Você está na página 1de 56

1

1
Tera
27.02.
09
19h
15
23h
Direito
Tributrio
Eduardo
Sabbag
Princpios
constitucionais
tributrios
AULA 1
BIBLIOGRAFIA:
. CF e CTN
. Doutrina: Hugo de brito Macado! Luciano A"aro #$%AF&! 'o() $duardo %oare( de
Me*o! $duardo %abbag + ,$*e"ento( de Direito Tribut-rio . 1/0 $D1 $d. %arai2a
333.4ro5e((or(abbag.co".br
INFORMA67$% G$RAI%
8RINC98IO% CON%TITUCIONAI% TRIBUT:RIO%
$(t;o ba(ica"ente no( art(. 1</1 1<1 e 1<= da CF e 2er(a" (obre a( *i"ita>?e(
con(titucionai( ao 4oder de tributar.
O 4oder de tributar ) 4roduto da (oberania e(tata*.
D. TRIBUTRIO
D. TRIBUTRIO
NA CF: arts. 145 a 162
NA CF: arts. 145 a 162
No CTN: a partir do art. 97
No CTN: a partir do art. 97
D. Tribt!rio "a CF
D. Tribt!rio "a CF
#ri"$%pios
A&as 1'2 ( )
#ri"$%pios
A&as 1'2 ( )
I*"idad(s
A&a 4
I*"idad(s
A&a 4
Tribtos
A&as 5 ( 6
Tribtos
A&as 5 ( 6
1
1
+,I-
+,I-
.UNICI#A+
.UNICI#A+
,/TADUA+
,/TADUA+
F,D,RA+
F,D,RA+
In2ade o
8atri"@nio.
$NT$% RA $NT$%
Tributante( tributo tributado(
8oder de tributar
Uni;o1 e(tado(1 "unicB4io( e DF
8e((oa( CurBdica( de direito 4Db*ico internoE $nte( i"4o(itore(E Fi(co: e(t;o no 4F*o
ati2o da re*a>;o CurBdicoGtribut-ria.
O tributo ) u" 5en@"eno co"4u*(Frio1 "a( 4oder;o o( ente( tributadore( n;o (e
(ub"etere" a e*e(1 ca(o o tributo Hra u" 4rincB4io con(tituciona* tribut-rio.
%;o o( 4rincB4io(:
a) P. da legalidade tributria #art. 1</1 I1 da CF&: o( ente( (F 4ode" criar e
au"entar tributo 4or "eio de *eiI. O 2a*or Jue (e 4re(tigia ) a %$GURAN6A
'UR9DICA.
H- tributo( 5ederai( Jue de4ende" de Lei co"4*e"entar. Ne(te ca(o1 2e"
eK4*icito na CF. %;o e*e(
. I"4o(to (obre grande( 5ortuna( #ainda n;o eKi(te&
. $"4r)(ti"o( co"4u*(Frio(
. I"4o(to( re(iduai( #no2o&
. Contribui>?e( (ociai( re(iduai( #no2o&
+ Atenua>;o ou "itiga>;o da *ega*idade #,eKce>;o&
Tributo( Jue 4ode" ter a( a*BJuota( a*terada( 4or ato do 8re(idente do $Kecuti2o
#art. 1<L1 M1N1 CF&
$*e( na(ce" 4or "eio de *O1 "a( o eKecuti2o 5edera* 4ode a*terar (ua( a*BJuota(.
%;o e*e(
. I"4o(to (obre i"4orta>;o
. I"4o(to (obre eK4orta>;o
. IOF
1
1
. I8I
0 $((e( i"4o(to( (;o con(iderado( eKtraH(cai(: atributo de regu*a>;o do
"ercadoEecono"ia1 co" caracterB(tica de certo( tributo(.
A8LICA6PO 8R:TICA: o 8re(idente eK4ede u" Decreto 4re(idOncia au"entando a
a*BJuota de i"4orta>;o (obre 2eBcu*o( co" H" de de(e(ti"u*ar a i"4orta>;o de
carro(.
$((e ro* de tributo( 5ederai( 5oi a"4*iado co" a $C LLE/1. 8or e*a1 4a((a" (er:
. I"4orta>;o
. $K4orta>;o i"4o(to(
. IOF
. I8I
. CID$ co"bu(tB2ei(: contribui>;o! tributo 5edera*! 8oder $Kecuti2o Federa* 4ode
reduQir e re(tabe*ecer a( a*BJuota( de((a gra2a"e! "oti2o: eKtraH(ca*idade! art.
1RR1 MSN1 b1 CF.
. ICM% co"bu(tB2e*: i"4o(to! tributo 5edera*! 8oder $Kecuti2o $(tadua* te"
*iberdade de a*tera>;o #e HKa>;o& de a*BJuota( de((a gra2a"e! "oti2o:
eKtraH(ca*idade! art. 1<<1 MSN1 IT1 c1 CF.
+ $(trita *ega*idade #ou re(er2a *ega*1 ou ati4icidade tribut-ria&.
A ti4o*ogia tribut-ria ) 5ecada1 cerrada e regrada. 8or i((o1 5aQe" 4arte da
Re(er2a Lega* #art. UR1 CTN&:
. a*BJuota
. ba(e de c-*cu*o
. "u*ta Vuando na(ce u" tributo1 te" de a2er e((e iten( na *ei.
. (uCeito 4a((i2o
. 5ato gerador
OB%.: %egundo o %TF1 a a*tera>;o de data de 4aga"ento de tributo 5oge W Re(er2a
*ega*1 4odendo (er 5eita 4or ato in5ra*ega* #4ortaria1 4or eKe"4*o&.
OB%.: Art. UR1 M1N1 M=N do CTN: Ba(e de c-*cu*o: *ei
8ode o 8oder $Kecuti2o ,atua*iQarX a ba(e de c-*cu*oY De4ende: %e a atua*iQa>;o
5or aci"a da corre>;o "onet-ria do 4erBodo1 n;o (er- atua*iQa>;o #co" ba(e e"
Bndice( oHciai(& e (i" au"ento Jue (o"ente 4ode (er 5eito 4or *ei.
%e a atua*iQa>;o 5or co" ba(e e" Bndice( oHciai(1 4oder-1 (i"1 u" ato in5ra*ega*
#eK. decreto "unici4a*& atua*iQar a ba(e de c-*cu*o.
+ A $C L=E/1 e o 8. da Lega*idade
. A M8 e o Tributo #art. Z=1 M =N1 CF&: A M8 ) u" in(tru"ento id@neo 4ara criar e
au"entar i"4o(to no Bra(i*.
1
1
A *itera*idade do art. ) 4ara IM8O%TO e n;o 4ara tributo Jue ) gera*.
8ara o %TF1 a M8 4ode a*can>ar outra( e(4)cie( tribut-ria(. $K. M8 1ZSE/1: trouKe =
contribui>?e( (ocia*G4re2idenci-ria(: 8I% #i"4orta>;o&1 CONFIN% #i"4orta>;o&.
Onde Lei Co"4*e"entar 2er(ar1 n;o 4oder- a2er M8 #art. Z=1 M1N1 III1 CF&. $K.
e"4r)(ti"o co"4u*(Frio in(tituBdo 4or M8: no pode""""""
b) P. Anterioridade Tributria #art. 1</1 III1 ,bX e ,cX1 CF&
1. Conceito:
L$I #"o"ento anterior& RA 8rote>;o W (eguran>a CurBdica.
8rincB4io Jue 4o(terga a
,anterioridade eHc-cia 4o(tergada eHc-cia da nor"a #eHc-cia
di5erida #adiar&&.
Te"4o(:
+ anterioridade anua*: ,bX: (e"4re eKi(tiu
+ anterioridade nonage(i"a*: ,cX: $C S=E/L
. A*Bnea B
+ anterioridade anua* #de eKercBcio&
Lei RA #1N dia do eKercBcio Hnanceiro (eguinte&
$K. tributo "aCorado e" "ar>o de =//R: incidOncia da *ei tribut-ria e" /1./1./[
. A*Bnea C
+ anterioridade nonage(i"a* #no2entenaE4erBodo de anterioridade Jua*iHcada& . $C
S=E/L
Lei RA #U1N dia a contar da 4ub*ica>;o da *ei&
$K. tributo "aCorado e" "ar>o de =//R: incidOncia de CunE/R
0 Conc*u(;o #a4*ica>;o cu"u*ati2a da( = anterioridade(&: 4re2a*Oncia da data
"aior: /1./1./[
$K. 1<E1=E/[ "eado( de "ar>oE/[
Incide
1
1
+ Regra gera* da anterioridade: a2endo o au"ento ou in(titui>;o do tributo no(
"e(e( de CanE(et1 a incidOncia da nor"a ocorrer- e" 1N de Can do ano (eguinte. %e
i((o (e der entre outEdeQ1 a nor"a incidir- e" data 4o(terior ao dia 1N de Caneiro.
Ta* 4rincB4io co"4orta re((a*2a(YY %i"1 con5or"e (e *O no art. 1</1 M1N1 CF: =
i4Fte(e( de eKce>?e(:
1. $Kce>?e( W anterioridade anua*: art(. 1S[1I! 1<L1 I1 II1 IT e T! 1<S1II
. II1 I$1 I8I1 IOF eKtraH(ca*idade
. I"4o(to $Ktraordin-rio de Guerra #I$G&
. $"4r)(ti"o Co"4u*(Frio 4ara ca*a"idade 4Db*ica ou guerra e"ergencia*
. CID$ co"bu(tB2ei(
. ICM% co"bu(tB2ei( eKtraH(ca*idade
=. $Kce>?e( W anterioridade nonage(i"a* #$C S=E/L&: art(. 1S[1I! 1<L1 I1 II1 III e T!
1<S1 II
. II1 I$1 IOF1 IR
. I"4o(to $Ktraordin-rio de Guerra #I$G&
. $"4r)(ti"o Co"4u*(Frio 4ara ca*a"idade 4Db*ica ou guerra
. A*tera>?e( na ba(e de c-*cu*o do I8TU e do I8TA
0 con5ronto da( *i(ta(
1N No"e( Jue e(t;o na( = *i(ta(: eKigOncia i"edita :II1 I$1 IOF1 I$G1 $"4r)(ti"o
co"4u*(Frio ca*a"idadeEguerra
=N No"e( Jue e(t;o na 1N *i(ta1 "a( n;o e(t;o na =0: I8I1 CID$ co"bu(tB2ei(1 ICM%
co"bu(tB2e* . $KigOncia: ob(er2\ncia W anterioridade nonage(i"a* U/ dia( a4F( ao
au"ento.
LN No"e( Jue e(t;o na =N *i(ta1 "a( n;o e(t;o na 10: IR1 a*tera>?e( na ba(e de
c-*cu*o do I8TU do I8TA . $KigOncia: ob(er2\ncia W anterioridade anua*: 1N Caneiro.
CONCLU%PO: O IR1 4. eK.1 "aCorado e" Jua*Juer data do ano1 inc*uindo a( D*ti"a(1
incidir- (e"4re e" 1N Caneiro do ano (eguinte.
+ A*gun( eKe"4*o( de R$GRA: ITBI #tran("i((;o ben( e i"F2ei(&1 I%%1 I8TA1 I8TU
a*BJuota: a ba(e de c-*cu*o e(t- na eKce>;o do(
U/ dia(.
1
1
ITCMD #tran("i((;o cau(a mortis e doa>;o&1 ITR1 TA]A1 contribui>;o de "e*oria(
e outro(.
0 DICA $]TRA: art. 1U<1 MZN1 CF: 4erBodo da anterioridade:
. e(4ecia*
. "itigada
. no2entena
. anterioridade nonage(i"a*
U/ dia(
Lei RA
Contribui>;o (ocia*G4re2idenci-ria
Vue in(tituiE"odiHca : te" de ob(er2ar o( U/ dia(
%TF: o 2erbo ,"odiHcaX ) inter4retado 4e*o %TF co"o u"a a*tera>;o
Jue re4re(enta onero(idade 4ara o contribuinte #inc*u(;o de (uCeito 4a((i2o1 4. eK.&.
A (i"4*e( a*tera>;o de data ou 4aga"ento de tributo #anteci4a>;o& n;o )
inter4retada 4e*o %TF co"o u"a "odiHca>;o Jue a2oca a no2entena1 no \"bito
da( contribui>?e( (ociai(1 re*e"bre1 4or H"1 Jue ta* anteci4a>;o 4ode (er 5eita 4or
ato in5ra*ega* W Re(er2a Lega*.
Se#ta
20.03.
09
19h1
5
23h
Direito
Tributrio
Eduardo
Sabbag
Princpios constitucionais
tributrios
AULA =
c) P. da Isonomia Tributria
1. Art. 1</1 II1 CF
=. I(ono"ia gen)rica: 8re\"bu*o1 art. <N1 ca4ut1 CF! art. <N1 I1 CF! art. LN1 IT1 CF
No Direito Tribut-rio de2e a2er o trata"ento i(on@"ico ao( tributaria"ente
iguai(. A*)" di((o1 - de a2er o trata"ento de(igua* ao( tributaria"ente
de(iguai(.
%in@ni"o do 8rincB4io da I(ono"ia Tribut-ria: 4rincB4io Jue 4roBbe o( 4ri2i*)gio(
odio(o(.
. odio(idade: trata"ento tribut-rio di(cri"inatFrio.
L. 8rincB4io na CF: ) 2edado o trata"ento tribut-rio de(igua* WJue*e( Jue (e
encontra" e" (itua>;o de eJui2a*Oncia #art. 1</1 II&
1
1
OB%.: Trata"ento 4e*a negati2a daJui*o Jue (e 4roc*a"ou aHr"ati2a"ente no ca4ut
do art. <N1 CF
VU$%TPO: Vue" (;o o( tributaria"ente iguai(Y 8ara Hn( tribut-rio(1 o( iguai( (;o
aJue*e( Jue rea*iQare" o 5ato gerador1 inde4endente"ente1 de a(4ecto( eKterno(
ao 5ato i"4onB2e* #gerador&1 ne((a "edida1 o 5ato gerador de2er- (er obCeti2a"ente
inter4retado1 (e"4re (e de(con(iderando1 4. eK. nu*idade do ato CurBdico1
inca4acidade ci2i* do agente1 i*icitude da o4era>;o etc: art. 11[1 CTN: ,Tributo ^non
o*et_X . tributo n;o te" ceiro.
8or "eio de((a "-Ki"a *atina1 a*can>a"G(e Jua*Juer 4e((oa Jue tena rea*iQado o
5ato gerador.
Ler1 agora1 o art. 1=Z1 CTN: ,A ca4acidade tribut-ria 4a((i2a ) 4*enaX e inde4ende:
I . da ca4acidade ci2i* da 4e((oa natura*. $K. rec)"Gna(cido1 "enor
II . de acarG(e a 4e((oa natura* (uCeita W "edida ob(tati2a de Jua*Juer natureQa.
$K. ")dico Jue c*inica1 rea*iQando o 5ato gerador do I%%1 (e" 4o((uir a de2ida
abi*ita>;o 4roH((iona*.
III . de e(tar a 4e((oa CurBdica regu*ar"ente con(tituBda. $K. e"4re(a Jue 4ediu
baiKa no H(co1 "a( continuou rea*iQando 5ato gerador.
d) P. da Capacidade contributiva
A eKata co"4reen(;o da i(ono"ia tribut-ria reJuer a an-*i(e do 8. da Ca4acidade
Contributi2a1 4re2i(to no art. 1S<1 M1N1 CF.
` coro*-rio #con(eJaOncia& do 4rincB4io da i(ono"ia. Re*a>;o de 2iQinan>a.
,Se$pre %ue poss&e' os i$postos ter;o car-ter 4e((oa* e (er;o graduado(
(egundo a ca4acidade econ@"ica de cada u"X.
Dica( (obre te(te(:
1& TrataG(e de 4rincB4io di2er(o do 4o(tu*ado da i(ono"ia1 (endo de(te a4ena(
coro*-rio.
=& Decorre ,(e"4re Jue 4o((B2e*X e n;o ,(e"4reX
L& Me"oriQe Jue a CFE[[ 5aQ "en>;o ao ter"o ,i"4o(toX. Curio(a"ente na CFESZ1
a2ia "en>;o ao ter"o ,tributo(X
0 O %TF C- e(tendeu ta* 4rincB4io a tributo di2er(o de i"4o(to: taKa de H(ca*iQa>;o
do( "ercado( de tBtu*o( e 2a*ore( "obi*i-rio(. %obre i((o1 2ide (D"u*a ZZ<1 %TF
Na bu(ca da inter4reta>;o do 8rincB4io1 a eK4re((;o ,(e"4re Jue 4o((B2e*X
(igniHca ,de acordo co" a( 4o((ibi*idade( t)cnica( de cada i"4o(toX.
A*i-(1 aJue*a eK4re((;o n;o indica a 5acu*tati2idade na a4*ica>;o1 "a( a (i"etria
co" a( 4articu*aridade( de cada i"4o(to(.
Ne((e "edida1 - "eio( de eKterioriQa>;o da ca4acidade contributi2a. TeCa"o(:
a( Progressi&idade) t)cnica de incidOncia de a*BJuota( 2ari-2ei(. $(t- eK4*Bcita
no teKto da CF. Nota a *i(ta do( trO( i"4o(to( 4rogre((i2o( na CF:
1& IR
=& I8TU
L& ITR
1
1
D$TALHANDO
1& IR: art. 1<L1 M=N1 I1 CF: (er- in5or"ado 4or trO( crit)rio(: genera*idade1
uni2er(a*idade1 4rogre((i2idade #GU8&
. genera*idade: incide (obre toda( a( 4e((oa(! atre*aG(e - (uCei>;o 4a((i2a
. uni2er(a*idade: incide (obre toda( a( renda(! atre*aG(e W ba(e de c-*cu*o.
=& I8TU: art. 1<Z1 M1N1 I e II1 CF: ta* i"4o(to 4er"ite1 (i"1 2aria>;o de a*BJuota(
co" u"a 4rogre((i2idade ,no te"4oX #art. 1[=1 MSN1 II1 CF&1 Jue (e"4re o de"arcou.
Co" e5eito1 trataG(e de 4rogre((i2idade eKtraH(ca* no ca"4o do I8TU #bu(ca dar
e5eti2idade W 5un>;o (ocia* da 4ro4riedade&.
A4F( a $C=UE//1 o I8TU 4a((ou a a2a*iar1 na e(teira da 4rogre((i2idade1 *e2andoG(e
e" conta o &a'or do i"F2e*1 a*)" de a4re(entar a*BJuota( di5erente( de acordo co"
a 'oca'i*ao e o uso do i"F2e*.
8ode"o( conc*uir Jue coeKi(te" dua( 4rogre((i2idade( 4ara o I8TU: a eKtraH(ca*
#(e"4re& e a H(ca* #$C =UE//&.
FCC . 8rocurador do TCU: Doi( i"4o(to( co" 4rogre((i2idade eKtraH(ca*: I8TU e ITR.
Ante( da $C =U1 (F ad"itiaG(e 4rogre((i2idade no te"4o.
L& ITR: art. 1<L1 MSN1 I1 CF: (er2e 4ara de(i(ti"u*ar a "anuten>;o da
4ro4riedade rura* i"4roduti2a: ,au(enti("oX + 4rogre((i2idade eKtraH(ca*.
OB%: Ler art. 1<<1 MZN1 II1 CF #$C S=!/L&: o I8TA 4ode ter a*BJuota( 2ari-2ei( e"
5un>;o do tipo e da uti'i*ao do 2eBcu*o. Co"entaG(e Jue ta* 2aria>;o (e
a4roKi"a do conceito de 4rogre((i2idade1 4or)" a doutrina re5uta ta* c*a((iHca>;o
4ara o I8TA.
b( Propociona'idade) t)cnica de incidOncia de a*BJuota( +#as: e(t- i"4*Bcita
no teKto da CF. A*can>a o( i"4o(to( n;o 4rogre((i2o(1 de(tacandoG(e no( ,i"4o(to(
indiretaX. Co" e5eito1 e(te( recae" (obre o con(u"idor1 e a t)cnica "ai( raQo-2e*
) a Jue 4re2O a( a*BJuota( HKa(.
