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Impresso gerada em 12/05/2014
Publicado em nosso site em 22/04/2014
Restituio de tributos e contribuies
federais pagos indevidamente ou em valor
maior que o devido - Roteiro de
Procedimentos
Roteiro - Federal - 2014/4058
Sumrio
Introduo
I - Pedido de restituio
I.1 - Utilizao do pedido eletrnico de restituio
I.1.1 - Pessoa jurdica
I.1.2 - Pessoas fsicas
I.2 - Utilizao do pedido de restituio em papel
I.3 - Retificao ou cancelamento do pedido de restituio
I.4 - Pedido de restituio formulado por representante do
sujeito passivo
II - Valores que no podero ser restitudos
III - Anlise do pedido
III.1 - Contribuinte sem dbitos
III.2 - Contribuinte em dbito de tributos federais
III.2.1 - Dois ou mais dbitos
III.2.2 - Compensao com dbito parcelado
III.2.3 - Dbitos junto Previdncia Social e a outras
entidades e fundos
III.2.4 - Dbito de natureza no tributria
IV - Valorao do crdito a restituir
V - Casos especficos
V.1 - Restituio da reteno indevida ou a maior
V.1.1 - Devoluo ao beneficirio
V.1.2 - Deduo em perodos subsequentes
V.1.3 - Restituio por meio da DIRPF
V.1.4 - Rendimentos sujeitos tributao exclusiva e quotas
do IRPF
V.1.5 - IR e CSLL retidos de pessoa jurdica tributada pelo
lucro real, presumido ou arbitrado
V.2 - Restituio da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins retidas na fonte
V.3 - Restituio do IRPF no resgatada na rede bancria
V.4 - Restituio decorrente de cancelamento ou retificao
de declarao de importao
V.5 - Restituio de receita no administrada pela RFB
V.6 - Saldos negativos do IRPJ e da CSLL
V.7 - Simples Nacional
V.8 - Crditos discutidos judicialmente
V.8.1 - Habilitao prvia do crdito
V.8.2 - Deferimento do pedido de habilitao
VI - Indeferimento do pedido de restituio - Recursos
cabveis
Introduo
O contribuinte que apurar crdito relativo a tributo
administrado pela Receita Federal, decorrente de pagamento
indevido ou maior que o devido e que pretender, ao invs de
compens-lo com dbitos, obter a restituio em dinheiro do
seu valor, dever encaminhar Receita Federal Pedido
Eletrnico de Restituio gerado a partir do Programa
PER/DCOMP.
Tambm podero ser restitudas pela Receita Federal as
quantias recolhidas a maior ou indevidamente a ttulo de
multa e de juros moratrios previstos nas leis instituidoras de
obrigaes tributrias principais ou acessrias relativas aos
tributos federais, bem como os crditos decorrentes de
reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
Como regra, o direito restituio de indbitos, prescreve em
5 (cinco) anos contados do pagamento indevido ou a maior.
Nota:
Esse Roteiro no abrange a restituio de quantias
arrecadadas por meio da Guia da Previdncia Social (GPS),
bem como os crditos decorrentes de contribuies
previdencirias.
Nota:
1. Compete RFB efetuar a restituio dos valores
recolhidos para outras entidades ou fundos, exceto nos
casos de arrecadao direta, realizada mediante convnio.
2. A RFB tambm promover a restituio de receitas
arrecadadas mediante Darf que no estejam sob sua
administrao, desde que o direito creditrio tenha sido
previamente reconhecido pelo rgo ou entidade
responsvel pela administrao da receita.
I - Pedido de restituio
So duas as formas de preenchimento e encaminhamento do
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Pedido de Restituio.
Uma o Pedido Eletrnico a ser gerado mediante utilizao
do Programa Gerador (PER/DCOMP) e enviado Receita
Federal mediante utilizao do Programa Receitanet.
Outra o Pedido de Restituio ou Ressarcimento em Papel,
mediante preenchimento do formulrio aprovado pela
Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 (Anexo I), ao qual
dever ser anexada documentao comprobatria do direito
creditrio e protocolado junto unidade da Receita Federal
de jurisdio do contribuinte.
Na impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP,
o requerimento ser formalizado por meio do formulrio
Pedido de Restituio ou Ressarcimento, constante do Anexo
I Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, ou mediante o
formulrio Pedido de Restituio de Valores Indevidos
Relativos a Contribuio Previdenciria, constante do Anexo
II, conforme o caso, aos quais devero ser anexados
documentos comprobatrios do direito creditrio.
