IMPOSTOS DE IMPORTAO E EXPORTAO - ASPECTOS FISCAIS E CONTBEIS
Monografia apresentada ao Curso de Cincias Contbeis da Universidade da Regio de Joinville UNIVILLE, como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis, sob orientao do professor Wanderley Francisco Alves. .
Joinville 2014 3
TERMO DE APROVAO
O aluno Kelvin Meyer dos Santos, regularmente matriculado na 5 srie do curso de Cincias Contbeis, apresentou o Trabalho de Graduao Importao e Exportao aspectos fiscais e contbeis, e obteve da Banca Examinadora a mdia final ______ (____________________________), tendo sido considerado aprovado. Joinville, ____ de ______________ de 2014.
___________________ __________________ _____________________ Professor A Professor B Waldir Jos Mendona
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RESUMO
Esta pesquisa teve por objetivo identificar os processos e aspectos contbeis e fiscais da importao e da exportao da qual regula a entrada e sada da mercadoria em nosso pas. A pesquisa foi do tipo descritivo, com procedimentos e ordens bibliogrficas. Como base bibliogrfica foi utilizada as legislaes vigentes que tratam da importao e da exportao e dos impostos incidentes nessas operaes. O tema da pesquisa mostrou-se relevante j que de extrema importncia conhecer o procedimento e o tratamento tributrio nos processos de importao e exportao, visto que a sua no observncia ou equvoco pode ocasionar grandes prejuzos para a empresa. Na fundamentao terica abordou temas como a contabilidade tributria, o sistema tributrio brasileiro, competncia tributria, responsabilidade perante os impostos, evaso e eliso fiscal, a importncia do comrcio exterior para o pas e a importao e exportao. No desenvolvimento do trabalho foi descrito os aspectos fiscais e atravs da legislao pertinente demonstrou os aspectos contbeis relacionados a importao e exportao. Com isso, constatou-se que a importao e exportao so de suma importncia tanto para o pas remetente como o destinatrio, mesmo assim os produtos internos sempre tendo preferncia.
Palavras Chave: Imposto de importao, Importao, Exportao, Comrcio exterior, Importao.
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Primeiramente agradeo a Deus, acima de tudo, pela vida, sade e fora em todos os momentos passados ate agora. Deixo aqui tambm o meu muito obrigado s pessoas que contriburam de forma direta ou indireta na concretizao deste trabalho. Em especial, agradeo a minha me Tereza Meyer e minha namorada Jaqueline Ap Esemann da Rosa pela pacincia, incentivo e principalmente pelo apoio nos momentos difceis. Ao professor orientador Wanderley Francisco Alves pela pacincia cedida e pela grande ajuda na busca desse objetivo, e por ultimo a todos os professores do curso que ao longo deste perodo me fizeram crescer tanto profissionalmente como pessoalmente. Meu muito Obrigado
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Lista de Abreviaturas
CDI - Certificado de Depsito Interbancrio CIF - Cost, InsuranceandFreight Custo, Seguro e Frete CNPJ Cadastro Nacional da Pessoa Juridica COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social DI - Declarao de Importao DOU - Dirio Oficial da Unio II - Imposto de Importao IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados ICMS - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao MEI - Micro Empreendedor Individual NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul NT No Tributado PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS - Programas de Integrao Social RE - Registro de Exportao REI - Registro no Cadastro de Exportadores e Importadores RI Registro de Importao RICMS - Regulamento do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao RIPI - Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados RUD Relatrio Unificado de drawback SECEX - Secretaria de Comrcio Exterior SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior SRF - Secretaria da Receita Federal TEC - Tarifa Externa Comum do Mercosul TIPI - Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
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SUMRIO
INTRODUO ............................................................................................................ 8 1 COMERCIO EXTERIOR ........................................................................................ 10 1.1 A CONTABILIDADE TRIBUTRIA ...................................................................... 11 1.1.1 COMPETNCIAS TRIBUTRIAS .................................................................... 12 1.2 EVASO E ELISO FISCAL ............................................................................... 13 1.3 IMPORTAO .................................................................................................... 15 1.4 EXPORTAO ................................................................................................... 17 2 DESPACHO ADUANEIRO DE IMPORTAO ..................................................... 19 2.1 DECLARAO DE IMPORTAO ..................................................................... 20 2.3 DRAWBACK ........................................................................................................ 21 2.3.1 FORMAS DE UTILIZAO DO REGIME ......................................................... 24 2.4 CONTRATOS DE CAMBIO ................................................................................. 24 2.5 IMPOSTO DE IMPORTAO ............................................................................. 26 2.5.1 IMPOSTOS SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS ................................ 29 2.5.2 IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS........... 29 3. SISTEMA INTEGRADO DE COMRCIO EXTERIOR (SISCOMEX) .................... 32 3.1 SISCOMEX NA IMPORTAO .......................................................................... 33 3.1.2 SISCOMEX NA EXPORTAO ....................................................................... 34 3.1.2 SISTEMA RADAR ............................................................................................ 35 3.1.3 HABILITAO NO SISCOMEX E RADAR ....................................................... 37 3.2 EMBARQUE DAS MERCADORIAS .................................................................... 37 CONCLUSO ........................................................................................................... 40 REFERNCIAS ......................................................................................................... 41
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INTRODUO
Hoje em dia a alta demanda e acelerada competitividade entre comerciantes faz com que os empresrios se preocupem cada dia mais com a rea econmica da sua empresa e do pas do qual reside.Em um mundo globalizado como o nosso h cada vez menos desafios a serem desbravados e as fronteiras dos pases acabam sendo um desafio a mais para buscar a economia de sua empresa, investindo a economia do seu pas nos pases vizinhos. O comercio exterior a relao de algum tipo de negcio entre duas ou mais pessoas ou entre grupos econmicos, onde cada indivduo administra as atividades internas, colocando limites, normas e regras prprias para o prprio sucesso, e o modo em que cada um administra o modo de comercializar um objeto, ou servio acaba refletindo diretamente e indiretamente no patrimnio da sua empresa e nas demais que esto em acordo comercial com a administradora das normas. No mercado as importaes e exportaes podem trazer benefcios aos grupos de trabalhadores envolvidos, as empresas, ao pas e ao todo setor econmico envolvido. O comrcio internacional tem grande importncia para os pases mais desenvolvidos, os grandes setores econmicos, como tambm para os pases menores, o dinheiro movimentado referente ao comercio exterior altera significativamente o setor econmico de cada pas diferentemente da sua fora econmica, mas com uma grande importncia no balano final. Colocando em base que qualquer economia e vantagem na reduo ou diminuio dos custos tributrio, pode representar com grande significncia, podendo tambm ser um diferencial importante na administrao da empresa, nos processos de importao e exportao de insumos, materiais indiretos e mercadorias para consumo, revenda e importao de bens para o ativo imobilizado, olhando por este lado, uma boa opo que deve ser estudada por todas as empresas de variados setores, buscando produtos e setores no mercado externo com a finalidade de reduo de custos e agregando a participao da empresa no mercado. Qualquer modo de transao comercial internacional depende de uma negociao entre duas ou mais pessoas envolvidas, cada processos no comercio exterior envolve uma particularidade e necessrio um bom projeto com base em 9
estudos sobre as legislaes pertinentes, podendo ser estudos feitos na rea burocrtica, tributria ou de custeio,podendo ser melhor estudada e analisada com um sistema de informao gerencial de qualidade, com isso desenvolver uma economia significante para a empresa, e quem sabe direcionando a investir em um mix maior de produtos e servios oferecidos aos seus cliente, a busca a maior economia pode ser atravs da investimos prprios e servio prprios ou com a terceirizao do servio com a utilizao de drawback.
