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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS


DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS











A PERCIA CONTBIL NA TEORIA E NA PRTICA







CAROLINE OLIVEIRA DA SILVA





Trabalho de concluso apresentado ao Departamento
de Cincias Contbeis e Atuariais para obteno do
ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis pela
Faculdade de Cincias Econmicas da Universidade
Federal do Rio Grande do Sul.
Orientador: Prof. Nicolau Schwez











Porto Alegre
2010
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A Percia Contbil na Teoria e na Prtica





Caroline Oliveira da Silva
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RESUMO




O objetivo deste estudo , atravs da pesquisa bibliogrfica, apresentar um
pouco do universo da percia contbil, especialmente em aes judiciais onde
constatada a necessidade de produo de prova pericial. Para tanto, a fim de se possa ter
uma viso geral sobre o tema proposto, num primeiro momento sero apresentados
diversos aspectos que envolvem o trabalho pericial, desde a conceituao de percia at
as caractersticas do seu produto final, qual seja, o laudo pericial. Posteriormente, com
o fito de sanar eventuais dvidas concernentes postura moral a qual o perito contador
e perito contador assistente devero se submeter, abordaremos alguns pontos
relacionados tica contbil inerente profisso. Por fim, com o intuito de entrelaar a
teoria prtica, ser exposto um caso prtico em que houve a apresentao de laudo
pericial, includa a apreciao do perito contador assistente, ambos comentados ao final.



Palavras-chave: Percia Contbil. Perito Contador. Perito Contador Assistente. Laudo
Pericial Contbil. Parecer Pericial Contbil.






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Caroline Oliveira da Silva, brasileira, natural de Porto Alegre, Rio Grande do Sul. Formanda do Curso
de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul - e-mail:
caroline.pericias@gmail.com
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1. INTRODUO


Tendo em vista a realidade econmica brasileira, em que empresas so criadas e
dissolvidas da noite para o dia, onde a grande maioria da populao composta por
assalariados e o mercado financeiro cobra juros altssimos, dentre outras variveis de
mesmo vis, vemos que aes judiciais de natureza contbil so gradativamente mais
comuns, o que, consequentemente, tem contribudo para que as funes de perito
contador e de perito contador assistente sejam mais requisitadas no mercado e estejam
cada vez mais em evidncia.
Percia. Do latim peritia (habilidade, saber), na linguagem jurdica designa, em
sentido lato, a diligncia realizada ou executada por peritos, a fim de que se esclaream
ou se evidenciem determinados fatos. Significa, portanto, a pesquisa, o exame, a
verificao, acerca da verdade ou da realidade de certos fatos, por profissionais que
tenham reconhecida habilidade na matria de que se trata.
Consolidando este entendimento, Marttinolo, apud Durea (1953, p.134) declara
que a percia o testemunho de uma ou mais pessoas tcnicas (espertos), no sentido de
fazer conhecer um fato cuja existncia no pode ser acertada ou juridicamente
apreciada, seno apoiada em especiais conhecimentos cientficos ou tcnicos.
Pela definio da Norma Brasileira de Contabilidade, inserta na NBC T 13:


13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de
prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo
pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as
normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for
pertinente.


Sobre este assunto tambm explica Malhes Oliveira apud Magalhes, Souza,
Fvero, Lonardoni (1998, p. 14), que a percia, luz do principio da lei processual, a
medida que vem o mostrar o fato, quando no haja meio de prova documental para
mostr-lo, ou quando se quer esclarecer circunstncias, a respeito do mesmo, que no se
acham perfeitamente definidas.
Diante disso, essa pesquisa tem por objetivo principal apresentar os aspectos
relevantes sobre esse tema, principalmente com relao ao perito contador, perito
contador assistente e seus trabalhos, alinhando ainda, a teoria prtica.
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2. REFERENCIAL TERICO


Este captulo versar sobre todos os aspectos relevantes funo pericial e
figura do perito contador e do perito contador assistente, alm de destacar as questes
ticas que envolvem o desempenho de tais agentes.


2.1 PERCIA CONTBIL


De acordo com Lopes de S (1994, p. 15), a percia contbil a verificao de
fatos ligados ao patrimnio, objetivando ofertar opinio questo controversa. Para tal
opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes, avaliaes,
arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio opinio.
J Ornelas (2003, p. 30), expe que, a percia contbil inscreve-se em um dos
gneros de prova pericial, ou seja, uma das provas tcnicas disposio das pessoas
naturais ou jurdicas, e serve como meio de prova de determinados fatos contbeis ou de
questes contbeis controvertidas.
O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, define percia contbil pela
Resoluo CFC n 858/99, da seguinte forma (NBC T 13, item 13.1):


A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e
cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial
contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas
jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente.


Mais uma vez Alberto apud Ornelas (2003, p. 33), conclui que, se o objeto da
cincia contbil o patrimnio, logicamente conclui-se que a percia ser de natureza
ser de natureza contbil sempre que versar sobre elementos objetivos, constitutivos,
prospectivos ou externos, do patrimnio de quaisquer entidades, sejam elas fsicas ou
jurdicas, formalizadas ou no, estatais ou privadas.
Considerando-se que a contabilidade, como cincia social, tem como elemento
principal de estudo o patrimnio, torna-se evidente que a percia contbil, dentre os
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diversos gneros de prova pericial, destinada exclusivamente ao desvendamento de
controvrsia onde o objeto o patrimnio de pessoa fsica ou jurdica, ou ainda, parte
dele.