Fundamentao: art. 3 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
I.1 - Utilizao do pedido eletrnico de restituio
O Pedido Eletrnico, gerado mediante utilizao do
Programa Gerador PER/DCOMP, como regra, ser utilizado
na restituio de crditos originados h menos de 5 anos e
nas seguintes hipteses:
I.1.1 - Pessoa jurdica
a) saldo negativo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) relativo a perodo de apurao encerrado h menos de
5 anos;
b) saldo negativo da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) relativo a perodo de apurao encerrado h
menos de 5 anos;
c) pagamento indevido ou a maior que o devido de IRPJ,
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes de
Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios (IOF), ITR, Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas
de Pequeno Porte (Simples), CSLL, Contribuio para o
PIS/Pasep, Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (Cofins), Contribuio Provisria sobre a
Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e
Direitos de Natureza Financeira (CPMF), Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico (Cide), RET -
Patrimnio de Afetao, CSRF, COSIRF ou Parcelamento,
inclusive lanado de ofcio, alm de multa e juros isolados
relativos a esses tributos, efetuado h menos de cinco anos
sob qualquer cdigo de receita do respectivo imposto ou
contribuio.
d) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou
posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 3280 h
menos de 5 anos e remanescente, ao final de um exerccio
financeiro, da compensao de dbitos do IRRF incidente
sobre o pagamento de rendimentos aos cooperados,
relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280; e
e) em todos os casos em que o crdito tenha sido reconhecido
por deciso judicial transitada em julgado.
I.1.2 - Pessoas fsicas
a) Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF) relativo ao
exerccio de 1996 ou posterior, pago indevidamente ou a
maior h menos de 5 anos, inclusive multa moratria e juros
moratrios do IRPF, exceto mediante os cdigos de receita
0190 e 0246;
b) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) pago
indevidamente ou a maior h menos de 5 anos, inclusive
multa moratria e juros moratrios do ITR;
c) pagamento indevido ou a maior de ITR ou IRPF lanados
de ofcio, inclusive multa e juros moratrios exigidos de
ofcio juntamente com o ITR ou IRPF, efetuado h menos de
5 anos;
d) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros
moratrios do ITR ou IRPF exigidos de ofcio isoladamente,
efetuado h menos de 5 anos; e
e) em todos os casos em que o crdito tenha sido reconhecido
por deciso judicial transitada em julgado.
Nota:
A restituio do imposto de renda apurada na DIRPF
reger-se- pelos atos normativos da RFB que tratam
especificamente da matria, ressalvado o disposto nos
tpicos V.1.3 e V.3.
Fundamentao: Instrues de Preenchimento PER/DCOMP,
item "Conceito"
I.2 - Utilizao do pedido de restituio em papel
O Pedido de Restituio em Papel somente poder ser
utilizado pelo sujeito passivo nas hipteses em que a
restituio de seu crdito para com a Fazenda Nacional no
possa ser requerida eletronicamente mediante utilizao do
Programa PER/DCOMP.
Caracteriza-se como impossibilidade de utilizao do
Programa PER/DCOMP, a ausncia de previso da hiptese
de restituio, de ressarcimento, de rembolso ou de
compensao no aludido Programa, bem como a existncia
de falha no programa que impea a gerao do Pedido
Eletrnico de Restituio, do Pedido Eletrnico de
Ressarcimento ou da Declarao de Compensao. A falha
dever ser demonstrada pelo sujeito passivo Receita
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Federal no momento da entrega do formulrio.
Nota:
No ser considerada impossibilidade de utilizao do
programa PER/DCOMP, a restrio nele incorporada em
cumprimento ao disposto na legislao tributria.
Os pedidos de restituio e ressarcimento que sejam
realizados sem o PER/DCOMP, nos casos em que este seja
obrigatrio, sero indeferidos sumariamente, podendo,
portanto, ser objeto de manifestao de inconformidade.
Fundamentao: art. 113, 3 da Instruo Normativa RFB
n 1.300/2012, alterado pela Instruo Normativa RFB n
1.425/2013.
I.3 - Retificao ou cancelamento do pedido de
restituio
A retificao do pedido de restituio gerado a partir do
programa PER/DCOMP, dever ser requerida pelo sujeito
passivo mediante apresentao RFB de documento
retificador gerado a partir do referido Programa.
A retificao do pedido de restituio apresentado em
formulrio, nas hipteses em que admitida, dever ser
requerida pelo sujeito passivo mediante apresentao RFB
de formulrio retificador, o qual ser juntado ao processo
administrativo para posterior exame pela autoridade
competente da RFB.
O pedido de restituio somente poder ser retificado pelo
sujeito passivo caso se encontre pendente de deciso
administrativa data do envio do documento retificador.
Nota:
A retificao do pedido de restituio ser indeferida
quando formalizada depois da intimao para apresentao
de documentos comprobatrios.