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1 Comrcio Exterior
A globalizao e a modernizao do mundo faz com que as empresas busquem conhecer melhor as polticas de comrcio exterior com o objetivo de comprar e adquirir contato e conhecimento sobre a possibilidade de realizar operaes comerciais de importao e exportao com os demais pases, e como podemos observar as exportaes e importaes possuemuma grande fatiado papel fundamental no comercio internacioal. Como sabido, as exportaes desempenham papel fundamental no comrcio internacional de um pas, pois dinamizam o processo de desenvolvimento econmico e social.(AQUILES, 2013)
No comrcio exterior a importao e a exportao pode trazer benefcios as empresas que o utilizando trazendo consigo a ajuda na balana econmica do pas pois as duas operaes em conjunto so como uma estrada de duas mos, pois trata-se de um mtodo que se utilizado da maneira correta, pode trazer grandes importncias, proporcionando acesso ao novo mercado, com isso ao encontro de novas tecnologias e novos fornecedores. As relaes internacionais tm como objetivo e consequncia o desenvolvimento da economia das partes envolvidas, tanto a importao como a exportao tem grande impacto no crescimento e no desenvolvimento de uma certa populao, ajudando na economia da regio e colaborando com a economia mundial tornando-a cada vez mais integrada com o comercio exterior. Assim torna-se conveniente lembrar que grandes lderes do mercado interno o so exatamente por terem se aventurado em mercados externos e que tanto pequenas e mdias quanto grandes empresas se consolidaram graas a mudana de mentalidade decorrente da deciso de exportar ou importar. (SUZUKI,1992,P.21)
O comercio internacional tem seu papel fundamental tanto para pases menos desenvolvidos como os mais desenvolvidos (ricos), pois favorece a venda de mercadorias produzidas no pais para os outros pases e favorece a compra de produtos e insumos fabricados nos demais pases dos quais muitos no so 11
fabricados em seu mercado interno, ou a importao de novos maquinrios, ou novas tecnologias, pois nenhum pas atualmente autossuficiente, na qual consegue produzir tudo que consome, ou que consegue consumir tudo que produz e sem isso o pas ficaria impossibilitado de acompanhar a competitividade dos mercados mundiais. O comrcio internacional possui suas regras, direitos e deveres prprios, nos qual diz respeito s palavras acordadas no momento da comercializao. Como Podemos observar no quadro a seguir referente as exportaes do ano de 1990 a 2001 as que mais cresceram foram as grandes pelo fato de esportarem em maior quantidade. Valor Exportado Segundo tamanho da Empresa - 1990/2001 (%) Tamanho da empresa 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Micro 10,1 8,7 8,1 8,4 8,7 7,4 6,9 5,3 6,5 6,4 5,4 5,8 Pequena 7,9 9,2 9,3 10,7 11,7 9,4 9,1 10,4 8,7 8,5 7 7,6 Mdia 19,3 19,3 20,3 21,7 22,7 18,3 19,1 18 19,1 19 18,3 16,8 Grante 62,7 62,8 62,3 59,2 56,9 64,9 64,9 66,3 65,7 66,1 69,3 69,8 Total 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 Quadro 1 Importancia das empresas segundo seu tamanho. Fonte: Aquiles
1.1 A contabilidade tributria
A contabilidade pode ser encontrada em todos os seus nveis e vem se tornando cada dia mais importante e mais essencial para o bem da empresa e para a obteno de resultados positivos, pois a partir da contabilidade que seus administradores obtm informaes financeiras, contbeis e patrimoniais de seus bens. A contabilidade tributaria um ramo onde estuda os lanamentos adequados referentes a todas as operaes efetuadas por uma empresa, sendo elas pagamentos, recebimento entre outros, onde so lanadas esses valores em algum sistema especifico que tenha a utilidade de fazer contabilizao das operaes, apresentando a seus administradores informaes importantes para a apurao dos diversos impostos presentes nas operaes, esse sistema transforma todas as 12
informaes apresentadas para o sistema onde apresentam as receitas, os estoques, o Caixa da empresa, os impostos a recuperare os fornecedores a pagar. A contabilidade tributaria o primeiro estgio de um planejamento tributrio adequado e de sucesso. Compete a contabilidade tributria apurar com veracidade e certeza o resultado econmico do exerccio social de uma empresa, mostrando de forma clara e simples todos os resultados obtidos, determinando assim a base de clculo fiscal para a formao das provises destinadas aos tributos e taxas a serem pagas pela empresa. Atravs da escriturao de todos os movimentos efetuados pela empresa a contabilidade tributaria registra e controla todos os bens, direitos e deveres da empresa. 1.1.1 Competncias Tributrias
A competncia tributria a atribuio dada a algum ou a algum sistema de governo para a criao ou extino de alguma lei onde instrui o pagamento de tributos em geral dado este poder exclusivamente pela Constituio Federal, normalmente este poder dado a unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios, respeitando de qualquer forma a autonomia e os limites e critrios dados as instituies. O art.6 do Cdigo Tributrio Nacional atribui competncia tributria.
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
No caso conforme o Art.6 a competncia legislativa plena do poder legislativo respeitando as limitaes, na qual a Unio, Estados e Municpios tem sobre tudo o que diz respeito a instituio de qualquer tipo de tributo, que vai desde a criao de seu fato gerador, a base de clculo, as alquotas e a quem rebate a responsabilidade do pagamento do tributo. A competncia tributria pode ser classificada em trs modalidades, sendo elas a privativa, a residual e a comum. A privativa a competncia para criar 13
impostos que de exclusividade a um ente poltico, a competncia de criar contribuies especiais a Unio e a competncia para criar a contribuio de previdncia do funcionalismo pblico estadual, distrital ou federal atribudas exclusivamente aos estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, no caso atribudo exclusivamente ao ente criados. A residual que de competncia da Unio para instituir e criar novos impostos, e a comum que a competncia atribuda tanto para todos os entes pblicos, no caso que se refere a instituio de taxas e contribuies das melhorias. A Competncia tributria tem como principal caractersticas a indelebilidade, isto o ente poltico que a constituio federal atribuiu tal competncia, no poder transferir a algum outro ente para sua criao, somente este ente atribudo pela CF poder criar tal tributo ou imposto, mesmo que o ente autorizado no utilizar de tal poder, nenhum outro ente poder executa-lo, No caso do ISS no cobrado por algum municpio no poder ser cobrado por qualquer outro municpio ou at mesmo pelo seu Estado. Caso o ente poltico no quiser usufruir de tal poder o que poder ser feito, de acordo com a lei da Responsabilidade Fiscal (Lei complementar n101/00) o Ente politico obrigado a exercer tal funo da qual foi designado, tendo em vista que veio como um dos requisitos da responsabilidade na gesto a instituio. Conforme Art.11da Lei Complementar 101/00.
