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Los usuarios externos de informacin financiera tienen objetivos
similares, independientemente del tipo de entidades en las que
inviertan, por lo anterior se deduce que el objetivo de los EF de
proposito general es el mismo para todas las entidades.
El Marco Conceptual de las !!F completas no integra sus
requerimientos normativos, " se#ala expl$citamente que "El Marco
Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna
cuestin particular de medida o informacin a revelar" . ing%n
contenido del Marco Conceptual deroga cualquier !!F
espec$fica'(ropsito " valor normativo). En las !!F Completas se
acota el concepto de usuarios, se#al*ndose que "El objetivo de la
informacin financiera con propsito general es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los
inversores, prestamistas y otros"
Las !!F completas est*n dise#adas para ser aplicadas en los estados
financieros con propsito de informacin general, as$ como en otras
informaciones financieras, de todas las entidades con *nimo de lucro.
La !!F para las (+ME, tiene como objeto aplicarse a los estados
financieros con propsito de informacin general solo de aquellas
entidades que no tienen obligacin p%blica de rendir cuentas.
!!F ("mes
!!F ("mes
!!F ("mes
!!F Completas
,eccin - (eque#as " Medianas Entidades
,eccin . Conceptos " (rincipios /enerales
!!F Completas
,eccin 0 (resentacin de Estados Financieros
!!F Completas
El concepto de base de acumulacin en las !!F para ("mes se inclu"e en la
seccin ., " en las !!F completas en el Marco Conceptual.
a) caracter$sticas cualitativas fundamentales "
Esta ,eccin no trata de los criterios de mantenimiento de capital
La ,eccin - 1rinda la definicin de acuerdo con la !2,1, asimismo define su
alcance
Las !!F completas no tienen una orma que defina su alcance,
aunque en el (refacio se inclu"e la presuncin de que una entidad con
*nimo de lucro llegar* a una representacin fidedigna de su situacin
financiera " su rendimiento financiero si utili3a las !!F para preparar
sus reportes financieros 'este concepto tambi4n est* incorporado en
la !C -). El concepto de obligacin p%blica de rendir cuentas no est*
definido en las !!F completas.
(resenta el objetivo de los EF de las ("me
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,, una entidad que tiene cambios en el
patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados
financieros, que surgen solamente de ganancias o p4rdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores " cambios de
pol$ticas contables, puede presentar un %nico estado de resultados "
ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral " del
En las entidades cu"os cambios en patrimonio surjan de perdidas "
ganancias, pago de dividendos, correcciones de errores de a#os
anteriores " cambios en politicas contables, la simplificacin en la
presentacin en %nico estado de resultados " ganancias no est*
disponible para las entidades que informan de acuerdo con las !!F
completas.
La principal " gran diferencia reside en que las !!F completas exigen
en los componentes de un juego completo de EF, "a que estas no
admiten la posibilidad de reempla3ar al estado del resultado integral "
al estado de cambios en el patrimonio por un unico estado de
resultados " ganancias acumuladas sin excepcin.
La !C - " la ,eccin 0 de la !!F para las (+ME, se basan en los mismos
principios para la presentacin de estados financieros. o obstante, dado
que la !!F para las (+ME, est* redactada en lenguaje sencillo e inclu"e
muc6o menos orientacin sobre cmo aplicar los principios, las diferencias
entre la !C - " la ,eccin 0 pueden surgir en la pr*ctica. La ,eccin 0 slo
trata cuestiones generales de la presentacin. Las dem*s cuestiones
tratadas por la !C - se detallan en las ,ecciones 7 a 8 " 9 de la !!F para las
(+ME,.
Establece las caracteristicas cualitativas de la informacin para que los EF
("me cumplan con sus objetivos ',in clasificar)
b) caracter$sticas cualitativas de mejora.
El MC de las !!F Completas no inclu"e los conceptos de resultado
integral total ni el de otro resultado integral, como tampoco inclu"e el
concepto de valor ra3onable. :asta ma"o de .;--, el !2,1 emiti la
!!F -0, Fair <alue Measurement '<alor =a3onable), en la cual se
clarifica la definicin de valor ra3onable " se inclu"en gu$as para su
medicin cuando una !!F requiera o admita su uso
Las caracter$sticas cualitativas son las mismas, aunque en el MC de las
!!F completas se presentan agrupadas en>
La !!F (+ME, carece de un requerimiento equivalente, es decir, que en
esas circunstancias, una entidad no tiene que presentar un estado de
situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, en el caso
de que la entidad aplique una politica contable de forma retroactiva o
elabore una reexpresin retroactiva de partidas en sus EF.
5e acuerdo con las !!F completas, la gerencia deber* incluir un
estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una pol$tica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en
sus EF, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros 'ver
(.-;'f) de la !C -).
?na entidad que elabore sus estados financieros en conformidad con
las !!F completas deber* preparar la informacin por segmentos de
acuerdo con la !!F 9 ,egmentos de @peracin.
La !!F para las (+ME, no requiere la presentacin de informacin por
segmentos en los estados financieros.
5e forma similar, algunas entidades que elaboran sus EF en
conformidad con las !!F completas deben presentar ganancias por
accin de acuerdo con la !C 00 /anancias por 2ccin.
La !!F (+ME, no requiere la presentacin de ganancias por accin en los
estados financieros.
Diferencias NIIF Pymes Vs NIIF Completas
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!!F ("mes
La !!F (+ME, le permite a una entidad presentar un solo estado de
resultados " ganancias acumuladas, en lugar de estados separados del
resultado integral " cambios en el patrimonio, si los %nicos cambios en su
patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados
financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de periodos anteriores " cambios de pol$ticas contables.
La !!F completas no le permite a una entidad presentar un solo
estado de resultados " ganancias acumuladas, en lugar de estados
separados del resultado integral " cambios en el patrimonio, si los
%nicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores " cambios
de pol$ticas contables.
2l disponer de un negocio en el extranjero, la !!F para las (+ME, no exige
,i la entidad que aplica las !!F completas clasifica sus gastos por
funcin, tambi4n se le exige que revele informacin sobre la
naturale3a de los gastos.
accin de acuerdo con la !C 00 /anancias por 2ccin.
?na entidad que elija presentar informacin por segmentos o ganancias por
accin, o ambas, deber* revelar este 6ec6o " describir los criterios de su
preparacin " presentacin.
La !!F para las (+ME, no exige expl$citamente que se revele esta
informacin adicional sobre la naturale3a de los gastos.
La !!F (+ME, slo tiene tres partidas de otro resultado integral> la
conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero,
algunos cambios en los valores ra3onables de los instrumentos de
cobertura, " las ganancias " p4rdidas actuariales de los planes de beneficios
definidos.
,eccin 7 Estado de ,ituacin Financiera
!!F Completas
,eccin A Estado de =esultado !ntegral " Estado de =esultados
!!F Completas
,eccin 8 Estado de Cambios en el (atrimonio " Estado de =esultados " /anancias 2cumuladas
!!F Completas
=eferente a la forma de presentacin del resultado integral, las !!F (+ME,
esta redactadas en un lenguaje m*s simplificado.
Las !!F (+ME, permite a una entidad presentar un estado de resultados "
ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral " un
estado de cambios en el patrimonio si los %nicos cambios en su patrimonio
durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen
del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos
anteriores " cambios de pol$ticas contables '<er ( 0.-9).
