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UM ESTUDO SOBRE A UTILIZAO DE SISTEMAS

DE CUSTEIO EM EMPRESAS BRASILEIRAS


Ilse Maria Beuren
Brasil
Doutora em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP
Professora Titular do Departamento de Cincias Contbeis da UFSC
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
Centro S!cio Econ"mico Departamento de Cincias Contbeis
Campus Universitrio Trindade Cai#a Postal $%&
Cep ''()(*%( Florian!polis/SC
Telefone+ ,-#$'. //)***& Fa#+ ,-#$'. //)*0/*
Email+ beuren1cse2ufsc2br
Marco Aurlio Batista de Sousa
Brasil
3estrando em Administra45o 6 CP7A/UFSC
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
Centro S!cio Econ"mico Departamento de Cincias Contbeis
Campus Universitrio Trindade Cai#a Postal $%&
Cep ''()(*%( Florian!polis/SC
Telefone+ ,-#$'. //)***& Fa#+ ,-#$'. //)*0/*
Email+ b8sousa1pop2com2br
a!iano Maur" Rau##
Brasil
3estrando em Administra45o 6 CP7A/UFSC
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
Centro S!cio Econ"mico Departamento de Cincias Contbeis
Campus Universitrio Trindade Cai#a Postal $%&
Cep ''()(*%( Florian!polis/SC
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Email+ fabianoraupp19otmail2com
Pala$ras%c&a$e' siste(as de custeio) e(#resas !rasileiras) co(#etiti$idade*
Te(a do tra!al&o' A#lica+,o dos siste(as de custos e( rela+,o
a co(#etiti$idade e #roduti$idade*
Recursos audio$isuais' data s&o-
UM ESTUDO SOBRE A UTILIZAO DE SISTEMAS DE CUSTEIO
EM EMPRESAS BRASILEIRAS
Pala$ras%c&a$e' siste(as de custeio) e(#resas !rasileiras) co(#etiti$idade*
Te(a do tra!al&o' A#lica+,o dos siste(as de custos e( rela+,o
a co(#etiti$idade e #roduti$idade*
Resu(o
A con:untura econ"mica fa; com <ue as empresas ten9am a necessidade de alar=ar seus
9ori;ontes em termos de perspectivas dos seus ne=!cios> pois> s! assim poder5o
posicionarse estrate=icamente e enfrentar a concorrncia2 ?este sentido> o trabal9o
desenvolve um estudo comparativo sobre a utili;a45o de sistemas de custeio nas
maiores ind@strias de Santa Catarina com outras pes<uisas reali;adas no Brasil2 Para
tanto> alAm de apresentar os resultados da pes<uisa de campo reali;ada em Santa
Catarina> utili;ase tambAm os resultados das pes<uisas de Beuren e Boedel ,C((C.>
?ascimento ?eto et al2 ,C((C.> Trac; ,C((C.> Dieira e Bobles E@nior ,C((C.> Bobles E@nior
e 3arion ,C(((.> Santos e ?inin ,C(((. e Fabri ,C(((.> reali;adas em outros Estados
brasileiros2 F trabal9o inicia com a revis5o te!rica> destacando a importGncia de
utili;a45o dos sistemas de custeio2 Apresenta al=uns sistemas de custeio contemplados
na literatura contbil2 Posteriormente> aborda a metodolo=ia da pes<uisa utili;ada neste
estudo2 Em se=uida> apresenta a utili;a45o dos sistemas de custeio nas maiores
ind@strias de Santa Catarina2 ?a se<Hncia> compara os resultados obtidos nas
empresas catarinenses com pes<uisas reali;adas em outros Estados do Brasil2 Finali;a
com al=umas considera4Ies sobre a utili;a45o de sistemas de custeio em empresas
brasileiras2
UM ESTUDO SOBRE A UTILIZAO DE SISTEMAS DE CUSTEIO
EM EMPRESAS BRASILEIRAS
.* I/TRODUO
F cenrio mundial tem passado por vrias transforma4Ies> tanto na perspectiva
polJticoecon"mica> <uanto na =est5o das or=ani;a4Ies2 Como conse<Hncia> as
empresas se deparam com uma nova realidade> cu:os refle#os s5o invocados pelo
mercado e pela concorrncia2
As or=ani;a4Ies n5o s! precisam buscar a fle#ibilidade em termos de estrutura
or=ani;acional> para responderem mais rapidamente Ks mudan4as do mercado> como
tambAm dever5o anteciparse Ks necessidades dos consumidores> procurando> inclusive>
surpreendlos com solu4Ies cada ve; mais personali;adas2
Se=undo C9in= ,)**0.> dada a importGncia dos processos e das atividades pelos
<uais se a=re=a valor aos clientes e como eles s5o consumidores de recursos da
or=ani;a45o> A importante dispor de mecanismos <ue asse=urem uma =est5o destes
processos e atividades2 Estes mecanismos devem <uestionlos e avalilos de forma a
condu;Jlos mais eficientemente para atin=ir <uatro ob:etivos+ redu;ir custos> diminuir o
ciclo de tempo do processo> mel9orar a <ualidade e a=re=ar valor ao cliente2
Portanto> fa;se necessrio <ue os =estores ten9am K sua disposi45o informa4Ies
relevantes e tempestivas> pertinentes aos custos da empresa> de modo <ue estas se
confi=urem em subsJdios para otimi;ar o desempen9o empresarial2 Estas informa4Ies
s5o fornecidas pela Contabilidade de Custos> <ue apresenta relat!rios <ue au#iliam na
=est5o de custos> com nfase na elabora45o e defini45o de estratA=ias competitivas <ue
sirvam ao controle e K tomada de decisIes2
Particularmente em rela45o aos sistemas de custeio> observase a necessidade
de sua utili;a45o por <ual<uer tipo de empresa> se:a ela comercial> industrial ou
prestadora de servi4o2 Contudo> a utili;a45o de um sistema de custeio incompatJvel com
as caracterJsticas da empresa pode levar o =estor a erros ao lon=o do processo
decis!rio2
?este sentido> o ob:etivo da pes<uisa consistiu em reali;ar um estudo comparativo
sobre a utili;a45o de sistemas de custeio nas maiores ind@strias de Santa Catarina com
outras pes<uisas reali;adas no Brasil2 Para tanto> alAm de apresentar os resultados da
pes<uisa de campo reali;ada em Santa Catarina> utili;ase tambAm os resultados das
pes<uisas de Beuren e Boedel ,C((C.> ?ascimento ?eto et al2 ,C((C.> Trac; ,C((C.>
Dieira e Bobles E@nior ,C((C.> Bobles E@nior e 3arion ,C(((.> Santos e ?inin ,C(((. e
Fabri ,C(((.> reali;adas em outros Estados brasileiros2
Desse modo> primeiramente discorrese sobre a importGncia dos sistemas de
custeio nas empresas> alAm de destacar al=uns sistemas de custeio abordados na
literatura contbil2 ?a se<Hncia> abordase a metodolo=ia da pes<uisa utili;ada neste
estudo2 Em se=uida> discutese a utili;a45o dos sistemas de custeio nas maiores
ind@strias de Santa Catarina2 Apresentase um comparativo dos resultados obtidos nas
empresas catarinenses com pes<uisas reali;adas em outros Estados do Brasil2 Por
@ltimo> fa;se al=umas considera4Ies sobre a utili;a45o de sistemas de custeio em
empresas brasileiras2

0* IMPORT1/CIA DOS SISTEMAS DE CUSTEIO /AS EMPRESAS
A Contabilidade de Custos se ori=inou da Contabilidade Financeira> tendo como
finalidade a avalia45o de esto<ues na ind@stria2 Se=undo 3artins ,C(().> seus princJpios
derivam desse prop!sito e> por este motivo> nem sempre conse=uem atender com
complete;a suas outras duas mais recentes atribui4Ies+ controle dos custos e suporte na
tomada de decis5o2 Esses novos campos deram 9ori;ontes mais amplos K Contabilidade
de Custos2
Desse modo> nas empresas em <ue as informa4Ies de custos s5o usadas para
desenvolver estratA=ias <ue visam a obten45o de vanta=em competitiva e um mel9or
=erenciamento dos custos> e#i=ese um enfo<ue e#terno e interno K empresa2 Esses s5o
efeitos da =lobali;a45o> <ue acontecem> conforme Porter ,)*'*> p2%0.+
por<ue mudan4as na tecnolo=ia> necessidades do comprador> polJticas
=overnamentais ou infraestrutura do paJs criam diferen4as importantes
na posi45o competitiva entre empresas de diferentes paJses ou tornam
mais si=nificativas as vanta=ens de uma estratA=ia =lobal2

Uma compreens5o da estrutura de custos de uma empresa pode avan4ar na
busca de vanta=ens competitivas2 Loliver ,)**$> p200. e#plicita <ue+