2.2 PERITO CONTADOR


2.2.1 Conceito


Indivduo hbil, destro, prtico, conhecedor profundo, sabedor. Especialista em
assunto relacionado rea contbil. Nomeado judicialmente para fazer vistorias ou
percias.
De acordo com Durea (1953, p. 32), todo contador legalmente habilitado um
perito, desde que proceda a um exame de livros e documentos para o fim de responder a
quesitos eu lhe so propostos, ou manifestar sua opinio tcnica, quando solicitado.
Ainda, conforme o mesmo autor, resume-se no perito, a competncia tcnica da
sua especialidade, a experincia da funo e as qualidades morais, formando um
conjunto de requisitos que lhe do a reputao necessria para ser preferido pelas
autoridades judicirias.


2.2.2 Nomeao


O Magistrado, tangido por suas limitaes tcnicas, dever valer-se de
profissionais habilitados para auxili-lo na avaliao de determinado assunto sob o
ngulo eminentemente tcnico. Para tanto, nomear profissional de sua confiana,
atento s qualidades pessoais e funcionais, que prestar compromisso como perito.
O Cdigo de Processo Civil determina em ser art. 421 que:


Art. 421. o Juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para
entrega do laudo.
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1 Incumbe s partes, dentro de cinco dias, contados da intimao
do despacho de nomeao do perito:
I indicar o perito-contador assistente;
II apresentar quesitos.
2 Quando a natureza do fato o permitir, a percia poder consistir
apenas na inquirio pelo juiz do perito e dos assistentes, por ocasio da
audincia de instruo e julgamento a respeito das coisas que houverem
informalmente examinado ou avaliado.


Diante disso, brilhantemente conclui Mercandale (1998, p. 8) quando diz que o
perito judicial , portanto, a longa manus do Julgador, o que no quer dizer, que caber
ao perito a soluo do embate judicial. O Magistrado tem ampla liberdade de angariar as
provas, e, de acordo com sua experincia, ignorar a concluso do laudo pericial, ou at,
destituir o perito, caso julgue necessrio.
Vale tambm dizer que, munido de todo conhecimento que detm, o perito
judicial deve atuar imparcialmente na demanda, cingindo-se a apresentar os fatos como
eles so, fazendo o papel de brao direito do Juzo.
Sobre isso, Durea (1953, p. 133), explica que o perito refere o que v e o que
sabe, fazendo-o de maneira insofismvel e para que o assunto examinado se resolva
com bases reais e com absoluta justia. uma testemunha de fato e um consultor
tcnico. Essencialmente, o perito no julga: refere, opina e prope solues de matrias
controvertidas e no inteiramente conhecidas.


2.3 PERITO CONTADOR ASSISTENTE


Como j dito anteriormente, facultado s partes, aps a nomeao do perito
judicial, a indicao de assistente tcnico, dentro do prazo estabelecido em lei.
A partir de ento, caber ao assistente tcnico assessorar a parte contratante,
defendendo seus interesses, respeitadas as limitaes ticas e legais.
Sobre isso, o Conselho Federal de Contabilidade, atravs da norma Brasileira de
Contabilidade Tcnica n. 13, regulamenta que:


13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha
conhecimento do processos, manter contato com o perito-contador, pondo-se
a disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia. Uma vez
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aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu acesso aos
trabalhos.
[...]
13.3.9. O perito-contador e o perito-contador assistente devem
documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que
serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no
parecer pericial contbil.
[...]
12.3.10 O perito-contador assistente que assessorar o contratante na
elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de soluo por
acordo ou demanda, cumprir, no que couber, os registros desta Norma.


Ele funcionar na fiscalizao durante as diligncias enviadas pelo perito
judicial, acompanhando seus passos, a fim de detectar-lhe equvocos tcnicos, omisses,
defeituosa apreciao dos fatos ou documentos.


2.4 DIFERENAS ENTRE PERITO CONTADOR E PERITO CONTADOR
ASSISTENTE


O quadro abaixo demonstra nitidamente algumas diferenas fundamentais entre
o perito-contador e o perito-contador assistente.

Quadro 1 Comparativo entre o Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente
Perito Contador Perito-Contador Assistente
- nomeado pelo juiz - indicado pela parte
- de confiana do juiz - de confiana da parte
- sujeito s regras de impedimento e
suspeio
- no est sujeito s regras de
impedimento e suspeio
- no obrigado a confabular com o
perito-contador assistente

- emite laudo tcnico art. 433 do
CPC
- emite parecer sobre o laudo do
perito (matria em exame)
- art. 433, pargrafo nico, do CPC
- substitudo por deciso do juiz
- pode ser substitudo pela parte que o
contratou
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- honorrios aprovados pelo juiz - honorrios acertados com a parte
- contestado pelas partes
Fonte: Adaptado de Santos, Schmidt, Gomes (2006, p. 49)


2.5 PERCIA EXTRAJUDICIAL


A percia extrajudicial ocorre quando os litigantes invocam a experts para obter
opinio imparcial sobre o assunto debatido, ou ainda, para elucid-lo tecnicamente sem
recorrer a via legal, ou seja, fora de qualquer processo judicial.
Como bem explica Durea (1953, p. 23):


A percia extrajudicial se opera, principalmente, por acordo entre
as partes. Estas convencionam que a questo pendente seja solucionada
tendo por base a informao e o parecer do perito ou, quando maior a
dvida, cada uma elege perito de sua confiana. Os profissionais escolhidos
procedem ao exame que se propuser e emitem parecer, quando combinam
suas opinies. Em caso contrrio, escolher-se- um perito desempatador,
com cujo parecer se d por encerrada a percia extrajudicial.


