Armonizacin Contable Internacional

Factores que afectan la armonizacin contable:

Una economa cada vez mas globalizada
Nueva dimensin de las fronteras (UE...)
Alteracin del concepto de usuario y sus necesidades
Armonizar es conciliar los distintos puntos de vista de forma que se consiga una
informacin comparable. la armonizacin no crea comparabilidad! pero la facilita"
Ventajas:
#e$or compresin de los estados financieros entre empresas con normas
contables distintas
#e$or comparabilidad
#e$ora la evaluacin de la situacin de la empresa (solvencia)
#as comprensible internacionalmente! m%s &omog'neo! menor coste de
elaboracin...
Normalizacin: (riterios para la elaboracin de la informacin contable para que sea
mas &omog'nea! fiable! interpretable! y comparable entre empresas.
Modelo privado (anglosa$n) Modelo pblico
)inanciacin* +olsas Entidades financieras
,u$eto impulsor* Entidades privadas -oderes p.blicos
/mportancia info* Alta +a$a
)inalidad* 0oma de decisiones de inversin 1endicin de cuentas
Alcance* /ndicativo y fle2ible 3bligatorio y rgido
Emisin de* 4uas contables -lan de cuentas
r!anismos de armonizacin contable internacional
#undiales*
-rivados* /A,+! /)A(! /3,(3
-.blicos* 3(5E! 3NU
1egionales*
-rivados* )EE! /AA! (A-A! )ed cont de A,EAN...
-.blicos* UE(6 (roacia y 0urqua)! #ercosur! Nafta! 4rupo Andino
IA"#* privado! de car%cter profesional! actualizacin continua de la normativa y
act.a en un %mbito mundial. 5estaca por elaborar guas muy completas y fle2ibles
(venta$as respecto a las elaboradas por organismos p.blicos). ,u finalidad es
armonizar la informacin financiera.
Entre 789: y ;<<7 se llama /A,( y emite N/( (Norma /nter. de (ontabilidad)
A partir de ;<<7 pasa a ser /A,+ y emite N//) (Norma /nter. de /nfor. )inanciera)
I"C: 3rganismo que recomienda que se permita a las sociedades internacionales
el uso de las N/(
Armonizacin Contable en la $%
5ificultades*
)actores ligados al entorno econmico! social y legales diferentes.
(modelo anglosajn vs continental)
5ivergencias entre los sistemas contables
5iferentes lengua$es
-apel relevante de las organizaciones profesionales en algunos pases
Instrumentos Armonizadores Comunitarios
Instrumentos bli!atorios
&e!lamentos* -revalecen sobre las leyes nacionales! es directa y de general
aplicacin (no &ay fle2ibilidad)
'irectivas* No prevalecen! da opciones y el pas elige cual aplicar. ,e fi$an
plazos para que sean adoptadas por el derec&o nacional de cada Estado
miembro.
=os reglamentos son poco utilizados! las directivas permiten un margen de actuacin
a los pases miembros
Instrumentos No bli!atorios
5ecisiones
1ecomendaciones
3piniones
'irectivas Contables
/> 5irectiva (789?)* (uentas anuales
>// 5irectiva (78?:)* (uentas anuales consolidadas
>/// 5irectiva (78?@)* auditora de cuentas
Problema* supone un proceso lento y dispar! adem%s las opciones para adaptar las
legislaciones acaban creando un problema de comparabilidad.
=as directivas se quedaron obsoletas ya a finales de los 8<Aprincipios del ;<<<! se
plante la necesidad de una reforma*
-resin de las grandes compaBas multinacionales * informacin insuficiente!
coste de elaborar diferentes estados contables
/ncapacidad de las 5irectivas * m.ltiples opciones! ausencia de regulacin de
ciertos temas
Acuerdo /A,(C/3,(3 (788D)
-osibilidad de influir en el /A,(A/A,+ m%s que en otro organismo
estadounidense
Necesidad de aumentar la comparatilidad de la informacin financiera
En 788D se cambia de estrategia! con el fin de potenciar la colaboracin /A,(A/A,+.
,e adoptan medidas que garanticen la comparabilidad N/(Cdirectivas y se abandonan
estas .ltimas (No ms directivas)
-rincipales 5iferencias*
'irectivas NIC(s
Alcance ,ociedades 0odas las empresas
Aplicacin 3bligatorias No 3bligatorias
Contenido 4eneral Especfico
Finalidad -roteccin de inversores /nformacin .til para la la toma de
(se centran en acreedores y accionistas decisiones
de la empresa! se basan en el principio
de prudencia! las Nic no)
E2isten pocas incompatibilidades entre 5irectivas y N/(
#uc&as cuestiones son tratadas por las N/( y no por las 5irectivas
-roblemas de valoracin de ciertos instrumentos financieros a valor razonable
(incompatibilidad con las directivas)
Valor &azonable* (antidad por la cual puede ser intercambiado un activoApasivo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados.
El valor razonable es distinto del valor de mercado
&eforma*
Aplicacin de las N/(AN//) a las cuentas consolidadas de las sociedades que
coticen en bolsas Europeas
Utilizacin del valor razonable para determinadas partidas (activos y pasivos)
El <7A<7A;<<D es obligatorio utilizar las N//) para empresas europeas que
coticen en bolsas europeas y consoliden
Aplicacin de la normativa vigente a*
(uentas consolidadas (uentas /ndividuales
Empresas cotizadas
N/(AN//) (1eglamento UE) 3bligatoriamente normativa
espaBola
Empresas no cotizadas
Eleccin de la empresa entre
normativa espaBola o NicANif
3bligatoriamente normativa
espaBola
%n %spa)a:
5esde el 7A7A;<<D los !rupos espa)oles cotizados en bolsa! elaboran sus
cuentas consolidadas de acuerdo a las NIIF
=os !rupos que no cotizan en bolsa pueden elegir entre aplicar la normativa
espaola o aplicar las NIIF (si aplican estas! no podr%n volver a la normativa
espaBola)
=as sociedades que cotizan en bolsa * no sean !rupo presentar%n cuentas
anuales individuales necesariamente siguiendo la normativa espaola
El resto de sociedades siguen con la normativa espaola
#ecanismos de filtrado de la UE para decidir sobre la normativa /A,+*
0'cnico EFR!! grupo consultivo! revisa las N//) emitidas por el /A,+.
"ual#uier NIIF tiene #ue ser aprobada por la "omisin Europea$ en forma de
Reglamento$ % es aplicable si est publicada en el &'(E (diario oficial de la UE)
=a &eforma supuso que*
0odas las sociedades de la Unin Europea que coticen en bolsa! deben elaborar
sus cuentas consolidadas (a partir de enero ;<<D) conforme a las N/(AN//)
,e aprueban o modifican N/(AN//)
=a modificacin de las 5irectivas e2istentes se realiza para mantener la
co&erencia con las N/(AN//) y se permite la valoracin de determinados
activos y pasivos a su valor razonable
&e!ularizacin Contable en %spa)a
7E Etapa (&asta 789:)*
regulacin de aspectos generales ((digo de (omercio! =ey de
,ociedades...)
