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PERGUNTAS E RESPOSTAS - CONTABILIDADE

ALTERAES (TEMAS VARIADOS)



LEI N 11.638/2007 E LEI N 11.941/2009
01) Como fica a contabilizao dos incentivos fiscais?
Resposta: O que antes da Lei 11.638 no era considerado incentivo fiscal continua no sendo.
J o que for genuinamente incentivo fiscal deve obrigatoriamente transitar pelo resultado.
Nenhum tipo de incentivo fiscal pode ser lanado diretamente para conta de Reserva de
Capital ou mesmo de Incentivos Fiscais sem transitar pelo resultado. Sobre esse assunto vide
Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
Fundamentos Legais: Pronunciamento CPC n 07
02) Qual a utilidade do grupo de Ajustes de Avaliao Patrimonial?
Resposta: Devem ser includas nessa conta todas as variaes de preos de mercado dos
instrumentos financeiros, aqueles destinados venda futura e outros eventuais ajustes de
ativos a seu valor de mercado que devam, em funo do Regime de Competncia, transitar
pelo resultado posteriormente. As diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado
nas reorganizaes societrias so outro exemplo de utilizao dessa conta.
Fundamentos Legais: Lei n 11.638/2007.
Elaborada em: 09.10.2009
ALUGUIS
01) Empresa possui um imvel, onde recebe mensalmente um total ref. locao deste
imvel, sendo que a atividade desta no esta relacionado ao ramo imobilirio, como
deve ser entendido este rendimento em relao a tributao federal , existe alguma
diferena sendo optante do simples ou no optante?
Resposta: No Lucro Presumido ou Lucro Real as locaes de imveis so consideradas como
outras receitas e so tributadas no mbito federal com as respectivas alquotas - 15% (IRPJ),
9% (CSLL), 3% (COFINS) e 0,65 (PIS)
Conforme Instruo Normativa 93 de 1997.
No que tange o Simples Nacional no poder realizar atividade de locao de imveis prprios,
exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.
Conforme Lei Complementar 123 de 2006, Art. 17.
APLICAES FINANCEIRAS (TEMAS VARIADOS)
CLASSIFICAO
01) Gostaria de saber se no Balano equiparado com a lei n 11.638/07 Aplicaes
Financeiras (Ttulo de Capitalizao), deve ir no Ativo Circulante ou Ativo no
Circulante?
Resposta: Dever lanar no ativo no-circulante:
1.2 No Circulante
1.2.01 Realizvel a longo prazo
1.2.01.01 Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.2.02 Investimentos
1.2.02.01
Participao empresas aes
diversas
1.2.02.02 Outros investimentos
Fund. legal: art. 179 da Lei n 6.404/1976
Elaborada em 14.08.2009
ASSOCIAO (TEMAS VARIADOS)
ENTIDADES
01) As Entidades sem fins lucrativos devem obedecer a mesma lei 6404/76 e sua
alterao na 11638/2007?
Resposta: Conforme a Resoluo CFC 1.159/2009 determina que as definies da Lei n.
11.638/07 e da MP n. 449/08 devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a
obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as
demais empresas, inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da
sistemtica de tributao por elas adotada.
As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e a
Norma Brasileira de Contabilidade NBC 10.19.
PASSIVO DESCOBERTO
01) Uma entidade sem fins lucrativos tambm deve alterar a nomenclatura do
patrimnio lquido para passivo a descoberto quando o valor do passivo for maior
que o do ativo. Qual a base legal?
Resposta: Na associao nomeamos o patrimnio lquido como "patrimnio social".
No caso de existncia de passivo a descoberto substitumos o patrimnio social por "passivo
descoberto".
(NBC T 10.19, item 10.19.3.1)
Elaborada em 14.08.2009
ATIVIDADE IMOBILIRIA (TEMAS VARIADOS)
CONSTRUIR E VENDER
01) Empresa que constri prdios e vende por meio de uma imobiliria est obrigada a
entregar a Dimob?
Resposta: Sim. A apresentao da Dimob pela imobiliria, que tambm obrigatria, no
dispensa a construtora/incorporadora do cumprimento da obrigao acessria. IN SRF
694/2006.
ATIVO DIFERIDO (TEMAS VARIADOS)
LEI N 11.638/2007 E MP N 449/2008
01) De acordo com a nova legislao, como as despesas pr operacional no pode jogar
mais no DIFERIDO. Como vai ser o tratamento contbil de uma empresa que est em
fase pr operacional at 2010.
Resposta: O Ativo Diferido foi extinto com a Medida Provisria n 449/2008. A Lei 11.638/07
ainda o permitiu, mas agora com um uso muito restrito com relao ao que existia na prtica
anterior.
Algumas das despesas que vinham sendo classificadas como pr-operacionais no Diferido iro
para o Imobilizado. Por exemplo, nas regras internacionais, quando se gasta para fazer
treinamento de pessoas que iro colocar um equipamento em funcionamento, tais gastos so
incorporados ao custo do Imobilizado, j que, no fundo, fazem parte do processo de colocao
do Imobilizado em condies de funcionamento. Tudo que se gasta, inclusive em testes de
funcionamento, at que ele esteja pronto para operar, faz parte do custo do imobilizado. J as
despesas pr-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas
ou relativos a toda a burocracia da organizao da empresa, que tambm vnhamos
classificando como despesas pr-operacionais, no mais, daqui para frente, sero ativadas:
tero que ser descarregadas diretamente como despesas do exerccio. As despesas com
pesquisas tambm devero ser baixadas contra o resultado.