La !!F (+ME, est* redactada en lenguaje sencillo e inclu"e muc6o menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva,
las !!F completas exigen la presentacin de tres estados de situacin
financiera.
Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva, las
!!F (+ME, exige slo dos.
Las !!F completas especifican informacin a revelar m*s detallada
para las operaciones discontinuadas.
Las !!F completas '!!F A 2ctivos o Corrientes Mantenidos para la
<enta " @peraciones 5iscontinuadas) exigen que los activos no
corrientes mantenidos para la venta 'incluidos los activos no
corrientes de una operacin discontinuada) se contabilicen al valor
menor de su importe en libros " valor ra3onable menos los costos
La !!F (+ME, no exige una presentacin por separado en el estado de
situacin financiera de los Bactivos no corrientes mantenidos para la ventaC.
o obstante, el p*rrafo .D.E de la !!F (+ME, identifica Bplanes de
discontinuacin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el
activoC " Bplanes para disponer del activo antes de la fec6a previstaC como
fuentes internas de informacin que indican que un activo puede tener un
deterioro del valor. La presencia de dic6os indicadores obligan a la entidad a
reali3ar una comprobacin del deterioro del valor respecto del activoF es
decir, calcular su importe recuperable 'v4ase el p*rrafo .D.D). El p*rrafo
7.-7 especifica los requerimientos de informacin a revelar cuando, a la
fec6a del periodo sobre el que se informa, una entidad posee un acuerdo
firme de venta para disponer en gran medida de los activos o de un grupo
de activos " pasivos
!!F ("mes
!!F ("mes
=eferente a los requerimientos para la presentacin de los cambios en el
patrimonio, las !!F (+ME, est* redactada en lenguaje sencillo e inclu"e
muc6o menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Las !!F completas tienen m*s partidas de resultado integral por
ejemplo los. cambios acumulativos en el valor ra3onable de los activos
financieros disponibles para la venta " las ganancias sobre la
revaluacin de propiedades, planta " equipo, " bienes intangibles.
Las !!F completas exigen la reclasificacin con cambios en resultados
de algunas partidas de otro resultado integral 'a veces denominado
BreciclajeC) cuando se reali3an 'p. ej., en relacin con los activos
financieros disponibles para la venta " la conversin por negocios en el
extranjero).
2 excepcin de las p4rdidas " ganancias especificadas sobre los
instrumentos de cobertura 'v4r la ,eccin -. @tros Gemas relacionados con
los !nstrumentos Financieros), la !!F para las (+ME, no permite la
reclasificacin.
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- - El importe de la plusval$a que se reconoce en la contabili3acin inicial de
una combinacin de negocios puede diferir dados los contrastes entre los
requerimientos para la contabili3acin inicial de las combinaciones de
Conforme las !!F completas, los costos directamente atribuibles a la
adquisicin de una plusvalia se reconocen como un gasto del periodo
en el que se incurren.
En t4rminos generales, la !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple
e inclu"e bastante menos orientacin sobre cmo aplicar los principios en lo
se#alado por la !!F 0 HCombinacin de egociosH, !!F -; HEstados
Financieros ConsolidadosH " la seccin E !!F (+ME,.
a) 2lguna informacin a revelar no est* incluida porque est* relacionada
con temas cubiertos por las !!F completas que se 6an omitido en la !!F
(+ME,.
b) 2lguna informacin a revelar no se 6a incluido porque est* relacionada
con principios de reconocimiento " medicin de las !!F completas que 6an
sido reempla3ados por simplificaciones en la !!F (+ME,.
c) 2lguna informacin a revelar no se 6a incluido porque est* relacionada
con opciones de las !!F completas que no se 6an incluido en la !!F (+ME,.
d) 2lguna informacin a revelar no se 6a incluido sobre la base de las
necesidades de los usuarios o por consideraciones costo-beneficio.
En la !!F (+ME,, control de una entidad implica Hel poder de dirigir las
pol$ticas financieras " de operacin de una entidad a fin de beneficiarse de
esas actividadesH
,eg%n la !!F -;, el control de una entidad significa que Hun inversor
controla una entidad participada cuando el inversor tiene la
posibilidad o el derec6o de recibir rendimiento variable por su
implicacin en la entidad participada " tiene facultad de tomar
decisiones respecto de ese rendimiento a trav4s de su poder sobre la
entidad participadaH. La definicin incluida en la !!F -; consta de tres
elementos> poder, posibilidad de recibir rendimiento " la facultad de
un inversor de utili3ar su poder para tomar decisiones sobre el importe
del rendimiento variable. 2dem*s, el enfoque de la !!F -; respecto
de cmo los derec6os de voto potenciales afectan el control difiere
levemente a lo establecido en la !!F (+ME,.
!!F ("mes
,eccin E Estados Financieros Consolidados " ,eparados
!!F Completas
!!F ("mes
La !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple e inclu"e muc6o menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios del Flujo de Efectivo
2l disponer de un negocio en el extranjero, la !!F para las (+ME, no exige
la BreclasificacinC a resultados de las diferencias de cambio acumuladas
que se reconocieron anteriormente en otro resultado integral.
=eferente a los requer!mientos publicados para la presentacin de
informacin en las otas a los EF, la !!F (+ME, est* redactada en lenguaje
sencillo e inclu"e muc6o menos orientacin sobre cmo aplicar los
principios.
Los requerimientos de informacin a revelar en la !!F (+ME, 6an sido
considerablemente reducidos en comparacin con los requerimientos de
informacin a revelar que contienen las !!F completas. Las ra3ones para
estas reducciones son fundamentalmente de cuatro tipos>
En lo que confiere a los requerimientos para las notas en la !C -, esta
es m*s exigente " orienta de una manera m*s amplia la aplicacin "
requirimientos en las notas.
La !!F para las (+ME,>
- no fomenta de forma expl$cita el uso del m4todo directo por parte de las
entidades para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operacin 'ver !C D, Estados de Flujos de Efectivo, (. -E).
- no exige de forma expl$cita la presentacin de ciertos flujos de efectivo en
t4rminos netos 'ver !C D, Estados de Flujos de Efectivo, (. ..).
!!F ("mes !!F Completas
,eccin D Estado de Flujos de Efectivo
!!F Completas
,eccin 9 otas a los Estados Financieros
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- =eferente a la opcin a), existen diferencias como>
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a) Clasificacin de instrumentos financieros> En la ,eccin --, los
instrumentos financieros que cumplen con los criterios especificados se
miden al costo o al costo amorti3ado, con la excepcin de unos pocos
instrumentos cu"a medicin se reali3a al valor ra3onable con cambios en
resultados. La opcin del valor ra3onable " las clasificaciones Bdisponibles
para la ventaC " Bmantenidos 6asta el vencimientoC incluidas en la !C 0E
no est*n disponibles. (or lo tanto, este 6ec6o elimina el requerimiento de
evaluar las intenciones de la gerencia respecto de los instrumentos
financieros " reduce la necesidad de contabili3ar las Bpenali3acionesC de la
,eccin -- 'por ejemplo, las condiciones de contaminacin para los activos
mantenidos 6asta el vencimiento).
b) =econocimiento inicial> La ,eccin -- requiere que los instrumentos se
midan al precio de transaccin, salvo que el acuerdo constitu"a una
transaccin de financiacin, en cu"o caso se descuentan los flujos de
efectivo del instrumento.