;E Etapa (789:C788<)*
-4( y normas emitidas por AE(A (contabilidad no obligatoria)
:E Etapa (788<C;<<:)*
Adaptacin de la legislacin a las directivas comunitarias
Aprobacin del P!" (cuentas anuales consolidadas)
Normas sobre auditor)a de cuentas
1egulacin sobre el depsito de cuentas en el registro mercantil
@E Etapa (;<<:Cactualidad)*
1eforma del -4( para adaptarlo a las N/(AN//)
"istema Contable* (on$unto de instituciones que normalizan la informacin
contable (la producen! usan y controlan)
"istema Contable %spa)ol*
-lan 4eneral (ontable
/(A( (instituto contable de auditora de cuentas)
Auditores! registro mercantil (velan por la aplicacin efectiva)
Analistas financieros! &acienda! agencias gubernamentales etc. (usan la
informacin suministrada por las empresas
r!anismos %misores de Normas en %spa)a:
ficiales o +blicos
1'gimen general*
I""* emite y controla las normas obligatorias (adaptaciones sectoriales...)
1'gimen particular*
*anco de Espaa* Entidades financieras
"N+,* Entidades cotizadas en +olsa
&ireccin !eneral de -eguros % Fondos de Pensiones
Intervencin general de la dministracin del estado* Entes p.blicos
No ficiales o +rivados
E" (Asociacin EspaBola de (ontabilidad y Administracin de Empresas)
(olabora con el /(A(! emite documentos y normas contables no obligatoria
5iferencias entre Normativa espaBola y las N/(AN//)
-4( (788<) N/(AN//)
-rincipio -rioritario -rudencia ...
(aracterstica cualitativa
prioritaria
)iabilidad 1elevancia
(riterio de valoracin (oste Fistrico >alor 1azonable
-ara adaptar la normativa espaBola se creo un comit' de e2pertos que elabor un
.ibro *lanco de contabilidad! que sirvi como base al /(A( para redactar el nuevo
+,C aprobado el -. de Noviembre de /001 (tambi'n el -4( de -G#E,)
En ;<<9 se modifico tambi'n*
El cdigo de comercio
01= ,A
=ey de ,=
Puntos a tener en cuenta (importante /E-/)0
.as empresas #ue coticen en *olsa debern formular las cuentas anuales consolidadas de
acuerdo con las normas del I-*$ previamente aprobadas % publicadas en forma de Reglamento
de la "omisin Europea1
Para las empresas #ue no coticen en *olsa$ se recomienda la elaboracin de las cuentas
consolidadas de acuerdo a las normas del I-*$ si el empresario decide adoptarlas$ deber
2acerlo siempre1
/odas las empresas$ coti3adas o no$ deben presentar sus cuentas individuales siguiendo
e4clusivamente la normativa contable espaola$ aun#ue se establece #ue deber)a contener
criterios de valoracin % presentacin compatibles con las NI"
-e introduce en la normativa espaola el concepto de 5valor ra3onable6 para todas las
empresas % siempre teniendo en cuenta #ue se refiere a determinados instrumentos financieros1
Esto llevar a diferenciar entre resultado distribuible % no distribuible$ as) como las reservas
disponibles de las indisponibles1
-e introducirn mejoras % ciertas informaciones necesarias en la elaboracin del balance de
situacin$ la cuenta de P%! % la memoria1 simismo$ se considera necesario la introduccin de
un 5Estado de cambios en el patrimonio neto6 % un 5Estado de flujos de tesorer)a6$ e4igible a
todas las empresas$ salvo a las P%mes
-e recomienda$ como criterio general$ simplificar las obligaciones contables de las empresas
ms pe#ueas$ estableciendo unos modelos simplificados % un tratamiento ms sencillo en la
contabili3acin de determinadas operaciones1
+artes del +,C:
Marco Conceptual (3bligatoria)
Normas de &e!istro * Valoracin (3bligatoria)
Cuentas Anuales (3bligatoria)
Cuadro de Cuentas (No 3bligatoria)
'efiniciones * &elaciones Contables (No 3bligatoria)
-2 Marco Conceptual
-3 Cuentas anuales* =a informacin debe ser comprensible y .til para la toma
de decisiones /#A4EN )/E="
+alance
(uenta de -y4
Estados de (ambio de patrimonio Neto (E"PN)
Estado de )lu$os de Efectivo* No obligatorio en empresas #ue presenten
balance$ E"PN % memoria abreviadas
#emoria
/3 &equisitos de la informacin
1elevancia * .til para la toma de decisiones
)iable * libre de errores (integridad)
(omparable y clara
43 +rincipios contables (seis)
7. Empresa en funcionamiento
;. 5evengo * registrar los &ec&os econmicos cuando ocurran
:. Uniformidad * adoptar un criterio y mantenerlo! si se modifica deber%
constar en la #emoria
@. -rudencia (de$a de tener prioridad)* ,e deber% ser prudente en las
estimaciones y valoraciones ba$o condiciones de incertidumbre.
,i los riesgos se conocieran antes de la aprobacin de las cuentas anuales
y afectaran de forma significativa a la imagen fiel! las cuentas deber%n
ser reformuladas teniendo en cuenta las amortizaciones y correcciones
valorativas por deterioro
D. No compensacin * no podr%n compensarse partidas de activo y de pasivo
o de gastos e ingresos
H. /mportancia relativa * se admitir% la no aplicacin estricta de algunos
principios cuando la importancia relativa sea escasamente significativa!
en consecuencia no altere la e2presin de la imagen fiel
'esaparecen*
-rincipio de registro
(orrelacin de ingresos y gastos
A cambio (ambos) del criterio de reconocimiento
-rincipio de precio de adquisicin
A cambio del criterio de valoracin
En caso de conflicto entre principios! prevalecer% el que me$or
conduzca a que las cuentas anuales e2presen la imagen fiel
53 %lementos de las cuentas anuales
Activo* bienes! derec&os o otros recursos propiedad de la empresa de los
que se espera obtener un rendimiento econmico en el futuro y siempre
que se pueda valorar con fidelidad.
El reconocimiento de un activo implica* (idem para pasivo)
El reconocimiento simult%neo de un pasivo
=a disminucin de otro activo
El reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio
neto
+asivo*
,on una obligacin actual
,e derivan de transacciones pasadas
Es necesario la salida de un activo para su cancelacin
=as obligaciones pueden ser e2igidas legalmente (contrato) o surgir
por el desarrollo de la actividad normal.
+atrimonio neto* -arte residual de los activos de una empresaI incluye
aportaciones realizadas por socios o propietarios! resultados acumulados
u otras variaciones
/ngresos * /ncrementos de patrimonio neto durante un e$ercicio
mediante incremento de activos o disminucin de pasivos. (no
pueden tener su origen en aportaciones de sociosApropietarios)
4astos * JviceversaK
63 Criterio de re!istro o reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anualesI sera preciso que cumplan*
=a definicin
=os criterios de probabilidad en la obtencinAcesin de recursos
econmicos
Fiabilidad
.3 Criterio de Valoracin (leer)
-2 (riterio &istrico o coste
/2 >alor razonable (similar al precio de mercado)
42 >alor neto realizable
52 >alor actual
62 >alor en uso
.2 4astos de venta
12 (oste amortizado
72 4astos de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero
82 >alor contable o en libros
-02>alor residual
13 +rincipios * normas de contabilidad !eneralmente aceptados
(digo de comercio y legislacin mercantil
El -4( y sus adaptaciones sectoriales
=as normas de desarrollo que establezca el /(A(
3tra legislacin espaBola especficamente aplicable
/2 Normas de re!istro * valoracin
42 Cuentas anuales
+alance de situacin
(uenta de p'rdidas y ganancias (-y4)
#emoria
Estado de flu$os de efectivo (E)E). No es obligatorio para empresas que
formulen balance! E(-N y memoria abreviados
E(-N! se divide en estado de ingresos y gastos reconocidos y en Estado total
de cambios en el patrimonio neto
52 Cuadro de Cuentas (leer) No 3bligatoria"
-2 )inanciacin b%sica
/2 Activo no corriente
42 E2istencias
52 Acreedores y deudores por operaciones comerciales
62 (uentas financieras (deudasAdeudores no comerciales a cAp)
.2 (ompras y gastos
12 >entas e ingresos
72 4astos imputados a patrimonio neto
82 /ngresos imputados al patrimonio neto
+alance 7CD -y4 HC9 E(-N ?
