Impuesto a las bebidas

alcohlicas









UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE CHILE
INGENIERA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS MENCION FINANZAS
Administracin General

Talca, Julio 2014

Nombre alumno (s): Vernica Alvear Hormzabal
Eduardo Castro Torres
Nicols Nez Altamirano
Gnesis Rodrguez Valenzuela

Docente: Daniela Rojas Zuzarte
Contenido
Introduccin ........................................................................................................................................ 3
Impuesto a las bebidas alcohlicas ..................................................................................................... 4
En qu consiste? ............................................................................................................................ 5
Qu tipos de alcoholes se ven afectados? .................................................................................... 6
Quines estn afectos? ................................................................................................................. 8
Cmo funciona este impuesto? ..................................................................................................... 8
Clculo del Impuesto a los alcoholes y qu debemos considerar ................................................. 10
Caso 1 Compra de mercadera en territorio nacional: .......................................................... 10
Caso 2 Importacin de mercadera desde el extranjero:....................................................... 10
Caso 3 Venta de mercadera: ................................................................................................. 11
La nueva reforma tributaria, respecto a los impuestos a los alcoholes ........................................ 12
Conclusin ......................................................................................................................................... 14







Introduccin

A lo largo del semestre hemos aprendido la importancia de los tributos en nuestro pas. Los cuales
buscan obtener una fuente de ingreso para el Estado, y destinarlo al muy conocido gasto pblico.
En esta oportunidad, recorreremos el mundo de los impuestos especficos, para indagar en uno
muy particular, El Impuesto a los Alcoholes.
Durante el desarrollo de este informe, responderemos a varias interrogantes con el objetivo de
aprender la materia respecto a este impuesto, los elementos principales de este y su
funcionamiento.
Todo para que luego, podamos ejercitar la aplicacin de este impuesto en distintas situaciones de
compra y venta, identificando y determinando el monto que necesitaremos para la aplicacin de
la tasa correspondiente.
Finalmente, veremos que nos dice el reciente proyecto de la Reforma Tributaria respecto a este
tema, y las variaciones que presentan al compararlo con lo que dicta la ley vigente.
Lo invitamos cordialmente a explorar los conceptos, elementos y tasas en torno a este impuesto
adicional, sobre un bien que as como puede producir problemas cuando se consume en exceso.
Al mismo tiempo es un buen elemento para recaudar dinero para los planes del gobierno.




Impuesto a las
bebidas alcohlicas


En qu consiste?
En nuestro pas, respecto en materia tributaria, nos encontramos con una amplia variedad de
Impuestos indirectos, que afectan a las actividades de ventas y servicios, rigindose segn varios
criterios establecidos en el muy conocido Decreto Ley N 825 (el cual llamaremos ms adelante
simplemente como DL N825).
En este aspecto de los impuestos indirectos, nos encontramos con la siguiente variedad:

Listado de Impuestos Indirectos, obtenido de (SII, 2014)
En esta ocasin nos adentraremos en los Impuestos a las Bebidas Alcohlicas, Analcoholicas y
Productos similares. Especficamente en aquellos que afectan a los Alcoholes.
Segn el mismo DL N825, respecto a este impuesto define lo siguiente:
Artculo 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las ventas o
importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan en este artculo,
pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar sobre la
misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado
(DL N825, 2012)
En base a esto, ya podemos definir 3 caractersticas de este impuesto:
En general, no importa la habitualidad de la venta o importacin del bien (veremos unos
casos de excepcin ms adelante)
Usa como base imponible, la misma que habitualmente se utiliza para el IVA
Es un Impuesto Indirecto y Adicional
Qu tipos de alcoholes se ven afectados?
Luego de haber entendido en que consiste este impuesto, en el cual se nos da a entender, que se
realizara el pago de una tasa como impuesto adicional por determinadas especies.
A continuacin, detallaremos cuales de estas especies, estn relacionadas con el Alcohol, y cul
es la tasa que el mismo artculo numero 42 fija para cada una de ellas.

1. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados,
incluyendo los vinos licorosos o aromatizados
similares al vermouth.

A los mencionados anteriormente se les determina
una tasa de 27% de impuesto (sobre base imponible)



(Off-Topic N 1) Es interesante conocer, para no confundir:

Entenderemos como Licores, aquellas bebidas alcohlicas dulces (o secas), a menudo
con sabor a frutas, hierbas, o especias, y algunas veces con sabor a crema, que se realizan
a base de destilados, y suele estar entre los entre 25 y 55 de alcohol.

Entenderemos como Destilados aquellos que son producto del proceso qumico que les
da el nombre, producto de calentar una bebida que contenga agua y alcohol a ms de
78,3 pero menos de 100, evitando que el agua hierva. De esta forma, el alcohol se
evapora y se separa del lquido original, capturndose re-condensado en forma de una
bebida ms fuerte y aromtica. Suelen tener entre 40 y 56 de alcohol.
(Cocina y Vino, Ao Desconocido)

Entenderemos como Vinos licorosos aquellos vinos que rondan los 13,5 y 23 de
alcohol, los cuales tienen la adicin de dulces naturales, mostos (zumo de uva)
concentrados y mistelas (mezcla de mosto + alcohol sin fermentar). Solo se realiza con
determinadas uvas y elaboraciones especficas. (Blog Abreunvinito, 2013)

Entenderemos como Vinos aromticos aquellos vinos aderezados con especias, yerbas y
otros aditamentos. El ms conocido y popular de los vinos aromticos es el vermouth,
aromatizado principalmente con sustancias amargas, generalmente provenientes de
artemisas. Los ingredientes de un vermouth pueden llegar a ser ms de veinte.
(Wikipedia, 2014)

2. Vinos destinados al consumo, incluyendo vinos
gasificados, espumosos o champaa; los generosos o
asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo,
cualquiera que sea su envase; cervezas y otras bebidas
alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominacin.

A los mencionados anteriormente, se les determina una
tasa de 15% de impuesto (sobre la base imponible).

(Off-Topic N 2) Es interesante conocer, para no confundir:

Entenderemos como Vinos gasificados o espumosos, todos aquellos que contienen en
disolucin, ciertas cantidades ms o menos importantes de anhdrido carbnico (Lo que
llamamos Gas, o conocido qumicamente como Co2), que se mantiene hermticamente
dentro de las botellas a presiones variables. (Gallego, 2013)

Entenderemos como Vinos generosos, son aquellos donde la uva es seleccionada
cuidadosamente, con el fin de aplicar un proceso para aumentar su estabilidad y
graduacin alcohlica. Durante su operacin, se le agrega alcohol vnico al mosto de uva,
para cortar la fermentacin y obtener un sabor dulce. Rondan entre los 11 y 15 de
alcohol. (Vinos y Gastronomia, Ao desconocido)

Entenderemos como Vinos asoleados, aquellos que se elabora a partir de uvas
pasificadas (proceso en el que se pone a secar la uva despus de la vendimia, durante
unos meses), para obtener una concentracin de los constituyentes de las uva, fermentar
y luego poner a aejar en distintos barriles para darle color, aroma y sensacin
(Diccionario del Vino, Ao desconocido).