Contudo, caso mesmo aps a busca por uma soluo amigvel, no haja soluo
para o embate, as partes podero recorrer ao julgamento judicial da questo, onde
caber ao juiz decidir pela produo de prova pericial ou no, neste caso teremos a
percia judicial.


2.6 PERCIA JUDICIAL


2.6.1 Conceito


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Quando na tentativa de resoluo de impasses, recorre-se a via legal, o
Magistrado pode concluir pela necessidade de auxlio de um perito judicial,
especializado no assunto, requerendo a realizao de prova pericial.
Temos, portanto, a ocorrncia de uma percia judicial, que mesmo sempre
determinada pelo juiz, podem ocorrer sob trs aspectos:
- sem requerimento das partes;
- com requerimento das partes;
- por imposio da lei (falncia).
Ainda, conforme Lopes de S (1994, p. 78), percia contbil judicial a que
visa servir de prova, esclarecendo o juiz sobre assuntos em litgio que merecem seu
julgamento, objetivando fatos relativos ao patrimnio aziendal ou de pessoas.
Complementando tal entendimento, Durea (1953, p. 24) cita que:


A percia judicial assume forma solene, porque determinada por um
magistrado e sujeita a ritos judiciais estabelecidos por lei. Assim, o juiz
nomeia o perito, que assume o compromisso de bem servir e apresenta o
resultado de sua investidura: o laudo, em conformidade com os quesitos
formulados ou aprovados pela autoridade judicial.


2.6.2 Ciclo normal da percia judicial


Determinada a realizao de percia judicial, esta obedecer a um ciclo, que
engloba trs fases: preliminar, operacional e final.

Quadro 2: Ciclo Normal da Percia Judicial
Fase Preliminar
1. a percia requerida ao juiz, pela parte interessada na sua realizao;
(ou o prprio juiz conclui pela necessidade da mesma)
2. o juiz defere a percia e escolhe seu perito;
3. as partes formulam quesitos e indicam seus assistentes;
4. os peritos so cientificados da indicao;
5. os peritos propem honorrios e requerem depsito;
6. o juiz estabelece prazo, local e hora para nicio.
Fase Operacional
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7. incio da percia e diligncias;
8. curso do trabalho;
9. elaborao do laudo;
Fase Final
10. assinatura do laudo;
11. entrega do laudo ou laudos;
12. levantamento dos honorrios;
13. esclarecimentos (se requeridos).
Fonte: Adaptado de Lopes de S (1994, p. 79)


2.7 QUESITOS


2.7.1 Conceito


Entende-se por quesitos, as perguntas que so formuladas pelas partes, a fim de
buscar esclarecimentos e respostas matria em litgio.
Ou ainda, conforme Santos, Schimidt, Gomes (2006, p. 59), quesitos so
questionamentos elaborados pelos procuradores das partes envolvidas no processo, para
que o perito elucide os fatos. Em outras palavras, so perguntas de natureza tcnica ou
cientfica a serem respondidas pelo perito contbil.


2.7.2 Aspectos Gerais


De acordo com o art. 426 do CPC, compete ao juiz formular os quesitos que
julgar necessrios ao esclarecimento da causa, os quais devero ser elaborados na forma
de perguntas, devendo as mesmas serem respondidas pelo perito-contador.


Art. 426. Compete ao juiz:
I indeferir quesitos impertinentes;
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II formular os que entender necessrios ao esclarecimento da
causa.


Quanto ao papel do perito em relao aos quesitos elaborados pelas partes,
imperioso destacar o exposto por Durea (1953, p.146) quando afirma que condio
essencial para o perito o perfeito enunciado dos quesitos, por lhe facilitar o exame a seu
cargo e a resposta informativa.
Alm disso, ainda Durea (1953, p.146) quem complementa que no lcito ao
perito criticar a relao ou o esprito dos quesitos, cabe-lhe, entretanto, fazer
observaes elucidativas, quando declaradamente a proposio for obscura,
contraditria, redundante, capciosa ou ofensiva aos seus brios profissionais.
Inevitavelmente percebe-se que a funo dos quesitos nortear o rumo que ao
tomar, destacando-se os pontos controvertidos, que posteriormente sero aclarados
pelo perito judicial, no esquecendo que este dever abster-se de qualquer julgamento
de mrito quanto feitura dos quesitos, atendo-se a respond-los de forma imparcial e
objetiva.


2.7.3 Lgica dos Quesitos


Os quesitos, alm de serem pertinentes matria, devem ser formulados em
seqncia lgica, de modo a conduzir-se a concluso que se deseja.
Aqui, percebe-se claramente a necessidade de trabalho em conjunto entre o
advogado e o perito-contador assistente, pois, se por um lado os quesitos dependem do
conhecimento tcnico do perito, de outro, devem seguir a mesma linha de raciocnio que
o advogado deseja seguir na constituio da defesa de seu constituinte.
Sobre a indispensvel sintonia que dever existir entre tcnico e advogado,
Lopes de S (1994, p. 82) conclui que os quesitos devem resultar de um esforo
conjunto entre o contador e o advogado de modo a possurem uma forma lgica
competente para se chegar s concluses desejadas como provas.