ATIVO IMOBILIZADO (TEMAS VARIADOS)
BENS DE PEQUENO VALOR - LANAMENTOS
01) Quais so os lanamentos contbeis para os bens de pequeno valor?
Resposta: Os bens destinados explorao do objeto social e manuteno da atividade da
empresa devem ser classificados e contabilizados no Ativo Permanente - Imobilizado.
No entanto, a legislao do Imposto de Renda permite deduzir como despesa operacional o
custo de aquisio de bens que, embora por sua natureza ,seriam classificados no Ativo
Imobilizado, desde que:
- esse custo unitrio no seja superior a R$ 326,61; ou
- qualquer que seja o custo do bem, seu prazo de vida til no ultrapasse um ano.
O direito deduo como despesa dever ser exercido no momento em que se completar a
aquisio do bem e ser exteriorizado pelo lanamento contbil correspondente.
Fundamento Legal: RIR/99, artigo 301.
02) Imveis que uma empresa (imobiliria) adquire que no se destinam a venda e que
no sero utilizados pela empresa sero registrados no ativo imobilizado ?
Resposta: No ativo imobilizado so registrados bens destinados manuteno das atividades
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; Conforme IV do artigo
179 da Lei 6.404/1976
Resposta: Em investimentos so registrados os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa; Conforme III do artigo 179 da Lei 6.404/1976
Elaborado em 10.07.2009
BALANCETE DE SUSPENSO/REDUO
01) Como contabilizar o IRPJ e CSLL no lucro real por ocasio do balancete de
suspenso/reduo?
Resposta: Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os
pagamentos do IRPJ respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em
conta de ativo circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das
parcelas pagas com o IRPJ apurado.
Pagando IRPJ por Estimativa, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) tambm
deve ser recolhido pela mesma sistemtica.
Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso
mensal do IRPJ e da CSLL devidos, com base no balancete. Este valor ficar registrado no
passivo, sem a transferncia do saldo j pago por estimativa.
CONTAS DE COMPENSAO
01) Para que serve as contas de Compensao na Contabilidade?
Resposta: Em linhas gerais podemos dizer que as Contas de Compensao constituem
sistema prprio e devem conter o registro de atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir
em modificaes no patrimnio da entidade, conforme determina a NBC T 2.5 - Das contas de
compensao, aprovada pela Resoluo CFC n 612/1985.
Em termos mais especficos e didticos, podemos tratar o assunto da seguinte forma:
O sistema de compensao um controle parte do sistema patrimonial, ou seja, enquanto
este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como um todo (ativo,
passivo e patrimnio lquido), aquele abrange contas que servem exclusivamente para
controle, sem fazer parte do patrimnio.
Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas patrimoniais,
tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a finalidades internas da
empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir determinadas informaes a
terceiros.
O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle interno,
para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para a
elaborao de notas explicativas.
PREVISO LEGAL:
A legislao societria anterior, ou seja, o Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras de
contabilidade at o advento da atual Lei das Sociedades por Aes, previa em seu artigo 135,
a obrigatoriedade do uso e da publicao das contas de compensao.
A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no probe o uso das contas de compensao, no entanto,
ao tratar das demonstraes e demais informaes publicveis para as S/A, no cita tais
contas.
O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da Resoluo CFC n 612/85, aprovou a
NBC T 2.5, que dispe sobre as contas de compensao, nos seguintes termos:
- As contas de compensao constituem sistema prprio.
- Nas contas de compensao, registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se
traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
- A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue
especificamente.
Isso significa que toda empresa que quiser fazer uso das contas de compensao, pode faz-
lo, mas nunca misturando as contas patrimoniais com as contas desse grupo.
CONTROLE
Quanto ao aspecto controle, esse sistema pode ser de fato til empresa, mas a sua ausncia
no significa que essa empresa no tenha controle, uma vez que o controle pode ser feito de
vrias formas, com sistemas prprios, planilhas, etc.
O sistema de compensao tem como objetivo propiciar maior controle empresa, permitir o
registro de possveis futuras alteraes do patrimnio e, alm disso, servir como fonte de
dados para a elaborao das notas explicativas.
Assim sendo, as contas de compensao podem ser utilizadas para registro, entre outras, das
seguintes operaes:
Contratos de arrendamento mercantil;
Contratos de aluguel;
Contratos de avais, hipotecas, alienaes fiducirias;
Bens dados como garantia;
Subcontrataes;
Contratos de seguros;
Contratos de financiamentos/emprstimos no liberados.
Consignao de mercadorias;
Remessa de ttulos para cauo.
As contas de compensao devem ser apresentadas com ttulos bem elucidativos e com base
em valores fixados em contratos ou documentao especfica. Quando do trmino do contrato
ou da operao que originou o registro contbil nas contas de compensao, as mesmas sero
encerradas mediante lanamento inverso entre as contas que registram a operao.
CONTABILIZAO (TEMAS VARIADOS)
AQUISIO DE MERCADORIAS
01) Como devo proceder para lanar, na contabilidade, o ICMS referente s Entradas e as
Sadas de mercadorias. A apurao do ICMS j tem sistema prprio, que apura o
resultado mensal.