En la !C 0E, los instrumentos financieros inicialmente se miden al
valor ra3onable. En la pr*ctica, es poco probable que la terminolog$a
diferente derive en alguna diferencia significativa de valor en el
reconocimiento inicial.
La !!F (+ME, define los estados financieros combinados como un conjunto
%nico de estados financieros de dos o m*s entidades controladas por un
%nico inversor.
Las !!F completas no contemplan los estados financieros
combinados.
5e acuerdo con la !!F (+ME,, los estados financieros consolidados deben
elaborarse mediante los estados financieros de la controladora " sus
subsidiarias preparados a la misma fec6a sobre la que se informa, salvo que
sea impracticable 6acerlo.
La !!F -; tiene requerimientos similaresF adem*s, especifica la
diferencia m*xima de los periodos sobre los que se informa 'tres
meses) " el requerimiento de reali3ar ajustes para las transacciones de
importancia que se produ3can en el intervalo entre periodos.
a) aplicando las disposiciones de ambas secciones -- " -. en su totalidad, o
b) aplicando las disposiciones de reconocimiento " medicin de la !C 0E
!nstrumentos La principal diferencia entre aplicar la opcin 'b) " aplicar las !!F
completas radica en los requerimientos de informacin a revelar
En la !!F (+ME,, la contabili3acin de los instrumentos financieros b*sicos
se trata separadamente de la contabili3acin de transacciones con
instrumentos financieros m*s complejos " los requerimientos est*n
redactados en un lenguaje simplificado.
,eg%n la !!F (+ME,, una entidad debe decidir contabili3ar todos los
instrumentos financieros>
Las !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple e inclu"e menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios en las (oliticas Contables,
Estimaciones " Errores.
!!F ("mes
!!F ("mes
,eccin-; (oliticas Contables, Estimaciones " Errores
!!F Completas
,eccin -- !nstrumentos Financieros 1asicos
!!F Completas
,i se elaboran los estados financieros separados de una controladora de
acuerdo con la !!F (+ME,, la entidad adopta una pol$tica de contabili3acin
para su inversin en subsidiarias, asociadas " entidades controladas de
forma conjunta "a sea al costo menos deterioro del valor con cambios en el
valor ra3onable reconocidos en resultados.
5e acuerdo con las !!F completas, existe otra posibilidad en
circunstancias limitadas> una entidad puede elegir presentar cambios
en el valor ra3onable de una inversin en patrimonio que no se
mantiene para negociar en otro resultado integral 'en lugar de 6acerlo
en resultados).
5e forma similar, la !!F (+ME, considera que la plusval$a est* sujeta a
comprobacin del deterioro del valor. o obstante, los motivos para
reali3ar la comprobacin del deterioro del valor son distintos.
5e acuerdo con la !!F (+ME,, la participacin no controladora se mide en
funcin de su parte proporcional de los importes en libros de grupo de los
activos netos identificables de la subsidiaria 'lo que suele denominarse
m4todo de la parte proporcional). Mediante este m4todo, la plusval$a no se
inclu"e en el balance de la participacin no controladora.
5e acuerdo con la !!F 0, la participacin no controladora se mide
usando el m4todo del valor ra3onable o el m4todo de la parte
proporcional. La diferencia entre estos dos m4todos es que, con el
m4todo del valor ra3onable, al calcular la plusval$a a la fec6a de
adquisicin, el inter4s en la participacin no controladora en la entidad
se mide al valor ra3onable, lo cual se combina con lo que pag la
controladora para adquirir su inter4s en la subsidiaria a fin de calcular
la plusval$a proveniente del -;;I de la subsidiaria. La parte de la
plusval$a atribuible a las acciones que pertenecen a la participacin no
controlada se inclu"e en la medicin de la participacin no
controladora.
La !!F (+ME, pro6$be que el importe acumulado de diferencias de cambio
por negocios en el extranjero, previamente reconocidos en otro resultado
integral, se reclasifique de patrimonio a resultados, cuando se reconoce
una ganancia o p4rdida proveniente de una disposicin. La !C .- s$ exige
este tratamiento.
negocios especificados en la ,eccin -E Combinaciones de egocios "
(lusval$a, por ejemplo, cualquier costo directamente atribuible a la
adquisicin forma parte de la plusval$a de acuerdo con la !!F (+ME,
5e acuerdo con la !!F (+ME,, tras el reconocimiento inicial, la plusval$a se
mide al costo menos la amorti3acin acumulada " las p4rdidas por deterioro
acumuladas. La plusval$a se amorti3a durante su vida %til. ,i una entidad no
puede estimar de forma fiable la vida %til de la plusval$a, se supondr* que es
de die3 a#os.
5e acuerdo con las !!F completas, la plusval$a es un activo intangible
de vida indefinida ", por lo tanto, no se amorti3a.
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b) !nformacin a revelar adecuada para las compa#$as cu"os t$tulos
coti3an en mercados p%blicos de capitales 'nuevamente, no re%nen los
requisitos para emplear la !!F para las (+ME,)F o
c) En el caso de la informacin a revelar sobre los valores ra3onables
de todos los instrumentos financieros medidos al costo amorti3ado, la
necesidad de dic6a informacin a revelar ser$a gravosa para las
entidades peque#as " medianas e ir$a en contra del objetivo de la
La !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple e inclu"e muc6o menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Las !!F completas permiten usar el modelo de revaluacin para medir
propiedades, planta " equipo tras el reconocimiento inicial. La !!F
(+ME, no.
!!F ("mes !!F Completas
1ajo el m4todo de la participacin, la !!F (+ME, requiere que la plusval$a
impl$cita se amortice sistem*ticamente durante su vida %til prevista 'v4anse
los p*rrafos -A.-0 " -7.9'c)).
Las !!F completas no permiten la amorti3acin de la plusval$a 'v4ase
el p*rrafo .0'a) de la !C .9).
La !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje sencillo e inclu"e muc6o
menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Las !!F completas '!C 7;) permiten laeleccin de pol$tica contable
entre el valor ra3onable con cambios en resultados o el modelo de
costo-depreciacin-deterioro del valor 'con algunas excepciones
limitadas). ?na entidad que siga el modelo de costo-depreciacin-
deterioro del valor est* obligada a revelar informacin suplementaria
sobre el valor ra3onable de sus propiedades de inversin
La !!F (+ME, no contiene una eleccin similar de pol$tica contable, sino
que la contabili3acin de las propiedades de inversin depende de las
circunstancias. ,i una entidad conoce o puede medir el valor ra3onable de
una partida de propiedades de inversin sin un costo o esfuer3o
desproporcionado, en un contexto de negocio en marc6a, debe usar el
modelo del valor ra3onable con cambios en resultados para esa propiedad
de inversin. 5ebe utili3ar el modelo de costo-depreciacin-deterioro de la
,eccin -D (ropiedades, (lanta " Equipo para otras propiedades de
inversin. 2 diferencia de la !C 7;, la !!F (+ME, no requiere informacin a
revelar sobre los valores ra3onables de las propiedades de inversin
medidas sobre la base del costo.