a anlise de custos oferece um bom campo para refle#Ies> pois ela :
e#iste 9 muito tempo e sempre teve por escopo final a redu45o dos
custos das opera4Ies> por<uanto seu nascimento est li=ado K
conscincia da importGncia do fator custo na e<ua45o do resultado da
entidade e> em @ltima instGncia> a sobrevivncia desta num mercado
cada ve; mais concorrido2
?o atual conte#to empresarial> s5o necessrias informa4Ies de custos cada ve;
mais detal9adas e aprimoradas2 Assim sendo> as empresas est5o se dedicando K
mel9oria de al=uns aspectos crJticos> tais como+ mel9or desempen9o de produtos e
processos> maior aten45o Ks e#i=ncias do mercado> mel9or =est5o estratA=ica e
operacional de suas reas de responsabilidade> entre outros2
Mopes de S ,)**C> p2C(. afirma <ue No custo est inserido em uma importante
fun45o patrimonial e <ue A a da resultabilidade> e> como tal> precisa ser encarado>
ob:etivandose seu carter amplo e realJsticoO2 Entende <ue o essencial A ense:ar a vis5o
9olJstica e concreti;ada do <ue se passa com a ri<ue;a> <uando esta tem por ob:etivo a
obten45o de lucro compatJvel com as amplas necessidades ambientais end!=enas e
e#!=enas de uma cAlula social2
Em or=ani;a4Ies onde as informa4Ies de custos s5o usadas para desenvolver
estratA=ias <ue visam a obten45o de vanta=em competitiva> =erenciar custos com
eficcia e#i=e um enfo<ue acerca de sua estrutura fJsica e operacional2 ?o entanto> talve;
uma e#i=ncia maior por parte da Contabilidade de Custos> com nfase no campo
estratA=ico> ten9a se iniciado com a crescente comple#idade das ind@strias e seu
ambiente or=ani;acional2
A anlise das informa4Ies de custos A relevante para o processo decis!rio nas
or=ani;a4Ies> tanto no momento da defini45o do pre4o de venda> como na =est5o dos
custos e em decisIes <ue tm como resultado o incentivo aos produtos mais rentveis2
?um ambiente cada ve; mais competitivo> as or=ani;a4Ies s5o obri=adas a evoluir e
apreender constantemente> alAm de se empen9ar na busca de mel9ores informa4Ies
para o =erenciamento de seus custos2
De acordo com Santos ,)*'%.> para <ue a administra45o alcance a ma#imi;a45o
dos resultados> atravAs da anlise de custos como instrumento de avalia45o de
desempen9o e de tomada de decis5o> os se=uintes ob:etivos bsicos dever5o ser
levados em considera45o+ custo por produto> resultado de vendas por produto> custo fi#o
da infraestrutura instalada> nJvel mJnimo de vendas dese:ado> forma45o do pre4o de
venda> plane:amento e controle das opera4Ies2
Percebese <ue as empresas <ue est5o preocupadas com a competitividade
=lobal : n5o dispensam mais a Contabilidade de Custos em seu processo decis!rio2
Utili;am as informa4Ies por ela =eradas em todas as etapas> no plane:amento> na
e#ecu45o e no controle das atividades da empresa2
Entre os ob:etivos da Contabilidade de Custos> 3at;> CurrP e FranQ ,)*'%.
destacam <ue> visto <ue trabal9a com custos> or4amentos e anlise de custos> a
Contabilidade de Custos pode ser descrita como elemento principal> nas atividades de
controle e nas fases de plane:amento e de decisIes> da empresa2 A Contabilidade de
Custos fornece K administra45o re=istro detal9ado> anlise e interpreta45o dos =astos
efetuados em cone#5o com a opera45o da empresa2
Dado a importGncia das informa4Ies de custos no meio empresarial> devese
buscar o aprimoramento da Contabilidade <ue analisa e =erencia este tipo de informa45o2
A relevGncia dessas informa4Ies pode ser percebida em diferentes momentos> se:a
atravAs da redu45o do en#u=amento da estrutura de custos> e#pans5o da capacidade
fabril> lan4amento de novos produtos ou forma45o do pre4o de venda2
Para a reali;a45o dessas anlises> a empresa re<uer a utili;a45o de sistemas de
custeio2 ?o <ue concerne aos sistemas de custeio> esses referemse K forma de
apropria45o dos custos de uma determinada empresa aos seus produtos2 Pere; Er2>
Fliveira e Costa ,)***> p2/(. mencionam <ue No ob:etivo principal de <ual<uer sistema de
custeio A determinar o custo incorrido no processo de produ45o de bens ou de presta45o
de servi4osO2
?esta perspectiva> Beuren ,)**/> p2&). destaca <ue+
a operacionali;a45o ade<uada de um sistema de custeio pode encontrar
ampla aplica45o nas empresas2 Bessaltase <ue a utili;a45o efetiva de
um sistema de custeio n5o se limita apenas K sua importGncia na
avalia45o de esto<ues2 Ele tambAm A um instrumento de suporte
voltado ao fornecimento de subsJdios importantes K avalia45o de
desempen9o dos =estores> ta#a de retorno nas decisIes de
investimentos> decisIes do tipo comprar - fabricar> forma45o de pre4o
de venda etc2
Portanto> a partir das informa4Ies de custos os =estores poder5o tomar decisIes
necessrias na or=ani;a45o2 Cabe ressaltar> todavia> <ue estas informa4Ies dever5o ser
diferenciadas> dependendo das caracterJsticas particulares de cada empresa2 Em ra;5o
disso> vrios sistemas de custeio foram desenvolvidos e criados no decorrer do tempo2
?este sentido> Mu; e De Bocc9i ,)**'> p2C). citam <ue+
o con9ecimento e a correta interpreta45o dos custos operacionais s5o
condi4Ies essenciais para o funcionamento racional de <ual<uer
entidade contbil> se:a ela uma empresa <ue vise K forma45o de lucros>
ou uma institui45o de fins ideais2 Contudo> uma correta sele45o dos
sistemas e critArios <ue dever5o ser utili;ados para a determina45o e
anlise dos custos se reveste> desde lo=o> de transcedental importGncia
para uma correta orienta45o dos processos =estivos2
Desse modo> os =estores dever5o analisar as caracterJsticas especJficas de cada
sistema de custeio a fim de verificar a<uele <ue mais coaduna com a estrutura fJsica e
operacional da empresa2 AlAm disso> devem considerar a<uele <ue mais pode contribuir
na anlise dos custos e dar suporte na busca de vanta=ens competitivas para a empresa2
Diversos s5o os sistemas de custeio <ue podem ser utili;ados pelas empresas2
2* SISTEMAS DE CUSTEIO
As empresas podem apropriar os custos aos produtos por meio da escol9a entre
diversos sistemas abordados na literatura2 Destacamse entre eles+ o custeio por
absor45o> o custeio direto ou varivel> o custeio pleno ou inte=ral> o custeio padr5o> a
unidade de esfor4o de produ45o> o custeio baseado em atividades2
a) Custeio por absoro
F sistema de custeio por absor45o> alAm de ser um dos mais anti=os sistemas> A
o @nico aceito para fins fiscais2 Se=undo 3artins ,C(()> p2$)$C.> este sistema Nconsiste
na apropria45o de todos os custos de produ45o aos bens elaborados> e s! os de
produ45oR todos os =atos relativos ao esfor4o de fabrica45o s5o distribuJdos para todos
os produtos feitosO2
Padove;e ,C(((. ressalta <ue> em uma anlise 9ist!rica> percebese <ue este
sistema de custeio veio a ser utili;ado mais em ra;5o dos critArios de inventrios do <ue
das necessidades =erencias das empresas2
?este sentido> inferese <ue o sistema de custeio por absor45o n5o est
preocupado em fa;er distin45o entre custo fi#os e variveis2 Sua premissa fundamental A
separar custos e despesas2 Sendo <ue os custos s5o apropriados aos produtos> para> no
momento da venda> serem confrontados com as receitas =eradas> e as despesas s5o
lan4adas diretamente no resultado do perJodo2
b) Custeio direto ou varivel
3artins ,C(()> p2C)&. define o custeio direto ou varivel como a<uele em <ue Ns!