Doi( bon( eKe"4*o(: ICM% e I8I
c( ,e'eti&idade: t)cnica de 2aria>;o de a*BJuota( na raQ;o in2er(a da
e((encia*idade do be":
Note:
$((encia* a*BJuota
1
1
A (e*eti2idade ) u"a tentati2a de conter a regre((i2idade no (i(te"a. $K.: ben(
(u4)rbuo( #co(")tico( e outro(& e noci2o( #cigarro(1 bebida( etc& receber;o "aior
tributa>;o.
Doi( i"4o(to( (e*eti2o(: ICM% #art. 1<<1 M=c1 III1 CF& e I8I #ART. 1<L1 MNLc1 I1 CF&
. ICM%: 8oder- (er: (e*eti2idade 5acu*tati2a
. I8I: (er-: (e*eti2idade obrigatFria
e) P. a Irretroatividade Tributria
. art. 1</1 III1 ,aX1 CF
. Irretroati2idade e(4ecBHcaEtribut-ria: artigo aci"a
. Irretroati2idade gen)rica: art. <c1 ]]]TI1 CF
+ Irretroati2idade: n;o retroati2idade1 retroa>;o de u"a *ei: TIGONCIA
A *ei de2e conter 2igOncia 4ro(4ecti2a e n;o retro(4ecti2a. Note Jue o 2erbo
,cobrarX n;o ) t)cnico1 4oi( 2igOncia de"arca u"a 5a(e anterior W cobran>a.
Note:
Na (eara ci2i*1 L$I + 8UBLICA6PO + TIGdNCIA + FATO% G$RADOR$%
Na (eara tribut-ria1 a 4ub*ica>;o e a 2igOncia ocorre" na "e("a data + re*e"bre
Jue a eHc-cia da *ei1 W *uQ do 4rincB4io da anterioridade Hcar- 4ara*i(ada1 ocorrendo
o (eu de5eri"ento 4ara o "o"ento con(tituciona*"ente de*i"itado.
$Ke"4*o de *e(;o: *ei cria taKa
8ub*ica>;o: =/ Can =//[
Regra: 2igOncia: =/ Can =//U
Ta* *ei de2er- recair (obre 5ato( geradore( a 4artir de /1E/1E=//[: ei( a *e(;o.
Re*e"brando: *ei + 5ato gerador
$ n;o: 5ato gerador + *ei
VU$%TPO: Ta* 4rincB4io co"4orta atenua>;o #eKce>?e(&Y
O art. 1/Z1 I e II1 CTN 4re2O doi( ca(o( de 'eis produtoras de e-eitos .urdicos
sobre atos pret/ritos. O( concur(o( deno"ina" tai( (itua>?e( de ,eKce>?e(X.
Co" rigor t)cnico1 n;o (e trata de eKce>?e(1 con5or"e (e 4ro2ar- abaiKo.
Me"oriQe Jue (;o doi( ca(o( #C$%81 8G$E8B . =//[&:
Re4re(enta>;o
L$I
Fato 1(rador &(i
1
1
Regra eKce>;o
a& I: *ei inter4retati2a
Lei
Te(te( 4o((B2ei(:
. ,e" Jua*Juer ca(oX
. ,*ei eK4re((a"enteX
. ,eKc*uBda: a *ei inter4retati2a1 a 4reteKto de inter4retar1 n;o 4ode i"4o 4ena*idade1
re((a*2ado o ca(o de (ua 2igOncia 4ro(4ecti2a #(e Jui(er i"4or "u*ta1 a4ena( 4ara
o 5uturo&
TrataG(e da ca"ada inter4reta>;o autOntica E *ega* E *egi(*ati2a1 e" Jue o 4rF4rio
8oder Legi(*ati2o inter4reta a nor"a anterior1 retirandoG*e a ob(curidade.
CUIDADO: a( 5a*(a( *ei( inter4retati2a( n;o 4oder;o conter retro4roCe>;o1 4oi( (e
"o(tra" *ei( "odiHcati2a(1 de2endo 2iger 4ara 5rente.
b& II: *ei "ai( ben)Hca Juanto W( in5ra>?e(
Ne((e "o"ento1 notaG(e Jue o( doi( ca(o( de ,eKce>?e(X n;o (e re5ere" W
tributo(1 di5erente"ente do( 4rincB4io( da *ega*idade e anterioridade.
Ta"b)" ) 4o((B2e* notar Jue o( doi( ca(o( acaba" conHr"ando o 4rincB4io1 W *uQ
da dog"-tica CurBdica1 ante( "e("o de (ere" eKce>?e(.
Tera
07.00.
09
19h
15
23h
Direito
Tributrio
Eduardo
Sabbag
Princpios 1cont.( 2Siste$a
Tributrio 3aciona') i$postos e
ta#as
AULA L
Fato 1(rador +(i
i"t(rpr(tati2a
1
1
45634D7DES T8496T:847S
1. Conceito: A nor"a de i"unidade tribut-ria indica e n;oGincidOncia do tributo1 co"
4re2i(;o no teKto con(tituciona*. Ne((a "edida1 Juando o *egi(*ador con(tituinte
decide eKonerar (itua>?e(Eben( a incidOncia de tributo(1 2a*eG(e da nor"a de
i"unidade.
3 I(en>;o: ) nor"a eKonerati2a Jue abita e" teKto ;E<7;
3 I"unidade: ) nor"a eKonerati2a Jue abita e" teKto ,=3ST4T6,4=37;
+ A( i"unidade( (;o1 W (e"e*an>a do( 4rincB4io(1 *i"ita>?e( con(titucionai( ao
4oder de tributar.
+ A nor"a de i"unidade de"arca negati2a"ente o ca"4o de co"4etOncia
tribut-ria.
Na CF
8oder 4o*Btico de in(titui>;o do(
tributo( #Uni;o1 $(tado(1 MunicB4io( e
Di(trito Federa*&
Co"4etOncia tribut-ria. $K. Uni;o
in(titui o IR Jue incidir- (obre o
acr)(ci"o 4atri"onia*.
De"arca>;o negati2a da co"4etOncia
tribut-ria
I"unidade tribut-ria. $K. a Uni;o
n;o 4ode tributar a renda do(
te"4*o(1 do( (indicato( de
traba*adore( etc.
=.
O e(tudo da( i"unidade( reJuer a an-*i(e de e*e"ento( aKio*Fgico( #2a*ore(& Jue1
o"enageado( 4e*o( con(tituinte1 Cu(tiHca" a nor"a i"unitFria. $K. *iberdade
D. Tribt!rio "a CF
D. Tribt!rio "a CF
#ri"$%pios
O4
#ri"$%pios
O4
I*"idad(s
I*"idad(s
Tribtos
Tribtos
1
1
re*igio(a #i"unidade( do( te"4*o(&1 *iberdade de eK4re((;o #i"unidade( 4ara *i2ro(1
Cornai(&1 4acto 5ederati2o1 a((i(tOncia (ocia* etc.
L. A*gun( di(4o(iti2o( de i"unidade
L.1& Art. 1U<1 M RN1 CF
Art. 1U<. A (eguridade (ocia* (er- Hnanciada 4or toda a (ociedade1 de 5or"a
direta e indireta1 no( ter"o( da *ei1 "ediante recur(o( 4ro2eniente( do(
or>a"ento( da Uni;o1 do( $(tado(1 do Di(trito Federa* e do( MunicB4io(1 e da(
(eguinte( contribui>?e( (ociai(:
#...&
M RN G %;o isentas de contribui>;o 4ara a (eguridade (ocia* a( entidade(
beneHcente( de a((i(tOncia (ocia* Jue atenda" W( eKigOncia( e(tabe*ecida( e"
*ei.
3 Tributo: Contribui>;o (ocia* 8re2idenci-ria
3 ConteKto: De(onera>;o da( entidade( beneHcente( de a((i(tOncia (ocia*.
AT$N6PO: Onde (e *O1 ,isentasX1 *OG(e ,i$unesX. O con(tituinte errou e o %TF C-
conHr"ou1 2-ria( 2eQe( i((o.
3 2etor aKio*Fgico: A((i(tOncia %ocia*
L.=& Art. 1SU1 M =N1 I1 CF #$C LLE=//1&
Art. 1SU. Co"4ete eKc*u(i2a"ente W Uni;o in(tituir contribui>?e(
(ociai(1 de inter2en>;o no do"Bnio econ@"ico e de intere((e da(
categoria( 4roH((ionai( ou econ@"ica(1 co"o in(tru"ento de (ua
atua>;o na( re(4ecti2a( -rea(1 ob(er2ado o di(4o(to no( art(. 1SZ1 III1 e
1</1 I e III1 e (e" 4reCuBQo do 4re2i(to no art. 1U<1 M ZN1 re*ati2a"ente
W( contribui>?e( a Jue a*ude o di(4o(iti2o.
#...&
M =N A( contribui>?e( (ociai( e de inter2en>;o no do"Bnio econ@"ico de
Jue trata o caput de(te artigo: #Inc*uBdo 4e*a $"enda Con(tituciona* nN
LL1 de =//1&
I G n;o incidir;o (obre a( receita( decorrente( de eK4orta>;o! #Inc*uBdo
4e*a $"enda Con(tituciona* nN LL1 de =//1&
3 Tributo: Contribui>;o %ocia* e CID$ #Contribui>;o de inter2en>;o no do"Bnio
econ@"ico&.
1
1
3 ConteKto: $Konera>;o na( receita( decorrente( de eK4orta>;o.
L.L& Art. 1[S1 M<N1 CF
Art. 1[S. Co"4ete W Uni;o de(a4ro4riar 4or intere((e (ocia*1 4ara
Hn( de re5or"a agr-ria1 o i"F2e* rura* Jue n;o e(teCa cu"4rindo (ua
5un>;o (ocia*1 "ediante 4r)2ia e Cu(ta indeniQa>;o e" tBtu*o( da
dB2ida agr-ria1 co" c*-u(u*a de 4re(er2a>;o do 2a*or rea*1
re(gat-2ei( no 4raQo de at) 2inte ano(1 a 4artir do (egundo ano de
(ua e"i((;o1 e cuCa uti*iQa>;o (er- deHnida e" *ei.
#...&
M <N G %;o i(enta( de i"4o(to( 5ederai(1 e(taduai( e "unici4ai( a(
o4era>?e( de tran(5erOncia de i"F2ei( de(a4ro4riado( 4ara Hn( de
re5or"a agr-ria.
3 Tributo: I"4o(to( #5edera*Ee(tadua*E"unici4a*&
3 ConteKto: De(onera>;o na( de(a4ro4ria>?e( de ben( i"F2ei( 4ara Hn( de re5or"a
agr-ria.
$K. ITBI
Aten>;o: ` ca(o de i$unidade e n;o iseno > ST?
OB%1: N;o - i"unidade( 4ara doi( tributo(: Contribui>?e( de "e*oria e
e"4r)(ti"o( co"4u*(Frio(.
OB%=: Art. <N1 ]]]IT1 ,aX e ,bX: i"unidade 4ara taKa(1 no( ca(o( de (o*icita>?e( de
regi(tro(Ecertid?e( 4e*o( reconecida"ente 4obre(.
L.S& Art. 1</1 TI1 ,aX1 ,bX1 ,cX e ,dX1 CF #8RINCI8AL IMUNIDAD$&
Art. 1</. %e" 4reCuBQo de outra( garantia( a((egurada( ao contribuinte1 )
2edado W Uni;o1 ao( $(tado(1 ao Di(trito Federa* e ao( MunicB4io(:
TI G in(tituir i"4o(to( (obre:
a& 4atri"@nio1 renda ou (er2i>o(1 un( do( outro(!
b& te"4*o( de Jua*Juer cu*to!
c& 4atri"@nio1 renda ou (er2i>o( do( 4artido( 4o*Btico(1 inc*u(i2e (ua( 5unda>?e(1
da( entidade( (indicai( do( traba*adore(1 da( in(titui>?e( de educa>;o e de
a((i(tOncia (ocia*1 (e" Hn( *ucrati2o(1 atendido( o( reJui(ito( da *ei!
d& *i2ro(1 Cornai(1 4eriFdico( e o 4a4e* de(tinado a (ua i"4re((;o.
S. $(tudo do Art. 1</1 TI1 ,aX1 ,bX1 ,cX e ,dX1 CF
O inci(o TI a5a(ta t;o (o"ente o( 45P=ST=S
,onc'uso: A taKa incide! a contribui>;o de "e*oria incidee $tc.
S.1& A*Bnea ,aX: I"unidade recB4roca #I"unidade intergo2erna"enta* recB4roca&
1
1
Uni;o1 $(tado(1 MunicB4io( e DF n;o 4ode" cobrar i"4o(to( un( do( outro(.
3 TetorEe*e"ento aKio*Fgico: 8acto Federati2o #ou Federa*i("o de $Jui*Bbrio!
Federa*i("o de Coo4era>;o&
8oder de (uCei>;o entre aJue*e Jue tributa e aJue*e de Jue" (e tributa.
I"unidade onto*Fgica
. ,onto*FgicaX aJui*o Jue deri2a do 4rF4rio (i(te"a.
S.1.1& Ro* $Ke"4*iHcati2o: i"4o(to( (obre 4atri"@nio1 renda ou (er2i>o( un( do(
outro( #%er2e" ta"b)" 4ara a*Bnea ,cX1 MM =N e SN1 CF&
8ara o ST?1 de2e a2er u"a inter4reta>;o a"4*iati2a do Ro* aci"a1 e"
o"enage" ao 4acto 5ederati2o #%TF1 Re 1UZ.S1< . N;o incide o IOF (obre
a4ura>?e( Hnanceira( do( MunicB4io(&.
S.1.=& Ler o art. 1</1 M=N1 CF
Art. 1</. %e" 4reCuBQo de outra( garantia( a((egurada( ao contribuinte1 )
2edado W Uni;o1 ao( $(tado(1 ao Di(trito Federa* e ao( MunicB4io(:
M =N G A 2eda>;o do inci(o TI1 faf1 ) eKten(i2a W( autarJuia( e W( 5unda>?e(
in(tituBda( e "antida( 4e*o 8oder 8Db*ico1 no Jue (e re5ere ao 4atri"@nio1 W
renda e ao( (er2i>o(1 2incu*ado( a (ua( Hna*idade( e((enciai( ou W( de*a(
decorrente(.
Te(te(: AutarJuia( e Funda>?e( 8Db*ica( (;o a*can>ada( 4e*a i"unidade( recB4roca.
Te(te(: A i"unidade eKi(tir- %$ o 4atri"@nio1 a renda ou (er2i>o e(ti2ere"
@43,6;7D=S W( Hna*idade( e((enciai( ou a( Hna*idade( decorrente( da(
e((enciai(.
Na a*Bnea ,aX n;o eKi(te e(ta condi>;o.
+ Dua( outra( 4e((oa( CurBdica( Hcara" de 5ora de((a( i"unidade(: %ociedade de
$cono"ia Mi(ta e $"4re(a 8Db*ica. $((a( 4e((oa( (o5rer;o tributa>;o nor"a*1 $M
R$GRA.
OB%.: $Ki(te" a*gu"a( %ociedade( de $cono"ia Mi(ta e $"4re(a 8Db*ica Jue
eKerce" ati2idade dotada de $(tata*idade Jue1 4or i((o1 (e 5a2orece" co" a
i"unidade recB4roca. $K. Correio(1 In5raero1 Co"4ania de :gua( e $(goto de
Rond@nia #CA$RD&
,onc'uso: H- certa( $.8. #Correio( e In5raero& e %oc de $con Mi(ta Jue1
de(e"4ena" ati&idades na -uno e#c'usi&a de Estado e1 4or i((o1 (;o
i"une( a i"4o(to( W (e"e*an>a da( autarJuia(.
S.1.L& I"unidade tribut-ria e o( tributo( indireto( #ICM%1 4. eK.&
1
1
Re(u"o: $ntidade( i"une( 2endendo: IMUNIDAD$
$ntidade( i"une( co"4rando: INCIDdNCIA
OB%.: Ta*e 4ara toda( a( outra( a*Bnea( #entendi"ento do %TF&
S.=& A*Bnea ,bX: O( te"4*o( de Jua*Juer cu*to n;o de2er;o reco*er o( i"4o(to(
(obre e*e( incidente(
3 $*e"ento aKio*Fgico: *iberdade de cu*to #art. <N1 TI ao TII1 CF&
O $(tado de2e "anter 4o(tura de neutra*idade1 4or (er e*e *aico
S.=.1& Te"4*o e cu*to
3 Cu*to: ) o e2ento *itDrgico no Jua* (e 4ro5e((a" 2a*ore( de 5)1 e" con(on\ncia
co" a( diretriQe( con(titucionai(.
3 Te"4*o: 8ara o %TF e doutrina "aCorit-ria1 te"4*o ) entidade1 indicando u"a
organiQa>;o cuCa( "ani5e(ta>?e( 4ode" (e *igar direta ou indireta"ente ao(
4ro4F(ito( ec*e(i-(tico(.
3 ,Re*acionado(X: ) "ai( abrangente.
VU$%TPO: IgreCa ABC1 4ro4riet-ria de be" i"F2e*1 a*ugaGo a terceiro(Y H-
i"unidade #I8TU&Y
De4ende. Dua( condi>?e(:
1& 8ro2a de a4*ica>;o integra* da( renda( no( obCeti2o( in(titucionai( do te"4*o
=& 8ro2a de ineKi(tOncia de 4reCuBQo W *i2re concorrOncia.
VU$%TPO: $ na igreCa *ocat-riaY O *ocador n;o (e beneHciar- da i"unidade
tribut-ria #art. 1=L1 CTN&
A( con2en>?e( 4articu*are( n;o (er;o o4o(ta( do( H(co 4ara a "udan>a do (uCeito
4a((i2o.
S.=.1.1& A( i"unidade( re*igio(a( e o( ce"it)rio(
8ara o %TF1 a i"unidade re*igio(a de2e (er ana*i(ada co" re(er2a( no ca(o do(
ce"it)rio( 4ri2ado(
G R$ <SS.[1<: %ANTO ANDR`. 8RO8RI$DAD$ 8ARTICULAR DO T$RR$NO. LOCA6PO A
C$MIT`RIO 8RITADO.
MINI%TROGR$LATOR: 'oaJui" Barbo(a u(ou L argu"ento( contr-rio( W i"unidade:
a& 8ro4riedade ) da 4e((oa natura*1 di2er(a do te"4*o
b& %e4u*ta"ento n;o (e con5unde co" o 4ro4F(ito ec*e(i-(tico #ne((e Jue(ito1 o
Mini(tro Car*o( Brito 5oi 2encido&
c& H- 4ro4F(ito e"4re(aria* na ati2idade.
1
1
S.L& A*Bnea ,cX: 8rotege S 4e((oa( CurBdica(
Legenda: C11 C=1 CL1 CS
C1: 8artido( 8o*Btico( e (ua( Funda>?e(
C=: %indicato( de traba*adore(
CL: In(titui>;o de $duca>;o
CS: $ntidade de A((i(tOncia %ocia*
Deta*ando:
S.L.1& C1: 8artido 8o*Btico
3 $*e"ento AKio*Fgico: 4*ura*i("o 4o*Btico #art. 1N1 T1 CF&
3 Art. 1R1 M=N1 CF: %o"ente 4ara 4artido 4o*Btico oHcia*: aJue*e te" regi(tro no T%$
#4ara 4artido c*ande(tino1 incide i"4o(to(&
S.L.=& C=: %indicato de traba*adore( #e"4regado( ou entidade( obreira(&
3 $*e"ento AKio*Fgico: 4rote>;o do( direito( (ociai(
3 Federa>?e( #art. <SL1 CLT& e Con5edera>?e( #art. <L<1 CLT& e Centrai( %indicai( #eK.
CUT& ta"b)" de(5rutar;o da i"unidade1 de(de Jue de5enda" e"4regado(.
