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MARO 2010 21

Em anlise a algumas das contas mais problemticas do SNC, o autor


apresenta anotaes que ser de todo o seu interesse levar em considerao.
O balano no SNC activo e
passivo, corrente e no corrente
O
balano a mais importante pea das de-
monstraes nanceiras. A NCRF 1 Estru-
tura e contedo das demonstraes nan-
ceiras, tem por objectivo prescrever as bases quanto
estrutura e contedo do balano, da demonstrao
dos resultados, da demonstrao das alteraes no
capital prprio e do anexo.
Dos 49 pargrafos que esta norma contm, 19 (n-
meros 10 a 28) so dedicados ao balano, eviden-
ciando assim a importncia que esta pea das de-
monstraes nanceiras tem.
Segundo os pargrafos 25 e 26 daquela norma a in-
formao mnima a apresentar na face do balano
consta do respectivo modelo publicado em Portaria
(n. 986/2009) podendo tambm ser apresentados
linhas de itens adicionais quando tal apresentao
for relevante para uma melhor compreenso da po-
sio nanceira da entidade.
Olhando para a face do balano, vemos que activo e
passivo se encontram agora divididos em no cor-
rente e corrente, encontrando-se nos pargra-
fos 14 a 20 da NCRF 1 a explicao exaustiva do que
deve entender-se como tal.
Esta nova classicao corresponde, grosso modo, ao
antigo mdio/longo prazo e curto prazo, respecti-
vamente. Assim, vemos que no activo so comuns a
no corrente e corrente as contas que se refe-
rem a activos biolgicos e outros activos nanceiros.
No passivo as contas comuns so: nanciamentos
obtidos e outras contas a pagar.
Caso especial o das contas de accionistas/scios que
aparecem em activo no corrente, activo corrente e
passivo corrente (s falta o passivo no corrente, que
anal tambm deveria constar, como se ver adiante).
A informtica e as demonstraes nanceiras
Vejamos a tabela de correspondncia entre o cdigo
do contas e o balano que consta de Anotaes ao
Sistema de Normalizao Contabilstica da autoria
de Domingos Cravo, Carlos Grenha, Lus Baptista e
Srgio Pontes, edio da OTOC, paginas 263/264:
Rubricas Conta SNC
Activo
Activo no corrente
Activos xos tangveis 459
Activos intangveis 454, 459
Participaes nanceiras Mtodo equivaln-
cia patrimonial
419
Participaes nanceiras Outros mtodos 419
Accionistas/scios 268, 269
Outros activos nanceiros 419, 454, 459
Activo corrente
Adiantamentos a fornecedores 279
Estado e outros entes pblicos 24
Accionistas/scios 268, 269
Outras contas a receber 279
Capital prprio e passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos 25
Passivo corrente
Estado e outros entes pblicos 24
Accionistas/scios 268
Financiamentos obtidos 25
Como se verica, existem contas que so comuns a
duas ou trs rubricas do balano. evidente que, em
termos meramente acadmicos, podemos aceitar tal
facto. Mas tambm sabemos que nos dias de hoje as
declaraes scais e no s so processadas por
meios informticos (modelo 22, modelo 10, IVA,
IES, etc.) Ora, existe uma enorme diferena entre
as apresentaes para ns acadmicos e o processa-
mento informtico.
Em boa verdade, se fossemos processar o balano tal
qual nos apresentado no quadro acima, teramos
o mesmo valor da conta 459 a ser introduzido trs
Por Mrio Portugal*
GABINETE DE ESTUDOS
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vezes. Logo, o balano estaria errado!
A cada linha do balano s pode corresponder uma
conta especca. O que se diz para estas trs linhas
do balano aplica-se s restantes linhas do quadro
acima e tambm a outras contas.
Vejamos, ento, como resolver o problema.
