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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Plan Contable General Empresarial

Novedades del Elemento 5: Patrimonio Neto

(Segunda Parte)

4. Aplicacin Prctica

CASO PRCTICO N 3
Enunciado
En el mes de marzo de 2009 la empresa R&C S.A adquiri 1,000
acciones de la empresa Riviera S.A a un valor de S/. 3.00 cada accin.
R&C S.A incurri en el pago de una prima por un importe de S/. 500.00
por todo el paquete accionario. Al cierre del ejercicio 2009 se determina que el valor patrimonial de cada accin de la empresa Riviera S.A
es de S/. 5.00. Es de precisar que la empresa R&C S.A categorizar la
inversin (acciones) como "disponible para la venta". Ello, de conformidad a lo establecido por el prrafo 2 de la NIC 39. Se nos consulta sobre
el tratamiento contable a seguir por la empresa R&C S.A.
Solucin
A continuacin, la contabilizacin segn el PCGE, es el siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
-
11
INVERSIONES AL VALOR
-

RAZONABLE Y DISPONIBLES
-

PARA LA VENTA
3,500(*)
-
112 Inversiones disponibles para la venta
-

1123 Valores emitidos por empresas
-

10
CAJA Y BANCOS
3,500
-
-
104
Cuentas Corrientes en instituciones

financieras


-

1042 Cuentas Corrientes para fines

-

especficos.

-

x/x Por la compra de acciones debida
-

mente ajustada por la comisin pagada

-

a la Sociedad Agente de Bolsa.

-

x

x

-
11
INVERSIONES AL VALOR

-

RAZONABLE Y DISPONIBLES

-

PARA LA VENTA
1,500(**)

-
-
112 Inversiones disponibles para


la venta

-

1123 Valores emitidos por empresas

-
56
RESULTADOS NO REALIZADOS
1,500
-
-
563
Ganancia o prdida en activo o


pasivos financieros disponibles

-

para la venta

-

5631 Ganancia

-

x/x Por el incremento del valor de

-

la accin.

-

x
(*) 1000 acciones x S/. 3 + 500 (Los S/. 500 constituyen el importe de la prima
desembolsada por la adquisicin de las acciones, que es considerada como costo
de transaccin. Vase prrafo 43 y Gua de Aplicacin N 13 de la NIC 39.
(**) Al cierre de 2008: (1000 acciones x S/. 2.00 (5.00 - 3.00)) - 500 = S/. 1.500
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

CASO PRCTICO N 4
Enunciado
Una empresa no registr la compra de mercadera efectuada en el
mes de diciembre del 2008 por cuanto la factura de compra la recibi en el mes de enero del 2009. La compra fue por S/. 20,000.00.
La mercadera lleg a ser vendida en su totalidad en el mismo mes de
diciembre. Cabe agregar que, la empresa s efectu el asiento contable por la venta de la mercacera en su oportunidad.
Nos consulta si habiendo cerrado los libros del 2008 cmo regulariza la contabilizacin?.
Solucin
1. Omision del registro contable en el ejercicio anterior de adquisicin y venta de mercadera
Como sabemos, una de las hiptesis fundamentales de la contabilidad es el DEVENGADO. En efecto, el referido postulado se
encuentra recogido en el prrafo 22 del Marco Conceptual para
la Presentacin de Estados Financieros, en el cual se sostiene que
el referido postulado se aplica con la finalidad que los Estados
Financieros cumplan sus objetivos, guardando coherencia con lo
estipulado en el prrafo 25 de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (Modificada en 2003). Sobre tal base, los efectos de las
transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no
cuando se cobra o se paga el efectivo o equivalente de efectivo
registrndose y presentndose en los estados financieros de los
perodos a los cuales corresponden.
Ahora bien, ante la pregunta qu se entiende por reconocer hechos
cuando stos ocurren?, podemos mencionar, que el prrafo 82 del
Marco Conceptual para la presentacin de los Estados Financieros
seala que es incorporar en el balance general, o en el estado de
ganancias y prdidas, una partida que: (i) responde a la definicin
de elemento, y (ii) satisface el criterio para su reconocimiento enunciado en el prrafo 83. De esta forma, para el caso que nos ocupa,
en aplicacin del postulado (devengado) y a la sustancia antes que
la forma legal, resulta irrelevante contar con la documentacin respectiva (factura) para efectos de la contabilizacin. Aspecto que el
PCGE tambin ha considerado en el apartado 2.2 del numeral 2
del Rubro B disposiciones generales de la parte I.
2. Empleo de la cuenta 59 Resultados Acumulados
Uno de los aspectos ms saltantes que refiere la cuenta 59 del PCGE,
en concordancia con lo que inspira la NIC 8: Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones y Errores (modificada en 2003), es la de ser
empleada cuando se trate de la correccin de errores incurridos en
ejercicios anteriores, que hayan incidido en cuentas de resultados. Por
su parte, el prrafo 5 de la NIC 8 define por errores de ejercicios anteriores a aquellas omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, que surgen
como consecuencia de un fallo al emplear o de un error al utilizar,
informacin fiable. Dentro de esos errores se incluyen los efectos de
errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el
no advertir o mal interpretar hechos as como los fraudes. Ahora bien,
considerando que el error corrspondiente a un ejercicio anterior se
corregir mediante reexpresin retroactiva, ello importa, en buena
1ra. quincena, juLio 2009
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

cuenta, afectar a una cuenta de patrimonio, en nuestro caso, habr de
emplearse la cuenta 59 Resultados Acumulados, ms an si tal como
lo seala el prrafo 46 de la NIC 8, el efecto de la correccin de un
error de ejercicios anteriores no se incluir en el resultado (estado de
ganancias y prdidas) del ejercicio en el que se descubre el error.
3. Registro contable
Estando a lo esbozado en el numeral 2, la empresa ha incurrido en
un error al no registrar (contabilizar) la compra de la citada mercadera en su oportunidad (diciembre del 2008), en consecuencia
deber corregir esta anomala debiendo aplicar la NIC 8 (modificada en 2003) Polticas Contables, Cambios en Estimaciones y
Errores. Partiendo del supuesto que los libros del ejercicio 2008 ya
estn cerrados, deberamos proceder a realizar el siguiente asiento
contable, bajo el empleo del PCGE, en el ejercicio 2009 (fecha de
deteccin del error), suponiendo que est pendiente de pago la
deuda al proveedor y considerando que la mercadera se transfirio
el ao anterior:

