Compilacion Niif Pyme

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Seccin Traducida por Lcdo. Julio Garca, Tchira
Revisado por el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Yaracuy

PRLOGO

El IASB

P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableci en
2001 como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).

P2 Los objetivos de la Fundacin de IASC y del IASB son:
(a) para desarrollar, en el inters pblico, un nico conjunto de normas
contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran informacin de la alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de
informacin financiera, para ayudar a quienes participan en los mercados
de capitales de todo el mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones
econmicas;
(b) promover el uso y la aplicacin de tales normas;
(c) en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y a (b), tener en
consideracin, de forma apropiada, las necesidades especiales de las
pequeas y medianas entidades y de las economas emergentes; y
(d) producir la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las
normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de
informacin financiera, hacia soluciones de alta calidad.
P3 el gobierno de la Fundacin del IASC recae en 22 Administradores. Las
responsabilidades de los administradores incluyen el nombramiento de los
miembros del IASB y los consejos y los comits asociados al mismo, as como
la obtencin de fondos para financiar la organizacin.

P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin de IASC. A partir
del 1 de julio de 2009 el IASB se compone de quince (15) miembros,
aumentar a diecisis (16) miembros para el 1 de julio de 2012. Hasta tres
pueden ser miembros por horas. El IASB es responsable de la aprobacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (incluyendo las
interpretaciones) y los documentos relacionados, tales como el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros,
proyectos de normas, documentos de discusin. Antes de que el IASB
comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC,
que fue creado el 29 de junio de 1973. Por la resolucin del IASB, las NIC y las
interpretaciones relacionadas siguen siendo de aplicacin, con la misma
autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momento
que sean modificadas o retiradas por el IASB.

Normas Internacionales de Informacin Financiera

P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y
publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros con propsito general y en otra informacin financiera.
La otra informacin financiera comprende la informacin, suministrada fuera de
los estados financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo
de ellos o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones
econmicas eficientes. El trmino informacin financiera abarca los estados
financieros con propsito general y la otra informacin financiera.

P6 Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otros eventos y
condiciones que son importantes en los estados financieros con propsito
general. stas tambin pueden establecer dichos requisitos con relacin a
transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores
econmicos especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se
refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los
estados financieros con propsitos generales. El objetivo del Marco Conceptual
es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco Conceptual
tambin suministra una base para el uso del juicio para la resolucin de
problemas contables.

Estados financieros con propsito general

P7 Las NIIF se disean para aplicarse a los estados financieros con propsito
general y a otra informacin financiera de todas las entidades con fines de
lucro. Los estados financieros con propsito general se dirigen hacia las
necesidades de informacin comunes de una amplia gama de los usuarios, por
ejemplo, de accionistas, de acreedores, de empleados y del pblico en general.
El objetivo de los estados financieros es proporcionar la informacin sobre la
posicin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad que
sea til a esos usuarios para tomar decisiones econmicas.

P8 Los estados financieros con propsito general son sos dirigidos a las
necesidades de informacin financiera general de una amplia gama de los
usuarios que no estn en una posicin para exigir los informes adaptados para
cubrir sus necesidades particulares de informacin. Los estados financieros
con propsito general incluyen los que se presenten por separado o dentro de
otro documento pblico tal como un informe anual o un presupuesto.

Las NIIF para PYME

P9 El IASB tambin desarrolla y publica la norma separada prevista para aplicarse
a los estados financieros con propsito general, y otra informacin financiera de
las entidades que en muchos pases son referidas por una variedad de
trminos, incluyendo las pequeas y medianas entidades (PYME), entidades
privadas, y entidades sin responsabilidad pblica. Esa norma es el norma
internacional de informacin financiera para las pequeas y medianas
entidades (NIIF para PYME).

P10 El trmino Pequea y Mediana Entidad tal como es usado por el IASB, se
define y explica en la seccin 1 Pequea y Mediana Entidad. En el mundo,
muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definicin de PYME para un
amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de
informacin financiera. A menudo, esas definiciones nacionales o regionales
incluyen criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos,
empleados, u otros factores. Frecuentemente, el trmino PYME se usa para
indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados
financieros con propsito general para usuarios externos.

P11 Las PYME presentan a menudo estados financieros solamente para el uso de
los encargados, del dueo o solamente para el uso de las autoridades
tributarias, o de otras autoridades gubernamentales. Los estados financieros
presentados solamente para esos propsitos no son necesariamente estados
financieros con propsito general.

P12 La legislacin fiscal es especfica a cada jurisdiccin, y los objetivos de
informes financieros con propsito general difieren de los objetivos del
beneficio imponible de la informacin. As, los estados financieros elaborados
conforme a la NIIF para PYME son poco probables de conformarse
completamente con todas las medidas requeridas por la legislacin fiscal y las
regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede disminuir la carga de
informacin dual en las PYME estructurando informes del impuesto como
reconciliaciones de la utilidad o de la prdida determinada de acuerdo con la
NIIF para PYME y por otros medios.

Autoridad de las NIIF para PYME

P13 Las decisiones en las cuales se requiere o se permite a las entidades utilizar
las normas del IASB se apoyan con autoridades legislativas y reguladoras y
organismos estndar en jurisdicciones individuales. Esto es verdad para las
NIIF completas y para las NIIF para PYME. Sin embargo, una definicin clara
de la clase de entidad para la cual la NIIF para PYME se pens como precisa,
est en la seccin 1 de la NIIF, es esencial de modo que (a) el IASB pueda
decidir sobre los requisitos de la contabilidad y de acceso que son apropiados
para esa clase de entidad y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los
organismos estndar, y las entidades de la informacin y sus interventores ser
informada del alcance previsto de la aplicabilidad de la NIIF para PYME. Una
definicin clara es tambin esencial de modo que las entidades que no son
entidades pequeas o de tamao mediano, y por lo tanto no sean elegibles
utilizar la NIIF para PYME, no afirmen que estn de acuerdo con la NIIF (vase
el prrafo 1.5).

Organizacin de las NIIF para PYME

P14 La NIIF para PYME es organizada por contenido, con cada contenido
presentado en una seccin numerada por separado. Las referencias recprocas
a los prrafos son identificadas por el nmero de seccin seguido por el
nmero del prrafo. Los nmeros del prrafo estn en la forma xx.yy, donde
est el nmero xx de seccin y el yy es el nmero secuencial del prrafo dentro
de esa seccin. En los ejemplos que incluyen cantidades monetarias, la unidad
de medicin es unidades monetarias (abreviadas como UM).

P15 Todos los prrafos en la NIIF tienen autoridad igual. Algunas secciones
incluyen los apndices de la direccin de la puesta en prctica que no son
parte de la NIIF pero, son guas para aplicarla.

Mantenimiento de las NIIF para PYME

P16 El IASB espera emprender una revisin cuidadosa de la experiencia de las
PYME en la aplicacin de la NIIF para PYME luego de que dos aos de
estados financieros usando la NIIF hayan sido publicados por una gama amplia
de entidades. El IASB espera proponer enmiendas para abordar las ediciones
de la puesta en prctica identificadas en esa revisin. Tambin considerar si
la NIIF nueva y enmendada se ha adoptado desde que la NIIF fue publicada.

P17 Despus de la revisin inicial de la puesta en prctica, el IASB espera proponer
enmiendas a la NIIF para PYME, publicando un volumen de proyectos de
norma aproximadamente una vez cada tres aos. Al desarrollar esos proyectos
de norma, espera considerar una NIIF nueva y enmendada a la que se ha
adoptado en los tres aos anteriores, as como las ediciones especficas que
han llamado su atencin con respecto a enmiendas posibles a la NIIF para
PYME. El IASB prev el ciclo de tres aos para un plan tentativo, no una
comisin firme. En esa ocasin, puede identificar una razn para la cual la
enmienda de la NIIF para PYME pueda necesitar ser considerado antes del
ciclo de tres aos normal. Hasta que la NIIF para PYME se enmiende, ningn
cambio que el IASB pueda hacer o proponer con respecto a las NIIF completas
se aplicar a la NIIF para PYME.

P18 El IASB cuenta con que haya un perodo por lo menos de un ao entre cuando
las enmiendas a la NIIF para PYME se publican y la fecha efectiva de esas
enmiendas.
SECCIN N 1


Alcance previsto en esta NIIF

1.1 La NIIF para PYME est prevista para uso de las pequeas y medianas
entidades (PYME). Esta seccin describe las caractersticas de las PYME.

Descripcin de pequeas y medianas entidades

1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tiene responsabilidad pblica, y
(b) publica los estados financieros con propsito general para los usuarios
externos. Los ejemplos de usuarios externos incluyen los dueos que no estn
implicados en el manejo del negocio, acreedores actuales y potenciales, y las
agencias de clasificacin crediticia.

1.3 Una entidad tiene responsabilidad pblica si:
(a) sus instrumentos de la deuda o de patrimonio se negocian en un
mercado pblico o est en curso de publicacin de tales instrumentos
para negociar en un mercado pblico (una bolsa de accin domstica o
extranjera o sobre el mercado contrario, incluyendo mercados locales y
regionales), o
(b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros ajenos de sus negocios primarios. stos son tpicamente el
caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos mutuos y los bancos de
inversin.

1.4 Algunas entidades pueden tambin mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de agentes externos a sus negocios primarios, porque
llevan a cabo y manejan los recursos financieros confiados a ellos por los
clientes, los clientes o los miembros no implicados en la gerencia de la entidad.
Sin embargo, si hacen por razones fortuitas un negocio primario (como, por
ejemplo, puede ser el caso para los corredores o los agentes inmobiliarios, las
escuelas, las organizaciones caritativas, las empresas cooperativas que
requieren un depsito nominal de la calidad de miembro, y los vendedores que
reciben el pago antes de la entrega de las mercancas, o de los servicios tales
como empresas de servicio pblico), que no las hace de responsabilidad
pblica.

1.5 Si una entidad de responsabilidad pblica utiliza esta NIIF, sus estados
financieros no sern descritos como conforme a la NIIF para PYME, incluso si
la ley o regulacin en sus permisos de la jurisdiccin no requieren que la misma
utilice esta NIIF por las entidades de responsabilidad pblica.

1.6 Una subsidiaria cuya matriz utiliza NIIF completas, o se es parte de un grupo
consolidado que utilice NIIF completas, no se prohbe que use esta NIIF en sus
propios estados financieros si ese subsidiario por s mismo no tiene
responsabilidad pblica. Si sus estados financieros se describen como
conforme a la NIIF para PYME, debe conformarse con todas las provisiones de
esta NIIF.

SECCIN N2

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

Alcance de esta seccin

2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y
medianas entidades (PYME) y la calidad que hace til la informacin en los
estados financieros de las PYME. Tambin precisa los conceptos y los
principios bsicos que conforman los estados financieros de las PYME.

Objetivo de los estados financieros de pequeas y medianas entidades

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea y mediana entidad, es
proporcionar la informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que es til para la toma de decisiones
econmicas por una amplia gama de usuarios, que no estn en condiciones de
exigir los informes adaptados para cubrir sus necesidades particulares de
informacin.

2.3 Los estados financieros tambin demuestran los resultados de la
administracin de la gerencia y la responsabilidad de la gerencia por los
recursos confiados a ella.

Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros

Comprensibilidad

2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad,
as como voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin
embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacin
relevante por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de
comprender para determinados usuarios..

Importancia relativa

2.5 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante a
las necesidades de la toma de decisin de los usuarios. La informacin tiene
importancia relativa cuando es capaz de influenciar las decisiones econmicas
de los usuarios ayudndoles a evaluar ms all, los acontecimientos del
presente o del futuro, o el confirmar, o corregir, sus ltimas evaluaciones.

Materialidad

2.6 La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o su
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad o
importancia relativa depende de la cuanta de la partida o del error, juzgados
dentro de las circunstancias particulares de su omisin o error. Sin embargo, no
es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la
NIIF para las PyME, con el fin de conseguir una presentacin particular de la
posicin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una
entidad

Fiabilidad

2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de
sesgo cuando, por la forma de captar o presentar la informacin, pretenden
influir en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir
un resultado o desenlace predeterminado.

Esencia sobre la forma

2.8 Las transacciones y dems eventos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo con su sustancia y realidad econmica, y no solamente en
consideracin a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados
financieros

Prudencia

2.9 Las incertidumbres que rodean inevitablemente muchos acontecimientos y
circunstancias son reconocidas por el acceso de su naturaleza y grado, y por el
ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. La
prudencia es la inclusin de un grado de precaucin en el ejercicio de los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no estn exagerados
y los pasivos o los gastos no estn minimizados. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la subestimacin deliberada de activos o de ingresos, o la
exageracin deliberada de pasivos o de gastos. En fin, la prudencia no permite
el sesgo.

Integridad

2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa,
dentro de los lmites de la materialidad o importancia relativa y el costo. Una
omisin puede hacer que la informacin sea falsa o equvoca, y, por tanto, no
fiable y deficiente en trminos de relevancia

Comparabilidad

2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias en su
posicin financiera y desempeo. Los usuarios deben tambin ser capaces de
comparar los estados financieros de diversas entidades para evaluar su
posicin financiera, desempeo y flujos de efectivo relativos. Por lo tanto, la
medida y la presentacin de los efectos financieros de transacciones
semejantes y otros sucesos y condiciones se deben realizar de una manera
constante a travs de una entidad y en un cierto plazo para esa entidad, y de
una manera constante a travs de entidades. Adems, los usuarios deben ser
informados de las polticas de contabilidad empleadas en la preparacin de los
estados financieros, y de cualquier cambio en esas polticas y los efectos de
tales cambios.

Oportunidad

2.12 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos eventos y
circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de
su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que
los activos o los ingresos no aparezcan sobrevalorados, y que las obligaciones
o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no
permite la infravaloracin deliberada de los activos o de los ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de los pasivos o de los gastos. En sntesis, la
prudencia no permite el sesgo.

Equilibrio entre costo y beneficio

2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicios de valor. Adems, los costos no son soportados
necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y los beneficios de la
informacin a menudo son disfrutadas por una amplia gama de usuarios
externos.

2.14 La informacin financiera ayuda a los proveedores de capital a tomar las
mejores decisiones, que dan lugar a un desempeo ms eficiente de los
mercados de capitales y un bajo costo del capital para la economa en su
conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios,
incluyendo el acceso mejorado a los mercados de capitales, el efecto favorable
sobre relaciones pblicas, y gastos de capital quizs ms bajos. Los beneficios
pueden tambin incluir mejores decisiones de gerencia porque la informacin
financiera usada internamente se basa a menudo por lo menos en parte en la
informacin elaborada para los propsitos de propsito general de la
informacin financiera.

Posicin Financiera

2.15 La posicin financiera de una entidad es la relacin de sus activos, pasivos y
patrimonio neto en una fecha especfica segn lo presentado en el estado de
Situacin Financiera. Se definen stos como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados y se espera que de beneficios econmicos futuros que
fluyan a la entidad.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad que se presenta por
sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera dar lugar a una
salida de la entidad de los recursos que incorporan beneficios
econmicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad despus
de deducir todos sus pasivos.

2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo no
se reconozcan como activos o como pasivos en el Estado de Situacin
Financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en
los prrafos 2.27- 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios
econmicos futuros fluirn a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente
certera para que cumpla el criterio de probabilidad antes de que se reconozca
un activo o un pasivo.

Activos

2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de
equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden
proceder de la utilizacin del activo o bien de su disposicin.

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es
esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un
activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la
propiedad.

Pasivos

2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin
presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una
obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o de
una norma legal. Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las
actuaciones de la propia entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a
polticas de la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin
corriente suficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto
ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de
efectivo, la transferencia de otros activos, la provisin de servicios, la
sustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en
patrimonio neto. Una obligacin puede tambin cancelarse por otros medios,
tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio neto

2.22 El Patrimonio neto es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos.
Puede ser sub-clasificado en el Estado de Situacin Financiera. Por ejemplo,
en una sociedad por acciones, las sub-clasificaciones pueden incluir fondos
aportados por los propietarios, ganancias acumuladas y ganancias o prdidas
clasificadas directamente en patrimonio neto.

Resultado

2.23 Resultado es la relacin de los ingresos y de los gastos de una entidad durante
un perodo de informacin. Esta NIIF permite que las entidades presenten su
resultado en un solo estado financiero (estado de resultados integral) o en dos
estados financieros (un estado de resultados y un estado de resultado integral).
Los ingresos y el beneficio o la prdida integral total se utilizan con frecuencia
como medidas de resultado o como la base para otras medidas, tales como
rentabilidad de la inversin o beneficio por accin. Se definen los ingresos y los
gastos como sigue:
(a) Los ingresos son los aumentos en los beneficios econmicos durante el
perodo de informacin bajo la forma de entradas o los incrementos de
activos o las disminuciones de los pasivos que dan lugar a aumentos en
el patrimonio neto, con excepcin de sas referentes a contribuciones
de inversionistas a ese patrimonio.
(b) Los gastos son disminuciones de beneficios econmicos durante el
perodo de informacin bajo la forma de salidas o disminuciones de
activos o aumentos de los pasivos que dan lugar a disminuciones del
patrimonio neto, con excepcin de sos referentes a distribuciones a los
inversionistas del patrimonio.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos resulta directamente del
reconocimiento y de la medida de activos y de pasivos. Los criterios para el
reconocimiento de los ingresos y de los gastos se discuten en los prrafos
2.27-2.32.

Ingresos

2.25 La definicin de los ingresos abarca los ingresos y ganancias.
(a) Los ingresos se presentan en el curso de las actividades ordinarias de
una entidad y son referidos por una variedad de nombres incluyendo
ventas, honorarios, inters, dividendos, derechos y alquiler.
(b) Las ganancias son otras partidas que cumplen con la definicin de
ingresos, pero no son ingresos. Cuando las ganancias se reconocen en
el estado de resultados integral, se exhiben generalmente por separado
porque el conocimiento de ellos es til para tomar decisiones
econmicas.

Gastos

2.26 La definicin de gastos abarca prdidas as como esos gastos que se
presenten en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que se presentan en el curso de las actividades ordinarias
de la entidad incluyen, por ejemplo, el costo de ventas, de salarios y de
depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
disminucin de activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y
pueden presentarse en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad. Cuando las prdidas se reconocen en el estado de resultados
integral, se presentan generalmente por separado porque el
conocimiento de ellas es til para tomar decisiones econmicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 El reconocimiento es el proceso de incorporar en los estados financieros una
partida que cumpla con la definicin de activo, de pasivo, de ingreso o de gasto
y satisfaga los criterios siguientes:
(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la
partida llegue a la entidad o salga de ella; y
(b) la partida tiene un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface estos criterios no se
rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco
a travs de notas u otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en los criterios de reconocimiento, para
referirse al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. La evaluacin del
grado de incertidumbre asociado al flujo de los beneficios futuros, se realiza a
partir de la evidencia relacionada con las condiciones al final del ejercicio que
est disponible cuando se preparan los estados financieros. Tales evaluaciones
se realizan por partidas individualmente significativas, y por grupo para una
gran poblacin de elementos individualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medicin

2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un
costo o un valor que pueda ser medido de forma fiable. En muchos casos, el
costo o el valor de una partida se conoce. En otros casos debe ser estimado. El
uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de
estados financieros y no debe menoscabar su fiabilidad. Cuando una
estimacin razonable no puede hacerse, la partida no se reconoce en los
estados financieros.

2.31 Una partida que no puede cumplir los criterios del reconocimiento puede
calificar para el reconocimiento ms adelante como resultado de circunstancias
o sucesos subsecuentes.

2.32 Una partida que deja de cumplir el criterio para el reconocimiento puede que no
obstante, sea revelada a travs de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se
considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de la posicin financiera, el rendimiento y los cambios en la posicin
financiera de una entidad.

Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.33 La medicin es el proceso de determinar las cantidades monetarias por las
cuales una entidad reconoce los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
estados financieros. La medicin implica la seleccin de una base de medida.
Esta NIIF especifica la base de medida que utilizar una entidad para muchos
de los tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medida comunes son el costo histrico y valor razonable:
(a) Para los activos, el costo histrico es la cantidad de efectivo o de
equivalentes del efectivo pagados, o el valor razonable de la
contrapartida dada para adquirir el activo a la hora de su adquisicin.
Para los pasivos, el costo histrico es la cantidad de efectivo o de
equivalentes del efectivo recibidos, o el valor razonable de los activos
no monetarios recibidos a cambio de la obligacin cuando se contrae el
pasivo, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto sobre la
renta) las cantidades de efectivo o de equivalentes del efectivo que se
espera pagar por el pasivo en el curso del negocio normal. El costo
histrico amortizado es el costo histrico de un activo o de un pasivo
ms o menos esa porcin de su costo histrico reconocido previamente
como gasto o ingreso.
(b) El valor razonable es la cantidad por la cual un activo podra ser
intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes bien informadas, que
realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Principios fundamentales de medicin y reconocimiento

2.35 Los requisitos para reconocer y medir los activos, los pasivos, los ingresos y los
gastos en esta NIIF estn basados en los principios fundamentales que se
derivan del Marco Conceptual para la preparacin y la presentacin de estados
financieros y de las NIIF completas del IASB. En la ausencia de un requisito en
esta NIIF que deba aplicarse especficamente a una transaccin, u otro suceso,
o condicin, el prrafo 10.4 establece la gua para hacer un juicio y el prrafo
10.5 establece una jerarqua para que una entidad decida sobre la poltica de
contabilidad apropiada a las circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua
requiere a que la entidad observe las definiciones, los criterios de
reconocimiento y los conceptos de medicin para los activos, los pasivos, los
ingresos y los gastos y los principios empleados precisados en esta seccin.

Base de acumulacin (o devengo)

2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros, a excepcin de la informacin
del flujo de efectivo, usando la base contable de acumulacin. Sobre la base de
acumulacin, las partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos cuando satisfacen las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para esas partidas.

Reconocimiento en estados financieros

Activos

2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando
sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la entidad y el
activo tiene un costo o un valor que se puedan medir con fiabilidad. Un activo
no se reconoce en el estado de situacin financiera cuando se ha contrado el
gasto para el cual se considera no probable que los beneficios econmicos
fluirn a la entidad, ms all del perodo de informacin actual. En tal situacin
la transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado de
resultados integral (o en el estado de resultados, si as est presentado).

2.38 Una entidad no reconocer un activo contingente como activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios econmicos futuros a la entidad sea virtualmente
seguro, el activo relacionado no se considerar como activo contingente, y su
reconocimiento ser apropiado.

Pasivos

2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin al final del perodo de informacin como
resultado de sucesos pasados,
(b) es probable que deba transferir recursos que incorporen beneficios
econmicos a la entidad, y
(c) la cuanta del desembolso a realizar pueda ser medida con fiabilidad.

2.40 Una pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta, o una
obligacin actual que no se reconoce porque no cumple con una o ambas
condiciones (b) y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo
contingente como pasivo, a excepcin de los pasivos contingentes de una
adquisicin en una combinacin de negocios (vase las combinaciones de
negocios y plusvala de la seccin 19).

Ingresos

2.41 El reconocimiento de los ingresos resulta directamente del reconocimiento y
medicin de los activos y pasivos. Una entidad reconocer los ingresos en el
estado de resultados integral (o en el estado de resultados separado) cuando
haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros est
relacionado con un aumento en un activo, o se ha presentado una disminucin
de un pasivo que se pueda medir con fiabilidad.

Gastos

2.42 El reconocimiento de los gastos resulta directamente del reconocimiento y
medicin de los activos y los pasivos. Una entidad reconocer un gasto en el
estado de resultados integral (o en el estado de resultados separado) cuando
haya surgido una disminucin en los beneficios econmicos futuros
relacionadas con una disminucin de un activo, o un aumento de un pasivo que
se pueda medir con fiabilidad.

Estado de resultados integrales

2.43 El estado de resultados integrales es la diferencia aritmtica entre los ingresos
y los gastos. No es un elemento separado de los estados financieros, y no
necesita de un principio de reconocimiento separado.

2.44 El estado de resultados es la diferencia aritmtica entre los ingresos y los
gastos con excepcin de las partidas de ingresos y gastos que sta NIIF
clasifique como partidas de los otros resultados integrales. No es un elemento
separado de los estados financieros, y no necesita de un principio de
reconocimiento separado.

2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas del estado de situacin
financiera que no cumplan la definicin de activos o de pasivos,
independientemente de su proceden de la aplicacin de la nocin comnmente
referida como el proceso de correlacin para medir ganancias o prdidas.

Medicin en el reconocimiento inicial

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y los pasivos al
costo histrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.

Medicin posterior
Activos financieros y pasivos financieros

2.47 Una entidad medir los activos financieros bsicos y pasivos financieros
bsicos, segn lo definido en la seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos,
al costo amortizado menos el deterioro excepto para inversiones no
convertibles y participaciones preferentes no rescatable y participaciones
ordinarias no rescatable que se negocian al pblico o cuyo valor razonable se
pueda medir de otra manera fiable, las cuales se midan al valor razonable con
cambios en el resultado.

2.48 Una entidad mide generalmente el resto de activos financieros y de pasivos
financieros al valor razonable, reconociendo los cambios en el valor razonable
en el estado de resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la
medicin sobre otra base, tal como el costo, o el costo amortizado.