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. 1.2 Evaso e eliso Fiscal
Pela alta complexidade da nossa legislao tributria e por constantes mudanas que ela sofre, deve-se por necessrio que todas as empresas possuem um bom planejamento tributrio, com isso a empresa ganha em diversos pontos, economia no pagamento de tributos taxas e multas, e tem um timo custo/benefcio investindo nesta rea da contabilidade 14
Para FABRETTI (2003, p.32) o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do ato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio. O planejamento tributrio pode ser focado como uma atividade preventiva que tem como objetivo, visualizar o que a empresa pode passar futuramente e ganhar na economia fiscal fazendo uma breve avaliao das atividades que a empresa faz, onde se pode obter tanto com a evaso fiscal que o mtodo ilcito quanto a eliso que o meio licito de conseguir algo. No caso a evaso fiscal tem como objetivo do contribuinte que pretender utilizar de tal forma para a reduo do pagamento dos tributos umaforma ilcita do qual ilegal, de total conscincia do administrador, onde como diz o seu nome utiliza-se de tal maneira para evadir-se escapar de tal pagamento que de sua responsabilidade mtodo utilizado de tal procedimento que viola a regra tributria, onde pode ser muito bem comparada com a Sonegao Fiscal os meios mais comuns de evaso fiscal utilizado pelas empresas so as omisses de informaes, a venda de produtos sem notas fiscais e a emisso de falsas declaraes, entre dezenas de outras formas.
A evaso fiscal ilcita, ilegal. A eliso fiscal lcita, legal. Entretanto, ambas causam a diminuio da arrecadao tributria. A evaso fiscal um procedimento que viola a regra tributria, constituindo-se em uma fraude fiscal. A sonegao, o descaminho, o contrabando, so casos de evaso. (Pereira, web) A Eliso fiscal no caso configura-se como um meio licito da qual utiliza de brechas deixadas nas leis que o administrador aps estudar e conhecer a legislao tributria utiliza de meios legais para diminuir, retardar ou at mesmo isentar a empresa do pagamento de certos tributos, que impactam diretamente no resultado final da empresa, pois os tributos possuem uma alta carga tributria, diferentemente da evaso fiscal que extingue as movimentaes feitas a eliso fiscal planeja e evita a execuo do fato gerador de tal tributo, com isso pode-se concluir que a eliso fiscal faz parte de um bom planejamento da qual o administrador utiliza do planejamento tributrio srio, licito e funcional que alcana tanto os tributos 15
municipais, estaduaise federais e que pode ser utilizado em qualquer tipo de ramo de empresa 1.3 Importao
A importao em seu conceito mais direto se diz ao mtodo de ingresso ou transporte de uma mercadoria ou qualquer outro objeto fabricado fora do pas, trazido para o territrio nacional. Diante disto podemos perceber que o mercado nacional est cada vez mais competitivo, contribuindo assim para uma necessidade maior das empresas de mercadorias e prestadoras de servio de manuteno em geral, expandirem seus negcios. Um dos mtodos mais aceitos e praticados hoje em dia a importao de produtos em geral, podendo ser esses produtos para insumo, produtos para uso ou consumo e principalmente materiais para revenda ou para contribuir diretamente com o ativo imobilizado em maquinrio diretamente ou tecnologias trazidas de outros pases, por meio do mtodo da importao direta ou indireta, as empresas podem suprira constante atualizao tecnolgica que o mundo passa diariamente, aumentar diretamente a sua capacidade produtiva com isso melhorando seus maquinrios e atualizando sua empresa para cada vez fabricar mais com menos, sendo assim as importaes atualmente exercem um grande papel na vida econmica e financeira de qualquer pais, pois nenhum pas por mais rico que seja autossuficiente para produzir tudo que consome, ou consumir tudo que produz, a importao uma das sadas que melhor se tem sucesso atualmente pois tem servido como um instrumento para o mundo capitalista que atualmente vivemos, onde busca a internacionalizao da economia mundial. Uma mercadoria considerada importada somente depois de sua internacionalizao no pas que ocorre aps a etapa do desembarao aduaneiro e do recolhimento de todos os tributos devidos pela importao. Entre eles impostos estaduais, federais e estaduais. Os mtodos de importao podem ser classificados em trs tipos: Importao prpria, na qual o adquirente faz todo o processo de importao sozinho, possuindo de todos os conhecimentos necessrios, a importao por conta e ordem, a qual contratado um terceiro para fazer o processo da internacionalizao da mercadoria 16
no pais de destino e a importao por encomenda, na qual o importador adquire a mercadoria no exterior para a revenda a um encomendante.
Como Alternativas operacionais a aquisio do mercado exterior de mercadorias pode ser realizada como operao direta, denominada importao prpria, quando o adquirente promove a entrada da mercadoria no Pas ou como operao indireta (terceirizada), que abrange importao por conta e ordem de terceiros e importao por encomenda. Na operao terceirizada, a primeira opo exige que o adquirente contrate outra pessoa para promover a entrada da mercadoria no Pas, enquanto que na outra, o importador adquire mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado (BIZELLI, 2011,P.16)
Dentre os impostos cobrados no momento da importao podemos destacar o II (Imposto de Importao), IPI (Imposto sobre produtos industrializados) Pis/Pasep Importao, Cofins-importao e ICMS, que tem como fato gerador o momento do desembarao aduaneiro (chegada da mercadoria no pas) II -Imposto de Importao um imposto Federal da qual incide sobre a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, onde sua arrecadao destina-se a compor os oramentos da Unio IPI Imposto sobre operao com produtos industrializados um tributo federal, desvinculado a atividade governamental especifica, da qual sua arrecadao destina-se tambm a compor o oramento da Unio. PIS/PASEP Contribuio social destinada ao programa de integrao Social e ao programa de formao do patrimnio do servidor pblico incidente sobre o faturamento e sobre a importao de bens e servios do exterior um tributo de competncia federal a qual est vinculada a uma atividade estatal com a arrecadao definida no texto constitucional. COFINSContribuio para o financiamento da Seguridade Social Pblico incidente sobre o faturamento e sobre a importao de bens e servio do exterior um tributo de competncia federal, vinculada a uma atividade estatal a qual a arrecadao ser destinada a Seguridade Social. ICMS Imposto Sobre Operao de circulao de mercadorias e servios um tributo de competncia estadual desvinculada a uma atividade estatal 17
especifica, cuja arrecadao destina-se a compor o oramento dos estados e do Distrito Federal. 1.4 Exportao
A exportao e definida como a sada da mercadoria de um territrio nacional para envio a outro pas, trata-se do envio de uma mercadoria acompanhada de um contrato de compra e venda com outro pas, podendo ser classificada em Direta ou indireta. Direta quando a prpria empresa comercializadora do produto faz todos os tramites legal para a exportao, e o mtodo indireto, quando a empresa comercializadora do produto contrata um terceiro para fazer toda a documentao e todo processo aduaneira normalmente utilizada por empresas que esto iniciando o processo de internacionalizao de seus produtos, onde no possuem de tal conhecimento para a execuo da exportao e preferem contratar uma trading a qual tem a responsabilidade de injetar o produto no pas alvo, o importador. A empresa exportadora alm de aumentar seus ciclos de cliente acaba adquirindo vantagens perante aos seus concorrentes internos, pois diversifica mercados, usufrui melhor de suas capacidades fsicas e procura por aprimorar mais a qualidade de seus produtos vendidos, e em uma possvel quebra da economia local o exportador tem mais chance de sobreviver no mercado pois no depende necessariamente dos clientes internos. A principal consequncia natural da exportao a ampliao do mercado, o empresrio exportador conquista a capacidade de ter uma parcela fixa de sua produo destinada ao mercado externo, totalmente distinto a qualquer interferncia poltica e as oscilaes que o produto pode sofrer no mercado interno.