62 'efiniciones * &elaciones Contables No 3bligatoria"
9ibros Contables*
bli!atorios*
=ibro diario
=ibro de inventarios y cuentas anuales
/nventario inicial (asiento de apertura del diario)
*alance de comprobacin de sumas % saldos (obligatorio)! se
elabora al menos cada : meses para verificar las anotaciones en
las cuentas del mayor
/nventario final
(uentas anuales* balance de situacin! -y4 y memoria
=ibro de actas
No bli!atorios*
=ibro mayor
=ibros au2iliares
=os libros tienen que legali3arse en el registro mercantil y la empresa debe
guardarlos durante 7 aos
+eriodos tras el cierre*
Fasta el 89 de mar3o (8 meses)* %laboracin de las cuentas anuales y del
informe de gestin (solo obligatorio con modelo normal de memoria) y
propuesta de aplicacin de resultado.
Fasta el :9 de abril (: meses)* /nforme de auditora (si las cuentas anuales
tienen que ser auditadas)
Fasta el 89 de junio (7 meses)* Aprobacin de las cuentas anuales
Fasta el 8; de julio (< meses)* +resentacin * depsito de las cuentas en el
re!istro mercantil
Firma * &esponsabilidad*
-2 El empresario (si es persona fsica)
/2 0odos los socios (responsables de las deudas sociales)
42 0odos los administradores de la sociedad
=a elaboracin y presentacin en el registro mercantil de las cuentas anuales lo
&ar% el empresario o los administradores.
=a aprobacin de cuentas anuales lo &ar% la Lunta 4eneral.
%:istencias (0ema :)
,on activos posedos para*
ser vendidos en el curso normal de la e2plotacin
en procesos de produccin
en forma de materiales o suministros
=as =nicas e4istencias destinadas a la venta son los productos terminados y las
mercader)as! y como .ltimo fin los productos semiterminados.
=os servicios se pueden considerar como e2istencias cuando est'n en curso de
e$ecucin al finalizar un e$ercicio econmico.
=a li#uide3 en las e2istencias se recupera mediante su venta1
=as e2istencias comprenden* (grupo :)
M #ercaderas (subgrupo :<)
M #aterias primas (subgrupo :7)
M 3tros aprovisionamientos (subgrupo :;)
(ombustibles! embala$es! envases! repuestos! material de oficina! materiales diversos...
M -roductos en curso (subgrupo ::)
M -roductos semiterminados (subgrupo :@)
M -roductos terminados (subgrupo :D)
M ,ubproductos! residuos y materiales recuperados (subgrupo :H)
M 5eterioro de valor de las e2istencias (subgrupo :8)
5eterioro de valor de* mercaderasI materias primasI aprovisionamientoI productos en curso! semiCterminados! terminados! subproductos...
M -roveedores (4rupo @)
Variacin de %:istencias
,i la variacin de e2istencias es de* #ercaderas! materia prima y otros
aprovisionamientos (que &aya que adquirir del e2terior)
Ei N Ef* son un mayor gasto. ,aldo 5eudor (6)
(EiCEf)
(4H) Ei O Ef* son un menor gasto. ,aldo Acreedor (C)
,i la variacin de e2istencias es de* -roductos en curso! terminados!
semiterminados! subproductos! residuos... (fabricados por la empresa)
Ei N Ef* son un menor ingreso. ,aldo 5eudor (C)
(EiCEf)
(49) Ei O Ef* son un mayor ingreso. ,aldo Acreedor (6)
=os movimientos en las cuentas e2istencias solo se mover%n al cierre del e$ercicio. 5urante el
mismo solo se refle$an compras y ventas.
,e llevar% a cabo un inventario peridico1
,e obtiene el coste de las ventas al finalizar el e$ercicio tras obtener las e2istencias
finales (inventario fsico)
,e podr% llevar a cabo un inventario permanente e2tracontable
=a cuenta de e4istencias no refleja su valor 2asta el final del ejercicio
(ompras netas de mercaderas P (ompras Q devoluciones Q rappel Q descuentos ppp
>entas netas P idem
(oste de ventas P idem 6 (EiCEf)! con ,d (6) y con ,a (C)
-ara* mercaderas! materias primas y otros aprovisionamientos
-recio de adquisicin* precio en factura Q descuentos 6 gastos &asta que los
productos est'n ubicados para su venta 6 intereses incorporados a las deudas (a
corto plazo) 6 />A no deducible
4astos adicionales (mayor valor de la compra)* seguros! transportes! aranceles! otros...)
=os descuentos que se pueden restar ser%n en factura (comerciales y financieros)* rappel! descuentos ppp! devoluciones.
=os intereses incorporados al nominal de los d'bitos! como norma general minoran
el precio de ad#uisicinI pero podrn incluirse en el precio de compra si su
vencimiento no es superior a un ao! no tienen un tipo de inter>s contractual y el
efecto de actuali3ar los flujos de efectivo no resulta significativo (siendo un incremento del
precio de compra y no un gasto financiero)
No se incluyen en el precio de adquisicin*
4astos de almacenamiento! conservacin etc.
4astos generales de administracin! pero si los especficos
#ermas y deterioros
=os gastos de venta o comerciales (solo los tendremos en cuenta para el valor neto realizable)
(oste de produccin* precio de adquisicin 6 costes imputables 6 costes indirectos
=os costes de produccin solo se podr%n asignar &asta que los productos est'n
terminados y ubicados para su venta
No se incluyen en el coste de produccin*
4astos comerciales posteriores a la venta (solo se tiene en cuenta para el valor neto realizable)
4astos generales de administracin
#ermas en los productos terminados
4astos financieros! e2cepto para e2istencias de ciclo largo (como lmite el valor
razonable de las e2istencias)
E2istencias de ciclo largo* necesitan mas de un aBo para estar en condiciones de ser
vendidas
=os gastos financieros se incluir%n en el precio de adquisicin o coste de
produccin (,/E#-1E) (obligatoriamente)
#ismas normas de valoracin que el inmovilizado material (4.;)
/ncluyen los gastos financieros girados por el proveedor o que correspondan a
pr'stamos u otra financiacin. (con el lmite de valor razonable de las e2istencias)
M;todos de asi!nacin de valor
+ienes intercambiables*
(on car%cter general -#- (precio medio ponderado)
,e acepta )/)3! si la empresa lo considera conveniente
,e utiliza un .nico m'todo de asignacin de valor para todas las e2istencias
de naturaleza y uso similar.