Resposta: O valor do ICMS a ser debitado em conta de Resultado e a crdito de conta do
Passivo Circulante (ICMS a Recolher), deve corresponder ao total destacado nas notas fiscais
de vendas, e no ao valor do imposto lquido no perodo, que deva ser recolhido aos cofres do
Estado. Isso porque o valor do imposto recupervel deve ser excludo do respectivo custo e
registrado em conta prpria de ICMS a Recuperar (no Ativo Circulante) ou diretamente a
dbito da conta de ICMS a Recolher (no Passivo Circulante), no afetando, portanto, o
resultado do exerccio
A contabilizao pode ser :
Ser segregado o valor do ICMS do valor do estoque. O ICMS ser imposto a recuperar e o
estoque se tornar custo quando de sua utilizao.
Pela venda a prazo -
Pelo ICMS incidente -
DESCONTO DE DUPLICATAS
01) Quais so os lanamentos contbeis para a operao de desconto de duplicatas?
Resposta: A operao de desconto de duplicatas consiste basicamente na compra a vista,
pelo banco, de tais ttulos, mediante a cobrana de despesas bancrias e dos juros
correspondentes, geralmente os de mercado para esse tipo de operao.
Pelo seu desconto, podemos efetuar os lanamentos :
a ) Pelo desconto das duplicatas:
D - Bancos conta Movimento (ativo circulante)
D - Despesas Financeiras a Apropriar (ativo circulante)
C - Duplicatas Descontadas (ativo circulante)
b ) Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos:
D - Despesas Financeiras (conta de resultado)
C - Despesas Financeiras a Apropriar (ativo circulante)
c ) Pela baixa das duplicatas descontadas, por ocasio do recebimento, pelo banco:
D - Duplicatas Descontadas (ativo circulante)
C - Clientes (ativo circulante)
PRMIOS RELATIVOS EMISSO DE DEBNTURES
01) Como fica o critrio de contabilizao dos prmios recebidos nas emisses de
debntures?
Resposta: A Lei n. 11.638 revogou a possibilidade de a empresa, ao emitir uma debnture,
contabilizar eventual prmio recebido diretamente como Reserva de Capital. O seu valor ter
que ser apropriado como Receita Financeira, ou melhor, como uma reduo da despesa
financeira na captao dessa debnture.
Elaborada em: 18.09.2009
REMESSA PARA CONSERTO
01) Como feita a contabilizao na contabilidade das notas fiscais de natureza (1916)
Retorno de Mercadoria ou bem remetido para conserto ou reparo. e (6915) Remessa de
mercadoria e bem para conserto ou reparo.
Resposta: Estes lanamentos devem ser controlados em contas de compensao.
Que so as ltimas contas do grupo do Passivo e do grupo do Ativo, So contas de controle
gerencial.
Pelo retorno da remessa reverte-se o lanamento.
RETENO DE TRIBUTOS EM PRESTAO DE SERVIOS
01) Qual a maneira correta da contabilizao dos impostos retidos referente ao
PIS/PASEP, COFINS, CSSL, IRRF e INSS sobre as notas emitidas de prestao de
servios?
Resposta: Vide exemplo para melhor compreenso:
Considerando-se que determinada pessoa jurdica "A" tenha emitido uma Nota Fiscal de
prestao de servios para outra pessoa jurdica "B", com os seguintes dados:
- Valor da Nota Fiscal: R$ 4.500,00
- Valor do PIS/COFINS/CSLL a ser retido no pagamento da Nota Fiscal: (4,65% de R$
4.500,00) R$ 209,25
Nota: (PIS = 0,65% de R$ 4.500,00 = R$ 29,25; COFINS = 3% de R$ 4.500,00 = R$ 135,00 e
CSLL = 1% de R$ 4.500,00 = R$ 45,00)
I - Tratamento contbil na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
b) Pelo recebimento do valor do cliente:
c) Pela compensao das contribuies sociais retidas com os valores apurados pela empresa,
a ttulo de PIS, COFINS e CSLL:
Nota: Apenas exemplificamos o lanamento contbil, no considerando os valores das
contribuies devidas, apurados pela empresa.
II - Tratamento contbil na pessoa jurdica "B" - tomadora do servio:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:
c) Pelo recolhimento das contribuies sociais:
SALDO NEGATIVO DA CONTA BANCO
01) Quando estou contabilizando o extrato bancrio de uma empresa, onde a empresa
trabalha sempre com o limite do banco, ou seja, sempre a conta vai estar negativa como
devo proceder esse lanamento, sempre no passivo?
Resposta: O saldo do limite bancrio utilizado deve ser contabilizado em conta de emprstimo,
sendo amortizada quando da entrada de recursos na conta da empresa.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO LIQUIDO (CSLL) - (TEMAS VARIADOS)
BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL
01) Como registrado contabilmente o Bnus de Adimplncia Fiscal da Contribuio
Social Sobre o Lucro Lquido?
Resposta: O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de Lucro ou
Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da Contribuio Social e a crdito da
conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
Fundamento Legal: INSTRUO NORMATIVA SRF N 390, DE 30 DE JANEIRO DE 2004
(DOU de 02.02.2004)
DFC
01) Quem est obrigado a elaborar a DFC?
