Contabilidad General Aula 203 Noche - Prof.

Miguel ngel Mantilla Chozo

CONTABILIDAD GERENCIAL I
Muchas personas creen que la
contabilidad es una tcnica
econmica complicada, que llevada
a cabo por profesionales
especializados slo puede ser
entendida por ellos. Sin embargo,
prcticamente todas las personas
trabajan con conceptos e
informacin contable en su vida
diaria.
Cuando alguien calcula los gastos
que ha tenido o va a tener cada
mes, al objeto de saber si con su
sueldo puede o no ahorrar para el
viaje de vacaciones o cambiar de
automvil, est utilizando y
razonando en trminos contables.
Constantemente se oyen y se usan
conceptos contables. Diariamente
en los peridicos, televisin y radio
las noticias econmicas hacen
referencia a trminos como
presupuestos, dficit, gastos,
ingresos, beneficios, prdidas,
activos y pasivos, etc. personales
(personas naturales) o de entes
sociales (personas jurdicas) u
organizaciones (privadas o pblicas), tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como a las
actividades del sector pblico (nacional o Subnacional regional o local) y otros entes (no lucrativos).

1. LA CONTABILIDAD
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria como
actividades econmicas. Desde su comienzo, se busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica
constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero
1
/. La utilizacin de la
moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una
economa de trueque.
Posteriormente, es con la aparicin de la obra Summa de arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita
escrita por el fraile franciscano y matemtico italiano Luca Pacioli, de nombre completo Fray Luca Bartolomeo de
Pacioli, que se analiz sistemticamente el mtodo contable de la partida doble usado por los comerciantes
venecianos, mtodo que se convirti en un principio de la profesin contable. Entre 1477 y 1480 ense en la
Universidad de Perugia, escribiendo a tal efecto el Tractatus mathematicus ad discipulos perusinos; dentro del
"Tractus XI- Particularis de computis et scripturis", dej su legado a travs de 36 captulos (tratado de cuentas de
contabilidad usando la partida doble) dando inicio, con eso a la contabilidad moderna.

1
/Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin
agrcola en Ur, en la antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
Retraso de proyectos mineros reduce ventas de
servicios de transporte y almacenamiento
Jueves, 05 de junio del 2014
Anglo American, Newmont y Southern Copper han pospuesto la construccin de nuevas minas
en el Per debido a la oposicin de comunidades que temen que los proyectos afecten sus
reservas de agua.
(Bloomberg).- Los retrasos en la construccin de minas de cobre y oro en el Per estn
perjudicando las ventas de servicios de almacenamiento y transporte para la industria minera,
segn Grupo Ransa, la empresa de logstica ms grande del pas.
La minera representar el 10% de las ventas de Ransa este ao, frente al 30% de los ltimos dos
aos, dijo el CEO Emilio Fantozzi en una entrevista en Lima. Se prev que el aumento de las
ventas a otras industrias aumentar los ingresos totales de la compaa a US$360 millones de
US$320 millones en el 2013, afirm Fantozzi.
Anglo American Plc, Newmont Mining Corp. y Southern Copper Corp. han pospuesto la
construccin de nuevas minas en el Per luego de que los opositores argumentaran que los
proyectos pondran en peligro el suministro local de agua.
La demanda de las industrias de manufactura, agricultura y bienes de consumo, junto con las
operaciones de Ransa en el extranjero, estn compensando el crecimiento estancado o negativo
en otros sectores de la economa del Per, dijo Fantozzi.
La minera impulsa todo lo dems, pero el mercado no est creciendo como antes, dijo
Fantozzi. Hemos estado desarrollando otros mercados y vamos a seguir creciendo este ao.
La inversin minera en el Per caer de US$9.7 millones en 2013 a US$9 millones este ao,
segn la Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa del Per.
Southern Copper podra recibir este mes la aprobacin del Gobierno peruano para construir su
mina Ta Mara, CEO Oscar Gonzlez dijo el 20 de mayo. En tanto, Newmont se centrar en
obtener el apoyo de la comunidad para su proyecto aurfero Conga, CEO Gary Goldberg dijo el
14 de mayo.
Ransa es propiedad de la familia Romero, que tambin controla Alicorp SAA, la empresa de
productos de consumo ms grande del Per. Ransa tiene operaciones en otros seis pases de
Amrica Latina y planea adquisiciones en Costa Rica, Nicaragua y Panam, dijo Fantozzi.
En este tratado aconseja utilizar cuatro libros: Inventario y Balances, Borrador o Comprobante, Diario y Mayor y
define reglas del principio matemtico de la partida doble (o por lo menos su parte fundamental):
No hay deudor sin acreedor.
La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona.
Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
Toda prdida es deudora y toda ganancia acreedora.
En la actualidad podramos afirmar que la contabilidad es un lenguaje sistematizado, donde se representan las
operaciones diarias que realizan los entes, que nos permite traducir sus resultados peridicos de manera uniforme
para decidir qu hacer en el futuro.
En otras palabras, desde sus inicios y en la actualidad la contabilidad es un sistema, con lenguaje propio, que
suministra informacin fundamental para la toma de decisiones. Es un conjunto de documentos que reflejan la
informacin relevante, expresada en unidades monetarias, sobre la situacin y la evolucin econmica y financiera de
un ente o unidad econmica, con el objeto de que tanto terceras personas interesadas como los directivos de dicho
ente puedan tomar decisiones. Podramos decir que la contabilidad es para el ente, lo que una brjula significa para
un explorador, sin ella no sabra hacia dnde dirigirse.
Sin contabilidad no hay informacin y sin informacin no sabremos en donde nos encontramos. La informacin, hoy
da, supone el pilar indiscutible de una buena gestin.
a. El sistema contable
Cada da todas las organizaciones realizan gran cantidad de operaciones: compras, ventas, cobros, pagos, etc.,
precisndose un sistema capaz de analizar, valorar, registrar y clasificar esas transacciones para posteriormente
elaborar documentos o informes que sinteticen toda la informacin til para la toma de decisiones.
Un sistema contable consiste en el conjunto de mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una
entidad utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades econmicas y para poder elaborar informacin,
detallada o sintetizada, de manera que sea til a aquellos que tienen que tomar decisiones.













