Você está na página 1de 15

CONTABILIDADE

AVANADA
SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2009
JOS HERNANDEZ PEREZ JUNIOR
LUS MARTINS DE OLIVEIRA
6
a
Edio
Adendo
2 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Adaptao Lei 11.638/07 e Medida Provisria 449/08
Captulo 1 Aplicaes de Recursos em Ttulos e Valores Mobilirios
e outros Ativos
1.2.1 Classificao contbil pgina 3
Tipo
Liquidez ou
inteno de
realizao
Grupo Exemplo Critrio de avaliao
Aplicaes fnan-
ceiras
Imediata Ativo Circulante
Equivalentes de
Caixa
Fundos de renda
fxa
Custo mais rendimentos incor-
ridos ou valor justo quando
classifcado como Destinado
Negociao ou Disponvel
para Venda
Aplicaes fnan-
ceiras
At o fnal do prxi-
mo exerccio
Ativo circulante Apli-
caes tempor-
rias aps grupo
de estoques
Certifcados de De-
psitos Bancrios
Debntures
Custo mais rendimentos incor-
ridos ou valor justo quando
classifcado como Destinado
Negociao ou Disponvel
para Venda
Aplicaes fnan-
ceiras
Aps o fnal do pr-
ximo exerccio
Ativo Realizvel a
longo prazo
Aplicaes tempo-
rrias
Certifcados de De-
psitos Bancrios
Debntures
Custo mais rendimentos
incorridos ajustado por provi-
so para desvalo rizao
quando o valor de mer cado
for menor
Estoque de ouro Imediata ou no Ativo Circulante
Investimentos
temporrios
Operaes de
compra e venda
de ouro
Custo ajustado por provi-
so para desvalo rizao
quando o valor de mer cado
for menor ou justo quando
classifcado como Destinado
Negociao ou Disponvel
para Venda
Participaes socie-
trias
Inteno de realiza-
o at o fnal do
prximo exerccio
social
Ativo Circulante
Investimentos
temporrios
Aes ou quotas de
outras empresas
Custo ajustado por proviso
para desvalo rizao quando
o valor de mer cado for
menor ou valor justo quando
classifcado como Destinado
Negociao ou Disponvel
para Venda
Participaes socie-
trias
Inteno de realiza-
o aps o fnal do
prximo exerccio
social
Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Investimentos
temporrios
Aes ou quotas de
outras empresas
Custo ajustado por proviso
para desvalo rizao quando
o valor de mer cado for
menor ou valor justo quando
classifcado como Destinado
Negociao ou Disponvel
para Venda
Participaes
societrias em
empresas no
controladas nem
coligadas
Com inteno de
permanncia
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes ou quotas de
outras empresas
Custo ajustado por proviso
para desvalo rizao per-
manente
Participaes
societrias em em-
presas controladas
ou coli gadas
Com inteno de
permanncia
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes ou quotas de
outras empresas
Mtodo da equivalncia
patrimonial (veja prximo
cap tulo deste livro)
Outros ativos Com inteno de
permanncia
Ativo No Circulante
Investimentos
Obras de arte
Terrenos para futura
expanso
Custo ajustado por proviso
para desvalorizao per-
manente
Adendo 3
1.5 Testes
1. De acordo com o Art. 183 da Lei 6.404/76, no balano patrimonial os direitos e ttulos
de crdito sero avaliados:
a) Pelo custo de aquisio, sendo inaceitvel a constituio de proviso para ajuste
ao valor de mercado
b) Pelo valor de mercado no caso das aplicaes mantidas at o vencimento
c) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda
d) Pelo custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o maior, no sendo admitido
o aumento do custo de aquisio para registro de variao monetria, variao
cambial ou juros acrescidos.
Resposta: Alternativa C.