s5o alocados aos produtos os custos variveis> ficando os fi#os separados e
considerados como despesas do perJodo> indo diretamente para o resultado> para os
esto<ues s! v5o> como conse<Hncia> custos variveisO2
Diferentemente do custeio por absor45o> o custeio varivel parte do pressuposto
de <ue os custos fi#os s5o difJceis de serem alocados aos produtos e> portanto> devem ir
diretamente para o resultado2
Sorn=ren> Foster e Datar ,C(((. mencionam <ue o custeio direto ou varivel A um
sistema no <ual todos os custos variveis s5o considerados custos inventariveis2 Assim>
os custos fi#os s5o e#cluJdos dos custos inventariveis> sendo custos do perJodo em <ue
ocorreram2
Portanto> este sistema s! considera como custo do produto os custos variveis
utili;ados no processo produtivo> sendo assim> os custos fi#os s5o considerados como se
fossem despesas do perJodo> pois estes custos independem do volume de produ45o2
c) Custeio pleno ou integral
Santos ,)***> p2&&. descreve <ue o sistema de custeio pleno ou inte=ral
Ncaracteri;ase pela apropria45o de todos os custos e despesas aos produtos fabricados2
Esses custos e despesas s5o custos diretos e indiretos> fi#os e variveis> de
comerciali;a45o> de distribui45o> de administra45o em =eral etcO2
Este sistema foi desenvolvido na Aleman9a no inJcio do sAculo --> pelo instituto
alem5o de pes<uisas a;iendais> onde foi denominado Reichskuratorium fur
Wirtschaftlichtkeit2 ?o Brasil A mais con9ecido pela si=la BLT> no <ual s5o alocados
todos os custos e despesas fi#as e vaiveis e custos diretos e indiretos aos produtos
fabricados2
F produto do sistema de custeio pleno A o custo pleno> <ue corresponde>
conforme Dartanian e ?ascimento ,)***.> a um n@mero a=re=ado mAdio obtido para as
unidades do ob:eto de custeio em <uest5o> <ue inclui parcela dos materiais diretos> m5o
deobra direta> custos indiretos de fabrica45o> despesas com vendas> distribui45o>
administrativas> =erais e atA financeiras2
F custeio pleno ou inte=ral A basicamente utili;ado para fins de controle dos
custos e anlise =erencial2 Sua importGncia est em au#iliar o =estor no controle e
plane:amento do total dos custos e despesas> bem como facilita a minimi;a45o dos
=astos totais de uma empresa num determinado perJodo2
d) Custeio padro
Se=undo Trevisan U Associados ,)**C.> o ob:etivo principal da utili;a45o do
sistema de custeio padr5o A o controle dos custos> ou se:a> com base nas metas fi#adas
para condi4Ies normais de trabal9o A possJvel+ apurar os desvios do reali;ado em
rela45o ao previstoR identificar as causas dos desviosR adotar as medidas corretivas para
n5oreincidncia de erros ou para mel9oria do desempen9o2
?o tocante ao custo padr5o> conforme 3at;> CurrP e FranQ ,)*'%> p20/C.> NA o
custo cientificamente predeterminado para a produ45o de uma @nica unidade> ou um
n@mero de unidades do produto durante um perJodo especJfico no futuro imediatoO2
Entendem <ue o custo padr5o A o custo plane:ado de um produto> se=undo condi4Ies de
opera45o correntes e/ou previstas2 Baseiase nas condi4Ies normais ou ideais de
eficincia e volume> especialmente com respeito K despesa indireta de produ45o2
Meone ,C(((> p2C'&. ressalta <ue No sistema de custopadr5o n5o tem utilidade se
for implantado solidariamente2 Ele s! fornece informa4Ies precisas se estiver acoplado a
outro sistema de custeamento com base em custos reaisO2
Sendo assim> observase <ue este sistema precisa ser implantado :untamente
com outro sistema de custeio> <ue fornece os custos reais2 Assim> concomitantemente>
podese fa;er uma compara45o entre os custos predeterminados ,custopadr5o. e os
custos incorridos2
e) Unidade de Esforo de Produo UEP
Bornia ,)**0> p2 $'). di; <ue No sistema da unidade de esfor4o de produ45o
baseiase na unifica45o da produ45o de empresas multiprodutoras mediante defini45o de
uma unidade de medida comum a todos os arti=os da empresaO2
De acordo com Beuren e Fliveira ,)**&.> esta metodolo=ia est relacionada
apenas aos custos de transforma45o da matAriaprima em produtos acabados> o custo da
matAriaprima tambAm n5o A incluJdo no processo2 Assim> o sistema da unidade de
esfor4o de produ45o apresenta restri4Ies no custeamento total dos produtos> visto <ue
ele n5o se aplica K mensura45o das opera4Ies <ue n5o =uardam rela45o direta com o
processo produtivo2
F sistema da unidade de esfor4o de produ45o procura mensurar o custo de
produ45o de diferentes produtos da empresa por meio de uma @nica unidade de medida>
a UEP2
f) Custeio !aseado em "tividades "!C
Laplan e Cooper ,)**'> p2*$. definem o custeio baseado em atividades ,"ctivit#
!ased Costing 6 ABC. como+
um mapa econ"mico das despesas e da lucratividade da or=ani;a45o
baseado nas atividades or=ani;acionais2 Um sistema de custeio
baseado em atividades oferece Ks empresas um mapa econ"mico de
suas opera4Ies> revelando o custo e#istente e pro:etado de atividades e
processos de ne=!cios <ue> em contrapartida> esclarece o custo e a
lucratividade de cada produto> servi4o> cliente e unidade operacional2

Padove;e ,C(((. destaca <ue o custeio baseado em atividades atribui primeiro os
custos para as atividades> e depois aos produtos> baseado no uso das atividades> e
depois das atividades de cada produto2 F custeio baseado em atividades A fundamental
no conceito+ produtos consomem atividades> atividades consomem recursos2
F sistema de custeio baseado em atividades> se=undo 3artins ,C(().> opera com
trs formas de aloca45o dos custos+ aloca45o direta> fa;se <uando e#iste uma
identifica45o clara> direta e ob:etiva de certos itens de custos com certas atividadesR
rastreamento> feito com base na identifica45o da rela45o entre a atividade e a =era45o
dos custosR e rateio> reali;ado apenas <uando n5o 9 a possibilidade de utili;ar nem a
aloca45o direta nem o rastreamento2
Para o rastreamento dos custos o sistema utili;a os direcionadores de custos ou
cost drivers> <ue A a causa <ue determina a ocorrncia de uma atividade> ele A a
verdadeira causa bsica dos custos2 ?aQa=aVa ,)**$> p2%$. define cost driver como+
uma transa45o <ue determina a <uantidade de trabal9o ,n5o a dura45o.