S.L.L& CL: In(titui>?e( de $duca>;o
3 $*e"ento AKio*Fgico: 4rote>;o do direito W educa>;o #art(. =/<1 =/[ e =1S1 CF&
3 $duca>;o 5or"a*Ecurricu*ar: e(co*a(1 5acu*dade( etc
3 $duca>;o in5or"a*EeKtracurricu*ar: "u(eu(1 bib*ioteca( 4Db*ica(1 centro( de
4e(Jui(a etc
S.L.S& CS: $ntidade( de A((i(tOncia %ocia*
3 $*e"ento AKio*Fgico: a((i(tOncia (ocia*
3 Art(. =/L e =/S1 CF
OB%.: $ntidade beneHcente de A((i(tOncia %ocia* e i"une1 ao "e("o te"4o1 a
i"4o(to #art. 1</1 TI1 ,cX1 CF& e a Contribui>;o %ocia*G8re2idenci-ria #art. 1U<1 MRN1
CF&
OB%: A( %er2i>o( Auton@"o( #(i(te"a ,%X& (;o con(iderado( 4e*o %TF co"o
entidade( de a((i(tOncia (ocia*1 Juando 4ro"o2e" a integra>;o no "ercado de
traba*o. $K. I"unidade de I%% (obre o (er2i>o de ote*aria do ote*Ge(co*a %$NAC!
I"unidade de ITB na aJui(i>;o 4e*o i"F2e* 4e*o %$NAC . %TF1 R$ =L<.RLRE%8.
A a*Bnea ,cX ) a Dnica n;o ) auto4*ic-2e* #8ara 8onte( de Miranda: ,nor"a n;o
ba(tante e" (iX&
TrataG(e de i"unidade cuCa 5rui>;o (er- regu'ada 4or *ei1 Jue *e con5erir-
o4erati2idade.
VU$%TPO: Vue *ei ) e(taY Lei Co"4*e"entar . art. 1SZ1 II1CF
1
1
VU$%TPO: Vue Lei Co"4*e"entar ) e(taY CTN . e"bora o cFdigo (eCa Lei Ordin-ria1
e" raQ;o da( "at)ria( de Jue trata1 5oi rece4cionado co"o Lei Co"4*e"entar 4e*a
CF.
VU$%TPO: Vua* o artigo traQ o( reJui(ito( 5or"ai( de o4erati2idadeY Art. 1S1 CTN

1. A entidade n;o 4ode a2er a a4ro4ria>;o do *ucro . n;o 4ode a2er animus
distribuendi. 8ode ter *ucro. Ma( e(te te" Jue (er re2ertido integra*"ente 4ara a
in(titui>;o. $K. Facu*dade( 8Db*ica(
CUIDADO: O 4aga"ento de (a*-rio raQo-2e* n;o 4ode (er con(iderado di(tribui>;o
de *ucro1 o Jue *e2ou o %TF a dec*arar a incon(tituciona*idade o art. 1=1 M=N1 Lei
U<LSEUR #ADI 1.[/=GULEDF&
=. N;o 4ode a2er re"e((a de 2a*ore( 4ara o eKterior
L. De2eG(e "anter a e(critura>;o cont-bi* e" dia.
Tera
10.00.09
19h15
23h
Direito Tributrio Eduardo Sabbag 4$postos
AULA S
%D"u*a R=S1 %TF. I8TU. LOCA6PO. $NTIDAD$% DA AL9N$A ,CX. A8LICA6PO INT$GRAL
DO ALUGU$R$% NO% OB'$TITO% IN%TITUCIONAI%.
Ainda Juando a*ugado a terceiro(1 4er"anece i"une ao
I8TU o i"F2e* 4ertencente a Jua*Juer da( entidade(
re5erida( 4e*o art. 1</1 IT1 c1 da Con(titui>;o1 de(de Jue o
2a*or do( a*uguei( (eCa a4*icado na( ati2idade( e((enciai( de
tai( entidade(.
0 $ntidade( Fecada( de 8re2idOncia %ocia* 8ri2ada e a i"unidade tribut-ria
Condi>;o de tai( "en(a*idade( (ere" 4atrocinada( 4e*o e"4regador ou 4or u"
4atrocinador. Gera*"ente1 o e"4regado ) Jue" cu(teia (ua 4re2idOncia 4ri2ada
O %TF entende tai( entidade( (er;o "erecedora( da i"unidade tribut-ria1 na
condi>;o de ,entidade( de a((i(tOncia (ocia*X (e ocorrer a ausAncia de
contraprestao dos bene+cirios #Ce(4e1 8rocurador de Nata* . /[G=//U&.
Ne((a "edida1 a condi>;o i"4?e Jue o cu(teio (eCa 5eito 4e*o 4rF4rio e"4regador
ou 4atrocinador eKterno1 o Jue be" raro. $]. %e** do Bra(i* . (ociedade de
4re2idOncia 4ri2ada e a 5-brica de *ubriHcante(.
OB%.: A $%AF te" in(i(tido no te"a #8FN1 8rocurador do DFE=//S e =//R&.
Re*e"brando: entidade( da a*Bnea C 2endendo "ercadoria(: i"unidade do ICM%
1
1
$ntidade( da a*Bnea C co"4rando "ercadoria(: incidOncia
S.S A*Bnea ,dX: I"unidade de I"4ren(a
I"unidade 4ara *i2ro(1 Cornai(1 4eriFdico( e o 4a4e* de(tinado a (ua i"4re((;o.
TeBcu*o( de 4en(a"ento: *i2ro(1 Cornai( e 4eriFdico(
In(u"o: 4a4e*
A*Bnea( ,aX1 ,bX e ,cX: i"unidade (ubCeti2a . a5a(ta o i"4o(to de 4e((oa CurBdica
A*Bnea ,dX: i"unidade obCeti2a . a5a(ta o i"4o(to de coi(a(1 ben(.
Incide" nor"a*"ente o I8TU1 I8TA1 ITBI. 8or outro *ado1 e(t;o a5a(tado( o ICM%1 I8I
e o I"4o(to de I"4orta>;o.
S.S.1 Li2ro(
3 Conceito: ) u" conceito aberto. Li2ro (e a4re(entou de u"a 5or"a ante(1 oCe (e
a4re(enta de 2-ria( 5or"a( e tende a cada dia "udar. De2e a2er a bu(ca do
conceito e(4iritua*.
3 $*e"ento AKio*Fgico: 4re(tigiaG(e a *iberdade de eK4re((;o1 di5u(;o do
coneci"ento1 da in5or"a>;o1 uti*idade (ocia* no 2eBcu*o de 4en(a"ento
Ne((a "edida1 o *i2ro (er- i"une inde4endente"ente do conteDdo da in5or"a>;o1
4re(tigiandoG(e a *iberdade de eK4re((;o #eK. *i2ro erFtico . ga"aG(utra&.
3 %u4orte di5u(or do coneci"ento
A doutrina e a 'uri(4rudOncia o(ci*a" na deHni>;o do te"a Juando en5renta"1 4or
eKe"4*o1 a( Jue(t?e( *igada( W "Bdia e*etr@nica. ` o ca(o do CDGROM1 Jue )
ana*i(ado 4or a*gun( #CARRAhhA& co"o "erecedor na i"unidade e 4or outro(
#RICARDO LOBO TORR$%& co"o n;o "erecedor de*a.
A no((o 2er1 de2e a2er a i"unidade 4ara o *i2ro e" CDGROM1 o"enageandoG(e a
ca"ada ,inter4reta>;o e2o*uti2aX . 4roce((o de re5or"a in5or"a* da CF.
$" concur(o1 at) oCe1 caiu u"a 2eQ no C$%8$ Jue 5oi a (eguinte:
,N;o incide i"4o(to (obre o( *i2ro( i"4re((o(1 "a( incide (obre aJue*e(
2eicu*ado( e" CDGROMX . O C$%8$ con(iderou erradoeeee #8rocurador do Mini(t)rio
8Db*ico Cunto ao Tribuna* de Conta(EGO1 CunE=//R&.
AN:LI%$ DO IT$M: 8ara o C$%8$1 - Jue (e 5a*ar e" i"unidade e" *i2ro( e" CDG
ROM. A*i-(1 a Lei 1/.R<LE/L #8o*Btica Naciona* do Li2ro& con(idera ,*i2roX o 2eBcu*o
e" "eio digita*1 "agn)tico e F4tico #art. =N1 M Dnico1 TII&. A((i"1 n;o i"4orta o
conteDdo1 ta"4ouco o (u4orte 5B(ico.
S.S.= 'ornai(
3 A 4ub*icidade no( Cornai( e o I%%
1
1
8ub*icidade no cor4o do Corna*: i"unidade
8ub*icidade no( encarte(: incidOncia
#%TF1 R$ =1L./USE $%&
S.S.L 8eriFdico
3 $*e"ento AKio*Fgico: uti*idade (ocia*.
A*gu"a( e(4)cie(:
1. Li(ta( Te*e5@nica(: (;o i"une( 4ara o %TF1 na condi>;o de 4eriFdico(1 (ob o
argu"ento de Jue cu"4re" i"4ortante 4a4e* de uti*idade (ocia* #8rocurador do M8
Cunto ao TC&
=. :*bu" de Figurina(: 4ara o %TF1 e(te ) u" 4eriFdico i"une a i"4o(to(1
atendendo W di5u(;o do coneci"ento de 5or"a *Ddica e 4edagogica"ente
reco"end-2e* #%TF1 R$ ==1.=LUE%81 $*en Gracie1 "aioE/S&.
L. Fo*ina(ECa*end-rio(: 3o se trata de periBdicosC para o ST?1 u"a 2eQ
Jue n;o 2eicu*a" 4en(a"ento(Eideia(1 5or"a*"ente con(iderada(
S.S.S 8a4e*
3 ` o Dnico in(u"o. N;o ) Jua*Juer 4a4e*1 "a( (i" a4ena( aJue*e( Jue (er2e" 4ara
i"4re((;o do( *i2ro(.
O *egi(*ador con(tituinte 5oi (eguido 4e*o %TF1 e a"bo( o5ertara" inter4reta>;o
re(triti2a ao Dnico in(u"o 4rotegido. Ta*e "encionar1 toda2ia1 Jue o %TF 5eQ a
i"unidade a*can>ar u" ti4o e(4ecia* de 4a4e* . H*"e( uti*iQado( e" arte( gr-Hca(
"oderna(: (D"u*a Z<R1 %TF
A i"unidade 4re2i(ta no art. 1</1 IT1 d1 da CF abrange o( H*"e(
e 4a4ei( 5otogr-Hco( nece((-rio( W 4ub*ica>;o de Cornai( e
4eriFdico(.
Vuanto( ao( de"ai( in(u"o(1 a tributa>;o (er- nor"a*
3 $Ke"4*o(:
a( Tinta: tributao nor$a' #Ana*i(ta do IN%%1 "arE/[
G C$%8$&
b( I"4orta>;o de 8e>a( 4ara o 4re4aro de ca4a( de
i"4re((;o ofset 4ara Cornai(: i*ti"a Curi(4rudOncia do %TF
. R$ =/=.1SU1 "aioE/[: nor"a* incidOncia de ICM%1 I8I e II .
tributao nor$a'
1
1
S4STE57 T8496T:84= 37,4=37;
1. Conceito de tributo: art. LN1 CTN
Tributo ) toda 4re(ta>;o 4ecuni-ria co"4u*(Fria1 e" "oeda ou cuCo
2a*or ne*a (e 4o((a eK4ri"ir1 Jue n;o con(titui (an>;o de ato i*Bcito1
in(tituBda e" *ei e cobrada "ediante ati2idade ad"ini(trati2a
4*ena"ente 2incu*ada
3 Tributo ) 4re(ta>;o
3 8ecuni-ria
3 Co"4u*(Fria
3 Di2er(a de "u*ta
3 In(tituBda 4or "eio de *ei
3 Cobrada 4or *an>a"ento
=. $(4)cie( de tributo e teoria(
H- 2-ria( teoria( Jue tenta" eK4*icar Juanta( (;o a( e(4)cie( de tributo(. Note a(
4rinci4ai(:
1& Teoria Dua*i(ta #Bi4artida1 C*-((ica&: Ta* teoria 5oi de5endida 4or Gera*do
Ata*iba e1 a4ena( 4ara Hn( did-tico(1 di2ide o( tributo( e" dua( e(4)cie(:
a& Tributo n;oG2incu*ado #i"4o(to(&
b& Tributo 2incu*ado #taKa(&
=& Teoria Tri4artida #ou Tricot@"ica&: (ob a inbuOncia do cFdigo tribut-rio
a*e";o1 ta* teoria 4enetrou na CFESZ1 irradiandoG(e 4ara o CTNEZZ #art. <N1 CNT& e a
4ara CFE[[ #art. 1S<1 CF&.
a& I"4o(to(
b& TaKa(
c& Contribui>?e( de Me*oria(
$(te ,Tri4)X encontra re(4a*do no art. SN1 CNT1 (egundo o Jua* a natureQa CurBdica
do tributo (er- deHnida 4e*o FG #5ato gerador&1 (endo de(i"4ortante a deno"ina>;o
do gra2a"e #a taKa (er- taKa (e conti2er 5ato gerador de taKa.
L& Teoria 8enta4artida #ou 8enta4artite&: trataG(e de 2i(;o adotada 4e*o %TF #R$
1SZ.RLLGUE%8! R$ 1L[.=[SEC$&. De(de 1UU=1 4ara o %TF (;o cinco o( tributo(. %;o
e*e(:
a& I"4o(to(
b& TaKa(
c& Contribui>?e( de Me*oria(
d& $"4r)(ti"o( Co"4u*(Frio(
1
1
e& Contribui>?e(
` 5-ci* 4erceber Jue ao( e"4r)(ti"o( co"4u*(Frio( e W( contribui>?e( n;o (e a4*ica
o art. SN1 CNT1 u"a 2eQ Jue (;o tributo( n;o deHnido( 4e*o 5ato gerador1 "a( (i"
4e*a Hna*idade 4ara a Jua* e*e( tena" (ido in(tituBdo( #Tributo( Fina*B(tico(&.
L. I"4o(to(
3 Art. 1Z1 CNT! art. 1S<1 I1 CF
Art. 1Z. I"4o(to ) o tributo cuCa obriga>;o te" 4or 5ato gerador
u"a (itua>;o inde4endente de Jua*Juer ati2idade e(tata*
e(4ecBHca1 re*ati2a ao contribuinte
3 Conceito: ) tributo n;o 2incu*ado a u"a ati2idade e(tata*. Ne((a "edida1 atre*aG(e
W a>;o do 4articu*ar. Note: ,NF( agi"o(1 nF( 4aga"o(X. O tributo ) uni*atera*
3 Fina*idade do I"4o(to: o dineiro do i"4o(to (er2e 4ara o cu(teio di5u(o do(
(er2i>o( 4Db*ico( gerai( #uni2er(a*&. $K. %eguran>a 8Db*ica1 Li"4eQa 4Db*ica1
Reca4ea"ento a(5-*tico.
IM8ORTANT$: *er art. 1ZR1 IT1 CF: 8. da N;oGA5eta>;o do( i"4o(to( a Frg;o1 5undo ou
de(4e(a. Note Jue o "ontante do i"4o(to n;o 4ode (e 2incu*ar a u"a certa
de(4e(a #au"ento de 1R 4ara 1[j G ICM% . 1j uti*iQ-2e* na con(tru>;o de
"oradia( 4o4u*are( G incon(tituciona*&
Art. 1ZR. %;o 2edado(:
IT . a 2incu*a>;o de receita de i"4o(to a Frg;o1 5undo ou de(4e(a1 re((a*2ada( a
re4arti>;o do 4roduto da arrecada>;o do( i"4o(to( a Jue (e re5ere" o( art(.
1<[ e 1<U1 a de(tina>;o de recur(o( 4ara a( a>?e( e (er2i>o( 4Db*ico( de (aDde1
4ara "anuten>;o e de(en2o*2i"ento de en(ino e 4ara rea*iQa>;o de ati2idade(
da ad"ini(tra>;o tribut-ria1 co"o deter"inado1 re(4ecti2a"ente1 4e*o( art(.
1U[1 M=N1 =1= e LR1 ]]II1 e a 4re(ta>;o de garantia( W( o4era>?e( de cr)dito 4or
anteci4a>;o de receita1 4re2i(ta( no art. 1Z<1 M[N1 be" co"o o di(4o(to no MSN1
de(te artigo.
3 Lei Jue cria i"4o(to: Lei Ordin-ria1 sa'&o 4$posto sobre <randes ?ortunas e
4$postos 8esiduais %ue depende$ de ;ei ,o$p'e$entar.
OB%. O art. 1SZ1 III1 ,aX1 CF indica Jue caber- W *ei co"4*e"entar e(tabe*ecer
nor"a( gerai( no ca"4o do( i"4o(to(1 re*ati2a"ente ao 5ato gerador1 ba(e de
c-*cu*o e (uCeito 4a((i2o. Note o( doi( eKe"4*o( de i"4o(to( n;o 5ederai( cuCa(
nor"a( gerai( (;o deHnida( 4or *ei co"4*e"entar 5edera*:
ICM%: LC [REUZ
I%%: LC 11ZE/S
0 L$R o art. =S1 MM=N e L1 CF. Tai( 4ar-gra5o( indica" Jue o $(tado det)"
co"4etOncia (u4*e"entar 4ara *egi(*ar (obre nor"a( gerai( #con5ronte co" o art.
1SZ1 CF&. A*)" di((o1 na au(Oncia da LC o $(tado de(e"4enar- a co"4etOncia
*egi(*ati2a 4*ena. $K. 2ide I8TA.
3 O( i"4o(to( e a CF
1
1
O( i"4o(to( e(t;o di(tribuBdo( no teKto con(tituciona* e" ca"4o( 4ri2ati2o( de
co"4etOncia tribut-ria.

3 8ri2ati2idade da( co"4etOncia( i"4o(ta(: ta*2eQ 5o((e "e*or o *egi(*ador ter
traba*ado co" u"a no>;o de ,eKc*u(i2idadeX da co"4etOncia1 *e2andoG(e e"
conta Jue e*a #co"4etOncia tribut-ria& ) o 4oder 4o*Btico e inde*eg-2e* de
in(titui>;o do tributo.
Li(ta( de i"4o(to( na CF
1. Art. 1<L1 CF: *i(ta de i"4o(to( Federai( . co"4etOncia 4ri2ati2a da Uni;o.
=. Art. 1<<1 CF: *i(ta de i"4o(to( $(taduai(EDi(tritai( . co"4etOncia 4ri2ati2a
do( $(tado(.
L. Art. 1<Z1 CF: *i(ta de i"4o(to( Munici4ai( . co"4etOncia 4ri2ati2a do(
MunicB4io( e DF
0 DF: I"4o(to( $(taduai( #art. 1<<1 ca4ut1 CF& e I"4o(to( Munici4ai( #art. 1SR1
4arte Hna*1 CF&: ,=5PETD3,47 T8496T:847 ,656;7T4@7 =6 5E;T4P;7 .
4oder 4o*Btico do Di(trito Federa* de criar cu"u*ati2a"ente o( i"4o(to( e(taduai( e
"unici4ai(.
Art. 1SR. Co"4ete" W Uni;o1 e" TerritFrio Federa*1 o( i"4o(to(
e(taduai( e1 (e o TerritFrio n;o 5or di2idido e" MunicB4io(1
cu"u*ati2a"ente1 o( i"4o(to( "unici4ai(! ao Di(trito Federa* cabe" o(
i"4o(to( "unici4ai(
OB%: N;o 4erca de 2i(ta Jue ta* in(tituto #co"4etOncia cu"u*ati2a& atre*aG(e W
tributa>;o no TerritFrio . art. 1SR1 4arte inicia*1 CF. Co"4ete W Uni;o1 no( TerritFrio(1
o( i"4o(to( 5ederai(1 e(taduai( e "unici4ai(1 de(de Jue co" re*a>;o a e(te D*ti"o
o( TerritFrio( no (eCa" di2idido( e" MunicB4io(. %e o 5ore"1 a co"4etOncia
tribut-ria (er- do( MunicB4io(.
CON/TITUI56O
UNI6O
DI/TRITO F,D,RA+
F,D,RA+
.UNIC7#IO/

,/TADO/
1
1

Tera
05.05.09
19h15
23h
D. Tributrio Eduardo Sabbag 4$postos 1continuao(
AULA <
S. TaKa(
S.1 $nJuadra"ento *ega*: art. 1S<1 II1 CF! art(. RR a RU1 CTN.