Activos no financieros

2.49 La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoce inicialmente
al costo histrico se miden posteriormente en otras bases de medicin. Por
ejemplo:
(a) Una entidad mide la propiedad, planta y equipos al ms bajo entre el
costo depreciado y el valor recuperable.
(b) Una entidad mide los inventarios al ms bajo entre el costo y el precio
de venta menos los costos necesarios para terminar el bien y venderlo.
(c) Una entidad reconoce una prdida por deterioro referente a los activos
no financieros que estn en uso o mantenidos para la venta.
La medicin de los activos a valores ms bajos pretende asegurar que un
activo no se meda a un valor mayor al que la entidad espera recuperar por la
venta o el uso de ese activo.

2.50 Para los tipos siguientes de activos no financieros, esta NIIF permite o requiere
su medicin al valor razonable:
(a) las inversiones en asociadas y empresas conjuntas que una entidad
mida al valor razonable (vase los prrafos 14.10 y 15.15
respectivamente).
(b) la propiedad de inversin que una entidad mida al valor razonable
(vase el prrafo 16.7).
(c) los activos agrcolas (los activos biolgicos y productos agrcolas
actualmente en cosecha) que una entidad mida al valor razonable
menos los costos estimados para la venta (vase el prrafo 34.2).

Pasivos con excepcin de pasivos financieras

2.51 La mayora de los pasivos con excepcin de los pasivos financieros se miden al
mejor valor estimado que sera requerido para liquidar la obligacin en la fecha
de informacin.

Compensacin

2.52 Una entidad no compensar activos con pasivos, o ingresos con gastos, a
menos que sea requerido o permitido por sta NIIF.
(a) La medicin por el neto de los activos sujetos a correcciones
valorativas, por ejemplo, la provisin para la obsolescencia del
inventario y la provisin para los efectos a cobrar incobrables no es una
compensacin.
(b) Si las actividades normales del funcionamiento de una entidad no
incluyen la compra y la venta de activos no corrientes, incluyendo
inversiones y los activos de uso, la entidad presentar las ganancias o
prdidas por la disposicin de tales activos, deduciendo de los ingresos
el valor en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.

Seccin Traducida por Lcda. Mara Victoria Colls, Nueva Esparta
Revisado por el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Nueva Esparta
SECCIN N 3

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


3.1 Esta seccin explica la presentacin razonable de estados financieros, que se
requiere de conformidad con el IFRS para las PyME y cul es un conjunto
completo de estados financieros.

Presentacin razonable

3.2 Los estados financieros debern presentar razonablemente, la posicin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
La presentacin razonable exige el suministro de la imagen fiel de los efectos
de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos
y gastos recogidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Fundamentales.
(a) Se supone que la aplicacin de esta NIIF, con revelacin de informacin
adicional cuando sea necesario, se supone que dar lugar a estados
financieros que logren una presentacin razonable de la posicin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PyME.
(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por una
entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no resulta en una
presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.
Las revelaciones de informacin adicional a que se ha hecho referencia en (a)
son necesarias cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta
NIIF es insuficiente para que los usuarios puedan entender los efectos de
transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la posicin
financiera de la entidad y su rendimiento financiero.

Cumplimiento con las NIIF para las PyME

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIIF para las PyME
deber efectuar en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho
cumplimiento. Los estados financieros no deben sealar que cumple la NIIF
para las PyME a menos que cumplan con todos los requerimientos de estas
NIIF.

3.4 En la circunstancia extremadamente rara cuando la gerencia concluya que el
cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros de las PyME establecido en la Seccin
2, la entidad deber dejar de aplicar ese requisito segn se establece en el
prrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable prohba tal aplicacin.

3.5 Una entidad que se aparte de un requisito establecido en esta NIIF de acuerdo
con el prrafo 3.4, deber revelar lo siguiente:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la posicin financiera, el rendimiento financiero
y los flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con la NIIF para las PyME, excepto porque no ha
aplicado un requerimiento concreto para lograr una presentacin
razonable;
(c) la naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que las
NIIF para las PyME requeriran, la razn por la que ese tratamiento podra
conducir a error en las circunstancias en que entrara en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecidos en la Seccin 2, y el
tratamiento adoptado;

3.6 Cuando en algn periodo anterior una entidad se haya apartado de un
requerimiento establecido en esta NIIF, y tal falta de aplicacin afecte los
importes reconocidos en los estados financieros del periodo corriente, se
deber revelar la informacin establecida en los prrafos 3.5(c).

3.7 En circunstancias extremadamente poco habituales en las que la gerencia
concluyera que cumplir con un requisito establecido en esta NIIF, pudiera
conducir a un error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros de las PyME establecido en la Seccin 2, pero el marco regulador
pertinente le prohibiera apartarse de tal requerimiento, la entidad deber
reducir, en la mayor medida de lo posible, los aspectos que se perciben como
conducentes a error, mediante la revelacin de lo siguiente:
(a) la naturaleza del requerimiento contenido en esta NIIF, as como la razn
por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento
es tan conducente a error en las circunstancias que entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2;
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que, de acuerdo con la conclusin de la gerencia, seran
necesarios para alcanzar una presentacin razonable.

Negocio en marcha

3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use estas
NIIF deber evaluar la capacidad que la entidad tiene para continuar como un
negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la
gerencia tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar su actividad, o
cuando no exista otra alternativa ms realista de proceder. Al evaluar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta
toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa.

3.9 Cuando, al realizar esta evaluacin, la gerencia sea consciente de la existencia
de incertidumbres significativas relacionadas con eventos o condiciones que
puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha, deber revelar dichas incertidumbres.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de
negocio en marcha, deber revelar este hecho junto con las bases sobre las
cuales prepar los estados financieros y la razn por la que la entidad no se
considera como un negocio en marcha.

Frecuencia con que se informa

3.10 Una entidad deber presentar un conjunto completo de estados financieros
(incluyendo la informacin comparativa) con una frecuencia mnima anual.
Cuando se cambie el final del perodo contable sobre el que se informa y los
estados financieros anuales se presenten para un perodo superior o inferior al
ao, la entidad deber revelar:
(a) ese hecho;:
(b) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y
(c) el hecho de que las cifras comparativas presentadas en los estados
financieros incluyendo las notas relacionadas no sean totalmente
comparables.

Coherencia en la presentacin

3.11 Una entidad deber mantener la presentacin y la clasificacin de las partidas
en los estados financieros de un perodo al siguiente, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad
o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que
sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin, teniendo en
consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables contenidos en la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones
y Errores; o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.

3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de las partidas de los
estados financieros, una entidad deber reclasificar los importes
correspondientes a la informacin comparativa, a menos que esto sea
impracticable. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad
deber revelar lo siguiente:
(a) la naturaleza de la reclasificacin;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificacin.

3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una
entidad deber revelar porqu la reclasificacin no fue practicable:

Informacin comparativa

3.14 Excepto cuando este [proyecto de] norma lo permita o lo requiera de otro
modo, una entidad deber revelar informacin comparativa con respecto al
perodo comparable previo para todos los importes presentados en los estados
financieros (incluyendo la informacin contenida en el cuerpo de los estados
financieros y en las notas). Una entidad deber incluir informacin comparativa
en la informacin descriptiva y narrativa cuando ello sea relevante para la
comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos

3.15 Una entidad deber presentar separadamente cada clase significativa de
partidas similares. Una entidad deber presentar por separado las partidas de
naturaleza o funcin diferente, salvo cuando no tengan importancia relativa.

3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
La materialidad o importancia relativa depende de la magnitud y de la
naturaleza de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias
particulares que la rodean. El factor determinante podra ser la magnitud de la
partida, su naturaleza o una combinacin de ambas.

Conjunto completo de estados financieros

3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad deber incluir
todos los siguientes:
(a) un estado de situacin financiera a la fecha del reporte;
(b) Cualquiera de:
(i) un solo estado de resultados integrales para el perodo de
informacin que muestre todos las partidas de los ingresos y del
costo reconocidos durante el perodo incluyendo esas partidas
reconocidas en la determinacin del beneficio o de la prdida (que
son un subtotal en el estado de resultados integrales) y las partidas
de los otros resultados integrales, o;
(ii) un estado de resultados separado y un estado de resultados
integrales. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y
un estado de resultado integrales, el estado de resultados integrales
comienza con beneficio o prdida y despus muestra las partidas de
los otros resultados integrales.
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto para el perodo que se
reporta
(d) un estado de flujos de efectivo para el perodo que se reporta; y
(e) notas, en las que se incluya un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas explicativas.

3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio neto de una entidad durante los
perodos para los que se presentan los estados financieros surgen de
ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores del perodo
anterior, y cambios de polticas contables, la entidad puede presentar en un
solo estado de ingresos y ganancias acumuladas en lugar del estado de
resultados integrales y del estado de cambios en el patrimonio neto (ver prrafo
6.4).

3.19 Si la entidad no tiene partidas de otros resultados integrales en algn perodo
para el cual los estados financieros son presentados y pueden presentar slo
un estado de resultado o puede presentar un estado de resultados integrales
en el cual la lnea inferior ser ganancia o prdida.

3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
perodo previo para todos los importes presentados en los estados financieros,
un conjunto completo de estados financieros significa que una entidad deber
presentar, como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros
requeridos y de las notas relacionadas.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad deber presentar
cada estado financiero con la misma preeminencia.

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los
empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.

Identificacin de los estados financieros

3.23 Una entidad deber identificar claramente cada uno de los estados financieros
y de las notas y distinguirlos de otra informacin que est contenida en el
mismo documento. Adems, una entidad deber presentar la siguiente
informacin de forma destacada, y repetirla cuando sea necesario para la
adecuada comprensin de la informacin presentada:
(a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio producido en l
desde el final del perodo de informacin precedente.
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo
de entidades;
(c) la fecha del final del perodo sobre el que se informa y el perodo al que
pertenecen los estados financieros;
(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,
Conversin de Moneda Extranjera; y
(e) el nivel de agregacin o redondeo, si lo hubiere, utilizado para la
presentacin de los importes contenidos en los estados financieros.

3.24 Una entidad revelar lo siguiente en las notas:
(a) el domicilio y la forma jurdica de la entidad, su pas de la incorporacin y la
direccin de su domicilio social (o del lugar del negocio principal, si es
diferente del domicilio social).
(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones principales de la
entidad de sus principales actividades

Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF

3.25 Este IFRS no trata la presentacin de la informacin del segmento, del
beneficio por accin, o de los informes financieros intermedios para una
pequea o mediana entidad. Una entidad que hace tales revelaciones
describir la base para preparar y presentar la informacin.
Seccin Traducida por Lcda. Norelly Pinto, Comit de Principios de Contabilidad FCCPV
SECCIN N 4

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


4.1 Esta seccin detalla la informacin que debe ser presentada en un Estado de
Situacin Financiera y cmo presentarla. El Estado de Situacin Financiera (a
veces llamado el balance) presenta los activos, los pasivos y el patrimonio de
una entidad a una fecha especfica al final del perodo que se reporta.

Informacin que se presentar en el Estado de Situacin Financiera

4.2 Como mnimo, el Estado de Situacin Financiera deber incluir las lneas de
partidas que presenten los siguientes importes:
(a) efectivo y equivalentes de efectivo.
(b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (a), (b), (j)
y (k)).
(d) inventarios.
(e) propiedades, planta y equipo.
(f) propiedades de inversin contabilizados al valor razonable con beneficio o
prdida.
(g) activos intangibles.
(h) los activos biolgicos contabilizados al costo menos depreciacin
acumulada y deterioro.
(i) los activos biolgicos contabilizados al valor razonable con beneficio o
prdida.
(j) inversiones en asociados.
(k) inversiones en entidades en control conjunto.
(l) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) pasivos financieros (excepto las cantidades demostradas bajo (l) y (p)).
(n) pasivos y activos por impuesto corriente.
(o) pasivo por impuesto diferido y activos por impuesto diferido (que siempre
se debern clasificar como no corrientes).
(p) provisiones.
(q) intereses minoritarios presentados dentro de patrimonio, separado de
patrimonio atribuido a los accionistas mayoritarios
(r) patrimonio atribuible a los accionistas mayoritarios.

4.3 En el Estado de Situacin Financiera una entidad deber presentar lneas de
partidas adicionales, agrupaciones y subtotales, cuando ello sea relevante para
la comprensin de la posicin financiera de la entidad.

Distincin entre corriente y no corriente

4.4 En el Estado de Situacin Financiera, una entidad presentar como categoras
separadas sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, de acuerdo con los prrafos 4.5-4.8, excepto cuando
una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin que
es ms fiable y ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos
y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).

4.5 Una entidad deber clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espere realizarlo o pretenda venderlo o consumirlo en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la entidad:
(b) lo mantenga fundamentalmente con el propsito de negociar;
(c) espere realizarlo dentro del perodo de doce meses desde la fecha del
perodo que se reporta; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un perodo mnimo de doce meses despus de la fecha de reporte.

4.6 Una entidad deber clasificar todos los dems activos como no corrientes.
Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se
supondr que su duracin es de doce meses.

Pasivos corrientes

4.7 Una entidad deber clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a) espere liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;
(b) lo mantenga fundamentalmente con el propsito de negociar;
(c) deba liquidarlo dentro del periodo de doce meses desde la fecha de reporte; o
(d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo de
reporte.

4.8 Una entidad deber clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

Ordenacin y formato de las partidas del Estado de Posicin Financiera

4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. El prrafo 4.2 se limita a suministrar una lista de partidas lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su
presentacin por separado en el Estado de Situacin Financiera. Adems:

(a) se aadirn lneas de partida cuando una partida o un grupo de partidas
similares tengan tal tamao, naturaleza o funcin que su presentacin por
separado sea relevante para comprender la posicin financiera de la entidad;
y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o grupos de
partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar la informacin que sea
relevante para una comprensin de la posicin financiera de la entidad.

4.10La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una
evaluacin de todos los siguientes hechos:
(a) la naturaleza y liquidez de los activos;
(b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Informacin a revelar en el Estado de Situacin Financiera o en las Notas

4.11Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,
las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
(a) propiedades, planta y equipo en clasificacin adecuada a la entidad.
(b) cuentas comerciales y otros efectos a cobrar mostrando separadamente
montos adeudados correspondientes a partes relacionadas, a terceros, y de
efectos a cobrar surgidos de ingresos acumulados no facturados.
(c) inventarios, mostrando por separado los montos de inventarios:
(i) mantenidos para la venta en el curso normal de operaciones.
(ii) en proceso de produccin para la venta.
(iii) bajo la forma de materiales o suministros que se consumirn en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
(d) cuentas y otras cantidades por pagar, mostrando separadamente los
importes a pagar a los proveedores comerciales, deudas relativas a partes
relacionadas, a la ingresos diferidos y las acumulaciones.
(e) provisiones para los beneficios de empleados y otras provisiones.
(f) clases de patrimonio neto, tales como capital pagado, prima de emisin,
ganancias acumuladas y partidas de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo
requerido por esta NIIF se reconocen en otros resultados integrales y
presentados separadamente en el patrimonio neto.

4.12Una entidad con capital en acciones deber revelar, ya sea en el Estado de
Situacin Financiera o en las notas, lo siguiente:

(a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:
(i) el nmero de acciones cuya emisin ha sido autorizada;
(ii) el nmero de acciones emitidas y cobradas totalmente, as como las
emitidas pero an no cobradas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y
al final del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a
la distribucin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes; y

(b) una descripcin de cada reserva incluida en el patrimonio neto.

4.13Una entidad que no tenga divido el capital en acciones, tal como por ejemplo una
frmula asociativa sociedad de personas o un fideicomiso, revelar informacin
equivalente a la exigida en el prrafo 4.12(a), mostrando los cambios que se
hayan producido durante el perodo en cada categora del patrimonio neto y en los
derechos, privilegios y restricciones asociadas con cada categora de patrimonio
neto.

4.14Si, en la fecha de la informacin, una entidad tiene un acuerdo de venta
obligatorio para la mayora de los activos para su disposicin, o un grupo de
activos y de pasivos, la entidad divulgar la informacin siguiente:
(a) una descripcin de los activos o el grupo de activos y de pasivos.
(b) una descripcin de los hechos y de las circunstancias de la venta o del plan.
(c) la cantidad que lleva de los activos o, si la disposicin implica a un grupo de
activos y pasivos, las cantidades que llevan de esos activos y pasivos.
Revisado por
SECCIN N 5

ESTADO DE RESULTADO Y ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES


5.1 Esta seccin requiere que una entidad presente a su estado de resultados
integrales total para un perodo-ejemplo presentado para un perodo en uno o
dos estados financieros. Seala la informacin que debe ser presentada en esos
estados y cmo presentarlo.

Presentacin del Estado de Resultados Integrales Total

5.2 Una entidad presentar a su Estado de Resultados Integrales Total por un perodo
cualquiera:
(a) en un sola estado de resultados integrales, en este caso el estado de
resultados integrales presenta todos los partidas de la renta y costo
reconocido en el perodo, o
(b) dos estados uno estado de resultados y un estado de resultados integrales-
en este caso el estado de resultados presenta todos los partidas de la renta y
del costo reconoci en el perodo excepto los que se reconocen en los
resultados comprensivos total fuera del beneficio o de la prdida segn lo
permitidos o requeridos por esta NIIF.

5.3 Un cambio del enfoque de un solo estado a dos estados, o viceversa, es un
cambio en la poltica de contabilidad de acuerdo a la seccin 10, Polticas
contables, estimaciones y correccin de errores.

Enfoque en Un solo Estado

5.4 Bajo el enfoque de un solo estado, el estado de resultados integrales incluir
todos los tems de ingresos y costo reconocidos en un perodo a menos que esta
NIIF requiera de otro tratamiento. Esta NIIF proporciona diverso tratamiento para
las circunstancias siguientes:
(a) Los efectos de correcciones de errores y de cambios en polticas de
contabilidad son presentadas como ajustes retrospectivos de perodos
anteriores en lugar de como parte de beneficio o de prdida en el perodo en
el cual se presentan (vase la seccin 10).
(b) Tres tipos de los otros resultados integrales son reconocidos como parte del
total de resultados integrales, fuera de la ganancia o de la prdida, cuando se
presentan:
(i) algunos aumentos y prdidas que se presentan en traducir los estados
financieros de una operacin extranjera (vase la traduccin de moneda
extranjera de la seccin 30).
(ii) algunos aumentos y prdidas actuariales (vase beneficios de empleados
de la seccin 28).
(iii) algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura
(vase la seccin 12 otras ediciones de los instrumentos financieros).

5.5. Como mnimo, una entidad debe incluir en el estado del resultado integral
partidas que presenten los siguientes importes del perodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(b) costos financieros;
(c) participacin en el resultado del periodo de las inversiones en asociadas (Ver
Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y negocios conjuntos (Ver Seccin 15
Revisado por
Inversiones en Negocios Conjuntos) que se contabilicen con el mtodo de la
participacin;
(d) gasto por impuestos, excluido el impuesto corriente distribuido bajo las
partidas (e); (g); y (h) (Ver prrafo 29.27)
(e) un nico importe que comprenda el total de:
(i) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
(ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin
a valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los
activos netos que constituyan la operacin discontinuada.
(f) resultados (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales,
esta lnea no necesita ser presentada);
(g) cada componente de otro resultado integral (Ver prrafo 5.4(b) clasificado por
naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso
(h));
(h) participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y
(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otros resultados
integrales, puede usar otro trmino para esta lnea tal como ganancias o
prdidas).

5.6 Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral
como asignaciones del resultado del periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras;
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral total del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras;
(ii) propietarios de la controladora.

Enfoque en Dos Estados

5.7 Bajo el enfoque de dos estados, el estado de resultados mostrar como mnimo,
lneas de partidas que presenten los montos del perodo a que se refieren los
prrafos 5.5(a) 5.5(f) con ganancia o prdida como ltima lnea. El estado de
resultados integrales comenzar con ganancia o prdida como primera lnea y
mostrar como mnimo lneas de partidas que presenten los montos del perodo
a que se refieren los prrafos 5.5(g) 5.5(i) y el prrafo 5.6.

Requisitos aplicables a ambos Enfoques

5.8 Bajo esta NIIF, el efecto de correccin de errores y cambios en polticas contables
son presentadas como ajustes retrospectivos del periodo ms antiguo como parte
de las ganancias o prdidas en el ejercicio en el cual surgen (Ver Seccin 10).

5.9 Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el
estado de resultados integrales (y en el estado de resultados, si fue presentado),
cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero
de la entidad.

5.10Una entidad no presentar o describir ninguna partida de ingreso o gasto como
partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados separado cuando sea presentado) o en las notas.

Revisado por
Desglose de los gastos

5. 11 Una entidad deber presentar un desglose de los gastos, utilizando una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan
dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante.

Desglose por naturaleza de gasto

(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado de
resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin,
compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirn entre las diferentes funciones
dentro de la entidad.

Desglose por funcin del gasto

(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agregarn de acuerdo con
su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos
de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo, una entidad
revelar su costo de ventas de acuerdo con este mtodo, separadamente de
los otros gastos.
Revisado por
SECCIN N 6

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE RESULTADOS
Y GANANCIAS ACUMULADAS.


6.1 Esta seccin establece los requisitos para la presentacin de los cambios en el
patrimonio neto de una entidad por un perodo, en un estado de cambios en el
patrimonio neto o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad
elige, en un estado de resultado de ganancias acumuladas.

Objetivo

6.2 El estado de cambios en el patrimonio neto presenta la ganancia neta o la
prdida neta del periodo que se informa, las partidas de ingresos y gastos
reconocidas directamente en los Otros Resultados Integrales del periodo, los
efectos de los cambios de polticas contables y las correcciones de errores
reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas y los
dividendos y otras distribuciones recibidas durante el perodo por los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto.

Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio neto

6.3 Una entidad deber presentar un estado de cambios en el patrimonio neto
mostrando en dicho estado:
(a) el total de los resultados integrales del perodo, mostrando separadamente el
total atribuible a los accionistas mayoritarios y los accionistas minoritarios;
(b) para cada componente del patrimonio neto, los efectos de la aplicacin
retroactiva o reexpresin retroactiva, de acuerdo con la Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones y Errores.
(c) para cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre la cantidad
que lleva al principio y el final del perodo, detallando por separado los
cambios resultantes de:
i. Beneficios o prdidas
ii. Cada tems de otros resultados integrales
iii. los importes de las inversiones hechas y de los dividendos y otras
distribuciones recibida) mostrando separadamente las emisiones de
acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los
dividendos y otras distribuciones a propietarios y cambios de propiedad
en subsidiarias que no dan lugar a una prdida de control.

Estado de resultados y ganancias acumuladas

Objetivo

6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta el resultado y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el
que se informa. El prrafo 3.18 permite que una entidad presente un estado de
resultados integrales y un estado de cambios en el patrimonio neto cuando los
nicos cambios en su patrimonio durante el periodo que se informa surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores
y cambios de polticas contables.

Revisado por
Informacin a revelar en el estado de resultados y ganancias acumuladas

6.5 Una entidad deber presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas
las siguientes partidas, adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado
de Resultados Integrales y Estado de Resultados:

(a) ganancias acumuladas al comienzo del periodo del que se informa;
(b) dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar;
(c) reexpresiones de ganancias acumuladas hechas para corregir errores de los
periodos anteriores;
(d) reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios de polticas contables;
(e) ganancias acumuladas al trmino del periodo sobre el que se informa.

Revisado por el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara
SECCIN N 7
Estado de Flujos de Efectivo
Alcance

7.1 Esta seccin establece la informacin que ser presentada en el estado de
flujos de efectivo y como presentarla. El estado de flujos de efectivo
proporciona informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad, para un periodo determinado,
mostrando por separado los cambios durante el periodo segn procedan de
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de
financiacin.

7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones altamente realizables a corto
plazo mantenidas ms que para propsitos de inversin o similares, para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo. Por ello, una inversin
cumple las condiciones para considerarse equivalente al efectivo cuando tiene
un vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de su
adquisicin. El empleo de sobregiros bancarios se considera normalmente una
actividad financiera similar a la obtencin de prstamos. Sin embargo, si son
reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la
gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes
del efectivo y equivalentes al efectivo.

Informacin a ser presentada en el estado de flujos del efectivo

7.3 Una entidad deber presentar un estado de flujos de efectivo presente los
flujos de efectivo en un determinado periodo, clasificados por actividades de
operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades de operacin

7.4 Las actividades de operacin constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo por actividades de
operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios;
(c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos;
(e) Pagos o devoluciones de impuestos a las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin
o financiacin; y
(f) cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos
mantenidos por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales
que se consideren similares a los inventarios adquiridos especficamente
para revender.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la planta,
pueden dar lugar a una prdida o una ganancia que se incluye en la
determinacin de la ganancia o prdida. Sin embargo, los flujos de efectivo
relacionados con tales transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversin.