2. Assinale a(s) alternativa(s) verdadeira(s)
a) So exemplos de ttulos de crdito: Papis emitidos por entidades financeiras, tais
como Letras de Cmbio, Certificados de Depsitos Bancrios ou por entidades no
financeiras, tais como as debntures.
b) valor justo quando classificado como disponvel para venda ou destinado nego-
ciao
c) Todas as aplicaes financeiras oferecem liquidez imediata, portanto, devem ser
consideradas, para efeito de anlise de balano, como equivalentes de caixa.
d) Os investimentos em participaes societrias devem ser sempre classificados
contabilmente no grupo do ativo no circulante.
e) Sempre que a investida apresentar prejuzo no exerccio, a investidora deve efetuar
uma proviso para desvalorizao.
f) O estoque de ouro deve ser classificado no ativo circulante, como disponibilidade,
e deve ser avaliado pelo custo ajustado por proviso para desvalorizao, quando
o valor de mercado for menor.
g) Na investidora, o que ir orientar a correta classificao contbil dos investimentos
efetuados em outras empresas, a titulo de participao societria, a relevncia
e a importncia de tais investimentos.
Respostas: Alternativas A e B.
4 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Captulo 2 Avaliao de Investimentos Permanentes pelo Mtodo
da Equivalncia Patrimonial
Pginas 26, 27 e 28
DAS COLIGADAS E CONTROLADAS
Lei 6.404/76 artigo 243 1
o
So coligadas as sociedades nas quais a inves-
tidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Medida Provisria n
o
449,
de 2008)
Lei 6.404/76 artigo 243 4
o
Considera-se que h influncia significativa
quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas
financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Medida Pro-
visria n
o
449, de 2008)
Lei 6.404/76 artigo 243 5
o
presumida influncia significativa quando a
investidora for titular de vinte por cento ou mais do capital votante da investida, sem
control-la. (Includo pela Medida Provisria n
o
449, de 2008)
Sero considerados exemplos de evidncias de influncia na administrao da
coligada:
a) participao nas suas deliberaes sociais, inclusive com a existncia de ad-
ministradores comuns;
b) poder de eleger ou destituir um ou mais de seus administradores;
c) volume relevante de transaes, inclusive com o fornecimento de assistncia
tcnica ou informaes tcnicas essenciais para as atividades da investidora;
d) significativa dependncia tecnolgica e/ou econmico-financeira;
e) recebimento permanente de informaes contbeis detalhadas, bem como de
planos de investimento; ou
f) uso comum de recursos materiais, tecnolgicos, ou humanos.
NE 2 DAS COLIGADAS E CONTROLADAS
Os padres internacionais determinam que a equivalncia patrimonial seja aplicada aos
investimentos em controladas e nas demais empresas em que haja influncia significativa.
Presume-se essa influncia significativa quando o investimento representar 20% (vinte por
cento) ou mais do capital votante da coligada. Nos casos de participao inferior a 20% (vinte
por cento), a influncia significativa tem de ser comprovada.
Adendo 5
Pgina 29
DOS INVESTIMENTOS A SEREM AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
Art. 5
o
Devero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
I o investimento em cada controlada; e
II o investimento em cada coligada.
NE 4 DOS INVESTIMENTOS A SEREM AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
COMENTRIOS
Para facilitar o entendimento da determinao da avaliao ou no pela equivalncia
patrimonial, dever ser seguido o seguinte roteiro:
A investida Resposta Mtodo de avaliao Porque
Controlada? Sim Equivalncia Sendo controlada no precisa
verifcar outros critrios.
No Indeterminado Precisa verifcar se coligada,
segue roteiro.
Coligada? No Custo No sendo controlada nem co-
ligada, a avaliao ser sempre
pelo custo.
Sim Equivalncia Sendo coligada no precisa
verifcar outros critrios.
Pgina 45
DO GIO OU DESGIO NA AQUISIO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO MTODO
DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Art. 14. O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio ou subscrio do
investimento dever ser contabilizado com indicao do fundamento econmico que
o determinou.
1
o
O gio ou desgio decorrente da diferena entre o valor de mercado e parte
ou de todos os bens da coligada ou controlada e o respectivo valor contbil, dever ser
amortizado na proporo em que o ativo for sendo realizado na coligada ou contro-
6 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
lada, por depreciao, amortizao, exausto ou baixa em decorrncia de alienao
ou perecimento desses bens ou do investimento.