+ienes no intercambiables (o producidos y segregados para un proyecto especfico)
/dentificar el precio o coste de produccin de cada bien individualmente
considerado
M;todos de valoracin FIF<+M+ (pr%ctica)
=os gastos por cuenta del comprador aumentan el precio de adquisicin
=os descuentos lo minoran (rappel! devolucin! descuentos ppp)
,i &ay devolucin de compras* menor valor de e2istencias. ,i se puede
identificar se registrar% una salida por el precio de adquisicin de esa compra.
,i no se registrar% utilizando el criterio utilizado (-#-A)/)3)
,i &ay devolucin de ventas* idem
1appels por compras y descuentos fuera de factura* idem
Correcciones Valorativas (p'rdidas reversibles)
,i el precio de ad#uisicin (o coste de produccin) = valor neto reali3able
Fay que crear una p'rdida por deterioro de esa e2istencia. ((uando desaparecen las causas que
motivaron la correccin! &ay que cerrarla a :7A7; obligatoriamente)
,i la p'rdida se considera irreversible se lleva a resultado a trav's de la >E
Valor neto realizable* importe que se puede obtener por su ena$enacin en el
mercado! deduciendo los costes estimados para llevarlo a cabo (en materias primas! productos
en curso etc. los costes estimados para terminarlo).
C>lculo del valor neto realizable*
#aterias -rimas y o otras #aterias (onsumibles* se valoran como me$or
medida a precio de reposicin. No se reali3ar correccin valorativa si se
espera #ue los productos terminados a los #ue se incorporen van a ser
vendidos por encima del coste. 5e no ser as se realizar% la correccin
valorativa correspondiente (precio adquisicin N precio reposicin)
#ercaderas y -roductos 0erminados * valor reali3able deducidos los gastos
para llevarlo a cabo (gastos comerciales o de venta).
,i el precio de adquisicin o coste de produccin N precio de ventaAvalor
razonable C gastos comerciales" se crea una correccin valorativa.
En la pr%ctica el valor reali3able se le llama valor de mercado!
precio de venta! precio de mercado! o valor razonable
-roductos en (urso * valor realizable deducidos los gastos para llevarlo a cabo
y costes estimados para terminar su produccin.
-. adquisicin N valor razonable Q costes pendientes de incurrir Q gastos
comerciales"
,i las e2istencias &an sido ob$eto de un contrato de venta firme (irreversible)
-recio de adquisicin 6 gastos contrato (costes pendientes 6 gastos
comerciales) N precio de venta estipulado
'escuentos en la compra?venta de e:istencias (mercaderas! materia prima y
otros aprovisionamientos)
En factura* se restan todos los descuentos
)uera de factura* pertenecen todos al resultado de e2plotacin
(ompras (4H) >entas (49)
1appel #enor gastoI ,aldo acreedor #ayor ingresoI ,aldo deudor
5evolucin #enor gastoI ,aldo acreedor #ayor ingresoI ,aldo deudor
5escuento ppp #enor gastoI ,aldo acreedor #ayor ingresoI ,aldo deudor
#enor gasto* compensador de gastos A #ayor ingreso* compensador de ingresos
0odos los descuentos pertenecen al resultado de e2plotacin.
Recuerda:
=as e2istencias solo refle$an valor en el balance de situacin a :7A7; cuando se
&aga la variacin de e2istencias.
=a variacin de e2istencias @%i?%f3 no sirve para refle$ar las p'rdidas
irreversibles! pero si las &ubiese se tendran que contabilizar en la variacin dE.
(pr%ctica) =as p'rdidas por deterioro de e2istencias (m'todo global)! si las &ay en
el balance! &abr% que cerrarlas contra la cuenta Jreversin por deterioro de
valor de e2istenciasK a :7A7; y ver si &ay que crear otra.
(pr%ctica) =os gastos comerciales o de venta ,3=3 los tendremos en cuenta para
calcular en >alor Neto 1ealizable.
(pr%ctica) ,i nos piden e2istencias finales! en el caso de productos en curso o
terminados las podemos calcular con los costes de produccin.
(pr%ctica) (uando calculemos el >N1 y &aya gastos de comercializacin (o venta)! para poder
restarlos tendr%n que ser por cuenta del vendedor! no del cliente! por cuenta del cliente no se
le restan.
/ngresos por >entas
>alor razonable de la contrapartida recibida (o por recibir) Q descuentos 6 intereses a
corto plazo (si cumplen las condiciones)
No se incluir%n los impuestos que la empresa deba repercutir a terceros como el />A
Condiciones para contabilizar los in!resos por ventas* (leer)
=a empresa &aya transferido al comprador los riesgos y beneficios
significativos in&erentes a la propiedad! con independencia de su transmisin
$urdica.
=a empresa no mantiene la gestin ni el control de los bienes vendidos.
El importe de los ingresos y costes debe valorarse con fiabilidad
Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos
derivados de la transaccin.
+restacin de "ervicios
=os ingresos por prestacin de servicios se reconocer%n cuando puedan ser estimados
con fiabilidad. -i no fuese as) solo se reconoceran ingresos en la cuanta en que los
gastos reconocidos se consideren recuperables1
Coste de produccin en la prestacin de servicios* (leer)
#ano de obra y otros costes de personal (costes indirectosI e$ pers supervisin)
,i los costes de produccin se consideran no recuperables* gasto de ejercicio
,i se consideran recuperables* e4istencias por el importe de los costes
incurridos (mientras no se reconozca el ingreso correspondiente)
,e reconocer% el ingreso cuando pueda ser estimado con fiabilidad. 0eniendo
en cuenta el porcenta$e de realizacin del servicio en el cierre del e$ercicio.
%:istencias e Intereses @Compra?Venta de MercaderAas con intereses3
Corto plazo:
(r'ditos y deudas comerciales O o P al aBo! con un inter;s no contractual y que el
efecto de no actuali3ar los flujos de efectivo! no sea significativo! se valoran inicial %
posteriormente a >A=31 N3#/NA= (incluir los intereses).
=os cr'ditos y deudas que inicialmente se valoren por el valor nominal! se seguir%n
valorando por este valor! salvo que se &ayan deteriorado (cr'ditos).
(r'ditos y deudas comerciales O o P al aBo! con un inter;s contractual! se valoran
inicialmente al valor ra3onable y posteriormente al coste amorti3ado.
9ar!o plazo:
=os cr'ditos y deudas comerciales N al aBo! se valoran inicialmente al valor razonable
y posteriormente al coste amortizado.
/nter's simple P >1 (76ni)
Inter;s contractual (coste amortizado)
/nter's compuesto P >1 (76i)
n
Valor razonable* precio de transaccin.
Coste amortizado* los intereses devengados se contabilizar%n en la
cuenta de p'rdidas y ganancias! aplicando el tipo de inter's efectivo.
(sera el valor actual)
Bipo de inter;s efectivo* actualizacin que iguala el valor en libros de
los flu$os de efectivo.
Acreedores * deudores por peraciones de Br>fico (tema @)
%lementos inte!rantes (leer)
"ub!rupo 50
-roveedores* deudas con suministradores
-roveedores! efectos comerciales a pagar* operaciones formalizada en efectos de giro
-roveedores! empresas del grupo* si la obligacin surge con una empresa del grupo
-roveedores! empresas asociadas
Envases y embala$es a devolver a proveedores* menor pasivo corriente (cuenta
compensadora de -()I saldo deudor. ,e cierra contra proveedores! tesorera o anticipo a proveedoresI o bien si
no se devuelven contra compra de envases.