As, en todo sistema de informacin contable se precisar tanto de elementos humanos, (profesionales con formacin
en contabilidad y personal administrativo), como de elementos materiales tales como las instalaciones y el equipo
utilizados (despachos, computadoras, impresoras etc.). Tambin se precisarn documentos fsicos justificativos de
las operaciones (facturas, recibos, extractos bancarios, etc.) y disponer de mtodos y procedimientos para su
captacin, anlisis, registro y archivo.
Finalmente sealar que la normatividad contenida en la Ley de Sociedades, tributaria, laboral, del mercado de valores
y bancaria contienen una gran cantidad de disposiciones que tienen efectos en la informacin contable las cuales,
junto al conocimiento propio de la profesin, son necesarias para el adecuado funcionamiento del sistema contable.
La contabilidad no se encarga slo del mantenimiento de los registros contables, tambin supone el diseo de
sistemas contables eficientes, la realizacin de previsiones, el anlisis de las transacciones previo al registro y la
interpretacin de la informacin. As por ejemplo
El aprendizaje del registro de las transacciones ms habituales de una organizacin requiere pocas semanas o
meses, sin embargo, para ser un profesional de la contabilidad se necesita un periodo mayor de estudio, dedicacin y
experiencia.
b. Las organizaciones y el sistema de contabilidad
Indicbamos que la contabilidad es usada por las personas naturales o los entes sociales (personas jurdicas) u
organizaciones (privadas o pblicas), que desarrollan sus actividades tanto en el sector privado (empresas) como en
el sector pblico (nacional o subnacional regional o local) y otros entes (no lucrativos).
b.1 Cuando las Personas Naturales desarrollan sus actividades lucrativas las realizan como tales, sin mayor
trmite que el tributario y administrativo, usando su documento nacional de identidad para los registros
respectivos, sin generar otra persona, o lo pueden hacer a travs de las empresas individuales de
responsabilidad limitada (EIRL). stas ltimas, conforme al Decreto Ley N 21435 y su reglamento aprobado
por el Decreto Ley N 21621, vigente hasta la fecha, definen a la EIRL como una persona jurdica de derecho
privado constituida por voluntad unipersonal, con patrimonio propio distinto al de su Titular, que se constituye
para el desarrollo exclusivo de actividades econmicas de la Pequea Empresa; esta modalidad de
constitucin empresarial considera que la responsabilidad de la empresa est limitada a su patrimonio y el
titular de la empresa no responde personalmente por las obligaciones de sta, en todo caso su responsabilidad
es limitada al monto total de sus aportes.
Las EIRL cuentan con 2 rganos, uno de ellos es el Titular y el otro la Gerencia, siendo el primero el rgano
mximo de la empresa y tiene a su cargo la decisin sobre los bienes y actividades de sta; el segundo
rgano, tiene a su cargo la administracin y representacin de la empresa, pudiendo ser desempeada por una
o ms personas naturales, siendo uno de ellos el Gerente General. El Titular puede asumir el cargo de
Gerente, en cuyo caso asumir las facultades, deberes y responsabilidades de ambos cargos, debiendo
emplear para todos los actos la denominacin de Titular-Gerente. Es el Gerente, el responsable de organizar
el rgimen interno de la empresa y cuidar la contabilidad, formular las cuentas y el balance, entre otras
atribuciones, debiendo dar cuenta peridicamente al Titular de la marcha de la empresa.
b.2 Las Personas J urdicas en cambio cuentan con personalidad distinta a los de sus creadores y posteriores
socios. La Ley General de Sociedades N 26887, en su artculo 6 establece que la sociedad adquiere
personalidad jurdica desde su inscripcin en el Registro y la mantiene hasta que se inscribe su extincin; es
en virtud de este principio que se establece que el patrimonio social responde por las obligaciones de la
sociedad, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los socios en aquellas formas societarias que as lo
contemplan.
La sociedades en sus formas de: Sociedades Annimas (SA), Cerrada (SAC) o Abierta (SAA), Colectiva, En
Comandita, Comercial de Responsabilidad Limitada o Civiles, cuentan con rganos responsables de: i) la
gestin y representacin legal necesaria para la administracin de la sociedad dentro de su objeto, con
excepcin de los asuntos que la Ley o el estatuto atribuyan a la junta general (el Directorio), cada director
tiene el derecho a ser informado por la gerencia de todo lo relacionado con la marcha de la sociedad en el
seno del directorio y de manera de no afectar la gestin social; la actuacin de los directores no puede limitarse
a defender los intereses de quienes los eligieron; en ese sentido, el Directorio est en la obligacin de
proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad; y, II) La existencia, regularidad
y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros
y registros que debe llevar un ordenado comerciante (la Gerencia), ste rgano tambin es responsable del
establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente,
asimismo es responsable de la veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general.
2. LA GERENCIA
Adam Smith introduce el trmino al vocabulario econmico como administrador (gerencia, administracin) en La
riqueza de las naciones:
Habr acaso quien se imagine que estos beneficios del capital son tan solo un nombre distinto por los salarios
de una particular especie de trabajo, como es el de inspeccin y direccin. Pero son dos cosas completamente
distintas, regulndose por principios de una naturaleza especial y En muchas grandes obras, casi la totalidad
de la labor de este tipo est destinada a algn empleado principal. Los salarios pagados a esta persona
representan el valor de dicha labor de direccin e inspeccin ... (pero)... nunca guardan proporcin con el
capital que manejan (management en el original); y el propietario de ese capital, a pesar que es as liberado
de casi todo trabajo, todava espera que sus beneficios conserven una proporcin regular con su inversin....
2
/
Smith ofrece una visin en la cual las tareas gerenciales son una parte esencial de las funciones "del capital" u
objetivo de los propietarios:
"Ahora bien, no es razonable esperar que los directores de estas compaas, al manejar mucho ms dinero de
otras personas que de ellos mismos, lo vigilen con el mismo ansioso cuidado con el que frecuentemente vigilan
el suyo los socios de una empresa particular [...] En consecuencia, el manejo de los negocios de esas
compaas siempre est caracterizado en alguna medida por la negligencia y la prodigalidad." y [...] la mayor
parte de estos accionistas [...tendrn que estar...] satisfechos con recibir el dividendo semestral o anual que los
directivos consideran conveniente pagarles..
3
/
Posteriormente, Jean-Baptiste Say sostiene a travs de su obra administracin, supervisin,
superintendencia y gerencia, que aquellos que estn a cargo de la planificacin: obtencin y asignacin de
recursos, objetivos y tasas de produccin, fijacin de precios, etc.; tareas que hubieran sido descritas como
"administrativas" -en el sentido de Smith- son personas que tienen capacidad de tomar decisiones.
Se puede aducir que Say presenta al gerente como el que dirige una empresa, actuando como intermediario entre el
capital y el trabajo. Say nota al mismo tiempo que es raro que tales gerentes sean tan pobres que no posean por lo
menos parte del capital que emplean. En ese sentido, se los puede entender tambin como representantes del
capitalista, o, en trminos ms modernos, como representando a diferentes niveles de los objetivos de la empresa.
Se hace evidente as que es posible diferenciar al menos dos roles en el papel del director de una empresa: el del
capitalista y el del gerente, o una diferencia entre lo que fue y es aun llamado propietario director y un gerente o
administrador profesional. Siguiendo esa diferenciacin el trmino aparece por primera vez en un diccionario
castellano en el Suplemento de 1852 al Diccionario de la lengua castellana por la Real Academia Espaola, definido
como: El que entiende en los negocios corrientes y ordinarios de una empresa comercial. Ntese que esa definicin
sugiere que un gerente es aquel -no necesariamente un propietario de alguna empresa- que est a cargo de los
asuntos de la planificacin prctica, da a da.
Esa distincin se hizo general y ampliamente reconocida, con desarrollos, en EEUU que tienen que ver mucho con la
expansin de la bolsa de valores, dada las cantidades de fondos necesarios para su expansin econmica; las
acciones de las empresas se vendan en esas bolsas de valores, promoviendo la expansin de un sistema
empresarial compuesto no con los propietarios del capital sino de empresarios profesionales, lo que impulso la