Relacionar as vantagens da exportao no mais do que um processo racional, que tem na ampliao do mercado sua mola propulsora. (SUZUKI, 1992,p.23) Os impostos de exportao so de competncia exclusiva da Unio, e tem como fato gerador a sada do produto nacional do territrio, a principal caracterstica do Imposto de exportao e a cobrana com funo fiscal e regulatria, podendo assim regular melhor as entradas e sadas de diversos produtos, a alquota do imposto de exportao tabelado em 30% podendo ser reduzida pelo governo a 18
zero por (o mais utilizado) ou aumentada, no podendo ser superior a150%, assim regulando e ajustando aos objetivos da poltica cambial e do comercio exterior, o contribuinte que tem como despesa o imposto de exportao quando houver o prprio exportador, considerado qualquer pessoa que executea sada do produto do territrio nacional, os demais impostos que possam a ser tributados so isentos ou no incidentes na exportao assim incentivando a venda ao mercado externo. IPI Imune de acordo com o art.18, inciso II do RIPI ICMS No incidente conforme art.3, inciso II da lei complementar 87/96 PIS/PASEP (No cumulativo) No incidente conforme art.5, inciso I da lei n10.637/02 COFINS (no cumulativo) No incidente conforme art.6, inciso I da lei 10.833/03 PIS/PASEP (Cumulativo)Isento conforme art.45, inciso II do decreto n4.524/02 COFINS (Cumulativo) Isento conforme art.45, Inciso II do decreto n 4.524/02
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2 Despacho Aduaneiro de importao
O Despacho Aduaneiro de importao o procedimento mais comum e o momento da qual verificada a exatido nas informaes declaradas pelos importadores em relao aos produtos importados o momento a qual feita a comparao do fisico entre a documentao emitida e a mercadoria em questo, o despacho aduaneiro se inicia com a apresentao de todos os documentos emitidos para a legislao especifica (no caso da importao, legislao brasileira). O momento do despacho aduaneiro muito importante pois o dia do qual ocorre o fato gerador de todos os impostos incidentes sobre importao.
O despacho aduaneiro o instrumento atravs do qual a autoridade fiscal efetua o lanamento tributrio, isto , verifica a ocorrncia do fato gerador (dia do registro da DI) para saber qual a lei aplicvel nesse momento, qual o sujeito passivo (importador), qual a alquota e a base de clculo. (Gueiros, web)
Toda a mercadoria com natureza vinda do exterior, importada definitivamente ou no, sujeita ou no ao pagamento dos tributos de importao, deve ser sim submetida ao despacho de importao a qual feita a checagem de acordo com a declarao emitida pelo importador. Normalmente o despacho de importao processado por meio de uma declarao de importao (DI) registrada no Siscomex, de acordo com sua Instruo normativa valida (IN SRF n680/06)
O Despacho de importao aplicada a toda mercadoria procedente do exterior, importada a titulo definitivo ou no, sujeita ou no ao pagamento dos impostos, inclusive as mercadorias reimportadas e as que retornem ao pas em virtude : Terem sido enviadas em consignao e no vendidas no prazo autorizado; Terem sido devolvidas por motivos de defeitos tcnicos, para reparos ou para substituio; 20
Modificaes na sistemtica de importao por pardedo pais importador; Guerra ou calamidade pblica; e Outros fatores alheios a vontade do exportador Toda mercadoria devera ser submetida ao despacho de importao (SOUSA, 2010, P.116)
O despacho aduaneiro pode ser dividido basicamente em duas modalidades, o despacho aduaneiro para consumo e o despacho aduaneiro para admisso em regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. O despacho para admisso em regimes aduaneiros especiais ou aplicados em reas especiais tem como objetivo o ingresso do produto no pas, produtos, bens e servios provenientes do exterior, que devero permanecer no pas por prazo pr- definido e conforme a finalidade informada na documentao, sem sofrerem cobrana imediata de qualquer tipo de tributos, das quais permanecem suspensos at a extino do regime. Despacho para consumo compreende tambm nos produtos ingressados no pas beneficiados pelo benfico do DRAWBACK, e as enviadas a Zona Franca de Manaus, A Amaznia Ocidental, ou reas de livre comrcio, que esteja contida na remessa postal internacional, ou que j tenham sido submetidas e aprovadas pelo regime comum. 2.1 Declarao de Importao
A Declarao de Importao um documento eletrnico da qualconsolida todas as informaes cambiais, tributrias, fiscais, comerciais e estatsticas da operao de importao de bens, cujo processamento ocorre atravs do Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. A declarao de importao ser formulada pelo importador no Siscomex e consistira na prestao das informaes constantes do anexo da IN SRF n 680, tendo em vista o tipo de declarao e a 21
modalidade de despacho aduaneiro. (SOUSA, 2010, P.116)
A emisso e registro da Declarao de Importao no Siscomex demonstra o incio do Despacho Aduaneiro, o primeiro momento da qual o produto estrangeiro tem contato com o pas destinatrio e normalmente providenciado e emitido aps a chegada da mercadoria. O momento em que a Declarao de Importao registrada no SISCOMEX de muita importncia, pois neste mesmo momento da emisso da DI, existe o nascimento de outros fatos jurdicos: o fato gerador do imposto de importao a figura do importador. O frete internacional ou conhecimento internacional de transporte pode ser consignado a uma firma, com nome e constar o CNPJ correto e esta firma s ser considerado importador se registrar a declarao de Importao, caso registre a declarao de importao em nome de outra firma ela deixa de ser importadora, mas neste caso de estar endereada e no efetivar a importao declarando a DI no exato momento a empresa devera comunicar a Receita e a mercadoria ir a perdimento. Porm, se formular o despacho aduaneiro com o competente registro da Declarao de importao. 2.3 Drawback
As empresas interessadas em operar importao na modalidade drawbackdevero estar com sua situao regular perante os rgos relacionados, isto , terseu registro na Secretaria de Comrcio Exterior (Secex), e no estar inadimplentescom as Fazendas Estadual e Federal. O drawback ser concedido s empresasindustriais e/ou comerciais. O Drawback um incentivo s exportaes de bens produzidos no Brasil, criado por meio do Decreto-Lei n 37, de 21 de novembro de 1966, que permite que as empresas exportadoras importem insumos, matrias-primas, materiais secundrios, partes e peas, destinadas fabricao de produtos que sero exportados, usufruindo de suspenso ou iseno dos tributos pagos ou a serem 22
pagos na importao, desde que comprovadas s operaes, tenham os impostos ocorridos antes ou depois de apresentados s informaes necessrias para que seja autorizada afruio deste benefcio, de acordo com a modalidade de drawback ao qual a empresa esteja enquadrada. Segundo Ashikaga (2007, p. 217), a legislao federal (...) permite ao importador industrial utilizar esse regime nas modalidades suspenso, iseno ou restituio dos tributos federais.