2
o
O gio ou o desgio decorrente da diferena entre o valor pago na aquisio
do investimento e o valor de mercado dos ativos e passivos da coligada ou controlada,
referido no pargrafo anterior, dever ser amortizado da seguinte forma:
a) o gio ou o desgio decorrente de expectativa de resultado futuro no prazo,
extenso e proporo dos resultados projetados, ou pela baixa por alienao ou pere-
cimento do investimento, devendo os resultados projetados serem objeto de verifica-
o anual, a fim de que sejam revisados os critrios utilizados para amortizao ou
registrada a baixa integral do gio; e
b) o gio decorrente da aquisio do direito de explorao, concesso ou permis-
so delegadas pelo Poder Pblico no prazo estimado ou contratado de utilizao,
de vigncia ou de perda de substncia econmica, ou pela baixa por alienao ou
perecimento do investimento.
COMENTRIOS
O gio decorrente da aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso
delegada pelo Poder Pblico deve ser amortizado no prazo estimado ou contratado de
utilizao, de vigncia ou de perda de substncia econmica, ou pela baixa por alienao
ou perecimento do investimento.
3
o
O prazo mximo para amortizao do gio previsto na letra a do pargrafo
anterior no poder exceder a dez anos.
Pgina 49
DA DIFERENA RESULTANTE DA AVALIAO BASEADA NO MTODO DA EQUIVALN-
CIA PATRIMONIAL
Art. 16. A diferena verificada, ao final de cada perodo, no valor do investimen-
to avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, dever ser apropriada pela
investidora como:
I receita ou despesa operacional, quando corresponder a aumento ou diminuio
do patrimnio lquido da coligada e controlada, em decorrncia da apurao de lucro
lquido ou prejuzo no perodo ou que corresponder a ganhos ou perdas efetivos em de-
corrncia da existncia de reservas de capital ou de ajustes de exerccios anteriores;
II receita ou despesa no operacional, quando corresponder a eventos que
resultem na variao da porcentagem de participao no capital social da coli-
gada e controlada;
III aplicao na amortizao do gio em decorrncia do aumento ocorrido no
patrimnio lquido por reavaliao dos ativos que lhe deram origem; e
Adendo 7
IV reserva de reavaliao quando corresponder a aumento ocorrido no patrimnio
lquido por reavaliao de ativos na coligada e controlada, ressalvado o disposto no
inciso anterior. Inciso revogado pela Instruo CVM n
o
469, de 2 de maio de 2008.
V na conta de Ajuste Acumulado de Converso, diretamente no seu patrimnio
lquido, quando corresponder a ajuste da mesma natureza no patrimnio lquido da
controlada ou coligada com investimento no exterior, em funo das variaes cambiais
de que trata a regulamentao da CVM em vigor. Inciso includo pela Instruo CVM
n
o
464, de 29 de janeiro de 2008.
Pargrafo nico. No obstante o disposto no art. 12, o resultado negativo de
equivalncia patrimonial ter como limite o valor contbil do investimento, que com-
preende o custo de aquisio mais a equivalncia patrimonial, o gio e o desgio no
amortizados e a proviso para perdas. Redao dada pela Instruo CVM n
o
469, de
2 de maio de 2008.
Pginas 51 e 52
Eliminar Exemplo 2
Pgina 59
Eliminar questes 3 e 4
AVALIAO DE INVESTIMENTOS PERMANENTES PELO MTODO DA
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
TESTES
1 Considera-se que uma sociedade coligada da investidora quando a participao da
investidora no capital votante da investida for:
a) De at 10%.
b) Superior a 51% do capital votante da investida.
c) Igual ou superior a 20%, sem que atinja o controle acionrio.
d) Participao inferior a 51%.
Resposta: Alternativa C.
2 Condio necessria para que uma sociedade possa ser considerada CONTROLADA
pela Investidora.
a) Participao da investidora superior a 10% do capital social da investida.
b) Preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos admi-
nistradores.
c) Participao global superior a 45%.
d) A investidora possuir 100% das aes preferenciais.
Resposta: Alternativa B
8 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Pgina 60
Eliminar questes 5 e 6
7. O gio representa a diferena:
a) a maior entre o valor pago pelo investimento e seu valor de mercado;
b) a menor entre o valor pago pelo investimento e seu valor de mercado;
c) a maior entre o valor pago pelo investimento e o valor resultante da aplicao do
percentual de participao sobre o patrimnio lquido da sociedade investida;
d) a menor entre o valor pago pelo investimento e o valor resultante da aplicao do
percentual de participao sobre o patrimnio lquido da sociedade investida.