e> atravAs dela> o custo de uma atividade2 Definido de outra maneira>
cost driver A um evento ou fator causal <ue influencia o nJvel e o
desempen9o de atividades e o consumo resultante de recursos2
Este sistema n5o substitui o sistema tradicional para fins de avalia45o de
esto<ues2 Portanto> o custeio baseado em atividades A utili;ado para fins =erenciais>
como suporte ao processo de tomada de decisIes2
Desse modo> identificouse al=uns dos sistemas de custeio abordados na
literatura e <ue s5o passJveis de utili;a45o pelas empresas2 Todavia> A importante
identificar sua utili;a45o nas empresas por meio de pes<uisa empJrica2 Considerandose
<ue este A o foco do arti=o> apresentase a metodolo=ia da pes<uisa aplicada para a
e#ecu45o do estudo2
3* METODOLO4IA DA PES5UISA
Para a reali;a45o da pes<uisa utili;ouse como delineamento de pes<uisa a
tipolo=ia do estudo descritivo2 Andrade ,C((C. e#plica <ue a pes<uisa descritiva
confi=urase como um estudo intermedirio entre a pes<uisa e#plorat!ria e a e#plicativa>
ou se:a> n5o A t5o preliminar como a primeira nem t5o aprofundada como a se=unda2
?esse conte#to> descrever si=nifica identificar> relatar> comparar> entre outros aspectos2
Assim> procurouse uma maior familiaridade com a utili;a45o dos sistemas de
custeio utili;ados pelas maiores ind@strias catarinenses componentes da amostra>
proporcionando a confirma45o de idAias e aprimoramentos para estudos futuros2
Como aborda=em do estudo> optouse pela pes<uisa com predominGncia
<uantitativa2 Wuanto aos procedimentos a pes<uisa caracteri;ase como sendo do tipo
levantamento ou surve#> na <ual a coleta de dados se d atravAs de <uestionrios2
Tripodi> Fellin e 3ePer ,)*')> p2/*. e#plicitam <ue Npes<uisas <ue procuram descrever
com e#atid5o al=umas caracterJsticas de popula4Ies desi=nadas s5o tipicamente
representadas por estudos de surve#O2
A popula45oalvo constituiuse de empresas industriais do Estado de Santa
Catarina> selecionadas pelo porte se=undo o n@mero de funcionrios2 Como optouse em
trabal9ar com as maiores ind@strias catarinenses> foram separadas as empresas <ue
possuJam um n@mero superior a C(( funcionrios2 Para tal classifica45o> consultouse
uma rela45o disponibili;ada pela Federa45o das Xnd@strias do Estado de Santa Catarina
,FXESC.> em )0 de mar4o de C((C> complementandose com as informa4Ies da
publica45o Balan4o Anual do Eornal 7a;eta 3ercantil ,C(((.2
Desta forma> obtevese um total de /(( empresas2 PorAm> averi=uouse <ue
neste n@mero e#istiam 0( empresas <ue deveriam ser suprimidas> por se tratar de filiais
de entidades <ue possuem matri; no Estado2 Portanto> perfa;se> ao final> uma
popula45o de C0( empresas2
A coleta de dados ocorreu atravAs do envio de email para as empresas
componentes da popula45oalvo2 Foram cinco etapas de envio de emails> sendo tambAm
contatadas as empresas por meio de telefonemas2 Com estes procedimentos obtevese
um retorno de /0 <uestionrios respondidos2 F <uestionrio constituiuse de <uestIes
discursivas> <ue possibilitam ao respondente e#por de forma livre as informa4Ies
solicitadas2 Foi elaborado por membros do ?@cleo de Pes<uisa e Estudos em Custos
para a 7est5o Empresarial ,?UPEC. vinculado ao Departamento de Cincias Contbeis
da Universidade Federal de Santa Catarina ,UFSC.2
Fs dados obtidos com os <uestionrios foram or=ani;ados> tabulados>
primeiramente> em planil9a eletr"nica2 Em se=uida> considerando o ob:etivo estabelecido
no estudo> elaboraramse tabelas e =rficos> <ue permitem a anlise dos dados e
inferncias sobre a utili;a45o dos sistemas de custeio pelas maiores ind@strias
catarinenses2
AlAm de apresentar os resultados da pes<uisa de campo reali;ada no Estado de
Santa Catarina> para fins comparativos utili;ouse os resultados das pes<uisas de Beuren
e Boedel ,C((C.> ?ascimento ?eto et al2 ,C((C.> Trac; ,C((C.> Dieira e Bobles E@nior
,C((C.> Bobles E@nior e 3arion ,C(((.> Santos e ?inin ,C(((. e Fabri ,C(((.> reali;adas
em outros Estados brasileiros2
?o <ue concerne a pes<uisa de Beuren e Boedel ,C((C.> esta verificou o uso do
custeio baseado em atividades nas maiores empresas do Estado de Santa Catarina2
?este estudo> dos C(( <uestionrios enviados para as maiores empresas do Estado> ')
retornaram com as <uestIes respondidas2
A pes<uisa de ?ascimento ?eto et al2 ,C((C. teve por ob:etivo investi=ar os
sistemas de custeio utili;ados pelas empresas brasileiras2 A pes<uisa foi reali;ada> como
plano piloto> em de; empresas manufatureiras dos setores de autope4as> constru45o
civil> setor alimentJcio> <uJmico e plsticos2 Bessaltase <ue o universo amostral
compreendeu apenas empresas pertencentes ao setor industrial2
Wuanto K pes<uisa de Trac; ,C((C.> o seu ob:etivo compreendeu em verificar a
=era45o> comunica45o e utili;a45o de informa4Ies contbeis=erencias no processo de
=est5o das =randes empresas do Estado do Paran2 A popula45o consistiu das /)
maiores empresas do referido Estado> e#traJdas da Bevista E#ame> edi45o 3el9ores e
3aiores de C(()2 Das /) empresas> CC responderam ao <uestionrio2
A pes<uisa de Dieira e Bobles E@nior ,C((C. teve como ob:etivo estudar o status
da utili;a45o do custeio baseado em atividade ,ABC. e da =est5o por atividades ,AB3.
nas maiores autope4as filiadas ao Sindipe4as no Estado de S5o Paulo2 Esta pes<uisa
teve como amostra n5o probabilJstica as %0 maiores empresas por receita lJ<uida>
publicadas no Anurio da 7a;eta 3ercantil do ano C(((> publicado em :ul9o de C(()2 A
partir desta amostra> /0 empresas responderam a pes<uisa2
Em rela45o K pes<uisa de Bobles E@nior e 3arion ,C(((.> esta consistiu em
avaliar o estado da arte dos instrumentos ou ferramentas de apoio K =est5o> :unto Ks
empresas locali;adas na rea de abran=ncia da cidade de Campinas> Estado de S5o
Paulo2 Participaram desta pes<uisa como respondentes %% empresas2
A pes<uisa de Santos e ?inin ,C(((. se concentrou na investi=a45o das prticas
dos sistemas de custos utili;ados em empresas <ue compIem o <uadro das 0((
3el9ores e 3aiores> publicado anualmente pela Bevista E#ame2 Fi;eram parte da
pes<uisa empresas da cidade de Bibeir5o Preto> Estado de S5o Paulo2 Fs <uestionrios
foram enviados via Xnternet para )/% empresas> das <uais somente C' enviaram as
respostas2
?o <ue tan=e K pes<uisa de Fabri ,C(((.> est ob:etivou verificar <uais s5o os
sistemas de custos adotados pelas empresas filiadas K Associa45o das Empresas da
Cidade Xndustrial de Curitiba> Estado do Paran2 Para a reali;a45o da pes<uisa foram
entrevistados e analisados )' empresas> observando os sistemas de custos utili;ados
pelas mesmas2
?este sentido> apresentouse a metodolo=ia da pes<uisa aplicada para a
e#ecu45o do estudo2 Assim> passase a analisar a utili;a45o dos sistemas de custeio nas
maiores ind@strias do Estado de Santa Catarina por meio de uma pes<uisa empJrica2