Conta 459 Perdas por imparidade acumuladas
Esta uma subconta de 45 Investimentos em curso,
que vamos encontrar, no mapa referido atrs, em trs
linhas diferentes, pelo que necessita de ser subdividi-
da. Procedemos, ento, a isso mesmo, e obtemos:
4591 - De investimentos nanceiros em curso;
4592 - De propriedades de investimento em curso;
4593 - De activos xos tangveis em curso;
4594 - De activos intangveis em curso.
No se agura que estando os investimentos em cur-
so tenham, desde logo, imparidades acumuladas.
Mas admitindo que sim, ento teramos de atribuir a
cada linha do balano a respectiva subconta:
Para activos xos tangveis conta 4593;
Para activos intangveis conta 4594;
Para outros activos nanceiros conta 4591.
Restaria a subconta 4592, que atribuiramos linha
do balano propriedades de investimento.
Nota: a conta 454 Activos intangveis em curso
est atribuda s linhas de activos intangveis e ou-
tros activos nanceiros. Supomos que se tratou dum
lapso a sua atribuio a outros activos nanceiros.
Conta 419 Perdas por imparidade acumuladas
Apresenta situao semelhante da conta 459. Va-
mos subdividi-la nas seguintes subcontas:
4191 - De participaes nanceiras Mtodo de
equivalncia patrimonial;
4192 - De participaes nanceiras Outros mtodos;
4193 - De outros activos nanceiros.
Estas subcontas vo para as respectivas linhas do
balano.
Conta 269 Perdas por imparidade acumuladas
Esta uma subconta de 26 Accionistas/scios, que
pode ser subdividida em:
2691 - Activo no corrente;
2692 - Activo corrente.
Estas subcontas vo, no balano, para o activo no
corrente e corrente.
Conta 279 Perdas por imparidade acumuladas
Deve dividir-se em:
2791 - Em adiantamentos a fornecedores;
2792 - Em outras contas a receber.
Estas contas, no balano, vo para as linhas respectivas.
Outras contas comuns
a corrente e no corrente
No incio deste artigo aoramos a questo das linhas
comuns do activo e do passivo no que respeita as di-
versas contas que iro ao balano.
Relembrando: no activo so comuns a no corren-
te e corrente as contas que se referem a activos
biolgicos e outros activos nanceiros.
No passivo as contas comuns so: nanciamentos
obtidos e outras contas a pagar.
Caso especial o das contas de accionistas/scios que
aparecem em activo no corrente, activo corrente e
passivo corrente (s falta o passivo no corrente que,
anal, tambm deveria constar, como se ver.)
Conta 26 Accionistas/scios
Comecemos por analisar o que nos proposto pelo
SNC, em termos de Cdigo de Contas, no que res-
peita conta 26:
26 Accionistas/scios
261 Accionistas c/ subscrio
262 Quotas no liberadas
263 Adiantamentos por conta de lucros
264 Resultados atribudos
265 Lucros disponveis
266 Emprstimos concedidos empresa-me
.
268 Outras operaes
269 Perdas por imparidade acumuladas
Segundo as notas de enquadramento constantes
do Cdigos de Contas (Portaria n. 1 011/2009),
os saldos das contas 261 e 262, para efeitos de ela-
borao do balano, so deduzidos ao capital, nos
termos da NCRF 27 Instrumentos financeiros,
pargrafo 8.
Os saldos da conta 263 Adiantamentos por con-
ta de lucros, vo para activo corrente. Os saldos da
conta 264 Resultados atribudos e 265 Lucros
disponveis, vo para o passivo corrente.
Quanto conta 266 Emprstimos concedidos
empresa-me, que se destina a registar os emprsti-
mos empresa-me (logo, s de utilizao nos gru-
pos de sociedades), ir para o activo no corrente.