2
/ A. Smith: La riqueza de las naciones.- Libro I, Cap. VI Sobre los elementos componentes del precio de las mercancas
3
/ Adam Smith: La Riqueza de las Naciones, 1776, Madrid: Alianza Editorial; 1994.
creacin de mecanismos de supervisin de tales empresarios profesionales, dando as origen a las formas modernas
de gobierno corporativo, tales como el Consejo de administracin, etc.
A partir de fines del siglo XIX, empezaron a aparecer obras especializadas acerca de la ciencia de la gerencia.
Ejemplos incluyen: Science of management, del ingeniero Henry R. Towne, en la ltima dcada del siglo XIX. The
Principles of Scientific Management, (en 1911) de Frederick Winslow Taylor; etc. En ese mismo ao, J. Duncan
escribi el primer manual universitario de gerencia. Y en 1912, Yoichi Ueno introduce el Taylorismo en Japn y se
transforma en el primer consultor de empresas. En 1920, la Harvard Business School crea una Maestra en
Administracin de Negocios. Esto impulso fuertemente el desarrollo de estudios de alto nivel en el rea y teoras
coherentes y amplias. Siguieron investigaciones acerca de la interrelacin entre los diferentes aspectos o ramas de
gerencia, aspectos psicolgicos de inters, desarrollo de teoras, modelos e instrumentos matemticos, estadsticos y
sociolgicos. A fines del siglo XX, la gerencia se clasifica en siete ramas principales:
Gerencia de Recursos humanos o personal.
Gerencia de operaciones o Administracin de la Produccin o Gestin de proyectos
Administracin o Planificacin estratgica.
Direccin de marketing.
Gestin del conocimiento o de educacin.
Gerencia de Finanzas corporativas.
Gerencia de la tecnologa de la informacin, tambin responsable por sistemas de informacin gerencial

3. LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Se puede definir a la contabilidad gerencial, como el proceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis,
preparacin e interpretacin y comunicacin de informacin (tanto financiera como administrativa u operacional)
usada por la direccin para planear, evaluar y controlar dentro de una organizacin y para asegurar el uso y la
account ability
4
/ de sus recursos.
5
/
Identificacin.- El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos
econmicos para una accin contable apropiada.
Medicin.- La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos
econmicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulacin.- El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin apropiado de las
transacciones comerciales y otros hechos econmicos.
Anlisis.- La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros hechos
circunstancias de carcter econmico.
Preparacin e interpretacin.- La coordinacin de la contabilizacin y / o la planeacin de datos
presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin, y en caso de ser apropiadas,
que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicacin.- La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas para uso interno
y externo.
Por consiguiente, la contabilidad gerencial es parte del proceso administrativo que provee informacin esencial para:
Controlar las actividades actuales de una organizacin;
Planear sus estrategias, tcticas y operaciones futuras;
Optimizar el uso de sus recursos;
Medir y evaluar el desempeo;
Reducir la subjetividad en el proceso de toma de decisiones;
Mejorar las comunicaciones internas y externas.