Actividades de inversin

7.5 Actividades de inversin son las adquisiciones y disposiciones de activos a
largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son:
(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo
trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),
activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades, y participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos mismos instrumentos clasificados como
equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociacin);
(d) Cobros procedentes de la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades, y de participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los cobros por esos mismos instrumentos clasificados como
equivalentes al efectivo o mantenidos para intermediacin o negociacin);
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros;
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros;
(g) Pagos por contratos de futuro, a plazo, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediacin o negociacin, o bien cuando los pagos se clasifican como
actividades de financiacin; y
(h) Cobros procedentes de contratos de futuro, a plazo, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediacin o negociacin, o bien cuando los cobros se
clasifican como actividades de financiacin.
Cuando un contrato se trata contablemente como una cobertura (vase la
Seccin 12 Otros Instrumentos Financieros), una entidad deber clasificar los
flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la
partida que est siendo cubierta.

Actividades de financiacin

7.6 Actividades de financiacin son actividades que resultan en cambios en el
tamao y composicin del patrimonio aportado y prestamos de una entidad.
Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:
(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de
capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o redimir las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisin de debentures, prstamos, pagars,
bonos, hipotecas y otros fondos tomados en prstamo a corto o a largo
plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
(e) pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de operacin

7.7 Una entidad deber informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de
las transacciones no monetarias, los diferimientos y acumulaciones (o
devengos) de cobros y pagos de operacin pasados o futuros y las
partidas de ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por
operaciones clasificadas como de inversin o financiacin; o
(b) el mtodo directo, segn el cual las principales categoras de cobros y
pagos se revelan por separado y en trminos brutos.

7.8 Bajo el mtodo indirecto, el flujo neto por actividades de operacin se
determina ajustando el resultado por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas
por cobrar y por pagar vinculadas con las operaciones;
(b) las partidas no monetarias, tales como depreciacin, provisiones,
impuestos diferidos, ganancias y prdidas de cambio no realizadas en
efectivo, ingresos y egresos diferidos por variacin en moneda extranjera,
participacin en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses no-
controladores; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con
inversin o financiacin.

Mtodo directo

7.9 Bajo el mtodo directo, el flujo de efectivo neto proveniente de actividades de
operacin es presentado detallando informacin sobre las principales
categoras de cobros brutos de efectivo y pagos brutos de efectivo. Tal
informacin puede ser obtenida por:
(a) La informacin contable de la entidad; o
(b) ajustando ventas, costos de ventas y otras categoras en el estado de
ingresos comprensivos (o el estado de ingresos, si presentado) para:
(i) Cambios en el periodo en inventarios y cuantas por cobrar y por
pagar operativas;
(ii) Otras partidas no relacionadas al efectivo; y
(iii) Otras partidas par alas cuales los efectos del efectivo estn
invirtiendo o financiando flujos de efectivo.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y
financiacin

7.10 Una entidad deber informar por separado sobre las principales categoras de
cobros y pagos brutos procedentes de las actividades de inversin y financiacin.
Los flujos de efectivo agregados que surjan de adquisiciones y disposiciones de
subsidiarias u otras unidades de negocios debern ser presentados por separado
y clasificados como actividades de operacin.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

7.11 Una entidad deber informar los flujos de efectivo procedentes de
transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad,
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas
monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.


7.12 La entidad deber convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera
utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la
moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

7.13 Las prdidas o ganancias no realizadas, surgidas por diferencias de cambio en
moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar
el efectivo y equivalentes de efectivo al principio y al final del perodo, el efecto
de la variacin de las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo mantenidos o adeudados en moneda extranjera, deben ser incluidos
en el estado de flujo de efectivo. Por tanto, la entidad deber volver a medir el
efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos durante el determinado periodo
(tal como cantidades de moneda extranjera y cuentas bancarias extranjeras) a
las tasas de cambio del final del periodo. La entidad deber presentar la
ganancia o prdida no realizada resultante separadamente de los flujos de
efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y
financiacin.

Intereses y dividendos

7.14 Una entidad deber revelar por separado los flujos de efectivo de intereses y
dividendos recibidos y pagados. La entidad deber clasificar los flujos de
efectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de
operacin, de inversin o de financiacin.

7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos
percibidos como procedentes de actividades de operacin porque se incluyen
en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses
pagados y los intereses y dividendos percibidos como pertenecientes a las
actividades de financiacin y de inversin respectivamente, porque son costos
de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversiones financieras.

7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
actividades financieras, porque son costos de obtencin de recursos
financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos
pagados como un componente de los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operacin porque se pagan de flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias

7.17 Una entidad deber revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de
pagos relacionados con el impuesto a las ganancias, y deber clasificarlos
como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que
puedan ser especficamente asociados con actividades de inversin o de
financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre
ms de un tipo de actividad, la entidad deber revelar el importe total de
impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

7.18 Una entidad deber excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de
inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al
efectivo. Una entidad deber revelar tales transacciones en cualquier otra parte
de los estados financieros, de forma que suministren toda la informacin
relevante acerca de dichas actividades de inversin o financiacin.

7.19 Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo en
los flujos de efectivo del periodo, aunque afecten a la estructura de activos y de
capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias del estado
de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de
efectivo, porque estas partidas no conllevan flujos de efectivo en el periodo
corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias:
(a) la adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos
relacionados, o por medio de una operacin de arrendamiento financiero;
(b) la compra de una entidad mediante una emisin de capital;
(c) la conversin de deuda en patrimonio neto.

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

7.20 Una entidad deber presentar los componentes del efectivo y equivalentes al
efectivo, y deber presentar una conciliacin de los importes presentados en el
estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes que se presentan en
el balance.
Sin embargo, una entidad no esta obligada a presentar esta conciliacin si la
cantidad de efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos
de efectivo es idntica a la cantidad igualmente detallada en el balance
general.

Otras informaciones a revelar

7.21 Una entidad deber revelar, junto con un comentario por parte de la gerencia,
el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la
entidad que no estn disponibles para ser utilizados por la misma y sean
significativos. Es posible que el efectivo y los equivalentes al efectivo
mantenidos por una entidad no estn disponibles para su uso debido, entre
otras razones, a controles de cambio o a restricciones legales.
Seccin Traducida por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara
Revidada por Lcda. Norelly Pinto, Comit de Principios de Contabilidad FCCPV
SECCIN N 8

Notas a los Estados Financieros


8.1 Esta seccin seala los principios para presentar la informacin en las notas a
los estados financieros y cmo presentarla. Las notas contienen la informacin
adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado de
resultados integrales o estado de resultado (si est presentado), del estado
combinado de resultados y utilidades retenidas (si est presentado), del estado
de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Estructura de las Notas

8.2 Las notas debern:
(a) presentar informacin sobre las bases para la elaboracin de los estados
financieros y sobre las polticas contables especficas empleadas de
acuerdo con los prrafos 8.5 - 8.7;
(b) revelar la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en el
cuerpo de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin adicional que no se presente en el cuerpo de los
estados financieros, pero que sea relevante para su comprensin.

8.3 Una entidad deber, en la medida de lo posible, presentar las notas de una
forma sistemtica. Una entidad deber hacer referencia, para cada partida de los
estados financieros, a cualquier informacin relacionada que est contenida en
las notas.

8.4 Normalmente, una entidad presentar las notas en el siguiente orden:
(a) una declaracin de que los estados financieros han sido preparados
cumpliendo con la NIIF para las PyME (vase el prrafo 3.3)
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el
prrafo 8.5);
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en la misma secuencia en que figuren cada uno de los estados
y cada una de las lneas de partidas; y
(d) cualquier otra informacin a revelar

Informacin sobre polticas contables

8.5 Una entidad deber revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables
significativas:
(a) la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados
financieros; y
(b) las dems polticas contables empleadas que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.

Informacin sobre criterios

8.6 Una entidad deber revelar, en el resumen de las polticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos relativos a las
estimaciones (vase el prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las
polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre
los importes reconocidos en los estados financieros.
Seccin Traducida por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara
Revidada por Lcda. Norelly Pinto, Comit de Principios de Contabilidad FCCPV

Informacin sobre las fuentes clave para la estimacin de la incertidumbre

8.7 Una entidad deber revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave
acerca del futuro, as como las fuentes clave para la estimacin de la
incertidumbre a la fecha de reporte, y que tengan un riesgo significativo de
provocar un ajuste significativo al importe en libros de los activos y pasivos
dentro del ejercicio contable siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, las
notas debern incluir detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
Seccin Traducida por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Bolvar
SECCIN N 9

Estados Financieros Consolidados y Separados


9.1 Esta seccin define las circunstancias en las cuales una entidad presenta
estados financieros consolidados y los procedimientos para elaborar esos
estados financieros. Tambin incluye las directrices para los estados financieros
separados y estados financieros combinados.

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

9.2 A excepcin de lo permitido en el prrafo 9.3, una entidad controladora deber
presentar estados financieros consolidados en los que consolide su inversin
en subsidiarias de acuerdo con esta NIIF. En los estados financieros
consolidados se incluirn todas las subsidiarias de la controladora.

9.3 No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados
si:
(a) Ambas de las siguientes condiciones son cumplidas:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria; y
(ii) su ltima controladora (o cualquier controladora intermedia) elabora
estados financieros con propsitos generales consolidados que
cumplan con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
completas o con esta NIIF; o
(b) No tiene otras subsidiarias ms que las adquiridas con la intencin de
venderla o de disponer de ellas en el plazo de un ao. Una matriz
registrar por cada subsidiaria:
(i) el valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocido en
los resultados, si el valor razonable de la accin puede ser medido
fiablemente; y
(ii) si no, al costo menos el deterioro (ver prrafo 11.14 (c)).

9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Control es el
poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el
fin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una
entidad con cometido especial (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y
perfectamente definido, la entidad deber consolidar la ECE cuando la esencia
de la relacin indique que la ECE est controlada por esa entidad. (ver prrafo
9.10 9.12).

9.5 Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o
indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto
de otra entidad. Esa presuncin puede ser superada en circunstancias
excepcionales, si puede ser claramente demostrado que tal posesin no
constituye control. Tambin existir control cuando una controladora, que posea
la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga:
(a) del poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversores;
(b) del poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad,
segn una disposicin estatutaria o por algn tipo de acuerdo;
(c) del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo
de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la
entidad est controlada por el mismo; o
(d) del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo
de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la
entidad est controlada por el mismo.

9.6 El control tambin puede ser alcanzado teniendo las opciones o instrumentos
convertibles que son actualmente ejercitables o teniendo un agente con la
capacidad de dirigir las actividades, en beneficio de la entidad que controla

9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que el
inversor sea una entidad de capital de riesgo u otra entidad anloga.

9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de
negocio sean diferentes de las que llevan a cabo las otras entidades del grupo.
Se proporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de este tipo
de subsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, dentro de los estados
financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades de negocio
llevadas a cabo por las mismas.

9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin porque opere en una
jurisdiccin que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otros
activos, fuera de la jurisdiccin.

Entidades de Propsitos Especiales (EPE)

9.10 Una entidad se puede crear para lograr un objetivo limitado (ej. para efectuar un
arriendo, asumir las actividades de investigacin y desarrollo o asegurar los
activos financieros). Tal EPE puede tomar la forma de una corporacin,
consorcio, sociedad o entidad no constituida en sociedad annima. A menudo,
las EPE se crean con los arreglos legales que imponen requisitos terminantes
sobre las operaciones de la EPE.

9.11 Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la entidad
y alguna EPE que son controladas por esa entidad. Adicional a las
circunstancias descritas en el prrafo 9.5 las siguientes circunstancias pueden
indicar que una entidad controla una EPE (esta no es una lista exhaustiva):
a las actividades del SPE se estn realizando a nombre de la entidad segn
sus necesidades especficas del negocio.
b la entidad tiene las definitivas toma de decisin sobre las actividades del
SPE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas.
c. le entidad tiene el derecho a obtener la mayora de los beneficios de la
EPE y por lo tanto puede ser expuesta a riesgos incidentales de la
actividad de la EPE
d. la entidad retiene la mayora de los riesgos residuales o propios
relacionados a la EPE o sus activos.

9.12 Los prrafos 9.10 y 9.11 no aplican a los planes beneficios post empleo u otros
planes de beneficios a largo plazo a los cuales aplica la seccin 28 Beneficios a
Empleados.

Procedimientos de consolidacin

9.13 Los estados financieros de un grupo presentan la informacin financiera como si
se tratara de una sola entidad contable. Al preparar los estados financieros
consolidados, una entidad deber:
(a) combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias,
lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar.
(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada
subsidiaria junto con la porcin del patrimonio neto de la controladora en
cada una de las subsidiarias;
(c) medir y presentar las participaciones de las no-controladas en los
resultados de las subsidiarias consolidadas (que se refieran al periodo
sobre el que se informa) por separado de las participaciones de los
accionistas de la controlante, y
(d) medir y presentar las participaciones de las no-controladas en los activos
netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en
el patrimonio neto de los accionistas de la controladora. Las
participaciones de las no-controladas en los activos netos estarn
compuestos por:
(i) el importe de las participaciones de las no-controladas en la fecha
de la combinacin inicial, calculada de acuerdo con la seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala; y
(ii) la participacin de las no-controladas en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de la combinacin.

9.14 Las proporciones de beneficio o de prdida y los cambios en el patrimonio
asignadas a los propietarios de la matriz y a los intereses no-controlados son
determinados en base de existir intereses de propietarios y no reflejan el
ejercicio o la conversin posible de opciones o de instrumentos convertibles.

Transacciones y saldos intragrupos

9.15 Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y
dividendos, se eliminarn en su totalidad. Los resultados que se deriven de las
transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidos en activos, tales como
inventarios y propiedad, planta y equipo, se eliminarn en su totalidad. Las
prdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un
deterioro en el valor, que exigir su reconocimiento en los estados financieros
consolidados (Ver seccin 27 Deterioro de Activos) . La Seccin 29 Impuesto a
las Ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminacin de los resultados derivados de las transacciones
intragrupo.

Fecha a la cual se informa uniforme

9.16 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para
la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha a la cual se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

Polticas contables uniformes

9.17 Los estados financieros consolidados debern elaborarse utilizando polticas
contables uniformes para transacciones similares y para los otros eventos que
se hayan producido en circunstancias parecidas. Cuando un miembro el grupo
utilice polticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros
consolidados, para transacciones similares y para eventos que se hayan
producido en circunstancias parecidas, al elaborar los estados consolidados se
realizarn los ajustes a sus estados financieros que sean adecuados

Adquisicin y disposicin de subsidiarias

9.18 Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados
financieros consolidados desde la fecha de su adquisicin y. hasta la fecha en la
que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el
importe obtenido por la disposicin de una subsidiaria y su importe en libros en la
fecha de la disposicin, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia
de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio
neto de acuerdo con la Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera, se
reconocer en el estado de resultados integrales consolidado (o en el estado de
resultado, si es presentado) como una ganancia o una prdida por la disposicin
de la subsidiaria.

9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior
controladora) todava posee alguna inversin en la anterior subsidiaria, esa
inversin ser contabilizada como un activo financiero de acuerdo con la
seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o seccin 12 Emisin de Otros
Instrumentos Financieros desde la fecha en la que la entidad deja de ser una
subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en cuyo caso aplica
la seccin 14 Inversin en Asociadas) o una entidad controlada
conjuntamente (en cuyo caso aplica la seccin 15 Inversin en entidades
controladas conjuntamente). El importe en libros de la inversin, en la fecha en
que la entidad deje de ser una subsidiaria, deber considerarse como el costo en
la medicin inicial de un activo financiero.

Intereses no-controlados en subsidiarias

9.20 Los intereses no-controlados debern presentarse en el patrimonio neto dentro
del Estado de Situacin Financiera consolidado, separados de las partidas de
patrimonio neto correspondientes a los accionistas de la controladora, como se
requiere en el prrafo 4.2(q).

9.21 Los intereses no-controlados en la ganancia o prdida del grupo debern
presentarse tambin de forma separada en el estado de resultados integrales
como se requiere en el prrafo 5.6 (o en el estado de resultados si fue
presentado como lo requiere el prrafo 5.7).

9.22 Las prdidas o ganancias y otros componentes de otros resultados integrales
ser atribuido a los controladores y a los intereses no-controlados. El total de
resultados integrales ser atribuido a los controladores y a los intereses no-
controlados incluso si estos resultados en los intereses no-controlados resulta un
balance deficitario.

Revelaciones en el estado de situacin financiera consolidado

9.23 Las siguientes revelaciones debern ser hechas en el estado de situacin
financiera consolidado:
(a) el hecho que el estado es un estado de situacin financiera consolidado.
(b) la base para concluir que existe el control cuando la matriz no lo posee,
directamente o indirectamente a travs de las subsidiarias, ms que la
mitad del poder de la votacin.
(c) alguna diferencia en la fecha del reporte de los estados financieros de la
matriz y de sus subsidiarias, usados en la preparacin de los estados
financieros consolidados.
(d) la naturaleza y el grado de cualesquiera restricciones significativas (ej.
Resultados de prstamos de arranque o requisitos reguladores) sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la matriz bajo la
forma de dividendos de efectivo o para compensar prstamos

Estados financieros separados

Presentacin de Estados Financieros Separados

9.24 El prrafo 9.2 requiere que una controladora prepare estados financieros
consolidados. Esta NIIF no requiere presentacin de estados financieros
separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.

9.25 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, no son
estados financieros separados. Por lo tanto, una entidad que no es una
controladora pero es una inversora en una asociada o tiene intereses conjuntos
en un negocio conjunto, presenta sus estados financieros de conformidad con la
seccin 14 o la seccin 15 como apropiado. Tambin puede elegir presentar
estados financieros separados.

Eleccin de Polticas contables

9.26 Cuando se preparan estados financieros separados de una controladora, la
entidad deber adoptar una poltica contable para todas sus inversiones en
subsidiarias, entidades conjuntamente controladas y asociadas que no se
clasifican como mantenidos para la venta, ya sea:
(a) al costo, o
(b) al valor razonable con cambios en resultados.
La entidad aplicar la misma contabilidad a cada una de las inversiones de una
misma clase (subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta)
pero puede elegir diferentes polticas para diferentes clases.

Revelaciones en los estados financieros separados

9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una
entidad controlada conjuntamente elabore estados financieros separados,
deber revelar en ellos la siguiente informacin:
(a) el hecho de que se trata de estados financieros separados; y
(b) una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

Estados financieros combinados

9.28 Los estados financieros combinados son un nico conjunto de estados
financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor. Esta NIIF
no requiere que se preparen estados financieros combinados.

9.29 Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como
conformes con la NIIF para las PyME, tales estados debern cumplir con todos
los requisitos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempresas debern
eliminarse; los resultados que se deriven de transacciones interempresas que se
reconocen en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo
debern eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los
estados financieros combinados debern prepararse en la misma la fecha a la
cual se informa salvo cuando hacerlo sea impracticable; y debern seguirse
polticas contables uniformes para transacciones similares y otros similares en
circunstancias parecidas.

REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

9.30 Los estados financieros combinados revelarn lo siguiente:
(a) El hecho que los estados financieros son estados financieros combinados.
(b) La razn por la cual fueron preparados los estados financieros
combinados.
(c) Las bases para determinar, cules entidades son incluidas en los estados
financieros combinados.
(d) Las bases de preparacin de los estados financieros combinados.
(e) Las revelaciones de las partes relacionadas requeridas por la Seccin 33
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.

SECCIN N 10

POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES.

Alcance de esta seccin.

10.1 Esta seccin proporciona una gua para seleccionar y aplicar las polticas
contables utilizadas para la preparacin de estados financieros. Tambin cubre
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en los
estados financieros del periodo anterior.

Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables.

10.2 Son polticas contables los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por una entidad para la elaboracin y presentacin
de sus estados financieros.

10.3 Si esta norma contempla especficamente una transaccin, u otro evento o
condicin, la entidad aplicara esta norma. Sin embargo, la entidad no necesita
seguir los requisitos de esta norma si el efecto de hacerlo no seria material.

10.4 Si esta norma no contempla especficamente una transaccin, u otro evento o
condicin, la gerencia deber usar su juicio para desarrollar y aplicar una
poltica contable que produzca informacin que sea:

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los
usuarios; y
(b) fiable en el sentido de que los estados financieros:

(i) presenten de forma fidedigna la posicin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.

10.5 Al realizar los juicios descritos en el pargrafo 10.4, la gerencia deber
referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su
aplicabilidad:

(a) los requisitos y guas establecidos en esta norma que traten temas
similares y relacionados; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para
activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los principios fundamentales
en la Seccin 2 Conceptos y Principios Fundamentales.

10.6 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede tambin
considerar los requerimientos y guas que estando contenidos en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) completas traten
cuestiones similares y relacionadas.

Coherencia de las Polticas Contables

10.7 Una entidad deber seleccionar y aplicar sus polticas contables de forma
coherente para transacciones similares y otros hechos y condiciones, a menos
que esta norma exija o permita especficamente la categorizacin de partidas
para las cuales pueda ser apropiada la aplicacin de diferentes polticas.
Cuando esta norma requiera o permita tales categoras, se seleccionar una
poltica contable adecuada y se la aplicar de forma coherente a cada
categora.

Cambios en Polticas Contables.

10.8 Una entidad slo deber cambiar una poltica contable cuando el cambio:

(a) sea requerido por cambios en esta norma; o
(b) lleve a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la posicin financiera, el rendimiento financiero o
los flujos de efectivo de la entidad.

10.9 No constituyen cambios en las polticas contables:

(a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos previamente; y
(b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no ocurrieron anteriormente o no fueron
significativos.
(c) un cambio en el modelo de costos, cuando una medida fiable del valor
razonable ya no este disponible (o viceversa) para un activo que de otro
modo, esta norma exige o permite que se midan a valor razonable.

10.10 Cuando esta norma permite una eleccin de tratamiento contable (incluyendo
los criterios de medicin) para una transaccin especfica u otro suceso o
condicin y una entidad cambia su eleccin, eso es un cambio de poltica
contable.

Aplicacin de los Cambios de Polticas Contables.

10.11 Una entidad deber contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:

(a) una entidad deber contabilizar un cambio de poltica contable resultante de
un cambio en los requerimientos de esta norma de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la modificacin;
(b) cuando una entidad a elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoracin en lugar de seguir la Seccin 11 Instrumentos
Bsicos de Financiamiento y la Seccin 12 Consideraciones de Otros
Instrumentos Financieros permitida por el pargrafo 11.2, y los
requerimientos de la NIC 39 cambia, la entidad deber considerarlo como
un cambio en la poltica contable de conformidad con las disposiciones
transitorias, en su caso , se especifica en la versin revisada de la NIC 39; y
(c) una entidad deber contabilizar cualquier cambio de poltica contable de
forma retroactiva (ver paragrafo10.12).

Aplicacin Retroactiva.

10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de
acuerdo con el prrafo 10.9, la entidad aplicar la nueva poltica contable a la
informacin comparativa de los periodos anteriores tanto como sea practicable,
como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre. Cuando la
determinacin de los efectos del cambio de poltica contable sobre uno o ms
de los periodos anteriores presentados (individualmente considerados) sea
impracticable, la entidad deber aplicar la nueva poltica contable a los saldos
en libros de los activos y pasivos al inicio del primer periodo para el que la
aplicacin retroactiva sea practicable, que puede ser el periodo en curso, y
har el ajuste correspondiente al saldo inicial de cada componente afectado del
patrimonio neto para ese periodo.

Informacin a Revelar sobre un Cambio de Poltica Contable.

10.13 Cuando una modificacin a esta norma, tenga un efecto en el periodo corriente
o en cualquier periodo anterior o pueda tener un efecto en periodos futuros,
una entidad revelar informacin sobre:
(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable;
(b) el importe del ajuste para cada lnea de partida afectada de los estados
financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior
presentado, en la medida en que sea practicable;
(c) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
(d) una explicacin en caso de que la determinacin de los importes a revelar
en los apartados (b) o (c) anteriores no sean practicable.
No es necesario que estas revelaciones se repitan en los estados financieros
de periodos posteriores.

10.14 Cuando un cambio voluntario de poltica contable tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad deber revelar
informacin sobre:
(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable;
(b) las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable
suministra informacin fiable y mas relevante;
(c) el importe del ajuste para cada lnea de partida afectada de los estados
financieros, en la medida en que sea practicable, y separar:
(i) por el periodo corriente;
(ii) por cada ejercicio anterior presentado; y
(iii) en el total de periodos anteriores a los presentados.
en el apartado (c) anterior no sea practicable.

Cambios de Estimaciones Contables.

10.15 Un cambio de estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que
se produce tras la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as
como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
ellos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva
informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores. Cuando es difcil distinguir un cambio de poltica contable a un
cambio de estimacin contable, el cambio es tratado como un cambio de
estimacin contable.

10.16 Una entidad deber reconocer el efecto de un cambio de estimacin contable,
al que no debe aplicarse el prrafo 10.17, de forma prospectiva, incluyndolo
en el resultado:
(a) del periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo; o
(b) del periodo del cambio y futuros, si afectase a todos ellos.

10.17 En la medida que un cambio de estimacin contable motive cambios en activos
y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio neto, la entidad deber
reconocerlo en el periodo en que tiene lugar el cambio, ajustando el importe en
libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto.

Informacin a Revelar de un Cambio de Estimacin Contable.