A conta 268 Outras operaes, tem de ser dividi-
da, como segue:
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268 Outras operaes
2681 Emprstimos a scios
26811 A mdio/longo prazo
268111 Scio A
268112 Scio B
26812 A curto prazo
268121 Scio A
268122 Scio B
Temos, assim, contas para os emprstimos que as
sociedades fazem aos seus scios (mais vulgares nas
pequenas sociedades), neste caso a curto e a mdio/
/longo prazo. Para se encaixarem todas as situaes
previstas temos, no balano, tal qual est publicado,
os seguintes itens:
- Para activo no corrente: conta 26811 Em-
prstimos a scios a mdio/longo prazo;
- Para activo corrente: conta 26812 Emprsti-
mos a scios a curto prazo.
Conta 37 Activos biolgicos
Debruando-nos, ento, sobre o balano, temos
que denir o que so activos biolgicos no cor-
rentes e correntes, comeando por analisar o
Cdigo de Contas:
37 Activos biolgicos
371 Consumveis
3711 Animais
3712 Plantas
372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas
Sobre o que so activos biolgicos consumveis e activos
biolgicos de produo ver a NCRF 17, pargrafo 40.
Para efeitos de balano considera-se que os activos
biolgicos de produo (conta 372 e suas subcontas)
so activos no correntes.
Para activo corrente iro os valores que estiverem
lanados na conta 371 (e suas subcontas).
Suprimentos
Segundo o SNC os suprimentos efectuadas pelos s-
cios vo agora para a conta 2532 - Outros partici-
pantes - Suprimentos e outros mtuos.
Esta conta pertence ao grupo de contas de nanciamen-
tos obtidos devendo ser desdobrada em mdio/longo
prazo e curto prazo. Tratamos desta conta a seguir.
Financiamentos obtidos
Este item encontra-se no passivo no corrente e no
passivo corrente. Para satisfao desse item h ne-
cessidade de desdobrar as contas 2511 Emprsti-
mos bancrios, 2513 Locaes nanceiras, 2532
Outros participantes suprimentos e 258 Outros
nanciadores, como segue:
251 Instituies de crdito e sociedades nanceiras
2511 Emprstimos bancrios
25111 A mdio/longo prazo
25112 A curto prazo
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes nanceiras
25131 A mdio longo/prazo
25132 A curto prazo
.
2532 Outros participantes - Suprimentos
25321 A mdio / longo prazo
25322 A curto prazo
.
258 Outros nanciadores
2581 A mdio/longo prazo
2582 A curto prazo
As contas cam assim distribudas:
Passivo no corrente:
- Financiamentos obtidos: 25111 + 25131 + 25321 +
+ 2581
Passivo corrente:
- Financiamentos obtidos: 25112 + 2512 + 25132 +
+ 25322 + 2582
Outros activos e passivos nanceiros
No activo no corrente devemos incluir as seguintes
subcontas:
411 - Investimentos em subsidirias;
412 - Investimentos em subsidirias;
413 - Investimentos em entidades conjuntamente
controladas;
414 - Investimentos noutras empresas;
415 - Outros instrumentos nanceiros;
451 - Investimentos nanceiros em curso,
419 - Perdas por imparidade acumuladas (a deduzir).
Quanto ao activo corrente engloba as seguintes sub-
contas:
1411 - Potencialmente favorveis;
1421 - Activos nanceiros;
1431 - Outros activos nanceiros.
Por sua vez vo ao passivo corrente as seguintes
subcontas:
1412 - Potencialmente desfavorveis
1422 - Passivos nanceiros
1432 - Outros passivos nanceiros.
Alinhando agora todas estas subcontas pelas linhas
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do balano, temos:
Activo no corrente:
Participaes nanceiras mtodo de equivalncia
patrimonial: 4111 + 4121 + 4131.
Participaes nanceiras outros mtodos: 4112 +
4122 + 4132 + 4141.
Outros activos nanceiros: 4113 + 4123 + 4133 +
+ 4142 + 415 + 451 - 419.
Activo corrente:
Activos nanceiros detidos para negociao: 1411 + 1421.