A desistncia do pedido de restituio poder ser requerida
pelo sujeito passivo mediante a apresentao RFB do
pedido de cancelamento gerado a partir do programa
PER/DCOMP ou, na hiptese de utilizao de formulrio em
meio papel, mediante a apresentao de requerimento RFB,
o qual somente ser deferido caso o pedido se encontre
pendente de deciso administrativa data da apresentao do
pedido de cancelamento ou do requerimento.
Considera-se pendente de deciso administrativa, o Pedido
de Restituio em relao ao qual ainda no tenha sido
intimado o sujeito passivo do despacho decisrio proferido
pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRF Classe Especial ou
ALF competente para decidir sobre a restituio.
Nota:
definitiva a deciso da autoridade administrativa que
indeferir pedido de retificao ou cancelamento.
Fundamentao: arts. 87, 88, 93 e 107 da Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012.
I.4 - Pedido de restituio formulado por representante
do sujeito passivo
Na hiptese de pedido de restituio formulado por
representante do sujeito passivo, o requerente dever
apresentar RFB procurao conferida por instrumento
pblico ou por instrumento particular com firma
reconhecida, termo de tutela ou curatela ou, quando for o
caso, alvar ou deciso judicial que o autorize a requerer a
quantia.
Tratando-se de pedido de restituio formulado por
representante do sujeito passivo mediante utilizao do
programa PER/DCOMP, os mencionados documentos sero
apresentados RFB aps intimao da autoridade
competente para decidir sobre o pedido.
Fundamentao: art. 3, 3 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
II - Valores que no podero ser restitudos
No sero restitudos:
a) os valores recolhidos em decorrncia de opes de
aplicao do imposto sobre a renda em investimentos
regionais - Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor),
Fundo de Investimentos da Amaznia (Finam) e Fundo de
Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo
(Funres);
Nota:
A restrio da letra "a" aplica-se inclusive aos valores cuja
opo por aplicao em investimentos regionais tenha sido
manifestada na Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).
b) os crditos relativos a ttulos judiciais j executados
perante o Poder Judicirio, com ou sem emisso de
precatrio;
c) os crditos relativos ao extinto "crdito-prmio" institudo
pelo art. 1 do Decreto-lei n 491/1969;
d) os crditos relativos a tributo ou contribuio
administrado pela Receita Federal cujo encargo financeiro
tenha sido suportado por outro contribuinte;
e) o crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional
reconhecido por deciso judicial que ainda no tenha
transitado em julgado; e
f) o valor objeto de pedido de restituio j indeferido pela
Receita Federal, ainda que o pedido se encontre pendente de
deciso definitiva na esfera administrativa.
Fundamentao: arts. 5, 41, 3 e 81 da Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012.
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III - Anlise do pedido
Como providncia preliminar restituio, a Receita Federal
analisar o "direito creditrio" do contribuinte, podendo
solicitar a apresentao de documentos comprobatrios do
referido direito, bem como determinar a realizao de
diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo a
fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes
prestadas.
Reconhecido o direito creditrio, ser feita uma verificao
na situao fiscal do contribuinte em relao ao pagamento
dos tributos e contribuies federais, inclusive a existncia
ou no de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio.
Nota:
Tratando-se de requerente pessoa jurdica, a verificao de
regularidade fiscal abranger todos os seus
estabelecimentos.
III.1 - Contribuinte sem dbitos
Inexistindo dbito, ser promovida a restituio ao
contribuinte, mediante crdito em conta corrente bancria ou
de poupana de titularidade do contribuinte, indicada no
Pedido de Restituio.
Nota:
1. Da deciso que reconhecer direito creditrio no caber
recurso de ofcio.
2. Compete instituio financeira que efetivar a restituio
ou o ressarcimento verificar a correspondncia do nmero
de inscrio do respectivo beneficirio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ), constante dos documentos de abertura da
conta corrente bancria ou de poupana, com o assinalado
na correspondente autorizao de crdito.
O descumprimento desta obrigatoriedade caracteriza desvio
de recursos pblicos e obriga a instituio financeira
responsvel entrega dos valores ao legtimo credor ou sua
devoluo ao Tesouro Nacional, acrescidos dos juros
previstos no tpico IV deste Roteiro, sem prejuzo da
imposio das demais sanes cabveis.
Fundamentao: arts 79, 85, caput e 86 da Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012.
III.2 - Contribuinte em dbito de tributos federais
Verificada a existncia de dbito, ainda que consolidado em
qualquer modalidade de parcelamento, inclusive de dbito j
encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio, de natureza tributria ou no, o valor da restituio
ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em
procedimento de ofcio.
Nota:
A compensao de ofcio de dbito tributrio restrige-se aos
parcelamentos no garantidos.