10.18 Una entidad deber revelar la naturaleza de cualquier cambio de estimacin
contable y el efecto producido en el periodo corriente en los activos, pasivos,
ingresos y gastos, la entidad estimara el efecto del cambio de estimacin a uno
o ms periodos futuros, las cuales se revelaran de ser practicable.

Correcciones de Errores de Periodos Anteriores.

10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear, o de un error al utilizar,
informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
autorizados a emitirse; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

10.20 Tales errores incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin
de polticas contables, falta de advertencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.

10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad deber corregir de forma
retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros
estados financieros formulados despus de su descubrimiento:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se
presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos
y patrimonio neto para dicho periodo.

10.22 Cuando la determinacin de los efectos de un error sobre la informacin
comparativa especfica de uno o ms periodos anteriores no sea practicable, la
entidad deber reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y
patrimonio neto para los periodos ms antiguos para los cuales la reexpresin
retroactiva sea practicable (que podra ser el propio periodo corriente).

Informacin a Revelar sobre Errores de Periodos Anteriores.

10.23 Una entidad deber revelar la siguiente informacin sobre errores de periodos
anteriores:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, y en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste para cada lnea de partida afectada de los
estados financieros;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el
que se presente informacin, en la medida en que sea practicable; y
en los apartado (b) o (c) anteriores no sea practicables.

Seccin Traducida por Lcda. Ana Cristina lvarez, Lara
Revisada por
SECCIN N 11

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

mbito de Aplicacin de las Secciones 11 y 12

11.1 Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y Seccin 12 Otras Emisiones
Instrumentos Financieros junto con el reconocimiento, reversin, medicin y
revelacin de instrumentos financieros (activos financieros y pasivos
financieros). La Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es
relevante para todas las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros, instrumentos
financieros y transacciones ms complejas. Si una entidad slo entra en las
transacciones financieras bsicas entonces la Seccin 12 no procede. Sin
embargo, las entidades con slo instrumentos financieros bsicos, van a
considerar el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentos.

Eleccin de la poltica contable

11.2 La entidad podr optar entre la aplicacin de:

(a) las disposiciones de la Seccin 11 y Seccin 12 en su totalidad, o
(b) el reconocimiento y la medicin de las disposiciones de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin y los requisitos de
revelacin de las Secciones 11 y 12.

para dar cuenta de todos sus instrumentos financieros. Una entidad puede
elegir entre (a) o (b) como una opcin de poltica contable. Los Prrafos 10.8-
10.14 contienen los requisitos para determinar cundo un cambio en las
polticas contables es apropiado, de qu manera el cambio debera tenerse en
cuenta, y qu informacin debe ser revelada sobre el cambio.

Introduccin a la Seccin 11

11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra
entidad.

11.4 La Seccin 11 exige un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos
financieros bsicos excepto para las inversiones no convertibles, acciones
preferentes no rescatables y acciones ordinarias no rescatables que se
negocian pblicamente o cuyo valor razonable puede ser medido con fiabilidad.

11.5 Los instrumentos financieros bsicos en el mbito de la seccin 11 son los que
cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Ejemplos de instrumentos financieros
que normalmente cumplen estas condiciones inclusive:
(a) efectivo.
(b) depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es el
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias
(c) papel comercial y las facturas comerciales celebradas.
(d) cuentas, pagars y los prstamos por cobrar y por pagar.
(e) bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) las inversiones no convertibles en acciones preferentes y no-venta
ordinarias y acciones preferentes.
(g) los compromisos para recibir un prstamo si el compromiso no puede ser
liquidado por el importe neto en efectivo.
Revisada por

11.6 Ejemplos de los instrumentos financieros que no suelen cumplir las condiciones
de los prrafos 11.8, estn por lo tanto en el mbito de la seccin 12, incluyen:

(a) ttulos respaldados por activos, como obligaciones hipotecarias
garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulados de cuentas por
cobrar.
(b) opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratos a plazo y permutas financieras de tasas de inters que pueden
liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento
financiero.
(c) instrumentos financieros que califican y son designados como instrumentos
de cobertura de conformidad con los requisitos de la Seccin 12.
(d) compromisos para hacer un prstamo a otra entidad.
(e) los compromisos para recibir un prstamo si el compromiso puede ser
liquidado por el importe neto en efectivo.

mbito de aplicacin de la Seccin 11

11.7 La seccin 11 se aplica a todos los instrumentos financieros que cumplan las
condiciones de prrafo 11.8, excepto los siguientes:
(a) las inversiones en empresas filiales, asociadas y negocios conjuntos que
se contabilizarn de conformidad con la Seccin 9 Estados Financieros y
Consolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o de
la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
(b) instrumentos financieros que cumplen con la definicin de una entidad de
patrimonio propio (vase la Seccin 22 Pasivo y Patrimonio y Seccin
26 Pagos Basados en Acciones).
(c) los arrendamientos, a la que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sin
embargo, la reversin tiene requisitos en los prrafos 11.33-11.38
aplicando la reversin de arrendamiento con crditos reconocidos por un
arrendador a pagar el arrendamiento y reconocidas por el arrendatario.
Adems, la Seccin 12 puede aplicarse a los arrendamientos con
caractersticas especificadas en el prrafo 12.3 (f).
(d) derechos y obligaciones de los empleados derivados de plantes de
beneficios al personal (vase Seccin 28 Beneficios a los Empleados).

Instrumentos financieros bsicos

11.8 La entidad tendr en cuenta los siguientes instrumentos financieros como
instrumentos financieros bsicos de conformidad con la Seccin 11:
(a) efectivo.
(b) un instrumento de deuda (tales como, una cuenta, pagars, o de prstamos
por cobrar o por pagar) que cumpla con las condiciones establecidas en el
prrafo 11.9.
(c) un compromiso de hacer o recibir un prstamo:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y
(ii) cuando el compromiso se ejecuta, se espera que cumplan las
condiciones del prrafo 11.9.
(d) una inversin no convertible en acciones preferentes y no-rescatable
acciones ordinarias o preferentes.

11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones en (a) - (d) se
contabilizarn de conformidad con la Seccin 11:
(a) volver a la titular
Revisada por
(i) una cantidad fija;
(ii) una tasa fija de rendimiento durante la vida del instrumento;
(iii) una variable de retorno que, a lo largo de la vida del instrumento, es
igual hace referencia a una sola cita o los tipos de inters observables
(por ejemplo, LIBOR), o
(iv) una combinacin de esos tipo de inters fijo y variable de las tasas
(por ejemplo, el LIBOR ms 200 puntos bsicos), a condicin de que
tanto los equipos fijos y tipos variables son positivos (por ejemplo, una
permuta de tipos de inters con un tipo de inters fijo y negativa a tipo
de inters variable no cumplir este criterio). Para fijos y tasa de inters
variable de los retornos, los intereses se calcula multiplicando la tasa
aplicable para el perodo por el importe principal pendiente durante el
perodo.
(b) No hay ninguna disposicin contractual que, por sus trminos, en el
resultado titular de la prdida de la cantidad principal o de cualquier inters
atribuible al perodo en curso o de ejercicios anteriores. El hecho de que es
un instrumento de deuda subordinados a otros instrumentos de deuda no
es un ejemplo de este tipo de disposicin contractual.
(c) Las disposiciones contractuales que permiten al emisor (deudor) a un
prepago de la deuda o instrumento o permitir al titular (acreedor) para poner
de nuevo al emisor antes de su vencimiento no dependan de eventos
futuros.
(d) No hay ningn retorno condicional o el reembolso, salvo disposiciones de
volver al tipo de inters variable que se describen en (a) y disposiciones
descritas prepago en (c).

11.10 Los ejemplos de los instrumentos financieros que normalmente cumplen las
condiciones en el prrafo 11.9 son los siguientes:
(a) el comercio y las notas recibidas de las cuentas por cobrar y por pagar, y
los prstamos de bancos y de agentes externos.
(b) las cuentas por pagar en moneda extranjera. Sin embargo, cualquier
cambio en la cuenta por pagar por un cambio en el tipo de cambio se
reconoce en ganancias o prdidas como lo exige el prrafo 30.10.
(c) Los prstamos de las filiales o empresas asociadas que se deben a la
demanda.
(d) Un instrumento de deuda que se convertira de inmediato a cobrar si el
emisor no paga a tiempo o un inters o pago principal (las provisiones no
violan las condiciones del prrafo 11.9).

11.11 Los ejemplos de los instrumentos financieros que no cumplen las condiciones en
el prrafo 11.9 (y que por tanto, en el mbito de la Seccin 12) incluyen:
(a) una inversin en otra entidad distinta de los instrumentos de patrimonio no
convertibles en acciones preferentes y no ordinarias y venta de acciones
preferentes (vase el prrafo 11.8 (d)).
(b) un cambio del tipo de inters que devuelve un flujo de caja que es positivo
o negativo, o adelante un compromiso de compra de una mercanca o
instrumento financiero que es capaz de ser liquidado en efectivo y que,
sobre la solucin, podra haber resultado positivo o negativo del flujo de
caja, debido a que estas permutas y no hacia adelante cumplen el
requisito del prrafo 11.9 (a).
(c) opciones y contratos a trmino, porque vuelve al titular y no son fijos y si
la condicin en el prrafo 11.9 (a) no se cumple.
(d) las inversiones en obligaciones convertibles, porque el retorno al titular
puede variar con el precio de las acciones del emisor y no slo con el
mercado sobre los tipos de inters.
Revisada por
(e) un prstamo por cobrar de un tercero que da el tercero o el derecho u
obligacin de pagar los impuestos aplicables si el o los requisitos
cambiaron, porque ese prstamo no cumple la condicin establecida en el
prrafo 11.9 (c).

Reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros

11.12 Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero slo cuando
la entidad se convierta en una de las partes a las provisiones contractuales del
instrumento.

Medicin inicial

11.13 Cuando un activo financiero o pasivo financiero se reconocen inicialmente, una
entidad lo va a medir en el precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin, salvo en la medicin inicial de activos financieros y pasivos que se
miden en su justo valor a travs de la ganancia o prdida) a menos que el
acuerdo constituye, en efecto, una operacin de financiacin. Una operacin de
financiacin puede tener lugar en relacin con la venta de bienes o servicios, por
ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de negocios o se
financia a una tasa de inters que no es a un tipo de mercado. Si el acuerdo
constituye una operacin de financiacin, la entidad valorar los activos
financieros o pasivo financiero en el valor actual de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda
similares.

Ejemplos - activos financieros

1. Para un prstamo a largo plazo a otra entidad, se reconoce un crdito en el
valor actual de cobrar en efectivo (incluyendo pagos de intereses y
reembolso del principal) de esa entidad.
2. Para las mercancas vendidas a un cliente sobre el crdito a corto plazo, un
crdito es reconocido en el importe sin descontar del efectivo por cobrar de
los que entidad, que es normalmente el precio de la factura.
3. Para un artculo vendido a un cliente de dos aos sin intereses por el
crdito, un crdito est reconocido en el actual precio de venta efectivo de
ese tema. Si el actual precio de venta es en efectivo no se conoce, puede
estimarse como el valor actual de la cuenta por cobrar descontados
utilizando los tipos de mercados de inters para el mismo crdito.
4. Para una compra en efectivo de otra entidad de las acciones ordinarias, se
reconoce la inversin en la cantidad de dinero pagado para adquirir las
acciones.

Ejemplos - pasivos financieros

1. Para un prstamo recibido de un banco, pagar es un principio reconocido en
el valor actual de efectivo a pagar al banco (por ejemplo, incluidos los
intereses pagos y el reembolso del principal)
2. Para las mercancas compradas a un proveedor de crdito a corto plazo, es
pagar un reconocido en el importe sin descontar adeudadas al proveedor,
que es normalmente, el precio de la factura.

Revisada por

Medicin Posterior

11.14 Al final en cada uno de los reportes del perodo, una entidad financiera va a
medir los siguientes instrumentos financieros, sin ninguna deduccin por
costos de transaccin en que la entidad puede incurrir en la venta u otra
disposicin:
(a) Instrumentos de renta fija que cumplan las condiciones establecidas en el
prrafo 11.8 (b) midiendo el costo amortizado utilizando el mtodo del
inters efectivo. Los prrafos 11.15-11.20 proporcionar orientacin sobre
la determinacin de su costo amortizado utilizando el mtodo del inters
efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como activo o
pasivo corriente se medirn por el descuento en la cantidad de dinero en
efectivo u otro examen que se espera pagar o recibir (es decir, neto de
deterioro-vanse los prrafos 11.21-11.26) a menos que el acuerdo
constituye, en efecto, una operacin de financiacin (vase el prrafo
11.13). Si el acuerdo constituye una operacin de financiacin, la entidad
ser del instrumento de deuda en el valor actual de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de
deuda similar.
(b) Compromisos para recibir un prstamo que cumpla las condiciones de
apartado 11.8 (c), se medir al costo (que a veces es nula) menos
deterioro.
(c) Las inversiones no convertibles en acciones preferentes y no-venta
ordinarias o acciones preferentes que cumplan las condiciones
establecidas en el prrafo 11.8 (d) se medirn de la siguiente manera
(prrafos 11.27-11.33 proporcionan la orientacin sobre valor razonable):
(i) si las acciones se negocian pblicamente o su valor razonable puede
ser de otro modo medido de forma fiable, la inversin se medir por su
valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
las ganancias o prdidas.
(ii) todas las otras inversiones se medirn al costo menos el deterioro.

Deterioro o incobrabilidad debe evaluarse para los instrumentos
financieros en (a), (b) y (c) (ii). Los prrafos 11.21-11.26 proporcionar
orientacin.

Costo amortizado y el mtodo del inters efectivo

11.15 El costo amortizado de un activo financiero o pasivo financiero en cada fecha de
presentacin de informes es el resultado neto de las cantidades siguientes:
(a) el importe por el que el activo financiero o pasivo financiero se mide en
reconocimiento inicial,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) ms o menos la amortizacin acumulada mediante el inters efectivo por
el mtodo de la diferencia entre el importe por el reconocimiento inicial y
importe al vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, la reduccin (directamente o a
travs del uso de una cuenta), por deterioro o incobrabilidad.

Los activos financieros y pasivos financieros en el que no se indica el tipo de
inters y se clasifican como activos o pasivos corrientes son inicialmente
medidos en una importe sin descontar de conformidad con el prrafo 11.14
(a). Por lo tanto, (c) anterior no se aplica a ellos.
Revisada por

11.16 El mtodo del inters efectivo es un mtodo de clculo del costo amortizado de
un activo financiero o un pasivo financiero (o un grupo de activos financieros o
recursos financieros pasivos) y de la asignacin de los ingresos por intereses o
gastos por intereses durante el perodo de referencia. La tasa de inters efectiva
es la tasa que descuenta exactamente la estimacin de los pagos futuros o
cobros en efectivo a travs de la esperanza de vida del instrumento financiero o,
cuando proceda, un perodo ms corto, a la ejecucin del importe del activo
financiero o pasivo financiero. El tipo de inters efectivo se determinar sobre la
base del importe en libros del activo financiero o pasivo en el momento del
reconocimiento inicial. En el marco del mtodo del inters efectivo:
(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor actual de
de efectivo futuros ingresos (pagos) de descuento en la tasa de inters
efectiva, y
(b) los gastos por intereses (ingresos) en un perodo es igual al importe de la
responsabilidad financiera (activo) en el comienzo de un periodo
multiplicada por el tipo de inters efectivo para el perodo.

11.17 Al calcular el tipo de inters efectivo, la entidad estimar los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento
financiero (por ejemplo, de prepago, llamada y opciones similares) y conoce las
prdidas de crdito en que se ha incurrido, y no tendr en cuenta posibles
prdidas de crdito en las que no se haya incurrido.

11.18 Al calcular el tipo de inters efectivo, la entidad deber amortizar cualquier
honorarios, cargos financieros pagados o recibidos (como "puntos"), los costos
de transaccin y otras primas o descuentos sobre la vida esperada del
instrumento, salvo en los casos siguiente. La entidad va a usar un perodo ms
corto y que este al cual los honorarios, se financian los gastos pagados o
recibidos, costos de transaccin, primas o descuentos correspondientes. Este
ser el caso cuando la variable a la que las tasas, cargos financieros pagados o
recibido, los costos de transaccin, primas o descuentos se refieren al mercado
en el que se han colocado a un nuevo precio las tasas antes de la madurez del
instrumento. En tal caso, el periodo de amortizacin adecuado es el perodo
para la prxima fecha en que se han colocado los nuevos precios.

11.19 Para los activos financieros a tipo de inters variable y los pasivos financieros a
tipo de inters variable, peridicos re-estimacin de los flujos de efectivo para
reflejar los cambios en tipos de inters de mercado altera la tipo de inters
efectivo. Si un activo financiero a tipo de inters variable o tipo de inters variable
financiera la responsabilidad se reconoce inicialmente por un importe igual a
cobrar el principal o pagadero al vencimiento, volver a estimar en el futuro los
pagos de intereses que normalmente no tiene efecto significativo sobre el
importe en libros del activo o pasivo.

11.20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o recibos, la entidad ajustar el
importe en libros del activo financiero o pasivo financiero (o grupo de financieros
instrumentos) para reflejar reales y estimaciones revisadas de flujos de efectivo.
La entidad recalcular el importe por el valor actual de clculo de las
estimaciones de los flujos de efectivo futuros en el instrumento financiero del tipo
de inters efectivo original. La entidad reconocer el ajuste de los ingresos o
gastos en las ganancias o prdidas en la fecha de la revisin.

Revisada por

Deterioro de los instrumentos financieros medidos al costo o coste amortizado

Reconocimiento

11.21 Al final de cada perodo de notificacin, la entidad evaluar si es evidencia
objetiva de deterioro de cualquier activo financiero que se miden al costo o costo
amortizado. Si hay evidencia objetiva de deterioro, la entidad reconocer una
prdida en la ganancia o la prdida de inmediato.

11.22 Las pruebas objetivas de que un activo financiero o grupo de bienes se ve
afectada incluye la observacin de los datos que vienen a la atencin del titular
del bien sobre las siguientes prdidas:
(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado al pago.
(b) un incumplimiento de contrato, tal como un defecto o la delincuencia en los
intereses o pagos.
(c) el acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con la condicin
financiera en dificultad del deudor, conceder al deudor una concesin que el
acreedor no considere contrario.
(d) se ha convertido en probable que el deudor entre en quiebra o de otro tipo
saneamiento financiero.
(e) los datos observables que indican que ha habido una disminucin mensurable
en la estimacin de los flujos de efectivo futuros de un grupo de activos
financieros desde el reconocimiento inicial de esos activos, aunque la
Ejemplo de costo amortizado para la determinacin de un prstamo de
cinco aos utilizando el mtodo del inters efectivo

El 1 de enero de 20X0, la entidad adquiere un bono de unidades monetarias
(CU) 900, incurre en los costos de transaccin de CU50. Inters de CU40 se
cobrar anualmente, en mora, en los prximos cinco aos (31 de diciembre de
20X0 a 31 de diciembre de 20X4).
El bono tiene una obligacin de reembolso CU1, 100 el 31 de diciembre de
20X4.

Ao Importe en
comienzo del
perodo
Ingresos por
concepto de
intereses
en 6,9583%
Importe de
efectivo
al final del
perodo
CU CU CU CU
20X0 950,00 66,10 (40,00) 976,11
20X1 976,11 67,92 (40,00) 1,004.03
20X2 1,004.03 69,86 (40,00) 1,033.89
20X3 1,033.89 71,94 (40,00) 1,065.83
20X4 1,065.83 74,16 (40,00) 1,100.00
(1,100.00)

* El tipo de inters efectivo del 6,9583 por ciento es la tasa que los descuentos
previstos en efectivo corrientes de la fianza a la cantidad inicial de ejecucin:

40/(1,069583)
1
+ 40/(1,069583)
2
+ 40/(1,069583)
3
+ 40/ (1,069583)
4
+ 1,140/(1,069583)
5
= 950

Revisada por
disminucin an no se puede identificar con los distintos activos financieros
en el grupo, como adversas nacional o local de las condiciones econmicas
adversas o cambios en la condiciones de la industria.

11.23 Otros factores tambin pueden ser indicio de deterioro, incluidas las
modificaciones importantes con un efecto negativo que han tenido lugar en los
aspectos tecnolgicos, de mercado, econmico o jurdico en que acte el emisor.

11.24 Una entidad deber evaluar los siguientes activos financieros a ttulo individual
por deterioro:
(a) todos los instrumentos de patrimonio, independientemente de importancia, y
(b) otros activos financieros que son individualmente significativos.
La entidad evaluar otros activos financieros por el deterioro, ya sea
individualmente o agrupados en la base de similares caractersticas de riesgo de
crdito.

Medicin

11.25 Una entidad deber medir una prdida por deterioro en los siguientes
instrumentos medidos por el costo o costo amortizado de la siguiente manera:
(a) de un instrumento por su costo amortizado, de acuerdo con prrafo 11.14 (a),
la prdida es la diferencia entre el valor contable del activo y el valor actual
de flujos de efectivo estimados descontando en el activo el tipo de inters
efectivo original. Si tal instrumento financiero tiene una tasa de inters
variable, el tipo de descuento para la medicin de cualquier prdida de valor
es el actual tipo de inters efectivo, determinada en los contratos.
(b) un instrumento de medida al costo menos la prdida de conformidad con el
prrafo 11.14 (b) y (c) (ii) la prdida es la diferencia entre el valor contable del
activo y la mejor estimacin (que necesariamente es una aproximacin), de la
cantidad (que puede ser cero) que la entidad recibir para el activo si se
venden a la fecha del informe.

Reversin

11.26 Si, en un perodo posterior, el importe de una prdida por deterioro disminuye y
la disminucin puede relacionarse objetivamente con un evento que se produzca
despus de que el deterioro se reconoci (como una mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la entidad deber invertir la prdida por deterioro
previamente reconocida, ya sea directamente o por la adaptacin de una cuenta.
La reversin no dar lugar a una ejecucin del importe del activo financiero (neto
de cualquier subsidio de cuenta) que exceda al importe que haba sido
previamente reconocido. La entidad reconocer el importe de la inversin de las
ganancias o prdidas inmediatamente.

Valor Razonable

11.27 El prrafo 11.14 (c) (i) requiere una inversin en acciones ordinarias o acciones
preferentes que deben medirse al valor razonable si el valor razonable de las
acciones se puede medir fiablemente. La entidad utilizar la siguiente jerarqua
para estimar el valor razonable de las acciones:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio para un mismo activo en
un mercado activo. Este suele ser el precio actual de la oferta.
(b) Cuando no se dispone de precios de cotizacin, el precio de una reciente
operacin por una idntica operacin de activos proporciona la evidencia de
valor razonable, siempre y cuando no haya un cambio significativo en las
Revisada por
circunstancias econmicas, de caducidad o cambio significativo desde la
operacin que se llev a cabo. Si la entidad puede demostrar que el ltimo
precio de transaccin no es una buena estimacin del valor razonable (por
ejemplo, porque refleja la cantidad que una entidad recibira o pagara en una
forzada de transaccin, liquidacin involuntaria o venta de socorro), este
precio se ajusta.
(c) Si el mercado para el activo no est activo y las transacciones recientes de un
activo no son de por s una buena estimacin del valor razonable, la entidad
estimar al valor razonable utilizando una tcnica de valoracin. El objetivo
de utilizar una tcnica de valoracin es estimar cul es el precio de la
transaccin en que se han medido en fechas distantes de intercambios
motivadas por consideraciones comerciales normales.

Otras secciones de esta NIIF hacen referencia a la orientacin al valor razonable
segn los prrafos 11.27-11.32, incluida la seccin 12, Seccin 14, Seccin 15 y
Seccin 16 Inversiones Inmobiliarias. La aplicacin de esta gua de activos est
cubierta estas secciones, la referencia a las acciones ordinarias o de acciones
preferentes en este prrafo debe leerse a fin de incluir los tipos de activos
incluidos en esas secciones.

Tcnica de Valoracin

11.28 Las tcnicas de valoracin incluyen la utilizacin de los ltimos precios de las
operaciones de un mercado activo entre los conocimientos idnticos, que acten
de forma voluntaria, en su caso, la referencia al valor razonable actual de otro
activo que es sustancialmente el mismo que el activo medido, anlisis de flujo de
caja descontados y los modelos de fijacin del precio de opciones. Si hay una
tcnica de valoracin comnmente utilizada por los participantes en el mercado a
precios del activo y la tcnica demuestre que proporciona estimaciones fiables de
los precios obtenidos en transacciones reales de mercado, la entidad utilizar la
tcnica.

11.29 El objetivo de la utilizacin de una tcnica de valoracin es establecer cul es el
precio de operacin que habra sido afectada en la fecha en un principio de las
condiciones de intercambio motivada por consideraciones comerciales normales.
El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de una tcnica de
valoracin que hace el mximo uso de mercado de insumos, y se basa en la
menor medida posible en la entidad determinando los insumos. Una valoracin
tcnica se espera que llegue a una estimacin fiable del valor razonable si:
(a) refleja razonablemente la forma en que el mercado podra esperar que el
precio del activo, y
(b) las aportaciones a la tcnica de valoracin representan razonablemente
expectativas del mercado y las medidas de los factores de riesgo inherentes
a la devolucin del activo.