O pedido de ato concessrio de drawback para os casos de drawback suspenso e drawback iseno deve ser encaminhado para anlise Secretaria de Comrcio Exterior (Secex). O Secex o responsvel pela anlise do pedido, para verificar as informaes nele prestadas e constatar o cumprimento dos pr-requisitos necessrios, por meio do Relatrio Unificado de Drawback (RUD) que deve trazer informaes dos Registros de Exportao (RE) e tambm das Declaraes de Importao (DI) registrados no Siscomex, comprovando as operaes de exportao e importao. No drawback suspenso o pedido feito antes da importao dos produtos destinados a industrializao dos produtos a serem exportados, ento concedido ato concessrio, condicionado, posteriormente, a entrega Secretria de Comrcio Exterior do Relatrio Unificado de Drawbackpara auditoria do processo. No drawback iseno, a importao executada e, somente aps, feito um levantamento dos insumos necessrios industrializao dos produtos exportados, para que essas informaes passem a constar no pedido de ato concessrio, via relatrio unificado de Drawback. Em caso de aprovao das informaes constantes do pedido, a Secretaria do comercio exterior concede ao solicitante o ato concessrio para utilizao do benefcio. Sobre o drawback restituio, o mesmo de competncia da Receita Federal do Brasil. O prazo de vigncia do benefcio de um ano, podendo ser prorrogado por mais um ano solicitado pelo requerente e mediante apresentao junto a Secretaria do comercio exterior de termo aditivo de ato concessrio de drawback. A exceo regra para os casos de importao de insumos destinados produo de bens de capital de longo ciclo de fabricao, onde o prazo mximo para utilizao do benefcio passa a ser de cinco anos. 23
Uma das dificuldades da utilizao do drawback suspenso est relacionada necessidade de apresentao dos dados relativos s importaes de insumos e tambm dos produtos exportados que se utilizaram de tais insumos em seu processo de industrializao, uma vez que, imprescindvel que haja um plano de exportao muito bem definido para o sucesso na utilizao do benefcio nessa modalidade. No drawback iseno uma das dificuldades principais com relao pontualidade na elaborao do pedido de ato concessrio, pois, principalmente, nos casos de empresas do setor de tecnologia, os insumos utilizados no processo so constantemente revistos, melhorados ou at substitudos por outros ou at mesmo h a substituio de boa parte dos produtos, at ento comercializados, por outros que atendam a demanda por novas tecnologias de clientes cada vez mais exigentes, alm do prazo de prescrio para utilizao do incentivo, que de dois anos. Sagaz F., Sagaz C. (2007, p. 6) coloca a respeito do drawback, que ... trata- se de um benefcio antigo, no entanto, pouco conhecido e utilizado pelas empresas exportadoras que importam insumos para o processo produtivo. Nota-se a partir desta citao, que esse mais um dos obstculos (talvez o pior) utilizao do incentivo, em virtude da falta de conhecimento das empresas que poderiam ser beneficiadas na reduo do custo de seus produtos e de suas sadas de caixa, deixando inclusive de praticar preos mais competitivos.
A realizao de uma pesquisa em todos os Congressos Brasileiros de Custos, para identificar artigos sobre o tema Drawback, evidenciou que este assunto foi abordado apenas em um evento, ou seja, no XI Congresso Brasileiro de Custos: Drawback como Instrumento Estratgico de Competitividade para Reduo de Custos nas Negociaes Internacionais. O artigo mencionado apresentou um exemplo hipottico sobre a modalidade de Drawback Suspenso. (SAGAZ, 2007, P.6)
notvel a partir do comentrio acima que a falta de conhecimento ainda uma das principais causas da pouca utilizao do drawback e, em virtude disso, o conhecimento desse incentivo configura atualmente um diferencial competitivo em relao s demais empresas. 24
O Drawback amparado pelo artigo 78 do Decreto Lei n 37/66, pelo captulo V do RA (Decreto n 6.759/2009), pela portaria SECEX n 25/08 e alteraes posteriores, alm de outros dispositivos legais.
2.3.1 Formas de utilizao do Regime
O drawback pode ser utilizado de diversas maneiras, mas normalmente utilizado de trs diferentes maneiras: Suspenso: considerando que este tipo de modalidade a mais utilizada pelas empresas, por contemplar a suspenso dos tributos incidentes na importao de insumosa serem utilizados na fabricao do produto a ser exportado/importado. Iseno: Este mtodo normalmente ocorre quando as empresa j tiver exportado produtos nos quais a efetiva industrializao na pea inutilizou alguma pea, componente ou matria prima, desde que o valor da mercadoria dos produtos no seja superior ao produto inutilizado. Restituio: este mtodo utilizado quando a empresa solicita restituio dos valores pagos referente aos tributos de insumos, das quais foi utilizado para fabricao de certo produto aqual sua exportao j foi efetivada. Mtodo menos utilizado.
2.4 Contratos de Cambio
O contrato de cmbio evidencia a troca de moeda estrangeira por moeda nacional, nas operaes comerciais internacionais. A contratao de cmbio se faz atravs das mesas de cmbio das instituies financeiras autorizadas. No Brasil proibido o trnsito e o comrcio de moeda estrangeira, portanto, todo recurso em moeda estrangeira que entra no Brasil deve ser transformado em Reais num prazo de at 90 dias, sob pena de o valor da ordem de pagamento ser devolvido ao remetente em sua totalidade. Quando recebido um valor em moeda estrangeira, ou ainda, decidindo-se a empresa pela tomada de um ACC (adiantamento sobre contrato de cmbio), ou ainda, de um ACE (Adiantamento sobre Cambiais Entregues), quando j em posse de documentos de embarque, 25
deve-se entrar em contato com a mesa de cmbio e contratar, em tempo real, o fechamento do cmbio, atravs das taxas de mercado.
Para que o importador brasileiro possa efetuar ou receber o pagamento de seu cliente/fornecedor de mercadoria ou servio no exterior, devera antecipadamente comprar ou vender imediatamente coma taxa cambialem um banco autorizado a operar no mercado de cambio pelo Banco Central do Brasil, realizando o que chamamos de fechamento de cambio, ou seja, comprar/vender a moeda estrangeira de que se necessita liquidar suas obrigaes ou direitos.(VIEIRA, 2011, P. 81)
As instituies financeiras normalmente utilizam as taxas reais de negociao, enquanto algumas instituies de menor expresso possuem um spread cambial maior, resultando numa pior taxa para a empresa exportadora, e aqui vale a lei da oferta e da procura. Haver diferentes opes de fechamento e data de liquidao (data dos que os reais entram na conta do exportador, em outras palavras). Para depsito no mesmo dia do fechamento, o banco deduzir da taxa de cmbio o correspondente a dois CDIs, para depsito no dia seguinte, desconta de um CDI e para depsito em dois dias, sem desconto algum. Isso porque o padro de liquidao de nosso sistema financeiro em dois dias (D+2), e portanto as instituies so autorizadas a deduzir estas pequenas parcelas (CDIs) caso as empresas optem em receber os fundos em reais antes desses dois dias. Imediatamente aps o fechamento e recebimento do contrato de cmbio por e-mail, deve-se o quanto antes imprimir as vias necessrias, coletar as assinaturas dos diretores responsveis pelo setor financeiro da empresa, previamente contratados com a instituio financeira, e encaminhar imediatamente ao banco, para formalizao da contratao. de suma importncia que logo aps o fechamento e coleta das assinaturas, uma das vias volte do banco com as devidas assinaturas para arquivamento junto ao processo da exportao, bem como lanamento dos detalhes nas planilhas de controle de aplicao e cmbio.