!!F ("mes
,eccin -0 !nventarios
!!F Completas
,eccin -7 !nversiones en 2sociadas
=eferente a la opcin b), la ,eccin -- inclu"e gran parte de la informacin a
revelar sobre BrelevanciaC que est* en la !!F D. ,in embargo, la !!F (+ME,
slo inclu"e parte de la informacin a revelar sobre BriesgosC que se
encuentran en la !!F D
La informacin a revelar sobre riesgos que no se detalla expl$citamente
en la !!F (+ME, inclu"e>
a) !nformacin a revelar adecuada para las instituciones financieras
'quienes no re%nen los requisitos para emplear la !!F para las
(+ME,)F
efectivo del instrumento. reconocimiento inicial.
c) Las disposiciones de baja de la !!F para las (+ME, no suelen derivar en la
baja de algunas transacciones de factoraje que pueda reali3ar una entidad
peque#a o mediana, mientras que la !C 0E suele derivar en la baja.
1aja en cuentas> La ,eccin -- establece un principio simple de baja en
cuentas. Este principio no se basa en lo previsto por los Bacuerdos de
traspasoC e Bimplicacin continuadaC que se aplican a la baja en
cuentas seg%n la !C 0E.
Las !!F completas no permiten la amorti3acin de la plusval$a 'v4ase
el p*rrafo .0'a) de la !C .9).
La !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple e inclu"e una gu$a
significativamente menor sobre cmo aplicar los principios.
En la !C .0 Costos por pr4stamos, se requiere que los costos por
pr4stamos, que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto 'incluidos algunos
inventarios), se capitalicen como parte del costo del activo.
(or ra3ones de costo-beneficio, en la ,eccin .A Costos por pr4stamos de la
!!F para las (+ME, se requiere que estos costos se carguen a gastos.
!!F ("mes
!!F ("mes !!F Completas
,eccin -A !nversiones en egocios Conjuntos
!!F Completas
,eccin -8 !nversiones en 2sociadas
!!F Completas
,eccin -D (ropiedad (lanta " Equipo
La !!F (+ME, est* redactada en lenguaje sencillo e inclu"e muc6o menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
La !!F (+ME, permite a una entidad elegir contabili3ar sus inversiones en
entidades controladas de forma conjunta en los EF principales utili3ando
uno de tres modelos diferentes> el m4todo de la participacin, el modelo
del costo " el modelo del valor ra3onable. El modelo que se elija se aplicar*
a todas las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Las !!F completas requieren que las inversiones en entidades
controladas de forma conjunta se contabilicen con el m4todo de la
participacin en los estados financieros principales del inversor o
mediante consolidacin proporcional 'eleccin de pol$tica contable).
!!F ("mes
La !!F (+ME, est* redactada en lenguaje sencillo e inclu"e una gu$a
significativamente menor sobre cmo aplicar los principios
La !!F para las (+ME, permite a una entidad contabili3ar su inversin en
asociadas en los estados financieros principales utili3ando tres modelos
diferentes> el m4todo de la participacin, el modelo del costo " el modelo
del valor ra3onable. El modelo que se elija se aplicar* a todas las inversiones
en asociadas.
Las !!F completas requieren que las inversiones en asociadas se
contabilicen en los estados financieros principales del inversor con el
m4todo de la participacin.
1ajo el m4todo de la participacin, la !!F (+ME, requiere que la plusval$a
impl$cita se amortice sistem*ticamente durante su vida %til prevista 'v4ase
el p*rrafo -7.9'c)).
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(or el contrario, la !!F 0 exclu"e de forma expl$cita estos costos del
costo de una combinacin de negocios 'v4ase el p*rrafo A0). Mientras
que seg%n la !!F 0, estos se reconocen como gastos en el periodo en
el que los costos son incurridos " los servicios recibidos.
5e acuerdo con las !!F completas 'v4anse los p*rrafos 7- " 7. de la
!!F 0), si una combinacin de negocios se adquiere en etapas, la
contraprestacin pagada se mide en su totalidad al valor ra3onable en
la fec6a de adquisicin
La !!F 0, por otro lado, exige que el valor ra3onable de la
contraprestacin contingente sea incluido en el costo de una
combinacin de negocios independientemente de que el pago sea
probableF su valor ra3onable se determina teniendo en cuenta los
diferentes resultados posibles " estimando la probabilidad de cada
uno 'v4ase el p*rrafo 0E).
5e acuerdo con la !!F 0, los cambios posteriores en el valor ra3onable
de la contraprestacin contingente se dividen en dos categor$as 'v4ase
el p*rrafo A9)> a.) cambios que surgen como resultado de informacin
posterior a la adquisicin, que sale a la lu3 dentro del a#o siguiente a la
fec6a de adquisicin,acerca de 6ec6os " circunstancias que exist$an en
la fec6a de adquisicinF estos dan como resultado un ajuste al costo de
la combinacin de negocios " por ende a la plusval$a que surge de
dic6a combinacinF " b.) cambios que se derivan de sucesos ocurridos
despu4s de la fec6a de adquisicin, como cuando se alcan3a un
objetivo de gananciasF estos no afectan el costo de la combinacin de
negocios " por lo tanto, no afectan la plusval$a que surge de dic6a
combinacin.
5e acuerdo con las !!F completas, la plusval$a no se amorti3a. o
obstante, est* sujeta a una comprobacin del deterioro del valor, al
menos, una ve3 al a#o " tambi4n cuando 6a" un indicio de deterioro
del valor 'ver los p*rrafos -;'b) " E; de la !C 08).
5e acuerdo con el p*rrafo -E.--'b) de la !!F para las (+ME,, el costo de
una combinacin de negocios inclu"e todos los costos directamente
atribuibles a dic6a combinacin 'por ejemplo, 6onorarios de b%squeda "
6onorarios de asesoramiento, jur$dicos,contables, de valoracin " otros
6onorarios profesionales o de consultor$a que sean directamenteatribuibles
a la combinacin de negocios). (or consiguiente, tales costos generalmente
seg%n la ,eccin -E de la !!F para las (+ME,, la contraprestacin dada en
cada etapa se mide a su valor ra3onable en la fec6a en que dic6a etapa se
reconoce en los estados financieros 'v4ase el p*rrafo -E.--).
,eg%n la !!F para las (+ME,, la contraprestacin contingente se inclu"e en
el costo de una combinacin de negocios si su pago es probable " el importe
se puede medir con fiabilidad 'v4ase el p*rrafo -E.-.).
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,, si, en la fec6a de adquisicin, la
probabilidad de que la contraprestacin contingente se pague es del A; por
ciento o menos 'o no se puede medir con fiabilidad) no se inclu"e nada
relacionado con dic6a contraprestacin en el costo de la combinacin de
negocios. ,i, posteriormente, la contraprestacin se vuelve probable" se
puede medir con fiabilidad 'o se puede medir con fiabilidad por primera
ve3, 6abiendo sido probable desde el principio), el importe es tratado como
un ajuste al costo de la combinacin de negocios 'v4ase el p*rrafo -E.-.).
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,, tras el reconocimiento inicial, la
plusval$a se mide al costo menos la amorti3acin acumulada " las p4rdidas
por deterioro acumuladas. La plusval$a se amorti3a durante su vida %til. ,i
una entidad no puede 6acer una estimacin fiable de la vida %til de la
plusval$a, se supondr* que dic6a vida %til es de die3 a#os 'v4ase el p*rrafo
La !!F (+ME, considera que todos los activos intangibles 'incluidos los
activos intangibles de vida %til indefinida) tienen una vida %til finita.
=equiere que se amorticen todos los activos intangibles 'incluidos los
activos intangibles de vida %til indefinida).
La !!F para las (+ME, no.