2.7.4 Quesitos suplementares
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Como explica Lopes de S (1994, p. 100) quesitos suplementares no so nova
percia.
Aps a entrega do laudo, o juiz abre s partes o exame dos mesmos e nesse
momento, pode surgir a necessidade de adicionar percia novos elementos que se
fazem necessrios para solucionar o litgio.
Portanto, se deferido o pedido pelo juzo, as partes podem apresentar quesitos
suplementares a serem respondidos pelo perito, a fim de sanar eventuais obscuridades
contidas no laudo principal.
O CPC em seu art. 425 prev a apresentao dos quesitos suplementares,
conforme segue:


Art. 425. Podero as partes apresentar, durante a diligncia,
quesitos suplementares. Da juntada dos quesitos aos autos dar o escrivo
cincia parte contrria.


Contudo, vale destacar que mesmo que na prtica tenhamos um novo laudo, este
dever ser vinculado ao primeiro, o que demonstra a necessidade de coerncia entre
esses dois laudos.


2.7.5 Quesitos impertinentes


Como bem conclui Lopes de S (1994, p. 102), o quesito impertinente aquele
que embora seja dirigido ao contador, verse sobre assunto que extrapola o mbito do
exerccio de sua profisso, ou seja, no se refere matria contbil (patrimonial
aziendal).
Assim sendo, o perito pode deixar de responder ao quesito sempre que julgar
que tal questionamento foge a sua especialidade, visto que tal matria no de sua
responsabilidade.


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2.8 LAUDO PERICIAL CONTBIL


2.8.1 Conceito


Relatrio contendo a exposio por escrito das concluses a que chegarem os
peritos, sob a matria tcnica a respeito do qual foram consultados.
A NBC-T-13 trata do laudo pericial contbil, no item 13.5:


NBC-1-13 O laudo a pea escrita na qual o perito-contador
expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da
percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas,
os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses.


Ainda, Amaral dos Santos apud Ornelas (2003, p. 94) dizia que o laudo
consiste na fiel exposio das operaes e ocorrncias da diligncia, com o parecer
fundamentado sobre a matria que lhes foi submetida.
O trabalho pericial naturalmente pessoal, razo pela qual dever ser elaborado
individualmente pelo perito, o que no probe a contribuio de auxiliares, desde que
sob sua permanente orientao e superviso.


2.8.2 Estrutura dos laudos


No h uma regra na elaborao de um laudo, mas geralmente, para que um
laudo seja de qualidade, ele dever apresentar os seguintes itens:
1. Prlogo de encaminhamento, ou seja, a identificao e pedido de
anexao aos autos;
2. Quesitos; divididos entre: quesitos dos autores e quesitos dos
rus;
3. Respostas aos quesitos;
4. Assinatura do perito;
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5. Anexos, que servem para demonstrar, normalmente atravs de
clculos, as respostas;
6. Pareceres, quando for o caso, podem ser requeridos pareceres de
outros especialistas para endossar a opinio do perito.
Conforme orienta Lopes de S (1994, p. 55):


Os laudos em suas estruturas devem encerrar identificaes dos
destinatrios, do perito, das questes que foram formuladas e conter
respostas pertinentes, devidamente argumentadas, anexando-se o que possa
reforar os argumentos das respostas ou opinies emitidas.

[...]

Sendo o laudo pericial um forte elemento de deciso, no deve ter
sua opinio conclusiva baseada s em indcios.


Nas informaes a prestar, nas respostas a dar e nas opinies a manifestar, o
profissional ter sempre em vista a letra e as intenes das questes formuladas,
circunscrevendo elas sua elaborao.
A linguagem deve ser clara e precisa, cingindo-se a responder exatamente aquilo
que foi questionado, sem omisses ou aditamentos, preferencialmente repetindo-se as
mesmas expresses das proposies e perguntas.


2.8.3 Requisitos de um laudo pericial


Para Lopes de S (1994, p. 55), alguns so os requisitos bsicos para a feitura de
um laudo pericial de qualidade:
1. Objetividade, ou seja, excluso do julgamento em bases pessoais;
2. Rigor Tecnolgico, ou seja, limitar-se ao que reconhecido como
cientfico;
3. Conciso, ou seja, respostas no devem ser prolixas;
4. Argumentao, ou seja, explicar o porqu de determinada
concluso;
5. Exatido, ou seja, afirmar apenas quando tem absoluta certeza no
que opina;
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6. Clareza, ou seja, respostas que esgotem os assuntos dos quesitos e
que no necessitem mais de esclarecimentos.


2.9 PARECER PERICIAL CONTBIL


2.9.1 Conceito


Sobre este tema, a NBC T 13.7 normatiza que:


13.7.1.2 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita, na
qual o perito-contador assistente deve visualizar, de forma abrangente, o
contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que
envolvam a demanda.
13.7.1.3 Esta Norma obriga que o perito-contador assistente
registre, no Parecer Pericial Contbil, os estudos, as pesquisas, as diligncias
ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus
trabalhos.


Da mesma forma que o perito judicial materializa todo seu trabalho atravs do
laudo pericial contbil, cabe ao assistente tcnico a elaborao de um parecer pericial
contbil.
Nele, o assistente tcnico dever expressar sua opinio tcnica, crtica ou
concordante, a respeito do laudo pericial contbil, ressaltando que para tanto, tambm se
v obrigado a tomar os mesmos cuidados tcnicos adotados pelo perito judicial, ou seja,
acompanhar as diligncias realizadas, desenvolver levantamentos especficos de seu
interesse que suportem o trabalho que oferece.


2.9.2 Estrutura dos pareceres


Quanto forma do parecer pericial contbil, a NBC T 13.7 dispe que:


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13.7.1.5 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica
elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-
contador assistente seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural.