Outros activos nanceiros: 1431.
Passivo corrente:
Passivos nanceiros detidos para negociao: 1412 + 1422.
Outros passivos nanceiros: 1432.
Outras contas a receber e a pagar
Estas contas, por serem residuais, so compostas
por parte das contas de razo 23, 27 e 26.
Eis a relao das contas:
A receber Activo corrente:
232 - Adiantamentos (ao pessoal);
2721 - Devedores por acrscimos de diferimentos;
279 - Perdas por imparidade acumuladas (a deduzir).
A pagar Passivo no corrente:
237 Caues;
271122 Fornecedores de investimento Ttulos a
pagar - mdio/longo prazo;
2681 Suprimentos.
De todas as subcontas que mencionamos acima, s
a subconta 271122 Fornecedores de investimento
- Ttulos a pagar - mdio/longo prazo, merece co-
mentrio especial, j que todas as restantes so con-
tas que constam do cdigo de contas.
Esta conta (271122) uma subconta de 271 - Forne-
cedores de investimentos, que necessita de desdo-
bramento, como se segue:
27 Outras contas a receber e a pagar
271 Fornecedores de investimentos
2711 Fornecedores de investimentos Contas gerais
27111 Fornecedores de investimentos C/C.
271111 Fornecedores de investimentos A curto prazo
27112 Fornecedores de investimentos Ttulos a pagar
271121 A curto prazo
271122 A mdio/longo prazo
Isto porque, nos transportes pblicos de mercadorias
as compras de viaturas pesadas so geralmente feitas
a crdito (ttulos a pagar) que pode ir aos 36/48 meses
de prazo. Da a necessidade de desdobrar esta conta. A
respeito da conta 2681 j nos pronuncimos.
A pagar - Passivo corrente:
231 - Remuneraes a pagar;
238 - Outras operaes;
2722 - Credores por acrscimos de gastos;
275 - Credores por subscries no liberadas;
278 - Outros devedores e credores;
239 - Perdas por imparidade acumuladas (a deduzir).
Assim, as linhas do balano so constitudas pelas
seguintes subcontas:
Activo corrente
Outras contas a receber: 232 + 2721 - 279
Passivo no corrente
Outras contas a pagar: 237 + 271122
Passivo corrente
Outras contas a pagar: 231+238+275+278+2722-239.
Fornecedores
No passivo corrente o item fornecedores composto
pelas seguintes subcontas:
221 + 222 + 225 + 271111 + 271121 + 2712 - 229.
Clientes
No activo corrente h necessidade de criar a conta
217 - Clientes de cobrana duvidosa, para controlar
este tipo de clientes.
O item respectivo car assim: 211 + 212 + 217 - 219.
A concluir
Uma nota nal: na lista de contas desdobradas usei as
expresses mdio/longo prazo e curto prazo.
Mas tambm poderia ser: no corrente e corrente.
Deixo esta questo ao critrio dos Tcnicos Ociais
de Contas. Nesta minha deambulao pelas contas do
SNC z anotaes a algumas das que se mostram mais
problemticas. No se esgotar aqui o trabalho para
que o balano possa ser obtido, de forma automtica,
pelas aplicaes informticas. No se esquea que a
cada empresa corresponde um balano. Pelo que ha-
ver certamente mais questes a equacionar.
A nalizar, deixo uma mensagem: o balano em 31
de Dezembro de 2010 tem de ser comparado com
o balano de 31 de Dezembro de 2009, sendo este
emitido segundo o SNC. Isto muito importante.
claro que tambm teremos de emitir o balano de
2009, segundo o POC, na sequncia de anos ante-
riores, tendo em vista que em Maio/Julho temos de
prestar contas de 2009, nomeadamente atravs do
modelo 22, de IRC, e da IES. Mos obra!
*TOC n. 7 e membro do Gabinete de Estudos da OTOC
(ARTIGO RECEBIDO EM JANEIRO DE 2010)
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