Anticipo a proveedores* Activo corriente! saldo deudor. ,urge cuando*
,e anticipe dinero a un proveedor para una futura compra de mercaderasI o bien cuando
,e devuelven envases retornables que se &aban adquirido al contado.
,e cerrar% cuando se formalice la compra de mercaderas. Al realizar el anticipo ir% formando parte de la +ase
/mponible del /va
"ub!rupo 5-
Acreedores* ,on deudas referentes a productos o servicios diferentes a las e2istencias
Acreedores por prestacin de servicios* (e$. moneda e2tran$era) suministradores de servicios
que no tienen la condicin de proveedores.
Acreedores por prestacin de servicios! facturas pendientes de recibir o
facturar.
Acreedores! efectos comerciales a pagar.
acreedores por operaciones en com.n.
"ub!rupo 54
(lientes* cr'ditos con compradores de mercaderas y bienes 4rupo :! as como usuarios de servicios
prestados por la empresa (siempre que constituyan una actividad principal)
(lientes! efectos comerciales a cobrar (letra comercial)
(lientes! empresas del grupo
(lientes! empresas asociadas
(lientes! otras partes vinculadas
(liente de dudoso cobro
Envases a embala$es a devolver por clientes* menor activo corriente (compensadora de A()!
saldo acreedor. ,e cierra contra clientes o anticipo de clientes si se devuelven. 3 bien contra venta de envases
Anticipo de clientes* pasivo corriente! saldo acreedor. ,urge cuando*
Nos anticipe dinero un cliente para una futura venta
Nos devuelvan envases retornables adquiridos al contado
(uando &ay descuentos fuera de factura comerciales (y venta de mercaderas al contado)
"ub!rupo 55
5eudores* cr'ditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes y con otros
deudores de tr%fico no incluidos en otras cuentas de este grupo (ingresos por arrendamientos! servicios
diversos! comisiones...). 0ambi'n se incluyen donaciones y legados a la e2plotacin concedidos a la empresa
(e2cluidas subvenciones 4@9)
5eudores efectos comerciales a cobrar
5eudores de dudoso cobro
5eudores por operaciones en com.n
"ub!rupo 5. -ersonal"
Anticipo de remuneraciones* A(! saldo deudor.
1emuneraciones pendientes de pago* -(! saldo acreedor.
"ub!rupo 51
Facienda p.blica deudora por />A
F- por subvenciones concedidas
F- deudor por devolucin de impuestos
F- seguridad social deudores (nminas)
F- />A soportado
F- retenciones y pagos a cuenta
Activos por impuestos diferido
(r'ditos por p'rdidas a compensar del e$ercicio
F- acreedor por conceptos fiscales
F- acreedor por />A
F- acreedor por retenciones practicadas
F- acreedor por impuesto sobre beneficios
F- acreedor por subvenciones a reintegrar
F- />A repercutido
-asivos por diferencias temporarias imponibles
3rganismos seguridad social acreedores (nminas)
"ub!rupo 57 A$ustes por periodificacin"
,e utiliza el principio de devengo. (on estas cuentas se sigue la corriente real de
bienes y servicios. ,urgen al :7A7;! son gastos e ingresos de naturaleza no financiera!
contabilizados en el e$ercicio! que corresponden al siguiente
4asto anticipado * A(! saldo deudor! surge cuando se pagan gastos
anticipadamente. ,e utilizan con gastos del subgrupo del subgrupo H;*
servicios e2teriores y refle$a gastos no devengandos! pero vencidos.
/ngreso anticipado * -(! saldo acreedor. ,urge cuando se cobran ingresos
anticipadamente. ,e utilizan con ingresos corrientes y refle$an ingresos no
devengados pero vencidos.
,i los a$ustes son del "ub!rupo 6.! son intereses pagados en el e$ercicio actual que
corresponden al e$ercicio siguiente
/ntereses pagados por anticipado * A(! saldo deudor. 1efle$a gastos no
devengados pero vencidos.
/ntereses cobrados por anticipado * -(! saldo acreedor. 1efle$a ingresos no
devengados! pero vencidos.
Criterios de Valoracin Instrumentos Financieros"
Activos financieros* se originan en la venta de bienes a ,alor Ra3onable.
+asivos financieros* d'bitos por operaciones comerciales! se originan en la compra
de bienes y servicios por operaciones de tr%fico de la empresa.
,aloracin Inicial* >alor 1azonable (precio de la transaccin)
=os cr'ditos por operaciones comerciales con vencimientos no superior a un aBo sin
un tipo de inter>s contractual se podrn valorar por su ,alor Nominal cuando el
efecto de actualizar los flu$os de efectivo no sea significativo
,aloracin Posterior P "oste morti3ado
/mporte al que inicialmente fue valorado un activoApasivo financiero Q reembolsos
6AC la parte imputada en la cuenta de -y4 mediante el tipo de inter's efectivo"
Tipo de inters efectivo* es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento
financiero con los flu$os de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento... pero los
cr'ditosAd'bitos por operaciones comerciales (clientesAproveedores) con vencimiento no superior a un aBo que!
se valoren inicialmente por su valor nominal continuar%n valor%ndose por dic&o importe salvo que se &ayan
deteriorado
'escuentos de efectos * !estin de cobro
(lientes efectos comerciales a cobrar*
(E( en cartera
(E( en gestin de cobro
(E( descontados
(E( impagados
/odas cuentas de activos corrientes$ saldo deudor1
9etras comerciales en !estin de cobro* el banco solo tramita el cobro de la letra! y
las comisiones las cobrar% al vencimiento! nunca en una fec&a anterior.
9etras comerciales descontadas o ne!ociadas* el banco tramita el cobro y adelanta
el importe de la letra! cobrando antes del vencimiento intereses (siempre) y a veces
comisiones (servicios bancarios)! y surgir% una deuda llamada J5eudas por efectos
descontadosK (4D! saldo acreedor! pasivo circulante)
/odos los gastos #ue nos cobre el banco en una letra comercial irn a la
cuenta 5-ervicios *ancarios6$ salvo los intereses.
Correcciones de valor2
'eterioro de valor. Al menos al cierre del e$ercicio deber% efectuarse las
correcciones valorativas cuando e2ista evidencia de que un cr'dito se &a deteriorado
como resultado de eventos reconocidos despu's de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en
los flu$os de efectivo estimados futuros! pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.
+;rdida por deterioro de valor P valor actual de los flu$os de efectivo futuros
descontados al tipo de inter's efectivo.
=as correcciones valorativas por deterioro! as como su reversin. -e reconocern
como !asto o Ingreso directamente en P%!1
=a reversin tendr% como l)mite el valor en libros del cr'dito que estara reconocido
en la fec2a de reversin si no se &ubiese registrado el deterioro.
-2 "istema individualizado* cuando las empresas presentan un gran volumen de
facturacin! &emos de &acer un seguimiento individual. -urge la cuenta
"liente de &udoso "obro en el momento en el #ue se sospec2e del cliente1
/2 "istema !lobal* se realiza una estimacin a finales de aBo de los clientes
dudosos y se dota provisin por el importe estimado de las posibles
insolvencias del e$ercicio pr2imo.