Assim como na elaborao do laudo pericial, no h uma obrigatoriedade quanto
ao roteiro de um parecer pericial contbil, entretanto, para a confeco de um parecer de
qualidade, indicado que este contenha:
1. Consideraes preliminares, ou seja, sntese de toda a matria
tcnica a ser abordada;
2. Comentrios tcnicos ao laudo pericial contbil, ou seja, aqui
devero ser realados todos os aspectos do laudo que esto em consonncia com
o seu posicionamento, alm do apontamento de eventuais interpretaes
errneas ou distorcidas;
3. O parecer pericial contbil, ou seja, a efetiva opinio tcnica
favorvel ou no, a respeito do laudo pericial contbil ora analisado;
4. Encerramento, ou seja, onde o assistente d por encerrado o
parecer, inventariando o nmero de folhas, a quantidade de anexos e
documentos, datando-o e assinando-o.


2.10 OUTRAS ESPCIES DE LAUDO CONTBIL


Alm do laudo pericial e do parecer pericial, existem outras espcies de laudo
contbil, menos populares, mas igualmente importantes, a seguir elencadas.


2.10.1 Relatrio de vistoria


Relatrio circunstancial, onde se descreve de forma detalhada a matria ou os
fatos observados, em todos os pormenores condizentes aos fins do exame, onde ser
anunciado o resultado ou opinio do perito. A funo da vistoria abrange a
informao e o parecer, conjunta ou separadamente.
Exemplos de casos de vistoria:
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- obras executadas;
- atos ou fatos consumidos;
- execues contratuais;
- servios prestados;
- inventrios comerciais;
- exame de mercadorias.


2.10.2 Laudo de louvao


Chegando ao termo de sua tarefa, o perito que procede avaliao de coisas,
bens, direitos, dbitos e crditos, apresenta o resultado em forma de laudo de louvao.
Por esta razo, os trabalhos de louvao implicam conhecimentos especiais de outras
reas, como Matemtica, Finanas, ou de especialistas.
Consciente de que o laudo de louvao base para negociaes relevantes, o
perito deve ser circunspeto na determinao, classificao e avaliao dos elementos,
submetendo todos os clculos a rigorosa reviso.
Exemplos de casos de vistoria:
- avaliao de acervos para constituio de sociedades comerciais;
- louvao de valores para efeito de ajustes de contas;
- louvao de elementos patrimoniais, inventrios para fins diversos.


2.10.3 Laudo arbitral


Chamado a analisar e opinar em matria controvertida ou ainda oferecer
adequada e justa soluo a negcios de qualquer espcie e conexos a assuntos
financeiros, econmicos e de contabilidade, o perito emite um laudo arbitral, que depois
de efetuadas todas as diligncias cabveis, ter poder decisrio para solucionar a
controvrsia.
O laudo arbitral, conclui por uma proposio concisa, definindo a situao das
partes em litgio ou os termos do negcio a ser liquidado.
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Exemplos de casos de arbitramento:
- nas controvrsias em sociedades comerciais;
- na negociao de mercadorias;
- nas partilhas;
- nas liquidaes;


2.11 TICA NA PERCIA CONTBIL


Para o sucesso no andamento de um processo, o bom relacionamento entre o
juiz, o perito judicial e os assistentes fator decisivo. Para tanto, o comportamento de
qualquer um desses agentes dever ser pautado, principalmente, pelo respeito e pela
tica.
Segundo, o art. 5 do Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade, que trata
exclusivamente dos aspectos ticos relacionados situao do contador quando perito,
assistente tcnico, auditor ou rbitro, so deveres dele, dentre outros:
I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da
especializao requerida;
II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto
de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do
respectivo laudo;
III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal
sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas.
Alm disso, complementando tais assertivas, pode-se concluir pela leitura da
NBC-P-2 que a tica na percia contbil judicial tem como fatores relevantes:
- a competncia profissional: alm do conhecimento da tcnica contbil,
imperativo o conhecimento da legislao inerente atividade;
- a independncia profissional: em caso de qualquer interferncia indevida
durante o desenvolvimento de seu trabalho, esta deve ser sumariamente denunciada;
- o impedimento: caso perito judicial enquadre-se em algumas das hipteses
insertas nos itens 2.3 da NBC-P-2, este dever declarar-se suspeito, estando impedido
de executar a percia.
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- a recusa: alm da razo exposta acima, o perito ou assistente dever renunciar
funo se considerar-se incapacitado para o trabalho ou por motivo de fora maior ou se
julgar-se incapaz de atender os prazos estabelecidos;
- os honorrios: para estimar seus honorrios, o perito deve ser justo,
considerando apenas aspectos relevantes na formao do valor, vedada a concorrncia
desleal.
- o sigilo: mesmo aps a concluso do trabalho pericial, dever do perito manter
total sigilo, salvo apenas por obrigao legal de prestar informaes.
- responsabilidade e zelo: tambm dever do perito exercer a atividade
cumprindo prazos, zelando pela qualidade de seu trabalho e respeitando os colegas da
classe.
- utilizao de trabalho de especialista: caso haja necessidade, pode o perito
valer-se de ajuda de especialistas de outras reas.
Jamais se deve ter em mente que peritos e assistentes tcnicos so oponentes,
pois, embora os assistentes devam defender os interesses de seus clientes, devem faz-lo
baseados na tica e na legalidade, jamais mascarando a verdade e sempre que necessrio
colaborando com o perito judicial que, embora tenha sido indicado pelo juiz, deve
sempre colocar-se em p de igualmente com os assistentes.