En Chile, existe un decreto (N464, Ministerio de Agricultura) publicado el 26 de mayo del
ao 1995, donde se categoriza los vinos como: Vinos con denominacin de origen, Vinos
sin denominacin de origen y Vinos de mesa. Permitiendo que se Etiquete e indique el
vino, segn su zonificacin, denominacin de origen, cepaje, ao de cosecha y otras
expresiones (por eso sus nombres no tienen mucha relacin con los tipos que de vinos que
se nombran en el artculo 42 del DL N825).
Generalmente, el proceso productivo de estos vinos, es bastante similar a los de los Vinos
Generosos o Vinos asoleados, y por tanto entraran en esta categora, a la hora de deducir
el impuesto.
Quines estn afectos?
Ya conocidos los distintos alcoholes que estn afectos a este impuesto, y cuanto es la tasa
correspondiente para cada caso. Debemos saber ahora, quienes considera la ley como afectos, a
este impuesto.
Segn el DL N825, en su Artculo Numero 43, define afectos a este impuesto, por operaciones de
venta e importacin, a las siguientes personas:
a) Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas;
b) Los productores, elaboradores y envasadores; (87)
c) Las empresas distribuidoras, y
d) Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor.
(DL N825, 2012)
Excepciones que establece la ley:
En el mismo artculo, la ley establece 2 casos quedan exentos del pago de este impuesto adicional:
Ventas de comerciantes minoristas al consumidor.
Ventas de vinos a granel (en grandes cantidades de
litros, sin marca, en contenedores), efectuadas por
productores a otros vendedores sujetos a este
impuesto.




Cmo funciona este impuesto?
Como mencionamos anteriormente, el impuesto a los alcoholes, utiliza la misma base imponible
que utilizamos para el IVA, a excepcin cuando el flete no forma parte del precio de venta, sino
que se presta como un servicio independiente, por lo tanto, no es de extraar, que en los
artculos 44 y 45 del DL N825, se detalle lo siguiente:
Artculo 44.- Los contribuyentes sealados en el artculo 43 tendrn derecho a un crdito fiscal
contra el impuesto de este prrafo determinado por el mismo perodo tributario equivalente al
impuesto que por igual concepto se les haya recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o, en el caso de las importaciones, al pagado por la importacin de las especies al
territorio nacional, respecto del mismo perodo.(98)

Artculo 45.- Para determinar el impuesto establecido en el artculo 42 se aplicarn en lo
que sea pertinente las disposiciones de los artculos 21, 22, 24, 25, 26 y 27, del Ttulo II de
esta ley. Asimismo, les ser aplicable a los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el
referido artculo 42 lo dispuesto en el artculo 74, cuando corresponda. (99)
(DL N825, 2012)
De acuerdo a lo que dicen estos dos artculos, y las disposiciones presentes en la serie de artculos
mencionados en el Artculo 45 (art. 21, 22, 24, etc.).
El impuesto a los alcoholes funciona de igual manera que el IVA, donde debemos realizar el
registro correspondiente de un Crdito Fiscal y Dbito fiscal, por parte de la accin que estn
realizando los contribuyentes, como detallamos a continuacin.