Previamente compensao de ofcio, a Receita Federal
solicitar ao sujeito passivo que se manifeste quanto ao
procedimento no prazo de 15 dias, contado do recebimento
de comunicao formal, sendo o seu silncio considerado
como anuncia.
Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao
de ofcio, a Receita Federal reter o valor da restituio ou do
ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita,
quanto compensao, esta ser efetuada e o saldo credor
porventura remanescente ser restitudo ao sujeito passivo.
Fundamentao: art. 61, 1 ao 4 da Instruo Normativa
RFB n 1.300/2012, alterado pela Instruo Normativa RFB
n 1.425/2013.
III.2.1 - Dois ou mais dbitos
Existindo dois ou mais dbitos tributrios vencidos e
exigveis do sujeito passivo e sendo o valor da restituio
inferior sua soma, observar-se-, na compensao de ofcio,
a ordem a seguir apresentada:
a) em primeiro lugar, os dbitos por obrigao prpria e, em
segundo lugar, os decorrentes de responsabilidade tributria;
b) primeiramente, as contribuies de melhoria, depois as
taxas e, por fim, os impostos ou as contribuies sociais;
c) na ordem crescente dos prazos de prescrio, e
d) na ordem decrescente dos montantes devidos.
Nota:
A prioridade de compensao entre os dbitos tributrios
relativos a juros e multas exigidos de ofcio isoladamente,
inclusive as multas decorrentes do descumprimento de
obrigaes tributrias acessrias, bem como entre referidos
dbitos e os valores devidos a ttulo de tributo ou
contribuio, ser determinada pela ordem crescente dos
prazos de prescrio.
Fundamentao: art. 63 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
III.2.2 - Compensao com dbito parcelado
O crdito que remanescer da compensao prevista no tpico
anterior dever ser compensado de ofcio com os seguintes
dbitos do sujeito passivo, na ordem a seguir apresentada:
a) o dbito consolidado no mbito do Refis ou do
parcelamento alternativo ao Refis;
b) o dbito junto RFB e PGFN objeto do parcelamento
especial de que trata a Lei n 10.684/2003 (PAES);
c) o dbito junto RFB e PGFN objeto do parcelamento
excepcional de que trata a Medida Provisria n 303/2006;
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d) o dbito que tenha sido objeto da opo pelo pagamento
vista com utilizao de crditos decorrentes de prejuzo fiscal
e de base de clculo negativa da CSLL ou o dbito objeto de
parcelamento concedido pela RFB ou pela PGFN nas
modalidades de que tratam os arts. 1 a 3 da Lei n
11.941/2009;
e) o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela
RFB ou pela PGFN que no se enquadre nas hipteses
previstas nas letras "a" a "d" e "f"
f) o dbito das contribuies de que tratam os incisos I e II
do pargrafo nico do art. 1, na ordem estabelecida no art.
62 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012;
g) o dbito de natureza no tributria.
Fundamentao: art. 64 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
III.2.3 - Dbitos junto Previdncia Social e a outras
entidades e fundos
Aps a compensao de ofcio prevista no tpico anterior,
ser analisado se no h dbito em aberto em relao s
contribuies previdencirias e s contribuies recolhidas
para outras entidades ou fundos.
Havendo dbitos dessa natureza, ser promovida a devida
compensao de ofcio.
III.2.4 - Dbito de natureza no tributria
Por fim, ser analisado se o contribuinte no possui dbito de
natureza no tributria. Havendo, ser promovida a
compensao de ofcio com o mesmo.
IV - Valorao do crdito a restituir
O crdito relativo a tributo ou contribuio, passvel de
restituio, ser restitudo ou compensado, de ofcio, com o
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos
federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% no ms
em que:
a) a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo;
b) houver a entrega da Declarao de Compensao ou for
efetivada a compensao na GFIP;
c) for considerada efetuada a compensao de ofcio,
conforme a data definida nos incisos I a IV do art. 65.