4
/ Los resultados del proceso de contabilidad se miden en trminos del valor que aaden a la organizacin, juzgado desde la perspectiva de los usuarios de los
resultados. As, la accountability de la funcin de contabilidad gerencial es dirigida aparentemente hacia los participantes a quienes sirve la funcin.
5
/ Entorno Internacional de la Contabilidad Gerencial, Samuel Alberto Mantilla B.
El propsito de la administracin es descrito, entre otros, como el hacer a la gente ms capaz de desempearse junta
mediante objetivos comunes, valores comunes, las correctas, proveyndole el entrenamiento y el desarrollo que
necesita para desempearse y responder al cambio. El propsito central, entonces, del proceso administrativo es
asegurar, en la medida que enfrenta el cambio, la vitalidad y la duracin de una organizacin mediante la
coordinacin en tiempo real de las actividades, esfuerzos y recursos. Por consiguiente, el propsito administrativo
incluye:
Establecer direcciones organizacionales en trminos de objetivos y estrategias;
Alinear estructuras, procesos y sistemas organizacionales para apoyar las direcciones establecidas;
Asegurar el compromiso, como un nivel de requisito para quienes contribuyen con habilidades y esfuerzos
esenciales; y
Instituir controles que orientarn el progreso de una organizacin hacia a realizacin de sus estrategias y
objetivos.
Como consecuencia de ello, el proceso administrativo comprende la planificacin, la organizacin, la integracin de
personas, la direccin y el control.
Sin embargo, el nivel de cambio contextual (entorno) enfrentado por las organizaciones requiere que la
administracin est involucrada en una redireccin en tiempo real de objetivos y estrategias, y por consiguiente en el
cambio en tiempo real de estructuras, patrones de compromiso y controles.
La bsqueda y la consecucin de los objetivos y estrategias organizacionales requieren la movilizacin o el desarrollo
de las capacidades requeridas, mediante el desarrollo efectivo de los recursos. Los recursos se desarrollan en
estructuras, controles y compromisos de seguridad para generar las capacidades necesarias para el xito
organizacional. Sin el desarrollo efectivo de los recursos, las capacidades requeridas probablemente no se
desarrollarn y probablemente los recursos se desgastan en estructuras, controles y compromisos inefectivos.
Adems, como requisito organizacional las capacidades se redefinen mediante el redireccionamiento organizacional
en tiempo real, por ello es probable que se requiera alterar el desarrollo de los recursos, siendo ello as, el manejo de
los recursos es, entonces, parte integral del proceso administrativo.
La administracin de los recursos y el uso de stos constituyen parte integral tanto de la realizacin de la estrategia
como del cambio organizacional; el desarrollo efectivo de los recursos es necesario para apoyar los objet ivos y las
estrategias organizacionales; y, el cambio organizacional en tiempo real probablemente requiere el desarrollo en
tiempo real de los recursos. En tal sentido, el xito de la administracin para asegurar la vitalidad y la duracin de una
organizacin depende probablemente de la efectividad mediante la cual desarrolla los recursos.
La Contabilidad Gerencial hace referencia a la parte del proceso administrativo que se centra en la obtencin y el uso
de los recursos organizacionales. As, hace referencia a los procesos y a las tecnologas administrativas que se
centran en aadir valor a las organizaciones mediante la consecucin de uso efectivo de los recursos, en contextos
dinmicos y competitivos. La Contabilidad Gerencial como parte integral del proceso administrativo, claramente
aade valor mediante la prueba continua de si los recursos se usan efectivamente por parte de las organizaciones
en la creacin de valor para accionistas, clientes u otros inversionistas.
En este sentido, los recursos incluyen no solamente aquellos que tienen forma financiero, sino tambin todos
aquellos creados y usados por las organizaciones como resultado de desembolsos financieros. As procesos y
sistemas de trabajo, personal entrenado, capacidades innovadoras, moral, culturas flexibles, y an clientes
comprometidos se pueden incluir tambin como recursos, junto con configuraciones especiales de recursos que se
pueden identificar como capacidades estratgicas, competencias bsicas o capital intelectual.
Informacin u conocimiento son probablemente los recursos centrales al xito y a la supervivencia de una
organizacin en un mundo crecientemente competitivo, y rpidamente cambiante, como l en que vivimos. Entonces
dentro del proceso de contabilidad gerencial probablemente se da nfasis al uso efectivo de esos recursos en el
apoyo del posicionamiento estratgico y en el desarrollo de las capacidades necesarias para el xito y la
supervivencia organizacional.
Lo descrito en los prrafos precedentes permite inferir que la contabilidad gerencial cumple funciones de: centro de
atencin en la productividad de los recursos, orientador del valor, orientador del proceso de negocios y orientador del
equipo:
a) Centro de atencin en la productividad de los recursos
El proceso de contabilidad gerencial est centrado en el uso eficiente y efectivo de los recursos organizacionales.
La atencin se centra en la transformacin de los recursos dentro y fuera de las formas financieras, y en el
cuidado de patrones de desperdicios (prdidas de recursos) y en la generacin de valor (uso efectivo de los
recursos). Se escudrian los recursos en formas monetarias y fsicas, junto con los recursos consumidos por
estructuras, sistemas, procedimientos, procesos y prcticas de los recursos humanos organizacionales.
b) Orientador del valor
La efectividad del uso de los recursos se juzga en trminos del valor generado tanto en los mercados de
productos/servicios (para los clientes) como en los mercados de capital (para los accionistas), mientras se
satisfacen los requerimientos de los otros inversionistas organizacionales claves (proveedores, personal,
financieros y la comunidad en general).
El uso de los recursos se juzga efectivo si optimiza la generacin de valor en el largo plazo, con el debido
cuidado de las externalidades asociadas con las actividades de una organizacin.
Lo desechos (perdidas de recursos o los recursos ociosos), el uso o el consumo excesivo de recursos y la no
atencin prestada a los asuntos ambientales o sociales muy probablemente se juzgan inefectivos.
c) Orientador del proceso de negocios
El trabajo de la contabilidad gerencial se centra en el ncleo y en el hacer posible el proceso de negocios de una
organizacin, incluyendo a los clientes, proveedores y otros accionistas; por consiguiente est referido a:
i. Valorizar el costo de los procesos internos.
ii. Alinear los costos de los procesos organizacionales y el costo de las estrategias para atencin al cliente.
iii. Alinear los costos de los procesos organizacionales y el costo de las estrategias para las adquisiciones a
proveedores.
iv. Determinar cmo se usan y consumen los recursos en los procesos organizacionales, para la generacin
de valor del negocio en el tiempo.

d) Orientador del equipo
El proceso de contabilidad gerencial se desarrolla dentro de y se dirige a travs de varios tipos de equipos
establecidos para emprender el trabajo de las organizaciones. Los equipos pueden tener centros de costos,
estratgicos u operacionales.