Resposta: Todas as empresas obrigadas a publicar suas Demonstraes Financeiras devem
publicar a DFC, exceto as que tiverem patrimnio lquido inferior a R$ 2 milhes.
02) H norma especfica sobre a elaborao da DFC?
Resposta: Sim. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa trata
exclusivamente dessa demonstrao.
Elaborada em: 21.08.2009
DISPENSA DE SPED CONTBIL
01) As associaes isentas que declaram a DIPJ so obrigadas a apresentar o SPED
CONTBIL?
Resposta: No h previso de obrigatoriedade de SPED CONTBIL, para associaes
isentas.
Por enquanto a obrigatoriedade de apresentao da escriturao contbil digital, est restrita
s sociedades empresrias observando-se que:
- em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as sociedades
empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da
Portaria RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas tributao do Imposto de
Renda com base no Lucro Real;
- em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as demais
sociedades empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
Para as demais sociedades empresrias a escriturao contbil digital opcional.
Fundamento legal: Instruo Normativa RFB n 787 , de 19 de novembro de 2007;
Elaborada em: 11.06.2010
DVA
01) A DVA obrigatria para todas as empresas?
A demonstrao do valor adicionado somente obrigatria para as Sociedades de Annimas
de Capital aberto. Conforme Lei 6.404/1976 Artigo 176 ,V
Resposta: A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos foi substituda pela
Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado, conforme alterao no inciso V do
Artigo 176 da Lei 6.404/1976
Elaborada em: 25.09.2009
DOCUMENTOS CONTBEIS (TEMAS VARIADOS)
DESTRUIO E EXTRAVIO - PROCEDIMENTOS
01) Quais so os procedimentos no caso de extravio, deteriorao ou destruio de
documentos contbeis?
Resposta: Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou
papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande
circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa
informao, dentro de quarenta e oito horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio,
remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio
.
Fundamento Legal: RIR/99, artigo 264, 1.
EXTRAVIO DE LIVROS
01) Como proceder em caso de Extravio de Livro Dirio?
Resposta: Conforme o art. 264, 1 do RIR/99 ocorrendo extravio de livros, fichas,
documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal
de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar
minuciosa informao, dentro de quarenta e oito horas, ao rgo competente do Registro do
Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua
jurisdio.
Fund. Legal: RIR/99, art. 264.
Elaborada em: 23.10.2009
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
ALTERAES 11.638/2007
1) O que mudou na Equivalncia Patrimonial?
Resposta: No foi modificado o conceito do que so empresas controladas, mas foi o do que
so coligadas. No h mais o limite mnimo de 10% e no existe mais a questo da relevncia.
Ou seja, o conceito de relevncia, que era aplicvel para efeito da avaliao por equivalncia,
no existe mais. Ento, a partir de agora, todas as empresas controladas e todas as empresas
coligadas devem ser avaliadas por equivalncia patrimonial, sem levar em considerao o
conceito da relevncia. Notar que agora s so coligadas aquelas sociedades nas quais se tem
participao em capital votante o suficiente para se ter influncia significativa, mas sem se
chegar ao grau de controle; presume-se que haja influncia significativa se a participao for
superior a 20% do capital votante.
Fundamentos Legais: Lei n 11.638/2007; Lei n 11.941/2009; Res. CFC n 1.152/2009; CPC
13.
Elaborada em: 02.10.2009
ESTOQUE (TEMAS VARIADOS)
COMERCIO VAREJISTA DE BEBIDAS
01) Empresa optante pelo lucro real, comrcio varejista de bebidas que teve produtos
deteriorados e vencidos tirando notas fiscais de baixa de estoque (CFOP - 5927), pode
contabilizar como despesa dedutvel por ser lucro real?
Resposta: Integrar tambm o custo o valor referente ao:
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas
na fabricao, no transporte e manuseio;
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e
identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros
eventos semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos,
invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.
Ocorrem por deteriorao, obsolescncia ou por riscos no cobertos por seguros. Estas
somente sero admitidas como dedutveis se a perda for comprovada por laudo ou certificado
da autoridade competente, que ateste o sinistro ocorrido. Sendo considerada como indedutvel,
perdas que no estejam acobertadas por laudo pericial. RIR/99, artigo 291.
02) Qual os custos que posso adicionar s mercadorias adquiridas para revenda ou
industrializao?
Resposta: O custo de mercadorias para revenda, assim como o das matrias-primas e outros
bens de produo, compreendem, alm do valor pago ao fornecedor, o valor correspondente
ao transporte (fretes), seguro e dos tributos devidos na aquisio ou na importao, excludos
os impostos recuperveis atravs de crdito na escrita fiscal.
As mercadorias ou bens importados tm seu custo avaliado por todos os valores dispendidos
at a data da entrada no estabelecimento importador, tais como taxas bancrias, gastos com
desembaraos aduaneiros, honorrios de despachante, etc. RIR/99, artigos 289 e 290.
CONTABILIZAO DE PERDAS DE ESTOQUE
01) Como deve ser contabilizada a perda de estoque com mercadorias deterioradas por
uma enchente ou sinistro, devido ao fato da empresa no possuir seguro.
Resposta: Conforme previsto no Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999, art. 291,
consideram-se como integrantes do custo as perdas e quebras razoveis, de acordo com a
natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio, bem
assim as quebras e perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos
por autoridade competente (autoridade sanitria, corpo de bombeiros, autoridade fiscal etc.)
identificando as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia.