Nota:
Art. 65. Na compensao de ofcio, os crditos sero
valorados na forma prevista nos arts. 83 e 84, e os dbitos
sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na
forma da legislao de regncia, at a seguinte data, quando
se considera efetuada a compensao:
I - da efetivao da compensao, quando se tratar de
dbito:
a) relativo s contribuies de que tratam os incisos I e II do
pargrafo nico do art. 1;
b) encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio; ou
c) que tenha sido objeto da opo pelo pagamento vista
com utilizao de crditos decorrentes de prejuzo fiscal e de
base de clculo negativa da CSLL ou que tenha sido objeto
de parcelamento concedido pela RFB ou pela PGFN nas
modalidades de que tratam os arts. 1 a 3 da Lei n
11.941/2009;
II - da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese
de compensao de dbito includo no Refis, no
parcelamento alternativo ao Refis, no parcelamento especial
de que trata a Lei n 10.684/2003, ou no parcelamento
excepcional de que trata a Medida Provisria n 303/2006,
com crdito originado em data anterior da consolidao;
III - da origem do direito creditrio, na hiptese de
compensao de dbito includo no Refis, no parcelamento
alternativo ao Refis, no parcelamento especial de que trata a
Lei n 10.684/2003, ou no parcelamento excepcional de que
trata a Medida Provisria n 303/2006, com crdito originado
em data igual ou posterior da consolidao; ou
IV - do consentimento, expresso ou tcito, da compensao,
nos demais casos.
Pargrafo nico. A compensao de ofcio do dbito do
sujeito passivo ser efetuada obedecendo-se
proporcionalidade entre o principal e os respectivos
acrscimos e encargos legais.
No clculo dos juros ser observado como termo inicial da
incidncia
a) o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao
exerccio de 1995 ou a exerccios anteriores;
b) a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido
efetuado entre 1 de janeiro de 1996 e 31 de dezembro de
1997;
c) o ms subsequente ao do pagamento, se este tiver sido
efetuado aps 31 de dezembro de 1997;
d) na hiptese de saldo negativo de IRPJ e de CSLL, o ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao;
e) tratando-se da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
retidas na fonte, o ms subsequente ao da reteno;
f) na hiptese de pagamento indevido ou a maior de
contribuies previdencirias e contribuies recolhidas para
outras entidades ou fundos, o ms subsequente ao do
pagamento;
g) na hiptese de crdito referente reteno na cesso de
mo de obra e na empreitada, no segundo ms subsequente
ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios;
h) na hiptese de reembolso, o 2 (segundo) ms subseqente
ao ms da competncia cujo direito percepo do
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salrio-famlia e/ou do salrio-maternidade tiver sido
reconhecido pela empresa;
i) na hiptese de desconto indevido ou a maior de
contribuio previdenciria do segurado, o 2 (segundo) ms
subsequente ao da competncia no qual o desconto tenha
ocorrido.
As quantias pagas indevidamente a ttulo de multa de mora
ou de ofcio, inclusive multa isolada, e de juros moratrios
decorrentes de obrigaes tributrias relativas aos tributos e
contribuies federais tambm sero restitudas ou
compensadas com o acrscimo dos juros compensatrios.
No haver incidncia dos juros compensatrios sobre o
crdito do sujeito passivo quando sua restituio for efetuada
no mesmo ms da origem do direito creditrio.
Fundamentao: art. 83 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V - Casos especficos
V.1 - Restituio da reteno indevida ou a maior
V.1.1 - Devoluo ao beneficirio
O sujeito passivo que promoveu reteno indevida ou a
maior de tributo administrado pela RFB no pagamento ou
crdito a pessoa fsica ou jurdica, efetuou o recolhimento do
valor retido e devolveu ao beneficirio a quantia retida
indevidamente ou a maior, poder pleitear sua restituio na
forma do tpico I.
A devoluo da quantia retida indevidamente dever ser
acompanhada:
a) do estorno, pela fonte pagadora e pelo beneficirio do
pagamento ou crdito, dos lanamentos contbeis relativos
reteno indevida ou a maior;
b) da retificao, pela fonte pagadora, das declaraes j
apresentadas RFB e dos demonstrativos j entregues
pessoa fsica ou jurdica que sofreu a reteno, nos quais
referida reteno tenha sido informada;
c) da retificao, pelo beneficirio do pagamento ou crdito,
das declaraes j apresentadas RFB nas quais a referida
reteno tenha sido informada ou utilizada na deduo de
tributo.
Fundamentao: art. 8 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.1.2 - Deduo em perodos subsequentes
O sujeito passivo que promoveu reteno indevida ou a
maior de tributo administrado pela RFB no pagamento ou
crdito a pessoa fsica ou jurdica poder deduzir esse valor
da importncia devida em perodo subsequente de apurao,
relativa ao mesmo tributo, desde que a quantia retida
indevidamente tenha sido recolhida.
Nota:
Consideram-se tributos diferentes o imposto de renda
incidente sobre rendimentos sujeitos ao ajuste anual e o
imposto de renda incidente sobre rendimentos sujeitos
tributao exclusiva.
Tratando-se de reteno efetuada no pagamento ou crdito a
pessoa fsica, na hiptese de reteno indevida ou a maior de
imposto de renda incidente sobre rendimentos sujeitos ao
ajuste anual, a deduo dever ser efetuada at o trmino do
ano-calendrio da reteno.