4. DIFERENCIA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD GERENCIAL
La contabilidad financiera es un rea de la contabilidad cuyo objetivo es preparar y elaborar informacin contable
destinada a los usuarios externos.
Los usuarios externos toman sus decisiones sobre la base de la informacin que proporcionan las organizaciones,
debiendo confiar en ella. La informacin que se proporciona a los usuarios externos est sujeta a una regulacin
externa a la organizacin (del Estado, de organizaciones profesionales etc.). En el Per esta informacin est
regulada por la Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP) del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), el
Consejo Normativo de Contabilidad, por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS), entre cuyas normas se encuentran las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que incluyen Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus
respectivas interpretaciones, Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NIC SP), as como la de
mayor detalle y aplicacin prctica es el Plan Contable General Empresarial y el Plan Contable Gubernamental.
Los informes contables se presentan en formatos con una estructura definida conforme a las disposiciones legales. El
nivel de detalle de la informacin contenida, en dichos formatos es escaso dado que presenta datos agregados y
referidos a la totalidad de la organizacin.
La regulacin contable persigue alcanzar dos objetivos:
Que los informes contables de las empresas sean fiables al basarse en principios y criterios de general
aceptacin y aplicados por todas ellas,
Que la informacin proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea comparable y tambin que sea
comparable la informacin proporcionada por distintas empresas.
En cambio la contabilidad gerencial es un rea de la contabilidad cuyo objetivo es preparar y elaborar informacin
contable destinada a los usuarios internos.
Los informes contables internos no estn, ni pueden estar, regulados legalmente, por lo que no estn sujetos a
principios y criterios contables externos. La direccin de la empresa podr seleccionar mltiples criterios que
dependern de sus necesidades informativas, incluso podr aplicar criterios distintos para informes que tengan
distinto objetivo. Es decir, la regulacin de la contabilidad interna tambin es interna(los propios elaboradores y
destinatarios de la informacin fijan sus reglas), con el objetivo de que los informes sean tiles para la toma de
decisiones en el mbito de la gestin de la organizacin.
Por tanto, la informacin a que tienen acceso los usuarios externos es, lgicamente, mucho menor que la que est al
alcance de los usuarios internos. Los usuarios internos, en la medida que deben tomar decisiones en el mbito de la
gestin econmico-financiera de la empresa, precisan de mayor cantidad y periodicidad de informacin.
Por otra parte, la informacin que se presenta a los usuarios externos se refiere a hechos pasados, mientras que los
usuarios internos suelen elaborar tanto informacin histrica como proyectada al objeto de tomar sus decisiones
oportunamente.
Ejemplo: Informacin sobre mercancas disponible para un usuario externo y uno interno
Normalmente en los informes contables destinados a los usuarios externos nicamente figura la cuanta
total de mercancas que tiene la empresa en almacn a la fecha del informe as como otros datos
agregados tales como la cifra de ventas y el costo global de las mercancas consumidas en un ao.
Tambin se informa sobre los criterios generales utilizados para su valoracin.
Por su parte, un usuario interno como el responsable de almacn, el director de produccin o comercial y
otros, dispondr de informacin detallada sobre la cantidad y valor de cada tipo de mercanca y de cada
producto individual presente en el almacn.
Adems, conocer las ventas y el costo de lo vendido a nivel de productos, lneas de productos, mercados
geogrficos, tipo de cliente al que se ha vendido y cualquier otra informacin que estime necesaria para la
gestin del departamento del cual sea responsable.

5. EL PROCESO CONTABLE
El proceso contable, desde el punto de vista de las actividades que desarrollan las personas puede sintetizarse en
siguientes pasos:






a. Captacin de hechos contables. Un hecho contable es cualquier acontecimiento que tiene un efecto, en
trminos monetarios, sobre una unidad econmica. La captacin se realiza a travs de documentacin
soporte de acontecimientos producidos o actividades realizadas (tickets, recibos, facturas, nminas, extractos
bancarios, informes etc.). El sistema contable debe establecerse de forma que se tenga la seguridad de que
se captan todos los hechos contables, que no existen acontecimientos que puedan escapar a la deteccin del
sistema, puesto que ello producir una deficiencia en la informacin tratada y elaborada.
Ejemplo: Una factura por servicios prestados como hecho contable
Para la Empresa Miranda, Roque y Thorton, Asesores Reunidos SC constituye
un hecho contable la facturacin el 1 de abril de 2014 de S/.1000,00 por los
servicios prestados al cliente Juan Garca, por asesoramiento tributario en una
compra de un inmueble. Este hecho, que se deber justificar mediante una
factura, supondr para la misma un derecho de cobro contra el cliente por el
importe de los servicios que se esperaba cobrar el 5 de mayo siguiente.

b. Anlisis y valoracin de hechos contables. Consiste en el anlisis de los hechos contables y la valoracin
de lo ocurrido teniendo en cuenta sus repercusiones sobre la unidad econmica. Se trata de una fase crtica
del proceso en la cual se requieren los conocimientos tcnicos especficos que se exigen en la profesin
contable.
Las dos primeras fases del proceso contable son particularmente importantes y, en muchos casos,
complejas. La labor principal del contable incidir inicialmente en la fase de diseo de los sistemas de
captacin de datos y con posterioridad en la valoracin de hechos contables conforme estos se vayan
produciendo.
Ejemplo: Anlisis y valoracin de un hecho contable.
La Empresa Miranda, Roque y Thorton, Asesores Reunidos SC
recibe por correo un extracto bancario de fecha 5 mayo de 2000 con
varias anotaciones. El responsable de la contabilidad deber
analizar las entradas y salidas de dinero de la cuenta bancaria y la
causa de las mismas (qu, a quin y por qu se ha pagado y qu,
de quin y por qu se ha cobrado) al objeto de determinar qu
acontecimientos econmicos suponen y su repercusin sobre la
empresa.
Una vez analizado el extracto bancario anterior se ha determinado
que una de las entradas de dinero, por importe de S/.1 000,00
corresponde a una transferencia del cliente de la empresa, Juan
Garca, el cual adeudaba dicho importe por una factura emitida el 1
de abril de 2014 por servicios prestados.
c. Registro de hechos contables. Consistente en la anotacin de los hechos contables en los instrumentos de
registro adecuados.
La fase de registro de hechos contables suele ser mecnica y repetitiva, una vez que se ha analizado
correctamente el hecho producido. A esta fase tambin se le denomina registro mecanizado y ya en pocos
casos tenedura de libros y es la que, errneamente, suele identificar ms a la profesin de las ciencias
contables cuando bien puede ser desarrollado por personas con formacin tcnica contable o universitaria en
ciencias econmicas.
Ejemplo: Registro de un pago de un cliente
Siguiendo con el caso planteado, el auxiliar contable proceder a
registrar, en los libros los registros pertinentes, tanto la entrada de
dinero en la cuenta bancaria, como la cancelacin del crdito en la
cuenta del cliente.

d. Elaboracin de informacin de sntesis. Consiste en la acumulacin de la informacin registrada y la
elaboracin de informes de sntesis tiles para la toma de decisiones. Muchos informes se elaboran de forma
rutinaria y estn actualmente completamente mecanizados (las aplicaciones informticas de contabilidad
incluyen los diseos con su estructura y contenido y se emiten de forma automtica), otros por el contrario
precisan de una elaboracin especfica.
Ejemplo: Informe contable de sntesis sobre un cliente
El cliente Juan Garca ha solicitado una disminucin de las tarifas
que se le cobra por los servicios. Al objeto de estudiar dicha
peticin, el gerente solicita al responsable contable un informe de
las operaciones con dicho cliente. El auxiliar contable reporta la
informacin y el profesional analiza la informacin de que dispone y
elabora un informe resumen de las operaciones con el cliente
durante el ao anterior. Este informe pone de manifiesto que dichas
operaciones han sido cuantiosas, ms de S/.23000,00 en un ao, y
adems que el cliente ha pagado puntualmente todos los servicios
prestados a las fechas de vencimiento. En consecuencia, propone
al gerente que se califique a Juan Garca dentro de la categora de
clientes especiales a los que se les concede un descuento del 5%
sobre las tarifas normales de servicios.