6* SISTEMAS DE CUSTEIO UTILIZADOS EM SA/TA CATARI/A
F estudo da utili;a45o dos sistemas de custeio pelas maiores ind@strias
catarinenses> alAm de proporcionar aprimoramentos para estudos futuros> A importante
em fun45o da pe<uena <uantidade de trabal9os e pes<uisas desta nature;a reali;ados
no Brasil e> particularmente> no Estado de Santa Catarina2
Bessaltase <ue um primeiro estudo dos dados sobre sistemas de custeio>
coletados nas empresas <ue compIem a amostra> conforme : e#plicado no arti=o>
consubstanciaram a mono=rafia de Eucimar Coronetti ,membro do =rupo de estudos do
?UPEC/UFSC.> apresentada ao curso de =radua45o em Cincias Contbeis da
Universidade Federal de Santa Catarina> em C((C2
?este sentido> o estudo da utili;a45o dos sistemas de custeio pelas maiores
ind@strias do Estado de Santa Catarina teve como aspectos investi=ados+ locali;a45o das
empresas> ramo de atividade> sistemas de custeio utili;ados> sistemas de custeio versus
ramo de atividades das empresas> tecnolo=ia da informa45o aplicada> e motivos da
escol9a do sistema de custeio implementado2
a) $ocali%ao das empresas
Para mel9or consecu45o do estudo dos sistemas de custeio utili;ados nas
maiores ind@strias catarinenses> dividiuse o Estado de Santa Catarina em % re=iIes
distintas como+ 7rande Florian!polis> ?orte> Sul> 3eioFeste> Feste> Planalto Serrano e
Dale do Xta:aJ2 A distribui45o das empresas por re=i5o A apresentada na Tabela )2
Ta!ela .' Locali7a+,o das e(#resas #or re8i,o do Estado
MFCAMXYAZ[F WUA?TXDADE DE E3PBESAS 9
7rande Florian!polis / '>0%
?orte * C0>%)
Sul C 0>%)
3eioFeste C 0>%)
Feste * C0>%)
Planalto Serrano ) C>'&
Dale do Xta:aJ * C0>%)
Total /0 )((
As /0 empresas pes<uisadas est5o assim locali;adas nas se=uintes re=iIes do
Estado+ na re=i5o da =rande Florian!polis / ind@striasR no Feste> Dale do Xta:aJ e o ?orte
do Estado * empresas em cada re=i5oR no Planalto Serrano ) empresaR no Sul do Estado
e no 3eiooeste C empresas2
A relevGncia de verificar a re=i5o na <ual estas empresas est5o locali;adas di;
respeito ao tipo de sistema de custeio <ue utili;am e a tecnolo=ia adotada para coloclos
em uso> analisando as semel9an4as e diferen4as no desenvolvimento entre re=iIes2
b) Ramo de atividade
?o <ue concerne ao ramo de atividade> as ind@strias pes<uisadas foram
a=rupadas em ' ramos distintos> s5o eles+ telecomunica4Ies> prAmoldados>
moveleiro/madeireiro> plsticos> alimentJcio> metal@r=ico> t#til e a=rJcola> conforme
mostrase na Tabela C2
Ta!ela 0' Ra(o de ati$idades das e(#resas #es:uisadas
BA3F DE ATXDXDADE WUA?TXDADES DE E3PBESAS 9
Telecominica45o ) C>'&
PrAmoldados ) C>'&
3oveleiro/3adeireiro % C(>((
Plsticos C 0>%)
AlimentJcios $ ))>$/
3etal@r=ico & )%>)$
T#til )( C'>0%
A=rJcola $ ))>$/
Total /0 )((
Dentre os setores> o t#til foi o <ue obteve uma maior representatividade> com )(
empresas pes<uisadasR em se=undo lu=ar ficou foi o setor moveleiro/madeireiro> com %
empresas na se<HnciaR com & empresas participa o setor metal@r=ico2 Das demais
atividades listadas> a a=rJcola e alimentJcia tiveram $ empresas cada um destes setores2
F setor de plstico com C empresas e os setores de telecomunica4Ies e prAmoldados
est5o com ) empresa cada um deles2
A identifica45o dos setores em <ue as empresas est5o inseridas permite a
comparabilidade na utili;a45o dos sistemas de custeio em rela45o aos motivos <ue
levaram elas a implementar um ou outro sistema> bem como se a tecnolo=ia adotada
para operacionali;los A factJvel2 Setores <ue tem somente uma representa45o n5o 9
essa possibilidade de compara45o> mas permite outras inferncias a respeito destas
empresas2
c) &istemas de custeio utili%ados
Em se tratando do sistema de custeio utili;ado pelas empresas pes<uisadas>
verificouse <ue os mais utili;ados por elas s5o os representados na Fi=ura )2

Padr5o
)$\
UEP
))\
ABC
%\
Direto
C/\
Absor45o
$/\
BLT
C\
i8ura .' Siste(as de custeio utili7ados nas (aiores ind;strias
catarinenses
Percebese <ue o custeio por absor45o A utili;ado por $/\ das ind@strias
catarinenses> em se=uida destacase o sistema de custeio direto ou varivel com C/\>
na se<Hncia aparece o custeio padr5o utili;ado por )$\ das ind@strias> ))\ das
empresas reportamse ao sistema das UEP]s> %\ das empresas usam o custeio baseado
em atividades e apenas C\ das empresas utili;am o custeio pleno ou BLT2
Como o @nico sistema de custeio <ue atende as e#i=ncias fiscais A o custeio por
absor45o> verificase uma combina45o de sistemas para atender as necessidades fiscais
e administrativas2 A Fi=ura C apresenta esta combina45o dos sistemas de custeio <ue as
empresas pes<uisadas utili;am2

)
)C
/
)
C
)
C
/
C
)
C
)
/
)
0 2 4 6 8 10 12
RKW
Absoro
Direto
UEP
P adro
Absoro/UEP/P adro
Absoro/Direto/Padro
Absoro/Direto
Absoro/ABC
Absoro/ABC/UEP
Absoro/UEP
Absoro/Direto/ABC
Direto/Padro
Direto/UEP
i8ura 0' Co(!ina+,o dos siste(as de custeio utili7ados nas (aiores
ind;strias catarinenses
Fbservase <ue ) empresa utili;a o custeio direto e a UEP e trs empresas usam
o custeio direto e o padr5o2 Percebese <ue ) empresa utili;a o custeio por absor45o> o
custeio direto e o ABCR C usam o custeio por absor45o e a UEPR ) o custeio por absor45o>
o custeio ABC e a UEPR C o custeio por absor45o e o ABCR / o custeio por absor45o e o
custeio diretoR C o custeio por absor45o> o custeio direto e o custeio padr5oR e ) o custeio
por absor45o> a UEP e o custeio padr5o2
Derificase <ue C empresas usam somente o custeio padr5oR ) utili;a a UEPR /
reportamse ao custeio diretoR )C usam o custeio por absor45oR e ) o custeio pleno
,BLT.2
Xnferese <ue a maioria das empresas utili;a o custeio por absor45o2 PressupIe
se <ue este se:a para atender a le=isla45o fiscal> individualmente ou combinando com o
sistema <ue mais atende as necessidades =erenciais destas empresas2 Derificouse <ue
)C empresas utili;am somente o custeio por absor45o e )C empresas industriais
reportamse ao custeio por absor45o combinado com um outro sistema <ue satisfa4a as
necessidades <uanto K informa4Ies =erenciais2
d) &istemas de custeio versus ramo de atividade das empresas
Conforme : foi destacado anteriormente> as empresas pes<uisadas en<uadram
se em ' tipos distintos de atividades2 ?5o obstante> estas empresas utili;am diver=entes
sistemas de custeio> sendo estes sistemas utili;ados individualmente ou em con:unto com
a<uele <ue mais satisfa; as necessidades dos =estores2
Assim> procurouse fa;er uma rela45o entre os sistemas de custeio utili;ados com
as atividades reali;adas pelas empresas pes<uisadas2 F resultado deste relacionamento
est evidenciado na Tabela /2
Ta!ela 2' Siste(as de custeio utili7ados versus ati$idades das e(#resas
#es:uisadas
SXSTE3AS DE
CUSTEXF UTXMXYADFS
ATXDXDADE DAS E3PBESAS PESWUXSADAS