A pessoa jurdica que retiver indevidamente ou a maior
imposto de renda no pagamento ou crdito a pessoa fsica e
que adotar o procedimento previsto neste subtpico dever:
a) ao preencher a Declarao do Imposto de Renda Retido na
Fonte (Dirf), informar:
a.1) no ms da referida reteno, o valor retido; e
a.2) no ms da deduo, o valor do imposto de renda na fonte
devido, lquido da deduo;
b) ao preencher a Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF), informar no ms da reteno e
no ms da deduo, como dbito, o valor efetivamente pago.
Nota:
O procedimento previsto neste subtpico no se aplica ao
valor retido relativo ao IRPJ, CSLL, Contribuio para o
PIS/Pasep e Cofins.
Fundamentao: art. 9 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.1.3 - Restituio por meio da DIRPF
No ocorrendo a devoluo prevista no subtpico V.1.1 ou a
deduo nos termos do subtpico V.1.2, a restituio do
indbito de imposto sobre a renda retido sobre rendimentos
sujeitos ao ajuste anual, bem como a restituio do indbito
de imposto sobre a renda pago a ttulo de recolhimento
mensal obrigatrio (carn-leo) ou de recolhimento
complementar ser requerida pela pessoa fsica RFB
exclusivamente mediante a apresentao da DIRPF.
Na hiptese de rendimento isento ou no tributvel declarado
na DIRPF como rendimento sujeito incidncia de imposto
sobre a renda e ao ajuste anual, a restituio do indbito de
imposto sobre a renda ser pleiteada exclusivamente
mediante a apresentao da DIRPF retificadora.
Fundamentao: art.10 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.1.4 - Rendimentos sujeitos tributao exclusiva e quotas
do IRPF
Aplica-se o disposto no tpico I, que prev a restituio por
meio do programa PER/DCOMP ou de formulrio, ao
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indbito de imposto de renda retido no pagamento ou crdito
a pessoa fsica de rendimentos sujeitos tributao
exclusiva, bem como aos valores pagos indevidamente a
ttulo de quotas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica
(IRPF).
Fundamentao: art.10, 2 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.1.5 - IR e CSLL retidos de pessoa jurdica tributada pelo
lucro real, presumido ou arbitrado
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou
arbitrado que sofrer reteno indevida ou a maior de imposto
de renda ou de CSLL sobre rendimentos que integram a base
de clculo do imposto ou da contribuio somente poder
utilizar o valor retido na deduo do IRPJ ou da CSLL
devida ao final do perodo de apurao em que houve a
reteno ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de
CSLL do perodo.
Nesta hiptese, portanto, no h a possibilidade de
restituio direta da quantia retida indevidamente ou a maior.
A nica forma de restituio desse valor ser o incluindo no
saldo negativo do IRPJ ou da CSLL do perodo.
Nota:
Consulte o subtpico V.6, sobre o momento em que o
crdito decorrente de saldo negativo pode ser restitudo
Fundamentao: art.11 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.2 - Restituio da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins retidas na fonte
Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, quando no for possvel sua deduo
dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de
apurao, podero ser restitudos ou compensados com
dbitos relativos a outros tributos e contribuies
administrados pela RFB.
Para tanto, fica configurada a impossibilidade da deduo
quando o montante retido no ms exceder o valor da
respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.
Nota:
Considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o
valor da contribuio devida descontada dos crditos
apurados naquele ms.
A restituio poder ser requerida RFB a partir do ms
subsequente quele em que ficar caracterizada a
impossibilidade de deduo, mediante entrega da RFB do
formulrio Pedido de Restituio ou Ressarcimento,
constante do Anexo I IN RFB n 1.300/2012.
Nota:
Neste caso, no poder ser utilizado o programa
PER/DCOMP.
Fundamentao: art.12 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.3 - Restituio do IRPF no resgatada na rede bancria
O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no
perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora de
receitas federais, poder ser restitudo a requerimento do
contribuinte ou da pessoa autorizada a requerer a quantia.
A restituio dever ser requerida mediante o formulrio
eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel
para preenchimento e envio na pgina da RFB na Internet, no
endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
Para efeito da restituio, dever ser verificada, mediante
consulta aos sistemas de informao da RFB, a existncia do
saldo a restituir e de dbito do contribuinte no mbito da
RFB e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN),
de natureza tributria ou no.
O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas
de informao da RFB indicarem que o contribuinte no
entregou a DIRPF, ou que o valor a restituir j foi resgatado,
ou, ainda, que, do processamento da DIRPF, no resultou
imposto a restituir.
Verificada a existncia de crdito a ser restitudo,
previamente efetivao da restituio, devero ser adotados
os procedimentos previstos no tpico III deste Roteiro.