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2.5 Impostos de importao
Conforme o Regulamento Aduaneiro, art. 69, o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira importada por pessoa fsica ou jurdica. Incide, inclusive, sobre bens enviados como presente ou amostra, ou a ttulo gratuito ebagagem de viajante. O imposto de importao um impostoalfandegrioe tambm instrumento prprio de nossas importaes (FORNER, 1999, p. 53).
Para Diallo (2001, p. 48), pode ser definido como aquele que recai sobre as mercadorias de procedncia estrangeiras e destinadas ao consumo do pas. Ele um imposto regulatrioe de arrecadao, h um tempo s. O imposto de importao um imposto federal, cuja inteno a regulamentao do comrcio exterior, e a competncia da arrecadao so da Unio. conhecido como imposto regulatrio, sendo que os acordos firmados entre as naes procuram uniformiz-lo para facilitar o comrcio internacional. Alm das mercadorias originrias de outros pases, o art. 70 do Regulamento Aduaneiro considera estrangeiras, para fins de incidncia do Imposto de Importao, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas, salvo se:
I. enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; II. devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; III. por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; IV. por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou V. por outros fatores alheios vontade do exportador. (www.receita.fazenda.gov.br, regulamento aduaneiro) Pelo art. 71 do Regulamentado Aduaneiro, nas seguintes hipteses no incide imposto de importao: 27
I. Mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; II. Mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; III. Mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento; IV. Mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; e V. embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem (Lei no 9.432, de 8 de janeiro de 1997, art. 11, 10). (www.receita.fazenda.gov.br, regulamento aduaneiro)
Segundo o art. 72 do Regulamento Aduaneiro, ocorre o fato gerador quando da entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato o gerador: I. na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo; II. no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de: a. bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum; b. bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; e 28
c. mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; e III. na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria nas hipteses previstas pelo regulamento. (www.receita.fazenda.gov.br, regulamento aduaneiro)
Conforme o art. 75 do Regulamento Aduaneiro, a base de clculo para o imposto de importao se d quando:
A alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT 1994; e Quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. (www.receita.fazenda.gov.br)
Ainda, segundo o art. 90 do Regulamento Aduaneiro, o imposto ser calculado pela aplicao das alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC).
II - Impostos de Importao FATO GERADOR entrada de produtos estrangeiros em territrio nacional, desde que destinado ao consumo. Concretiza-se com o registro da declarao de importao. BASE DE CLCULO o valor aduaneiro, composto pelo custo de transporte, os gastos relativos carga, descarga e manuseio e o custo do seguro relativos carga, descarga e manuseio e o custo do seguro internacional da mercadoria at a entrada no territrio aduaneiro. ALQUOTA Consta na TEC, para produto importado devidamente classificado na NCM/SH (Nomenclatura Comum do Mercosul/Sistema Harmonizado). LEGISLAO Art. 153, I e 1 da Constituio Federal de 1988; Lei n 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional), artigos 19 a 22; Decreto-Lei n 37/66 e Tratados Internacionais, Resolues Camex, Instrues
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2.5.1 Impostos sobre Produtos industrializados
De acordo com a legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando se refere as importaes o imposto obrigado a ser pago no momento do desembarao aduaneiro que devido pelos contribuintes importadores.
Pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), no que se refere s importaes, so obrigados ao pagamento do tributo os contribuintes importadores em relao ao fato gerador referente ao desembarao aduaneiro de produto de origem estrangeira. Esteimposto de competncia da Unio. Por industrializado entende-se Aquele produto que se submete a uma determinada operao, modificativa de sua natureza ou finalidade, ou que o aperfeioe para o consumo (DIALLO, 2001, p. 55)
Comisso,pode-se entender como produtos industrializados aqueles que sofrem uma alterao do seu estado, ou seja, so modificados atravs de operaes que lhe alteram a natureza, o estado fsico ou seu acondicionamento. O art. 2do Regulamento do IPI trata da incidncia desse tributo sobre produtos industrializados, sejam nacionais ou estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI Decreto 6.006/06 e abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT no-tributado (Lei n 10.451,de 10 de maio de 2002). O fato gerador do imposto na importao ocorre, conforme art. 34 do Regulamento Aduaneiro, quando do desembarao aduaneiro do produto, sendo sua procedncia estrangeira.
2.5.2 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
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O ICMS o imposto de competncia tributria estadual, e incide sobre as entradas de mercadorias do exterior, ainda que se trate de bem para consumo19 ou ativo imobilizado. O fato gerador do ICMS a entrada do produto importado por pessoa fsica oujurdica. Conformeart. 4do Regulamento Aduaneiro, considerado o fato gerador no momento do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas doexterior ou da aquisio em licitao pblica de mercadoria importada do exterior, apreendidas ou abandonadas.
O art. 16, Inciso III, do RICMS do Rio Grande do Sul estabelece que a base de clculo do ICMS devido na importao de mercadorias do exterior a soma das seguintes parcelas: a) Valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; b) Imposto de Importao; c) Imposto sobre Produtos Industrializados; d) Quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
O imposto citado devido para o estado de destinodasmercadorias ou bens importados. O estado de Santa Catarina, com o intuito de agilizar o processo de liberao das mercadorias instituiu o Protocolo de Liberao de Mercadoria ou Bem Importado, para substituir a Nota Fiscal de Entrada, modelo 1 ou l-A para fins de transporte, sendo vlido somente quando acompanhado da DI. O protocolo tambm substitua Guia de Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do ICMS ou a apresentao do documento de arrecadao nas operaes realizadas em recintos alfandegados que utilizem o sistema de liberao eletrnica de importaes. Aseguirso abordados aspectos pertinentes aos tributos incidentes sobre a importao.
A soma das seguintes parcelas: o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; o imposto de importao; o imposto sobre produtos industrializados; o imposto sobre operaes de cmbio; quaisquer outros impostos, taxas,contribuies e despesas devidas s 31
reparties alfandegrias e o montante do prprio imposto. (GORGES, 2005, P 416)
O imposto um imposto desvinculado de atividade estatal especifica, ele destinado a compor os oramentos dos Estados e tambm do distrito federal, submetendo-se ento aos princpios tributrios de toda legalidade. Suas alteraes devem respeitar o principio de 90 dias da data de publicao no ato legal.