S.= Conceito: Tributo 2incu*ado W ati2idade do $(tado.
O $(tado ,ageX e o contribuinte 4aga a taKa.
A taKa ) tributo bi*atera*1 contra4re(taciona* ou (ina*ag"-tico.
A taKa 4ode (er u" tributo 5edera*1 e(tadua* ou "unici4a* #(e 5or cobrada 4e*o DF1
(er- di(trita*&. %er- 5edera*1 e(tadua* ou "unici4a* de acordo co" o ente Jue 5or
rea*iQar a a>;o.
A co"4etOncia tribut-ria 4ara a( taKa( recebe u" no"e: co"4etOncia tribut-ria
co$u$C note Jue ) di2er(a da co"4etOncia tribut-ria 4ri2ati2a do( i"4o(to(. %eCa1
4ara a( taKa(1 u"a "e("a a>;o e(tata* 4ode en(eCar u"a taKa 5edera*1 e(tadua* ou
"unici4a*1 de4endendo do ente Jue a rea*iQou. No( i"4o(to(1 n;o eKi(te i((o1 4oi(
cada ente ) o co"4etente 4ara di(4or do( i"4o(to( Jue *e (;o re5erente(. $K.
I8TU1 I8TA . (F 4ara $(tado(. A Uni;o n;o 4ode ter i"4o(to (obre o I8TU.
Ob(er2e:
G Uni;o: taKa 5edera*
G MunicB4io: taKa "unici4a*
A *ei Jue in(titui a( taKa( ) a ordinria Jue de2e ter: a*BJuota1 ba(e de c-*cu*o1
(uCeito 4a((i2o1 "u*ta e 5ato gerador.
VU$%TPO: Vua* o 5ato gerador da taKaY U"a a>;o e(tata*. Ma( Jua* a>;o e(tata*Y
%;o dua( a>?e( e(tatai(:
Dua( a>?e( e(tatai(: doi( ti4o( de taKa no Bra(i*.
+ Fato Gerador 1: %$RTI6O 8iBLICO
8ara a>;o te"o(: Ta#a de Ser&io ou de 6ti'i*ao
+ Fato Gerador =: 8OD$R D$ 8OL9CIA
8ara e((a a>;o te"o(: Ta#a de Po'cia ou de ?isca'i*ao
1
1
S.L TaKa de 8o*Bcia . art. R[1 CTN
Art. R[. Con(ideraG(e 4oder de 4o*Bcia ati2idade da ad"ini(tra>;o
4Db*ica Jue1 *i"itando ou di(ci4*inando direito1 intere((e ou *iberdade1
regu*a a 4r-tica de ato ou ab(ten>;o de 5ato1 e" raQ;o de intere((e
4Db*ico concernente W (eguran>a1 W igiene1 W orde"1 ao( co(tu"e(1
W di(ci4*ina da 4rodu>;o e do "ercado1 ao eKercBcio de ati2idade(
econ@"ica( de4endente( de conce((;o ou autoriQa>;o de 8oder
8Db*ico1 W tranJui*idade 4Db*ica ou ao re(4eito W 4ro4riedade e ao(
direito( indi2iduai( ou co*eti2o(.
S.L.1 Conceito: TrataG(e de u" 4o*icia"ento ad"ini(trati2o ou a>;o e(tata* de
H(ca*iQa>;o Jue *i"ita o eKercBcio de direito( e *iberdade( indi2iduai( e" 4ro* da
co*eti2idade.
S.L.= Outro( no"e( de taKa de 4o*Bcia: TaKa de a*2ar-1 de 5unciona"ento ou de
*oca*iQa>;o! TaKa de 8ub*icidade! TaKa de Fi(ca*iQa>;o kkkkkkkkkk #a"bienta* . TFA!
de TBtu*o( e Ta*ore( Mobi*i-rio(&.
Ob(: De4oi( de u"a *onga di(cu((;o1 e" Jue o %TF "udou o 4o(iciona"ento1 te"
4re2a*ecido ne(ta Corte o entendi"ento de Jue a cobran>a da taKa de 4o*Bcia
4re(cinde da e5eti2a co"4ro2a>;o da ati2idade H(ca*iQadora1 ba(tando a
notoriedade do a4arato H(ca*iQador.
S.S. TaKa de %er2i>o . art. RU1 CTN
Art. 1S<1 CF. A Uni;o1 o( $(tado(1 o Di(trito Federa* e o( MunicB4io( 4oder;o
in(tituir o( (eguinte( tributo(
#...&
II . taKa(1 e" raQ;o do eKercBcio do 4oder de 4o*Bcia ou 4e*a uti*iQa>;o1 e5eti2a
ou 4otencia*1 de (er2i>o( e(4ecBHco( e di2i(B2ei(1 4re(tado( ao contribuinte ou
4o(to( a (ua di(4o(i>;o
Art. RU1 CNT. O( (er2i>o( 4Db*ico( a Jue (e re5ere o art. RR con(idera"G(e:
I . uti*iQado( 4e*o contribuinte:
a& $5eti2a"ente1 Juando 4or e*e u(u5ruBdo( a Jua*Juer tBtu*o!
b& 8otencia*"ente1 Juando1 (endo Jue uti*iQa>;o co"4u*(Fria1 (eCa"
4o(to( W (ua di(4o(i>;o "ediante ati2idade ad"ini(trati2a e" e5eti2o
5unciona"ento.
II . e(4ecBHco(1 Juando 4o((a" (er de(tacado( e" unidade( aut@no"a( de
inter2en>;o1 de uti*idade ou de nece((idade 4Db*ica(.
III . di2i(B2ei(1 Juando (u(cetB2ei(1 de uti*iQa>;o (e4arada"ente1 4or 4arte de
cada u" do( (eu( u(u-rio(.
3 A uti*iQa>;o do (er2i>o 4Db*ico 4oder- (er:
a& $5eti2a: taKa de (er2i>o 5ruBdo. $K. TaKa de Re(Bduo %F*ido.
b& 8otencia*: taKa de (er2i>o 5ruB2e*: o contribuinte n;o uti*iQa o (er2i>o e1
"e("o a((i"1 4aga.
1
1
3 O (er2i>o 4Db*ico (er- espec+co e di&is&e'.
O( conceito( aci"a (;o eKtraBdo( do art. RU1 CTN.
Art. RU1 II1 CTN: e(4ecBHco #(ingu*ar ou Uti Singuli&: ) aJue*e 4re(tado e" unidade(
aut@no"a( de uti*iQa>;o1 identiHcandoG(e o (uCeito 4a((i2o.
Art. RU1 III1 CTN: di2i(B2e* #JuantiHc-2e*&: ) aJue*e 4a((B2e* de JuantiHca>;o.
3 Bon( eKe"4*o( de (er2i>o( 4Db*ico( e(4ecBHco( e di2i(B2ei(: *uQ1 g-(1 -gua e
e(goto( etc.
Ob(.: A doutrina e o 4rF4rio %TF o(ci*a" na a((ocia>;o de tai( (er2i>o( ao conteKto
de taKa(1 (endo ba(tante co"u" a uti*iQa>;o da( tari5a( #4(eudotributa>;o&.
45P=8T73TE: O %er2i>o 8Db*ico Gera* #uni2er(a* ou Uti Universi& no pode
ense.ar ta#a1 sendo custeado1 gera*"ente1 por i$postos.
. %er2i>o 8Db*ico Gera*: ) aJue*e 4re(tado a todo(1 indi(tinta"ente.
Note a*gun( bon( eKe"4*o(:
a& %eguran>a 8Db*ica #ADI 1US=E8A! ADI =S=SEC$&
b& Li"4eQa 8Db*ica #2arri>;o1 ca4ina>;o e *i"4eQa de bueiro&: ) incon(tituciona*
a 5a"o(a ,taKa de *i"4eQa de *ougradouro 4Db*icoX #C$%8$1 8o*Bcia Ci2i* do RNE/U&.
Ob(.: N;o con5undir a taKa aci"a #Jue ) incon(tituciona*& co" a taKa de co*eta de
*iKo do"ici*iar1 con(iderada con(tituciona*1 e" "ai( u" Cu*gado1 4e*o %T'.
c& I*u"ina>;o 8Db*ica: ta* taKa ) incon(tituciona* . (D"u*a ZR/1 %TF: ,O servio
de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxaX
. I*u"ina>;o 8Db*ica
G $C LUE/=
G Art. 1SUGA1 CF #artigo in(erido 4e*a $C LU&
G Contribui>;o 4ara o %er2i>o de I*u"ina>;o 8Db*ica
G CI8 ou CO%I8
G Tributo Munici4a* ou di(trita*
G Co"4etOncia do( MunicB4io( e DF
G Lei Ordin-ria 4ara (ua cria>;o
Art. 1SUGA. O( MunicB4io( e o Di(trito Federa* 4oder;o in(tituir
contribui>;o1 na 5or"a da( re(4ecti2a( *ei(1 4ara o cu(teio do (er2i>o
de i*u"ina>;o 4Db*ica1 ob(er2ando o di(4o(to no art. 1</1 I e III
8ar-gra5o Dnico. ` 5acu*tada a cobran>a de contribui>;o a Jue (e
re5ere o caput1 na 5atura de con(u"o de energia e*)trica.
3 TrO( 4rincB4io( a Jue de2e obedecer a CO%I8
G L$GALIDAD$
G ANT$RIORIDAD$
G IRR$TROATITIDAD$
1
1
3 Facu*tada a cobran>a na conta de *uQ.
d& $TC
3 Ba(e de c-*cu*o da taKa
G art. 1S<1 M=N1 CF
G art. RR1 4ar-gra5o Dnico1 CTN
A ba(e de c-*cu*o do i"4o(to ) o 2a*or do be"1 enJuanto a ba(e de c-*cu*o da
taKa ) o cu(to da a>;o e(tata*.
$Ke"4*o de incon(tituciona*idade: taKa de *iKo co" ba(e de c-*cu*o de I8TU.
<. Contribui>;o de Me*oria
3 Art(. [1 e [=1 CTN.
<.1 Conceito: a Contribui>;o de Me*oria ) u" tributo 2incu*ado W ati2idade e(tata*1
W a((e"e*an>a da( taKa(. A*i-(1 - outro( 4onto( e" co"u":
G o $(tado age e o contribuinte 4aga a Contribui>;o de Me*oria.
G ) u" tributo bi*atera*1 contra4re(taciona* ou (ina*ag"-tico.
G ) tributo 5edera*1 e(tadua* ou "unici4a*
G co"4etOncia tribut-ria co"u" #) a "e("a ob(er2a>;o Jue (e 5eQ 4ara a( taKa(
ne((e 4onto&
G *ei ordin-ria 4ara a( contribui>?e(
<.= Di(4o(iti2o( do CTN (obre o( doi( tributo( #taKa e contribui>;o de "e*oria&
G Art. 1RR1 I1 CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
! "s taxas e contribui#es de mel$oria%
A i(en>;o1 co"o regra1 ) 4ara i"4o(to(. A((i"1 a i(en>;o n;o (e e(tende W( taKa(
e W( contribui>?e( de "e*oria1 re((a*2ado o ca(o de *ei Jue di(4ona de "odo
contr-rio.
G Art. 1ZL1 II1 CTN: I"4uta>;o de 4aga"ento: ,&rt' ()*' +xistindo simultaneamente
dois ou mais dbitos vencidos do mesmo su,eito passivo para com a mesma pessoa
,ur-dica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a di.erentes tributos ou
provenientes de penalidade pecuniria ou ,uros de mora, a autoridade
administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva
imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em /ue enumerados: 0
1
1
primeiramente, contribuio de melhoria, depois "s taxas e por 1m aos
impostos%.
A *Fgica de((a orde" (e d- e" 5ace da bi*atera*idade. %eCa1 tributo 2incu*ado
<.L In5or"a>?e( 4articu*are( do tributo.
a& Fato gerador da contribui>;o de "e*oria: &a'ori*ao i$obi'iria
decorrente de u"a obra pFb'ica.
Ob(.: N;o (;o toda( a( obra( 4Db*ica( Jue 2a*oriQa" o i"F2e*. 8e*o contr-rio1
eKi(te" obra( Jue de(2a*oriQa" o i"F2e*. 8or i((o1 ) i"4re(cindB2e* 4ara incidOncia
da contribui>;o a 2a*oriQa>;o do i"F2e*
Ob(.: $((e tributo (F incide (e a obra 5or PE9;4,7. Ta*oriQa>;o decorrente de u"a
obra 4articu*ar n;o ) 4a((B2e* de incidOncia de contribui>;o de "e*oria.
Ob(.: art. =N1 DecretoGLei 1U<EZR . traQ a *i(ta de obra( 4Db*ica( Jue en(eCa" a
incidOncia da contribui>;o.
b& Ba(e de c-*cu*o: ) o quantum de 2a*oriQa>;o eK4eri"entada 4e*o i"F2e*.
$((a 4er(4ecti2a te" de (er indi2idua*iQada de acordo co" a 2a*oriQa>;o de cada
i"F2e*.
` i"4ortante re((a*tar Jue1 no Bra(i*1 4re2a*ece u" "ode*o de cobran>a
con(iderado ,"i(toX1 ou ,eterogOneoX ou "itigado #Co*@"bia e 8eru ta"b)"
adota"&. TrataG(e de u" (i(te"a de cobran>a ba(eado e" doi( *i"ite(:
G *i"ite indi2idua*: *e2aG(e e" conta a 2a*oriQa>;o indi2idua*"ente detectada.
G *i"ite tota* ou g*oba*: re(4eito ao teto de 2a*or ga(to co" a obra.
O %TF e o %T' ratiHca" o (i(te"a de du4*o *i"ite no Bra(i*.
c& De2e a2er a 4re2i(;o da -rea de inbuOncia1 (obre a Jua* irradiar;o o(
e5eito( de 2a*oriQa>;o da obra.
d& O tributo (er- 4ago a4F( a obra re(tar Hnda #art. UN1 DecretoG*ei 1U<EZR&.
=bs.) 3as obras pFb'icas de as-a'ta$entoC o tributo ade%uado / a
contribuio de $e'horia. De -atoC so -a$osas as inconstitucionais ta#as
de as-a'ta$ento 1de pa&i$entao as-'tica(C e$ &irtude da ausAncia de
especi+cidade e di&isibi'idade 1= ,ESPE <=ST7 DESSE TE57(.
Ob(.: A "era obra de reca4ia"ento a(5-*tico n;o 4oder- en(eCar o tributo
contribui>;o de "e*oria.
Art. [1. A contribui>;o de "e*oria cobrada 4e*a Uni;o1 4e*o( $(tado(1
4e*o Di(trito Federa* ou 4e*o( MunicB4io(1 no \"bito de (ua(
re(4ecti2a( atribui>?e(1 ) in(tituBda 4ara 5aQer 5ace ao cu(to de obra(
4Db*ica( de Jue decorra 2a*oriQa>;o i"obi*i-ria1 tendo co"o *i"ite
1
1
tota* a de(4e(a rea*iQada e co"o *i"ite indi2idua* o acr)(ci"o de
2a*or Jue da obra re(u*tar 4ara cada i"F2e* beneHciado.
Art. [=. A *ei re*ati2a W contribui>;o de "e*oria ob(er2ar- o(
(eguinte( reJui(ito( "Bni"o(:
I . 4ub*ica>;o 4r)2ia do( (eguinte( e*e"ento(:
a& Me"oria* de(criti2o do 4roCeto!
b& Or>a"ento do cu(to da obra
c& Deter"ina>;o da 4arce*a do cu(to da obra a (er Hnanciada
4e*a contribui>;o
d& De*i"ita>;o da Qona beneHciada
e& Deter"ina>;o do 5ator de ab(or>;o do bene5Bcio da
2a*oriQa>;o 4ara toda a Qona ou 4ara cada u"a da( -rea(
di5erenciada(1 ne*a contida(!
II . HKa>;o do 4raQo n;o in5erior a L/ dia(1 4ara i"4ugna>;o1 4e*o(
intere((ado(1 de Jua*Juer do( e*e"ento( re5erido( no inci(o anterior!
III . regu*a"enta>;o do 4roce((o ad"ini(trati2o de in(tru>;o e
Cu*ga"ento da i"4ugna>;o a Jue (e re5ere o inci(o anterior1 (e"
4reCuBQo da (ua a4recia>;o Cudicia*.
M 1N1 A contribui>;o re*ati2a a cada i"F2e* (er- deter"inada 4e*o
rateio da 4arce*a do cu(to da obra a Jue (e re5ere a a*Bnea c1 do inci(o
I1 4e*o( i"F2ei( (ituado( na Qona beneHciada e" 5un>;o do(
re(4ecti2o( 5atore( indi2iduai( de 2a*oriQa>;o.
M =N. 8or oca(i;o do re(4ecti2o *an>a"ento1 cada contribuinte de2er-
(er notiHcado do "ontante da contribui>;o1 de 5or"a e do( 4raQo( de
(eu 4aga"ento e do( e*e"ento( Jue integrara" o re(4ecti2o c-*cu*o.
<.S 8roce((o de cobran>a de tributo
%egundo o art. [=1 CTN1 tere"o(1 inicia*"ente1 a 4ub*ica>;o da Lei in(tituidora do
tributo. Logo a4F(1 de2er;o (er 4re2ia"ente 4ub*icado( e" edita* a*gun( e*e"ento(
indi(4en(-2ei(:
G "e"oria* de(criti2o do 4roCeto
G or>a"ento do cu(to da obra
G de*i"ita>;o da Qona beneHciada
G etc
Me"oriQe Jue (er- aberto u" 4raQo n;o in5erior a L/ dia( 4ara a i"4ugna>;o
ad"ini(trati2a do( e*e"ento( aci"a #Art. [=1 II1 CTN&1 (e" 4reCuBQo da
regu*a"enta>;o de((e 4roce((o ad"ini(trati2o de Cu*ga"ento #art. [=1 III1 CTN&.
Ob(er2e Jue ta* tributo ) ba(tante tran(4arente e "uito 4artici4ati2o. Ta*2eQ 4or
i((o ) Jue n;o 4egue no Bra(i*.
Z. $"4r)(ti"o( Co"4u*(Frio(
3 Art. 1S[1 CF
TrataG(e de tributo inco"u" no( dia( atuai(1 tendo ocorrido e" doi( "o"ento( na
d)cada de [/.
1
1
a& 1.U[L . $COM #e"4r)(ti"o co"4u*(Frio& e" raQ;o de ca*a"idade 4Db*ica no
%u* do Bra(i*. Ficou conecido co"o ,$"4r)(ti"oGca*a"idadeX #adiciona* do IR& .
DecretoGLei =/SRE[L.
b& 1.U[Z . $COM "ai( 5a"o(o do Bra(i*: con(u"o de co"bu(tB2ei( e aJui(i>;o
de 2eBcu*o( #adiciona* do ICM& . DecretoGLei =/[[E[Z
Note Jue1 i(torica"ente1 o $COM 2eio co" o 5ato gerador de i"4o(to(1 o Jue no(
*e2a a conc*uir Jue i((o 4oder- ocorrer no2a"ente. A*i-(1 o $COM e a(
Contribui>?e( (;o tributo( Hna*B(tico(1 n;o (endo deHnido( 4e*o 5ato gerador1 a*)"
de n;o (e *e( a4*icar o artigo SN do CTN #ta* co"ando "o(tra Jue trO( tributo( (;o
deHnido( 4e*o 5ato gerador&.
Tera
2G.05.09
19h15
23h
D. Tributrio
Eduardo
Sabbag
,ontribuiHes
1 continuao(
AULA Z
$((e tributo ) 5edera* e1 a((i" (endo1 (er- de co"4etOncia da Uni;o.
$((e tributo te" a caracterB(tica da restituibi'idade: de toda( a( e(4)cie(
tribut-ria(1 e((a e(4)cie ) a Dnica Jue o(4eda u" tributo re(tituB2e*. $*e de2e
na(cer co" c*-u(u*a de re(titui>;o.