Caso o requerente, depois de cientificado de que seu pedido
foi indeferido em virtude de a restituio j ter sido
resgatada, informar RFB no ter efetuado o resgate, dever
ser formalizado processo administrativo a fim de que o fato
seja apurado na agncia bancria que efetuou o pagamento,
ficando a restituio condicionada ao resultado desse
processo.
Na impossibilidade de utilizao do formulrio eletrnico, o
pedido poder ser apresentado por meio do formulrio
constante do Anexo I Anexo I IN RFB n 1.300/2012.
Fundamentao: art.13 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.4 - Restituio decorrente de cancelamento ou
retificao de declarao de importao
Os valores recolhidos a ttulo de tributo administrados pela
RFB, por ocasio do registro da Declarao de Importao
(DI), podero ser restitudos ao importador caso se tornem
indevidos em virtude de:
a) cancelamento de DI em decorrncia de registro de mais de
uma declarao para uma mesma operao comercial, de
ofcio ou a requerimento do importador ou de seu
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representante legal, eleito com poderes especficos;
b) demais hipteses de cancelamento de ofcio de DI; e
c) retificao de DI, de ofcio ou a requerimento do
importador ou de seu representante legal.
A retificao e o cancelamento de DI a requerimento do
importador ou de seu representante legal, nas hipteses
previstas em "a" a "c", bem como a restituio dos valores
recolhidos indevidamente a ttulo de tributo administrados
pela Receita Federal, sero requeridos mediante o formulrio
Pedido de Cancelamento ou de Retificao de Declarao de
Importao e Reconhecimento de Direito de Crdito,
constante do Anexo III da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
Clique aqui para obter o formulrio "Pedido de
Cancelamento ou de Retificao de Declarao de
Importao e Reconhecimento de Direito de Crdito".
Fundamentao: art.13 e 14 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.5 - Restituio de receita no administrada pela RFB
O pedido de restituio de receita da Unio, arrecadada
mediante Darf ou GPS, cuja administrao no esteja a cargo
da RFB, dever ser formalizado perante a unidade da RFB
com jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo, que encaminhar o processo ao rgo ou entidade
responsvel pela administrao da receita a fim de que este
decida quanto ao direito restituio.
Reconhecido o direito creditrio, o processo ser devolvido
unidade da RFB competente para efetuar a restituio, que a
promover no montante e com os acrscimos legais previstos
na deciso proferida pelo rgo ou entidade responsvel pela
administrao da receita, ou sem acrscimos legais quando a
deciso no os previr.s prever.
Previamente restituio de receita tributria no
administrada pela RFB, a unidade da RFB competente para
efetuar a restituio dever observar o disposto no tpico III
deste Roteiro.
Fundamentao: art. 20 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.6 - Saldos negativos do IRPJ e da CSLL
Os saldos negativos do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) podero ser objeto de restituio nas
hipteses:
a) de apurao anual, a partir do ms de janeiro do ano
calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao;
b) de apurao trimestral, a partir do ms subsequente ao do
trimestre de apurao, e
c) de apurao especial decorrente de ciso, fuso,
incorporao ou encerramento de atividade, a partir do 1
(primeiro) dia til subsequente ao do encerramento do
perodo de apurao.
Fundamentao: art. 4 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.7 - Simples Nacional
O pedido de restituio de tributos administrados pela RFB,
abrangidos pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo
pela Lei Complementar n 123/2006, dever ser formalizado
por meio do formulrio Pedido de Restituio ou
Ressarcimento, constante do Anexo I a esta Instruo
Normativa, inclusive o decorrente de reteno indevida
importante destacar que a presente restituio se restringe
aos tributos administrados pela RFB. Dessa forma, em
relao ao ICMS e ao ISS, devem ser observados os
procedimentos especficos aprovados por cada ente
federativo.
Fundamentao: art. 3, 12 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.8 - Crditos discutidos judicialmente
vedada a compensao do crdito do sujeito passivo para
com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes
do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
A autoridade da RFB competente para dar cumprimento
deciso judicial de que trata o caput poder exigir do sujeito
passivo, como condio para a homologao da
compensao, que lhe seja apresentada cpia do inteiro teor
da deciso.
Na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como nas
demais hipteses em que o crdito esteja amparado em ttulo
judicial passvel de execuo, a compensao poder ser
efetuada somente se o requerente comprovar a homologao
da desistncia da execuo do ttulo judicial pelo Poder
Judicirio e a assuno de todas as custas e honorrios
advocatcios referentes ao processo de execuo, ou
apresentar declarao pessoal de inexecuo do ttulo judicial
protocolada na Justia Federal e certido judicial que a
ateste.