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3. Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX)
O Sistema integrado de comrcio exterior (SISCOMEX) um sistema/ software utilizado pelo governo brasileiro para o controle total ou parcial das movimentaes de importao e exportao, por um nico fluxo, registra todas as movimentaes, acompanhamento as operaes desde sua parte inicial at sua finalizao no desembarao aduaneiro. Desenvolvido unicamente pelobanco central, foi posto em operao inicial em 1993. Tendo sido remodelado por motivos de segurana em outubro de 2006 incluindo o modulo para exportao tendo suas informaes disponibilizadas na internet em tempo real. A partir deste sistema, trabalha-se com a importao e exportao (comercio exterior), assim obtendo registros de exportadores e importadores, acessando um sistema de cadastro online. O Siscomex o instrumento administrativo qe integra as atividades de registro, acompanhamento e controle das operaes de comercio exterior, mediante fluxo nivo, computadorizado, de informao (BIZELLI, 2011,P.18)
O SISCOMEX (Sistema Integrado de Comrcio Exterior) representa uma nova sistemtica administrativa para o comrcio exterior brasileiro, atravs da integrao das atividades de vrias instituies governamentais, referente orientao, acompanhamento e controle das diversas etapas das operaes de importao e de exportao. (VAZQUEZ, 2009). Uma importante mudana ocorreu em Janeiro de 1997, com a implantao do SISCOMEX na parte relativa a importaes, de acordo com SEBRAE-MG (2005, p. 4), um instrumento administrativo que integra as atividades de registro, acompanhamento e controle das operaes de comrcio exterior, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes. Para Maluf (2000), os importadores ou agentes credenciados tm sua disposio um software, SISCOMEX, com interface grfica, para elaborao dos 33
documentos eletrnicos das operaes de comrcio exterior e respectivas transmisses para a central. Segundo Vazquez (2009), o SISCOMEX importao, compreende um salto qualitativo na direo da informatizao dos procedimentos para importao de mercadorias e dos controles administrativos da rea aduaneira, com adoo de novos procedimentos de trabalho, ao encontro das necessidades da sociedade brasileira e do processo de globalizao da economia internacional.
A inscrio no REI condio bsica para empresas, entidades e pessoas fsicas atuarem como importadores, credenciando esses a operar diretamente no SISCOMEX. A implantao do SISCOMEX iniciou uma nova fase nas operaes relacionadas ao comrcio internacional, integrando diversas atividades administrativas, via sistema informatizado, auxiliando na elaborao de diversos documentos utilizados na rea aduaneira, como registro de importao, licena de importao, entre outros.
3.1 Siscomex na importao
Com a entrada em vigor do SISCOMEX, as importaes so classificadasem duas formas: AUTOMTICO E NO AUTOMTICO De modo geral, o licenciamento das importaes ocorrer de forma automtica efetuado pelo prprio Sistema, no momento da elaborao da Declarao de Importao - DI. Somente determinadas operaes ou produtos, quando da importao de mercadorias sujeitas a procedimentos especiais, conforme legislao especfica,exigidas pelo rgo licenciador (SECEX) e/ou rgos federais queatuam como anuentes nas importaes, ser exigida do importadora elaborao antecipada da Licena de Importao - LI, compreendendo um conjunto de informaes correspondentes a uma determinada mercadoria sujeita a licenciamento no automtico. 34
Quando da liberao das mercadorias, momento em que definidoo desembarao aduaneiro, ser emitido o Comprovante de Importao - CI,o qual entregue junto com as mesmas.A relao de todas as mercadorias sujeitas ao Licenciamento no automtico, na importao, e os rgos anuentes esto contidos no Comunicado Decex, que traz classificao da mercadoria,com sua descrio e o tratamento administrativo necessrio inclusiveimportaes proibidas e que atualizada e/ou alterada periodicamente. atravs do Siscomex que a fiscalizao procede a conferncia tanto das mercadorias importadas quanto das mercadorias destinadas exportao. A forma em que ser procedida a conferncia definida com a parametrizao, onde determinado o canal para a conferncia aduaneira. Assim temos a parametrizao para instruir o desembarao aduaneiro direcionando os canais: Canal Verde - A mercadoria desembaraada automaticamente sem conferncia; Canal Amarelo - A conferncia se d somente nos documentos que acompanham as mercadorias; Canal Vermelho - realizada a conferncia documental e fsica das mercadorias; Canal Cinza - o canal que define a verificao para apurar se houve o subfaturamento ou superfaturamento. 3.1.2 Siscomex na Exportao
O Registro de Exportao - RE no SISCOMEX o conjunto de informaes de natureza comercial, fiscal e cambial que define o seu enquadramento de uma mercadoria, sendo o mesmo obrigatrio, exceto para alguns casos previstos na legislao. Registro de Venda - RV, dever ser efetuado no SISCOMEX previamente solicitao do RE, para os produtos que tenham sido negociados atravs de bolsas internacionais. Registro de Operaes de Crdito - RC, realizado nas exportaes onde existe financiamento com prazos de pagamento superior a 180 dias, o qual ter sua validao pelos rgos anuentes que poder ser o Banco do Brasil, para exportaes via PROEX, ou pelo DECEX. O RC dever ser solicitado antes do RE. 35
Solicitao de Despacho - SD, solicitado junto a fiscalizao, quando a mercadoria encontra-se pronta para o desembarao de exportao, sendo acessado pelo SISCOMEX com base nas informaes acima mencionadas RE/ RV.
3.1.2 Sistema RADAR
A Instruo Normativa editada pera Receita Federal n 650/2006, define os procedimentos para a habilitao dos interessados junto ao SISCOMEX, especificamente no sistema RADAR (Ambiente de Registro e Rastreamento da Atuao dos Intervenientes Aduaneiros), condio essencial para o exerccio de operaes de comrcio exterior. A concepo geral do sistema RADAR, de acordo com o Sistema da Receita Federal (2011), tem oobjetivo de oferecer em tempo real, informaes de natureza aduaneira, contbil e fiscalque permitam a fiscalizao identificar o comportamento e inferir o perfil de risco dosdiversos agentes relacionados ao comrcio exterior, tornando-se uma ferramenta fundamental no combate s fraudes. Segundo Vazquez (2009), so estabelecidas quatro modalidades de habilitao: 1) ordinria, a mais completa das modalidades, para pessoas jurdicas que atuam constantemente no comrcio exterior ou na internao de mercadorias oriundas da ZFM (Zona Franca de Manaus); 2) simplificada, para pessoas fsicas (inclusive a qualificada como produtor rural, arteso, artista ou assemelhado), pessoas jurdicas (Linha Azul, Sociedade Annima de Capital Aberto, Encomendante, Ativo Permanente e Pequena Monta), empresa pblica ou sociedade de economia mista, e entidade sem fins lucrativos; 3) especial, destinada aos rgos da administrao pblica direta, autarquia e fundao pblica, rgo pblico autnomo e organismo internacional; e 36
4) restrita, para pessoa fsica ou jurdica que tenha operado anteriormente no comrcio exterior, para a realizao exclusiva de consulta ou retificao de declarao.