42 +rovisin para operaciones comerciales* provisiones para el reconocimiento de
obligaciones presentes derivadas del tr%fico comercial de la empresa! figuran en el pasivo del balance! pasivo
corriente y si es a largo plazo en el pasivo no corriente. ,urge por*
-osibles devoluciones de ventas
4arantas de reparacin! revisiones en garanta.
Impuesto sobre el valor a)adido @IVA3
/mpuesto general e indirecto! recae sobre el consumo.
4rava*
*ienes % presentacin de servicios realizadas por empresarios y profesionales.
d#uisiciones intracomunitarias de bienes
Importaciones de bienes
Nunca en las e2portaciones y ventas a (euta! (anarias y #elilla
CecDo imponible* entregas de bienes o prestacin de servicios
No se considera entrega de bienes o prestacin de servicios*
=as entregas de dinero
=os servicios prestados por personas en r'gimen de dependencia laboral
=as entregas gratuitas de muestras
%:enciones en EspaBa* (no llevan />A)
,ervicios p.blicos postales
,ervicios de &ospitalizacin
,ervicios de odontlogos
=oteras
(r'ditos! fianzas! avales
Educacin (p.blica o privada)
Asistencia a la tercera edad
E2portaciones o venta a (anarias! (euta y #elilla
IVA "oportado*
5educible * se puede recuperar por la &acienda p.blica surgen dos cuentas F- />A
soportado y F- />A repercutido"
No 5educible * precio de adquisicin de los activos corrientes y no corrientes!
servicios! que sean ob$eto de las operaciones gravadas por el impuesto. No
surge ninguna cuentaI incrementa el valor de los bienes que se adquieren y de
los gastos! Nunca de los ingresos o ventas.
#ase imponible*
/ncluye comisiones! portes! seguros! tributos! envases y embala$es
No incluye* descuentos y bonificaciones
Bipos de ,ravamen*
Normal 7HR
1educidos el 9R y el @R
'ocumentos Contables
=ibro registro de* facturasI facturas recibidas! bienes de inversin! determinadas
operaciones intracomunitarias
La contabilidad deber permitir*
-2 5eterminar el importe total del />A repercutido
/2 El importe total del impuesto soportado
42 5eber%n registrarse! en los plazos establecidos! todas las operaciones realizadas
(uando el />A soportado es deducible! se &ace la declaracin del />A cada tres
meses.
'eclaraciones del IVA
)ec&as*
-rimer trimestre* 7C;< de abril
,egundo trimestre* 7C;< de $ulio
0ercer trimestre* 7C;< de octubre
(uarto trimestre y resumen anual* 7C:< de enero
Importaciones @paAses no comunitarios3
3peracin su$eta y en la +ase /mponible se podr% incluir*
,alor en aduana (precio en factura 6 transporte &asta la aduana)
6 5erec&os arancelarios
6 0ributos devengados en la importacin
6 4astos accesorios y complementarios (comisiones! portes! seguros etc...)
El />A se pagar% en Aduana teniendo en cuenta el tipo de cambio vigente que &aya en ese momento"
%:portaciones* e2entas de />A
&ecar!o de equivalencia
,e aplica a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o entidades en r'gimen
de atribucin de rentas en el /1-) y comercialicen al por menor artculos o productos de cualquier
naturaleza
3bligaciones del minorista*
5eben acreditar ante sus proveedores que est%n sometidos al recargo de
equivalencia
No efect.an la liquidacin! ni el pago del />A
El />A soportado es no deducible
El />A soportado forma parte del precio de adquisicin
Bipos:
/>A 7HR recargo de @R
/>A 9R recargo de 7R
/>A @R recargo de <.DR
+rorrata ,eneral
(uando en una empresa &ay dos actividades diferentes! una da derec&o a deduccin y
la otra no! aplicamos la regla de la prorrata.
Procedimiento
En cada liquidacin se aplicar% el R de la prorrata del aBo anterior
-odr% solicitarse la aplicacin de un R distinto
El primer aBo el R lo determina la administracin
En caso de interrupcin de la actividad* R correspondiente a los tres .ltimos
aBos de actividad.
En la .ltima liquidacin el su$eto pasivo calcular% la prorrata de deduccin
definitiva y practicar% la correspondiente regularizacin de las deducciones
provisionales.
El R de deduccin se aplicar% sobre la suma de las cuotas soportadas!
e2cluidas las no deducibles.
-rorrata R P /mporte de operaciones con derec&o a deduccin A /mporte total de
operaciones S 7<<
En Resumen* (procedimiento)
En cada e$ercicio econmico se aplicar% la prorrata del aBo anterior (prorrata
provisional o real del aBo anterior).
,i la prorrata real y la provisional no coinciden! &abr% que realizar a$ustes. ,i el
menor gasto y si el a$uste es negativo surge una cuenta llamada a$ustes negativos en
la imposicin indirecta (4H! gasto)
=a prorrata ,olo se le aplica a los gastos y compras! Nunca a las ventas e ingresos.
Bema 6: Inmovilizado @Activo no corriente3
/ncluye*
Activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa.
/nversiones financiera cuyo vencimiento! ena$enacin o realizacin es a largo
plazo.
/nmovilizados /ntangibles (,ub;<)
/nmovilizados #ateriales A /nmovilizados materiales en curso (,ub;7A;:)
/nversiones /nmobiviarias (,ub;;)
/nversiones )inancieras a =argo -lazo en partes vinculadas (,ub;@)
3tras inversiones financieras a =argo -lazo (,ub;D)
)ianzas y 5epsitos a =- (,ub;H)
Amortizaciones acumulada del inmovilizado (,ub;?)
5eterioro de valor de activos no corrientes (,ub;8)
Inmovilizaciones Materiales
-2 Berrenos * bienes naturales*
En el precio de ad#uisicin del solar sin edificar podremos incluir*
4astos de acondicionamiento
4astos de inspeccin y levantamiento de planos (previos a la adquisicin)
S,i el coste del terreno incluye coste de re&abilitacin dic&o importe se amortizar% durante el periodo en el
que se obtengan los beneficios o rendimientos econmicos por &aber incurrido en estos costes.
1e&abilitacin del solar (Estimacin del valor actual del coste)
Estos gastos los podremos incluir en la cuenta* daptacin de /errenos (4;)
Amortizacin* vida .til ilimitada! N3 ,E A#310/TA.
/2 Construcciones (;77)* Edificaciones en general
En el precio de ad#uisicin* instalaciones y elementos permanentes! tasas!
&onorarios por proyectos y direccin de obra etc.
42 Instalaciones t;cnicas (;7;)* Unidades de uso especializado en el proceso
productivo.
>aloracin* 0odos los gastos &asta su puesta en funcionamiento.
52 Maquinaria (;7:)* m%quinas destinadas al proceso productivo
/ncluye los elementos de transporte para uso interno! destinados al traslado de
personal! animales! talleres... (sin salir del recinto de la empresa)
>aloracin* 0odos los gastos &asta su puesta en funcionamiento
62 $tillaje (;7@)* Utensilios o &erramientas que se pueden utilizar de forma
autnoma o con$untamente con la maquinaria incluiremos moldes y plantillas
>aloracin* 0odos los gastos &asta su puesta en funcionamiento
,i est%n incorporados a elementos mecnicos se someter%n a normas
valorativas y de amorti3acin aplicables a dic2os elementos.