A=rJc2 T#til 3etal2 Alimen2 Plstico
3ov2 PrA
Telec2
Total 3adei2 3olda2
?@mero de Empresas <ue utili;am os sistemas de custeio
BLT ) )
Absor45o ) 0 C ) C ) )C
Direto C ) /
UEP ) )
Padr5o ) ) C
Absor45o/UEP/Padr5o ) )
Absor45o/Dir2/Padr5o ) ) C
Absor45o/ABC/UEP ) )
Absor45o/Dir2/ABC ) )
Absor45o/ABC ) ) C
Absor45o/UEP ) ) C
Absor45o/Direto ) ) ) /
Direto/Padr5o ) ) ) /
Direto/UEP ) )
Fbservase <ue das )C empresas <ue utili;am somente o custeio por absor45o> 0
s5o do setor t#til> C do setor metal@r=ico> C do setor moveleiro/madeireiro> ) do setor
a=rJcola> ) alimentJcia e ) de telecomunica45o2
Por outro lado> verificase <ue as empresas <ue utili;am o custeio por absor45o
com outros sistemas de custeio n5o se concentram em um ramo especJfico de atividade>
isto A> atuam em ramos diversificados2
?otase <ue das empresas <ue utili;am somente o custeio direto> C delas est5o
inseridas no setor a=rJcola e ) no setor t#til2 Fbservase tambAm <ue ) das empresas
<ue utili;a somente o custeio pleno e ) <ue somente utili;a o sistema das unidades de
esfor4o de produ45o> pertencem ao setor moveleiro/madeireiro2 Das C empresas <ue
usam somente o custeio padr5o> uma A do setor t#til e outra tem suas atividades
direcionadas ao setor moveleiro/madeireiro2
Portanto> destacase <ue das )C empresas <ue se reportam ao custeio por
absor45o> 0 delas pertencem ao ramo de atividade t#til> o <ue corresponde> em termos
percentuais> a $C\ das empresas <ue usam somente este sistema de custeamento2
e) 'ecnologia da informao aplicada
TambAm procurouse saber das empresas <ue tecnolo=ia da informa45o>
especificamente o soft(are> <ue as mesmas adotam como suporte K operacionali;a45o
dos sistemas de custeio utili;ados2 ?a Tabela $ evidenciase a tecnolo=ia da informa45o
utili;ada pelas empresas pes<uisadas como suporte aos sistemas de custeio2
Ta!ela 3' Tecnolo8ia da in<or(a+,o utili7ada co(o su#orte aos siste(as de custeio
TEC?FMF7XA DA X?FFB3AZ[F
UTXMXYADA ?AS X?D^STBXAS
PESWUXSADAS
?^3EBF DE E3PBESAS
WUE UTXMXYA3
\
Planil9as eletr"nicas )0 $C>'0
Banco de Dados )C /$>C'
SoftVare Personali;ado * C0>%)
EBP 0 )$>C'
3XCBFSX7A $ ))>$C
DATASUM C 0>%)
3A7?US C 0>%)
SAP C 0>%)
BAA? ) C>'0
Total de respondentes_ /0 )$'>0C
_A soma da fre<Hncia A superior a )((\ pelo fato das empresas utili;arem mais <ue uma TX
Fbservase <ue as empresas participantes desta pes<uisa usam diversos tipos de
soft(ares2 Sendo <ue )0 delas trabal9am com planil9as eletr"nicas> )C utili;am banco de
dados> * tm soft(ares personali;ados e as demais contam com a TX implantada por
empresas especiali;adas2
?otase a variedade de tecnolo=ias da informa45o <ue as empresas pes<uisadas
utili;am> podendo estar simultaneamente funcionando com outras tecnolo=ias ou n5o2
f) )otivos da escolha do sistema de custeio implementado
?o <ue se refere aos motivos <ue levaram as empresas a implantar os seus
sistemas de custeio> solicitouse aos respondentes atribuir a nota $ ,<uatro. aos motivos
<ue consideraram muitJssimo importante e ( ,;ero. para os motivos de nen9uma
importGncia> intercalando os demais motivos2 Evidenciase na Tabela 0 os motivos com
seus respectivos =raus de importGncia2
Ta!ela 6' 4rau de i(#ort=ncia dos (oti$os da escol&a dos siste(as de custeio
utili7ados
3FTXDFS DA ESCFMSA
DF,S. SXSTE3AS DE
CUSTEXF
Total
de
resp2
3uitJssimo
importante
3uito
importante
Xmportante
Pouco
importante
?en9uma
importGncia
Besp \ Besp \ Besp \ Besp \ Besp \
3el9or apura45o dos custos
dos produtos
/0 C& %$>C* / '>0% / '>0% / '>0%
Fornece mais eficientemente
informa4Ies para a tomada
de decis5o
/0 C0 %)>$$ 0 )$>C' / '>0% C 0>%)
Financeiramente mais
compatJvel com a realidade
da empresa
/0 )( C'>0% )( C'>0% * C0>%) C 0>%C $ ))>$/
Se a:usta mais com a
tecnolo=ia de informa45o da
empresa
/0 * C0>%) )) /)>$/ % C(>(( C 0>%C & )%>)$
Atende mel9or as e#i=ncias
da le=isla45o contbil e fiscal
/0 )) /)>$C )( C'>0% C 0>%C C 0>%C )( C'>0%
Fornece mel9orias de
processo e elimina45o de
desperdJcios
/0 )( C'>0% )/ /%>)$ $ ))>$/ $ ))>$/ $ ))>$/
Para uma mel9or forma45o
do pre4o de venda
C C )((>(
Para mel9ores informa4Ies
de anlise de rentabilidade
) ) )((>(
3el9ores informa4Ies para o
plane:amento operacional
) ) )((>(
Das empresas pes<uisadas> o motivo )elhor apurao dos custos dos produtos
obteve como =rau de importGncia mais apontado NmuitJssimo importanteO> com %$>C*\
das empresas entrevistadas2 F motivo *ornece mais eficientemente informa+es para a
tomada de deciso obteve o =rau NmuitJssimo importanteO> com %)>$$\ das empresas
pes<uisadas2
Fs motivos *inanceiramente mais compat,vel com a realidade da empresa> &e
a-usta mais com . tecnologia de informao da empresa e *ornece melhorias de
processo e eliminao de desperd,cios> obtiveram um =rau de importGncia bastante
distribuJdo> variando de NmuitJssimo importanteO a NimportanteO2
F motivo "tendem melhor as e/ig0ncias da legislao contbil e fiscal obteve o
=rau Nnen9uma importGnciaO> com C'>0%\ dos entrevistados2
Fs entrevistados apontaram outros motivos> dos <uais destacamse+ Para uma
melhor formao do preo de venda> Para melhores informa+es de "nlise de
Rentabilidade e )elhores informa+es para Plane-amento 1peracional> todos com =rau
Nmuito importanteO2
Adicionalmente> destacamse> com =rau NmuitJssimo importanteO> dois fatores+ a
)elhor apurao dos custos dos produtos2 com %$>C*\R e *ornece mais eficientemente
informa+es para a tomada de deciso com %)>$$`\2 Por outro lado> o motivo <ue foi
assinalado com sendo de Nnen9uma importGnciaO A "tendem melhor as e/ig0ncias da
legislao contbil e fiscal2 por C'>0%\ dos entrevistados2
Desta forma> notase <ue o atendimento K le=isla45o contbil fiscal n5o est
sendo considerado como motivo de desta<ue em rela45o aos mAtodos de custeio
utili;ados nas maiores ind@strias de Santa Catarina2
>* A/?LISE COMPARATI@A COM OUTRAS PES5UISAS
Depois de analisar a utili;a45o dos sistemas de custeio nas maiores ind@strias do
Estado de Santa Catarina> apresentase parte dos resultados das pes<uisas de Beuren e
Boedel ,C((C.> ?ascimento ?eto et al2 ,C((C.> Trac; ,C((C.> Dieira e Bobles E@nior
,C((C.> Bobles E@nior e 3arion ,C(((.> Santos e ?inin ,C(((. e Fabri ,C(((.> reali;adas
em outros Estados do Brasil2
Dale lembrar <ue as referidas pes<uisas tem enfo<ues distintos> conforme
comentado na metodolo=ia da pes<uisa aplicada neste estudo2 Desse modo> os
comparativos s5o limitados aos elementos <ue estes estudos tm em comum2 ?a Tabela
& fa;se um comparativo entre a pes<uisa reali;ada em Santa Catarina> no Paran
,Trac;> C((C. e na cidade de Bibeir5o Preto/SP ,Santos e ?inin> C(((.2
Ta!ela >' Co(#arati$o entre os siste(as de custeio utili7ados e( e(#resas de
Santa Catarina) ParanA e Ri!eir,o PretoBSP
SXSTE3AS DE CUSTEXF
UTXMXYAZ[F E3
SA?TA CATABX?A_
,ano de C((C.