Mercado no Activo: los Instrumentos de Patrimonio

11.30 El valor razonable de las inversiones en activos que no tienen un precio de
mercado en un mercado activo si es mensurablemente fiable
(a) la variabilidad en el rango de estimaciones razonables del valor razonable no
es importante para ese activo, o
(b) las probabilidades de las diversas estimaciones dentro del rango pueden ser
razonablemente evaluadas y utilizadas en la estimacin de valor razonable.

Revisada por
11.31 Hay muchas situaciones en las que la variabilidad en el rango de razonable es
justo a estimaciones de valor de los activos que no tienen un precio de mercado
siendo probable que no sea significativo. Normalmente es posible estimar el valor
razonable de un activo que una entidad ha adquirido de un tercero. Sin embargo,
si el rango de estimacin razonable del valor razonable es significativo y las
probabilidades de las diversas estimaciones no pueden, razonablemente, ser
evaluados, la entidad queda excluida de la medicin de los activos al valor
razonable.

11.32 Si una medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un activo
medido a valor razonable (por ejemplo, un instrumento de patrimonio valorado al
valor razonable como beneficios o prdidas), su importe en la ltima fecha en
que el activo era mensurablemente fiable se convierte en su nuevo costo. La
entidad valorar los activos en este costo menos la prdida de cantidad hasta
una medida fiable del valor razonable que se disponga.

Reversin de un Activo Financiero

11.33 La entidad reversar un activo financiero nicamente cuando:
(a) los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de los activos
financieros expiran o se resuelven o
(b) la entidad que transfiere a otra parte casi la totalidad de los riesgos y
beneficios de la propiedad del activo financiero, o
(c) la entidad, a pesar de haber retenido algunos riesgos y beneficios de la
propiedad, ha transferido el control de los activos a otra parte y el otra parte
tiene la capacidad prctica de vender el activo en su totalidad a una tercero
no relacionado y es capaz de ejercer esta capacidad unilateralmente y sin
necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia. En
este caso, la entidad:
(i) reversar el activo, y
(ii) reconocer por separado a los derechos y obligaciones creados o
retenidos en la transferencia.
El importe en libros de los activos transferidos se repartir entre las derechos
y obligaciones retenidos y los transferidos sobre la base de su valores
razonables relativos a la fecha de la transferencia. De nueva creacin y los
derechos obligaciones se medir a su valor razonable en dicha fecha. Alguno
diferencia entre la contraprestacin recibida y los importes reconocidos y
dado de baja en virtud del presente apartado se reconocer en ganancias o
prdidas en el perodo de la transferencia.

11.34 Si una transferencia no da lugar a la reversin, porque la entidad ha retenido
riesgos y beneficios importantes de la propiedad del activo, la entidad continuar
a reconocer el activo transferido en su totalidad y reconocer un pasivo
financiero por la contraprestacin recibida. El activo y el pasivo no pueden ser
compensados. En periodos posteriores, la entidad reconocer cualquier ingreso
en el activo transferido y cualquier gasto incurrido en la responsabilidad
financiera.

11.35 Si el cedente no proporciona garanta en efectivo (tales como la deuda o
instrumentos de patrimonio) a el cesionario, la contabilizacin de la garanta por
el cedente y el cesionario depender de si el cesionario tiene el derecho de
vender o subpignorar la garanta y de si el cedente ha incumplido. El cedente y el
cesionario tendrn en cuenta la garanta de la siguiente manera:
(a) Si el cesionario tiene derecho a un contrato o la costumbre de vender o
subpignorar la garanta, el cedente deber reclasificar los activos que en su
Revisada por
declaracin de situacin financiera (por ejemplo, como una cuenta por cobrar
o instrumentos de patrimonio comprometidos o desempeo admisible) por
separado de otros activos.
(b) Si el cesionario que vende se comprometi con la garanta, deber reconocer
el producto de la venta y un pasivo, medido al valor razonable de su
obligacin de devolver la garanta.
(c) Si el cedente por defecto en los trminos del contrato no da derecho a redimir
la garanta, deber reversar la garanta, y el cesionario reconoce la garanta
real de su principio activo en la medida valor razonable o, si ya ha vendido la
garanta, tendr la obligacin de reversar para devolver la garanta.
(d) Salvo lo dispuesto en el (c), el cedente deber llevar la garanta como fianza
de su activo, y el cesionario no reconocer la garanta real un activo.

Reversin de un Pasivo Financiero

11.36 La entidad reversar un pasivo financiero (o una parte de un pasivo financiero)
slo cuando se extinga, es decir, cuando la obligacin especificada en el contrato
es descargada, se cancela o caduca.

Ejemplo - que califica la reversin de una transferencia

Una entidad vende a un grupo sus cuentas por cobrar a un banco a menos de su
importe nominal. La entidad sigue ocupndose de las colecciones de los deudores en
nombre del banco, incluyendo el envo de estados de cuenta mensuales, y el banco
paga a la entidad un tipo de tasa de mercado por el servicio de los derechos de cobro.
La entidad est obligada a remitir de inmediato al banco cualquiera y todas las
cantidades cobradas, pero no tiene obligacin para el banco de la lentitud de pago o
no pago por los deudores.
En este caso, la entidad ha transferido al banco de manera sustancial todos los riesgos
y beneficios de la propiedad de los derechos de cobro. En consecuencia, se eliminan
la crditos de su declaracin de situacin financiera (es decir, reversar ellos), y que no
muestra ninguna responsabilidad en relacin con el producto recibido del banco.
La entidad reconoce una prdida calculada como la diferencia entre el importe de los
crditos en el momento de la venta y los ingresos percibidos de el banco. La entidad
reconoce un pasivo en la medida en que ha recogido fondos de los deudores, pero
todava no ha remitido a la entidad bancaria.

Ejemplo - la transferencia que no pueden acogerse a la reversin

Los hechos son los mismos que el ejemplo anterior, excepto que la entidad ha de estar
de acuerdo en volver a adquirir el banco de crditos para todo el que el deudor se
encuentra en atrasos en cuanto a capital o de los intereses de ms de 120 das. En
este caso, el entidad ha retenido el riesgo de frenar el pago o no pago por los
deudores-un riesgo significativo con respecto a los crditos. En consecuencia, la
entidad que trate a los deudores como habiendo sido vendidos al banco, no los
reversar. En lugar de ello, trata de los productos del banco como un prstamo
garantizado por los derechos de cobro. La entidad reconocer los derechos de cobro
como un activo hasta que sean reconocidos o amortizados como incobrables.

Revisada por
11.37 Si un prestatario y prestamista intercambia instrumentos financieros con
diferentes trminos sustanciales, las entidades tendrn en cuenta para la
operacin una extincin de la responsabilidad financiera y el reconocimiento de
una nueva responsabilidad financiera. Del mismo modo, la entidad tendr en
cuenta una importante modificacin de los trminos de un pasivo financiero o de
una parte del mismo (si o no atribuible a las dificultades financieras del deudor)
como una extincin de la responsabilidad financiera y el reconocimiento de un
nuevo pasivo financiero.

11.38 La entidad reconocer en la cuenta de resultados cualquier diferencia entre el
importe de la responsabilidad financiera (o parte de un pasivo financiero) o la
extincin de lo transferido a otra parte y la contraprestacin pagada, incluyendo
cualquier activo no dinerario aportado o las obligaciones asumidas.
.
Revelaciones

11.39 Las revelaciones siguientes hacen referencia a la revelacin de los pasivos
financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados. Las
entidades que slo tienen los instrumentos financieros bsicos (y por
consiguiente no aplican la Seccin 12) y no tendrn ningn pasivo financiero
medido al valor razonable con cambios en resultados y, por tanto, no necesitarn
suministrar dicha informacin.

Revelacin de las polticas contables para instrumentos financieros

11.40 Conforme al prrafo 8.5, una entidad revelar, en el resumen de las polticas
contables significativas, la base de medicin usada para los instrumentos
financieros y otra poltica de contabilidad usada para los instrumentos financieros
que son relevantes para un mejor entendimiento de los estados financieros.

Estado de Situacin Financiera - las categoras de activos financieros y
pasivos financieros

11.41 Una entidad revelar las cantidades llevadas por cada una de las categoras
siguientes de un activo financiero y los pasivos financieros en la fecha que hace
un informe, en total, en la declaracin de situacin financiera o en las notas:
(a) activo financiero medido en valor justo por beneficio o prdida (el prrafo
11.14 (c) (i) y los prrafos 12.8 y 12.9).
(b) el activo financiero que es instrumento de deudas medidas por el costo
amortizado (el prrafo 11.14 (a)).
(c) el activo financiero que es instrumento de patrimonio medido al costo menos
daos (el prrafo 11.14 (c) (ii) y los prrafos 12.8 y 12.9).
(d) pasivo financieras medidas al valor justo por beneficio o prdida (los prrafos
12.8 y 12.9).
(e) pasivo financieras moderadas en costo amortizado (el prrafo 11.14 (a)).
(f) prestan compromisos medidos al costo menos los daos (el prrafo 11.14 (b)).

11.42 Una entidad revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para medir su
situacin financiera y el rendimiento. Por ejemplo, para la deuda a largo plazo tal
informacin normalmente incluira los trminos (las condiciones) y las
condiciones del instrumento de deudas (como la tasa de inters, la madurez, la
lista (el programa) de reembolso, y restricciones que el instrumento de deudas
impone a la entidad).

Revisada por
11.43 Para todos los activos financieros y los pasivos financieros medidos al valor
justo, la entidad revelar la base para determinar el valor justo, el precio de
mercado cotizado (citado) en un mercado activo o una tcnica de valoracin.
Cuando una tcnica de valoracin es usada, la entidad revelar las suposiciones
aplicadas en la determinacin del valor justo para cada clase de activo financiero
o pasivo financiero. Por ejemplo, de ser aplicable, una entidad revelar la
informacin sobre las suposiciones que se relacionan con tarifas de pago
adelantado, tarifas de prdidas de crdito estimadas, y tasas de inters o ndices
de descuento.

11.44 Si una medida confiable de valor justo est ms disponible para un instrumento
de patrimonio moderado en el valor justo por el beneficio o la prdida, la entidad
revelar aquel hecho.

Reversin

11.45 Si una entidad ha transferido el activo financiero o parte de ste en una
transaccin que no da derecho de reversin (vase los prrafos 11.33-11.35), la
entidad revelar lo siguiente para cada clase de tal activo financiero:
(a) la naturaleza del activo.
(b) la naturaleza de los riesgos y las recompensas de propiedad a cual la entidad
se ha expuestos.
(c) las cantidades llevadas del activo y de cualquier pasivo asociado que la
entidad sigua reconociendo.

Garanta

11.46 Cuando una entidad ha prometido el activo financiero como la fianza para
pasivos o pasivos contingentes, revelar lo siguiente:
(a) la cantidad llevada del activo financiero prometido como fianza.
(b) los trminos y condiciones que se relacionan con su promesa.

Impagos y otros incumplimientos de prstamos por pagar

11.47 Para prstamos pagaderos aprobados en la fecha en que se hace el informe
para la cual hay una violacin de trminos o faltan los trminos del inters,
violacin de las condiciones de amortizacin que no han sido remediados a la
fecha en que se hace un informe, una entidad revelar lo siguiente:
(a) los detalles de aquella violacin o falta.
(b) la cantidad llevada de los prstamos relacionados pagaderos en la fecha que
hace un informe.
(c) si la violacin o la falta fueron remediadas, o las condiciones de los prstamos
pagaderos fueron renegociados, antes de que aprobaran las declaraciones
financieras para la publicacin.

Partidas de ingreso, gastos, ganancias o prdidas

11.48 Una entidad revelar los tems siguientes de ingreso, costo, beneficios o
prdidas:
(a) el ingreso, el costo, adelantos o prdidas, incluyendo cambios del valor justo,
aprobado sobre:
(i) activo financiero medido por el valor justo en el beneficio o la prdida.
(ii) pasivos financieros medidos por el valor justo en el beneficio o la prdida.
(iii) activo financiero medido por el costo amortizado.
(iv) pasivos financieros medidos por el costo amortizado.
Revisada por
(b) el total de los ingresos por intereses y el total de gastos por intereses (la
utilizacin deliberada del mtodo de inters eficaz) para el activo financiero o
los pasivos financieros que no son medidos por el valor justo en el beneficio o
la prdida.
(c) la cantidad de cualquier prdida o dao para cada clase de activo financiero.
Seccin Traducida por Colegio de Contadores Pblicos de Distrito Capital
Revisada por Lcda. Norelly Pinto, Comit de Principios de Contabilidad FCCPV
SECCIN N 12

OTRAS EMISIONES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Alcance de las secciones 11 y 12

12.1 La seccin 11 Instrumentos financieros bsicos y la seccin 12 otras
emisiones de los instrumentos financieros tratan el reconocimiento, el no-
reconocimiento, la medicin, y la revelacin instrumentos financieros (activos
financieros y pasivos financieros). La seccin 11 se aplica a los instrumentos
financieros bsicos y es aplicable a todas las entidades. La seccin 12 se
aplica a otros, a instrumentos financieros y transacciones ms complejas. Si la
entidad realiza solamente transacciones con instrumento financiero bsicos,
entonces la seccin 12 no es aplicable. Sin embargo, incluso las entidades con
solamente los instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de la
seccin 12 para asegurarse que estn exentos.

Seleccin de Polticas Contables

12.2 Una entidad seleccionar entre la aplicacin de:
(a) lo previsto por las secciones 11 y 12 completas; o
(b) el reconocimiento y medicin previsto en NIC 39 Instrumentos
Financieros, Reconocimiento y Medicin y las revelaciones requeridas en
las secciones 11 y 12.

Para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La seleccin de una
entidad de (a) o (b) es una eleccin de poltica contable. Los prrafos 10-8 -
10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio de poltica
contable es apropiado, cmo debe contabilizrselo y qu informacin debe
revelarse sobre l.

Alcance de la seccin 12

12.3 La seccin 12 aplica a todos los instrumentos financieros excepto los
siguientes:

(a) Aquellos cubiertos por la seccin 11
(b) Participaciones en subsidiarias (ver seccin 9 estados financieros
consolidados y separados) asociadas (ver seccin 14 inversiones en
asociadas) y negocios conjuntos (ver seccin 15 Inversiones en negocios
conjuntos)
(c) Derechos y obligaciones de los empleados derivados de planes de
beneficios al personal (ver la seccin 28 beneficios a los empleados)
(d) Derechos segn contratos de seguro a menos que el contrato de seguro
puedan ocasionarse una prdida a cualquiera de las partes como un
resultado de trminos contractuales que no se relacionan con:
(i) Cambios en el riesgo asegurado
(ii) Cambios en las tasas de cambio
(iii) Un impago por una de las contrapartes.
(e) instrumentos financieros que cumplan la definicin de instrumentos de
patrimonio propios en la entidad (ver seccin 22 Pasivo y Patrimonio y
seccin 26 pagos basados en acciones)
(f) arrendamientos (ver seccin 19 arrendamientos) a menos que el
arrendamiento pueda ocasionar una prdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de trminos contractuales que no se
relaciones con:
(i) Cambios en el precio del activo arrendado;
(ii) Cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera; o
(iii) Un impago por una de las contrapartes.
(g) Contratos de contingencias considerados en una combinacin de
negocios (ver seccin 19 combinaciones de negocio y plusvala) Esta
excepcin aplica slo para el adquirente.

12.4 La mayora de los contratos para la compra o venta de una partida no
financiera, tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades,
planta o equipo se excluyen de esta seccin por no ser activos financieros. Sin
embargo, esta seccin se aplica a todos los contratos que imponga los riesgos
ante el comprador o el vendedor que no son contratos tpicos de comprar o
vender activos tangibles. Por ejemplo, esta seccin se aplica a los contratos
que podran dar lugar a una prdida al comprador o al vendedor como
resultado de los trminos contractuales que estn sin relacin a los cambios en
el precio del rubro no financiero, a los cambios en tarifas de divisas, o a un
defecto por una de las contrapartidas.

12.5 Adems de a los contratos descritos en el prrafo 12.4, esta seccin se aplica a
los contratos de compra o venta de partidas no financieras que puedan
liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos
fueran instrumentos financieros, con la siguiente excepcin: a los efectos de
esta seccin, no son instrumentos financieros los contratos que se celebraron y
se mantienen con el objetivo de recibir o de entregar una partida no financiera,
de acuerdo con las compras ventas o requerimientos de utilizacin que espera
la entidad.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

12.6 una entidad slo debe reconocer un activo financiero o un pasivo financiero
cuando ella se convierta en una parte, segn las clusulas contractuales del
instrumento.

Medicin Inicial

12.7 cuando un activo financiero o un pasivo financiero es reconocido inicialmente,
una entidad lo medir al valor razonable, el cual normalmente es el precio de la
transaccin.

Medicin Posterior

12.8 Al final de cada perodo sobre el que se informa, una entidad medir todos los
instrumentos financieros dentro del alcance de la seccin 12 al valor razonable
y reconocer el cambio en el valor razonable en la ganancia o prdida excepto
los siguientes: instrumentos de patrimonio que no son negociado pblico y cuyo
valor razonable no se puede medir de otra manera confiablemente, y los
contratos ligados a tales instrumentos que, si estn ejercitados, den lugar a la
entrega de tales instrumentos, sern medidos en el costo menos deterioro.

12.9 Si una medida confiable de valor razonable est disponible para un instrumento
de patrimonio que no se negocie pblicamente pero es medido al valor
razonable con cambios en resultados, su valor razonable en la ltima fecha en
que el instrumento era medido se trata confiablemente como el costo del
instrumento. La entidad medir el instrumento en esta cantidad del costo
menos el deterioro hasta que una medida confiable de valor razonable est
disponible.

Valor Razonable

12.10 Una entidad aplicar la gua sobre el valor razonable de los prrafos 11.27-
11.32 para medir el valor razonable de acuerdo con esta seccin as como
para medir el valor razonable de acuerdo con la seccin 11.

12.11 El valor razonable de un pasivo financiero que es debido o exigible a peticin
del acreedor no ser inferior al importe por pagar a su cancelacin cuando se
convierta en exigible, descontado desde la primera fecha en la que pueda
requerirse el pago.

12.12 Una entidad no deber incluir los costos de transaccin en la medicin inicial
de los activos y pasivos financieros que sern medidos subsecuentemente al
valor razonable con cambio en ganancias o prdidas. Si se difiere el pago por
un activo o se financia a una tasa de inters que no es de mercado, la entidad
deber medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
inters de mercado.

Deterioro de valor de instrumentos financieros medidos al costo o al costo
amortizado

12.13 Una entidad aplicar la gua sobre el deterioro de un instrumento financiero
medido al costo en los prrafos 11.21-11.26 a los instrumentos financieros
medidos en el costo menos deterioro de acuerdo con esta seccin.

Baja en cuenta de activos financieros o pasivos financieros

12-14 Una entidad aplicar los requerimientos de baja en cuenta de los prrafos
11.33-11.38 para activos financieros y pasivos financieros a los cuales esta
seccin se aplica.

Contabilizacin de coberturas

12.15 Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una
relacin de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta
de forma que se cumplan las condiciones para la contabilidad de cobertura. La
contabilidad de coberturas permite la que la ganancia o prdida en el
instrumento de cobertura y en la partida cubierta que se reconozcan en
resultados al mismo tiempo.

12.16 Para cumplir las condiciones para la contabilizacin de coberturas, una entidad
deber cumplir todas las condiciones siguientes:
(a) la entidad designa y documenta las relaciones de cobertura de forma que
el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de cobertura
estn claramente identificados y el riesgo en la partida de cobertura sea el
riesgo que se cubre con el instrumento de cobertura.
(b) el riesgo cubierto es uno de los riesgos especificados en el prrafo 12.17.
(c) el instrumento de cobertura es como se especifica en el prrafo 12.18.
(d) la entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo
en compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de la cobertura
es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de
efectivo de la partida cubierta, que sean directamente atribuibles al riesgo
cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los
flujos de efectivo del instrumento de cobertura.

12.17 Esta NIIF permite la contabilizacin de coberturas nicamente para los
siguientes riesgos:
(a) riesgo de tasa de inters de un instrumento de deuda medido a su costo
amortizado;
(b) riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o riesgo de tasa de inters
en un compromiso firme o en una transaccin proyectada altamente
probable,
(c) riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o
en un compromiso firme o una transaccin prevista altamente probable
para la compra o venta de una materia prima cotizada; o
(d) riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una inversin neta en
un negocio en el extranjero.
El riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera de un instrumento de deuda
medido en el costo amortizado no est en la lista arriba porque la contabilidad
de coberturas no tendra ningn efecto significativo sobre los estados
financieros. Las cuentas bsicas, las notas y los prstamos admisibles y
pagaderos se miden normalmente en el costo amortizado (vase el prrafo
11.5 (d)). Esto incluira las cantidades por pagar denominadas en una moneda
extranjera. El prrafo 30.10 requiere cualquier cambio en la cantidad que lleve
al monto pagado debido a un cambio en el tipo de cambio debe ser reconocido
en resultados. Por lo tanto, ambos cambios en el valor razonable del
instrumento de cobertura (permuta de diferentes tipos de moneda) y el cambio
en el monto registrado del adeudado relacionando al cambio en el tipo de
cambio que sera reconocido en beneficio o prdida y deben compensarse
excepto al grado de la diferencia entre la tasa de cotizacin (al cual es medido
el pasivo) y el cambio a plazo (al cual es medida la permuta).

12.18 Esta NIIF slo permite la contabilidad de cobertura cuando el instrumento de
cobertura presenta todos los trminos y condiciones siguientes:
(a) es una permuta de tasa de inters, una permuta de moneda extranjera, un
contrato a trmino en moneda extranjera o un contrato a trmino de
materia prima cotizada que se espera que sea altamente efectivo para
compensar un riesgo identificado en el prrafo 12.17 que se designa como
siendo el riesgo cubierto.
(b) conlleva una parte externa a la entidad que informa (es decir, al grupo,
segmento o entidad individual sobre la que se informa).
(c) su importe nocional es igual al importe designado del principal o al
importe nocional de la partida cubierta;
(d) tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a
(i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto,
(ii) la liquidacin esperada del compromiso de compra de la materia
prima cotizada, o
(iii) la ocurrencia de la transaccin de moneda extranjera prevista o de la
transaccin con una materia prima cotizada que es cubierta.
(e) no tiene pago anticipado, terminacin anticipada o caractersticas
ampliadas.

Cobertura del riesgo de tasas de inters fijas de instrumentos financieros
reconocidos o riesgo de precio de materias primas cotizadas de una materia
prima cotizada en poder de la entidad.

12.19 Si se cumplen las condiciones del prrafo 12.16 y el riesgo cubierto es la
exposicin a una tasa de inters fija de un instrumento de deuda medido al
costo amortizado o el riesgo de precio de la materia prima cotizada que se
posee, la entidad deber:
(a) reconocer el instrumento de cobertura como un activo o un pasivo y el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en resultados; y
(b) reconocer el cambio en el valor razonable de la partida cubierta
relacionada con el riesgo cubierto en resultados y como un ajuste al
importe en libros de la partida cubierta.

12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de inters fijada de un instrumento
de deuda medido al costo amortizado, la entidad deber reconocer la
liquidacin neta en efectivo peridica sobre la permuta de tasa de inters que
opera como instrumento de cobertura en resultados en el perodo en que se
acumula o devenga la liquidacin neta.

12.21 Una entidad deber interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el
prrafo 12.19 si:
(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto;
(b) la cobertura dejase de cumplir los requisitos especificados en el prrafo
12.16 para la contabilidad de coberturas; o
(c) la entidad revocase la designacin.

12.22 Si la contabilizacin de coberturas se interrumpe y la partida cubierta es un
activo o un pasivo registrado al costo amortizado que no ha sido dada de baja
en cuentas, cualquier ganancia o prdida reconocida como un ajuste en el
importe en libros de la partida cubierta se amortizar en el resultado utilizando
el mtodo de la tasa de inters efectiva a lo largo de la vida restante del
instrumento cubierto.

Cobertura del riesgo de tasas de inters variable de un instrumento financiero
reconocido, del riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera o del riesgo de
precio de materia prima cotizada en un compromiso firme o en una transaccin
prevista altamente probable, o de una inversin neta en un negocio en el
extranjero

12.23 Si las condiciones del prrafo 12.16 se cumplen y el riesgo cubierto es
(a) el riesgo de tasa de inters variable de un instrumento de deuda medido a
costo amortizado;
(b) el riesgo de moneda extranjera en un compromiso firme o en una
transaccin prevista altamente probable.
(c) el riesgo de precio de materias primas cotizadas en un compromiso firme o
en una transaccin prevista altamente probable; o
(d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una inversin neta en
un negocio en el extranjero, la entidad deber reconocer directamente en
patrimonio la parte del cambio en el valor razonable del instrumento de
cobertura que fue eficaz en la compensacin del cambio en el valor
razonable o flujos de efectivo esperado de la partida cubierta. La entidad
deber reconocer en resultados cualquier exceso del valor razonable del
instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor razonable de los
flujos de efectivo esperados. La relacin de cobertura termina para (a), (b)
y (c) cuando tenga lugar la transaccin de cobertura y para (d) cuando la
inversin neta en la operacin en moneda extranjera sea vendida. La
ganancia o prdida en la cobertura reconocida en el patrimonio neto
deber reclasificarse en resultados cuando la partida cubierta sea
reconocida en resultados.