No podero ser objeto de compensao os crditos relativos
a ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio,
com ou sem emisso de precatrio.
A compensao de crditos decorrentes de deciso judicial
transitada em julgado dar-se- na forma prevista nesta
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Instruo Normativa, caso a deciso no disponha de forma
diversa.
Fundamentao: art. 81 da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012.
V.8.1 - Habilitao prvia do crdito
Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial
transitada em julgado, o pedido de restituio somente ser
recepcionado pela RFB aps prvia habilitao do crdito
pela DRF, Derat ou Deinf com jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo.
A habilitao ser obtida mediante pedido do sujeito passivo,
formalizado em processo administrativo instrudo com:
a) o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito
Reconhecido por Deciso Judicial Transitada em Julgado,
constante do Anexo VIII da Instruo Normativa RFB n
1.300/2012, devidamente preenchido;
b) certido de inteiro teor do processo, expedida pela Justia
Federal;
c) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como
nas demais hipteses em que o crdito esteja amparado em
ttulo judicial passvel de execuo, cpia da deciso que
homologou a desistncia da execuo do ttulo judicial e a
assuno de todas as custas e honorrios advocatcios
referentes ao processo de execuo ou cpia da petio de
renncia execuo do ttulo judicial protocolada na Justia
Federal;
d) cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica
acompanhada, conforme o caso, da ltima alterao
contratual em que houve mudana da administrao ou da ata
da assemblia que elegeu a diretoria;
e) cpia dos atos correspondentes aos eventos de ciso,
incorporao ou fuso, se for o caso;
f) cpia do documento comprobatrio da representao legal
e do documento de identidade do representante, na hiptese
de pedido de habilitao do crdito formulado por
representante legal do sujeito passivo; e
g) procurao conferida por instrumento pblico ou
particular e cpia do documento de identidade do outorgado,
na hiptese de pedido de habilitao formulado por
mandatrio do sujeito passivo.
Constatada irregularidade ou insuficincia de informaes
nos mencionados documentos, o requerente ser intimado a
regularizar as pendncias no prazo de 30 dias, contados da
data de cincia da intimao.
Tambm no prazo de 30 dias, contados da data da
protocolizao do pedido ou da regularizao de pendncias,
ser proferido despacho decisrio sobre o pedido de
habilitao do crdito.
Fundamentao: art. 82, 1 ao 3 da Instruo Normativa
RFB n 1.300/2012.
V.8.2 - Deferimento do pedido de habilitao
O pedido de habilitao do crdito ser deferido pelo titular
da DRF, Derat, Demac/RJ ou Deinf, mediante a confirmao
de que:
a) o sujeito passivo figura no plo ativo da ao;
b) a ao refere-se a tributo administrado pela RFB;
c) a deciso judicial transitou em julgado;
d) o pedido foi formalizado no prazo de 5 (cinco) anos da
data do trnsito em julgado da deciso ou da homologao da
desistncia da execuo do ttulo judicial, e
e) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como
nas demais hipteses em que o crdito esteja amparado em
ttulo judicial passvel de execuo, houve a homologao
pelo Poder Judicirio da desistncia da execuo do ttulo
judicial e a assuno de todas as custas e honorrios
advocatcios referentes ao processo de execuo, ou a
apresentao de declarao pessoal de inexecuo do ttulo
judicial protocolada na Justia Federal e de certido judicial
que a ateste.
Ser indeferido o pedido de habilitao do crdito nas
seguintes hipteses:
a) as pendncias constatadas no forem regularizadas no
prazo nele previsto; ou
b) no forem atendidos os requisitos listados neste subtpico.
Destaca-se que o deferimento do pedido de habilitao do
crdito no implica deferimento do pedido de restituio,
nem alterao do prazo prescricional quinquenal do ttulo
judicial.
Fundamentao: art. 82, 4 ao 6 da Instruo Normativa
RFB n 1.300/2012.
VI - Indeferimento do pedido de restituio -
Recursos cabveis
facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 dias, contado
da data da cincia da deciso que indeferiu seu pedido de
restituio, apresentar manifestao de inconformidade
contra o indeferimento do direito creditrio.
Da deciso que julgar improcedente a manifestao de
inconformidade caber recurso ao Conselho Administrativo
de Recursos Fiscais.
A manifestao de inconformidade e o recurso obedecero ao
rito processual do Decreto n 70.235/1972.
Nota:
As regras deste tpico no se aplicam no caso de receita
no administrada pela RFB, arrecadada mediante DARF.
Fundamentao: art. 77, caput", 3 e 4 da Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012, alterado pela Instruo
Normativa RFB n 1.425/2013.
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