(...)
Quebras e Perdas
Art. 291 Integrar tambm o custo o valor (Lei n. 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e VI):
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas
na fabricao, no transporte e manuseio;
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e
identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros
eventos semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos,
invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.
(...)
Assim, se a pessoa jurdica possuir laudo de autoridade fiscal atestando a deteriorao do
produto a baixa do estoque se dar em contrapartida conta de "Custos com Perdas de
Estoque" alocando no grupo de "Contas de Resultados".
Entretanto, caso a pessoa jurdica no possua laudo atestando a baixa do estoque devido ao
sinistro, a contrapartida ser contra conta de "Despesas Indedutveis", em "Contas de
Resultado".
Comprovao do Sinistro
O RIR/99, no estabelece a forma para a comprovao das perdas normais. Porm, a
fiscalizao tem exigido que essas perdas sejam comprovadas de alguma forma (por exemplo,
um laudo de retirada). Neste ponto, o Conselho de Contribuintes tem endossado essa
exigncia.
Observamos o seguinte acrdo, sobre o fato: o 1 Conselho de Contribuintes se pronunciou
no Acrdo 101-89.583/96 (DOU de 11.06.1996), onde afirma que os ajustes no estoque por
quebra no convenientemente comprovados, bem como sua deduo do lucro operacional, so
considerados como despesas indedutveis, passveis de tributao por adio ao lucro
tributvel do respectivo exerccio.
Contabilizao dos eventos
Supondo que a empresa tenha adquirido vista, mercadorias para revenda no valor de R$
10.000,00 com o ICMS de 18% (R$ 1.800,00).
Supondo ainda que esta mercadoria no tenha seguro. Em determinado dia ocorre inundao
na regio onde est situada esta empresa e que e que estes produtos tenham se perdido por
deteriorizao no podendo mais ser postos venda como sucatas ou como resduos
decorrentes desta imprestabilidade.
Lanamentos contbeis de perda com base em laudo comprovando o sinistro:
Pela aquisio da mercadoria
Pela perda da mercadoria com laudo comprobatrio.
Lanamentos contbeis de perda sem base em laudo comprovando o sinistro:
Pela aquisio da mercadoria
Pela perda da mercadoria sem laudo
A empresa deve manter em boa guarda e ordem os documento que serviram de base para
comprovar estes lanamentos, em caso de possvel fiscalizao, sendo indicada a elaborao
de nota explicativa definido com clareza os fatos ocorridos.
Fundamentao Legal: Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999, art. 291
Elaborada em: 18.12.2009
VALORIZAO DE PRODUTOS
01) Pessoa Jurdica com atividade de Loteadora(imveis urbanos). Consta em seu Ativo
estoque de lotes a comercializar R$ 100.000,00 (saldo este que vem desde o balano do
ano de 2000). Como houve valorizao nestes imveis, possvel atualizar este valor em
2007?
Resposta: O princpio do registro pelo valor original (princpio fundamental da
contabilidade) no permite esta operao. Devem ser registrado pelo valor original e no
podero ser passivos de mutaes pelo valorizao no mercado.
FRANQUIA (TEMAS VARIADOS)
AQUISIO
01) Como devo fazer um lanamento de aquisio de franquia?
Resposta: AQUISIO DE FRANQUIA POR PRAZO INDETERMINADO
Quando o contrato permitir o uso da franquia por prazo indeterminado (compra em definitivo)
para explorao da marca ou processo de fabricao em determinada rea de atuao e puder
ser revendida ou alugada para terceiros, ela deve ser contabilizada como Investimento, no
Ativo Permanente.
Neste caso de obteno da franquia em definitivo, o licenciado na realidade est adquirindo um
Fundo de Comrcio. Esta aquisio pode ser efetuada vista ou a prazo.
No caso de compra a prazo, as parcelas a serem pagas devem ser contabilizadas no Passivo
Circulante ou no Exigvel de Longo Prazo, de conformidade com as suas datas de vencimento.
So de longo prazo as parcelas a serem pagas a partir de um ano aps o levantamento do
Balano Patrimonial anual, semestral ou trimestral ou dos Balancetes mensais. No caso de
levantamento de Balano Intermedirio com a finalidade de incorporao, fuso, ciso,
liquidao ou extino tambm deve ser utilizado o mesmo critrio.
AQUISIO DE FRANQUIA POR PRAZO DETERMINADO
A aquisio de franquia para ser explorada por prazo determinado tambm podem ser saldada
mediante pagamento nico ou em parcelas. Assim sendo, a franquia deve ser contabilizada no
Ativo Diferido, devendo sofrer amortizao durante o prazo de vigncia do contrato.
ATIVO DIFERIDO - no Ativo Diferido sero contabilizadas aquelas franquias que no possam
ser revendidas ou repassadas a terceiros no prazo de vigncia determinado no contrato de
cesso. Como so contabilizadas no Ativo Diferido, devem ser amortizadas durante a vigncia
do contrato de explorao.

JUROS (TEMAS VARIADOS)
CAPITAL PRPRIO - LEI N 11.638/07
01) Gostaria de saber como calculo juros sobre capital prprio com as mudanas
introduzidas pela Lei n 11638.