3. METODOLOGIA



Desta feita, para que fosse possvel atingir os objetivos traados, foi empregada
a pesquisa descritiva, ressaltando o entendimento de Andrade (1997, p.104), quando diz
que a pesquisa descritiva preocupa-se em observar fatos, registr-los, analis-los,
classific-los e interpret-los sem o pesquisador interferir neles, no ocorrendo, assim,
manipulao dos dados por parte deste.
Alm disso, ante a necessidade de busca por materiais que embasassem a
pesquisa, imprescindvel foi a pesquisa bibliogrfica, pela qual, segundo Severino
(2007, p. 122), o pesquisador trabalha a partir das contribuies dos autores de
pesquisas anteriores, disponveis em documentos impressos como artigos, livros, teses,
etc.

19
Finalmente, para que se pudesse realizar uma anlise de um caso prtico em que
houve a necessidade de produo de prova pericial foi adotada a pesquisa qualitativa,
que de acordo com Godoy (1995, p.58):


Considera o ambiente como fonte direta dos dados e o pesquisador
como instrumento chave; possui carter descritivo; o processo o foco
principal de abordagem e no o resultado ou o produto; a anlise dos dados
foi realizada de forma intuitiva e indutivamente pelo pesquisador; no
requereu o uso de tcnicas e mtodos estatsticos; e, por fim, teve como
preocupao maior a interpretao de fenmenos e a atribuio de
resultados.


4. ANLISE DOS RESULTADOS


4.1 CASO PRTICO EM QUE HOUVE NECESSIDADE DE REALIZAO DE
PROVA PERICIAL CONTBIL


Diante de todo o exposto, passo a apreciar o andamento de uma ao de natureza
cvel, onde foi constatada a necessidade de realizao de prova pericial. Em um
primeiro momento, apresento uma breve sntese do processo:
Trata-se de Ao de Reviso de Clusulas Contratuais movida por Cliente A
contra Banco B, objetivando a decretao de nulidade dos lanamentos e critrios de
cobranas adotados pelo Ru, relativamente aos saldos de seu carto de crdito n.
1234.5678.8765.4321, mantido junto ao Ru.
Em sntese, s fls. 02-21, alega a Autora que o Ru pratica o anatocismo vedado
por lei sobre o saldo devedor de seu carto de crdito, devendo ser excluda das
apuraes toda e qualquer capitalizao de juros identificada, sendo tambm pleiteada a
reduo das taxas de juros adotadas pelo Banco Ru, sob a alegao de estes so
exorbitantes perante o mercado, postulando ainda a nulidade da clusula-mandato.
Citado, o requerido ofereceu resposta s 148-160, alegando a impossibilidade
jurdica do pedido em observncia ao princpio do pacta sunt servanda
2
. Afirma

2
o Princpio da Fora Obrigatria, segundo o qual o contrato obriga as partes nos limites da lei. um princpio que
versa sobre a vinculao das partes ao contrato, como se norma legal fosse, tangenciando a imutabilidade. A
expresso significa os pactos devem ser cumpridos.
20
inclusive que se o Autor tivesse pagado integralmente as faturas do carto, no haveria
incorrido em juros, j que, ao optar pela modalidade de financiamento, anuiu com as
respectivas condies, no podendo agora, depois de usufruir os referidos servios,
alegar abusividade do contrato para se furtar do pagamento que anuiu.
Deciso do Juzo, s fls. 189, quando foi deferida a prova pericial e nomeado o
Perito do Juzo.
O Autor, s fls. 132, apresentou quesitos e no indicou Assistente Tcnico.
O Ru, s fls. 193-194, apresentou quesitos e indicou Assistente Tcnico.
Intimado, s fls. 210, o Perito Judicial apresentou proposta de Honorrios s fls.
212.
Proposta de honorrios aceita pelas partes, sendo determinado o incio dos
trabalhos periciais, s fls. 218.


4.2 QUESITOS E RESPOSTAS


Passa-se agora transcrio de trs dos quesitos apresentados pela Autora,
considerando, inclusive, a resposta ofertada pelo Perito Judicial e a manifestao do
Assistente Tcnico do Ru.


1. Esclarea o Sr. Perito, ao teor da clusula mandato, se essa autorizava a
administradora a contratar emprstimos para financiar os dbitos de seus clientes sem
qualquer restrio e se o Ru valeu-se de tal meio para captar recursos em nome da
Autora para financiar os dbitos que deixou de adimplir.

Resposta do Perito Judicial: De acordo com a clusula mandato, o Titular
outorga Administradora mandato especial para represent-lo junto a toda e qualquer
Instituio Financeira, includos nesse mandato os poderes para obter, em nome e por
conta do outorgante, financiamento por valor de excedente ao do saldo devedor apurado
conta do Titular, podendo a Administradora, para tanto, negociar e ajustar prazos,
acertar condies e o Custo do financiamento e demais encargos da dvida cobrados
pelas Instituies Financeiras, abrir contas correntes em Bancos e assinar contratos de
21
aberturas de crdito ou instrumentos de qualquer natureza, necessrios para o
financiamento, que ser utilizado nica e exclusivamente para cobrir o saldo devedor do
Titular.
Ainda, na existncia da respectiva clusula, a Administradora estar
automaticamente autorizada a utilizar os poderes de mandato se e quando o Titular
exercer a opo de financiamento, ao efetuar o pagamento de pelo menos o valor
mnimo indicado na fatura mensal. Se o Titular pagar valor inferior ao mnimo, a
Administradora considerar esse ato como opo de financiamento e decidir, a seu
exclusivo critrio, dentro das normas regulamentares aplicveis, usar ou no o mandato
para obteno do financiamento do saldo remanescente.
Contudo, este Perito deve abster-se de qualquer resposta, pois, uma vez que no
houve juntada do contrato de prestao de servios nos autos, no h como afirmar se
tal clusula foi pactuada entre as partes e mesmo que tenha sido, no h como precisar
se a administradora utilizou-se de tal recurso para financiar as compras que a autora
deixou de adimplir.

Resposta do Assistente Tcnico: Mandatrio esclarecer que o Ru instituio
financeira autorizada a operar pelo Banco Central do Brasil, como se pode verificar a
partir do stio www.bcb.gov.br, no pertencendo mais categoria de Administradora,
no havendo, portanto, o instituto do Mandato, j que para rolagem das dvidas de seus
associados, utiliza-se de recursos prprios provenientes de sua atuao no mercado
financeiro.


2. Com relao s taxas de juros adotadas nos meses em que foi exercida a
opo pelo financiamento de suas compras, queira o Sr. Perito informar se o associado
era previamente informado de tais alquotas, bem como se os juros cobrados foram
superiores aos seguintes percentuais:

- Taxa mdia praticada no mercado para essa modalidade de linha de crdito;
- Juros de 1% mensais previstos na Lei da Usura;
- Selic.

22
Resposta do Perito Judicial: A fim de atender ao questionado pela Autora, no
Anexo I foram recompostos os lanamentos constantes nas faturas mensais, sendo que
efetuados os clculos pertinentes, apurou-se que os percentuais incidentes na operao a
ttulo de juros pelo financiamento foram os seguintes:

Vencimento
Percentual
a.m. Vencimento
Percentual
a.m.
10/11/2005 8,99% 10/07/2006 10,99%
10/12/2005 8,99% 10/08/2006 11,99%
10/01/2006 8,99% 10/09/2006 11,99%
10/02/2006 10,99% 10/10/2006 11,99%
10/03/2006 10,99% 10/11/2006 10,99%
10/04/2006 8,99% 10/12/2006 10,99%
10/05/2006 8,99% 10/01/2007 10,99%
10/06/2006 8,99% 10/02/2007 10,99%
* demonstrativo elaborado com base nas faturas juntadas aos autos s fls. 23-38

Desta forma, ao proceder na comparao entre os percentuais apurados e os
questionados pela Autora, constatou-se o seguinte:
As taxas aplicadas pela instituio R esto em consonncia com as taxas
mdias praticadas em operaes de mesma espcie, ressaltando que o Banco Central do
Brasil no apura as mdias de mercado praticadas em operaes de Carto de Crdito,
razo pela qual este perito norteou-se pela pesquisa realizada pela Associao Nacional
dos Usurios de Carto de Crdito, constante no stio
http://www.anucc.com.br/servicos/index/25.
Quanto aos percentuais de 1% ao ms e taxa Selic, como est claro da tabela
acima, os percentuais praticados foram consideravelmente superiores.

Resposta do Assistente Tcnico: Quanto ao comparativo solicitado, necessrias
as seguintes ressalvas:

Em primeiro lugar, vale notar que taxas anuais pela Selic ou limitadas em 12%
anuais so possveis em operaes do Sistema Financeiro Nacional normalmente
quando o destinatrio dos valores Governo, uma vez que este apresenta como
caracterstica o risco zero de inadimplncia, em face de sua capacidade de emitir moeda,
alm ser o maior tomador de recursos ou em operaes diferenciadas com slidas
23
garantias como financiamentos de bens como automveis ou imveis onde o objeto do
financiamento garante o prprio pagamento atravs de clusulas prprias, o que
obviamente no o caso da operao objeto da ao.
Alm disso, no que tange limitao dos juros em decorrncia da Lei da Usura,
sabido que esta questo j est pacificada pela Smula 283 do Superior Tribunal de
Justia, assim vazada:
Smula 283 As empresas administradoras de carto de crdito so
instituies financeiras e, por isso, os juros remuneratrios por elas cobrados
no sofrem as limitaes da Lei de Usura.
Portanto, considerando o exposto pelo Expert, de que as taxas praticadas pela
instituio esto em consonncia com as mdias de mercado aplicadas em operaes de
mesma natureza, no h que se falar em limitao dos juros aos 1% mensais e muito
menos taxa Selic, totalmente descabida para a operao em discusso.


3. Sob o ponto de vista tcnico, esclarea o Sr. Perito se houve a cobrana de
juros sobre juros, ou seja, anatocismo, prtica esta terminantemente vedada pelo nosso
ordenamento jurdico.

Resposta do Perito Judicial: Sim. Havendo a cobrana mensal h capitalizao
mensal dos juros, j que os encargos so incorporados ao dbito que posteriormente
formar a base de clculo para os juros do perodo posterior.

Resposta do Assistente Tcnico: Diante do respondido pelo Perito, urge ressalvar
a equivocada interpretao que d a dois termos completamente distintos, quais sejam, a
capitalizao mensal e a cobrana mensal dos juros.
De forma mais clara, de se observar que se efetuados os pagamentos mnimos
mensais tempestivamente, tais valores respondero pela quitao dos encargos cobrados
no perodo que, por conseqncia lgica, no faro parte da base de clculo dos juros
devidos para o perodo posterior. Notando que tal constatao torna-se evidente pela
mera anlise das faturas, onde os encargos pelo financiamento so sempre inferiores ao
valor do pagamento mnimo.
Com o fito de desvendar a questo se pode exemplificar com hiptese bastante
ilustrativa:
24
Dada uma fatura de R$ 1.100,00, composta de R$ 1.000,00 em dbitos e
financiamentos de saldo anterior e R$ 100,00 de juros.
Se o titular efetuasse o pagamento mnimo de, digamos R$ 165,00 (que
correspondem a 15% da fatura, patamar utilizado na maioria das emitidas no caso
concreto), restar um valor de R$ 935,00, composto apenas do principal remanescente,
j que os encargos ficam quitados.
No bastasse a questo matemtica e lgica acima, importa advertir que a
quitao preferencial dos encargos se baseia no artigo 354 do Cdigo Civil, abaixo
transcrito:

Art. 354. Havendo capital e juros, o pagamento imputar-se-
primeiro nos juros vencidos, e depois no capital, salvo estipulao em
contrrio, ou se o credor passar a quitao por conta do capital.

