Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as
como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales
no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad conyugal que optara por
tributar como tal, que obtengan rentas producidas por arrendamiento, subarrendamiento,
cesin temporal, por el valor de las mejoras realizadas por el arrendatario o subarrendatario no
sujetas a reembolso, o por cesion de predios gratuita o a precio no determinado (renta ficta).

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad
econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios
no residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu

Tributo afecto

3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA

Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categora?
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta de
primera categora. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total
de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto
en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba
presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de
primera categora el integro de la merced conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambin inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su
vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de
evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente
para procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la
cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera
categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser
factura o boleta de venta, segn corresponda.

Pago Electrnico Arrendamiento - Impuesto a la Renta 1ra Categora
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera Categora
(Arrendamiento):
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y Pago e
ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar
original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de
los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y hacer click en Agregar a Bandeja.


3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber
estar afiliada previamente aVerified by VISA.
4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta
de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se
entregar al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler.
04. Caso Prctico
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 1 El
seor Julio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila su departamento en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber
regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora
1,440

5,760

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de rentas de primera categora -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300

03 Pago Fcil (Bancos)
Tamao de Texto:

Para efectuar la declaracin y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categora por
arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en
ventanilla estos datos:
Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde los
anotar . El clculo del impuesto es automtico.Una vez efectuado el pago el banco le
entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el
comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.
Presunciones - Renta Bruta 1ra Categora
Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento
(6%) del valor del predio (autoavalo), salvo se trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesin gratuita o a precio no determinado de predios
y es equivalente al seis por ciento (6%) del predio declarado en el autoavalo correspondiente
al impuesto predial.
Presuncin de ocupacin de predios.- Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupacin se acredita
principalmente con el contrato respectivo con firma legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado el periodo de
desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcular se calcular segn sea el caso, en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales el predio hubiera sido
arrendado o cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la sesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin
Recuerde que tambin puede efectuar la declaracin y pago de forma electrnica,
entrese cmo aqu.
o amortizacin admite la ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a predio no
determinado o aun predio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Presuncin de cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.- Se presume
que stos han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
Presuncin de cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o
inmuebles.- Se presume existe cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la
posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien segn sea el caso,
siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. No ser de aplicacin la
presuncin cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume la cesin se realiza por el total del
bien, salvo que se pruebe sta ha sido realizada de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede
en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado
est generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por
el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-
SUNAT/2B0000


Personas naturales
Cmo se determina el Impuesto
a la Renta Anual

Es necesario que las personas naturales conozcan
cmo determinar el Impuesto a la Renta Anual, a fin
de que puedan cumplir oportunamente con la
presentacin de su declaracin.

En primer lugar, para calcular el Impuesto a la Renta Anual, las personas naturales deben
determinar el total de su renta neta de fuente peruana (ver Cuadro N 1). A dicho monto le
restarn las prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de Rentas de Primera
Categora y le sumarn la renta neta de fuente extranjera, si la tuvieran, para determinar la
renta neta imponible.
Luego, para determinar el impuesto multiplicarn la renta neta imponible por la tasa
correspondiente. Al impuesto as determinado le restarn los crditos contra el impuesto (pagos
directos, pagos a cuenta y retenciones) y obtendrn un saldo por regularizar a favor del fisco o
un saldo a favor del contribuyente.
Cuadro N 1

PERSONAS NATURALES
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Renta Bruta (R.B.) Deducciones Renta Neta (R.N.)

Primera Categora
(-) 20% de R.B
. = Renta neta de
primera categora

= Renta neta
de fuente
peruana
Segunda Categora (-) 10% de R.B
= Renta neta de
segunda categora
Cuarta Categora

(-) 20% de
R.B. (1)
(-) IES (2)
(-) 7 UIT
= Renta neta de
cuarta y quinta
categoras
Quinta Categora

(1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 72,000). Aplicable slo para las rentas
sealadas en el inciso a) del Artculo 33de la Ley.
(2) El monto del impuesto determinado en el ejercicio.
Caso Prctico
Para una mejor comprensin de este procedimiento, presentamos un caso sencillo referido a
un contribuyente que obtuvo Rentas de Primera y Cuarta Categoras durante el ao 2001.

El Sr. Augusto Montoya Manrique, con RUC N 10254644475, con telfono 564-4596, de
profesin economista, es casado y su esposa es ama de casa, tiene dos bienes inmuebles que
son bienes propios. Un departamento ubicado en Manco Cpac 576, Pueblo Libre, en el cual
vive y otra casa ubicada en Los Rosales 1432 - Surco, valorizada segn autoavalo en S/.
400,000, la cual alquil con una renta de S/. 1,800 mensuales durante el ao 2001. Por dicha
renta, efectu pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta de Primera Categora que
totalizaron en el ao S/. 2,592.