La !!F (+ME, requiere una revisin slo si 6a" alg%n indicio de que se 6a
producido un cambio significativo desde la %ltima fec6a anual sobre la que
se 6a"a informado.
La !!F (+ME, 'v4ase la ,eccin .7 ,ubvenciones del /obierno) establece
un %nico m4todo para contabili3ar las subvenciones del gobierno.
,eccin -E Combinacion de negocios " plusvalia
!!F Completas !!F ("mes
Las !!F completas requieren que los activos intangibles de vida %til
indefinida se contabilicen al costo 6istrico menos las p4rdidas por
deterioro del valor, si las 6ubiere.
Las !!F completas permiten usar el modelo de revaluacin para medir
activos intangibles tras el reconocimiento inicial.
Las !!F completas requieren una revisin anual del valor residual, la
vida %til " el m4todo de amorti3acin de los activos intangibles.
Las !!F completas 'v4ase la !C .; Contabili3acin de las
,ubvenciones del /obierno e !nformacin a =evelar sobre 2"udas
/ubernamentales) permiten elegir los m4todos para la contabili3acin
de activos intangibles adquiridos mediante subvenciones del gobierno
,eccin -9 (ropiedad, (lanta + equipo
!!F Completas !!F ("mes
Las !!F completas requieren que todos los costos de investigacin
sean considerados como gasto cuando se producen, pero los costos de
desarrollo incurridos despu4s de que el pro"ecto 6a sido considerado
Las !!F completas suponen que el criterio fiable de reconocimiento de
la medicin siempre se cumple para los activos intangiblesadquiridos
en una combinacin de negocios.
La !!F para las (+ME, requiere que todos los costos de investigacin "
desarrollo se recono3can como gastos.
La !!F (+ME, proporciona una excepcin para un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios que surge de derec6os legales u
otros derec6os contractuales cuando su valor ra3onable no se puede medir
Las !!F completas requieren una revisin anual del valor residual, la
vida %til " el m4todo de depreciacin de las propiedades, planta "
equipo.
La !!F (+ME, requiere una revisin slo si 6a" alg%n indicio de que se 6a
producido un cambio significativo desde la %ltima fec6a anual sobre la que
se 6a"a informado.
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!!F Completas !!F ("mes
Las !!F completas 'v4ase la !C -- Contratos de Construccin) " la
!!F para las (+ME, 'v4ase la ,eccin .0 !ngresos de actividades
ordinarias) publicadas el E de julio de .;;E, comparten los mismos
principios para la contabili3acin " la presentacin de contratos de
construccin.
o obstante, la !!F para las (+ME,est* redactada en un lenguaje simple e
inclu"e menos orientacin sobre cmo aplicar los principios. 2 su ve3, los
requerimientos de informacin a revelar de la ,eccin .0 son
menosdetallados que los que figuran en la !C --.
Las !!F completas 'v4ase la !C 0D (rovisiones, (asivos Contingentes
" 2ctivos Contingentes)
la !!F (+ME, 'v4ase la ,eccin .- (rovisiones " Contingencias), seg%n su
publicacin al E de julio de .;;E, comparten los mismos principios para la
contabili3acin e informacin de provisiones " para revelar pasivos
contingentes " activos contingentes.
,eccin .. (asivos + (atrimonio
o obstante, las !!F para p"mes dic6a gu$a se condice con la pr*ctica
de conformidad con las !!F completas.
La !!F (+ME, inclu"e requerimientos adicionales a la !C 0. para el
reconocimiento de la emisin de acciones u otros instrumentos de
patrimonio.
La !!F (+ME, contiene requerimientos menos detallados que la !C 0.
acerca de la clasificacin de instrumentos financieros con opcin de venta "
obligaciones que surgen en la liquidacin, que cumplen la definicin de
pasivo pero que pueden representar la participacin residual en los activos
netos de la entidad. En la pr*ctica, pueden surgir diferencias debido a los
requerimientos de clasificacin simplificados de la ,eccin ...
Los requerimientos son mas detallados
,eccin .0 !ngresos 5e 2ctividades @rdinarias
!!F Completas !!F ("mes
,eccin .; 2rrendamientos
!!F Completas !!F ("mes
Esta excepcin a la base lineal no est* incluida en la !C -D
2rrendamientos.
La !!F (+ME, no requiere que un arrendador o arrendatario recono3can los
pagos de un arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al
arrendador est*n estructurados de forma que se incrementen en l$nea con
la inflacin general esperada 'en funcin de $ndices o estad$sticas
publicados) para compensar los incrementos de costo por inflacin
esperados del arrendador.
,eccin .- (rovisiones + Contingencias
!!F Completas !!F ("mes
5e acuerdo con la !!F 0 'v4ase el p*rrafo -E), la participacin no
controladora se mide usando el m4todo del valor ra3onable o el
m4todo de la parte proporcional. La diferencia entre estos dos
m4todos es que, con el m4todo del valor ra3onable, al calcular la
plusval$a a la fec6a de adquisicin, el inter4s en la participacin no
controladora en la entidad se mide al valor ra3onable, lo cual se
combina con lo que pag la controladora para adquirir su inter4s en la
subsidiaria a fin de calcular la plusval$a proveniente del -;; por ciento
de la subsidiaria. La plusval$a total se reconoce en los estados
financieros consolidados " la parte de la plusval$a que es atribuible al
patrimonio perteneciente a la participacin no controladora se inclu"e
en la medicin de dic6a participacin no controladora. ,i se utili3a el
m4todo del valor ra3onable, en la fec6a de adquisicin de una
subsidiaria parcialmente participada, tanto la plusval$a como la
participacin no controladora ser*n diferentes de las calculadas de
acuerdo con la !!F (+ME,.
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,'v4anse los p*rrafos E.-0'd) " -E.-7 a
-E.-A), la participacin no controladora se mide en funcin de su parte
proporcional de los importes en libros de grupo de los activos netos
identificables de la subsidiaria 'lo que suele denominarse m4todo de la
parte proporcional). Mediante este m4todo, la plusval$a no se inclu"e en el
importe en libros de la participacin no controladora.
,eccin .7 ,ubvenciones del /obierno
!!F Completas !!F ("mes
En las !!F completas, la !C 7- determina los requerimientos para las
subvenciones del gobierno en relacin con activos biolgicos medidos
al valor ra3onable menos costos de venta " la !C .; se aplica al resto
de las subvenciones del gobierno.
En la !!F (+ME,, la ,eccin .7 se aplica a todas las subvenciones del
gobierno.
La !!F (+ME, slo contiene una opcin para contabili3ar todas las
subvenciones del gobierno.
Conforme la ,eccin .7, no se reconoce una subvencin del gobierno 6asta
que efectivamente se cumplan las condiciones impuestas.
La ,eccin .7 no permite que una entidad compense la subvencin con los
costos relacionados o el costo del activo que financia.
La !C .; contiene muc6as opciones para contabili3ar las
subvenciones del gobierno.
La !C .; requiere que las subvenciones del gobierno no sean
reconocidas como tales 6asta que exista una ra3onable seguridad de
que la entidad cumplir* las condiciones asociadas a las subvenciones "
que 4stas se recibir*n.
La !C .; requiere que las subvenciones del gobierno se recono3can
como ingresos de forma sistem*tica, a lo largo de los periodos
necesarios para compensarlas con los costos relacionados.