,i no forman parte de la ma#uina y el periodo de utili3aicn es inferior al ao!
lo contabilizamos como un gasto y si el periodo de utilizacin es superior al
aBo! &abr% que realizar una regularizacin anual mediante su recuento fsico.
Al final de aBo lo normal es que ese tipo de inmovilizado &aya desaparecido! debido a deteriores! mermas!
robos etc. por lo tanto tendremos que &acer recuento fsico y dar de ba$a las p'rdidas contra la cuenta Jotras
p'rdidas de gestin corrienteK (4H)
(on las plantillas y moldes tendremos que distinguir*
,i se adquieren con carcter permanente inmovilizado* Utilla$e (4;)
,i se adquieren para fabricaciones aisladas como! gasto 4H! salvo que tengan
valor neto realizable
.2 tras instalaciones (;7D)* Elementos ligados de forma definitiva para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amorti3acin e$emplo* una cadena de
monta$e". /ncluye los repuestos o recambios v%lidos e2clusivamente para este tipo
de instalaciones.
12 Mobiliario (;7H)* mobiliario! material y equipo de oficina (no se incluyen
ordenadores)
#aterial de oficina
,i el coste es irrelevante se contabilizar%n como gasto del ejercicio (4H)
principio de importancia relativa"I en la cuenta Jotros serviciosK
,i el coste es relevante! el valor unitario es elevado y est% ms de un
ao en la empresa se contabiliza como inmovili3ado (4;) en la cuenta
JmobiliarioK
,i el coste es relevante! el valor unitario no es elevado pero si el
con$unto y est% ms de un ao en la empresa! se contabiliza como
e4istencia (4:) en la cuenta Jmaterial de oficinaK
72 %quipos para procesos de informacin (;79)* ordenadores! fa2!
SNunca programas informticos
82 %lemento de transporte (;7?)* ve&culos para el transporte en general
-02 tro inmovilizado material (;78)* todos los inmovilizados que no tengan
cabida en las cuentas anterioresI envases y embala$es! repuestos con un ciclo de almac'n de largo
plazo etc.
-iezas de recambio*
(iclo de almacenamiento inferior al aBo* E2istencias
(iclo de almacenamiento superior al aBo* /nmovilizado
,i corresponden de manera e2clusiva a activos contabilizados en instalaciones t'cnicas y
otras instalaciones! se registra con$untamente.
,i corresponden a otro tipo de activos* Jotro inmovilizado materialK
Criterios de valoracin * contabilizacin
Valoracin Inicial
(ompra -recio de adquisicin
)abricacin -ropia (oste de produccin
,e incluir%n los impuestos indirectos si no son deducibles de la F-
=a estimacin inicial de valor actual de las obligaciones derivadas de desmantelamiento
o retiro! costes de re&abilitacin (si e2isten provisiones)"
Inmovili3ados #ue necesitan ms de un ao para estar en condiciones de uso!
los gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento o del
inmovilizado material! y que &ayan sido girados por el proveedor o
correspondan a pr'stamos u otro tipo de financiacin a$ena! directamente
atribuible a la adquisicin! fabricacin o construccin.
+recio de Adquisicin (practica)
/mporte facturado Q descuentos 6 gastos adicionales directamente relacionados (&asta su puesta en condiciones de
funcionamiento)
(transportes! seguros! e2planacin y derribo! instalacin y monta$e! derec&os arancelarios...)
Adquisicin a Berceros
,i se compra a cr'dito surge la cuenta Jproveedores del inmovilizadoK
5eudas por operaciones no comerciales* ,i la compra es a cr>dito % el periodo de
montaje o instalacin es a corto pla3o no se incluirn intereses >alor 1azonable"
,i fuese a largo se valorar% al (oste Amortizado (se incluirn intereses) &asta que
est' en condiciones de funcionamiento.
Coste de +roduccin
precio de materias primas 6 costes imputables 6 costes indirectos correspondientes a la fabricacin para la puesta del
activo en condiciones operativas.
Inmovilizado Material en Curso
Adaptacin de terrenos
(onstrucciones en curso
/nstalaciones t'cnicas en monta$e
#aquinaria en monta$e
Equipos para proceso de informacin en monta$e
Anticipos para inmovilizaciones materiales
+ermutas* Elemento del /# que se recibe a cambio de la entrega de activos
no monetarios (o de una combinacin de ambos)
+ermuta Comercial* #uellas en las #ue se pueden producir p>rdidas o beneficios.
=os bienes se valoran a >1 (6 contrapartidas monetarias! si e2isten)I si &ay diferencia de valoracin ir% -y4.
+ermuta No comercial* 1eferida a activos de la misma naturaleza y uso. 3 de la que no se puede estimar el
valor razonable de los elementos. Nunca puede 2aber beneficios o p>rdidas.
,e valora a >1 el bien recibido! y a >alor Neto (ontable (6 efectivo) el bien
entregado.
Aportaciones de Capital no 'ineradas
=os bienes aportados se valoran a >alor 1azonablr (>1).
,i la empresa que aporta el bien es del grupo! no pueden e4istir beneficios y valora el
bien por el >alor (ontable (no >1)
Valoraciones +osteriores del Inmovilizado
-recio de adquisicin o coste de produccin menos amortizacin acumulada y
correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
Amortizaciones*
Es la e2presin contable de la depreciacin sistem%tica sufrida por los elementos de
inmovilizado durante su aplicacin en el proceso productivo. =a dotacin de
amortizacin deber% realizarse en cada e$ercicio independientemente de los resultados
obtenidos.
,e amortiza de forma independiente cada parte del elemento del mi que tenga un coste significativo en relacin al coste
total y una vida .til distinta del resto del elemento.
=os cambios en la vida =til$ valor residual % m>todo de amorti3acin* se
contabilizar%n como un cambio en la estimacin contable (e2cepto que se trate de un error)
,i procede una correccin valorativa por deterioro! se ajustarn las amorti3aciones
de los ejercicios siguientes teniendo en cuenta el nuevo valor contable.
Causas de Amortizacin* 0'cnicasI )sicasI Econmicas
Activos que se pueden amortizar: En general bienes del inmovilizado material e inmaterial
1equisitos*
0ener vida .til limitada * deterioro fsico! obsolescencia! relacin con otros
activos! factores ambientales! causas de mantenimiento y reparaciones!
condiciones de utilizacin! factores legales...
,er utilizados (generen ingresos) durante m%s de un e$ercicio econmico.
Valor amortizableP -recio de adquisicin Q >alor residual estimado
Vida til estimada* perodo en el que la empresa espera utilizar el activo
amortizable2
Vida econmica* perodo en el que se espera que el activo sea utilizable.
Vida residual* importe que estima que podra obtener en el momento actual por su
venta! una vez deducidos los costes de ventaI teniendo en cuenta la antigUedad y
dem%s condiciones que se espera el activo tenga al final de su vida .til.
M;todos de amortizacin* -ermiten distribuir el importe amortizable a cada
perodo contable. -e recomienda el m>todo lineal o constante.
9ineal o constante: (A P -AC>1 A n
Nmero de dA!itos @M;todos de amortizacin variable3
Creciente o +ro!resivo: (A P (-AC>1)A5gitos" 2 ABos amortizados
5otaciones menores en los primeros aBos! increment%ndose en los .ltimos.