UTXMXYAZ[F ?F
PABA?a__
,ano de C((C.
UTXMXYAZ[F E3
BXBEXB[F
PBETF/SP ,C(((.
?b de
empresas
\
?b de
empresas
\
?b de
empresas
\
Custeio por absor45o C$ $/ )0 &'>)' )& 0'
Custeio varivel )/ C/ $ )'>)' 0 )&
Custeio padr5o ' )$ % /)>'C
Custeio Baseado em
Atividades
$ % * $(>*) & C)
Unidade de Esfor4o de
Produ45o
& )) / )/>&$ ) 0
BLT ) C
Total 0& )(( CC )%C>%/ C' )((
C A soma do n@mero de empresas A superior a /0 pelo fato das mesmas utili;arem mais <ue um
sistema de custeio2
__ F n@mero de cita4Ies A superior ao n@mero de observa4Ies devido Ks respostas m@ltiplas ,& no m#imo.2
Xnferese <ue o custeio por absor45o A o mais utili;ado em todas as re=iIes
analisadas> apresentando um percentual maior no Estado do Paran> com uma utili;a45o
de &'>)'\2 Em se=uida> temse o sistema do custeio baseado em atividades> com
$(>*)\ no Paran e C)\ na re=i5o de Bibeir5o Preto/SP2 ?a se<Hncia consta o custeio
padr5o com /)>'C\ no Paran e )$\ em Santa Catarina2 Se=uese o custeio varivel>
com C/\ em Santa Catarina2 Por sua ve;> o sistema BLT n5o foi identificado nas
pes<uisas do Paran e da cidade de Bibeir5o Preto/SP2 F custeio padr5o n5o foi citado
pelos respondentes da pes<uisa reali;ada na cidade de Bibeir5o Preto/SP2
Fbservase <ue a maioria das empresas pes<uisadas utili;ase do custeio por
absor45o como sistema de custeio2 AlAm de ser o @nico aceito pela le=isla45o brasileira
para fins de avalia45o de esto<ues> as empresas pes<uisadas tambAm utili;amno como
relat!rio =erencial2 Futro aspecto a ser destacado A <ue ele A utili;ado em con:unto com
outros sistemas de custeio> para fins de =est5o2
?ascimento ?eto et al2 ,C((C. destacam <ue no universo pes<uisado nen9uma
das empresas utili;a unicamente o custeio varivel e <ue nen9uma delas empre=a o
custeio pleno> nem mesmo em paralelo como outros sistemas2 Apresentamse os dados
tabulados dessa pes<uisa na Tabela %2
Ta!ela D' Utili7a+,o de siste(as de custeio
SXSTE3A DE CUSTEXF UTXMXYADF
E3PBESAS
?@mero \
Custeio por absor45o ) ))
Custeio varivel
Custeio pleno
Custeio ABC / //
Custeio ABC e custeio Darivel 0 $$
Custeio por absor45o e custeio varivel ) ))
Futros
Total )( )((
Fonte+ ?ascimento ?eto et al2 ,C((C.
Fabri ,C(((.> ao estudar os sistemas de custos adotados nas =randes empresas
filiadas K Associa45o da Cidade Xndustrial de Curitiba/PB> verificou <ue o sistema de
custeio mais utili;ado A o absor45o> com $$\ dos respondentes> se=uido de uma
associa45o do absor45o com o ABC> com CC\> e do absor45o com o padr5o de )%\2
Das empresas pes<uisadas> )%\ n5o tem sistema de custeio implantado2 Percebese>
portanto> <ue o sistema de custeio por absor45o est presente em todas as empresas
<ue possuem al=um tipo de sistema de custos2
Comparandose a pes<uisa de Trac; ,C((C.> reali;ada no Estado do Paran e a
de Fabri ,C(((.> reali;ada na 7rande Curitiba/PB> verificase <ue 9 uma tendncia
semel9ante <uanto ao mAtodo mais utili;ado2 E no <ue concerne ao se=undo e terceiro
mAtodos mais utili;ados> observase <ue no Estado do Paran 9 uma tendncia de
utili;a45o de um @nico sistema> en<uanto <ue na 7rande Curitiba/PB> as empresas
buscam associa4Ies entre dois mAtodos2
Particularmente em rela45o K utili;a45o do sistema de custeio baseado em
atividades> Dieira e Bobles E@nior ,C((C. constataram <ue as maiores autope4as filiadas
ao Sindipe4as no Estado de S5o Paulo n5o est5o utili;ando o sistema de custeio ABC
numa propor45o si=nificativa> apenas )$>C*\ dessas empresas utili;am esse sistema2
Da mesma forma> a pes<uisa reali;ada por Beuren e Boedel ,C((C. nas maiores
empresas de Santa Catarina aponta uma utili;a45o de somente &\ do universo
pes<uisado2
A utili;a45o pouco si=nificativa do ABC nessas duas pes<uisas coaduna com os
resultados da pes<uisa sobre a utili;a45o dos sistemas de custeio nas maiores ind@strias
de Santa Catarina> particularmente em rela45o a esse mAtodo> com %\2 Wuanto ao
interesse em implantar o ABC> Bobles E@nior e 3arion ,C(((. identificaram> por meio de
pes<uisa reali;ada na cidade de Campinas> Estado de S5o Paulo> <ue /C>0\ das
empresas pes<uisadas pretendem implantar o ABC2
A partir das pes<uisadas reali;adas inferese <ue o sistema de custeio por
absor45o A o mais utili;ado em empresas brasileiras2 Cabe ressaltar <ue esse sistema de
custeio n5o A usado apenas para fins fiscais> mas tambAm como instrumento =erencial
no processo decis!rio2 Em se=uida> percebese <ue o sistema de custeio baseado em
atividades e o custeio padr5o> respectivamente> tendem a ser os mais utili;ados em
empresas brasileiras2
D* CO/CLUSEES
Diversas ra;Ies podem ser apontadas para as altera4Ies <ue tm pressionado as
or=ani;a4Ies a modificarem seus processos e suas formas de =est5o2 Dentre elas
destacamse a crescente variedade de produtos> o aumento das e#i=ncias da <ualidade>
a incorpora45o dos mecanismos computacionais> maior nfase na satisfa45o dos
clientes2
Diante de um mercado cada ve; mais concorrido> as informa4Ies sobre custos
tm sido consideradas um elemento estratA=ico dentro da or=ani;a45o2 ?este conte#to> a
utili;a45o de sistemas de custeio pelas empresas vem au#iliar o =estor no momento de
definir as estratA=ias da empresa e =erenciar os custos incorridos nos processos e
atividades2
Assim> o trabal9o apresentou um estudo comparativo sobre a utili;a45o de
sistemas de custeio nas maiores ind@strias de Santa Catarina com outras pes<uisas
reali;adas no Brasil2 Para tanto> alAm de apresentar os resultados da pes<uisa de campo
feita no Estado de Santa Catarina> utili;ou tambAm os resultados das pes<uisas de
Beuren e Boedel ,C((C.> ?ascimento ?eto et al2 ,C((C.> Trac; ,C((C.> Dieira e Bobles
E@nior ,C((C.> Bobles E@nior e 3arion ,C(((.> Santos e ?inin ,C(((. e Fabri ,C(((.>
reali;adas em outros Estados brasileiros2
Wuanto K utili;a45o de sistemas de custeio nas maiores ind@strias de Santa