Compra o
Importacin de
Alcoholes
Con lleva al registro de
Crdito Fiscal
El Contribuyente Soporta el
impuesto
Venta a otro vendedor
(no consumidor final)
El Contribuyente Recarga el
impuesto a la venta
Con lleva al registro de
Debito Fiscal
Contribuyente
Realiza una
Clculo del Impuesto a los alcoholes y qu debemos considerar
Ya que hemos vistos los elementos principales respecto al impuesto a los alcoholes, estamos en
condiciones de poder realizar el clculo de dicho impuesto, utilizando distintas situaciones como
ejemplo, para entender a mayor cabalidad como se van aplicando las distintas tasas y bases
imponibles a medida que realizamos acciones de compra y venta.
Caso 1 Compra de mercadera en territorio nacional:
La empresa expendedora de alcoholes La Noche, compra a la importadora Sabritas S.A, 120
cajas de botellas de ron (clasificado como destilado), a $23.000 (precio neto, incluye flete) cada
caja.
Cul es el precio bruto de dicha transaccin, incluyendo todos los impuestos correspondientes?
Primero, identificamos el total neto de la compra que se realiza:
Precio Total Neto = ($23.000 x 120 cajas) = $2.760.000
Luego, debemos identificar los impuestos relacionados a esta base imponible:
IVA = $2.760.000 x 19% = $524.400
Impuesto Adicional (Alcoholes) = $2.760.000 x 27% (Por ser un destilado) = $745.200
Total Impuestos a soportar=IVA + Impuesto Adicional = $1.269.600
Precio Bruto de Compra = $4.029.600
Caso 2 Importacin de mercadera desde el extranjero:
La importadora Happy Hour S.A, trae al pas un cargamento de whisky con valor CIF (Costo +
seguro + flete) en US $1.000.
Cul es el total de impuestos que paga la empresa por el ingreso de las mercaderas al pas?
Cuando hablamos de importaciones, debemos tener ojo en los impuestos que el servicio de
aduana impone al ingresar mercaderas al pas, para este ejemplo, nos guiaremos con lo que dice
el mismo servicio de aduana en su sitio web, en un ejemplo prctico
(Servicio de Aduanas, Ao desconocido):
La base impositiva sobre la cual se calcula el impuesto adicional es el valor CIF + derechos
aduaneros.
EJEMPLO DE CLCULO:
Importacin de whisky
- Valor CIF: US $1.000,00
- Derecho ad valorem (6% sobre el valor CIF): US $ 60,00
- IVA (19% sobre US$1.060,00): US$ 201,40
- Impuesto adicional (27% sobre US $1060,00): US $ 286,20
- Total Impuestos a pagar. US$ 547,60
(Derecho ad valorem +IVA +impuesto adicional)
Como podemos observar en este ejemplo, el servicio de aduana especifica que la base imponible
de los impuestos, ser el CIF ms el derecho ad valorem. Si recordamos al inicio de este informe,
mencionamos que existe una amplia variedad de impuestos, cuando de Impuestos Indirectos se
trata.
Entre esos impuestos, estn los Impuestos al Comercio Exterior, donde se especifica que todas
las importaciones, estn afectas al Impuesto Ad valorem, y que en estos casos, el IVA utilizar
como base imponible, el total del CIF + El Impuesto Ad valorem de la importacin.
Aunque no ahondaremos en este tema, es preciso mencionarlo, debido a su influencia en la base
imponible, a la hora de calcular el impuesto a los alcoholes.
Caso 3 Venta de mercadera:
La empresa distribuidora Dos al seco realiza la venta de 500 botellas de cerveza, a $780 c/u.
Adems, la empresa ofrece servicios adicionales de flete de la mercadera, por la suma de
$140.000. Si el comprador realiza la compra y adems contrata los servicios de flete.
A cunto equivale el monto de los impuestos que se cargan en esta venta?
Como mencionamos anteriormente, debemos tener ojo cuando el flete est incluido o no dentro
del precio de venta de las mercancas.
Si el flete es pagado como un servicio adicional, esto repercute en la base imponible que
utilizamos para el clculo del impuesto a los alcoholes.
Precio venta de mercancas = 500 botellas de cerveza x $780 = $390.000
Servicio de Flete = $140.000
Total de Venta = $530.000
Impuestos
IVA = $530.000 * 19% = $100.700
Impuesto Adicional = $390.000(solo el precio de venta sin el flete) * 15% (impuesto alcohol
cerveza) = $58.500
Total Impuestos = $158.200
La nueva reforma tributaria, respecto a los impuestos a los alcoholes
Unos de los temas que est en la palestra de este ao 2014, es la reciente reforma tributaria ya
aprobada por la cmara de diputados de nuestro pas.
En aquella reforma, se establecen cambios respecto a la tasa de impuesto a los alcoholes, y a
continuacin, detallaremos de manera neutral, que tanto afecta a las especies y cul es el objetivo
de aquella alza.
Segn el sitio web de la reforma tributaria, hecho especialmente por el gobierno actual, para tener
acceso a lo que este proyecto dicta, nos encontramos con lo siguiente:
Impuestos Correctivos
b. Se aplica una tasa de 18% por el hecho de que una bebida contenga alcohol.
c. Se incrementa la tasa ad-valorem de acuerdo al contenido de alcohol a razn de un 0,5% por
cada grado de alcohol.
(Proyecto Reforma Tributaria, 2014)
Esto nos dice, que la nueva reforma cambia la distribucin de la previa tasa de impuesto a
alcoholes, dejando una tasa nica, y agregando un % de impuesto por cada grado de alcohol que
posee la bebida.
Qu diferencia tiene esta nueva forma comparada con la anterior?
1. Los alcoholes, respecto al pago de impuesto, ya no estaran divididos en 2 grupos (los que
pagan 15% y los que pagan 27%). Ahora todos pagan un impuesto de por lo menos como
base 18%.
2. Adems los alcoholes debern pagar un tasa de 0,5% por cada grado de alcohol que
tengan.
3. Se rectifica que, todos los tipos de alcoholes estn afectos a este impuesto, como lo
detalla el punto 9 del Artculo 2 del Proyecto de la reforma:
b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y
destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares
al vermouth; vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos
gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados,
chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su
envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su
tipo, calidad o denominacin, tasa del 18%, ms un 0,5% extra por
cada grado alcohlico (Gay Lussac a 20 C).
(Proyecto Reforma Tributaria, 2014)