8ara o %TF1 a re(titui>;o de2e (er e" dineiro #e co" todo( o( Curo( e corre>?e(&.
A *ei -bi* a criar o e"4r)(ti"o ) a Lei Co"4*e"entar.
Ob(.: Mat)ria( 4ertinente( W LC n;o 4ode" (er tratada( 4or M8 #art. Z=1 M1N1 III1 CF&.
O Art. 1S[1 I e II1 CF conte"4*a 4re((u4o(to( 5-tico( do tributo #(itua>?e(
debagrante(&. N;o (e trata de 5ato( geradore(.
TRd% %ITUA67$% D$FLAGRANT$%
Inci(o I Inci(o II
De(4e(a( eKtraordin-ria(: In2e(ti"ento 8Db*ico:
. Ca*a"idade 8Db*ica #(itua>;o I& . De car-ter urgente e re*e2ante
intere((e naciona* #(itua>;o III&
. Guerra $Kterna #(itua>;o II&
1
1
. De(4e(a eKtraordin-ria: n;o ) Jua*Juer (itua>;o Jue (e 4ode cobrar e((e tributo.
$*a (igniHca Jue o( recur(o( con2encionai( (e e(gotara" e 4or i((o recorreG(e W
contribui>;o da (ociedade.
. Ca*a"idade 8Db*ica: n;o (e trata de Jua*Juer e2ento "etereo*Fgico1 "a( de u"a
ecato"bi co"4ro2ada.
. Guerra $Kterna: e*a 4ode en(eCar doi( tributo(:
a& I"4o(to $Ktraordin-rio de Guerra . 4ode (er criado 4or *ei ordin-ria1 (e"
direito de a re(titui>;o.
b& O $"4r)(ti"o Co"4u*(Frio (F 4ode (er criado 4or LC e de2e (er re(tituBdo.
. In2e(ti"ento 8Db*ico: e(4)cie de anteci4a>;o de receita: i"agine Jue (e 4retenda
con(truir u"a idroe*)trica e Jue aCa nece((idade de recur(o( 2u*tuo(o(. A((i"1
5aQG(e o e"4r)(ti"o co"4u*(Frio co" 4ro"e((a de 5utura re(titui>;o.
3 8. da Anterioridade Tribut-ria e o( $"4r)(ti"o( Co"4u*(Frio(
. Art. 1S[1 I1 CF: $Kce>;o W Anterioridade Tribut-ria . Anua* e Nonage(i"a* . art. 1</1
M1N1 CF
A eKce>;o a a"ba( (igniHca eKigOncia i"ediata
. Art. 1S[1 II1 CF: N;o ) eKce>;o. ` regra: A Anterioridade Anua* e a Nonage(i"a*.
. 8ar-gra5o Dnico1 art. 1S[1 CF: O $Co" (er- a5etado W de(4e(a Jue o 5unda"entou1
(endo 4roibido o de(2io de Hna*idade #trede(tina>;o&. $ $Co" 5oi in(erido na CFE[[.
IM8ORTANT$: O art. 1<1 III1 CTN o(4eda u" $Co" Jue n;o rece4cionado 4e*a CF:
$"4r)(ti"o Co"4u*(Frio criado e" 5ace de conCuntura econ@"ica Jue eKiCa a
ab(or>;o te"4or-ria de 4oder aJui(iti2o da "oeda #O $Co" "ai( 5a"o(o do Bra(i*
. DecretoG*ei =/[[E[Z . 5oi criado e" [Z co" ba(e ne(te inci(o&.
R. Contribui>?e(
Ta* tributo a arrecada>;o con(iderada "uito re*e2ante 4e*o $(tado tributante1 co"
nBtida 4roCe>;o (obre a( de"ai( e(4)cie(.
A Contribui>;o ) tributo Hna*B(tico1 n;o (e *e a4*icando o art. SN1 CTN1 W
(e"e*an>a do $Co".
A( ^Contribui>?e(_ (;o a((i" ca"ada( 4or a*gun( #nF( 4re5eri"o(&! outro(
re5ere"G(e a e*a( co"o contribui>?e( especiais #nF( aceita"o(&! -1 ainda1 o( Jue
a( deno"ina" de contribui>?e( para+scais #nF( de(corda"o(&.
. 4araH(ca*idade: ) a atribui>;o da( ati2idade( de arrecada>;o e H(ca*iQa>;o ao
ca"ado ente 4araH(ca* #4araH(co& 4or outro ente Jue det)" o 4oder 4o*Btico de
in(titui>;o do tributo. Ta* 5en@"eno ) co"u" e" certa( contribui>?e(. $K.
1
1
UNIPO $ntidade 8araH(ca*
cria CR$A
Contribui>;o 8roH((iona* Arrecada e H(ca*iQa
#anuidade&

Co"4etOncia Tribut-ria Ca4acidade tribut-ria ati2a
#inde*eg-2e*& #de*eg-2e*&
8araH(ca*i*idade . ente( 4ara*e*o(
0 Ler o art. 1SU1 CF 4ara e(te Tributo.
. A( contribui>?e( 4re2i(ta( no caput art. 1SU1 CF (;o tributo( 5ederai(1 entretanto
- dua( 4o((ibi*idade( de contribui>?e( n;o 5ederai(:
a& Art. 1SU1 M1N1 CF: u" ti4o de contribui>;o (ocia* #8R$TID$NCI:RIA&: (er2idor
4Db*ico n;o 5edera* . Contribui>?e( $(taduai( e Munici4ai(.
b& Art. 1SUGA: CO%I8 ou CI8 . Tributo Munici4a*: Contribui>;o do( MunicB4io( e
DF.
VU$%TPO: Vua* ) a *ei -bi* a in(tituir a( contribui>?e(Y $" regra1 a( contribui>?e(
de4ender;o de *ei ordin-ria. Toda2ia1 o art. 1U<1 MSN1 CF indica u" ti4o de
contribui>;o de4endente de Lei Co"4*e"entar: Contribui>;o %ocia*G8re2idenci-ria
Re(idua*.
R.1 An-*i(e do caput do art. 1SU
&rt' (23' 4ompete exclusivamente " Unio instituir contribui#es sociais, de
interveno no dom-nio econ5mico e de interesse das categorias pro1ssionais e
econ5micas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts' (2), e (67, e , e sem pre,u-8o do previsto no art' (36, 9):,
relativamente "s contribui#es a /ue alude o dispositivo
. TrO( ti4o( de contribui>?e( 5ederai(:
1& Contribui>?e( 8roH((ionai( ou Cor4orati2a( #de intere((e da( categoria(
4roH((ionai( ou econ@"ica(&.
=& Contribui>?e( Inter2enti2a( ou CID$( #de inter2en>;o no do"Bnio
econ@"ico&.
L& Contribui>?e( %ociai(.
R.1.1 Contribui>?e( 8roH((ionai( ou Cor4orati2a(
1
1
Toda( e*a( (;o 5ederai(1 de co"4etOncia da Uni;o. Dua( contribui>?e( 4roH((ionai(
(e de(taca" na doutrina e Curi(4rudOncia:
a& ,Contribui>;oGAnuidadeX: trataG(e da anuidade 4aga 4or certo( 4roH((ionai(
ao( con(e*o( de H(ca*iQa>;o #$K. CR$A1 CRC1 CRM1 CRO&1 2erdadeiro( ente(
4araH(cai(. ` u"a taKa.
b& Contribui>;o %indica*: ) tributo 5edera*1 4re2i(to e" *ei1 co" deta*a"ento
no( art(. <R[ a <[/ da CLT corre(4ondendo W re"unera>;o de u" dia de traba*o
do e"4regado ce*eti(ta.
Ta* tributo n;o (e con5unde co" a ca"ada contribui>;o con5ederati2a1 de(4ro2ida
da 5ei>;o tribut-ria1 na "edida e" Jue ) 4roduto de a((e"b*)ia gera*1 n;o (endo
indi(tinta"ente co"4u*(Fria: e*a ) co"4u*(Fria 4ara o (indica*iQado. AJue*e Jue
n;o )1 n;o e(t- obrigado a contribuir.
. A contribui>;o (indica* tributo ). A Contribui>;o Con5ederati2a n;o . *er art. [N1 IT1
CF: note Jue eKi(te" dua( contribui>?e(1 (endo a tribut-ria a *oca*iQada na 4arte
Hna*.
R.1.= Contribui>;o Inter2enti2a
A( CID$( (er2e" 4ara 5o"entar deter"inada( ati2idade( econ@"ica(1
de(tinat-ria( da inter2en>;o Jue (e d- 4or "eio de((e tributo e#c'usi&a$ente
-edera'
. $Ke"4*o( de -rea( de inter2en>;o:
a& Marina Mercante:
i. Tributo Federa* #CID$& . AFRMM #Adiciona* de Frete 4ara a reno2a>;o da Marina
Mercante&.
b& Ati2idade 8ortu-ria:
i. Tributo Federa* #CID$& . AT8 #Adiciona* de Tari5a 8ortu-ria&.
c& Tran(5erOncia de tecno*ogia:
i. Tributo Federa* #CID$& . CID$GRola*tie(
d& Ati2idade de Co"bu(tB2ei(:
i. Tributo Federa* #CID$& . CID$GCo"bu(tB2e*.
e& etc

R.1.=.1 CID$GCo"bu(tB2e* . $C LLE=//1
1
1
. Art. 1SU1 M=N1 CF
. Lei 1/.LLZE/1
` u" tributo dotado de u" 2i)( eKtraH(ca*. Ta* tributo1 (endo eKtraH(ca*1 5oi
con(eguido 4ara incenti2ar 4roCeto( a"bientai( e 4rogra"a de in5rae(trutura de
tran(4orte( #$%AF1 Auditor da Receita Federa*E/<! C$%8$1 Ad2ogado da
8etrobr-(E/R&.
%obre co"bu(tB2ei(1 de2e" incidir trO( i"4o(to(1 (egundo o MLN1 do art. 1<<1 CF:
a& ICM%
b& I"4orta>;o
c& $K4orta>;o
Ob(.: TeCa Jue o co"bu(tB2e* )1 4ortanto1 i"une ao I8I1 4or eKe"4*o.
A4F( a $CLLE=//11 4a((a"o( a ter S tributo( incidindo (obre co"bu(tB2ei(:
a& CID$GCo"bu(tB2e*
b& I"4orta>;o Tributo( Federai(
c& $K4orta>;o
d& ICM% Tributo $(tadua*
IM8ORTANT$: O %TF ^turbinou_ a *i(ta aci"a1 4er"itindo1 ta"b)"1 a incidOncia de
8I% e COFIN% . %D"u*a Z<U1 %TF.
R.1.L Contribui>?e( %ociai(
Ne" toda( a( contribui>?e( (ociai( (;o 5ederai( #re*er o M1N1 do art. 1SU1 CF&
O %TF1 ana*i(ando a( inD"era( contribui>?e( (ociai(1 5or"atou u"a c*a((iHca>;o:
a& Contribui>?e( %ociai( Gerai(: trataG(e de u" ti4o de contribui>;o (ocia*1 de
co"4etOncia da Uni;o1 atre*andoG(e a ca"4o( (ociai( di2er(o( daJue*e( a5eto( W
%eguridade %ocia* #%aDde1 8re2idOncia e A((i(tOncia %ocia*&.
Me"oriQe Jue e*a( (;o regida( 4e*a anterioridade co"u"1 u"a 2eQ Jue a
anterioridade "itigada #art. 1U<1 MZN1 CF& (F 2a*e 4ara a( Contribui>?e( %ocia*G
8re2idenci-ria( #e a( outra(&.
. $Ke"4*o( i"4ortante(:
G %a*-rioG$duca>;o #art. =1=1 M<N1 CF&: trata de tributo Jue 2i(a cu(tear o en(ino
5unda"enta* 4Db*ico no Bra(i*. O %TF1 e" inD"era( 2eQe(1 te" con(iderado o
tributo co"o ineJuB2oca Contribui>;o %ocia*GGera*.
Ob(.: A( Contribui>?e( do %i(te"a ^%_ #art. =S/1 CF&1 re5erindoG(e ao( %er2i>o(
%ociai( Aut@no"o(1 (;o ca"ada( de ,Contribui>?e( de Terceiro(X e C- 5ora"
etiJuetada( 4e*o %TFE%T' co"o Contribui>;o %ocia* Gera*. Toda2ia1 a( "e("a(
corte( a((ociara" o tributo W Categoria de Contribui>?e( 8roH((ionai(
1
1
b& Contribui>?e( %ocia*G8re2idenci-ria(: e(t;o 4re2i(ta( no art. 1U<1 I ao IT1 CF.
Tai( inci(o( indica" a( 5onte( no"inada( de cu(teio da %eguridade %ocia*1 abaiKo
re4roduQida(1 e toda( indicando Contribui>?e( Jue de4ende" de *ei ordin-ria:
G Art. 1U<1 I: Fonte do e"4regadorEe"4re(a . 8I%1 COFIN%1 C%LL #contribui>;o
(ocia* (obre o *ucro *BJuido&.
G Art. 1U<1 II: Fonte do e"4regado . Contribui>;o 8re2idenci-ria do $"4regado
G Art. 1U<1 III: Receita de Loteria #Receita de Concur(o de 8rognF(tico(&
G Art. 1U<1 IT: IntroduQida 4e*a $C S=E/L: Fonte do I"4ortador . ICM%1 II1 I8I1 8I%G
I"4orta>;o e COFIN%GI"4orta>;o #e((a( dua( D*ti"a( 5ora" criada( 4e*a M8
1ZSE/S&.
Ob(.: TeCa Jue a Contribui>;o 8re2i(ta no art. 1U<1 MSN1 CF1 4or nF( entitu*ada
,Contribui>;o %ocia* 8re2idenci-ria Re(idua*X #e rotu*ada de ,Outra(X 4e*o %TF&1
de4ende" de *ei co"4*e"entar. A((i"1 "e"oriQe:
G Art. 1U<1 I ao IT1 CF: Contribui>?e( %ocia*G8re2idenci-ria( . Lei Ordin-ria1
M81 aJui1 (i". $K.
G Art. 1U<1 MSN1 CF: Contribui>;o %ocia*G8re2idenci-ria Re(idua* . Lei
Co"4*e"entar1 M81 aJui1 n;o.
a& Outra( #Contribui>?e( %ocia*G8re2idenci-ria(&
Tera
02.0G.09
19h15
23h
D. Tributrio Eduardo Sabbag
,Bdigo
Tributrio 3aciona'
AULA R

$%TUDO DO CNT
,Lina do te"4oX
+ Aconteci"ento( na re*a>;o CurBdicoGtribut-ria: e(t;o e" u"a (uce((;o te"4or-ria
*Fgica e crono*Fgica.
. Mo"ento ab(trato Mo"ento concreto
Co"o (e d- a cobran>a do tributo
. Hi4Fte(e de incidOncia A>;o de eKecu>;o H(ca*
O $(tado (e a4ro4riando do tributo..
. HI +FG + OT+ CT + DA A>;o de eKecu>;o H(ca*
1
1

Lan>a"ento
CDA
In(cri>;o
%ig*a(:
HI . i4Fte(e de incidOncia
FG . 5ato gerador
OT . Obriga>;o tribut-ria
CT . Cr)dito Tribut-rio
DA . DB2ida ati2a
CDA . Certid;o de dB2ida ati2a #tBtu*o eKecuti2o eKtraCudicia*&.
Deta*ando o( in(tituto( CurBdico(1 e" con5ronto co" o CTN:
1. Conceito de Hi4Fte(e de IncidOncia: trataG(e de (itua>;o ab(trata e 4re2i(ta
e" *ei1 (endo -bi* a debagrar a re*a>;o CurBdicoGtribut-ria. Tai( i4Fte(e( (;o
dotada( de tributabi*idade #au5erir renda! (er 4ro4riet-rio de ben(! circu*ar
"ercadoria( etc&1 n;o re4re(entando Juai(Juer 5ato( da 2ida cotidiana. %endo
a((i"1 a ,HIX (er- (e"4re dotada de i4oteticidade.
=. Conceito de Fato Gerador: e" conceito bre2e1 o 5ato gerador re4re(enta a
"ateria*iQa>;o da i4Fte(e de incidOncia1 e" nBtida ada4ta>;o do 4*ano 5-tico
#concreto& ao 4*ano ab(trato da ^HI_. Ne((a "edida1 de(4onta o 5en@"eno da
(ub(un>;o tribut-ria1 co"o (e de"on(tra abaiKo:
8*ano ab(trato #i4ot)tico& 8*ano concreto #5-tico&
Au5erir renda $u auHro renda
Ada4ta>;o entre o( 4*ano( di(tinti2o(1 4or)" aco4*-2ei( #(ub(un>;o tribut-ria&
A de"on(tra>;o aci"a te" (ido conHr"ada e" 4ro2a( de concur(o1 e"bora
(aiba"o( Jue a eK4o(i>;o conceitua* de(te( e*e"ento( iniciai( da re*a>;o CurBdicoG
tribut-ria #HI e FG& 2arie de autor 4ara autor.
Ainda:
HI FG : credor K de2edor: obriga>;o tribut-ria
1
1
No CTN1 o *egi(*ador trata do 5ato gerador e" a*gun( di(4o(iti2o(1 entretanto1
re5ereG(e1 W( 2eQe(1 W i4Fte(e de incidOncia e" tai( co"ando(. A((i"1 n;o - u"a
*inear 4reci(;o no u(o de tai( ter"ino*ogia( no CTN.
L. A*gun( artigo( (obre 5ato gerador
L.1 Art. SN1 CNT: & nature8a ,ur-dica espec-1ca do tributo determinada pelo .ato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para /uali1c!la:
0 a denominao e demais caracter-sticas .ormais adotadas pela lei
0 a destinao legal do produto da sua arrecadao'
A natureQa CurBdica do tributo #i"4o(to(1 taKa( e contribui>?e( de "e*oria& (er-
deHnida 4e*o 5ato gerador.
OB%.: Onde (e *O ,5ato geradorX1 *OG(e ,i4Fte(e de incidOnciaX
L.= Art. 11[1 CNT: & de1nio legal do .ato gerador interpretada abstraindo!se:
0 da validade ,ur-dica dos atos e.etivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da nature8a do seu ob,eto ou dos seus
e.eitos;
0 dos e.eitos dos .atos e.etivamente ocorridos
O tributo (er- eKigido W *uQ de u"a inter4reta>;o obCeti2a do 5ato gerador1
de2endo e(te (er (e"4re inter4retado ab(traindoG(e de a(4ecto( de 2a*idade
CurBdica ou1 at) "e("o1 de (eu( e5eito(. ` a a4*ica>;o da "-Ki"a: pecnia non
olet%'
L.L Art. 11Z1 CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, considera!se ocorrido o
.ato gerador e existentes os seus e.eitos:
0 tratando!se em situao de ato, desde o momento em /ue se veri1/uem as
circunst<ncias materiais necessrias a /ue produ8a os e.eitos /ue normalmente l$e
so pr=prios
0 tratando!se de situao !ur"dica, desde o momento em /ue este,a
de1nitivamente constitu-da, nos termos de direito aplicvel'
>argra.o nico: & autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
neg=cios ,ur-dicos praticados com a 1nalidade de dissimular a ocorr?ncia do .ato
gerador do tributo ou a nature8a dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria'
VU$%TPO: Vuando (e d- o 5ato geradorY Ca(o o FG (e traduQa e" u"a ,(itua>;o de
5atoX1 e*e ocorrer- desde o momento em /ue se veri1/uem as circunst<ncias
materiais necessrias a /ue produ8a os e.eitos /ue normalmente l$e so pr=prios.
$K. 5ato gerador do ICM%: (aBdaEcircu*a>;o de "ercadoria(. N;o eKi(te conceito de
,(aBdaX.
Ca(o o FG (e traduQa e" ,(itua>;o CurBdicaX #de direito&1 e*e ocorrer- desde o
momento em /ue este,a de1nitivamente constitu-da, nos termos de direito
aplicvel' Ne((e( ca(o(1 o 5ato gerador ir- ocorrer Juando o direito a((i" di(4or. $K.