Catarina> os resultados da pes<uisa apontaram <ue o custeio por absor45o A utili;ado por
$/\ das empresas investi=adas> em se=uida temse o sistema de custeio direto ou
varivel com C/\> na se<Hncia aparece o custeio padr5o utili;ado por )$\ das
ind@strias2
?a compara45o da pes<uisa de campo reali;ada em Santa Catarina com outros
Estados brasileiros> percebeuse <ue o sistema de custeio por absor45o A o mais
utili;ado em empresas brasileiras2 Em se=uida> observase <ue o sistema de custeio
baseado em atividades e o custeio padr5o tendem a ser os mais utili;ados em empresas
brasileiras2
REERF/CIAS
A?DBADE> 3aria 3ar=arida de2 Co(o #re#arar tra!al&os #ara cursos de #Gs%
8radua+,o+ no4Ies prticas2 S5o Paulo+ Atlas> C((C2
BEUBE?> Xlse 3aria2 Evolu45o 9ist!rica da contabilidade de custos2 Conta!ilidade @ista
H Re$ista2 Belo Sori;onte> v2 0> n2 )> p2 &)&&> fev2 )**/2
BEUBE?> Xlse 3ariaR FMXDEXBA> Silamar D2 3ensura45o das atividades empresariais+
custeio baseado em atividades # mAtodo da unidade de esfor4o de produ45o2 Re$ista do
Consel&o Re8ional de Conta!ilidade do Rio 4rande do Sul* Porto Ale=re> v2 C0> n2 '$>
p2 /)/*> :an2/mar2 )**&2
BEUBE?> Xlse 3ariaR BFEDEM> Ari2 F uso do custeio baseado em atividades 6 ABC
,activit# based costing. nas maiores empresas de Santa Catarina2 Re$ista Conta!ilidade
H inan+as> S5o Paulo> n2 /(> p2 %'> set2/de;2 C((C2
BFB?XA> Ant"nio Ce;ar2 Mensura+,o das #erdas dos #rocessos #roduti$os' u(a
a!orda8e( (etodolG8ica de controle interno2 )**02 )C0 f2 Tese ,Doutorado em
En=en9aria de Produ45o. 6 Pro=rama de P!s7radua45o em En=en9aria de Produ45o>
Universidade Federal de Santa Catarina> )**02
CSX?7> Son= cu92 4est,o !aseada e( custeio #or ati$idades I ABM J Acti$it"
Based Mana8e(ent2 S5o Paulo+ Atlas> )**02
CFBF?ETTX> Eucimar2 U( estudo so!re os (todos de custeio utili7ados nas
(aiores ind;strias de Santa Catarina2 C((C2 %0 f2 Trabal9o de Conclus5o de Curso
,3ono=rafia. 6 Curso de Cincias Contbeis> Universidade Federal de Santa Catarina>
Florian!polis> C((C2
FABBX> Mui; Fernando2 U( estudo dos siste(as de custos adotados nas 8randes
e(#resas <iliadas K Associa+,o da Cidade Industrial de Curiti!a J PR co(o su#orte
ao #rocesso de 8est,o e(#resarial2 C(((2 )$% f2 Disserta45o ,3estrado em
Administra45o. 6 Curso de P!s7radua45o em Administra45o> Universidade Federal de
Santa Catarina> Florian!polis> C(((2
SFB?7BE?> C9arles T2R FFSTEB> 7eor=eR DATAB> SriQant2 Conta!ilidade de custos2
Bio de Eaneiro+ MTC> C(((2
LAPMA?> Bobert S2> CFFPEB> Bobin2 Custo e dese(#en&o+ administre seus custos
para ser mais competitivo2 S5o Paulo+ Futura> )**'2
LFMXDEB> Flivio2 A contablidade de custos+ al=o de novo sob o sold Xn+ SE3X?aBXF
X?TEBA3EBXCA?F DE CF?TABXMXDADE2 Tra!al&os a#resentados no Se(inArio
Intera(ericano de Conta!ilidade reali7ado nos dias D a L de sete(!ro de .LL32
BrasJlia+ Consel9o Federal de Contabilidade> )**$2
MEF?E> 7eor=e Sebasti5o 7uerra2 Curso de conta!ilidade de custos2 S5o Paulo+
Atlas> C(((2
MFPES DE Sa> Ant"nio2 A vis5o 9olJstica dos custos2 Re$ista do Consel&o Re8ional de
Conta!ilidade do Rio 4rande do Sul2 Porto Ale=re> v2 C%> n2 *C> p2 )*C)> :an2/mar2
)**'2
MUY> Fdone Santos daR DE BFCCSX> Carlos Ant"nio2 Estrutura e funcionamento dos
sistemas de apura45o e anlise de custos2 Re$ista do Consel&o Re8ional de
Conta!ilidade do Rio 4rande do Sul2 Porto Ale=re> v2 C%> n2 */> p2 C)*(> abr2/:un2 )**'2
3ABTX?S> Eliseu2 Conta!ilidade de custos2 S5o Paulo+ Atlas> C(()2
3ATY> AdolfR CUBBc> Ft9el E2R FBA?L> 7eor=e T2 Conta!ilidade de custos2 S5o
Paulo+ Atlas> )*'%2
?ALA7ATA> 3asaPuQi2 ABC' custeio baseado em atividades2 S5o Paulo+ Atlas> )**$2
?ASCX3E?TF ?ETF> Benata DalesQa et al2 Pes<uisa de campo sobre sistermas de
custeio+ li4Ies para futuros pes<uisadores da rea contbil2 Xn+ --DX E?A?PAD> C((C>
Salvador2 Anais*** Salvador> C((C2 CDBF32
PADFDEYE> Cl!vis MuJs2 Conta!ilidade 8erencial+ um enfo<ue em sistema de
informa45o contbil2 S5o Paulo+ Atlas> C(((2
PEBEY EB> EosA Sernande;R FMXDEXBA> MuJs 3artins deR CFSTA> Bo=Ario 7uedes2
4est,o estrat8ica de custos2 S5o Paulo+ Atlas> )***2
PFBTEB> 3ic9ael E2 @anta8e( co(#etiti$a' criando e sutentado um desempen9o
superior2 Bio de Eaneiro+ Campus> )*'*2
BFBMES E^?XFB> Ant"nioR 3ABXF?> EosA Carlos2 7era45o> comunica45o e utili;a45o
das informa4Ies de custos2 Re$ista do Consel&o Re8ional de Conta!ilidade de S,o
Paulo2 S5o Paulo> Ano XD> n2 )/> p2 $'&(> set2 C((C
SA?TFS> Eoel EosA dos2 AnAlise de custos+ um enfo<ue =erencial2 S5o Paulo+ Atlas>
)*'%2
SA?TFS> Boberto Datan dos2 3odela=em de sistemas de custos2 Re$ista do Consel&o
Re8ional de Conta!ilidade de S,o Paulo2 S5o Paulo> ano XD> n2 %> p2 &C%$> abr2 )***2
SA?TFS> Boberto Datan dosR ?X?X?> Alessandra Cardoso da Silva2 Re$ista do
Consel&o Re8ional de Conta!ilidade de S,o Paulo2 S5o Paulo> ano XD> n2 )$> p2 CC/%>
de;2 C(((2
TBACY> M@cio2 As in<or(a+Mes contA!eis%8erenciais no #rocesso de 8est,o das
8randes e(#resas do Estado do ParanA2 C((C2 )/0 f2 Disserta45o ,3estrado em
Administra45o. 6 Curso de P!s7radua45o em Administra45o> Universidade Federal de
Santa Catarina> Florian!polis> C((C2
TBEDXSA? U ASSFCXADFS2 Custo padr5o e contabilidade de custo padr5o2 Xn+
CF?SEMSF BE7XF?AM DE CF?TABXMXDADE DF ESTADF DE S[F PAUMF2 Curso
so!re conta!ilidade de custos2 S5o Paulo+ Atlas> )**C2
TBXPFDX> TonPR FEMMX?> P9illipR 3EcEB> SenrP2 AnAlise da #es:uisa social2 C2 ed2 Bio
de Eaneiro+ F2 Alves> )*')2
DABTA?XA?> 7ri=or Sai=R ?ASCX3E?TF> Dio=o Toledo do2 F mAtodo de custeio pleno+
uma aborda=em conceitual2 Re$ista do Consel&o Re8ional de Conta!ilidade de S,o
Paulo2 S5o Paulo> ano XD> n2 *> p2 /$$)> set2 )***2
bDXEXBA> Eo5o 3arcosR BFBMES E^?XFB> Ant"nio2 F custeio baseado em atividades
,ABC. e a =est5o por atividades ,AB3. no ambiente das empresas de autope4as do
Estado de S5o Paulo2 Xn+ --DX E?A?PAD> C((C> Salvador2 Anais*** Salvador> C((C2 CD
BF32