El proceso contable, desde el punto de vista de la informacin, registros y libros contables utilizados puede
sintetizarse en siguientes pasos:

Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los libros de contabilidad sean
estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos materiales estn conexionados o unidos mutuamente
siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
6. LAS INFRACCIONES Y LOS LIBROS CONTABLES
El Artculo 175 del Cdigo Tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y
registros contables:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de
micro formas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

Los Mtodos Contables y Libros de Contabilidad
Mtodo Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la Contabilidad
Financiera o General como son: Activo, Pasivo y Patrimonio (Elemento 1 al 5), Cuentas de Resultados
(Elementos 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestin (Elemento 8), junto con las cuentas de la
Contabilidad Analtica de Explotacin o de Costos (Elemento 9).
Al registrar las operaciones se utiliza un solo juego de libros para las contabilidades financiera o analtica,
cuya relacin se efecta a travs de la cuenta Cargas imputables a cuentas de costos (cuenta 79) lo que da
como resultado el registro de los asientos por naturaleza y destino.
Mtodo Dualista: Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas de la
contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica de explotacin.


LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:

Concepto:
Es el primer Libro de Contabilidad, con l se inicia el registro de todo proceso contable por lo tanto: Es un libro
obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se registran todos los bienes y valores, deudas u obligaciones
que posee y contrae una empresa natural o jurdica.
Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo negocio. Sirve de base
para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este
libro nos da a conocer la situacin patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio econmico.
Aspecto Legal
De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones con el inventario inicial el cual
contendr:
Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real, constituyendo de esta
forma el Activo.
Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas, constituyendo de esta forma el pasivo.
Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales, segn los ingresos brutos
medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal como lo establece el Artculo 65 del Impuesto a la Renta.
Este libro debe ser legalizado ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.

PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinpticos:
A. INVENTARIO
B. BALANCE DE INVENTARIO
FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:
Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un negocio. El
recuento fsico monetario debe ser registrado en el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO, segn sea el caso. Antes
de dar a conocer el rayado o modelo de un inventario, primeramente desarrollaremos las fases del mismo como
son: el Activo, Pasivo y Resumen.





ACTIVO:
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor econmico que una
empresa posee. Cmo nace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo.
El Seor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/. 20, 000.00,
despus de efectuar los trmites de ley le pone como nombre "Velarle S. R. Ltda. "
Con los S/. 20, 000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur S/ 3 000
2. Compra Mercadera por S/. 1 500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por S/.12 500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por S/. 3 000
TOTAL 20 000
Pues bien, diremos entonces que la empresa Velarle S. R. Ltda., posee:
o Dinero en cuenta corriente del Banco Sur, el cual toma como nombre Activo disponible.
o Mercaderas, considerndosele como un activo realizable.
o Un inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos inmovilizado (antes
denominados fijos).
Analizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos tienen relacin: el dinero
disponible en cuenta corriente, el cual servir para cualquier ocasin, ya sea para pagar sueldos,
comprar mercaderas, pagar servicios, etc., el inmueble y la camioneta sirven para ofrecer y transportar
la mercadera que es la razn de ser de todo negocio.
Los 2 ltimos, son elementos que se encuentran en la empresa de una manera permanente, no varan
continuamente de ah el nombre de Activos Inmovilizados (Fijos); la mercadera es un activo realizabl e
que puede transformarse en disponible al venderse y el dinero depositado en cuenta corriente puede
convertirse en realizable al comprar mercaderas. Estos 2 ltimos, varan continuamente su movimiento,
los cuales permitirn un resultado econmico favorable o desfavorable.
Todas estas acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el Plan Contabl e
General Empresarial (PCGE) tales como:
Activo Corriente
Elemento 1
Elemento 2
Activo no Corriente
Elemento 3