12.24 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de inters variable de un
instrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad deber reconocer
la liquidacin neta en efectivo peridica sobre la permuta de tasa de inters,
que es el instrumento de cobertura, en resultados en el ejercicio en que se
acumula o devenga la liquidacin neta.

12.25 La entidad deber interrumpir la contabilizacin de coberturas especificada en
el prrafo 12.23 si:
(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto;
(b) la cobertura dejase de cumplir los requisitos establecidos en el prrafo
12.16 para la contabilidad de coberturas;
(c) en una cobertura de una transaccin prevista, sta dejase de ser altamente
probable, o
(d) la entidad revocase la designacin.
Cuando ya no se espere que la transaccin prevista ocurra o cuando el
instrumento de deuda cubierto medido a costo amortizado se d de baja en
cuentas, cualquier ganancia o prdida en el instrumento de cobertura que haya
sido reconocida directamente en patrimonio neto debe excluirse del patrimonio
neto y reconocerse en resultados.

Revelaciones

12.26 Una entidad que aplica esta seccin har todas las revelaciones requeridas en
la seccin 11 incorporando en estas revelaciones que estn dentro del alcance
de esta seccin as como aquellos dentro del alcance de la seccin 11.
Adicionalmente si la entidad utiliza la contabilidad de cobertura, har las
revelaciones adicionales de los prrafos 12.27-12.29.

12.27 Una entidad deber revelar la siguiente informacin de forma separada para
coberturas de cada tipo de riesgo descrito en el prrafo 12.17:
(a) una descripcin de la cobertura;
(b) una descripcin de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y sus valores razonables a la fecha a la cual se
informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin de la
partida cubierta.

12.28 Si una entidad usa contabilizacin de cobertura para coberturas para una
cobertura de riesgo de tasa de inters fijo o de riesgo de precio de una materia
prima cotizada que se posea (prrafos 12.19-12.22) la entidad deber revelar:
(a) el importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura
reconocido en resultados y.
(b) el importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta
reconocido en resultados.

12.29 Para una cobertura de riesgo de tasa de inters variable, de riesgo de tasa de
cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de materia prima cotizada
en un compromiso firme o en una transaccin futura prevista altamente
probable, o de la inversin neta en un negocio en el extranjero (prrafos 12.23-
12.35) la entidad deber revelar:
(a) los perodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo,
as como los perodos en los que se espera que afecten a resultados;
(b) una descripcin de cualquier transaccin prevista para las que se haya
utilizado previamente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia
ya no se espera;
(c) el importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura
que se reconoce en patrimonio neto durante el periodo (prrafo 12.23);
(d) el importe que, durante el perodo, se haya excluido del patrimonio neto y
se haya reconocido en el resultado del periodo, mostrando el importe
incluido en cada lnea de partida del estado de resultados (prrafos 12.23 y
12.35).
(e) la cantidad de cualquier exceso del valor razonable del instrumento de
cobertura sobre el cambio en el valor razonable de los flujos de caja
previstos que fue reconocido en el beneficio o la prdida (prrafo 12.24).
Seccin Traducida por Lcdo. Carlos Tommasi, Distrito Capital
Revisada por
SECCIN N 13

INVENTARIOS

Alcance de esta Seccin

13.1 Esta seccin establece los principios de reconocimiento y medicin de
inventarios, Los inventarios son activos:
(a) mantenidos para su venta en el curso normal de la operacin;
(b) en el proceso de produccin para tal venta, o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en el suministro de servicios.

13.2 Esta seccin aplica a todos los inventarios, excepto:
(a) obras en proceso que se presentan bajo contratos de construccin,
incluyendo contratos de servicio directamente relacionados (vase seccin
23 Ingresos).
(b) instrumentos financieros (vase seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos y seccin 12 Otras ediciones de los instrumentos financieros).
(c) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y el producto
agrcola al punto de cosecha (vase seccin 34 Actividades
Especializadas).

13.3 Este Seccin no se aplica en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor razonable menos el costo de
venta, con cambios en resultados, o.
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.

Medicin de los Inventarios

13.4 Una entidad deber medir los inventarios al importe que sea menor entre el
costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta.

Costo de los Inventarios

13.5 Una entidad deber incluir en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales.

Costo de Adquisicin

13.6 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente por la entidad de las autoridades fiscales), y los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
productos terminados, materias primas o servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducen al determinar el costo de
adquisicin.

13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin, por ejemplo, una
Revisada por
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado. En este caso, la diferencia se reconoce como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiacin y no es incluido en el costo de los
inventarios.

Costos de Transformacin

13.8 Los costos de transformacin de los inventarios comprenden los costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprenden una distribucin sistemtica de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de
produccin los que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de
la misma. Son costos indirectos variables de produccin los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

Distribucin de los costos indirectos de produccin

13.9 Una entidad deber distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los
costos de transformacin con base en la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de produccin si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
periodo en que sean incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta,
el importe de costos indirectos distribuido a cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los
costos indirectos variables de produccin se distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

Produccin conjunta y subproductos

13.10El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de
las materias primas o de transformacin de cada producto no sean identificables
por separado, una entidad deber distribuirlos entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el
valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por
su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso,
la entidad deber medirlos al valor realizable neto, menos el costo de
terminacin y venta, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Por ello, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

Revisada por
Otros costos incluidos en los inventarios

13.11Una entidad deber incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la
medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y
ubicacin actuales.

13.12El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas circunstancias, el cambio en el valor
razonable del instrumento cubierto en una cobertura de riesgo de inters fijo o de
riesgo de precio de materia prima cotizada que se posea, ajuste el importe en
libros de la misma.

Costos excluidos de los inventarios

13.13Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y, por tanto,
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades no habituales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales;
(d) los costos de venta.

Costos de inventarios de un proveedor de servicios

13.14En la medida en que un suministrador de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se
incluirn, sino que se reconocern como gastos del periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn
mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Costos de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

13.15Segn la Seccin 34 requiere que los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biolgicos, se medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su
valor razonable menos los costos estimados de venta en el momento de su
cosecha. Este se convierte en el costo de los inventarios en esa fecha, a efectos
de la aplicacin de la presente seccin.

Tcnicas de medicin tales como el costo estndar, el mtodo del minorista y el
mtodo del precio de compra ms reciente.

13.16Para medir el costo de los inventarios, una entidad puede utilizar tcnicas tales
como el mtodo del costo estndar, el mtodo de los minoristas o el precio de
compra ms reciente, siempre que los resultados se aproximen al costo. Los
costos estndares tendrn en cuenta los niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. Estos se revisarn de forma regular y, si es preciso, se modificarn
en funcin de las condiciones vigentes. El mtodo de los minoristas mide el
Revisada por
costo deduciendo del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto.

Frmulas de Costo

13.17 Una entidad deber asignar el costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables, as como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos especficos, a travs de la identificacin especfica
de sus costos individuales.

13.18 Una entidad deber asignar el costo de los inventarios, distintos de los tratados
en el prrafo 13.17, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad deber utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y un uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o un uso diferente, puede
estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El mtodo
ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.

Deterioro de Inventarios

13.19Los prrafos 27.2-27.4 requieren que al final de cada periodo de reporte una
entidad evale si los inventarios estn deteriorados, es decir, la cantidad
acumulada no es totalmente recuperable (ej. por daos, obsolescencia o precios
de venta decrecientes). Los mencionados prrafos requieren que, cuando una
partida (o grupos de partidas) de inventarios est deteriorada, la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta y que
reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados prrafos
requieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior.

Reconocimiento como un gasto

13.20Cuando los inventarios se vendan, la entidad deber reconocer el importe en
libros de los mismos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios.

13.21Algunos inventarios pueden incorporarse a otras cuentas de activo, por ejemplo
inventarios utilizados como un componente de elementos de propiedades, planta
y equipo de propia construccin. Los inventarios incorporados a otro activo de
esta manera, son contabilizados posteriormente de acuerdo con la seccin de
esta NIIF relevante a ese tipo de activo.

Informacin a Revelar

13.22Una entidad deber revelar lo siguiente:
(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de costos utilizada;
(b) el importe en libros total de los inventarios, y los importes parciales segn
la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(d) la prdida por deterioro reconocida o reversada de ganancias y prdidas
de acuerdo con la seccin 27;
(e) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.
Seccin Traducida por Lcda. Enith Caraballo, Sucre
Revisada por
SECCIN N 14

INVERSIONES EN ASOCIADAS

Alcance

14.1 Esta seccin se aplica a la contabilidad de los estados financieros consolidados
de empresas asociadas y a los estados financieros de un inversionista que no
es una controladora, pero que tiene inversin en una o varias empresas. El
prrafo 9.26 establece los requisitos para la contabilidad de los estados
financieros separados en las empresas asociadas.

Definicin de Asociadas

14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo entidades sin forma jurdica definida
tales como frmulas asociativas con fines empresariales, sobre la que el
inversionista tiene influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye
una participacin en un negocio conjunto.

14.3 Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de polticas y
de operacin de la asociada, sin llega a tener el control o el control conjunto de
tales polticas.

(a) Se presume que un inversionista ejerce influencia significativa si posee,
directamente o indirectamente (por ejemplo a travs de subsidiarias), el
20 por ciento o ms del poder del voto de la asociada, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

(b) Por el contrario, se presume que el inversionista no ejerce influencia
significativa si posee, directamente o indirectamente (por ejemplo a
travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder del voto de la
asociada, a menos que tal influencia pueda demostrarse claramente.

(c) la existencia de otro inversionista que posea una participacin
mayoritaria o sustancial, no impide que un inversionista de tener la
influencia significativa.

Medicin-eleccin de las polticas de contabilidad

14.4 Un inversionista deber contabilizar sus inversiones en empresas asociadas
utilizando una de las siguientes opciones:

(a) el modelo de costo del prrafo 14.5.
(b) el mtodo de la participacin del prrafo 14.8.
(c) el modelo del valor razonable del prrafo 14.9.

Modelo de costo

14.5 Un inversionista deber medir sus inversiones en empresas asociadas, con
excepcin de aquellas para las que hay una cotizacin de precios publicada
(ver el prrafo 14.7), al costo menos cualquier prdida por deterioro
acumulada reconocida de conformidad con la seccin 27, Deterioro del Valor
de los Activos.

Revisada por
14.6 El inversionista deber reconocer dividendos y otras distribuciones recibidas
de la inversin como ingresos de inversin, slo en la medida en que reciba
distribuciones de las ganancias acumuladas de la entidad asociada surgidas
antes o despus de la fecha de adquisicin.

14.7 Un inversionista deber medir sus inversiones en empresas asociadas para los
cuales exista una cotizacin de precios publicada, utilizando el modelo del
valor razonable (ver el prrafo 14.9).

Mtodo de la participacin

14.8 Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar
inicialmente por el precio de la transaccin (incluyendo los costos de la
transaccin) y posteriormente se realizarn ajustes para reflejar la participacin
del inversionista en el resultado del periodo y otros ingresos globales obtenidos
por la empresa asociada

(a) Distribuciones y otros ajustes de valor. Las distribuciones recibidas de la
empresa asociada reducirn el importe en libros de la inversin.
Tambin se pueden requerir ajustes en el importe de la inversin como
consecuencia de cambios en la participacin del patrimonio de la asociada,
derivados de otras rentas.

(b) Derechos de votos potenciales. Aunque los derechos de votos potenciales
son considerados slo s existe una influencia significativa, un inversionista
deber medir su cuota en el resultado del periodo y su cuota de participacin
en los cambios en el patrimonio de la asociada en base a los actuales
intereses en la propiedad. Esas mediciones no reflejarn el posible ejercicio o
conversin de los derechos de votos potenciales.

(c) La buena voluntad implcita y los ajustes al valor razonable. Sobre la
adquisicin de la inversin en una empresa asociada, un inversionista tendr
en cuenta cualquier diferencia (positiva o negativa) entre el costo de
adquisicin y el valor razonable del activo neto identificable de la asociada
conforme a prrafos 19.22-19.24. Un inversionista ajustar su cuota en las
empresas asociadas, las ganancias o las prdidas, despus de la adquisicin
para explicar la depreciacin adicional o la amortizacin del activo despreciable
o amortizable de las empresas asociadas (incluyendo la buena voluntad) en la
base del excedente de sus valores razonables sobre sus importes en el
momento en que la inversin fue adquirida.

(d) Deterioro. Si hay una indicacin de que una inversin en una asociada
puede verse perjudicada, un inversionista deber registrar todo el importe de la
inversin por deterioro conforme a la Seccin 27 como un nico activo.
Cualquier fondo de comercio incluido como parte del monto de la inversin en
la asociada, no puede aplicrsele la prueba por deterioro por separado, sino
ms bien como parte de la prueba por deterioro de la inversin en su conjunto.

(e) Inversionistas asociados con las transacciones. Si una asociada contabiliza
utilizando el mtodo de la participacin, el inversionista eliminar las prdidas y
ganancias no realizadas que son resultado de las transacciones ascendentes
(de la empresa asociada a los inversionistas) o descendente (del inversionista
para la empresa asociada) en funcin de los intereses del inversionista en la
Revisada por
empresa asociada. Las prdidas no realizadas en estas transacciones
pueden proporcionar pruebas de un deterioro del activo transferido.

(f) Fecha de los estados financieros del asociado. Al aplicar el mtodo de la
participacin, el inversionista elaborar los estados financieros de la empresa
asociada en la misma fecha que los estados financieros del inversionista a
menos que resulte impracticable hacerlo. Si es impracticable, el inversionista
usar los estados financieros disponibles ms recientes de la empresa
asociada, con los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las
transacciones o eventos significativos que ocurran al final del perodo de
contabilizacin.

(g) Las polticas de contabilidad de las asociadas. Si una asociada utiliza
polticas de contabilidad diferentes a las del inversionista, el inversionista
ajustar los estados financieros de la asociada para reflejar la poltica de la
contabilidad del inversionista, para los efectos de aplicar el mtodo de la
participacin a menos que sea impracticable hacer as.

(h) Prdida superior a inversin. Si la cuota del inversionista en las prdidas de
la asociada, es igual o superior al importe de su inversin en la asociada, el
inversionista dejar de reconocer su parte en nuevas prdidas. Despus de
que el inters del inversionista se reduce a cero, el inversionista reconocer
prdidas adicionales por una provisin (ver Provisiones de la Seccin 21 y
Contingencias) slo al grado en el cual el inversionista ha incurrido en las
obligaciones legales o constructivas o han hecho pagos en nombre de la
asociada. Si la asociada posteriormente reporta beneficios, el inversionista
seguir reconociendo su parte en aquellos beneficios, slo cuando su
participacin en los beneficios igualen la parte de las prdidas no reconocidas

(i) Interrupcin del mtodo de participacin. Un inversionista dejar de usar el
mtodo de participacin desde de la fecha en la cual cese su influencia
significativa sobre la asociada.

(i) Si el asociado se convierte en una filial o empresa mixta, el
inversionista medir de nuevo su inters de participacin previamente
sostenido al valor razonable y reconocer el aumento o prdida
resultante, eventualmente, en beneficio o prdida.
(ii) Si un inversionista pierde la influencia significativa sobre una
asociada, como consecuencia de una eliminacin total o parcial,
deber desconocer que se asocian y reconocer la ganancia o la
prdida en la diferencia entre, por una parte, la suma de los beneficios
recibidos y el valor razonable de cualquier inters que conserve y, por
otra parte, el importe de la inversin en la asociada a la fecha en que
se ha perdido la influencia significativa.
A partir de entonces, el inversionista explicar cualquier inters
conservado utilizando la seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos
y la Seccin 12 Otros Instrumentos Financieros, segn proceda.
(iii) Si un inversionista pierde la influencia significativa por motivos
distintos a una enajenacin parcial de su inversin, el inversionista
considerar el importe de la inversin en esa fecha como una nueva
base de costos y tendr en cuenta la inversin mediante las
Secciones 11 y 12, como apropiado.

Revisada por
El modelo de valor razonable

14.9 Cuando la inversin en una asociada se reconoce inicialmente, el inversionista
lo medir en el precio de transaccin. El precio de transaccin excluye gastos
de transaccin.

14.10 En cada fecha de presentacin de informes, un inversionista medir sus
inversiones en empresas asociadas segn el valor razonable, con los cambios
reconocidos en la cuenta de resultados, usando los procedimientos de
valoracin razonable en los prrafos 11.27-11.32. Un inversionista que usa el
modelo de valor razonable usar el modelo de costos para cualquier inversin
en una asociada para la cual es impracticable medir con fiabilidad el valor
razonable sin costo o esfuerzo excesivo.

La presentacin de los estados financieros

14.11 Un inversionista deber clasificar las inversiones en empresas asociadas como
activos no corrientes.

Revelaciones

14.12 Un inversionista en una empresa asociada deber revelar lo siguiente:

(a) su poltica de contabilidad para inversiones en empresas
asociadas
(b) el importe de la inversin en empresas asociadas (ver el prrafo
4.2 (j).
(c) el valor razonable de las inversiones en entidades asociadas
utilizando el mtodo de participacin para los que existan
precios de cotizacin pblicos.

14.13 Para inversiones en empresas asociadas consolidadas por el modelo de
costos, un inversionista deber revelar el importe de los dividendos y otras
distribuciones reconocidas como ingresos.

14.14 Para las inversiones en empresas asociadas consolidadas por el mtodo de
participacin, un inversionista deber revelar en forma separada su
participacin en los beneficios o prdida de tales asociadas y su parte en
cualquier operacin descontinuada de tales empresas asociadas.

14.15 Para las inversiones en empresas asociadas consolidadas por el modelo de
valor razonable, un inversionista har las revelaciones segn lo exigido en los
prrafos 11.41-11.44.

Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia, Seccional
Costa Oriental del Lago
SECCIN N 15

INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS


15.1 Esta seccin se aplica a la contabilidad para empresas conjuntas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversionista que
no es una controladora, pero que se arriesga a tener derechos de participacin
en una o varias empresas conjuntas. El prrafo 9.26 establece los requisitos
para la contabilidad del riesgo del inters en empresas conjuntas en estados
financieros separados.

Definicin de Negocios Conjuntos

15.2 Control Conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica que se da nicamente cuando las decisiones
estratgicas, tanto financieras como operativas, de la actividad requieren el
consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los
participantes).

15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms
partes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de
forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades
controladas forma conjunta.

Operaciones conjuntamente controladas

15.4 La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de activos y
otros recursos de los participantes en el mismo, en lugar de la constitucin de
una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad,
o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los
participantes. As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades,
planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada
uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las
actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del
participante, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo.
Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma en que los
participantes compartirn los ingresos ordinarios provenientes de la venta del
producto conjunto y cualquier gasto compartido.

15.5 Con respecto a sus participaciones en las operaciones controladas de forma
conjunta, el participante deber reconocer en sus estados financieros:
(a) los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido, y
(b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos
obtenidos de la venta de bienes o servicios por parte del
negocio conjunto

Activos controlados de forma conjunta

15.6 Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo
tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos
aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto.
15.7 Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, un
participante deber reconocer en sus estados financieros:

(a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados
de acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido juntamente con los
otros participantes, en relacin con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del
negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su
participacin en el negocio conjunto.

Entidades controladas de forma conjunta

15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que
implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines
empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una
participacin. La entidad funciona de la misma manera que otras entidades,
salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que
establece el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma.

Medicin - eleccin de poltica de contabilidad

15.9 Un participante deber contabilizar su participacin en todas las entidades
controladas de forma conjunta usando una de las siguientes opciones:

(a) el modelo de costo del prrafo 15.10.
(b) el mtodo de la participacin descrito en el prrafo 15.13.
(c) el modelo del valor razonable con cambios en resultados del prrafo
15.14.

Modelo del Costo

15.10 Un participante deber medir sus inversiones en entidades controladas de
forma conjunta, excepto aquellas para las cuales hay una cotizacin publicada
de precios (ver el prrafo 15.12), al costo menos cualquier prdida por deterioro
de valor acumulado conforme a la Seccin 27, Deterioro del valor de los Activo.

15.11 El inversionista deber reconocer las distribuciones recibidas de la inversin
como ingresos sin tener en cuenta si las distribuciones son de las ganancias
acumuladas de la entidad controlada de forma conjunta que surjan antes o
despus de la fecha de adquisicin.

15.12 Un participante deber medir sus inversiones en entidades controladas en
forma conjunta para las cuales hay una cotizacin publicada de precios,
Mediante el modelo del valor razonable (ver prrafo 15.14)


Mtodo de la participacin

15.13 Un participante deber medir sus inversiones en entidades controladas en
forma conjunta por el mtodo de la participacin usando los procedimientos del
prrafo 14.8 (sustituyendo el control conjunto donde el prrafo hace referencia
a la influencia significativa).

Modelo del valor razonable

15.14 Cuando una inversin en una entidad controlada en forma conjunta es
reconocida inicialmente, el participante deber medir el precio de la
transaccin. El precio de transaccin excluye los costos de la transaccin.

15.15 En cada fecha de presentacin, un participante deber medir sus inversiones
en entidades controladas de forma conjunta por el valor razonable, con los
cambios del valor razonable aprobado en la ganancia o prdida, usando los
procedimientos del modelo de valor razonable de los prrafos 11.27-11.32. Un
participante que usa el modelo de valor razonable deber usar el modelo de
costo para cualquier inversin en una entidad controlada en forma conjunta
para la cual es impracticable determinar con fiabilidad el valor razonable sin
costo o esfuerzo.

Transacciones entre un participante y el negocio conjunto

15.16 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el
Reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o ganancias
procedentes de la transaccin, deber reflejar la esencia econmica de sta.
Mientras los activos son mantenidos por el negocio conjunto, y siempre que el
participante haya transferido los riesgos y las recompensas significativas de la
propiedad, el participante deber reconocer nicamente la porcin de la
ganancia o prdida que sea atribuible a las participaciones de los otros
participantes. Cuando la contribucin o venta proporcione evidencia de una
prdida por deterioro de valor, el participante deber reconocer el importe total
de la prdida.

15.17 El participante que compre activos de un negocio conjunto no deber
reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la
transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente.
El participante deber reconocer su parte en las prdidas que resulten de la
transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se
deban reconocer inmediatamente porque representen una prdida por deterioro
del valor.

Si el inversionista no tiene control conjunto

15.18 Un inversionista en un negocio conjunto que no tenga control conjunto sobre
el mismo, deber contabilizar la inversin segn la Seccin 11 o, si posee la
influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con la seccin 14
Inversiones en Asociados.

Revelaciones

15.19 un inversionista en un negocio conjunto deber revelar por separado:

(a) las polticas de contabilidad utilizada para reconocer sus intereses en las
entidades controladas en forma conjunta.

(b) el importe de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta
(ver el prrafo 4.2 (k)).
(c) el valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta, usando el mtodo de la participacin, para las cuales hay una
cotizacin publicada de precios

(d) el importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios
conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin de
capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros
participantes, as como su participacin en los compromisos de inversin
de capital asumidos por los propios negocios conjuntos;

15.20 Las entidades controladas de forma conjunta debern contabilizar segn el
mtodo de la participacin, el participante pondr tambin la informacin
requerida segn el prrafo 14.14 por el mtodo de la participacin.

15.21 Las entidades controladas de forma conjunta debern contabilizar segn al
modelo del valor razonable. El participante pondr la informacin requerida
segn prrafos 11.41-11.44

SECCIN N 16

PROPIEDADES DE INVERSIN


16.1 Esta seccin se aplica a la contabilidad de las inversiones en terrenos o
edificios que cumplan la definicin propiedad de inversin segn el prrafo 16.2
y algunos derechos sobre una propiedad mantenida en rgimen de
arrendamiento en un arrendamiento operativo (ver el prrafo 16.3) que son
tratados como propiedades de inversin. Solo las propiedades de inversin
cuyo valor razonable puede ser medido con fiabilidad sin costo o esfuerzo en
forma continua se contabilizarn conforme a esta seccin a valor razonable
mediante ganancias o prdidas. Toda otra propiedad de inversin se
contabilizar como propiedad, planta y equipo utilizando el modelo costo-
depreciacin-deterioro de la Seccin 17, Propiedad, Planta y Equipo y se
mantendr dentro del mbito de aplicacin de la Seccin 17 a menos que se
disponga de una medida confiable del valor razonable y se espera que ese
valor razonable sea medido con fiabilidad de forma continua

Definicin y Reconocimiento inicial de Propiedades de Inversin

16.2 Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o parte
de un edificio, o ambos) que se tienen por parte del dueo o del arrendatario
que haya acordado un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas
o ambas, y no:

(a) para su uso en la produccin de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o
(b) para su venta en el curso ordinario de los negocios

16.3 Un derecho sobre una propiedad que un arrendatario mantenga en
arrendamiento operativo se podr clasificar y contabilizar como una propiedad
de inversin utilizando esta seccin si, y slo si, la propiedad cumpliese de otra
manera la definicin de una propiedad de inversin y el arrendatario puede
medir el valor razonable del derecho sobre la propiedad sin costo o esfuerzo
en forma continua. Esta clasificacin alternativa est disponible en una base de
propiedad-por-propiedad.