1
1
A tran("i((;o de be" i"F2e* co"o 5ato gerador do ITBI #a (itua>;o (e "o(tra
deHniti2a"ente con(tituBda co" o regi(tro deHniti2o da e(critura1 e n;o co"
Juai(Juer circun(t\ncia( "ateriai(.
CONCLU%PO: O Fato Gerador (e "ateria*iQa e" (itua>?e( de 5ato e de direito
L.S Art. 11R: >ara os e.eitos do inciso do artigo anterior e salvo disposio de
lei em contrrio, os atos ou neg=cios ,ur-dicos condicionais reputam!se per.eitos e
acabados:
0 sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
0 sendo resolut#ria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do neg=cio'
$((e artigo (F (e a4*ica ao( ca(o( e" Jue o FG (e "ateria*iQar e" (itua>?e(
CurBdica(.
Ta* co"ando "o(tra o "o"ento e" Jue o 5ato gerador ocorrer- Juando e(ti2er
condicionado a c*-u(u*a( conecida( no direito 4ri2ado: (u(4en(i2a e re(o*uti2a
#re(o*utFria&.
A ,condi>;oX ) a c*-u(u*a Jue (ubordina o( e5eito( CurBdico( do ato ao u" e2ento
5uturo e incerto. Me"oriQe o( "o"ento( do FG1 ca(o o ocorra a( condi>?e( abaiKo:
a& %u(4en(i2a: de(de o "o"ento do i"4*e"ento da condi>;o. $K. 8ai
condiciona a doa>;o de u" a4arta"ento ao ca(a"ento de (ua H*a. O FG do ITCMD
ocorrer- co" o i"4*e"ento da condi>;o #ca(a"ento&.
b& Re(o*uti2a: de(de o "o"ento da 4r-tica do ato ou da ce*ebra>;o do negFcio.
$K. AJue*e 4ai e(tabe*ece a H*a e ao genro Jue1 ca(o (e (e4are"1 de2er- a2er ao
,doadorX a reto"ada do be" i"F2e*. Note Jue1 diante da condi>;o re(o*uti2a
#aJue*a Jue de(5aQ o( e5eito( C- 2-*ido(&1 n;o - no2o FG1 ne" "e("o direito W
re(titui>;o daJue*e tributo anterior e de2ida"ente reco*ido.
S. An-*i(e da Obriga>;o Tribut-ria
A OT con(tituiG(e 4e*o FG1 (endo e(te entendido1 no 4*ano da (ub(un>;o1 co"o a
concretiQa>;o do 4aradig"a *ega* i4otetica"ente idea*iQado na ca"ada ,HIX.
Ne((a "edida1 diQG(e Jue a natureQa CurBdica do 5ato gerador ) a de u" ato
con(tituti2o1 o4erando e e5eito( ex!nunc1 na "edida e" Jue cria u" *ia"e
obrigaciona* entre credor e de2edor do tributo re(4ecti2o.
%;o e*e"ento( da obriga>;o tribut-ria:
a& Su.eito ati&o . art(. 11U e 1=/1 CTN:
b& Su.eito passi&o . art(. 1=1 a 1=L1 CTN:
c& =b.eto . art(. 11L1 MM 1N e =N1 CTN:
d& ,ausa . art(. 11S e 11<1 CNT:
1
1
S.1 %uCei>;o ati2a: O (uCeito ati2o ) o ente credor do tributo #ou da "u*ta&.
O( (uCeito( ati2o( 4ode" (er:
a& AJue*e( Jue detO" a co"4etOncia tribut-ria #inde*eg-2e*&: Uni;o1 $(tado(1
MunicB4io( e Di(trito Federa* #entidade( tributante( ou i"4o(itora(1 ou 4e((oa
CurBdica( de direito 4Db*ico&.
b& AJue*e( Jue detO" a ca4acidade tribut-ria ati2a #de*eg-2e*&: ente(
4araH(cai( #CR$A1 CRC1 CRM1 CRO etc&.
Vuanto W (uCei>;o ati2a1 "e"oriQe Jue o 4aga"ento do tributo (F de2er- (er 5eito1
diante do FG a u$ ente credor1 notaG(e a 4roibi>;o do an@"a*o 5en@"eno intitu*ado
bitributa>;o #"ai( de u" ente tributante Jue cobra u" ou "ai( tributo( (obre o
"e("o 5ato gerador&. Re*e"bre Jue o I$G . bitributa>;o ad"itida1 eKce>;o.
De 5ato1 a bitributa>;o 4ro2oca a (o*idariedade ati2a no direito tribut-rio1 o Jue (e
"o(tra1 co"o regra1 in(u(tent-2e*.
8or H"1 o art 1ZS1 CTN regi(tra a( 4o((ibi*idade( (e aCuiQa"ento da a>;o de
con(igna>;o e" 4aga"ento1 (obretudo no ca(o de bitributa>;o #inci(o III&.
8odeG(e con(ignar no( (eguinte( ca(o(:
4nciso 4: recu(a de recebi"ento ou (ubordina>;o de(te ao 4aga"ento de outro
tributoE"u*ta ou ao cu"4ri"ento de obriga>;o ace((Fria.
4nciso 44: (ubordina>;o do recebi"ento a u"a eKigOncia ad"ini(trati2a (e"
5unda"ento *ega*.
4nciso 444) "ai( de u" ente tributante Jue cobra" u" ou "ai( tributo( (obre o
"e("o 5ato gerador.
%o*idariedade
. A 4ro4F(ito da te"-tica e(tudada1 2a*e a 4ena "e"oriQar Jue:
& nica solidariedade poss-vel ser a passiva
Ta* (o*idariedade tribut-ria #art(. 1=S e 1=<1 CTN&1 corre(4onde W *egBti"a 4re(en>a
conco"itante de de2edore( no 4o*o 4a((i2o da obriga>;o tribut-ria.
No art. 1=S do CTN1 de(4onta" doi( ti4o( de (o*idariedade:
a& %o*idariedade de 5ato: 4e((oa( co" intere((e co"u" na (itua>;o do 5ato
gerador #eK. 2-rio( ir";o( (endo 4ro4riet-rio( do a4arta"ento . de2edore(
(o*id-rio( do I8TU&
b& %o*idariedade *ega* ou de direito: a *ei1 eK4re((a"ente1 de(igna o( de2edore(
(o*id-rio( #eK. 2er art. 1LS1 CTN&.
O 5en@"eno da (o*idariedade #4a((i2a& no direito tribut-rio1 n;o (e ad"ite bene5Bcio
de orde" #art. 1=S1 4ar-gra5o Dnico&. Ta*e diQer Jue1 diante do inadi"4*e"ento1 o
1
1
tributo 4oder- (er cobrado de Jua*Juer u" e" (ua integra*idade1 cabendo ao
incon5or"ado a 2ia de regre((o1 (e *e a4rou2er.
. Art. 1=< . $5eito( da (o*idariedade:
a& O 4aga"ento 5eito 4or u" (e e(tende ao( de"ai(.
b& A i(en>;o ou re"i((;o #4erd;o do tributo& a*can>a" todo(1 re((a*2ado o ca(o
de bene5Bcio( 4e((oai(1 Juando1 ent;o1 o (a*do 4er"anecer- 4ara o( de2edore(
re"ane(cente(.
c& Interru4>;o de 4re(cri>;o #art. 1RS1 4ar Dnico1 I a IT1 CNT& te" o( e5eito(
eK4andido( ao( de"ai( de2edore( (o*id-rio(1 Juer 4ara beneHciar Juer 4ara
4reCudicar.
S.= %uCeito 4a((i2o: o (uCeito 4a((i2o ) o ente de2edor do tributo #ou da "u*ta&1
ocu4ando o 4o*o 4a((i2o da Obriga>;o Tribut-ria #OT&. Ler o art. 1=11 4ar Dnico1 I e
II1 CTN.
Ante( de deta*ar o( conceito( de contribuinte e re(4on(-2e*1 re*e"bre Jue (uCeito
4a((i2o de4ende (e"4re de *ei #art. UR1 III1 4arte Hna*1 CTN&.
. Contribuinte ) aJue*e Jue 4o((ui u"a re*a>;o 4e((oa* e direta co" o 5ato gerador
. Re(4on(-2e*: terceira 4e((oa *ega*"ente e(co*ida 4ara 4agar o tributo1 (e" Jue
tena rea*iQado o FG1 tendo co" e(te u"a 4o((B2e* re*a>;o 4e((oa* e direta.
L$R O CA89TULO DA R$%8ON%ABILIDAD$ TRIBUT:RIA. IM8RIMIR %IMULADO D$
R$%8ON%ABILIDAD$ TRIBUT:RIA.
Tera
1G.0G.0
9
19h1
5
23h
D.Tributri
o
Eduardo
Sabbag
8esponsabi'idade tributria e
'ana$ento
AULA [
S.L ObCeto da obriga>;o tribut-ria
. Ato de 4agar: obriga>;o 4rinci4a*
Obriga>;o ace((Fria
1
1
Vuando (e rea*iQa o 5ato gerador1 o (uCeito 4a((i2o de2er- cu"4rir u"a 4re(ta>;o1
ta"b)" entitu*ada obCeto da obriga>;o tribut-ria. O art. 11L do CTN indica o( doi(
ti4o( de 4re(ta>;o Jue 4ode" recair (obre o (uCeito 4a((i2o:
a& Ato de 4agar o tributoE"u*ta #obriga>;o de dar&: ) a ca"ada obriga>;o
4rinci4a* #art. 11L1 M1N&.
b& Ato de di2er(o de 4aga"ento #obriga>;o de 5aQerEn;o 5aQer&: trataG(e da
ca"ada obriga>;o ace((Fria #art. 11L1 M=N&1 corre(4ondendo ao( ,de2ere(
in(tru"entai( do contribuinteX. $K. e"itir nota( H(cai(1 entregar dec*ara>?e(1
e(criturar1 *ucro( H(cai(1 n;o tra5egar co" "ercadoria (e" nota H(ca* etc.
O de(cu"4ri"ento da obriga>;o ace((Fria debagra o de2er 4atri"onia* de
4aga"ento de u"a "u*ta #obriga>;o 4rinci4a*& art. 11L1 MLN.
S.S Cau(a da obriga>;o tribut-ria
A cau(a corre(4onde ao 2Bncu*o CurBdico Cu(tiHcador da( 4re(ta>?e( aci"a
e(tudada(. Ne((a "edida1 a cau(a da Obriga>;o Tribut-ria 4rinci4a* (er- a Lei
tribut-ria #art. 11S&
Ta*e diQer1 ainda1 Jue a cau(a da OT ace((Fria (er- a *egi(*a>;o tribut-ria #art. 11<1
CTN&. Co" re*a>;o a e(ta eK4re((;o1 de(4onta" o( ato( in5ra*egai( #4ortaria(1
regu*a"ento(1 circu*are(1 in(tru>?e( nor"ati2a( etc&1 Jue 2eicu*a" co"u"ente a(
obriga>?e( ace((Fria(. Me"oriQe Jue *e( ) 2edado tratar de obriga>?e( 4rinci4ai(1
(ob 4ena de 2Bcio de *ega*idade.
Art. 11S: Fato gerador #cau(a& da obrigao principa' ) a (itua>;o deHnida e" 'ei
co"o nece((-ria e (uHciente W (ua ocorrOncia.
Art. 11<: Fato gerador #cau(a& da obrigao acessBria ) Jua*Juer (itua>;o Jue1
na 5or"a da 'egis'ao ap'ic&e'1 i"4?e a 4r-tica ou a ab(ten>;o de ato Jue n;o
conHgure obriga>;o 4rinci4a*.
<. $(tudo do Lan>a"ento da obriga>;o tribut-ria
. Con(idera>?e( iniciai(: o *an>a"ento ) o 2eBcu*o docu"enta* de eKigibi*idade do
tributo eEou da "u*ta1 -bi* a tran(5or"ar o ,de2erX #obriga>;o tribut-ria& e"
,eKigibi*idadeX #cr)dito tribut-rio&. Note Jue o conteKto de eKigibi*idade atre*a((e ao
cr)dito tribut-rio e1 e" outra( 4a*a2ra(1 ao 4rF4rio *an>a"ento1 Jue1 con(tituindo
aJue*e1 (er2ir- 4ara Jua*iHcar #,na debeaturX m (e de2ido& e JuantiHcar #,Juantu"
debeaturX m Juanto de2ido& a obriga>;o tribut-ria Jue *e ) 4reeKi(tente.
. Conceito de *an>a"ento: e(t- 4re2i(to no art. 1S=1 CNT1 e"bora (e 4o((a not-G*o
na 4arte Hna* do art. LN do CNT #conceitua tributo&.
&rt' (2@: 4ompete privativamente " autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a veri$car a ocorr%ncia do ato gerador da obrigao
correspondente &'), determinar a mat(ria tributvel &)), calcular o
montante do tributo devido &*), identi$car o su!eito passivo &+) e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cab"vel &,)'
1
1
. 8e*o tF4ico 11 e2idenciaG(e u"a natureQa dec*aratFria do *an>a"ento1 Jue (e
re4orta ao FG1 W *uQ do 4rincB4io da irretroati2idade tribut-ria #art. 1</1 III1 a1 CF&.
` curio(o ob(er2ar Jue o 4rF4rio art. 1S= do CNT de"on(tra u"a 4o((B2e* natureQa
CurBdica ao *an>a"ento de ato con(tituti2o. Diante di((o1 entende"o( 4re5erB2e* a
conce4>;o de u"a natureQa CurBdica "i(ta 4ara o *an>a"ento. A((i"1 o *an>a"ento
) dec'aratBrio da obrigao tributria e constituti&o do cr/dito tributrio.
. 8e*o tF4ico =: o *an>a"ento 2ai (e re5erir a u" i"4o(to1 u"a taKa1 u"a
contribui>;o de "e*oria
. 8e*o tF4ico L: o *an>a"ento te" de JuantiHcar a obriga>;o tribut-ria
. 8e*o tF4ico S: (uCeito 4a((i2o ) deter"inado nor"ati2a"ente 4e*a *ei.
&rt' (2@, >argra.o nico: & atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigat=ria, sob pena de responsabilidade .uncional'
A ati2idade do *an>a"ento ) &incu'ada e obrigatBria1 (ob 4ena de 4ena*iQa>;o
5unciona*1 (e" 4reCuBQo da( re(4on(abi*idade( ci2i* e 4ena*. 8ortanto1 n;o - e(4a>o
4ara a di(cricionariedade no *an>a"ento.
A 4arte inicia* do art. 1S= indica Jue o *an>a"ento ) ato 4ri2ati2o do H(co1 de 5ato
ta* 4rocedi"ento de cobran>a co"4ete W( autoridade( H(cai( ocu4ante( de cargo(
4Db*ico( na( entidade( 4o*Btica( #Auditore( Fi(cai( da Receita Federa* G \"bito da
Uni;o! Agente Fi(ca* de Renda( . \"bito $(tadua* de %8&.
O contribuinte 4ode1 (i"1 auKi*iar o H(co 4or "eio de "edida( e ato( 4re4aratFrio(
do *an>a"ento. 8ortanto1 o contribuinte auKi*iar1 e n;o *an>a.
De acordo co" a inten(idade do auKB*io1 o *an>a"ento 4oder- (er:
. Ti4o( de *an>a"ento:
a) Lan>a"ento direto ou de o5Bcio ou ex oAcio
b) Lan>a"ento 4or dec*ara>;o ou "i(to 1au#'io(
c) Lan>a"ento 4or o"o*oga>;o ou auto*an>a"ento 1au#'io(
. Deta*ando:
a& 3o 'ana$ento direto1 4re(cindeG(e do auKB*io do contribuinte. %ua
4re2i(;o con(ta do art. 1SU1 I1 do CTN.
$Ke"4*o( de tributo( *an>ado( de ,de o5BcioX: I8TU1 I8TA1 taKa(1 contribui>;o de
"e*oria.
b& 3o 'ana$ento por dec'arao1 o H(co n;o di(4ondo de todo( o(
e*e"ento( 4ara rea*iQar o *an>a"ento1 conta co" u" auKB*io do (uCeito 4a((i2o1 a
(er "ateria*iQado e" u"a ,dec'araoX. Ta* *an>a"ento con(ta do art. 1SR1 CTN.
$Ke"4*o( de tributo(: II1 I$1 ITBI #a doutrina te" o(ci*ado ne(ta c*a((iHca>;o. O(
concur(o( 4re5ere" o( ti4o( ^a_ e ^b_1 4ortanto.
1
1
c& = 'ana$ento por ho$o'ogao corre(4onde W "oda*idade "ai( co"u"
entre o( tributo( #2ide *i(ta abaiKo&.
No 4*ano conceitua*1 ta* *an>a"ento ocorrer- 4or "eio de "edida( 4r)2ia(1 a cargo
do contribuinte #c-*cu*o do tributo1 4reenci"ento da guia1 paga$ento do tributo
etc&1 cabendo ao H(co o"o*ogar1 t-cita ou eK4re((a"ente o 4rocedi"ento
de(encadeado.
$*e con(ta do art. 1</1 CTN.
Note a a"4*a *i(ta de eKe"4*o(: ICM%1 I8I1 IR1 8I%1 CONFIN% etc.
Ob(: Me"oriQe Jue1 inde4endente"ente da c*a((iHca>;o aci"a1 ca(o ocorra u"
auto de in5ra>;oEnotiHca>;o o *an>a"ento 4a((ar- a (er con(iderado direto ou de
o5Bcio.
. An-*i(e da decadOncia:
A decadOncia ) o in(tituto CurBdico Jue corre(4onde W 4erda do direito (ubCeti2o de
con(titui>;o do cr)dito tribut-rio 4e*o *an>a"ento. Ta* in(tituto (ina*iQa a 5or"a Jue
o direito encontrou 4ara *idar co" a Jue(t;o do ,te"4oX. De 5ato1 a( re*a>?e(1
CurBdica( ou n;o1 (o5re" o( e5eito( corro(i2o( do te"4o e1 tratandoG(e do ato de
*an>a"ento1 ) (abido Jue e*e n;o 4oder- a*eatoria"ente *an>ar. DaB (e e(ti4u*ar u"
4raQo 4ara Jue o H(co ,*anceX1 (e" "acu*ar a e(tabi*idade da( re*a>?e( CurBdica(.
A decadOncia de"arca1 4ortanto1 u" 4raQo o4onB2e* ao H(co.
Me"oriQe o art. 1RL do CTN.
43,4S= 4
3o inciso 41 do art. 1RL1 te"o( a regra gera* de c-*cu*o de decadOncia 4ara o(
tributo(. O 4raQo de < ano( a contar do 4ri"eiro dia do eKercBcio (eguinte WJue*e
e" Jue o *an>a"ento 4oderia ter (ido e5etuado.
Ca(o 4r-tico #regra gera*&:
Foi *a2rado u" auto de in5ra>;o e" 1Z de Cuno de =//U1 4retendendo eKigir u"
ICM% re*ati2a"ente a u" 5ato gerador de F$TE/S.
G ,*an>a"ento 4oderia ter (ido e5etuadoX: e" =//S.
1
1
G ,eKercBcio (eguinteX: =//<
G ,4ri"eiro diaX: /1 de Caneiro de =//<.
G ,< ano(1 contado(X:
/1./1.=//<: h$RO
/1./1. =//Z: 1 ano
/1./1.=//R: = ano(
/1./1.=//[: L ano(
/1./1.=//U: S ano(
/1./1.=/1/: < ano(
CONCLU%PO: No ca(o aci"a1 n;o ocorreu decadOncia1 u"a 2eQ Jue o H(co 4oder-
*an>ar1 (e" 2Bcio1 at) o dia L1.1=./U.
Note Jue a autua>;o a4F( o 4ri"eiro dia de =/1/1 inc*uindo e(te1 re(tar- ei2ada
de decadOncia.