PASIVO:
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u obligaciones
que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los
fondos necesarios para adquirir los bienes y valores del activo. As tenemos que el pasivo est
integrado por todo el Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial como son:
Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que no pertenecen a la
empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contradas que
exigen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
As tenemos por ejemplo, si la empresa Velarde S. R. Ltda., se presta dinero del Banco Continental por
un valor de SI. 3, 000 con el cual compra mercadera por un valor de S/. 3,000, significa que ahora l a
empresa posee S/. 3,000 ms en mercadera y debe S/. 3, 000 a terceras personas en este caso al
Banco Continental. Diremos entonces que los S/. 3,000 soles de mercaderas representan al activo de
la empresa y los S/. 3, 000 de prstamo, el pasivo disponible de la misma. Segn el Plan Contabl e
General Revisado, el pasivo est conformado por las cuentas de la clase 4.
RESUMEN:
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya frmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo - Patrimonio = Pasivo
Qu es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptualizaremos lo que significa el patrimonio. Como se
ha podido apreciar en la ecuacin:
Activo - Pasivo = Patrimonio
Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de Patrimonio en vista de
que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta principal del Patrimonio, en otras palabras el
Patrimonio es el todo y el Capital la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en
dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y obligaciones que toda actividad
econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales e
inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.
Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio, aqu lo tenemos que tratar desde un
punto de vista econmico, el cual hace que ambos trminos sean diferentes.
El Patrimonio de la empresa entraa pues, en trminos contables, un conjunto productivo que podemos
describir atendiendo a su significado instrumental o genuinamente econmico (ACTIVO) o atendiendo al
origen de los valores, es decir las fuentes de financiamiento u obligaciones (PASIVO).
El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa contrae con los dueos del
capital.
De hecho puede parecer una anomala que el patrimonio figure como lo que debe la empresa, pero sta
impresin desaparece si se examina la cuestin detenidamente. En efecto la cuenta capital representa
a la persona que puso el capital en la empresa, por lo tanto la cuenta capital se convierte en acreedor y
la empresa en s en deudora, por ello que contablemente es preciso separar la personalidad del dueo
y la personalidad de la empresa considerndolos conceptos distintos. Como sea que un inventario es
inventario de la empresa y no de los dueos, por tanto la cuenta capital debe figurar como deuda de l a
empresa hacia los dueos.
Si tomamos en cuenta la empresa "Velarde SRLtda."; anteriormente tratada, diremos que el dinero que
el seor Velarde aport a la empresa se considera como Capital, es decir que la empresa "Velarde S.
R.Ltda. " le debe al Seor Velarde S/. 20, 000 soles a pesar de que este ltimo es el gestor o propietario
del negocio.
El Inventario final de la "Empresa Velarde S.RLtda." tomando en cuenta el Activo, Pasivo y Resumen
sera:
Activo:
Dinero en Cuenta Corriente S/. 3,000
Mercadera S/. 4,500
Inmuebles S/. 12,500
Camioneta S/. 3,000
TOTAL ACTIVO S/. 23,000
Pasivo:
Deuda contrada con el Banco Continental S/. 3,000
TOTAL PASIVO 3,000
Resumen:
Activo S/. 23,000
( - ) Pasivo S/. 3,000
Patrimonio (Capital) S/. 20,000
Segn nuestro caso se tiene un patrimonio positivo de S/. 20000. Por consiguiente la ecuacin quedara
as:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
23 000 = 3 000 + 20 000
BALANCE DE INVENTARIO:
Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio las que deben tener
una igualdad o estar balanceadas, tal como se demostrar posteriormente en la parte prctica
CLASIFICACIN DEL PATRIMONIO:
Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100 - 40 = 60
Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70 - 80 = - 10
Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
50 - 50 = 0
RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el siguiente:
1
2 3 4 5 6 7
Para el Inventario:
1 - Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero del 2008
2 - Se anota el cdigo de la cuenta a nivel de 2 dgitos.
3 - Se anota el sub-cdigo de las subcuentas a nivel de 3 dgitos.
4 - Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo, Pasivo as como
tambin las cantidades fsicas.
5 - Llamada columna falsa sirve para anotar unitarios.
6 - Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las subcuentas. As como
el resumen correspondiente.
7 - Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada cuenta. Tambin se
anota el valor total del activo y pasivo.
Para el Balance del Inventario:
1 - Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir Balance de Inventario al 1 de Enero del 2008
2 - Se anota el cdigo de las cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.
3 - Se anota el sub-cdigo de las subcuentas correspondientes cada cuenta.
4 - Se anota el nombre de las cuentas y sub-cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.
5 - Se anota el importe de las subcuentas.
6 - Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.
7 - Columna del Haber. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital (Patrimonio).
Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad.
LIBRO DIARIO
CONCEPTO:
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de l
giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro
mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones
efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR. Por
lo tanto podemos decir que:
EL LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se anotan todas las
operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados
periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen.
De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas empresas por l a
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones
comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras, ventas, cte.)
de los cuales se obtienen resmenes generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario,
teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las operaciones contables son
anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como
abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van produciendo tratando de
drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significacin o sentido matemtico, en efecto stas se hacen
por medio de una equivalencia es decir que en toda operacin debe existir una o varias cuentas
deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el que se
anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas da a da
por la empresa.
RGIMEN LEGAL:
De acuerdo al Decreto Supremo N179-2004-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a l a
Renta, se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales
que superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad
completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la local idad, donde se
encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico.
RAYADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y Balances
lgicamente con una funcin diferente. Existen varias formas de registrar las cuentas en el libro diario,
pero la ms usual es la siguiente:
Folio A

DEBE HABER

B C
D
H
E F G
A - Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero de 2008
B - Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron
trasladadas al Libro Mayor.
C - Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras.
D - Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y acreedoras,
sub-cdigo y nombre de las subcuentas.
E - En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se requiera.
F - Se registra el importe de las cuentas deudoras.
G - Se anota el importe de las cuentas acreedoras.
H - Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operacin mercantil
y que est expresada en un asiento contable.
EL ASIENTO CONTABLE:
En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una adecuada informacin
y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como
facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en s hechos econmicos que tiene una
empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Dichos datos que encierra
cada documento mercantil debern ser vaciados al Libro Diario mediante un registro contable llamado:
ASIENTO que viene a ser un "medio que traduce el hecho econmico sealado en el documento mercantil a un
lenguaje contable"
Segn Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento viene a ser la anotacin hecha
en un libro de contabilidad referente a una operacin determinada".
En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el Libro Diario.
PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:
Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica, diariamente, segn l a
caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de l a
partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas
acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto
se dir que estn cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del haber
por lo tanto se dir que estn abonadas.
Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil existan valores
iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la cantidad de
cuentas que la integran.
PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos al lector poner
especial atencin en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo S/. 2 000.00 por la compra de mercaderas,
obteniendo una Factura N 001-07213 el 3 de Diciembre del 2013. El producto mercaderas representa
una compra para la empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos que la
cuenta 60 Compras (subcuenta 601) segn el Plan Contable General Empresarial, cuyo valor est
representado por S/. 2 000, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose en
el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor est representado tambin
por su equivalente S/. 2 000.00 soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o cuenta
que da o entrega es acreedora, representando para la empresa una salida, su registro se realiza en l a
columna del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42
Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado del libro Diario el
asiento por la compra sera:
Folio 4 Libro Diario al 31 de Diciembre del 2013 DEBE HABER

60


42
1

Compras
601 Mercaderas
A Proveedores
421 Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderas al contado
segn factura N 001-07213


2000.00

2000.00
2 000.00





2 000.00
Otra forma de Registro:
En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador para la utilizacin de
las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operacin de compra realizada por l a
empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma siempre y cuando se cumpla con el
principio de la partida doble: no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Folio 6 Libro Diario al 31 de Diciembre del 2013 DEBEHABER
60

42


601

421
1
Compras
Mercaderas
A Proveedores
Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderas al
contado segn factura N 001-07213
2000.00

2000.00
2 000.00




2 000.00



REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:
1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes cualquiera
sea la cantidad de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en
la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono.
6. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el nmero del Asiento.
CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
Por el nmero de cuentas que intervienen:
o Asientos simples
o Asientos compuestos
o Asientos mixtos
Por la naturaleza y destino de sus resultados:
o Asientos por naturaleza
o Asientos por destino
Por la funcin que desempean:
o Asientos de Apertura
o Asientos de Operacin
o Asientos de Centralizacin
o Asientos de Ajuste
o Asientos de Regularizacin
o Asientos de Cierre
o Asientos de Reapertura.




POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENE
ASIENTO SIMPLES
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una
cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula: TAL A TAL.
Ejemplo: Se paga S/. 1500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'001-47414. Fecha 5 de
Agosto del 200.
Contabilizacin DEBE HABER


42


10


1

Proveedores
421 Facturas por pagar

A Caja y Bancos
101 Caja
31/12 Por la compra de mercaderas al
contado segn factura N 001-07213

1500.00


1500.00
1 500.00






1 500.00
ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms cuentas acreedoras.
Corresponden a la frmula: "Varios a Varios". Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas
abonadas.
LIBRO MAYOR
Es un libro principal y obligatorio, de foliacin doble, que sirve como depositario de todos los valores registrados
en el Libro Diario.
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del Libro Diario, considerndose de
esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de fichero anota por separado, en forma cronolgica y
ordenada todos los valores que representan los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el libro diario son trasladadas al libro mayor y en l se
refleja las cuentas individualmente con independencia unas de otras; de esta forma nos da a conocer las diversas
posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. No puede efectuarse anotacin
alguna en este libro si previamente no se ha realizado un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el
libro Diario y el Balance de Comprobacin.
SITUACIN LEGAL:
Segn el Cdigo de Comercio en su Artculo 39 establece que las cuentas de cada objeto o persona en particular
se abrirn o registrarn en el Debe y Haber del libro Mayor, por consiguiente las cuentas del libro Diario se
trasladarn por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro Mayor. Por lo tanto diremos que este
libro tiene una funcin bsica: "recopilar sistemticamente las operaciones inscritas anteriormente en el Libro
Diario".
Su obligatoriedad se establece en el Artculo 65 del Decreto Supremo N179-2004-EF, Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta: "toda persona jurdica" est obligada a llevar contabilidad completa as como todas
aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico. Puede ser utilizado empastado o en
hojas sueltas segn el requerimiento de la empresa.
7 Usuarios de la Informacin Contable
El objetivo general de la contabilidad de proporcionar informacin til para l a toma de decisiones se
materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios, que son los que en ltima instancia
determinan dichos objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la informacin a su
disposicin.
El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en un
preciso momento precisan y utilizan la informacin que se les proporciona, como a los usuarios
potenciales, es decir a todos aquellos que en un futuro podran necesitarla aunque en esos momentos no
sea de su inters.
Estos usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
Usuarios externos
Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los que la informacin contable les
viene dada, no participan ni directa ni indirectamente en la elaboracin de la misma y toman decisiones
de carcter externo a la empresa tanto de inversin como de financiacin.
Normalmente no disponen de ms informacin que la que la empresa est obligada a proporcionar por
ley, o voluntariamente quiera darles.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas:
Accionistas o propietarios: El inters bsico de los propietarios es determinar la generacin de
beneficios de la empresa y su rentabilidad. Desde el punto de vista de los accionistas, esta informacin
es imprescindible para determinar la conveniencia de invertir en unas sociedades en lugar de en otras.
En este sentido la informacin debe ayudarles a determinar no slo el rendimiento pasado, sino tambin
la capacidad de generar rendimientos futuros.
Acreedores: El inters esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento y la
solvencia de la misma. Es decir, precisan informacin para evaluar la razonabilidad de que van a
recuperar los fondos prestados. Tambin la generacin de beneficios de la empresa puede ser un dato
relevante debido a que condiciona su capacidad para satisfacer los intereses de sus deudas, si existen.
Estado Administracin Tributaria: El inters bsico de la Hacienda Pblica es recaudatorio o fiscal.
Precisa de informacin sobre los beneficios que obtienen la empresa al objeto de determinar los
impuestos que deben recaer sobre la misma.
Estado Entidades Pblicas: Como por ejemplo la Superintendencia del Mercado de Valores, precisa
de informacin contable especfica respecto a las empresas que cotizan en Bolsa. La Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones requiere para supervisar a empresas
financieras, bancarias y AFPs.
Otros: empleados, sindicatos, clientes, etc. Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta l a
informacin contable de las empresas relativa a generacin de beneficios en los procesos de
negociacin colectiva. Los clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al objeto de
determinar la conveniencia de seguir comprando (por ejemplo, para evitar problemas de garantas
futuras).
En la mayora de los pases la informacin a proporcionar a los usuarios externos viene recogida en
normas legales, de naturaleza comercial y de cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de l a
misma y la periodicidad de su presentacin.
Usuarios internos
Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos niveles jerrquicos de la
empresa, participan en mayor o menor medida en la elaboracin de la informacin contable y la utilizan
en decisiones de carcter interno a la misma para la gestin de sus reas de responsabilidad.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas:
Consejo de Administracin o Direccin General: Los directivos de alto nivel precisan de informes
contables generales al objeto de decidir cuestiones de tipo estratgico: fijacin de objetivos a largo
plazo, polticas generales de compra y venta, polticas y decisiones de inversin y de financiacin, de
expansin de la empresa, lneas de negocio.
Jefes de Departamento: Los directivos de menor nivel precisan de informes detallados sobre las
parcelas de responsabilidad que cada uno de ellos tenga. As la informacin contable que precisa el
director comercial ser distinta de la que necesite el director de recursos humanos u otros directivos. El
uso de esta informacin ser para decisiones de tipo operativo, gestin diaria de la empresa o al menos
en el corto plazo.
Directivos y mandos intermedios: Cuanto menor sea el nivel del directivo la informacin necesari a
ser ms detallada y precisa. Por ejemplo, el responsable comercial de Extremo Oriente en una
empresa exportadora precisar de informacin detallada y peridica sobre cada uno de los clientes de
su zona.
Estos usuarios suelen disponer de toda la informacin que requieren, en el marco de su nivel jerrquico,
sus responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que deseen y con la periodicidad que estimen
oportuna.