16.4 El uso mixto de bienes estar separado entre l a propiedad de inversin y
propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable de la
propiedad de inversin no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo,
la propiedad entera se contabilizar como propiedad, planta y equipo
conforme a la Seccin 17.

Medicin en el reconocimiento inicial

16.5 Una entidad deber medir las propiedades de inversin por su costo, en el
momento de su reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin
comprada comprende su precio de compra y cualquier otro costo directamente
atribuible tales como honorarios legales y de intermediarios, impuestos por
transferencia de propiedades y otros costos de transaccin. Si el pago es
aplazado ms all de las condiciones de crdito normales, el costo ser el valor
actual de todos los pagos futuros. La entidad deber determinar el costo de una
propiedad de inversin autoconstruida conforme a los prrafos 17.10-17.14.

16.6 El costo inicial de una propiedad de inversin adquirida bajo un contrato de
arrendamiento y clasificada como una propiedad de inversin ser prescrito
para un arrendamiento financiero de acuerdo con el prrafo 20.9, por el
contrario si el arrendamiento es clasificado como un arrendamiento operativo
si estara en el mbito de aplicacin de la Seccin 20, Arriendos. Es decir, el
activo se debe reconocer al valor razonable ms bajo de la propiedad y el
arrendamiento al valor presente mnimo. Una cantidad equivalente es
reconocida como una responsabilidad de acuerdo al prrafo 20.9.

Medicin posterior al reconocimiento

16.7 La propiedad de inversin cuyo valor razonable puede ser medido con
fiabilidad sin costo o esfuerzo se medir en su valor razonable en cada
fecha de presentacin de la informacin con los cambios en el valor razonable
reconocidos en ganancias o prdidas. Si un derecho de propiedad
celebrado como un arrendamiento se clasifica como propiedad de inversin,
el derecho es el elemento a ser medido a valor razonable y no la propiedad.
Los prrafos 11.27-11.32 proporcionan la orientacin sobre la determinacin
del valor razonable. La entidad tendr en cuenta todos los otros bienes de
inversin como propiedad, planta y equipo utilizando el modelo costo-
depreciacin-deterioro- de la Seccin 17.

Transferencias

16.8 Si la medicin confiable del valor razonable de un bien de propiedad de
inversin ya no esta disponible sin costo o esfuerzo para un bien de propiedad
de inversin medido bajo el modelo de valor razonable, la entidad a partir de
entonces presentar el bien como propiedad, planta y equipo conforme a la
Seccin 17 hasta que est disponible una medicin confiable a valor
razonable. El importe de la propiedad de inversin en esa fecha se convierte
en su costo, en conformidad a lo establecido en la Seccin 17. El prrafo
16.10 (e) (iii) requiere la divulgacin de este cambio. Se trata de un cambio de
circunstancias y no un cambio en la poltica de contabilidad

16.8 Con excepcin de lo dispuesto en el prrafo 16.8, una entidad deber transferir
una propiedad a propiedades de inversin, slo cuando la propiedad de
inversin cumpla o deje de cumplir con la definicin de propiedad de
inversin

Revelaciones

16.10 Una entidad revelarn lo siguiente para las propiedades de inversin medidas
a valor razonable con beneficios o prdidas (el prrafo 16.7):

(a) los mtodos e hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del
valor razonable de las propiedades de inversin.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin
(tal como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est
basado en una valuacin hecha por un tasador independiente que
tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y categora de las propiedades de inversin
que estn siendo medidas. Si no hubo ninguna tal medicin , este
hecho tambin deber ser revelado..
(c) la existencia y los importes de las restricciones sobre la realizacin de
las propiedades de inversin o de los beneficios obtenidos por su
desapropiacin
(d) Las obligaciones contractuales para comprar, construir o desarrollar
propiedades de inversin o por concepto de reparacin, mantenimiento
o mejoras.
(e) Una conciliacin del importe de las propiedades de inversin al
principio y final del perodo, que incluya lo siguiente:
(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de
adquisiciones a travs de combinaciones de negocio.
(ii) Las prdidas o ganancias netas de los ajustes al valor
razonable.
(iii) las transferencias de propiedades, planta y equipo cuando la
medicin confiable del valor razonable ya no est disponible sin
el costo o esfuerzo (ven el prrafo 16.8).
(iv) transferencias desde y hacia los inventarios o bien hacia o
desde propiedades ocupadas por los dueos.
(v) otros cambios.

Esta conciliacin no tiene que ser presentada durante perodos previos

16.11 De acuerdo a la Seccin 20, el titular de propiedades de inversin
proporcionar a los arrendatarios informacin sobre los arrendamientos en los
cuales ha entrado. Una entidad que posea propiedades de inversin bajo
arrendamientos financieros o arrendamientos operativos proporcionar a los
arrendatarios informacin sobre cualquier arrendamiento operativo en los cuales
ha entrado.

Seccin Traducida y Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Carabobo
SECCIN N 17

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


17.1 Esta seccin aplica a las propiedades, planta y equipo y a las propiedades de
inversin cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad sin costo o
esfuerzo excesivo. La seccin 16 Propiedades de Inversin, a las propiedades
de inversin cuyo valor razonable puede ser medido con fiabilidad sin costo o
esfuerzo excesivo.

17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
(b) se espera usar durante ms de un ejercicio.

17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) activos biolgicos relacionados con actividades agrcolas (ver Seccin 24
Actividades Especiales) o
(b) derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
minerales y recursos no renovables similares.

Reconocimiento

17.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 en la
determinacin de si reconoce un elemento de propiedades, planta y equipo. Por
lo tanto la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo como un activo, si y solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos asociados con el elemento
fluirn a la entidad; y
(b) el costo pueda ser medido fiablemente.

17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como
inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espera utilizar durante ms de un ejercicio, cumplen
las condiciones para ser considerados elementos de propiedades, planta y
equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo
pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se considerarn como propiedades, planta y equipo.

17.6 Puede ser necesario que ciertos componentes de algunos elementos de
propiedades, planta y equipo sean reemplazados a intervalos regulares. Una
entidad deber aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos
al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, cuando se
incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a
proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de
estos componentes sustituidos se dar de baja segn los prrafos 17.27-17.30.
El prrafo 17.16 estipula que si los componentes principales de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones de consumo de los beneficios
econmicos perceptiblemente diferentes, una entidad asignar al costo inicial del
activo a sus componentes importantes y depreciarn cada componente por
separado durante su vida til.

Estado Carabobo
17.7 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridica
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que
las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin
general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitucin, siempre que se cumplan las
condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros,
procedente de una inspeccin previa, que permanezca (distinto de los
componentes fsicos). Esto suceder con independencia de que el costo de la
inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin
mediante la cual se adquiri o se construy dicha partida. Si fuera necesario,
puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura, como
indicativo de cul era el costo de la inspeccin realizada cuando la partida fue
adquirida o construida.

17.8 Los terrenos y los edificios son activos separados, y una entidad deber
contabilizarlos por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.

Medicin al Reconocimiento

17.9 En el momento de su reconocimiento inicial, una entidad deber medir un
elemento de propiedades, planta y equipo por su costo.

Elementos del costo

17.10 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo comprende todos los
siguientes elementos:
(a) el precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de
intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin
inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con
propsitos distintos de la produccin de inventarios durante tal periodo.

17.11Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y
equipo y deben reconocerse como gastos cuando se incurra en ellos:
(a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
(b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
(c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o de dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del
personal);
(d) costos de administracin y otros costos indirectos generales
(e) costos por prstamos (ver seccin 25 Costos por prstamos)

Estado Carabobo
17.12Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocern en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar previsto y en condiciones de funcionamiento.

Medicin del costo

17.13El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se difiere ms
all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros.

Intercambio de activos

17.14Un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser adquirido a cambio de a
activo o activos no monetarios, o una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido en al valor
razonable a menos que (a) la transaccin de intercambio carezca la carcter
comercial o (b) no pueda medirse confiablemente el valor razonable del activo
recibido ni del activo entregado. En ese caso, el costo del activo se mide por el
importe en libros del activo entregado.

Medicin despus del reconocimiento inicial

17.15Una entidad deber medir un elemento de propiedades, planta y equipo despus
del reconocimiento inicial por su costo menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Una entidad
reconocer los costos de mantenimiento diario de un elemento de propiedades,
planta y equipo en los resultados cuando se incurran en ellos.

Depreciacin

17.16 Si el mayor componente del elemento de propiedades, planta y equipo tiene
patrones de consumo de los beneficios econmicos significativamente
diferentes, una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido entre sus
partes significativas y depreciar cada componente por separado durante su vida
til. Otros activos sern depreciados durante sus vidas tiles como un solo
activo. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

17.17 El cargo por depreciacin de cada periodo deber reconocerse en el resultado
del periodo, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo sea
reconocido como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de
una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los
inventarios (vase la Seccin 13 Inventarios).

Importe depreciable y periodo de depreciacin

17.18 Una entidad deber distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til.

17.19Los factores tales como un cambio de uso de un activo, desgaste inesperado
significativo y adelantos tecnolgicos, y los cambios en precios de mercado
pueden indicar que el valor residual o la vida til de un activo han cambiado
desde la fecha de reporte anual ms reciente. Si tales indicadores estn
Estado Carabobo
presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales difieren, modificar el valor residual, el mtodo de la
depreciacin o la vida til. La entidad explicar el cambio en valor residual,
mtodo de la depreciacin o vida til como cambio en una estimacin de la
contabilidad de acuerdo con los prrafos 10.15-10.18.

17.20La depreciacin de un activo comienza cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un
activo cesa cuando el activo sea dado de baja. La depreciacin no cesar
cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que
se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin puede ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

17.21Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos los
factores siguientes:
(a) la utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo.
(b) el desgaste fsico natural esperado, que depender de factores operativos
tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de
cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) la obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en
la produccin o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

Mtodo de depreciacin

17.22 Una entidad deber seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn
con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo.
Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y el mtodo basado en uso tales como el mtodo de
las unidades de produccin.
17.23 Si hay una indicacin de que hubiere habido desde la ltima fecha de reporte
anual, un cambio significativo en el patrn por el cual la entidad espera consumir
los beneficios econmicos futuros del activo, la entidad revisar su actual
mtodo de depreciacin y si las expectativas actuales difieren cambiar el
mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad deber
contabilizar el cambio como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con
el prrafo 10.15 10.18.

Deterioro

Reconocimiento y medicin del deterioro

17.24 En cada fecha de reporte, una entidad aplicar la seccin 27 Deterioro de
Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades,
planta y equipos estn deteriorados y si es as, como reconocer y medir la
prdida por deterioro. Esa seccin explica cmo y cundo una entidad revisa el
monto acumulado de esos activos, cmo determina la cantidad recuperable de
un activo y cundo reconoce o reversa la prdida por deterioro.
Estado Carabobo

Compensacin por deterioro del valor

17.25 Una entidad deber incluir en resultados las compensaciones procedentes de
terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, slo
cuando tales compensaciones sean exigibles.

Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta

17.26 El prrafo 27.9(f) indica que un plan para disponer de un activo antes de la fecha
prevista previamente es un indicador de deterioro que desencadena el clculo
del monto recuperable del activo con el fin de determinar si el activo est
deteriorado.

Baja en cuentas

17.27 Una entidad deber dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta
y equipo:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando ya no espere obtener beneficios econmicos futuros por su
utilizacin o disposicin.

17.28 Una entidad deber reconocer la prdida o la ganancia por la baja una partida
de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que la partida sea
dada de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20 Arrendamientos requiera
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior). La entidad no
deber reconocer tales ganancias como ingresos ordinarios.

17.29 Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, la entidad deber
aplicar los criterios establecidos en la Seccin 23 Ingresos Ordinarios, para el
reconocimiento de ingresos ordinarios por ventas de bienes. En el caso de que
la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior se
aplicar la Seccin 20.

17.30 Una entidad deber determinar la prdida o ganancia derivada de la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia
entre el importe neto por la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros de la
partida.

Informacin a revelar

17.31 Una entidad deber revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo que fue determinado como apropiado segn el
prrafo 4.11(a):
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar su importe en libros
bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como
al final de cada periodo;
(e) una conciliacin entre los valores en libros al principio y en la fecha del
reporte, mostrando separadamente:
(i) adiciones;
Estado Carabobo
(ii) disposiciones;
(iii) adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) transferencia a propiedades de inversin, si una medida confiable de
su valor razonable est disponible (ver prrafo 16.8)
(v) prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado del periodo, segn la Seccin 27;
(vi) depreciacin;
(vii) otros cambios.

17.32La entidad deber revelar tambin lo siguiente:
(a) la existencia y los importes contabilizados de propiedades, planta y equipo
en las cuales la entidad tiene restricciones de titularidad o que estn
pignoradas como garanta al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los compromisos contractuales de adquisicin de
propiedades, planta y equipo.
Estado Carabobo
SECCIN N 18

ACTIVOS INTANGIBLES DIFERENTES DE LA PLUSVALA


18.1 Esta seccin se aplica a la contabilizacin de todos los activos intangibles
diferentes de la plusvala (ver seccin 19 Combinaciones y Plusvala) y activos
intangibles mantenidos por la entidad para la venta en el curso ordinario del
negocio (ver seccin 13 inventarios y seccin 23 ingresos)

18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
(a) es separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, otorgado como licencia de operacin, arrendado
o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o
pasivo con los que guarde relacin; o
(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, sin considerar si tales
derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos
y obligaciones.

18.3 Los activos intangibles no incluyen:
(a) activos financieros; o
(b) derechos mineros y reservas minerales, tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

Reconocimiento

Principio General de Reconocimiento de activos intangibles

18.4 Una entidad deber aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para
determinar si reconocer un activo intangible o no hacerlo. Por ello, la entidad
deber reconocer un activo intangible como activo solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que le son
atribuibles fluyan a la entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad.
(c) el activo no proviene de desembolsos incurridos internamente sobre un
elemento intangible.

18.5 Una entidad deber evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos
futuros utilizando suposiciones razonables y supuestos fundados, que
representen la mejor estimacin de la gerencia acerca del conjunto de
condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

18.6 Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al
flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del
activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento
inicial y otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.

18.7 En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el
criterio de reconocimiento basado en la probabilidad del prrafo 18.4(a) se
considerar siempre satisfecho.

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Adquisicin como parte de una combinacin de negocios

18.8 Un activo intangible adquirido en combinaciones de negocios se reconocer
normalmente como un activo porque su valor razonable puede medirse con
suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios no se reconocer cuando surja de derechos legales u
otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo:
(a) no es separable de la plusvala; o
(b) es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y
aparte de ello, la estimacin del valor razonable dependera de variables
que no se pueden medir.

Medicin Inicial

18.9 Una entidad deber medir inicialmente un activo intangible al costo.

Adquisicin separada

18.10El costo de un activo intangible adquirido por separado comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su
uso previsto.

Adquisicin como parte de una combinacin de negocios

18.11Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, el costo de
ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisicin.

Adquisicin mediante una subvencin del gobierno

18.12Si un activo intangible es adquirido por una subvencin del gobierno, el costo de
ese activo es el valor razonable a la fecha que la subvencin es recibida o
exigible de acuerdo la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno.

Permutas de activos

18.13Un activo intangible pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad deber medir el costo de dicho activo intangible por su
valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter
comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado. En ese caso, el costo se medir por el
importe en libros del activo entregado.

Activos intangibles generados internamente

18.14Una entidad deber reconocer el desembolso incurridos internamente incluyendo
todos los desembolsos para ambas actividades de investigacin y desarrollo
como un gasto cuando estos son incurridos, a menos que forme parte del costo
de un activo intangible que cumple los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

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18.15Como ejemplo de aplicacin del anterior prrafo. Una entidad deber reconocer
siempre los desembolsos como un gasto y no como un activo intangible, en los
casos de:
(a) generacin interna de marcas, logos, cabeceras de peridicos, listas de
clientes u otras partidas que en esencia sean similares;
(b) gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), que incluye los gastos de establecimiento, costos legales y
administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una
actividad o para comenzar una operacin (costos de preapertura), o bien
costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a
la operacin);
(c) actividades de capacitacin.
(d) publicidad y otras actividades promocionales;
(e) reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.
(f) plusvala generada internamente.

18.16 El prrafo 18.15 no prohbe el reconocimiento de un anticipo como un activo,
cuando el pago por los bienes o prestacin de servicios se haya realizado con
anterioridad a tal entrega de los bienes o prestacin de servicios.

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

18.17Los desembolsos sobre una partida de activo intangible reconocidos inicialmente
como gastos del periodo no deben reconocerse posteriormente como parte del
costo de un activo.

Medicin posterior al reconocimiento

18.18Una entidad deber medir un activo intangible al costo menos cualquier
amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.
Los requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la
Seccin 27 Deterioro del Valor de Activos.

Amortizacin sobre la vida til

18.19Para efectos de esta NIIF todo activo intangible ser considerado que tiene una
vida til finita. La vida til de un activo intangible que surge de un contrato o de
otros derechos legales no deber exceder el periodo del contrato o de los
citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo
largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos
legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida
til del activo intangible slo deber incluir el periodo de renovacin slo cuando
exista evidencia que soporte la renovacin por parte de la entidad sin un costo
significativo.

18.20 Si una entidad no puede hacer una estimacin confiable de la vida til de un
activo intangible, la vida til se presumir que es de (10) diez aos.

Periodo y mtodo de amortizacin

18.21 Una entidad deber distribuir el importe depreciable de un activo intangible
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin
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en cada periodo ser reconocido como un gasto a menos que esta NIIF requiera
que sea reconocido como parte de inventarios o propiedades, planta y equipo.

18.22La amortizacin comienza cuando el activo intangible est listo para su uso , es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para se
usado de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesa cuando el
activo es dado de baja. La entidad deber elegir un mtodo de amortizacin que
refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrn de forma
fiable, deber utilizar el mtodo lineal de amortizacin.

Valor residual

18.23Una entidad deber suponer que el valor residual de un activo intangible es cero
a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al
final de su vida til; o que
(b) exista un mercado activo para el activo, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado;
y
(ii) sea probable que ese mercado exista al final de la vida til del activo.

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin

18.24Factores como, un cambio en cmo el activo intangible es usado, avances
tecnolgicos y cambios en los precios de mercado, pueden indicar que el valor
residual o la vida til de un intangible ha cambiado desde la fecha mas reciente
de reporte. Si tales indicadores estn presentes, una entidad revisar las
estimaciones previas y si las expectativas difieren modificar el valor residual, el
mtodo de amortizacin y la vida til. La entidad deber registrar tales cambios,
como cambios de estimaciones contables de acuerdo con los prrafos 10.15-
10.18.

Recuperacin del importe en librosprdidas por deterioro del valor

18.25Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, una
entidad deber aplicar la Seccin 27. En dicha seccin se explica cundo y
cmo ha de proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el valor recuperable del activo y cundo ha de
reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor.

Retiros y Ventas o Disposiciones por otra va

18.26Una entidad deber dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o
prdida en el resultado del periodo:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin
o disposicin.


18.27 Una entidad deber revelar la siguiente informacin para cada una de las clases
de activos intangibles:
(a) la vida til y la tasa de amortizacin utilizada:
(b) el mtodo de amortizacin utilizado;
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(c) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como
al final de cada periodo;
(d) las lneas de partida, del estado de resultados integrales (y en el estado de
resultados si es presentado), en las que est incluida la amortizacin de
los activos intangibles;
(e) una conciliacin del importe en libros al principio y al final del periodo,
mostrando por separado:
(i) las adiciones,
(ii) disposiciones,
(iii) adquisiciones a travs de una combinacin de negocios;
(iv) amortizaciones,
(v) prdidas por deterioro del valor; y
(vi) otros cambios.
Esta conciliacin no necesita ser presentada para periodos previos.

18.28 Una entidad deber revelar tambin informacin sobre:
(a) una descripcin del importe en libros y del periodo restante de
amortizacin de cualquier activo intangible que sea significativo para los
estados financieros de la entidad.
(b) para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una
subvencin del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su
valor razonable (vase el prrafo 18.12):
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales
activos;
(ii) su importe en libros;
(c) la existencia y el importe en libros de los activos intangibles a los cuales su
titularidad tiene alguna restriccin, o que sirven como garantas de deudas.
(d) el importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos
intangibles.

18.29Una entidad deber revelar el importe agregado de los desembolsos por
investigacin y desarrollo reconocidos como gastos durante el periodo, (ej la
cantidad de gastos incurridos internamente en la investigacin y desarrollo que
no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios
del reconocimiento en esta NIIF).
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SECCIN N 19

COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA


19.1 Esta seccin aplica a la contabilidad para combinaciones de negocios. Esta
provee orientacin en la identificacin de la adquiriente, midiendo el costo de la
combinacin de negocio, y asignando ese costo a los activos adquiridos y
pasivos y provisiones para pasivos contingentes asumidos. Esta tambin
trata la contabilidad para plusvala a la par de la combinacin de negocios y
posteriores.

19.2 Esta seccin especifica la contabilidad para todas las combinaciones de
negocios excepto:

(a) Combinaciones de entidades o negocios bajo control comn. Control
comn significa que todas las entidades o negocios combinantes son en
ltima instancia controladas por la misma parte tanto antes y despus de la
combinacin de negocios, y ese control no es transitorio.

(b) La formacin de una aventura conjunta (alianza comercial).

(c) Adquisicin de un grupo de activos que no constituye un negocio.

Definicin de Combinaciones de negocios.

19.3 Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados
en una entidad que reporta informacin financiera. El resultado de casi todas
las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente, obtiene el
control de uno u otros ms negocios, la adquirida o entidad adquirida. La fecha
de adquisicin es la fecha en la cual la adquiriente obtiene efectivamente el
control de la adquirida.

19.4 Una combinacin de negocios puede ser estructurada en diferentes formas por
razones legales, fiscales o de otro tipo. Puede comprender la compra por parte
de una entidad de las acciones de otra entidad, la compra de todos los activos
netos de otra entidad, asumir los pasivos de otra entidad, o la compra de
algunos de los activos netos de otra entidad que en conjunto formen uno o ms
negocios.

19.5 Una combinacin de negocios puede ser efectuada mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al
efectivo u otros activos, o una combinacin de estos. La transaccin puede ser
entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una entidad y
los accionistas de otra entidad. Esto puede involucrar el establecimiento de una
nueva entidad que controle las entidades combinantes o los activos netos
transferidos, o la reestructuracin de una o ms entidades que se combinan.

Contabilizacin.

19.6 Todas las combinaciones de negocios debern ser contabilizadas por la
aplicacin del mtodo de adquisicin.

19.7 Aplicar el mtodo de adquisicin involucra los siguientes pasos:
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a) Identificar a la adquiriente.

b) Medir el costo de la combinacin de negocios.

c) Asignar, en la fecha de adquisicin, el costo de la combinacin de negocios
a los activos adquiridos, as como pasivos y provisiones para pasivos
contingentes asumidos.

Identificacin de la entidad adquiriente.

19.8 Una adquiriente deber ser identificada para todas las combinaciones de
negocios. La adquiriente es la entidad que se combina que obtiene el control
de las otras entidades o negocios que se combinan.

19.9 Control es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una
entidad o negocio en pro de obtener beneficios de sus actividades. El control
de una entidad sobre otra est descrito en la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados.

19.10 A pesar de que pueda ser algunas veces difcil de identificar a la entidad
adquiriente, hay usualmente indicaciones que revelan la existencia de una
adquiriente.
Por ejemplo:
a) Si el valor razonable de una de las entidades combinantes es
significativamente mayor que el de la otra entidad combinante, la entidad
con el mayor valor razonable es probable que sea la adquiriente.
b) Si la combinacin de negocios es efectuada a travs de un intercambio de
instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto por efectivo u
otros activos, la entidad que desembolsa efectivo u otros activos es
probable que sea la adquiriente.
c) Si la combinacin de negocios resulta en la direccin de una de las
entidades combinantes o que se combinan, siendo capaz de dominar la
seleccin del equipo de gerencia de la entidad resultante de la
combinacin, la entidad cuya gerencia sea capaz de dominar ser
probablemente la adquiriente.

Costo de una combinacin de negocios.

19.11 La adquiriente deber medir el costo de una combinacin de negocios como la
suma de:
a) Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos dados,
pasivos incurridos o asumidos e instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquiriente, en intercambio por el control de la adquirida, ms
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.

Ajustes al costo de una combinacin de negocios por contingencias debidas a
eventos futuros.

19.12 Cuando un acuerdo de combinacin de negocios prevea algn ajuste al costo
de la combinacin que dependa de una contingencia relacionada con futuros
eventos, la adquiriente deber incluir la cantidad estimada de ese ajuste en el
costo de la combinacin en la fecha de adquisicin si el ajuste es probable y
puede ser medido confiablemente.

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19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial no es reconocido en la fecha de adquisicin
pero posteriormente llega a ser probable y puede ser medido confiablemente,
la consideracin adicional deber ser tratada como un ajuste al costo de la
combinacin.

Distribucin del costo de una combinacin de negocios entre los activos
adquiridos y a los pasivos y pasivos contingentes asumidos.