Resposta: O pagamento de juros sobre o capital prprio pode gerar surpresas adversas, dada
a migrao para os padres contbeis internacionais, conforme preconizado pela Lei n 11.638,
de 2007, cujos efeitos ainda esto sendo assimilados pela maioria dos profissionais da rea e
podero afetar significativamente o lucro lquido do perodo ou o saldo de lucros acumulados.
Em princpio, os ajustes decorrentes da aplicao de tais normas afetaro o lucro lquido
contbil da sociedade e, conseqentemente, o limite para deduo fiscal de juros sobre o
capital prprio baseado nele. Desse modo, caso o lucro lquido seja ajustado para menos e os
juros sobre o capital prprio tenham sido pagos com base no maior valor possvel de deduo
fiscal, a sociedade poder vir a ser surpreendida e ter de desconsiderar o excesso na apurao
dos tributos sobre o lucro. Por outro lado, conforme as disposies dos padres internacionais
de demonstraes financeiras contidas no International Financial Reporting Standards (IFRS)
n 1, que versa sobre os ajustes a serem observados pelas sociedades ao migrarem para os
padres internacionais, possvel que seja determinada a adoo de balano de abertura em
1 de janeiro de 2008 e a realizao dos ajustes de transio contra a conta de lucros
acumulados, ou, se apropriado, em outras contas do patrimnio lquido.
Em razo disso, dificilmente algum dos limites para deduo de juros sobre o capital prprio
no ser modificado, seno ambos, salvo se a Receita Federal do Brasil emitir normas que
evitem tais efeitos. A despeito dessa discusso e, ainda que venham a ser emitidas as normas
que garantam tal neutralidade fiscal, cumpre ressaltar que os efeitos indiretos decorrentes das
alteraes promovidas pela Lei n 11.638 podem no ser neutralizados. A alterao dos limites
de deduo fiscal de juros sobre o capital prprio um exemplo desses efeitos.
CONCLUSO: para clculo de juros sobre capital prprio, impostos e ajustes de reservas
devemos aguardar regulamentao do RTT, pois at o presente momento as normas
externadas no so suficientes para procedimentos.
Elaborada em: 06.08.2009

LANAMENTOS CONTBEIS (TEMAS VARIADOS)
DESPESAS PARTICULARES PAGA PELA EMPRESA
01) Empresa do lucro presumido: Despesas particulares dos scios pagas pela empresa,
como fao os lanamentos na contabilidade? Nesta empresa tudo lanado, ela no tem
caixa, tudo passa pela conta corrente da empresa
Resposta: Contabilmente creditaria CX e debitaria em conta de resultado se realizado esta
operao, porm observado que:
Os pagamentos das despesas dos scios pode ser somente a ttulo de remunerao ou seja
pro- labore.
De forma geral deve verificar a situao que estaria ferindo um dos princpios fundamentais da
contabilidade, porm podendo se sujeitar a sanes e penalidades legais.
Princpio da Entidade
- O patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio
individual.
- A contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os
fatos que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas.
- Este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com
aqueles de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.
LEASING (TEMAS VARIADOS)
FINANCEIRO X OPERACIONAL
01) Quais so os parmetros para a distino entre o arrendamento mercantil financeiro
e o operacional?
Resposta: Os parmetros para a contabilizao do arrendamento mercantil financeiro
tero como base o Pronunciamento Tcnico do CPC 06 Operaes de Arrendamento
Mercantil. Porm o BACEN tambm se pronunciou sobre a distino:
Leasing Financeiro
Considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que:
I - as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria,
sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado
durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os
recursos investidos;
II - as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade
do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria;
III - o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser,
inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.
Regulamento anexo Resoluo BACEN n. 2.309/1996, artigos 5 e 6, alterado pela
Resoluo 2.465/1998.
Leasing Operacional
Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que:
I - as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento
do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no podendo o
valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem;
II - o prazo contratual seja inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do prazo de vida til
econmica do bem;
III - o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado.
IV - no haja previso de pagamento de valor residual garantido.
Elaborada em: 18.09.2009
LEI N 11.638/2007 E MP N 449/2008
01) Com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/2007 e MP n 449/2008 como ser a
contabilizao do leasing?
Resposta: Arrendamento mercantil financeiro (leasing) (com base na Lei n 11.638/2007 e MP
n 449/2008)
Os contratos de leasing financeiro, que na sua essncia um efetivo financiamento de ativos,
devem ser contabilizados como imobilizado na entidade arrendatria, independentemente da
propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Da mesma forma, na entidade
arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado
como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contbil do recebivel
correspondente.
- Pelo recebimento do bem objeto de arrendamento
- Pelo registro dos encargos financeiros a apropriar (se houver)
- Pela apropriao dos encargos financeiros incorridos (valores hipotticos):
- Pela apropriao dos encargos de depreciao:
- Pelo pagamento das contraprestaes:
Arrendamento mercantil operacional
A legislao do Imposto de Renda trata que os gastos necessrios para mant-lo em
condies de uso e funcionamento, desde que no se refiram a benfeitorias com prazo de vida
til superior a 1 (um) ano, podero ser deduzidos como custo ou despesa operacional para
efeito de determinao do lucro real (Art. 301 do RIR/99). Na hiptese de o bem arrendado, o
pagamento de prmio de seguro deve ser tratado como "despesa antecipada", cuja
classificao ser no Ativo Circulante. O valor registrado no Ativo Circulante ser apropriado
como custo ou despesa operacional durante o prazo de vigncia da respectiva aplice de
seguro (Art. 13, inciso II, da Lei n 9.249/1995).