REGISTRO CONTABLE

x
-
59
RESULTADOS
ACUMULADOS
20,000.00
-
-
592
Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores
-
42
PROVEEDORES (*) 20,000.00
-
-
421
Facturas por pagar

01/09 Por el reconocimiento del costo
-

de las unidades vendidas que no se con-

tabilizaron (suponiendo que el valor de
-

S/. 20,000.00 no incluye IGV).
-

x

(*) Si se hubiese cancelado, el asiento depender de la cuenta contra la cual se

hubiera cargado el pago. As, en un caso extremo, si la empresa hubiera abonado
la cuenta 10 CAJA - BANCOS y debitado la Cuenta 16, segn el PCGE a efectos
de corregir el error cabra debitar la Cuenta 59 y acreditar la Cuenta 16.

4. Aspecto tributario
Existen dos impuestos relacionados con esta operacin. En primer lugar
respecto al Impuesto a la Renta, cabe sealar que el costo computable
debe imputarse al mismo periodo en que se reconoci el ingreso en virtud al artculo 20 del TUO de la LIR por lo cual se tendra que rectificar
la declaracin jurada del ejercicio 2008, para su respectiva deduccin.
Finalmente respecto al Impuesto General a las Ventas la empresa ejercer el derecho al crdito fiscal en el mes de enero de 2009. Ello, en el
entendido que la factura fue emitida en diciembre de 2008.
CASO PRCTICO N 5
Enunciado
Una empresa en el mes de julio del ejercicio 2009 ha acogido, a
un fraccionamiento, la deuda por Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2007 determinado con la presentacin de la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a dicho
ejercicio. Se consulta, Cmo se debe realizar el registro contable,
considerando que la empresa no ha registrado an el inters moratorio acumulado?
Datos a considerar:
Intereses moratorios a la fecha en
que se solicita el fraccionamiento : S/. 45,125.00
- Ejercicio 2008 : S/. 27,740
- Julio 2009
: S/.17,385
Intereses de fraccionamiento : S/. 65,770.00

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1ra. quincena, j u lio 2009

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Solucin
La contabilizacin se debe efectuar empleando la cuenta
59 Resultados Acumulados en la subcuenta 592, utilizando la
divisionaria 5922 "Gastos de aos anteriores" para registrar los
intereses moratorios generados en el ejercicio anterior dado
que el no haberlo reconocido como gasto en el ejercicio en
que stos se generaron (ejercicio 2008) en aplicacin del Principio fundamental del devengo, implica haber cometido un
error contable, que deber ser corregido en el ejercicio 2009
aplicando el tratamiento dispuesto en la NIC 8 "Polticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores".
De otro lado los intereses moratorios que se han generado
en el ejercicio 2009 producto de la actualizacin de la deuda
del 01 de enero del 2009 hasta la fecha de acogimiento debe
ser reconocido en la cuenta 67 Cargas Financieras divisionaria
6737 Obligaciones tributarias dentro de la cual se podr aperturar una subdivisionaria a nivel de 5 dgitos. Es importante sealar
que somos de la opinin que cuando se trate de la actualizacin
de deudas tributarias compuestas por multas, los intereses moratorios se registrarn en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestin
utilizando la subcuenta 659 otros gastos de gestin divisionaria
6592 Sanciones administrativas, dado que forman parte de la
deuda tributaria originada por dicho concepto.
Finalmente respecto a los intereses de fraccionamiento que se
devengarn durante el perodo de acogimiento y por el cual no
se realiza ningn desembolso por adelantado, debern ser registrados en la oportunidad del acogimiento al referido beneficio
tributario (fraccionamiento) en la cuenta 37 Activos Diferidos
empleando la subcuenta 373 Intereses diferidos divisionaria 3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros pudiendo aperturar una subdivisionaria para identificar que se trata de
intereses de fraccionamiento, e ir devengado mensualmente el
gasto por intereses independientemente que a la fecha de vencimiento no se haya producido el pago de la cuota.
REGISTRO CONTABLE

x
-
59
RESULTADOS ACUMULADOS
27,740.00
-
592
Prdidas acumuladas
-

5922 Gastos de aos anteriores
-

5922.1 Intereses moratorios
-
67
CARGAS FINANCIERAS
17,385.00
-
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
-

6737 Obligaciones tributarias
-

6737.1 Intereses moratorios
-
37
ACTIVOS DIFERIDOS
65,770.00
-
373 Intereses diferidos
-

3731 Intereses no devengados en transacciones
-

con terceros
-

3731.1 Intereses de fraccionamiento
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
-

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 110,895.00
-
409
Otros costos administrativos e intereses
-

4090 Intereses
-

4090.1 Intereses moratorios
45,125.00
-

4090.2 Intereses de fraccionamiento 65,770.00
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07/09 Por la provisin de fracciona-

miento aprobado por SUNAT segn
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Resolucin N
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE