EXONERACIONES

IMPOSITIVAS
10/08/2014 www.ruoti.com.py 2
Terminologa. Diversas Acepciones
Existen diversos trminos para sealar una
dispensa de la obligacin tributaria tales como:
exencin, exoneracin, franquicias, exclusiones,
desgravaciones, privilegios, rebajas, reduccin de
impuestos, liberaciones y otros.
NO SUJECIN PASIVA
La Potestad Tributaria
LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PODER DE IMPERIO O
DE LA SOBERANIA
DEL ESTADO
CREA LOS TRIBUTOS O LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La Potestad Tributaria. Carcteres
Permanente
Irrenunciable
Indelegable
Limitada
La Potestad Tributaria. Limites
1. GARANTAS FORMALES
2. GARANTAS MATERIALES
3. OTROS LMITES
La Potestad Tributaria. Limites
1. GARANTAS FORMALES
Principio de legalidad. Limite para
producir normas
Principio de igualdad
Principio de no confiscatoriedad
La Potestad Tributaria. Limites
2. GARANTAS MATERIALES. Limites en
cuanto al contenido de la norma tributaria
Capacidad contributiva. Generalidad.
Proporcionalidad. Equidad.
La Potestad Tributaria. Limites
3. OTROS LIMITES
Control jurisdiccional
Seguridad jurdica
Libertad de circulacin territorial
Libre concurrencia
PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LA IMPOSICIN
POTESTAD TRIBUTARIA
GRAVAR NO GRAVAR
LEY
No Incidencia (Exceptuacin)
No est GRAVADO. Si no hay TRIBUTO, no existe
El derecho a PERDONAR
EL HECHO CONCRETO SE
ENCUENTRA FUERA DEL
CAMPO TRIBUTARIO
EN
LA INCIDENCIA
OCURRE EL
HECHO GENERADOR
ALCUOTA CERO
Est incidido, pero la norma reduce la
Tasa a cero
La Inmunidad Fiscal
POR DISPOSICN CONSTITUCIONAL (No viene de la
Ley)
AGENTES O
SUJETOS
CIRCUNSTANCIAS
O
SITUACIONES
QUEDAN EXCLUISDOS DE LA
COMPETENCIA TRIBUTARIA
C.N. 1992
Art. 64 y 67 - Pueblos Indgenas.
Art. 83.- Difusin cultural
Art. 84- De la Promocin de los deportes
Art. 95. De la Seguridad Social
ARTICULO 64 - DE LA PROPIEDAD
COMUNITARIA
Los pueblos indgenas tienen derecho a la propiedad
comunitaria de la tierra, en extensin y calidad
suficientes para la conservacin y el desarrollo de sus
formas peculiares de vida. El Estado les proveer
gratuitamente de estas tierras, las cuales sern
inembargables, indivisibles, intransferibles,
imprescriptibles, no susceptibles, no susceptibles de
garantizar obligaciones contractuales ni de ser
arrendadas; asimismo, estarn exentas de tributo.
Se prohibe la remocin o traslado de su hbitat sin el
expreso consentimiento de los mismos.
ARTICULO 67 - DE LA EXONERACION
Los miembros de los pueblos indgenas estn
exoneradosde prestar servicios sociales,
civiles o militares, as como de las cargas
pblicasque establezca la ley.
ARTICULO 83 - DE LA DIFUSION
CULTURAL Y DE LA EXONERACION DE
LOS IMPUESTOS
Los objetos, las publicaciones y las actividades que
posean valor significativo para la difusin cultural y
para la educacin, no se gravarn con impuestos
fiscalesni municipales. La ley reglamentar estas
exoneraciones y establecer un rgimen de estmulo
para introduccin e incorporacin al pas de los
elementos necesarios para el ejercicio de las artes y
de la investigacin cientfica y tecnolgica, as como
para su difusin en el pas y en el extranjero.
ARTICULO 84 - DE LA PROMOCION
DE LOS DEPORTES
El Estado promover los deportes, en especial
los de carcter no profesional, que estimulen
la educacin fsica, brindando apoyo
econmico y exenciones impositivasa
establecerse en la ley. Igualmente, estimular
la participacin nacional en competencias
internacionales.
ARTICULO 95 - DE LA SEGURIDAD SOCIAL
El sistema obligatorio e integral de seguridad social
para el trabajador dependiente y su familia ser
establecido por la ley. Se promover su extensin a
todos los sectores de la poblacin.
Los servicios del sistema de seguridad social podrn
ser pblicos, privados o mixtos, y en todos los casos
estarn supervisados por el Estado.
Los recursos financieros de los seguros sociales no
sern desviados de sus fines especficosy; estarn
disponibles para este objetivo, sin perjuicio de las
inversiones lucrativas que puedan acrecentar su
patrimonio.
EXONERACIN
Hay Incidencia
Se produce el acto generador
Pero
El legislacin dispone la no exigibilidad
CLASIFICACIN DE LAS
EXENCIONES (I)
Meramente legales
Las que requieren Acto Administrativo
Que consten en contratos pblicos
CLASIFICACIN DE LAS
EXENCIONES (II)
Objetivas
Subjetivas
CLASIFICACIN DE LAS
EXENCIONES (III)
Permanentes, transitorias o temporales
Condicionales o absolutas
Totales o parciales
EXONERACIONES
IMPOSITIVAS
LEY N 125/91
LEY N 2421/04
LEY N 5061/13
TIPOS DE EXONENCIONES
PREVISTAS EN LA LEY
OBJETIVAS SUBJETIVAS
PARCIALES TOTALES
LEGALES CONDICIONALES
EN MATERIA DE LOS IMPUESTOS
LA EXENCION OBJETIVA ESTA DADA SEGUN
IMPUESTO A LOS
INGRESOS
IMPUESTO AL
PATRIMONIO
IMPUESTO
AL CONSUMO
POR EL ORIGEN DE
GANANCIAS OBTENIDAS
POR EL INMUEBLE
POR LA
TRANSACCION
DE VENTA DE
BIENES O DE
SERVICIOS
EN MATERIA DE LOS IMPUESTOS
LA EXENCION SUBJETIVA ESTA DADA SEGUN
POR LA PERSONA O
TIPO DE PERSONA QUE:
OBTIENE GANANCIAS
SEA POSEEDORA O
PROPIETARIA
DEL BIEN INMUEBLE
ENAJENA
O PRESTA
SERVICIOS
Exoneraciones del
Impuesto a la Renta
(IRACIS)
Art. 14 (Texto actualizado) Ley
125/91
Los dividendos y utilidades I
Que obtengan los contribuyentes del Impuesto
a la Renta.
Domiciliados en el Pas,
Provenientes de actividades comprendidas en
este impuesto y por consiguiente gravadas por
el IRACIS y el IMAGRO.
Los dividendos y utilidades II
EXONERACIN, A CONDICIN que el
importe total de los mismos no superen el
30% de los ingresos brutos gravados por el
presente impuesto en el ejercicio fiscal.
LA EXONERACIN NO REGIRA A LOS
EFECTOS DE LOS NUMERALES 3 Y 4
DEL ARTICULO 20.
Los dividendos y utilidades III
Empresa pagadora
ACCIONISTA IRACIS
SI SUPERA
EL 30%
DEMAS INGRESOS
GRAVADOS
POR IRACIS
ACCIONISTA S.A.
IMAGRO
ACCIONISTA DEL
EXTERIOR
PAGA
PAGA
PAGA
EN GENERAL LAS RENTAS QUE OBTENGAN
LAS ENTIDADES DE SEGURO
SOCIAL
POR COLOCACIONES EN EL
SECTOR FINANCIERO
Y LAS
DEMAS
RENTAS?
Los intereses y las
utilidades que obtengan
la venta de bonos
burstiles colocados en
la bolsa de valores
Los intereses de los
ttulos de deuda
publica emitidos por el
Estado o por las
Municipalidades
Otras Exoneraciones
LAS OPERACIONES DE FLETES INTERNACIONAL
DESTINADOS
A LA EXPORTACIN DE BIENES
Estn exoneradas I
Las Entidades religiosas reconocidas, por ingresos
del ejercicio del culto, servicios religiosos y las
donaciones, que se destinen al culto.
La Res. N 929/05, establece los alcances del
precepto legal, citando algunos ingresos que son
entendidos como provenientes del ejercicio del culto.
Estn exoneradas II
Las entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia, instruccin cientfica, literaria,
artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva
y de difusin cultural y/o religiosa
SALVO QUE REALICEN ACTIVIDADES QUE SE ENCUENTRA
AFECTADA POR LOS IMPUESTOS VIGENTES, TENGAN CARCTER
PERMANENTE, HABITUAL Y ESTEN ORGANIZADOS EN FORMA
EMPRESARIAL
Estn exoneradas III
SIN FINES DE
LUCRO
Exonerado del presente
Impuesto
(IRACIS)
CON FINES DE
LUCRO
Exonerado a condicin
que no distribuya
utilidades
ENTIDADES EDUCATIVAS DE NIVEL INICIAL Y PRE ESCOLAR,
ESCOLAR BASICA, MEDIA, TECNICA, TERCIARIA Y UNIVERSITARIA
LAS E.S.F.L. PRESTADORAS DE
SERVICIOS DE ASISTENCIA
MEDICA, ESTAN EXENTAS DEL
IRACIS
CUANDO
PRESTA EL SERVICIO CON CARCTER SOCIAL
TOMANDO EN CONSIDERACION LA
CAPACIDAD DE PAGO O GRATUITAMENTE
LEY N 2874/2006
DEL DEPORTE
TITULO II
DEL RGANO DE APLICACIN
SECRETARA NACIONAL DE DEPORTES
TTULO III
CAPTULO I
DE LOS RECURSOS
Artculo 14.- El patrimonio de la SND estar integrado por:
..8) los recursos provenientes de un impuesto de 1% (uno por
ciento) aplicado a la transferencia internacional de atletas y de
un canon de 1% (uno por ciento) a los derechos de televisacin
de los espectculos deportivos. (QUIEN EJERCE LA
POTESTAD TRIBUTARIA)
LEY N 2874/2006
DEL DEPORTE
CAPTULO III
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 24.- Exonrase del pago de
impuestos nacionales a las entidades
deportivas inscriptas en el Registro de
Entidades Deportivas de la Secretara
Nacional de Deportes.
LEY N 2874/2006
DEL DEPORTE
A los efectos de la presente Ley, se consideran
entidades deportivas reconocidas, a los clubes
deportivos, las asociaciones, las ligas, las
federaciones y las confederaciones con personera
jurdica, inscriptas en el Registro de Entidades
Deportivas de la Secretara Nacional de Deportes,
para lo cual su objeto principal deber ser la prctica,
la enseanza, el sostenimiento, el desarrollo o la
organizacin de algn deporte. Art. 27
LEY N 2874/2006
DEL DEPORTE
Las entidades deportivas reconocidas no
podrn perseguir fines de lucro. Art. 33
LEY N 3180/07
DE MINERA
CAPTULO II
De los tributos
Artculo 48.- Durante el plazo de la prospeccin y
exploracin, los titulares de derechos quedan exentos del pago
de todo impuesto fiscal, departamental o municipal, salvo lo
previsto en esta Ley. Este rgimen no regir en la etapa de
explotacin, y el concesionario se someter a las
disposiciones de la Ley N 2421/04 "DE
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE
ADECUACIN FISCAL". Las tasas sern pagadas por los
servicios efectivamente prestados.
LEY N 3180/07
DE MINERA
Artculo 49.- Todas las maquinarias, vehculos,
tiles, insumos, implementos y materiales que no se
produzcan en el pas y que sean necesarios para la
prospeccin y exploracin, estn exentos de derechos
de importacin, del Impuesto al Valor Agregado y de
todo otro impuesto fiscal, departamental o municipal
vigente o que se creen en el futuro, por todo el
tiempo que dure el permiso o la concesin en su
etapa de prospeccin y exploracin.
LEY N 3180/07
DE MINERA
Prospeccin: Es la bsqueda de indicios de reas
mineralizadas.
Exploracin: Son los trabajos conducentes a la
determinacin del tamao y forma del yacimiento, as como el
contenido y calidad del mineral en el existente. La
exploracin incluye tambin la evaluacin econmica del
yacimiento.
Explotacin: Es el conjunto de operaciones, trabajos y
labores mineras destinados a la preparacin y desarrollo de la
extraccin de sustancias minerales y su refinacin y
comercializacin.
LEY N 2.448/04 DE ARTESANA
Artculo 18.- Los productos artesanales finales destinados
tanto para el mercado local como para las exportaciones, estn
exentos del pago de todos los tributos internos indirectos. Los
artesanos como tales estn exentos del Impuesto a la Renta y
del Impuesto al Valor Agregado, hasta el monto establecido
en la Ley de Reordenamiento Administrativo y de
Adecuacin Fiscal. Las empresas artesanales inscriptas como
tales, gozarn de exenciones del Impuesto a la Renta, hasta el
monto establecido en la Ley de Reordenamiento
Administrativo y de Adecuacin Fiscal. (Reglamentado por
Art. 35 de la Res.1421/05)
LEY N 2.448/04 DE ARTESANA
DECRETO N 6.806/05
Art. 1.- Conceptos.
q) Productos artesanales: Los bienes de valor
artstico o popular elaborados mediante procesos
en los que la actividad desarrollada sea
predominantemente manual, producidos por
artesanos o empresas artesanas certificados/as
por el Instituto Paraguayo de Artesana,
conforme con lo dispuesto en la Ley N 2448/2004
LEY N 2.448/04 DE ARTESANA
Resolucin 1421/05. Articulo 35.- Se consideran Productos Artesanales entre
otros:
a. Objetos en Filigranas en Oro y Plata, joyas hechas a mano, jarras y guampas de
plata;
b. Objetos decorativos y utilitarios en alfarera;
c. Manteles, pauelos, sombreros y otros artculos hechos con encaje paraguayo;
d. Collares de semillas naturales;
e. Artesana en piedra;
f. Mascaras y objetos decorativos hechos con la liviana raz del timb;
g. Artesana en Cermicas;
h. Tallados en madera, hamacas de fibra de coco;
i. Artculos de aopo tales como camisas, manteles y vestidos;
j. Artculos del liviano poyvi de algodn;
k. Artesana en Lana;
l. Objetos de bamb, tallas artesanales y pintura naif.
Ley N 110/92 Franquicias
Diplomticas
Los beneficiarios de la Ley N 110/92 que cuenten
con la Tarjeta Diplomtica conforme a lo dispuesto
en el Decreto N 13935/02 y reglamentado por la
Resolucin N 820/02, estarn exonerados por las
compras de bienes y contrataciones de servicios que
realicen, incluidos pasajes internacionales, dentro del
territorio nacional, debiendo regirse por las
estipulaciones contenidas en las referidas normas
reglamentarias.
Ley 438/04 De Cooperativas
LA LEY 2421/04, EN FORMA
EXPRESA DISPONE QUE LOS
BENEFICIOS IMPOSITIVOS DE
LAS ENTIDADES COOPERATIVAS
SE MANTIENEN.
Ley 438/04 De Cooperativas
Acto Cooperativo. El acto cooperativo es la
actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines
de lucro de personas que se asocian para
satisfacer necesidades comunes o fomentar el
desarrollo.
Ley 438/04 De Cooperativas
Son actos cooperativos los realizados por:
a) Las cooperativas con sus socios;
b) Las cooperativas entre s; y
c) Las cooperativas con terceros en
cumplimiento de su objeto social. En este
caso se reputa acto mixto, y slo ser acto
cooperativo respecto de la cooperativa.
Ley 438/04 De Cooperativas
Exenciones Tributarias. Cualquiera fuera la clase
o grado de la cooperativa, queda exenta de los
siguientes tributos:
a) Todo impuesto que grave su constitucin,
reconocimiento y registro, incluyendo los actos de
transferencia de bienes en concepto de capital;
b) b) El Impuesto a los Actos y Documentos que
graven los actos de los socios con su cooperativa;
Ley 438/04 De Cooperativas
c) El Impuesto al Valor Agregado que grave los
actos de los socios con su cooperativa, con
exclusin de las adquisiciones y enajenaciones
realizadas por la cooperativa con terceros;
d) Aranceles aduaneros, adicionales y recargos
por la importacin de bienes de capital destinados
al cumplimiento del objeto social, los que no
podrn ser transferidos sino despus de cinco
aos de ingresados al pas.
Ley 438/04 De Cooperativas
e) El Impuesto a la renta sobre los excedentes de
las entidades cooperativas que se destinen al
cumplimiento de lo dispuesto en los literales a), b)
y f) del Art. 42 y sobre los excedentes de las
entidades cooperativas que sean crditos de los
socios por sumas pagadas de mas o cobradas de
menos originadas en prestaciones de servicios o de
bienes del socio con su cooperativa o de esta con
aquel;
Ley 438/04 De Cooperativas
Artculo 42.- Distribucin del Excedente. El
excedente realizado y lquido se distribuir de la
siguiente manera:
a) Diez por ciento como mnimo, para reserva legal, hasta
alcanzar, cuanto menos, el veinte y cinco por ciento del
capital integrado de la cooperativa;
b) Diez por ciento como mnimo para el Fondo de
Fomento de la Educacin Cooperativa;
f)Tres por ciento en concepto de aporte para el
sostenimiento de las Confederaciones o Federaciones a
que est asociada la respectiva cooperativa.
Ley 438/04 De Cooperativas
Artculo 114.- Exenciones. El Ministerio de
Hacienda otorgar las exenciones
establecidas en el artculo anterior en
trmite sumario en un plazo no mayor de
doce das hbiles perentorios, transcurrido
el cual sin resolucin se reputar aceptada
la solicitud.
Ley 3472/08 De Mutuales
Establece la libre organizacin y la autonoma
de las mutuales, como formas asociativas para
brindar servicios jubilatorios, de salud,
educacin y otros directamente relacionados a
estos servicios, basados en la solidaridad y la
rentabilidad social,
Ley 3472/08 De Mutuales
Artculo 84.- Exencin del Impuesto a la Renta. Los
ingresos y los excedentes que obtengan las mutuales de
cualquier grado y las rentas que generen los fondos de
pensiones y jubilaciones constituidos con los aportes
voluntarios de los asociados, ya sea que provengan de
intereses, dividendos, rendimientos, ganancias de capital o
cualquier otro ingreso o renta, proveniente de actividades
mutuales o lucrativas con terceros, estarn exentos del
Impuesto a la Renta.
Las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro de los
asociados mutualistas tendrn el mismo tratamiento tributario
que el contemplado en el Artculo 15, inciso d) de la Ley N
2421/04 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y
DE ADECUACION FISCAL.
Ley 3472/08 De Mutuales
Artculo 85.- Exencin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Se exoneran del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) los servicios prestados por las
mutuales, cualquiera sea su grado, a sus asociados.
Tambin se exonera del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) a cualquier inversin, enajenacin de bienes o
prestacin de servicios realizada por las mutuales,
con recursos provenientes de los fondos de
jubilaciones y pensiones, destinados a incrementar el
patrimonio de dichos fondos.