1.7 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando
conduzca una auditora.
La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de
Estados Financieros preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en
los trminos siguientes:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir
en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto
de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que
deba tener la informacin para ser til.
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu
es importante es un asunto de juicio profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin
embargo, debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin
inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los
estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la
infraccin a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.
El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una
indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en
relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia
relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y
consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones
con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia
relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando:
a. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b. Evala el efecto de las representaciones errneas
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros
estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor
de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas,
ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos
de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de
auditora que, en combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que
mientras ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditora y
viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de
auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor
determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora
aumenta.
El auditor compensar esto:
a. Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el
nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o
b. Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos planeados.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas
Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber evaluar si el
valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas
durante la auditora, es de importancia relativa.
Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor
acumulado de las representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el
auditor deber considerar la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA El
Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.
1.8 DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA
La documentacin de la auditoria de sistemas informticos es el registro del trabajo de auditoria
realizado, la evidencia que sirve de soporte a las debilidades encontradas y las conclusiones del
auditor. En estos documentos, se denominan papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo se deben disear y organizar segn las circunstancias y las necesidades del
auditor. Estos han de ser completados, claros y concisos. Todo el trabajo de la auditoria debe
quedar reflejado en papeles de trabajo por los siguientes motivos:
Recogen la evidencia obtenida a lo largo del trabajo
Ayudan al auditor en el desarrollo de su trabajo
Ofrecen soporte al trabajo realizado para poder utilizarlo en auditorias sucesivas
Permiten que el trabajo pueda ser revisado por terceros
Sirve para fomentar un enfoque metdico de labor que se lleva
Para concluir la importancia que tienen los papeles de trabajo, digamos que una vez que el auditor
ha finalizado su trabajo son la nica prueba de que el auditor ha llevado a cabo un examen
adecuado. Siempre existe la posibilidad de que auditor tenga que demostrar la calidad de su
anlisis en un tribunal.

Archivos

Los papeles de trabajo que el auditor va elaborando se pueden organizar en dos archivos
principales: el archivo permanente o continuo de auditoria, y el archivo corriente o de auditoria en
curso.

Archivo Permanente: El archivo permanente contiene todos aquellos papeles, que tienen un
inters continuo, una validez plurianual, tales como:
Consideraciones del negocio
Consideraciones del sector
Composicin del consejo de administracin
Caractersticas de los equipos
Manuales de los equipos y de las aplicaciones
Descripcin de los procedimientos contables
Descripcin del control interno
Organigramas del C.P.D y divisin de funciones
Cuadro de planificacin plurianual de auditoria
Escrituras y contratos

En general toda aquella informacin de importancia para auditorias posteriores
1.9 EVIDENCIA COMPROBATORIA

El auditor debe de tener evidencia comprobatoria y adecuada, mediante la evaluacin y
realizacin de las pruebas de auditoria que se consideren necesarias, al objeto de obtener una
base de juicio razonable sobre los datos que se examinan y poder expresar una opinin al respecto
de las mismas.
1. Evidencia Suficiente
Es una caracterstica cuantitativa de la evidencia, se entiende por tal el nivel el nivel de evidencia
que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones
razonables.


2. Evidencia Inadecuada
Esta es una caracterstica cualitativa de la evidencia. La evidencia es adecuada cuando es til para
que el auditor pueda emitir su opinin profesional.


3. Obtencin de evidencia
Sin que la siguiente relacin tenga carcter exclusivo, la evidencia suele obtenerse de:
Manuales de organizacin de la empresa
Los manuales de procedimiento del C.D.P
El manual de auditoria interna de la empresa
De confirmaciones externas
Del archivo permanente de los auditores internos
De entrevistas con el personal de la empresa