Resposta: alternativa C.
8. O prazo remanescente para amortizao do gio, fundamentado no valor de mercado
de um edifcio com vida til de 25 anos que j havia sido depreciado por cinco anos
ser de:
a) 5 anos;
b) 15 anos;
c) 20 anos;
d) 25 anos.
Resposta: alternativa C.
Pgina 61
10. O efeito gerado por prejuzos apurados na investida avaliada pelo mtodo da equiva-
lncia patrimonial deve ser registrado pela empresa controladora da seguinte forma:
a) Lucros/prejuzos acumulados
a Participaes societrias Grupo do No Circulante Investimentos;
b) Participaes societrias Grupo do No Circulante Investimentos
a Lucros/prejuzos acumulados;
c) Lucros/prejuzos acumulados
a Participaes nos resultados de coligadas e controladas;
d) Participaes nos resultados de coligadas e controladas
a Lucros/prejuzos acumulados;
e) Participaes nos resultados de coligadas e controladas
a Participaes societrias Grupo do No Circulante Investimentos.
Resposta: alternativa E.
Adendo 9
11. Nas participaes societrias efetuadas em controladas e coligadas, os dividendos
pagos pelas investidas so tratados como:
a) receitas no operacionais;
b) resultado de exerccios futuros;
c) receitas operacionais do perodo;
d) reduo do valor dos investimentos;
e) resultado positivo de equivalncia.
Resposta: alternativa D.
Pgina 62
Eliminar o teste n
o
13
Pgina 63
Eliminar o teste n
o
17
10 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Captulo 3 Consolidao das Demonstraes Contbeis
Pgina 97
Eliminar questo 5
1. Classificao da participao dos acionistas no controladores no balano patrimonial
consolidado:
a) aps o Patrimnio Lquido;
b) entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo;
c) como uma Conta Retificadora do Ativo Permanente;
d) aps o Passivo No Circulante e antes do Patrimnio Lquido;
e) nenhuma das anteriores.
Resposta: alternativa D.
2. O gio incorrido na aquisio de um investimento e fundamentado no valor de mer-
cado das mquinas da sociedade investida classificado no seguinte grupo de contas
do balano patrimonial consolidado:
a) investimento, como adio s contas do respectivo investimento;
b) ativo imobilizado, como adio s contas das mquinas;
c) ativo diferido;
d) participao minoritria;
e) nenhuma das anteriores.
Resposta: alternativa B.
3. Classificao no consolidado do desgio baseado em valor de mercado de bens do
ativo imobilizado da sociedade controlada:
a) resultado de exerccios futuros;
b) patrimnio lquido;
c) decrscimo do ativo imobilizado;
d) acrscimo ao ativo diferido.
e) nenhuma das anteriores.
Resposta: alternativa C.
4. Classificao no consolidado do gio baseado na expectativa de lucros futuros:
a) intangvel;
b) ativo imobilizado;
c) ativo diferido;
d) resultado de exerccios futuros;
e) patrimnio lquido.
Resposta: alternativa A.
Adendo 11
Captulo 4 Sociedades Controladas em Conjunto Joint Ventures
No h alteraes.
12 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Captulo 5 Investimentos Permanentes em Coligadas, e Controladas
no Exterior
Pgina 125
5.3 Pronunciamento do Ibracon
O Ibracon Instituto Brasileiro de Contadores emitiu seu Pronunciamento n
o
XXV
Investimentos societrios no exterior e critrios de converso de demonstraes con-
tbeis de outras moedas para reais. Tal pronunciamento foi aprovado pela CVM, atravs
da Deliberao n
o
28, de 5 de fevereiro de 1986, tornando obrigatria sua adoo, pelas
companhias abertas.