Cabe indicar que, en el caso del arrendamiento, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el
autoavalo del 2001, declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las
excepciones contenidas en la ley.
Como consultor en Inversiones La Poderosa S.A.C. y Asesores Financieros S.A.C., percibi
Rentas de Cuarta Categora por S/. 200,000 durante el ao 2001. Dichas empresas le
retuvieron el 10% mensual por Impuesto a la Renta por cada pago efectuado por sus
honorarios (ver Cuadro 2) y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad correspondiente1 (ver
Cuadro 3).
Adicionalmente, en su oficina particular ha percibido ingresos por S/. 50,000 en el ao 2001,
por los cuales efectu pagos directos mensuales del Impuesto a la Renta por S/. 5,000 y S/.
1,392 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. En consecuencia, sus ingresos totales por
Rentas de Cuarta Categora ascendieron a S/. 250,000.

Definiciones
Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por
el impuesto.
Renta Neta: Es aqulla que se determina luego de restar de la renta bruta,
las deducciones que establece la ley.
Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas
categoras que reconoce la ley para las personas naturales.
Renta imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del
impuesto segn la escala que establece la ley.

Cuadro N 2

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA CUARTA CATEGORA
Perodo

Ingreso
(S/.)
Impuesto
Retenido (S/.)
Pagos
directos (S/.)
Impuesto
resultante (S/.)
Enero 30,000 2,000 1,000 3,000
Abril 60,000 5,500 500 6,000
Mayo 40,000 3,600 400 4,000
Julio 60,000 5,200 800 6,000
Septiembre 30,000 1,500 1,500 3,000
Diciembre 30,000 2,200 800 3,000
Total 250,000 20,000 5,000 25,000

Cuadro N 3

DETERMINACIN DE LA DEDUCCIN DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
Perodo
Ingreso
Bruto (S/.)
Mnimo No
Imponible
(S/.)
Ingreso
Mensual
Gravado
(S/.)
Tributo
Resultante
(S/.)
Tributo
Retenido
(S/.)
Tributo
Pagado
(S/.)
Enero 30,000 1,750 28,250 1,413 1,000 413
Abril 60,000 1,750 58,250 2,913 2,750 163
Mayo 40,000 1,750 38,250 1,913 1,800 113
Julio 60,000 1,750 58,250 2,913 2,600 313
Septiembre 30,000 1,750 28,250 565 300 265
Diciembre 30,000 1,750 28,250 565 440 125
Total 250,000

10,282 8,890 1,392

Para determinar si el Sr. Montoya est obligado o no a efectuar un pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta seguimos el procedimiento sealado al inicio (ver Cuadro 3).
PAGO DEL IMPUESTO
El seor Augusto Montoya Manrique debe utilizar el Programa de Declaracin Telemtica
porque durante el ejercicio 2000 declar renta bruta de Cuarta Categora mayor a S/. 50,000
(cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). En ese sentido, debe presentar su declaracin en
disquete en un banco autorizado y regularizar el Impuesto a la Renta por el ao 2001 con la
suma de S/. 1,892 antes del 3 de abril, fecha de vencimiento segn el ltimo dgito de su
nmero de RUC.
Cuadro N 4
DETERMINACIN DEL PAGO DE REGULARIZACIN

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Renta Real
Departamento en Los Rosales 1432- Surco

Alquiler devengado (S/. 1,800 x 12) S/. 21,600 (1)
Renta Presunta

Valor de autoavalo x 6% (400,000 x 6%)
Se toma la cifra mayor entre (1) y (2)
S/. 24,000 (2)
Renta Bruta Anual S/. 24,000
Se deduce:

20% de renta bruta (4,800)
Renta neta de primera categora S/. 19,200

RENTAS DE CUARTA CATEGORA


Renta Bruta Percibida

Ingresos segn Registro de Ingresos S/. 250,000
Menos:

(-) Deduccin

20% de S/. 250,000.= (50,000)

200,000
(-)Impuesto Extraordinario de Solidaridad (10,282)


Renta Neta de Cuarta Categora


S/. 189,718
RENTA NETA IMPONIBLE

a) Renta Neta de 1a. Categora S/. 19,200
b) Renta Neta de 4a. Categora

(-) Se deduce 7 UIT (189,718 - 21,000) 168,718
Renta Neta Imponible 187,918

CLCULO DEL IMPUESTO

Hasta 162,000 (15%) S/. 24,300
Saldo


25,918 (20%) 5,184

187,918 29,484

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Impuesto calculado S/. 29,484
Menos:

Crditos

Pagos directos
por rentas
de 4a. categora
5,000

Pagos directos
por rentas
de 1a. categora
2,592

Retenciones por
rentas
de 4a. categora
20,000 (27,592)

Saldo por regularizar

S/. 1,892






1 La tasa aplicable hasta agosto del 2001 fue 5% y 2% a partir de septiembre.