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,i, al contabili3ar de acuerdo con la !!F .,el valor ra3onable de los
instrumentos de patrimonio no se puede medir con fiabilidad, una
entidad puede medir los instrumentos de patrimonio a su valor
intr$nsecoF el valor intr$nseco se determina inicialmente " luego se
revisa al final de cada periodo sobre el que seinforma " al momento de
la liquidacin final p*rrafo .7).
La !!F ., por el otro lado, especifica cmo contabili3ar lamodificacin
de todas las transacciones con pagos basados en acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio, cuando la medicin de los
bienes o servicios recibidos se referencia al valor ra3onable de los
instrumentos de patrimonio concedidosF no se limita a las
transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio para empleados.
La !!F . especifica que los efectos del ejercicio anticipado esperado se
deben tener en cuenta al medir el valor ra3onable de los pagos
basados en acciones 'ver el p*rrafo 1E de la !!F .)
Cuando se conceden instrumentos de patrimonio nuevos en
reempla3o de instrumentos cancelados, la !!F . contiene gu$as
expl$citas que requieren a la entidad contabili3ar la nueva concesin
como si 6ubiera 6abido una modificacin en los instrumentos
originales.
,eccin .8 (agos 1asados En 2cciones
!!F Completas !!F ("mes
Las !!F completas 'v4ase la !!F . (agos 1asados en 2cciones)
Conforme la ,eccin .7, todas las subvenciones del gobierno 'incluidas las
subvenciones gubernamentales no monetarias) se deben medir al valor
ra3onable el activo recibido o por recibir. La ,eccin .7 no contiene
requerimiento alguno para la medicin " el reconocimiento del activo
relacionado ", por lo tanto, el activo se debe contabili3ar conforme la
seccin correspondiente de la !!F (+ME,'ej., los activos intangibles
recibidos por medio de una subvencin del gobierno se contabili3an
conforme la ,eccin -9 2ctivos !ntangibles 5istintos de la (lusval$a).
La !!F (+ME, no determina m4todo alguno para la presentacin de las
subvenciones del gobierno. ,in embargo, la deduccin de una subvencin
del gobierno al obtener el importe en libros del activo relacionado en el
estado de situacin financiera 'una de las opciones conforme la !C .;) no
ser$a co6erente con los requerimientos en otras secciones de la !!F (+ME,
para la contabili3acin de esos activos. En cualquier caso, la !!F (+ME,
exige revelar la forma en que se presentan las subvenciones del gobierno en
los estados financieros.
Conforme la !C .;, una entidad que recibe una subvencin no
monetaria puede medir tanto el activo como la subvencin "a sea al
importe nominal 'generalmente cero) o al valor ra3onable del activo
no monetario.
La!C .; tiene requerimientos espec$ficos para la presentacin de las
subvenciones del gobierno. La !C .; permite dos m4todos para la
presentacin de las subvenciones del gobierno en relacin con los
activos en el estado de situacin financiera> establecer una subvencin
del gobierno como ingresos diferidos o deducir la subvencin del
gobierno al obtener el importe en libros del activo relacionado. La !C
.; tambi4n permite dos m4todos para la presentacin de
subvenciones del
gobierno relacionadas con ingresos en el estado del resultado integralF
"a sea por separado 'o bajo un encabe3amiento general como Botros
ingresosC) o deducidas al informar los gastos relacionados.
a !!F (+ME,'ver la ,eccin .8 (agos 1asados en 2cciones) comparten los
mismos principios para la contabili3acin e informacin de las transacciones
con pagos basados en acciones
la ,eccin .8 de la !!F (+ME, se ofrece menos orientacin sobre cmo
contabili3ar las cancelaciones " liquidaciones, La !!F (+ME,contiene menos
exigencias informativas
Esta alternativa no se inclu"e en la ,eccin .8 porque el valor intr$nseco
requiere conocer el valor ra3onable de las acciones sub"acentes " por lo
tanto, esto ser$a un requerimiento en cada fec6a en que se mide la opcin
sobre acciones 'u otro pago basado en acciones), lo cual ser$a al momento
del reconocimiento inicial, al final de cada periodo
posterior sobre el que se informa " al momento de la liquidacin final.
El p*rrafo .8.-. de la !!F (+ME, especifica cmo contabili3ar la
modificacin de las condiciones para la irrevocabilidad 'o consolidacin) de
la concesin de una transaccin con pagos basados en acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio para un empleado.
La !!F para las (+ME,no contempla esta cuestin.
La !!F para las (+ME,no tiene requerimientos expl$citos similares.
La !!F para las (+ME,no inclu"e dic6a gu$a. La !!F . tambi4n inclu"e una gu$a de aplicacin para ilustrar que
cuando las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se consolidan en pla3os, cada pla3o debe tratarse como
una concesin de opciones independiente
!!F completas ofrecen mas
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,eccin .D 5eterioro del valor de los activos
!!F Completas !!F ("mes
la !C 08 exclu"e los inventarios de su alcance. La ,eccin .D describe los requerimientos para el reconocimiento del
deterioro del valor de inventarios " otros activos distintos de los
inventarios.
La !!F . no permite que se refleje el componente de renovacin en el
valor ra3onable de las opciones concedidas en la fec6a de medicin,
sino que requiere que el componente de renovacin se contabilice
como una nueva opcin, en el momento en que se concede, si as$
fuera el caso.
La !!F para las (+ME,contiene una simplificacin con respecto a las
transacciones con pagos basados en acciones que dan alternativas de
liquidacin en efectivo. El p*rrafo .8.-A especifica que cuando la
transaccin con pagos basados en acciones permite a la entidad o al
tenedor elegir la liquidacin en efectivo o con instrumentos de patrimonio,
la entidad debe
contabili3ar la transaccin como una transaccinde pagos basados en
acciones liquidada en efectivo a menos que> a.) la entidad 6a"a seguido en
el pasado la pr*ctica de emitir instrumentos de patrimonio con
transacciones similares, o b.) la opcin de liquidacin en efectivo no tenga
car*cter comercial. En las circunstancias 'a) " 'b), la transaccin se
contabili3a como liquidacin con instrumentos de patrimonio.
no se inclu"en en la !!F para las (+ME,.
la !!F para las (+ME, no se pronuncia sobre estas cuestiones.
La !!F (+ME,, no obstante, permite una simplificacin> cuando una
controladora concede incentivos a empleados desu subsidiaria " la
controladora presenta estados financieros consolidados aplicando la !!F
(+ME,
La ,eccin .8 no se pronuncia sobre el temade las opciones con un
componente de renovacin.
La !!F ., por el otro lado, requiere que laentidad contabilice dic6a
transaccin como una transaccin con pagos basados en acciones que
se liquidan en efectivo, en la medida en que la
entidad 6a"a incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo u otros
activos, o como una transaccin con pagos basados en acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio,
en la medida en que no 6a"a incurrido en ese pasivo 'p*rrafo 07). En
particular, cuando el tenedor tiene el derec6o a elegir si la transaccin
con pagos basados en acciones se liquida en
efectivo o mediante la emisin de instrumentosde patrimonio, la !!F
. requiere que la entidad contabilice el componente de deuda como
una transaccin con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo, " que la diferencia, si la 6ubiera, entre el valor ra3onable de
toda la transaccin 'sea el valor ra3onable delos bienes o servicios
recibidos de terceros no empleados o el valor ra3onable del
instrumento que posean los empleados) " el valor ra3onable del
componente de deuda se contabilice como uncomponente de
patrimonio del instrumento financiero compuesto que se genera.