O Pronunciamento do Ibracon referido no pargrafo anterior havia sido emitido com
base na Norma Internacional de Contabilidade IAS 21 que gerou o Pronunciamento Tc-
nico do Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 2 EFEITOS DAS MUDANAS NAS
TAXAS DE CMBIO E CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS Correlao s
Normas Internacionais de Contabilidade IAS 21 (IASB). Portanto, as alteraes neste
capitulo so mnimas, conforme segue:
Pgina 131
21. O ajuste decorrente da comparao do valor final em relao ao valor contbil
do investimento representar um ajuste conta de investimento, tendo, como contra-
partida, conta de resultado do exerccio, na medida em que corresponda a ganhos ou
perdas efetivos, relativamente:
1) participao da investidora no resultado do exerccio da coligada ou contro-
lada e nos acrscimos ou diminuies patrimoniais realizados na coligada ou contro-
lada. Estes ganhos ou perdas devem ser registrados pela investidora como resultado
operacional.
2) diferena de avaliao decorrente das variaes cambiais. Tais ganhos ou
perdas devem ser registrados como segue:
CPC 2 O resultado de equivalncia patrimonial da investidora ser desdobrado
em duas parcelas: uma registrada no resultado, representando o efetivo resultado
da investida devidamente convertido, e outra registrada no patrimnio lquido da
investidora para alocao ao seu resultado no futuro, correspondente s variaes
cambiais tratadas em conta especial no patrimnio lquido das demonstraes con-
vertidas da investida.
Adendo 13
Pgina 141
5.3.9 Concluses do Ibracon
44. O Mtodo da Taxa Corrente aplicvel para ser adotado para investimentos
em coligadas e controladas em pases de moeda forte e estvel.
45. Tendo em vista que o valor dos investimentos ajustados pela equivalncia
patrimonial dever ser corrigido com base no critrio vigente no Brasil, a aplicao
do mtodo da taxa corrente far gerar um ajuste de equivalncia patrimonial que
compreende, na verdade, a participao da investidora no lucro convertido da in-
vestida, acrescido ou reduzido do efeito da disparidade no exerccio entre a variao
das ORTNs (utilizadas para corrigir o investimento) e a variao na taxa de cmbio.
Tal ajuste dever ser apresentado em duas parcelas em destaque na Demonstrao de
Resultado da investidora no Brasil, como segue:
parcela atribuvel a ganhos ou perdas cambiais do investimento patrimnio
lquido da investidora para alocao ao seu resultado no futuro, correspondente s
variaes cambiais tratadas em conta especial no patrimnio lquido das demonstra-
es convertidas da investida.
Pgina 156
5.5 Resoluo n
o
1.052/05 do Conselho Federal de Contabilidade:
converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis
NBC T 7
A NBC T 7 referida no pargrafo anterior havia sido emitida com base na Norma In-
ternacional de Contabilidade IAS 21 que gerou o Pronunciamento Tcnico do Comit de
Pronunciamentos Contbeis CPC 2 EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E
CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS Correlao s Normas Internacionais
de Contabilidade IAS 21 (IASB). Portanto, no h alteraes.
Pgina 165
11. A variao cambial apurada entre a data do registro inicial do investimento em socie-
dade no exterior e a data do encerramento do exerccio social deve ser:
a) Apropriada no patrimnio lquido da investidora;
b) Diferida at a data da liquidao da transao;
c) Apropriada ao resultado de exerccios futuros, se receita;
d) Apropriado em despesas antecipadas, se despesa.
Resposta: alternativa A.
14 Contabilidade Avanada Perez Junior/Oliveira
Captulo 6 Transaes entre Partes Relacionadas
No h alteraes neste captulo.
Captulo 7 Reestruturaes Societrias Incorporao, Fuso e
Ciso de Empresas
A Lei 6.404/76 foi alterada em seu Art. 226 3
o
pela medida Provisria 449/08
conforme segue:
Lei 6.404/76 Art. 226 3
o
A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer normas espe-
ciais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que
envolvam companhia aberta. (Redao dada pela Medida Provisria n
o
449, de 2008)
At esta data, a CVM no emitiu norma sobre o assunto. Portanto, no h alte-
raes neste captulo.
Captulo 8 Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio
Social Imposto de Renda Diferido
No h alteraes neste captulo.
Captulo 9 Juros sobre o Capital Prprio
No h alteraes neste captulo.