Dependendo da modalidade do Arrendamento Mercantil, o contrato pode prever o pagamento
antecipado, pela arrendatria, do valor residual garantido em qualquer momento de sua
vigncia, sem que isso caracterize a opo de compra.
Consoante o disposto no artigo 356 do RIR/1999, os valores relativos s contraprestaes
pagas ou creditadas por fora de contratos de Arrendamento Mercantil so considerados como
custo ou despesa operacional dedutveis na apurao do lucro real da arrendatria. A partir de
01.01.1996, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro, as contraprestaes de Arrendamento Mercantil somente sero dedutveis
quando se tratar de bens relacionados diretamente com a produo ou comercializao dos
bens e servios (Art. 13, inciso II, da Lei n 9.249/1995).
DEPRECIAO NA CONTABILIZAO DO LEASING OPERACIONAL
O bem ser depreciado como bem usado aps a opo de compra.
A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos :
I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II - restante da vida til , considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
LUCRO REAL (TEMAS VARIADOS)
APURAO
01) Conforme apurao do lucro real , desta forma que o mesmo apurado:
RECEITAS 3.000,00
IMPOSTOS 1.000,00
DESPESAS 1.000,00
L.BRUTO 1.000,00
AJUSTES LALUR - A - 800,00
IMPOSTO A PAGAR 200,00
Resposta: Correto, o Lucro Real uma sistemtica que consiste na apurao do Lucro Lquido
do Exerccio (contbil = receitas - custo - impostos - despesas), considerando as adies e
excluses a serem procedidas no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real).
De forma geral relativamente a empresa enquadrada no lucro real ser apurado o lucro lquido
ajustado pelas adies, excluses e compensaes, porm sobre o valor encontrado ser
aplicado 15% e IRPJ e 9% de CSLL, este calculo ser realizado em qualquer atividade
tributada no lucro real.
Conforme previsto neste procedimento, somente o valor mencionado IMPOSTO A PAGAR
200,00, na verdade a base de calculo dos impostos que ser descontado o IRPJ 15% e
CSLL 9%.
LUCRO LQUIDO
01) O que se entende por lucro lquido do perodo de apurao?
Resposta: O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional,
dos resultados nooperacionais e das participaes, e dever ser determinado com
observncia dos preceitos da lei comercial.
Ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte dever
apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do
resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados,
com observncia das disposies da lei comercial.
Base legal: Lei no 11.941, de 2009, art. 37
Elaborado em: 04.06.2010
LUCRO TRIBUTVEL
01) O que se entende por lucro real e lucro tributvel?
Resposta: Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real
significa o prprio lucro tributvel, e distinguese do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro
lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Base legal: RIR/1999, art. 247.
Elaborado em: 04.06.2010
PASSIVO A DESCOBERTO
01) Como contabilizado o Passivo a Descoberto?
Resposta: Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado
denominado Passivo a Descoberto. Nesse caso, no Balano Patrimonial, a expresso
Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
Resoluo CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE . n 1.049 de 07.10.2005
02) Gostaria de saber se a denominao passivo descoberto ainda utilizado?
Resposta: Sim.
O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto. Nesse caso, no Balano Patrimonial, a expresso Patrimnio Lquido deve ser
substituda por Passivo a Descoberto.
Fundamento Legal: NBC T 3 , item 3.2.2.1, com a redao dada pela Resoluo CFC N
1.049/2005.
Elaborada em: 12.03.2010
PRMIOS EMISSO DE DEBNTURES
NOVA DISPOSIO
NOVA DISPOSIO
1) Como fica o critrio de contabilizao dos prmios recebidos nas emisses de
debntures?
Resposta: A Lei n. 11.638 revogou a possibilidade de a empresa, ao emitir uma debnture,
contabilizar eventual prmio recebido diretamente como Reserva de Capital. O seu valor ter
que ser apropriado como Receita Financeira, ou melhor, como uma reduo da despesa
financeira na captao dessa debnture.
Fundamentos Legais: Lei n 11.638/2007; Lei n 11.941/2009; Res. CFC n 1.152/2009; CPC
13.
Elaborada em: 02.10.2009
REGISTRO DE LIVROS OBRIGATRIOS
01) Uma empresa tributada pelo Lucro Real, tem que obrigatoriamente autenticar o razo
e o dirio na Jucepar? Quais demonstraes contbeis tenho que providenciar durante o
ano e quando do levantamento do balano, para que a empresa fique em dia com o
Secretria da Receita Federal?
Resposta: As empresas registradas na Junta Comercial, devem autenticar seus livros na junta
comercial (Jucepar).
A empresa deve elaborar as seguintes demonstraes contbeis:
Nos termos do art.176 da Lei n 6.404/1976, no fim de cada exerccio social, a pessoa jurdica
dever elaborar com base na escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, as
seguintes demonstraes contbeis:
I - Balano Patrimonial;
II - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - Demonstrao dos resultados do exerccio;
IV - Demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS (TEMAS VARIADOS)
NO RESIDENTES NO BRASIL
NO RESIDENTES NO BRASIL
01) Como so tributados os dividendos recebidos por no-residente no Brasil?