'ecreciente o &e!resivo: (A P (-AC>1)A5gitos" 2 ABos que faltan por amortizar
5otaciones mayores en los primeros aBos! disminuyendo en los .ltimos. ,in su$ecin
a m'todos aritm'ticos (se realizar% una peritacin anualmente)
#asado en la actividad:
(A P (-AC>1)AForas totales estimadas de vida .til" 2 Foras traba$adas periodo
(A P (-AC>1)Aunidades totales producidas de vida .til" 2 uds producidas periodo
En funcin del uso o de la productividad del inmovilizado! aplicables a inmovilizados
cuya vida .til depende del n.mero de &oras de traba$o o de las unidades producidas.
"e!n tablas
-ermiten distribuir el importe amortizable a cada periodo contable seleccionando el
m'todo que se adapte al grado de desgaste real.
-e podr utili3ar cual#uier m>todo que responda a razones t'cnicas o econmicas!
aunque se recomienda el m>todo .ineal o "onstanteI la anualidad vendr% definida en
funcin de la vida .til.
=a amorti3acin se iniciar en el momento en #ue el activo est> en condiciones de
funcionamiento y sea acto para su uso.
?acienda podr en determinados supuestos permitir la amorti3acin acelerada de
determinados bienes o la libertad de amorti3acin de los mismos.
,i se producen cambios en la vida .til! valor residual y m'todo de amortizacin! se
contabilizar%n como un cambio en la estimacin contable salvo que se trate de un
error.
Cambios por errores en la contabilizacin
,i procede una correcin valorativa por deterioro se a$ustar%n las amortizaciones de
los e$ercicios siguientes teniendo en cuenta el nuevo valor contable.
'eterioro de Valor
cogemos el mayor de los dos" >alor razonable Q (oste de >enta
,i el >( N importe recuperable
>alor en Uso (valor actualizado de )lu$os de efectivo neto)
Al final del e$ercicio la empresa evaluar% si e2isten indicios de que alg.n deterioro de
inmovilizado. 5eber% estimar sus importes recuperables y efectuar%n las correcciones
valorativas.
U4E* grupo identificable m%s pequeBo de activos que genera flu$os de
efectivo.
El c%lculo del deterioro de los elementos de /#* elemento a elemento de forma individualizada! y si no fuera
posible se determinar% el importe recuperable de la U4E a la que pertenezca cada elemento de mi
&enovacinE AmpliacinE Mejora:
=os costes de renovacin! ampliacin y me$ora de los bienes del inmovilizado
material ser%n incorporados al activo como mayor valor del bien! en la medida en que
supongan un aumento de su capacidad productiva! productividad o alargamiento de
su vida .til (debi'ndose dar de ba$a el >( de los elementos substituidos)
#e$oraI AmpliacinI 1enovacin"
-ara poder imputar como mayor valor del inmovilizado los costes de renovacin!
ampliacin y me$ora!se deber% dar*
Aumento de la capacidad productiva
#e$ora sustancial de la productividad
Alargamiento de la vida .til (y sea posible conocer o estimar el valor neto
contable de los elementos sustituidos)
,astos de Mantenimiento * &eparacin (si no se incrementa la capacidad! productividad o vida .til)
1eparacin* car%cter curativo
#antenimiento o conservacin* car%cter preventivo
,randes reparaciones* (se tendr% en cuenta)
El importe correspondiente a estos costes se amortizar% de forma distinta a la
del resto del elemento! durante el periodo que medie &asta la gran reparacin
,i estos costes no estuvieron especificados en la adquisicin o construccin a
efectos de su identificacin! podr% utilizarse el precio actual de mercado de una
reparacin similar.
Arrendamientos perativos
=as inversiones que no sean separables del activo arrendado se contabilizar%n como
mi cuando cumplan la definicin de activo. ,e amortizar%n en funcin de la vida .til
o de la duracin del contrato de arrendamiento si este fuese menor a la vida
econmica del activo.
'esmantelamientoE &etiro o &eDabilitacin
Es el importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado
as como la re&abilitacin.
#aja del Inmovilizado
Ena$enacin! venta o disposicin por otra va
(uando se espera obtener beneficios o rendimientos futuros menores a los costes de
venta. su valor contable determina el beneficio o p'rdida"
#aja por %najenacin o Venta* traslacin a terceros de un dominio o derec&o! ya sea por compraventa!
permuta o donacin
Activos no corrientes mantenidos para la venta
(No aparece en el -4( de las -ymes)
,i su valor contable se recupera fundamentalmente a trav's de la venta! en lugar de
por su uso continuado y siempre que se cumplan los siguientes requisitos*
El activo &a de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta
inmediata
,u venta &a de ser altamente probable*
=a empresa busca activamente compradores
-recio adecuado en relacion con su valor razonable actual
,e espera vender dentro del aBo siguiente (e2cepto por circunstancias fuera del control de la empresa)
,ea improbalbe que &aya cambios o que vaya a ser retirado
>aloracin* en el momento de la reclasificacin ser% menor de valor contable"I
valor razonable Q coste de ventas"
(uando un activo de$e de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido
para la venta se reclasificar% en la partida de balance correspondiente! y se valorar%
por el menor importe entre*
>alor contable anterior a su clasificacin como activo no corriente mantenido
para la venta (deducidas las amortizaciones y correcciones valorativas
reconocidas)
/mporte recuperable
"ubvencionesE donaciones * le!ados
"ubvencionesE donaciones * le!ados otor!ados por terceros (distintos a
socios y propietarios)*
No &einte!rables* no &ay que devolverlas! se contabilizan inicialmente
como ingresos directamente imputados al patrimonio neto! se
reconocer%n en la cuenta de -y4
&einte!rables* se registrar%n como pasivos de la empresa &asta que
adquieran la condicin de no reintegrables.
>aloracin*
,i son de carcter monetario se valoran por valor razonable del importe
concedido
,i son de carcter no monetario se valoran por valor razonable del bien
recibido
Criterios de imputacin a resultados*
,i se conceden para asegurar una rentabilidad mnima o para compensar un
d'ficit de e2plotacin* ingreso del ejercicio en que se conceden (e2cepto si se
destinan a financiar d'ficit de e2plotacin de e$ercicios futurosI se imputarian a dic&os e$ercicios)
,i se conceden para financiar gastos especficos se imputar%n como ingresos en
el mismo e$ercicio en el que se devenguen los gastos que est'n financiando.
,i se conceden para adquirir activos o cancelar pasivos* (leer)
Activos del inmovilizado intangible! material e inversiones inmobiliarias! se imputar%n como ingresos del
e$ercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada
E2istencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercialI ingresos del e$ercicio en que
se produzca su ena$enacin
Activos financieros* ingresos del e$ercicio en que se produzca su ena$enacin
(ancelacin de deudas* se imputar%n como ingresos del e$ercicio en que se produzca dic&a cancelacin!
salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica! en cuyo caso la imputacin se
realizar% en funcin del elemento financiado
=os importes monetarios que se reciban sin asignacin a auna finalidad
especfica se imputar%n como ingresos del e$ercicio en que se reconozcan
tor!ados por socios o propietarios:
No reintegrables* no constituyen ingresos debi'ndose registrar directamente en
los fondos propios
>aloracin*
(ar%cter monetario* valor razonable del importe del bien concedido
(ar%cter no monetario* valor razonable del importe del bien recibido