6a" una serie de t4rminos definidos en la !!F .
(ara las transacciones con pagos basados en acciones entre entidades
de un grupo, la !!F . contiene gu$as expl$citas
las !!F completas, la subsidiaria tiene permitido reconocer " medir el
gasto " la aportacin de capital relacionada sobre la base de una
distribucin ra3onable del gasto del grupo.
,eccin .9 1eneficios 2 los empleados
!!F Completas !!F ("mes
5e acuerdo con la !C ., los inventarios se medir*n al costo o al valor
reali3able neto, seg%n cual sea menor.
5e acuerdo con las !!F completas, el deterioro del valor de la
plusval$a " de activos intangibles de vida %til indefinida se eval%a con
una frecuencia m$nima anual.
las comprobaciones del deterioro del valor reali3adas de conformidad
con el Mdulo .D no se ven afectadas por las revaluaciones de activos.
2l estimar el valor en uso, la !C 08 5eterioro del <alor de los 2ctivos
ofrece muc6o m*s orientacin sobre cmo estimar los flujos de
efectivo futuros. El 2p4ndice 2 de la !C 08 describe el uso de las
t4cnicas de valor presente para medir el valor en uso. La !C 08
tambi4n ofrece muc6o m*s orientacin sobre cmo identificar "
distribuir 'si corresponde) los activos comunes de la compa#$a que se
relacionen con las unidades generadoras de efectivo sujetas a la
revisin del deterioro del valor.
En la ,eccin .D, se eval%a si existe deterioro del valor, comparando el
importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta
menos los costos de terminacin " venta. La !!F para las (+ME, no utili3a el
t4rmino Hvalor reali3able netoH pero la definicin de este t4rmino en la !C
La !!F (+ME, requiere que las entidades calculen el importe recuperable
de la plusval$a " otros activos intangibles de vida %til indefinida solo cuando
exista un indicio de deterioro del valor. La ,eccin .D tambi4n inclu"e una
lista de indicadores de deterioro del valor, basados en fuentes internas "
externas de informacin, como gu$a para las (+ME,.
La !!F (+ME, no permite la utili3acin del modelo de revaluacin para
propiedades, planta " equipo '!C -8, p*rrafo DA) o para activos intangibles
'!C 09, p*rrafo DA).
La !!F (+ME, est* redactada en un lenguaje simple e inclu"e muc6o menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios que las !!F completas.
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,, una entidad debe reconocer los
costos de servicios pasados como un gasto
al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio 'es decir,
de inmediato).
La !C -E exige a la entidad reconocer el costo del servicio pasado no
consolidado como un gasto, reparti4ndolo linealmente durante el
periodo medio que reste 6astala consolidacin definitiva del derec6o a
recibir los beneficios de forma irrevocable.
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Las !!F completas permiten a la entidad elegir entre diversos m4todos
de reconocimiento de las ganancias " p4rdidas actuariales.
Las !!F completas exigen que la entidad que decide reconocer las
ganancias " p4rdidas actuariales como otro resultado integral tambi4n
recono3ca como otro resultado integral
cualquier ajuste que surja de los l$mites de reconocimiento de activos
por los super*vits del plan establecidos en el p*rrafo A9'b) de la !C
-E.
Las !!F completas definen las ganancias " p4rdidas actuariales "
especifican su composicin.
(or ra3ones de costo-beneficio, la !!F para las (+ME, mantiene algunas
simplificaciones de medicin que, si bien conservan los principios b*sicos
de la !C -E, reducen la necesidad para las (+ME, de contratar a
especialistas externos. (or consiguiente, si la informacin basada en el
m4todo de la unidad de cr4dito pro"ectada no est* disponible, " no se
puede obtener sin costo o esfuer3o desproporcionado, las (+ME, deben
aplicar un enfoque basado en la !C -E pero que no tenga en cuenta la
evolucin futura de los salarios, los servicios futuros o la posible mortalidad
durante el periodo de servicio de un empleado. Este enfoque a%n tiene en
cuenta la esperan3a de vida de los empleados tras cumplir la edad de retiro.
La obligacin de pensin por beneficios definidosresultante refleja los
beneficios consolidados " no
consolidados.
La !!F(+ME, aclara que normalmente no ser$an necesarias valoraciones
integrales anuales. En los periodos intermedios, las valoraciones se
pro"ectar$an 6acia adelante para los ajustes agregados relativos a la
composicin " salarios de los empleados, pero sin cambiar los supuestos de
rotacin o mortalidad.
Las !!F (+ME, exigen el m*s simple de los m4todos permitidos por la !C
-E 'es decir, reconocimiento inmediato de las ganancias " p4rdidas
actuariales tan pronto ocurran).
,i bien la !!F (+ME, determina l$mites de reconocimiento de activos para
los super*vits del plan 'v4ase el p*rrafo .9...), no especifica que una
entidad que decida reconocer las ganancias " p4rdidas actuariales como
otro resultado integral tambi4n deba reconocercualquier ajuste que surja de
los l$mites de reconocimiento de activos como otro resultado integral.
La !C -E requiere que una obligacin por beneficios definidos debe
siempre medirse utili3ando el m4todo de la unidad de cr4dito
pro"ectada.
La !C -. no inclu"e este paso inicial en la contabili3acin del
impuesto diferido.
La ,eccin .E exige que la base fiscal de un activo se determine en funcin
de las deducciones fiscales que estar$an disponibles si la entidad recuperara
el importe en libros del activo a trav4s de la venta.
La excepcin del reconocimiento inicial pro6$be a la entidad reconocer
activos " pasivos por impuestos diferidos que surgen cuando el activo
o pasivo tiene una base fiscal diferente de su importe en libros inicial,
excepto en una combinacin de negocios o en una transaccin que
afecte a la ganancia fiscal o
contable.
La ,eccin .E inclu"e un paso inicial para determinar los activos " pasivos
por impuestos diferidos. o surge ning%n impuesto diferido con respecto a
un activo o pasivo si no se espera que 6a"a un efecto en la ganancia fiscal
cuando la entidad recupere o liquide su importe en libros. Este paso tiene
en cuenta la forma prevista de recuperacin del activo o de liquidacin del
pasivo.
La !C -. limita la excepcin al caso en que el inversor sea capa3 de
ejercer control sobre el momento en que se producir* la reversin de
la diferencia temporaria, siempre que sea probable que dic6a
diferencia no se revierta en un futuro previsible.
La ,eccin .E no inclu"e la excepcin del reconocimiento inicial que
contiene la !C -..
,eccin .E !mpuesto a las /anancias
!!F Completas !!F ("mes
La !C -. exige que la base fiscal se determine en funcin de la
manera en que la entidad espera recuperar el importe en libros del
activo.
5efinicin diferente de base fiscal.
!!F Completas !!F ("mes
La !C .- s$ exige este tratamiento. La !!F (+ME, no permite o exige que las diferencias de cambio acumuladas
relacionadas con un negocio en el extranjero que 6a"an sido previamente
reconocidas en otro resultado integral se reclasifiquen de patrimonio a
resultados 'como un ajuste por reclasificacin) cuando se recono3ca la
p4rdidao ganancia por la disposicin.