Resposta: Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de
01/01/1996 so isentos do Imposto sobre a Renda.
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, artigo 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
- Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR, art. 692.
02) As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas
para beneficirio pessoa fsica no-residente no Brasil so tributveis?
Resposta: No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no-residente sujeita-se
s mesmas normas de tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos
correspondentes aos juros creditados esto isentos.
Lei 8.981, de 20 de janeiro de1995, art. 78, c/c o art. 17 da Lei 8.088, de 31 de outubro de
1990; Instruo Normativa SRF 25, de 6 de maro de 2001, art. 20.
Elaborada em 07.08.2009
RESERVA (TEMAS VARIADOS)
LUCROS REALIZAR - PRAZO DE EXISTNCIA
LUCROS REALIZAR - PRAZO DE EXISTNCIA
01) Existe um tempo limite para a permanncia de saldo na conta de reserva de lucros a
realizar?
Resposta: A Lei n 6.4041/1976 no dispe de "tempo limite" para a permanncia de saldo
nesta conta.
Elaborado em 24.07.2009
SPED CONTBIL
01) Qual o certificado digitao vlido para a validao dos livros digitais no SPED
Contbil?
Resposta: So, no mnimo, dois signatrios: a pessoa fsica que, segundo os documentos
arquivados na Junta Comercial, tiver poderes para a prtica de tal ato e o contabilista. Assim,
devem ser utilizados somente certificados digitais e-PF ou e-CPF, com segurana mnima tipo
A3. No existe limite para a quantidade de signatrios e os contabilistas devem assinar por
ltimo. ASSIM, O Programa Validador e Assinador - PVA S PERMITE QUE O
CONTABILISTA ASSINE APS OS REPRESENTANTES DA EMPRESA.
Os certificados de pessoa jurdica (e-CNPJ ou e-PJ) no podem ser utilizados
O Livro Digital deve ser assinado com certificado digital de segurana mnima tipo A3, emitido
por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil).
O livro pode ser assinado por procurao, desde que ela seja arquivada na Junta Comercial. O
Sped no faz qualquer conferncia da assinatura ou dos procuradores. Esta verificao feita
pela Junta Comercial.
A procurao eletrnica da Receita Federal no pode ser utilizada.
Fundamentos Legais: Instruo Normativa DNRC n 107/08; Anexo I da Ato Declaratrio
Executivo Cofis n 20/2009 e Orientaes Stio RFB/rea SPED.
Elaborada em 25.09.2009
02) Quais os passos verificados para a transmisso do arquivo validado?
Resposta: So feitas somente as seguintes verificaes:
1. validade dos certificados digitais utilizados nas assinaturas do livro e do requerimento;
2. sobreposio do perodo em relao a outra ECD j enviada; e,
3. integridade da transmisso.
Fundamentos Legais: art. 4 da Instruo Normativa RFB n 787/2007
Elaborada em 25.09.2009
03) Estamos fazendo uma ciso parcial de uma empresa tributada pelo lucro real,
baseado no balancete de 30/xx/20xx, mas a alterao, protocolo e justificativa vo ser
registrados na Junta Comercial do Estado em xxx/20xx. Qual a data limite para a entrega
do arquivo do SPED CONTBIL?
Resposta: Considera-se data do evento aquela em que houver a deliberao que aprovar a
incorporao, fuso ou ciso (orientaes DIPJ 2009 - L. Presumido). Por fim o SPED Contbil
dever ser entregue at o ltimo dia til do ms seguinte ao de ocorrncia do fato gerador,
conforme dispe o art. 1, art. 3 da Instruo Normativa RFB n 787/2007.
Elaborada em: 17.07.2009
TAXA DEPRECIAO (TEMAS VARIADOS)
DVDs
01) Gostaria de saber a taxa de depreciao de DVDs para locao?
Resposta: Conforme Instruo Normativa SRF n162 de 1998, os "Discos para sistemas de
leitura por raio "laser" devero ser depreciados em 3 anos, sendo a taxa anual de 33,3%.
VARIAO CAMBIAL
01) O resultado de variao cambial dever ser adicionado as despesas e provises para
apurao do Lucro Real?
Resposta: O registro contbil da atualizao monetria deve ser feito a dbito ou a
crdito da conta atualizada, tendo como contrapartida contas de resultado, de variaes
monetrias ativas (receita) ou de variaes monetrias passivas (despesa).
Na hiptese de a moeda nacional se desvalorizar em relao moeda estrangeira na
qual foi realizado o negcio, as atualizaes com base nas taxas cambiais geram
variao monetria passiva (despesa) nas obrigaes e variao monetria ativa
(receita) nos direitos de crdito.
Se, no perodo a que se referir atualizao monetria, a moeda nacional se valorizar
diante da moeda estrangeira, o comportamento da variao monetria ser ao contrrio,
isto , os direitos geram variao monetria passiva e as obrigaes geram variao
monetria ativa.
Exemplo
DB - Clientes do Exterior (ativo circulante)
CR - Variao Monetria Ativa (conta de resultado)
DB - Variao Monetria Passiva (conta de resultado)
CR - Emprstimos No Exterior (passivo circulante)
Base Legal: Deliberao CVM 404/2001; Lei no 9.718/1998, art. 9 e 17, inciso II; artigo 378
RIR/1999.
Fonte: Econet