Ob(.: Ca(o tena"o( o tributo ti4ica"ente *an>ado 4or o"o*oga>;o1 ou (eCa1 co"
a anteci4a>;o de 4aga"ento1 o 4raQo de decadOncia 4ara o *an>a"ento
corre(4ondente ao re(Bduo #o contribuinte 4agou a "enor& (er- de < ano( a contar
do 5ato gerador1 con5or"e o MSN1 do art. 1</1 CTN. O c-*cu*o ) be" (i"4*e(:
Fato Gerador: "ar>o de =//S
8aga"ento: anteci4ado a "enor: ICM%
Auto de In5ra>;o: 1Z./Z./U
Hou2e decadOnciaY
Ter"o a /uo: "ar>o de =//S . data do FG.
Ter"o ad /uem: "ar>o de =//U: ocorreu o 4rocedi"ento o"o*ogatFrio t-cito.
No ca(o a4re(entado1 ou2e decadOncia
43,4S= 44
No inci(o II1 do art. 1RL1 o 4raQo JuinJuena* te" outro ter"o a /uo:
a( Data Jue tornar deHniti2a a deci(;o Jue anu*ar o *an>a"ento anterior1
de2ido W ocorrOncia de &cio -or$a'
Ta* 2Bcio indica o de5eito de Bndo*e 4rocedi"enta*1 nada tendo a2er co" a
(ub(t\ncia da obriga>;o tribut-ria #(e ou2e ou n;o 5ato gerador! (e ) ou n;o
(uCeito 4a((i2o etc&.
$K. a 4e((oa recebeu u"a notiHca>;o co" o no"e errado.
O di(4o(iti2o "o(tra o ca(o do *an>a"ento do inci(o I co" 2Bcio 5or"a*1 4odendo o
contribuinte arguiG*o. Ao t)r"ino do 4roce((o ad"ini(trati2o1 o H(co reconecer-
deHniti2a"ente a ocorrOncia do 2Bcio1 e a 4artir de((a data (er- contado o
JuinJuenio decadencia* 4ara o *an>a"ento do inci(o II.
&rt' (B*' O direito de a Ca8enda >blica constituir o crdito tributrio extingue!se
ap=s 6 anos, contados:
0 do primeiro dia do exerc-cio seguinte "/uele em /ue o lanamento poderia ter
sido e.etuado
1
1
0 data em /ue se tornar de1nitiva a deciso /ue $ouver anulado, por v-cio .ormal,
o lanamento anteriormente e.etuado
>argra.o nico' O direito a /ue se re.ere este artigo extingue!se
Iuint
a
1J.0G.
09
19h
15
23h
D.Tribut
rio
Eduardo
Sabbag
8esponsabi'idade tributria)
D&ida ati&aC e#ecuo +sca'C
noHes de processo .udicia'.
AULA U
OB%.: O 4ro5e((or 2ai interro"4er a "at)ria (obre *an>a"ento e co"e>ar- a
"ini(trar re(4on(abi*idade tribut-ria. A4F(1 2o*tar- W "at)ria( *an>a"ento
R$%8ON%ABILIDAD$ TRIBUT:RIA
1. Conceito: O re(4on(-2e* tribut-rio1 n;o 4o((uindo u"a re*a>;o 4e((oa* e
direta co" o 5ato gerador #contribuinte&1 co*ocaG(e co"o (uCeito 4a((i2o indireto da
obriga>;o tribut-ria. Ta*e diQer Jue a *ei de(*ocar- 4ara e*e o @nu( tribut-rio1 ainda
Jue n;o tena rea*iQado 4ro4ria"ente o 5ato gerador. NotaG(e1 a((i"1 Jue a
te"-tica da re(4on(abi*idade tribut-ria in(ereG(e no conteKto de 4raticabi*idade na
tributa>;o1 diante da( (itua>?e( e" Jue o re(4on(-2e* in(4irar- "aior conHan>a no
H(co1 Juanto ao adi"4*e"ento da obriga>;o tribut-ria.
. Ler (obre o conceito de re(4on(-2e*: art(. 1=11 4arag Dnico1 II e R11 III1 do CTN.
&rt' (@(, pargra.o nico' Su,eito passivo da obrigao principal di8!se:
' Desponsvel, /uando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei'
A re(4on(abi*idade tribut-ria 2e" di(ci4*inada1 ba(ica"ente1 entre o( art(. 1=[ a
1L<. Ante( de o( *er1 "e"oriQe a*gun( conceito(:
a& Re(4on(abi*idade 4e((oa*: o terceiro receber- o @nu( tribut-rio co"
eKc*u(i2i("o1 u"a 2eQ tendo agido de "odo a (u(citar ta* de(*oca"ento #$K:
eKce((o de 4odere(& . art(. 1L< e 1L1 do CTN.
b& Re(4on(abi*idade (o*id-ria: o terceiro ) e(co*ido e" u" conteKto de
(o*idariedade. Co"o C- (e e(tudou1 na (o*idariedade no se ad$ite o bene-cio
de orde$. Vuando ao te"a1 re2eCa o( art(. 1=S e 1=< do CTN.
Ob(.: 8ara "uito( autore(1 a (o*idariedade tribut-ria1 n;o de2e (er e(tudada no
conteKto da re(4on(abi*idade tribut-ria.
c& Re(4on(abi*idade (ub(idi-riaE(u4*eti2a: aJui o terceiro ser esco'hido e$
u$ ntido conte#to de bene-cio de orde$.
1
1
Ne((a "edida1 o tributo (er- eKigido do contribuinte #de2edor 4rinci4a*& e n;o
a2endo OKito1 o @nu( (er- de(*ocado1 e" (egundo *ugar1 4ara o re(4on(-2e*
(ub(idi-rio #terceiro& . art(. 1LL1 II e 1LSI do CTN.
I ` curio(o ob(er2ar Jue - u" bene5Bcio de orde" no art. 1LS1 ca4ut1 CTN1
entretanto1 o *egi(*ador "encionou o ad2)rbio ,(o*idaria"enteX o Jue 4ro2oca
grande contro2)r(ia na c*a((iHca>;o do artigo. A( banca( eKa"inadora( tO"
4re5erido rotu*ar o art. 1LS de re(4on(abi*idade (o*id-ria.
=. Leitura do( artigo(:
' &rt' (@E' Sem pre,u-8o do disposto neste cap-tulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada
ao ato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo!a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da re.erida obrigao'
Dado( i"4ortante(:
G A 'ei atribuir- a re(4on(abi*idade
G A atribui>;o ) 5eita de "odo e#presso.
G O terceiro 4o((ui &incu'ao $ni$a co$ o -ato gerador.
G A e(co*a do terceiro 4oder- gerar responsabi'idade pessoa' #eKc*u(;o do
contribuinte& ou responsabi'idade sup'eti&a.
' &rt' (@3' O disposto nesta Seo aplica!se por igual aos crditos tributrios
de1nitivamente constitu-dos ou em curso de constituio " data dos atos nela
re.eridos, e aos constitu-dos posteriormente aos mesmos atos, desde /ue relativos
a obriga#es tributrias surgidas at a re.erida data'
Dado( i"4ortante(:
G O( artigo( a5eto( W re(4on(abi*idade tribut-ria ter;o (ua a4*icabi*idade deHnida W
*uQ do 5ato gerador e de (eu "o"ento1 n;o (e atre*ando W con(titui>;o do cr)dito
tribut-rio 4e*o *an>a"ento. Co" e5eito1 a obriga>;o tribut-ria ) con(tituBda 4e*o 5ato
gerador1 (endo o *an>a"ento o 4rocedi"ento u*terior Jue ir- JuantiHc-G*a e
Jua*iHc-G*a. 8ortanto1 o( di(4o(iti2o( (obre o te"a a4*ica"G(e:
+ Ao cr)dito tribut-rio deHniti2a"ente con(tituBdo ou e" cur(o de con(titui>;o
+ Ao cr)dito tribut-rio a (er con(tituBdo1 de(de Jue re5erente a u" 5ato gerador
rea*iQado 4e*o (uCeito 4a((i2o da obriga>;o tribut-ria.
Ne(te "o"ento1 2a*e a 4ena de"arcar"o( u"a i"4ortante c*a((iHca>;o adotada
na (eJuOncia de artigo( do CTN:
a& Art(. 1=U a 1LL: R$%8ON%ABILIDAD$ DO% %UC$%%OR$% OU 8OR %UC$%%PO
O terceiro (uce((or a4arecer- e" 2irtude de u" e2ento deter"inado1 4or
eKe"4*o1 "orte do de2edor 4rinci4a*1 aJui(i>;o do be" "F2e*Ei"F2e*1 2enda e
co"4ra da e"4re(a1 certa( o4era>?e( (ociet-ria( etc.
1
1
b& Art(. 1LS e 1L<: R$%8ON%ABILIDAD$ D$ T$RC$IRO%
AJui o terceiro te" u" de&er de *e'o co" re*a>;o W 2ida do contribuinte1 4odendo
(er ca"ado a 4agar o tributo ca(o n;o aCa co" a di*igOncia a e*e i"4o(ta.
Ob(.: Ainda no 4*ano c*a((iHcatFrio1 a doutrina co(tu"a (e re5erir ao( re(4on(-2ei(
co" dua( ter"ino*ogia(:
i. Re(4on(-2e* 4or tran(5erOncia: o terceiro 2e" e ocu4a o *ugar do contribuinte
apBs a ocorrOncia do 5ato gerador. %er- notado Jue a "aioria do( artigo( da
"at)ria no CTN 4ode (er atre*ada a e(te rFtu*o. $K. A (itua>;o do artigo 1L/1 a (er
e(tudado1 indica u"a tran(5erOncia do @nu( tribut-rio 4ara o adJuirente do be"
i"F2e*1 apBs ter ocorrido a 2enda e co"4ra.
ii. Re(4on(abi*idade 4or (ub(titui>;o: o terceiro 2e" e ocu4a o *ugar do contribuinte
antes da ocorrOncia do 5ato gerador. AJui (e 2O o ca"ado (ub(tituto #*ega*&
tribut-rio. Ta* 5en@"eno (e *iga1 ba(ica"ente1 a doi( i"4o(to( #IR e ICM%& co"
trata"ento deta*ado na *egi(*a>;o e(4ecBHca. $K. o e"4regador ) o (ub(tituto
tribut-rio co" re*a>;o ao IRFF #i"4o(to de renda retido na 5onte& de2ido 4e*o
e"4regado #a reten>;o (e" o re4a((e ao H(co 4oder- re(2a*ar 4ara a ti4iHca>;o do
cri"e de a4ro4ria>;o ind)bita&.
IM8ORTANT$: ) 4o((B2e*1 toda2ia1 a((ociar o artigo 1L< do CTN ao a"biente de
re(4on(abi*idade 4or (ub(titui>;o #FCC . 8ro"otor de 'u(ti>a de 8erna"buco1 =//=&.
' &rt' (*7' Os crditos tributrios relativos a impostos, cu,o .ato gerador se,a a
propriedade, o dom-nio til ou a posse de bens im#veis, e bem assim os relativos
a taxas pela prestao de servios re.erentes a tais bens, ou a contribui-es de
melhoria, sub!rogam!se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo /uando
conste o t-tulo a prova de sua /uitao'
>argra.o nico' Fo caso de arrematao em $asta pblica, a sub!rogao ocorre
sobre o respectivo preo'
Dado( i"4ortante(:
G Re(4on(abi*idade 4or (uce((;o
G Re(4on(abi*idade 4or tran(5erOncia
G T-*ido 4ara i"4o(to(1 taKa( e contribui>?e( de "e*oria
G TrataG(e de (uce((;o i"obi*i-ria
G O re(4on(-2e* (er- o adJuirente
G Cuidado: - re((a*2a: (e o adJuirente 4o((uir a 4ro2a da Juita>;o e HQer con(t-G*a
no tBtu*o tran(*ati2o.
G ` (ubGroga>;o 4e((oa*
G 8ar-gra5o Dnico: no ca(o de arre"ata>;o e" a(ta 4Db*ica1 a (ubGroga>;o ocorrer-
(obre o 4re>o. Note Jue aJui a (ubGroga>;o ) rea*1 o Jue a di5erencia do caput. Ta*e
diQer Jue o 2a*or o5ertado no *an>o de2er- cobrir Juai(Juer dB2ida( tribut-ria(
' &rt' (*(' So pessoalmente responsveis:
1
1
0 o ad/uirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens ad/uiridos ou
remidos
! o sucessor a /ual/uer t-tulo e o c5n,uge meeiro, pelos tributos devidos pelo de
cu!os at a data da partil$a ou ad,udicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do /uin$o do legado ou da meao'
0 o esp=lio, pelos tributos devidos pelo de cu!os at a data da abertura da
sucesso'
Dado( i"4ortante(:
G Re(4on(abi*idade 4e((oa*
G Inci(o I: trataG(e de re(4on(abi*iQa>;o do adJuirente e do re"itente #aJue*e Jue
re(gata o be" "ediante o 4aga"ento dB2ida&1 no in(tituto da re"i>;o .
R$%8ON%ABILIDAD$ 8OR TRAN%F$RdNCIAE%UC$%%OR$%
G Inci(o II e III: trataG(e de re(4on(abi*idade 4or (uce((;o #"orti( cau(a& ou
re(4on(abi*idade 4or tran(5erOncia. Todo( o( tributo( de2ido( at) a abertura da
(uce((;o recair;o (obre o e(4F*io #inci(o III&. A4F( a 4ro*a>;o da (enten>a de
4arti*a1 (er- 4o((B2e* re(4on(abi*iQar o (uce((or a Jua*Juer tBtu*o e o c@nCuge
"eeiro1 no "ontante do Juin;o1 do *egado1 ou da "ea>;o.
IM8ORTANT$: o e(4F*io 4oder- rea*iQar 5ato( geradore( #5a*eci"ento e" outubro1
I8TU e" 1N de Caneiro& e1 ne(te ca(o1 o re(4on(-2e* tribut-rio (er- o in2entariante1
con5or"e o artigo 1LS1 IT1 CTN. Note Jue aJui a re(4on(abi*idade 4a((a a (er de
^terceiro(_.
' &rt' (*@' & pessoa ,ur-dica de direito privado /ue resultar de uso.
transormao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at( a data do pelas pessoas ,ur-dicas de direito privado
.usionadas, trans.ormadas ou incorporadas'
>argra.o nico' O disposto neste artigo aplica!se aos casos de extino de pessoas
,ur-dicas de direito privado, /uando a explorao da respectiva atividade se,a
continuada por /ual/uer s=cio remanescente, ou seu esp=lio, sob a mesa ou outra
ra8o social, ou sob 1rma individual
Dado( i"4ortante(:
G Re(4on(abi*idade 4or tran(5erOncia( e 4or (uce((ore(
G %uce((;o e"4re(aria*
G Fu(;o1 tran(5or"a>;o ou incor4ora>;o
G Ci(;o . Lei Z.S/SERZ
G O( d)bito( recair;o (obre a 4e((oa CurBdica re(u*tante de tai( o4era>?e(
(ociet-ria(1 (endo e*e( re*ati2o( a tributo( de2ido( 7TK 7 data do ato.
G 8ar-gra5o Dnico: ca(o (e dO u"a eKtin>;o da 4e((oa CurBdica1 no *ugar da(
o4era>?e( aci"a1 (er- 4o((B2e* atingir o (Fcio re"ane(cente #ou (eu e(4F*io&1
Juando a eK4*ora>;o da re(4ecti2a ati2idade (eCa continuada #C$%8$G 'uiQ Federa* .
<0 R . =//Z&.
' &rt' (**' & pessoa natural ou !ur"dica de direito privado /ue ad/uirir de outra,
por /ual/uer t-tulo, undo de com(rcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou pro1ssional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
1
1
outra ra8o social ou sob 1rma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao .undo ao estabelecimento ad/uirido, devidos at a data do ato:
0 integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade
0 subsidiariamente, com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou
em outro ramo de comrcio, indstria ou pro1sso'
Dado( i"4ortante(:
G Re(4on(abi*idade do( (uce((ore( ou 4or tran(5erOncia
G Re(4on(abi*idade co"ercia*
G Re(4on(-2e*: o adJuirente #4e((oa CurBdica ou 5B(ica& da e"4re(aI adJuirida.
I Fundo de co")rcio ou e(tabe*eci"ento
G Continuidade da re(4ecti2a eK4*ora>;o co"ercia*.
G Ti4o( de re(4on(abi*idade:
a& Integra*: o adJuirente re(4onde (oQino1 Juando o a*ienante ce((a o negFcio.
b& %ub(idi-ria: o adJuirente (er- inco"odado apBs o a*cance do a*ienante
#orde" de 4re5erOncia&1 ca(o e(te D*ti"o 4ro((iga no negFcio ou1 interro"4endoGo1
reto"e o cur(o de*e dentro de Z "e(e(.
' &rt' (*2' Fos casos de impossibilidade de exig?ncia de cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em /ue
intervierem ou pelas omiss#es de /ue .orem responsveis:
0 os pais, pelos tributos devidos por seus 1l$os menores
0 os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados
0 os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes
G 0 inventariante, pelos tributos devidos pelo esp=lio
G 0 o s-ndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa .alida ou pelo
concordatrio
G 0 os tabelies, escrives e demais serventurios de o.-cio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em ra8o do seu o.-cio
G 0 os s=cios, no caso de li/uidao da sociedade de pessoas
Dado( i"4ortante(:
G Re(4on(abi*idade de terceiro( . trataG(e da e(co*a de terceiro( Jue de2e" ter u"
de2er de Qe*o co" re*a>;o W 2ida do contribuinte.
G Re(4on(abi*idade 4or tran(5erOncia
G Re(4on(abi*idade (o*id-ria #4ara concur(o( . dD2ida na doutrina&.
G O terceiro (F (er- 4ego no( ato( e" Jue inter2ier ou na o"i((;o de Juer 5or
re(4on(-2e*
G 8ai(: H*o( ) Jue" (;o contribuinte(
G Tutor e curador: tute*ado e curate*ado
G Ad"ini(trador de ben( de terceiro(: terceiro( ) o contribuinte
G In2entariante: e(4F*io . 5ato gerador entre a abertura da (uce((;o e at) a
(enten>a de 4arti*a.
1
1
G %Bndico e co"i((-rio #ou na "e*or ter"ino*ogia o ADMINI%TRADOR 'UDICIAL . Lei
11.1/1E/<&: "a((a 5a*idaEconcordat-rio.
G Tabe*i;o1 e(cri2;o e outro( (er2entu-rio(: contribuinte Jue rea*iQar o( 5ato(
geradore( 4ertinente(. $K. $u adJuiri u" a4arta"ento e 5ui tratar na (er2entia
re(4ecti2a. O Tabe*i;o n;o agiu co" a di*igOncia nece((-ria deiKando de cobrar
deter"inado tributo. Ne((e ca(o1 o tabe*i;o 4ode (er re(4on(-2e*
G %Fcio( no ca(o de *iJuida>;o de (ociedade de 4e((oa(
IM8ORTANT$: Me"oriQe Jue - u"a orde" de 4re5erOncia a (er re(4eitada1
inco"odandoG(e o re(4on(-2e* (o"ente de4oi( da tentati2a de a*cance do
contribuinte.
O "oti2o ) Fb2io: 4re(u"eG(e a *egiti"idade do ato do( terceiro( aJui
"encionado(.
$ (e ou2er eKce((o de 4odere( ou in5ra>;o de *ei 4or 4arte de(te( re(4on(-2ei(Y
Ne((e ca(o1 entrar- e" cena o artigo 1L<1 I1 Jue i"4?e a re(4on(abi*idade 4e((oa*.
' &rt' (*6' So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obriga#es tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
in.rao de lei, contrato social ou estatutos
0 as pessoas re.eridas no artigo anterior
0 os mandatrios, prepostos e empregados
0 os diretores, gerentes ou representantes de pessoas ,ur-dicas de direito privado
Dado( i"4ortante(:
G Inci(o II e III: Re(4on(abi*idade 4e((oa* e 4or (ub(titui>;o
G $(t;o 4re2i(to( no inci(o II: "andat-rio1 4re4o(to ou e"4regado.
G Inci(o III: Re(4on(abi*idade 4e((oa* do( (Fcio( #diretor1 gerente o re4re(entante&.