La !!F (+ME, no tiene procedimientos espec$ficos para la conversin de los
resultados " la situacin financiera de una entidad, cu"a moneda funcional
es la correspondiente a una econom$a 6iperinflacionaria, a una moneda de
presentacin diferente
La !C -. inclu"e un requerimiento de reconocimiento de un solo paso
para la parte del activo por impuestos diferidos cu"a
reali3acin es probable.
La !!F (+ME, limita la excepcin a las inversiones en subsidiarias,
asociadas, sucursales o negocios conjuntos extranjeros que sean de
duracin b*sicamente permanente.
La !C -. no se pronuncia sobre el tratamiento de esta incertidumbre
en los importes fiscales.
5e acuerdo con la ,eccin .E, los activos por impuestos diferidos se
reconocen en su totalidad menos una correccin valorativa, si corresponde,
para reducir el importe en libros neto 6asta el importe m*ximo con ma"or
probabilidad de que se realice contra la ganancia fiscal.
,eccin 0; Conversin 5e la moneda extranjera
!C .- s$ inclu"e estos procedimientos.
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,eccin 0- :iperinflacin
!!F Completas !!F ("mes
comparten los mismos principios para la contabili3acin " el informe
de los 6ec6os ocurridos despu4s delperiodo sobre
el que se informa
comparten los mismos principios para la contabili3acin " el informe de los
6ec6os ocurridos despu4s delperiodo sobre
el que se informa
,eccin 00 !nformacin a revelar sobre partes relacionadas
!!F Completas !!F ("mes
comparten los mismos principios para la contabili3acin de los efectos
6iperinflacionarios en los estados financieros.
comparten los mismos principios para la contabili3acin de los efectos
6iperinflacionarios en los estados financieros.
,eccin 0. :ec6os ocurridos despu4s del periodo sobre el que se informa
!!F Completas !!F ("mes
5e acuerdo con la !!F para las (+ME,, est* pro6ibida la capitali3acin de
costos por pr4stamos 'es decir, el reconocimiento de un activo)F " seg%n lo
establecido en la ,eccin .A, los costos por pr4stamos deben reconocerse
como
gasto cuando se incurre en ellos.
!!F Completas !!F ("mes
La !C 7- especifica que una entidad solo puede utili3ar el modelo del
costo al momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos
biolgicos para los que no est4n disponibles precios o valores fijados
por el mercado, " para los cuales se 6a"a determinado claramente que
no son fiables otras estimaciones alternativas del valor ra3onable
'v4ase el p*rrafo 0; de la !C 7-).
La !!F para las (+ME, permite un uso m*s amplio del modelo del costo
para activos biolgicos en la actividad agr$cola 'es decir, cuando el valor
ra3onable no es f*cilmente determinable sin un costo o esfuer3o
desproporcionado).
En las !!F completas, los activos de exploracin " evaluacin se tratan
en una norma por separado, la !!F 8.
En la !!F para las (+ME, no se establecen requerimientos especiales para
los activos de exploracin " evaluacin. Estos se contabili3an de la misma
manera que otros activos de acuerdo con la ,eccin -D (ropiedades, (lanta
" Equipo " la ,eccin -9 2ctivos !ntangibles 5istintos de la (lusval$a.
al emitir la modificacin final a la !C .7, la definicin incluida en el
pro"ecto de norma se cambi.
(or consiguiente, el p*rrafo 00.. 'vii)-'x) difiere de la !C .7.E 'vii)
2 pesar de que esta es una diferencia entre esas normas, tal diferencia
puede afectar solo a algunas entidades, si las 6ubiera. El t4rmino
Bpoder de voto significativoC se exclu" de la !C .7 porque es
indefinido " porque crea anomal$as 'p. ej., en la !!F para las (+ME,
dos entidades est*n relacionadas entre s$ cuando un tercero es
miembro del personal clave de la gerencia de una " tiene poder de
voto significativo en la otra. ,in embargo, no est*n relacionadas
cuando un tercero tiene poder de voto significativo en ambas
2 diferencia de la ,eccin 00, la !C .7 no usa el t4rmino Bpoder de voto
significativoC. (or lo tanto, una persona 'o una familiar cercano a ella) que
tenga poder de voto significativo en una entidad pero que no tenga control,
control conjunto o una influencia significativa sobre la entidad, " que no sea
miembro del personal clave de la gerencia de esa entidad o de una entidad
controladora de la entidad, no es una parte relacionada de esa entidad.
,eccin 07 2ctividades Especiales
no se encuentra en la !!F -.
La !!F (+ME, inclu"e una exencin por BimpracticabilidadC o se requiere
la reexpresin de uno o m*s ajustes, si resulta impracticable. 5e forma
similar, no se requiere proporcionar informacin comparativa si resulta
impracticable.
La excepcin en el p*rrafo 0A.E'd) en relacin con las operaciones
discontinuadas
El p*rrafo 0A.-;'6) les permite a las entidades que adoptan por primera ve3
la !!F para las (+ME,que no recono3can a la fec6a de transicin a la !!F,
los activos " pasivos por impuestos diferidos.
Esta exencin no se inclu"e en la !!F -
,eccin 0A Gransicion a la !!F para las (+ME,
!!F Completas !!F ("mes
ausente en la !!F -
5e acuerdo con la !!F 8, una entidad debe aplicar el modelo del costo
o el modelo de revaluacin para contabili3ar sus activos de exploracin
" evaluacin 'ver p*rrafo -. de la !!F 8).
La !!F para las (+ME, no permite el uso del modelo de revaluacin.
La C!!!F -. 6ace referencia a los requerimientos de reconocimiento "
medicin de la !C 0E para el caso de activos financieros, " de la !C
09 para los activos intangibles.
En la !!F para las (+ME,, las ,ecciones --, -. " -9 tienen requerimientos
diferentes a los de la !C 09 " 0E ", en consecuencia, pueden surgir
diferencias en la contabili3acin.
5e acuerdo con la C!!!F -., la medicin inicial de un activo intangible
es al costo 'por referencia a la !C 09), mientras que, seg%n el p*rrafo
07.-A, los activos intangibles se deben reconocer inicialmente al valor
ra3onable. o obstante, dado que el costo de un activo intangible
adquirido a cambio de un activo no monetario generalmente se mide
al valor ra3onable 'por referencia a la !C 09), en la pr*ctica no suelen
surgir diferencias. 2dem*s, la C!!!F -. 'p*rrafo ..) requiere la
capitali3acin de ciertos costos por pr4stamos atribuibles a un
acuerdo durante la fase de construccin, si el operador tiene un
derec6o contractual de recibir un activo intangible 'derec6o a cobrar a
los usuarios del servicio p%blico).
- -
- -
- -
- - el uso del costo atribuido para los activos de petrleo " gas 'p*rrafo
0-2 de la !!F -)
La ,eccin 0A no exige ciertas revelaciones
o se encuentran en la ,eccin 0A porque no son relevantes para los
requerimientos contables en la !!F (+ME,
'p. ej., exenciones relacionadas con seguros, beneficios a los
empleados, activos " pasivos de subsidiarias, asociadas " negocios
conjuntos, " la designacin de instrumentos financieros reconocidos
con anterioridad).
el uso del valor ra3onable como costo atribuido 'p*rrafo 0; de la !!F
-)F
La ,eccin 0A no exige ciertas revelaciones
El uso de costo atribuido para inversiones en entidades subsidiarias,
asociadas " controladas conjuntamente 'p*rrafo 0- de la !!F -)
La ,eccin 0A no exige ciertas revelaciones