Variacin de % de impuesto en los principales tragos































Para finalizar analizaremos brevemente, los 2 lados de esta nueva reforma, tanto en que afecta
respecto a especies, as como que beneficios otorga:
Lado A Lado B
Se recauda una mayor cantidad de impuesto
para el gasto pblico y proyectos del gobierno
Al subir el impuesto, se produce una alza en
el precio de producto para obtener utilidades,
lo cual repercute en el consumidor final
Se busca disminuir el consumo de alcohol en
nuestro pas (conllevando a disminuir
enfermedades, accidentes y muertes)
No fomenta la produccin y venta de vinos en
nuestro pas
Al subir su valor, se hace menos accesible
para menores de edad.
Ahora se debe considerar una tasa distinta
para cada tipo de alcohol

Cerveza
Actual
Reforma Tributaria
Vino
Pisco
Ron
Whisky
15 %
15 %
27 %
27 %
27 %
20,5 %
24 %
35,5 %
37 %
38 %
Conclusin
Debemos admitir que el alcohol en nuestro pas, es una fuente bastante peculiar, cuando se trata
de conseguir ingresos para el estado, mediante impuestos.
Es un punto en el que la mayora de las personas, sabemos que conlleva a varias enfermedades y
situaciones indeseadas cuando se consume sin moderacin.
Pero curiosamente, las estadsticas siguen arrojando resultados drsticos respecto al consumo y
accidentes anuales por causa del alcohol.
Al mismo tiempo, y por el otro lado de la moneda, ese alto consumo que tiene el pas, permite
generar un amplio movimiento de acciones de compra y venta, que con la determinacin de
impuestos se transforma en una buena fuente de ingresos para el Estado.
Analizar la determinacin de impuestos de este tipo, debe ser un trabajo bastante complicado,
debido a que no se puede encontrar un equilibrio ptimo entre control, ingreso y consumo.
Por lo tanto, realizar cambios en este aspecto, lgicamente generara diversas opiniones entre lo
que encontramos justo o no.
Consideramos que este trabajo fue bastante interesante, sobre todo para jugar un poco con el
funcionamiento de este impuesto indirecto, y ver como se determinaba la base imponible, de
acuerdo a distintas situaciones.
Comparar la investigacin con lo que propone el Proyecto de la Reforma Tributaria, tambin fue
bastante interesante en el sentido de analizar los medios que el gobierno utilizara para cumplir sus
objetivos al largo/ corto plazo, y por sobre todo, que tanto nos pueden afectar o beneficiar estas
futuras decisiones.


Bibliografa
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http://www.verema.com/blog/abreunvinito/1059869-guia-para-principiantes-diferencias-
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