G O inci(o III regi(tra a 4o((ibi*idade de a4*ica>;o da teoria de(con(idera>;o da
4er(ona*idade CurBdica1 de(de Jue 4reencido u" do( doi( reJui(ito( do ca4ut
i. $Kce((o de 4odere(
C. In5ra>;o de *eiI
I 8ara o %T'1 a (i"4*e( 5a*ta de 4aga"ento do tributo n;o indica1 4or (i (F1 o do*o
tradutor de(ta eK4re((;o e en(eCador da a4*ica>;o da "encionada teoria #2ide
Curi(4rudOncia no *i2ro&.
Do$in
go
2J.0G.
09
0J
h
13
h
D.
Tributri
o
Eduardo
Sabbag
,r/dito Tributrio. D&ida 7ti&a. E#ecuo
?isca'. Prescrio. 3oHes de Processo
Ludica'.
AULA 1/
1
1
,8KD4T= T8496T:84=
O cr)dito tribut-rio ) con(tituBdo 4e*o *an>a"ento1 con5or"e (e e(tudou na an-*i(e
do art. 1S=1 CTN. O cr)dito tribut-rio 4ode (er (u(4en(o1 eKtinto1 eKc*uBdo. Te"o(1
a((i"1 a( cau(a( de (u(4en(;o #art. 1<11 CTN&1 eKtin>;o #art. 1<Z1 CTN& e eKc*u(;o
#art. 1R<1 CTN&.
Dica: Decore a( cau(a( citada(1 a H" de Jue a( a((ocie be" ao in(tituto re(4ecti2o
#(u(4en(;o1 eKtin>;o ou eKc*u(;o&.
EM,;6SN= D= ,8KD4T= T8496T:84=
Te"o( dua( cau(a( eKc*udente( do cr)dito tribut-rio: a i(en>;o e a ani(tia. TrataG(e
de in(tituto de4endente( de *ei autoriQati2a #2er art. UR1 IT1 CF&. A*)" di((o1 )
i"4ortante 5ri(ar Jue a *ei regu*adora do( bene5Bcio( (er- a *ei e(4ecBHca #art. 1</1
MZN1 CF&.
Ta* *ei e(4ecBHca tratar- do bene5Bcio ou do tributo1 con5or"e o di(4o(iti2o
con(tituciona*1 re((a*2ado1 a*i-(1 no ca(o da( i(en>?e( de ICM%1 2eicu*ada( 4or
con2Onio( intere(taduai( ce*ebrado( no \"bito do CONFAh #Con(e*o de 8o*Btica
FaQend-ria . art. 1<<1 M=N1 ]II1 ^g_1 CF&.
O art. 1R<1 4ar-gra5o Dnico CTN "o(tra Jue a i(en>;o e a ani(tia a5etar;o a(
obriga>?e( 4rinci4ai(1 4er"anecendo ina*terada( a( obriga>?e( ace((Fria(.
8ara o %TF1 a i(en>;o e a ani(tia (;o inibitFria( de *an>a"ento1 *oca*iQandoG(e na
,*ina do te"4oX entre a obriga>;o tribut-ria e o *an>a"ento. Ob(er2e:

Hi4Fte(e de incidOncia GGG 5ato gerador GGGGG obriga>;o tribut-ria GGGGG cr)dito
tribut-rio


NotaG(e Jue o( bene5Bcio( e(tudado( *oca*iQa"G(e no ca"4o da incidOncia
tribut-ria #%TF&1 a5a(tandoG(e a nece((idade de ob(er2\ncia do 8. da Anterioridade
Tribut-ria no ca(o1 4. eKe"4*o1 de re2oga>;o de i(en>;o. A 4ro4F(ito1 "e"oriQe Jue
2ige o 8. da Re2ogabi*idade da( I(en>?e(1 toda2ia - u" ti4o de i(en>;o
con(iderada direito adJuirido e1 4ortanto1 irre2og-2e*: aJue*a concedida 4or 4raQo
certo e (obre deter"inada( condi>?e( #2er art. 1R[1 CTN&. L$R %iMULA <SS1 %TF.
Smula 622' sen#es tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser
livremente suprimidas'
8articu*aridade(
1. I(en>;o #art. 1RZ a art. 1RU1 CTN& e Ani(tia #art. 1[/ a 1[=1 CTN&
. A i(en>;o n;o ) 4ara taKa1 ne" 4ara contribui>;o de "e*oria
1
1
. A i(en>;o n;o a*can>ar- tributo1 a4F( a (ua conce((;o.
CUIDADO: a2endo tudo *ei di(4ondo e" (entido contr-rio1 a i(en>;o a*can>ar-
taKa1 contribui>;o e tributo in(tituBdo 4o(terior"ente.
. A i(en>;o (e re5ere a tributo Jue n;o tena (ido *an>ado. N;o eKi(te i(en>;o 4ara
"u*ta.
` 2-*ido 5ri(ar Jue a i(en>;o (e re5ere a tributo(1 e n;o a "u*ta(. Ade"ai(1 o
tributo n;o 4ode ter (ido *an>ado1 (ob 4ena de ter"o( u"a cau(a eKtinti2a do
cr)dito tribut-rio #re"i((;o&1 e n;o eKc*udente. 8or H"1 ) natura* Jue a *ei i(entante
tena 2igOncia 4ro(4ecti2a #5ato( geradore( a ocorrer&1 e" 4ura ob(er2\ncia do 8.
Tribut-rio da irretroati2idade.
Co" re*a>;o W ani(tia1 o art. 1[/ indica Jue ta* bene5Bcio *ega* (F (er2e 4ara
"u*ta(E4ena*idade(1 e n;o 4ara tributo(.
A ani(tia a*can>a a( "u*ta( ainda n;o *an>ada(1 u"a 2eQ a de(onera>;o de u"a
"u*ta C- *an>ada receber- igua*"ente o no"e de re"i((;o.
M$MORIh$:
G I(en>;o: tributo n;o *an>ado
G Ani(tia: "u*ta n;o *an>ada
G Re"i((;o: tributo eEou "u*ta *an>ado(.
Ob(.: Me"oriQe Jue o 4erd;o *ega* de tributoE"u*ta in(crito( e" dB2ida ati2a (F
4ode receber o no"e t)cnico re"i((;o.
8or H"1 "e"oriQe Jue a *ei ani(tiadora abranger- a( in5ra>?e( co"etida( ante(
de (ua 2igOncia1 e" natura* retro4roCe>;o1 de(de Jue ainda n;o tena a2ido o
*an>a"ento da "u*ta. DiQG(e1 a((i"1 Jue a *ei de i(en>;o ) 4ara 5rente enJuanto a
*ei de ani(tia ) 4ara tr-(.
S6SPE3SN= D= ,8KD4T= T8496T:84=
. Art. 1<11 I ao TI1 CTN: Z cau(a( (u(4en(i2a( do cr)dito tribut-rio.
. MO D$ R$ CO 8A
MO: "oratFria
D$: de4F(ito do "ontante integra*
R$: rec*a"a>?e( e recur(o( ad"ini(trati2o(
CO: conce((;o:
a& De *i"inar e" "andado de (eguran>a ou caute*ar
b& Da tute*a anteci4ada e" outra( a>?e(
8A: 4arce*a"ento
O cr)dito tribut-rio ter- (ua eKigibi*idade (u(4en(a 4e*a( cau(a( aci"a de(crita(1
Jue 4a((a" 4e*o( 4rocedi"ento( Cudiciai( ou eKtraCudiciai(
Certid?e(
. Art(. =/< e =/Z1 CTN.
1
1
Ca(o (e 4retende obter u"a certid;o1 e(tando o cr)dito tribut-rio (u(4en(o1 e*a
(er- 4o(iti2a co" e5eito( negati2o( #art. =/Z1 4arte Hna*&. Fri(eG(e Jue ta* certid;o
(er2ir- ta"b)" 4ara dua( outra( (itua>?e(:
a& $Ki(tOncia de cr)dito( n;o 2encido(
b& Cobran>a eKecuti2a co" 4enora rea*iQada
Me"oriQe Jue o 4raQo 4ara a obten>;o de certid;o (er- de deQ dia(1 a4F( a entrada
do reJueri"ento #art. =/<1 4ar-gra5o Dnico&
NO67$% D$ 8ROC$%%O 'UDICIAL TRIBUT:RIO
A>;o Dec*aratFria Rito Ordin-rio A>;o Anu*atFria
7ntes 7pBs
Mandado de %eguran>a Rito "anda"enta* Mandado (eguran>a
O de(eno aci"a indica a( 4rinci4ai( a>?e( tribut-ria( "o2ida( 4e*o contribuinte1
cuCo( no"e( co"4*eto( (;o:
a& Mandado de (eguran>a co" 4edido de *i"inar . *er art. <N1 L]I]1 CF
M%: 4rote>;o de u" direito *BJuido e certo1 2io*ado #ou na i"inOncia de o (er& 4or
u" ato abu(i2o de u"a autoridade coatora.
Ler o art. RN1 Lei 1.<LLE<1 #Lei do Mandado de %eguran>a& Jue traQ o( reJui(ito( da
*i"inar. Conc*u(;o: *i"inar concedida1 cr)dito (u(4en(o.
b& A>;o Dec*aratFria de IneKi(tOncia de re*a>;o CurBdicoGtribut-ria co" 4edido
de tute*a anteci4ada
. Art. SN1 I1 C8C
. Art. =RL1 C8C #reJui(ito( da tute*a anteci4ada&
. Te" ante( do *an>a"ento
. AJui (e 4roduQe" 4ro2a(1 4oi( o rito ) ordin-rio.
c& A>;o anu*atFria de d)bito H(ca* #de *an>a"ento tribut-rio co" 4edido de
tute*a anteci4ada&
. Art. L[ da L$F #Lei de eKecu>;o H(ca*& Lei Z.[L/E[/
. Art. =RL1 C8C #reJui(ito( da tute*a anteci4atFria&
. Te" de4oi( do *an>a"ento
. AJui (e 4roduQe" 4ro2a( #rito ordin-rio&.
Na( trO( a>?e( aci"a1 ca(o n;o tena"o( (uce((o na obten>;o da *i"inar ou
tute*a1 o de4F(ito do "ontante do integra* 4oder- (er u"a intere((ante o4>;o.
Durante a *ide1 o de4F(ito (u(tentar- a (u(4en(;o do cr)dito tribut-rio1 ainda Jue a
*i"inarEtute*a1 tendo (ido de5erida(1 2ena" agora a (er ca((ada(.
+AN5A.,NTO
1
1
Outra( a>?e(
Diante do 4aga"ento inde2ido ou a "aior1 tere"o( ao ordinria de repetio
de ind/bito.
A*)" di((o1 o CTN1 no art. 1ZS1 trata ao de consignao e$ paga$ento
#decore o( inci(o(. Ler art(. [U/ e %% do C8C&.
Re*e"bre Jue o inci(o III do art. 1ZS ) 4ara bitributa>;o.
E$bargos O e#ecuo +sca'
A4F( o aCuiQa"ento da eKecu>;o H(ca* #Lei Z.[L/E[/ . L$F&1 o eKecutado 4oder-
o4or o( e"bargo( W eKecu>;o H(ca* ou de eKecutado1 de(de Jue cu"4rido( o(
4re((u4o(to( de ad"i((ibi*idade:
a& Garantia do CuBQo #"oda*idade( de garantia: 2er art. UN1 L$F&.
. 8raQo de Z dia( 4ara garantia do CuBQo
b& 8raQo *ega* de L/ dia( 4ara e"bargar #2er art. 1Z da L$F&.
. Ca(o o contribuinte e(teCa diante de Jue(t;o de orde" 4Db*ica1 di(4en(andoG(e o
con2enci"ento 4robatFrio e e2idenciandoG(e o ino4ortuni("o do @nu( i"4o(to
co"o condi>;o do( e"bargo( #a garantia&1 4oder- (e 2a*er da ca"ada eKce>;o ou
obCe>;o de 4r)GeKecuti2idade #n;o eKecuti2idade&.
@=;T73D= 7= 5=DE8E,=P7
1. Rec*a"a>?e( e Recur(o( ad"ini(trati2o(
Ca(o o contribuinte Jueira di(cutir na Frbita ad"ini(trati2a . o Jue ) co"u" ante(
da di(4uta Cudicia* .1 4oder- (e 2a*er da( i"4ugna>?e(Erec*a"a>?e(1 endere>ada(
W( (e>?e( de Cu*ga"ento do Fi(co1 e do( recur(o(1 direcionado( ao ,tribunai(
ad"ini(trati2o(X #Con(e*o de Contribuinte(! Tribuna* de I"4o(to( e TaKa( . TITE%8 .
etc&.
=. 8arce*a"ento
%obre e(te te"a1 *er art. 1<<GA1 CTN.
. Lei e(4ecBHca
. Co"4*e"entar aJue*e ro* do art. 1</1MZN1 CF co" e(ta no2idade LC 1/SE/1.
. Art. 1<<GA1 M1N: O 4arce*a"ento do cr)dito tribut-rio n;o eKc*ui a incidOncia de
Curo( e "u*ta.
A eKata co"4reen(;o de((a (itua>;o de4ende da reto"ada do art. 1L[1 CTN1 Jue
trata da denDnciaEconH((;o e(4ont\nea. %egundo ta* di(4o(iti2o1 o d)bito
e(4ontanea"ente con5e((ado ag*utinar- tributo n Curo(1 a5a(tandoG(e a "u*ta.
1
1
Co"4atibi*iQando o( doi( artigo( aci"a "encionado(1 notaG(e Jue o 4aga"ento
4arcia* #4arce*ado& do tributo e(4ontanea"ente con5e((ado n;o a5a(tar- a
i"4o(i>;o de "u*ta1 (egundo o art. 1<<GA1 M1N1 CTN.
8or H"1 a4*ica"G(e subsidiaria$ente ao 4arce*a"ento W( di(4o(i>?e( da
"oratFria1 adiante deta*ada(.
L. MoratFria
O CTN deta*a a "oratFria. Decorre" o( art(. 1<= ao 1<<.
. 7rt. 152: trataG(e de di*a>;o *ega de 4raQo de 4aga"ento do tributo1 4odendo (er
concedida e" car-ter gera* #Art. 1<=1 I& ou e" car-ter indi2idua* #art. 1<=1 II&. Ne(te
D*ti"o ca(o1 a "oratFria (er- 2eicu*ada 4or de(4aco ad"ini(trati2o1 4or)"
de4ender- de *ei.
No 4ri"eiro ca(o1 a "oratFria (er- (e"4re concedida 4e*a 4e((oa CurBdica
co"4etente #Uni;o . "oratFria: tributo 5edera*& ou co" re*a>;o ao( tributo( n;o
5ederai(1 4e*a 4rF4ria Uni;o #"oratFria eter@no"a&1 de(de Jue a Uni;o conceda
"oratFria de (eu( tributo( 5ederai( e da( (ua( obriga>?e( de direito 4ri2ado. No Jue
a (itua>;o ) 4ouco 4ro2-2e*.
. 7rt. 153: a *ei da "oratFria1 de acordo co" e((e artigo1 tratar- de reJui(ito(:
a& ObrigatFrio( #inci(o( I e II&: 4raQo e condi>?e( do 5a2or
b& Facu*tati2o( #inci(o III&: tributo(1 nD"ero de 4re(ta>?e( e 2enci"ento( e
garantia(
. 7rt. 150: a "oratFria atingir- o( cr)dito( deHniti2a"ente con(tituBdo( 4e*o
*an>a"ento W data de (ua conce((;o1 abrangendo ta"b)" o( ca(o( de tributo( co"
5or"a*iQa>;o do *an>a"ento iniciada 4or notiHca>;o ao (uCeito 4a((i2o1 (e" Jue
ainda (e tena a deHniti2a con(titui>;o.
. 7rt. 155: A "oratFria n;o gera direito adJuirido1 4odendo (er re2ogada de o5Bcio
#"e*or (eria anu*ada&. Ne((e ca(o1 (er;o eKigido(:
a& Tributo n Curo( n "u*ta: beneHciado agiu co" do*o ou (i"u*a>;o.
b& Tributo n Curo(: beneHciado agiu (e" do*o ou (i"u*a>;o.
Me"oriQe Jue no ca(o do beneHciado co" do*o1 o te"4o entre a conce((;o do 5a2or
e a (ua re2oga>;o n;o (er- co"4utado 4ara e5eito( de 4re(cri>;o.
IM8ORTANT$: o art. 1<< do CTN (e a4*ica e" (ua( di(4o(i>?e( ao( (eguinte(
in(tituto(:
a& I(en>;o #art. 1RU1 M=N1 CTN&
b& Ani(tia #art. 1[=1 4ar-gra5o Dnico1 CTN&
c& Re"i((;o #art. 1R=1 4ar-gra5o Dnico1 CTN&
1
1
MOD$R$CO8A
E#tino do cr/dito tributrio
O cr)dito tribut-rio 4ode (er eKtinto con5or"e a( cau(a( abaiKo de(crita( #*e"bre
Jue aJui C- - *an>a"ento1 u"a 2eQ Jue o cr)dito (er- eKtinto&
. Paga$ento: o te"a e(t- e(4a*ado e" artigo( no CTN1 (endo de 5-ci*
a((i"i*a>;o.
Dica(: i"4uta>;o de 4aga"ento #art. 1ZL1 CNT&1 4aga"ento inde2ido ou a "aior
#art. 1Z< a 1Z[1 CTN&.
Ob(.: %e 4o((B2e*1 4ercorra o( artigo( 1<R a 1ZU1 CTN
. ,o$pensao: *er o( art(. 1R/ e 1R/GA1 CTN. A co"4en(a>;o ) "oda*idade
indireta de eKtin>;o do cr)dito tribut-rio1 4oi( de4ende de *ei autoriQati2a. %er2e
4ara cr)dito( *BJuido( e certo(1 2encido( e 2incendo(
De acordo co" o art. 1R/GA ) 2edada a co"4en(a>;o ante( do tr\n(ito e" Cu*gado
da re(4ecti2a deci(;o Cudicia*. A 4ro4F(ito1 e(ta deci(;o (er- aJue*a Jue reconecer
o direito1 4ondo H" ao 4roce((o e n;o u"a *i"inar ou tute*a #2er (D"u*a =1=1 %T'&.
$" outra( 4a*a2ra(1 o direito 4ode (er reconecido at) "e("o e" M% #(D"u*a =1L1
%T'&1 "a( n;o e" *i"inar do M%.
. Transao #art. 1R11 CTN&
. 8e$isso #art. 1R=1 CTN&
. DecadAncia #art. 1RL1 CTN&
. Prescrio #art. 1RS1 CTN&: a 4re(cri>;o ) o 5en@"eno CurBdico Jue indica a 4erda
do direito (ubCeti2o de cobran>a Cudicia* do tributo1 n;o 4or "eio da eKecu>;o H(ca*.
Note o de(eno:
*an> in(cri>;o
HI GGGG FG GGGG OT GGGGG CT GGGGG DA GGGG $Kecu>;o H(ca*
Cr8dito
tribt!rio
/sp("s9o ,:ti";9o ,:$&s9o
#ro$(sso <di$ia& C(rtid=(s
Is(";9o A"istia
1
1
` 5-ci* 4erceber Jue a 4re(cri>;o ) o4onB2e* W FaQenda 8Db*ica1 Jue contra (i te"
u" 4raQo JuinJuena* 4ara Jue 4ro4ona a a>;o de cobran>a1 no conteKto da
eKeJuibi*idade do cr)dito tribut-rio.
Co"o (e nota1 a 4re(cri>;o (er- contada a 4artir do (eu ter"o a /uo1 con5or"e a(
de"on(tra>?e( abaiKo:
Ter"o a /uo < ano( Ter"o ad Jue"
$Kecu>;o $Kecu>;o co" 4re(cri>;o
%e" 4re(cri>;o
VU$%TPO: Vua* )1 ent;o1 o ter"o a /uoY Con(titui>;o deHniti2a do cr)dito tribut-rio.
%obre 4re(cri>;o1 *eia 4ara a 4ro2a:
a& Art. 1RS1 4ar-gra5o Dnico1 I ao IT1 CTN #cau(a( interru4ti2a( de 4re(cri>;o&
b& Art. S/1 MSN1 L$F #4re(cri>;o intercorrente&.