Portanto, como se depreende do esclarecido, a cobrana mensal dos
encargos no caracteriza a capitalizao.


4.3 ANLISE DA ATUAO DO PERITO CONTADOR E PERITO CONTADOR
ASSISTENTE


Neste momento, analisando os quesitos e suas respostas, pode-se chegar a
algumas concluses:

No que se refere ao perito judicial, se pode observar que ao abster-se de
opinio em sua resposta ao quesito n. 1, demonstra o zelo intrnseco funo,
notadamente em relao a fato que foge ao seu conhecimento. Ao optar pelo silncio
com relao ao questionamento da aplicao da clusula mandato ou no, seguiu
rigorosamente um dos deveres de sua funo, qual seja, o de no afirmar aquilo que no
se pode provar, no confiando apenas em suposies ou conjecturas, mas to somente
em fatos.
Quanto ao quesito n. 2, ao responder exatamente o requerido pelo autor,
demonstrando inclusive as fontes que o levaram a tais concluses, v-se mais uma vez a
imparcialidade que norteou seu trabalho, no havendo ali, qualquer emprego de juzo de
valor ou opinio pessoal, infelizmente existente em diversos laudos de mesma espcie.
25
Embasando o adequado comportamento do perito judicial at aqui, cabe
relembrar o ensinamento de Durea apud Ornelas (2003, p. 51), quando menciona que o
perito no deve coagir-se ao fazer afirmaes que possam contrariar interesses de um ou
de outro, j que nada ele inventa ou imagina, cingindo-se a apresentar fatos autnticos,
opinando, sempre, com total imparcialidade.
Por outro lado, no que concerne ao quesito n. 3, desta vez destaca-se a
resposta ofertada pelo assistente do ru, que buscando defender os interesses de seu
cliente, contestou veementemente a opinio do perito judicial, o fazendo de forma
respeitosa, alm de valer-se de argumentos matemticos e legais que apiam sua tese.


5. CONSIDERAES FINAIS


Das reas que um profissional da rea contbil pode seguir, o ramo da percia
tem crescido consideravelmente, ganhando cada vez mais destaque. Contudo, embora
no haja obrigatoriedade em titulao para que possa atuar como perito judicial, o
contador deve ter em mente que o seu papel fundamental para a resoluo da
controvrsia, razo pela qual seu trabalho dever ser sempre pautado por slido
conhecimento da matria, para que seus prstimos tenham de fato relevncia ao deslinde
das controvrsias.
Alm disso, como se pde concluir do trabalho em apreo, outro aspecto que
no pode ser ignorado a questo da postura tica que tanto o perito judicial quanto o
assistente tcnico esto submetidos, afinal, todo o conhecimento de que so detentores
s ser vlido se empregado com elevados padres de respeito e sincera busca tnica
pela verdade factual. Neste ponto, cabe ainda ressaltar que, embora o papel do assistente
tcnico seja justamente o de auxiliar a parte contratante na resoluo do litgio, sendo
um aliado na defesa de seus interesses, o deve fazer sempre dentro dos limites da lei e
sem qualquer manipulao da verdade, valendo-se apenas de argumentos vlidos e
elucidativos e no de subterfgios que s visam o atraso do processo.
Finalmente, no que tange ao caso prtico analisado, torna visvel a real
importncia da percia contbil em um processo judicial, pois em anlise s respostas
ofertadas pelo perito judicial, v-se facilmente que ele como auxiliar da justia que ,
26
ateve-se apenas quilo que era questionado, explanando sobre os temas que se julgava
capaz de opinar e calando-se nos momentos em que no havia subsdios tcnicos para o
veredicto. Quanto ao assistente tcnico, igualmente verificou-se sua grande importncia,
pois a exemplo do que ocorreu no quesito n. 3 do caso em apreo, ao discordar da
postura adotada pelo perito judicial, prontamente apresentou suas contrarrazes,
embasadas matematicamente e legalmente, alis, como se espera de um profundo
conhecedor da matria.

























27
The Expertise Accounting in the Theory and in the Practical





ABSTRACT




The objective of the present work is to present, through the bibliographic
research, a litle of the universe of accounting expertise, especially in litigation where it
is found the need to production expert evidence. For this, in order to get an overview on
the proposed topic, at first moment will be presented several aspects that involve the
expert labor, since the conceptualization of the expertise until of the characteristics of
their final product, which is, the expert report. Subsequently, with the phyto to remedy
any doubts concerning the moral stance which the accountant expert and the accountant
assistant expert shall submit, will discuss some points related to the ethics inherent in
the accounting profession. Finally, in order to entwine theory with practice, will be
exposed a practical case in which there was the presentation the expert report included
the examination of assistant accountant expert , both commented at the end.


Keywords: Expertise Accounting. Expert Accountant. Expert Assistant Accountant.
Accounting Expert Examination. Opinion Forensic Accounting.


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