Para fins de concesso da habilitao, a pessoa jurdica solicitante ser submetida varias analises fiscais para a verificao e a consistncia entre as informaes disponveis nas bases dos sistemas da Receita Federal e as constantes do requerimento e seus anexos e comprovar a existncia, econmica e financeira tantoda pessoa jurdica quanto dos scios, para realizao de seu objeto societrio e de todas as transaes internacionais pretendidas, tendo por base as informaes constantes das declaraes fiscais apresentadas a Receita Federal. Para operar no comrcio exterior, necessria a verificao de diversos documentos dos scios e da empresa, os quais devem ser apresentados repartio da Receita Federal que jurisdicione sobre o estabelecimento matriz ou que realize despacho aduaneiro, como documento de identificao dos scios e/ou cpia do contrato social com a ltima consolidao, certido simplificada da Junta Comercial do Estado, dentre outros, comprovando capacidade para realizao de operao no comrcio exterior. Segundo SEBRAE-MG (2005, p. 8):
No caso da habilitao ordinria e especial, aps anlise dos documentos e no apresentando irregularidades, a Secretaria da Receita Federal habilitar o responsvel legal da empresa, liberando uma senha para que este possa cadastrar dirigentes, representantes e prepostos da empresa, para acesso ao SISCOMEX. J na habilitao simplificada, o representante da pessoa jurdica ser credenciado pela unidade da SRF que processou a habilitao, e dever ser descredenciado imediatamente aps o desembarao de cada operao de importao, exportao ou internao.
A pessoa fsica ou jurdica, antes de dar incio a uma operao comercialinternacional, deve comparecer a uma unidade da SRF, com finalidade de 37
obter sua habilitao/senha para atuar no comrcio exterior, dentre as quatro modalidades existentes atualmente, disponibilizando informaes em tempo real para os auditores fiscais da Receita Federal.
3.1.3 Habilitao no SISCOMEX e RADAR
Conforme abordado no captulo 3, consiste no exame prvio daqueles que pretendem realizar operaes de comrcio exterior. Antes de iniciar uma operao, o proprietrio da MEI compareceu a uma unidade da SRF para obter sua habilitao na modalidade simplificada, atuando no comrcio exterior em valor de pequena monta,conforme definido no art. 2, pargrafos 2 e 3, da IN SRF n 650/06. De acordo com a SRF, considerado valor de pequena monta, a realizao deoperaes de comrcio exterior com cobertura cambial, em cada perodo consecutivo de seis meses, at os seguintes limites: US$ 300.000,00 (trezentos mil dlares norte-americanos) ou o equivalente em outra moeda para as exportaes FOB (FreeonBoard); e US$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil dlares norte- americanos) ou oequivalente em outra moeda para as importaes CIF (Cost, Insuranceand Freight). Ainda segundo a SRF, na modalidade simplificada no efetuada nenhuma anliseda capacidade econmica e financeira da pessoa jurdica, pois a Receita Federal efetua ummonitoramento constante dessas operaes. As empresas habilitadas na modalidade simplificada para operaes de pequenamonta esto sujeitas as estimativas ou limites de valor para suas operaes. O contribuintefica desonerado de apresentar uma srie de documentos, alm de ter o seu pedido analisado em, no mximo, 10 dias. Em contrapartida, submete-se aos limites da modalidade.
3.2 Embarque das Mercadorias
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Aps verificar todos os itens da exportao e estando em conformidade com o acordado junto ao importador, o exportador organiza as mercadorias para embarque e envio ao destinatrio, observando prazos e condies estipulados na negociao entre ambos (exportador/importador). Tendo sido embaladas e preparadas e organizadas para a viagem, todas as mercadorias devem ser listadas e relacionadas e todas as embalagens marcadas e numeradas,dando origem ao romaneio de Embarque ou PackingList, documento obrigatrio que ir identificar os volumes e seu contedo, quando confrontado com a documentao na hora do embarque, sendo de grande utilidade tambm ao importador quando da chegada ao local de destino pois com o romaneio ou Packinglist em maos o importador poder conferir de uma forma mais rpida os produtos em cada embalagem e se todos os acordos entre ambos foi executado (frete, modo de envio, declarao, tipo de declarao utilizado, entre outros). Outros documentos tambm devem acompanhar as mercadorias, como a Fatura Comercial, Certificado de Origem se exigido, Nota Fiscal de Sada para acompanhar as mesmas at local de embarque, pois estaro circulando em territrio nacional. Previamente a este processo, dever a operao estar registrada no SISCOMEX. Quando a operao concluda, o exportador rene toda documentao referente a exportao e apresenta ao banco para receber as divisas,caso a mesma tenha sido amparada por carta de crdito.
3.2.1 Seguros Internacionais Ao planejar suas exportaes, na qual a modalidade de negociaofor CIF, o exportador no poder deixar de contratar o seguro para sua operao,torna-se obrigatrio, minimizando assim os prejuzos que poderoocorrer durante o percurso das mercadorias, em casos de sinistros e conflitos. A legislao atualmente vigente permite contratar seguro de transporte de importao nas Condies CIF ou CIP. Ocorre que, existem muitos pontos nos seguros feitos no exterior que podem trazer prejuzos aos importadores que no tiverem um contrato de seguro com cobertura completa e adequado a sua operao. (MANZOLI, Web) 39
Atravs de um corretor de seguros, o qual atuar tambm como assessor, providencia a abertura de uma Aplice Global de seguro de transporte internacional, que cobrir todas as suas negociaes, com base em um programa de exportao. O prmio ser calculado com base na taxa fornecida pela seguradora,tendo como elementos bsicos os seguintes itens: Descrio da mercadoria, NCM; Valor FOB e frete internacional; Quantidade de volumes; Meio de transporte (martimo, areo, terrestre); Data e local de partida; Pas e local de destino. Os rgos da poltica de Seguros no pas so : CNSP - Conselho Nacional de Seguros Privados; SUSEP - Superintendncia de Seguros Privados; IRB - Instituto de Resseguros do Brasil.
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CONCLUSO
O trabalhou aqui apresentado teve como objetivo principal falar um pouco sobre as caractersticas da importao e da exportao, dentre os modos em que o governo regula a entrada e sada de mercadorias com o aumento ou diminuio dos impostos, a forma que regula e de quem a responsabilidade de cada imposto, a lei da indelebilidade a qual no pode passar para outro ente a sua responsabilidade da cobrana dos impostos e dos tributos, lembrando que desde o inicio a contabilidade nasceu da necessidade do homem controlar o que o pertencia, sendo uma ferramenta indisponvel para o funcionamento de uma empresa O comercio exterior vem, h sculos sofrendo adaptaes e modificaes as necessidades humanas, desde o inicio da humanidade existem diversos registros de comercio principalmente a troca de mercadoria, com isso sofrendo uma grande alterao na revoluo industrial A possibilidade de adquirir produtos legais no mercado externo com diversas possibilidades, observando os procedimentos e empecilhos enfrentados em cada processo, pois cada um possui uma particularidade em especial. No Brasil um dos mtodos mais utilizados na importao de mercadoria o Drawback da qual existem diversos benefcios fiscais, daqual podemos analisar as modalidades de importao pode-se verificar que para uma pequena empresa o mtodo mais aplicado o drawback O presente trabalho mostrou tambm a importncia do comercio exterior para o pas que ajudado com a economia, j que nenhum pas autossuficiente, tambm o mtodo utilizado na exportao para as empresas sobreviverem no mercado cada vez mais competitivo, utilizando da importao como uma das alternativas.
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