19.14 La adquiriente deber, en la fecha de adquisicin, asignar el costo de una
combinacin de negocios mediante el reconocimiento de los activos, pasivos y
una provisin para pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida
que satisfagan el criterio de reconocimiento del pargrafo 19.20 a sus valores
razonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de una
combinacin de negocios y la participacin del adquiriente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y provisiones para obligaciones
contingentes identificables as reconocidas, deber ser contabilizada acorde a
los pargrafos 19.22 19.24 (Plusvala o la llamada Plusvala negativa)

19.15 La adquiriente deber reconocer separadamente los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida en la fecha de adquisicin solo si
ellos satisfacen los siguientes criterios a esa fecha:
a) En el caso de un activo distinto de un activo intangible, es probable que
cualquier beneficio econmico asociado a futuro llegar a la adquiriente, y
su valor razonable pueda ser medido confiablemente.
b) En el caso de una obligacin distinta a una obligacin contingente, sea
probable que un flujo de recursos sean requeridos para liquidar la
obligacin, y su valor razonable pueda ser medido confiablemente.
c) En el caso de un activo intangible o una obligacin contingente, su valor
razonable pueda ser medido confiablemente.

19.16 El Estado de resultados de la entidad adquiriente deber incorporar los
beneficios y prdidas de la entidad adquirida despus de la fecha de
adquisicin incluyendo los ingresos y gastos de la adquirida basados en el
costo de la combinacin de negocios para la adquiriente. Por ejemplo, el gasto
de depreciacin incluido despus de la fecha de adquisicin en el estado de
resultados de la entidad adquiriente que tenga relacin a los activos
depreciables de la adquirida deber basarse en los valores razonables de esos
activos depreciables a la fecha de adquisicin, es decir, su costo para la
entidad adquiriente.

19.17 La aplicacin del mtodo de adquisicin empieza desde la fecha de adquisicin,
la cual es la fecha en la cual la entidad adquiriente obtiene el control de la
adquirida. Debido a que el control es el poder para gobernar las polticas
financieras y de operacin de una entidad o negocio en pro de obtener
beneficios de esas actividades, no es necesario que una transaccin sea
cerrada o finalizada legalmente antes que la adquiriente obtenga el control.
Todos los hechos pertinentes y circunstancias alrededor de una combinacin
de negocios debern ser considerados en funcin de determinar el momento
en el cual la entidad adquiriente ha obtenido el control.

19.18 De acuerdo con el pargrafo 19.14, la entidad adquiriente reconocer
separadamente solo los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la entidad adquirida que existan a la fecha de adquisicin y satisfagan el
criterio de reconocimiento en el pargrafo 19.15. Por lo tanto:
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a) La adquiriente deber reconocer pasivos para terminar o reducir las
actividades de la entidad adquirida como parte de la asignacin del costo
de la combinacin solo cuando la entidad adquirida tenga, a la fecha de
adquisicin, un pasivo ya existente por reestructuracin reconocido de
acuerdo a la Seccin 21 Provisiones y Contingencias; y
b) La adquiriente, cuando asigne el costo de la combinacin, no deber
reconocer pasivos por futuras prdidas u otros costos con expectativa a ser
incurridos como resultado de la combinacin de negocios.

19.19 Si la contabilidad inicial para una combinacin de negocios est incompleta al
final del periodo de reporte en el cual la combinacin ocurre, la adquiriente
deber reconocer en sus estados financieros montos provisionales para los
tems para los cuales la contabilidad est incompleta. Dentro de los doce
meses despus de la fecha de adquisicin, la adquiriente deber
retrospectivamente ajustar los montos provisionales reconocidos como activos
y pasivos a la fecha de adquisicin (es decir, cuenta para ellos como si fueran
hechos en la fecha de adquisicin) para reflejar la nueva informacin obtenida.
Ms all de los doce meses despus de la fecha de adquisicin, los ajustes a
la contabilidad inicial para una combinacin de negocios debern ser
reconocidos solo para corregir un error de acuerdo con la seccin 10 Polticas
de Contabilidad, Estimaciones y Errores.

Pasivos Contingentes

19.20 El Pargrafo 19.14 especifica que la adquiriente reconocer por separado una
provisin para pasivos contingentes de la entidad adquirida solo si su valor
razonable puede ser medido confiablemente. Si su valor razonable no pudiera
ser medido fiablemente:

(a) Existir un efecto resultante en la cantidad reconocida como plusvala o
contabilizada de acuerdo con el pargrafo 19.24: y

(b) La adquiriente deber revelar la informacin acerca del pasivo contingente
como es requerido por la Seccin 21.

19.21 Despus de su reconocimiento inicial, la adquiriente deber medir
separadamente los pasivos contingentes reconocidos de acuerdo con el
pargrafo 19.14, por el importe que sea mayor entre:
(a) El monto que seria reconocido en concordancia con la seccin 21, y
(b) El monto reconocido inicialmente menos las cantidades previamente
reconocidas como ingresos en concordancia con la Seccin 23 Ingresos.

Plusvala Comprada

19.22 La entidad adquiriente deber, en la fecha de adquisicin:

(a) Reconocer la plusvala adquirida en una combinacin de negocios como
un activo, y

(b) Medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo ste el exceso del costo
de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquiriente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables reconocidos de acuerdo con el pargrafo 19.14

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19.23 Despus del reconocimiento inicial, la adquiriente deber medir la plusvala
adquirida en una combinacin de negocios al costo menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas:

a) Una entidad deber seguir los principios establecidos en los pargrafos
18.19 -18.24 para la amortizacin de la plusvala. Si una entidad no es
capaz de hacer una estimacin confiable de la vida til de la plusvala,
deber presumirse que esta ser de diez aos.
b) Una entidad deber seguir la Seccin 27 Deterioro de Activos para
reconocer y medir el deterioro de la plusvala

Exceso sobre el costo de la participacin de la entidad adquiriente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de
la adquirida.

19.24 Si la participacin de la adquiriente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables, reconocidos en concordancia con
el pargrafo 19.14 excediese el costo de la combinacin de negocio (algunas
veces denominada como plusvala negativa,) la adquiriente deber:

a) Reasignar la identificacin y medida de los activos, pasivos y provisiones
para pasivos contingentes identificables de la adquirida y la medida del
costo de la combinacin, y
b) Reconocer inmediatamente en ganancia o prdida cualquier exceso que
contine existiendo despus de esa reasignacin.

Revelaciones.

Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo en que se
informa

19.25 Para cada combinacin de negocio que fuera efectuada durante el periodo, la
adquiriente deber revelar lo siguiente:
(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios que se combinan
(b) La fecha de adquisicin
(c) El porcentaje adquirido de instrumentos de patrimonio con derecho a voto
(d) El costo de la combinacin y una descripcin de los componentes de ese
costo (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de
deuda)
(e) Los montos reconocidos en la fecha de adquisicin para cada clase de
activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la
plusvala
(f) El monto de cualquier exceso reconocido en beneficio o prdida de acuerdo
con el pargrafo 19.24, junto con la lnea de partida en el estado de resultados
en la cual el exceso es reconocido.

Para todas las combinaciones de negocios.

19.26 Una entidad adquiriente deber revelar una conciliacin del importe de la
plusvala al inicio y final del periodo en que reporta, mostrando separadamente:
(a) Cambios que hayan surgido desde nuevas combinaciones de negocios
(b) Prdidas por deterioro de valor.
(c) Disposiciones de negocios previamente adquiridos
(d) Otros cambios
Esta conciliacin no es necesaria presentarla en perodos previos.
Seccin Traducida por Lcda. Ligia Castillo, Yaracuy
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Zulia
SECCIN N 20

ARRENDAMIENTOS

mbito de aplicacin de esta seccin

20.1 Esta seccin deber aplicarse en la contabilizacin de todos los
arrendamientos, excepto:
(a) contratos de arrendamiento para la explotacin o uso de minerales,
petrleo, gas natural y recursos no renovables (vase la Seccin 34
Actividades Especializadas).
(b) Concesin de licencias para artculos tales como pelculas, video
grabaciones, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor
(vase la Seccin 18 Activos intangibles diferentes a Plusvala).
(c) Propiedades tenidas por arrendatarios que se contabilizan como
propiedades de inversin y propiedades de inversin entregadas por
arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la Seccin 16
Propiedades de Inversin).
(d) Activos biolgicos en poder de arrendatarios en rgimen de arrendamiento
financiero y activos biolgicos por los arrendadores bajo arrendamiento
operativo (vase la Seccin 34).
(e) arrendamientos que puedan dar lugar a una prdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de las clusulas contractuales que no
estn relacionados con los cambios en el precio del activo arrendado, con
cambios en las tasas de cambio de moneda extranjera, o en
incumplimiento por una de las partes (vase el apartado 12.3 (f).
(f) arrendamientos operativos que son onerosos.

20.2 Esta seccin se aplica a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento
de los citados bienes. Esta seccin no se aplica a acuerdos que son contratos
de servicios que no cedan a la otra el derecho al uso del activo.

20.3 Algunos acuerdos como externalizacin de disposiciones, los contratos de
telecomunicaciones, que otorgan derechos a la capacidad, y contratos de
tomar o pagar, que transfieren los derechos de uso de activos a cambio de
pagos y no toman la forma jurdica de un contrato de arrendamiento, pero
transportan derechos de usar el activo a cambio de pagos. Esos acuerdos son,
en esencia, arrendamientos de activos, y deben ser contabilizados en esta
seccin.

Clasificacin de los arrendamientos

20.4 Un arrendamiento se clasifica como un arrendamiento financiero cuando
transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad. Un arrendamiento se clasifica como un arrendamiento operativo
cuando no transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.

20.5 Un arrendamiento es financiero u operativo en funcin de la esencia de la
transaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que podran
llevar normalmente, por si solos o de forma conjunta, a la clasificacin de un
arrendamiento como arrendamiento financiero:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario, al final
del plazo.
(b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opcin sea ejercitable, para que, al inicio del arrendamiento, se
prevea con razonable certeza que tal opcin se ejercer.
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del
activo, incluso si no se transfiere la propiedad.
(d) al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento es al menos la casi totalidad del valor razonable del activo
arrendado; y
(e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada, que slo el
arrendatario puede utilizarlos sin hacerle grandes modificaciones.

20.6 Los indicadores de las situaciones, que por separado o en combinacin, podra
conducir a que se clasifique un arrendamiento como un arrendamiento
financiero son los siguientes:
(a) en el caso de que el arrendatario cancele el arrendamiento, las prdidas
sufridas por el arrendador asociadas con la cancelacin son asumidas por
el arrendatario.
(b) las ganancias o prdidas derivadas de la fluctuacin en el valor residual del
activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo, en la forma de
un descuento en el arrendamiento que iguale al producido de la venta del
activo al final del contrato).
(c) el arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un
perodo secundario, efectuando unos pagos por arrendamiento que son
sustancialmente inferiores a los del mercado.

20.7 Los ejemplos e indicadores en los apartados 20.5 y 20.6 no son siempre
concluyentes. Si, por otras caractersticas, resulta claro que en el
arrendamiento no se transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad, el arrendamiento se clasificar como operativo. Por
ejemplo, este puede ser el caso si al final del arrendamiento, la propiedad del
activo se transfieren al arrendatario por un pago variable igual a su valor
razonable en ese momento, o si hay pagos contingentes como consecuencia
de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes con la propiedad.

20.8 La clasificacin de un arrendamiento se realiza al inicio del mismo y no se
cambia durante su plazo, a menos que el arrendatario y el arrendador,
acuerden cambiar las disposiciones del arrendamiento (distintas a la
simplemente renovacin del mismo), en cuyo caso la clasificacin del
arrendamiento se evaluar nuevamente.

Estados financieros de los arrendatarios, los arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial

20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento, el arrendatario deber reconocer en su
estado de situacin financiera los derechos y obligaciones de los
arrendamientos financieros como activos y pasivos por un importe igual al valor
razonable del bien arrendado determinados al inicia del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociacin y contratacin de un arrendamiento) se
aade al importe reconocido como un activo.

20.10 El valor actual de los pagos mnimos deben calcularse utilizando la tasa de
inters implcita en el arrendamiento. Si esto no se puede determinar se
utilizar, tasa de incremento de los prstamos del arrendatario.

Medicin posterior

20.11 Un arrendatario deber segregar los pagos mnimos del arrendamiento entre las
cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente mediante el mtodo del
inters efectivo (vanse los prrafos 11.15-11.20). El arrendatario deber
distribuir la carga financiera entre los perodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en
cada perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un
arrendatario deber cargar los pagos contingentes como gastos en los
perodos en que se incurran.

20.12 Un arrendatario depreciar un activo arrendado en rgimen de arrendamiento
financiero, segn la seccin pertinente, para este tipo de activo, por ejemplo, la
Seccin 17 Propiedades, planta y Equipo, Seccin 18 Activos Intangibles con
excepcin de la Plusvala o Seccin 19 Combinaciones de Negocios. Si no
existiese la certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al
trmino del plazo del arrendamiento, el activo se deber depreciar totalmente a
lo largo su vida til en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor. Un
arrendatario en rgimen financiero, tambin deber evaluar en cada fecha, el
deterioro de los activos arrendados (ver Seccin 27 Deterioro del valor de los
activos).


20.13 Los arrendatarios debern revelar la siguiente informacin, referida a los
arrendamientos financieros:
(a) para cada clase de activo, el importe neto en libros al final del perodo que
se informa.
(b) el total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del perodo
sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes perodos:
(i) menor a un ao;
(ii) entre un ao y cinco aos, y
(iii) mayor de cinco aos.
(c) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento del arrendatario
que incluya, por ejemplo, informacin sobre pagos contingentes, los plazos
de renovacin o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o
escalonamiento, y las restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

20.14 Adems, los requisitos de revelacin de los activos de conformidad con
Secciones 17, 18, 27 y 34, se aplican a los activos en rgimen de
arrendamiento financiero.

Estados financieros de los arrendatarios: arrendamientos operativos
Reconocimiento y medicin

20.15 Un arrendatario deber reconocer los pagos por arrendamientos operativos
(excluyendo los costos por servicios tales como seguros y mantenimiento)
como un gasto lineal, a menos que:
(a) resulte ms apropiado, el uso de otra base sistemtica que recoja, de forma
ms representativa el patrn de generacin de beneficios para el usuario,
incluso cuando los pagos no se hagan sobre esa base, o
(b) el pago esperado por el arrendador aumente en forma lineal con la inflacin
general (sobre la base de los ndices publicados o estadsticas) para
compensarlo por el aumento de los costos producto de la inflacin. Si los
pagos al arrendador varan debido a factores distintos de la inflacin
general, entonces este condicin (b) no se cumple.

Ejemplo de la aplicacin del apartado 20.15 (b):
X funciona en una jurisdiccin en la que la gerencia toma las previsiones de que el
ndice de nivel general de precios, segn los datos publicados por el gobierno,
aumentar por un promedio de 10 por ciento anual durante los prximos cinco aos. X
arrienda algunos oficinas, por un perodo de cinco aos a Y, bajo el rgimen de
arrendamiento operativo. Los pagos estn estructurados a fin de reflejar la inflacin
general esperada del 10 por ciento anual, ms los pagos de los cinco aos de
duracin del arrendamiento, de la siguiente manera

Ao 1 CU100,000
Ao 2 CU110, 000
Ao 3 CU121, 000
Ao 4 CU133, 000
Ao 5 CU146, 000

X reconoce la igualdad de los pagos anuales, las cantidades adeudadas al arrendador
como se muestra arriba. Si el aumento de los pagos no estn claramente estructurado,
el arrendador para compensar la inflacin esperada sobre la base de los ndices o
estadsticas publicados X no reconoce el aumento de los costos. En consecuencia los
realiza linealmente: CU122, 000 para cada ao (obtenido de la suma de los importes
del arrendamiento dividido por cinco aos).


arrendamientos operativos:
(a) el total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos
de arrendamientos operativos no cancelables, a satisfacer en cada uno de
los siguientes perodos:
(i) menor a un ao;
(ii) el mayor a un ao y no mayor de cinco aos, y
(iii) el plazo de cinco aos.
(b) Los pagos del arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento del
arrendatario, que incluya, por ejemplo, informacin sobre las bases para la
determinacin de cualquier cuota contingente, la existencia de renovacin
o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o
escalonamiento, y las restricciones impuestas a la entidad por los acuerdos
de arrendamiento financiero.

Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial y la medicin

20.17 Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los activos
que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una
partida por cobrar por un importe igual al de la inversin neta en el
arrendamiento. La inversin neta de arrendamiento para el arrendador, es la
cifra bruta de inversin del arrendamiento, descontadas a la tasa de inters
implcita en el mismo.
La inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mnimos a cobrar por el arrendador a consecuencia de un
arrendamiento financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado devengado al arrendador.

20.18 Para arrendamientos financieros distintos de los relacionados con el fabricante o
distribuidores, en los costos directos iniciales (costos incrementales y que son
directamente atribuibles a la negociacin y organizacin de un arrendamiento)
se incluye la medicin inicial del arrendamiento financiero por cobrar y
cualquier reduccin del importe de los ingresos reconocidos durante el
arrendamiento.

Medicin Posterior

20.19 El reconocimiento de financiamiento de ingresos se hace por medio de la tasa
de retorno de la inversin neta del arrendador en el financiamiento de
arrendamiento. Los pagos correspondientes al perodo, excluyendo los costos
de los servicios, son descontados de la inversin bruta del arrendamiento para
reducir los ingresos no devengados inicial y el financiamiento. Si hay una
indicacin de que la estimacin de valor residual no garantizado, utilizado en el
clculo de la inversin bruta del arrendador de un arrendamiento, ha cambiado
significativamente, la asignacin de los ingresos durante el plazo del
arrendamiento debe ser revisado, y cualquier reduccin de los importes
devengados se reconoce inmediatamente en los resultados.

Fabricante o distribuidor de los arrendadores

20.20 Los fabricantes o distribuidores son los que ofrecen a los clientes la opcin de
compra o arrendamiento de un activo. Un arrendamiento financiero de un activo
por un fabricante o distribuidor de los arrendadores da lugar a dos tipos de
ingresos:
(a) la ganancia o prdida equivalente a la ganancia o prdida resultante de una
venta pura y simple del activo arrendado, a precios normales de venta, lo
que refleja el valor de mercado y los descuentos, y
(b) El financiamiento de los ingresos sobre el plazo del arrendamiento.

20.21 Los ingresos por ventas sern registrados, al comienzo del arrendamiento, por
un arrendador que sea fabricante o distribuidores igual al valor razonable del
activo o, si fuera menor, al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento descontados a una tasa de inters de mercado. El costo de
venta reconocido al comienzo del pago del arrendamiento es el costo o importe
(en caso de ser diferente), de la propiedad arrendada menos el valor presente
del valor residual no garantizado. La diferencia entre los ingresos y el costo de
venta, es la ganancia en la venta la cual se reconocer como tal de acuerdo
con las polticas seguidas por la entidad para las operaciones.

20.22 Si las tasas de inters bajan, los ingresos por venta se limitar a la aplicacin
del tipo de inters de mercado. Los Costos incurridos por el fabricante o
distribuidor de los arrendadores, en relacin con la negociacin y la mediacin
de arrendamiento, se reconocer como un gasto cuando con la venta se
reconozca el ingreso.


arrendamientos financieros:
(a) una conciliacin entre la inversin bruta del arrendamiento al final del
perodo de presentacin de informes, y el valor actual de los pagos
mnimos
por cobrar al final del mismo. Adems, un arrendador
revelar la inversin bruta en el arrendamiento y el valor actual de
pagos mnimos por cobrar al final del perodo del informe, para
cada uno de los siguientes perodos:
(i) menor a un ao;
(ii) el mayor a un ao y no mayor de cinco aos, y
(iii) el plazo de cinco aos.
(b) Los ingresos financieros no devengados.
(c) los valores residuales sin garantas en beneficio del arrendador.
(d) la indemnizacin por deudas incobrables acumuladas.
(e) una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento del
arrendatario, que incluya, por ejemplo, informacin sobre las bases para la
determinacin de cualquier cuota contingente, la existencia de renovacin
o las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o
escalonamiento, y las restricciones impuestas a la entidad por los acuerdos
de arrendamiento

Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos operativos

20.24 Un arrendador deber presentar los activos dedicados a arrendamientos
operativos, en su estado de situacin financiera, de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.

20.25 Un arrendador deber reconocer en resultados, los ingresos procedentes del
arrendamiento operativos (excluyendo lo que reciba por servicios tales como
seguros y mantenimiento) de forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento, a menos que
(a) resulte ms representativo otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms
adecuadamente el patrn temporal con el que los beneficios derivados del
uso del activo arrendado disminuye, incluso cuando los cobros no se
perciban con arreglo a tal base, o
(b) el pago al arrendador son estructuradas para aumentar en lnea con la
expectativa general de inflacin (sobre la base de los ndices publicados o
estadsticas) para compensar los pagos que se espera ante el aumento de
los costos inflacionarios. Si los pagos al arrendador varan en funcin de
otros factores diferentes a la inflacin, entonces la condicin (b) no se
cumplen.

20.26 Un arrendador deber reconocer como un gasto los costos incurridos en la
obtencin de ingresos por arrendamiento, incluyendo la depreciacin. La
poltica de depreciacin de los activos depreciables arrendados, ser
consistente con la poltica de depreciacin normalmente empleadas por el
arrendador para activos similares.

20.27 Un arrendador deber aadir los costos directos iniciales incurridos en la
negociacin y organizacin de un arrendamiento operativo, al importe en libros
del activo arrendado y los reconocer como un gasto a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

20.28 Para determinar si un activo arrendado ha sufrido deterioro en su valor, un
arrendador deber aplicar la Seccin 27.

20.29 El arrendador que a la vez sea fabricante o distribuidor de los bienes
arrendados, no reconocer ningn resultado por la venta cuando celebre un
contrato de arrendamiento operativo, porque la operacin no es equivalente a
una venta.


20.30 Un arrendador deber revelar la siguiente informacin, referida a los
arrendamientos operativos:
(a) los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondiente a los
arrendamientos operativos no cancelables, de cada uno de los siguientes
perodos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre un ao y cinco aos, y
(iii) ms de cinco aos
(b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingresos.
(c) una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos, que
incluya, por ejemplo, informacin sobre las bases para la determinacin de
cualquier cuota contingente, la existencia de renovacin o las opciones de
compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento, y las
restricciones impuestas a la entidad por los acuerdos de arrendamiento.
20.31 La informacin a revelar de los activos, establecida en las Secciones 17, 18, 27
y 34, tambin se aplican a los arrendadores de activos.

Operaciones de venta con arrendamiento

20.32 Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la venta
de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del
arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependiente, puesto
que se negocian en su conjunto. El tratamiento contable de una venta con
arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento implicado.

Venta con arrendamiento posterior, que da lugar a un arrendamiento financiero

20.33 Si una venta con arrendamiento posterior resulta un arrendamiento financiero, el
arrendatario-vendedor no debe reconocer de inmediatamente, como ingresos,
cualquier exceso del producto de la venta sobre el importe en libros. En su
lugar, el arrendatario-vendedor deber diferir tal exceso y amortizarlo durante el
plazo del arrendamiento.

Venta con arrendamiento posterior, que da lugar a un arrendamiento operativo

20.34 Si una venta con arrendamiento posterior resulta un arrendamiento operativo, y
est claro que la operacin se ha establecido a su valor razonable, el
arrendatario-vendedor reconocer inmediatamente cualquier prdida o
ganancia. Si el precio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario-
vendedor deber reconocer cualquier resultado de inmediato, a menos que la
prdida se compense por pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores
de los de mercado. En ese caso, el arrendatario-vendedor deber diferir y
amortizar tales prdidas en proporcin a los pagos por arrendamiento a lo largo
del perodo en el que se espera utilizar el activo. Si el precio de venta es
superior al valor razonable, el arrendatario-vendedor deber diferir dicho
exceso y amortizarlo en el perodo durante el cual se espere sea utilizado.


20.35 Las obligaciones sobre revelacin de informacin, establecidas tanto para los
arrendatarios como para los arrendadores, se aplican igualmente a las ventas
con arrendamiento posterior. La descripcin requerida de los acuerdos
relevantes sobre arrendamientos, incluye la descripcin de las clusulas nicas
o no habituales de los acuerdos o trminos de las transacciones de venta con
arrendamiento posterior.

Seccin Traducida por Lcdo. Jos Luis Torrealba, Lara
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Monagas
SECCIN N 21

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS


21.1 Esta seccin aplica a todas las provisiones (por ejemplo: pasivos sobre los que
existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento) pasivos contingentes
y activos contingentes excepto aquellas provisiones tratadas por otras
secciones de esta NIIF. Entre ellas se incluyen:
(a) arrendamientos (Seccin 21 Arrendamientos); Sin embargo, esta seccin
se ocupa de los arrendamientos operativos que han llegado a ser
onerosos.
(b) contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos ordinarios);
(c) obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados);
(d) impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuestos a las Ganancias).

21.2 Los requisitos en esta seccin no se aplican a los contratos pendientes de
ejecucin a menos que sean contratos onerosos. Los contratos pendientes e
ejecucin son los contratos bajo los cuales ninguna de las dos partes ha
realizado cualesquiera de sus obligaciones o ambas partes han realizado
parcialmente sus obligaciones a un grado igual.

21.3 La palabra provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales
como depreciacin, deterioro del valor de los activos y cuentas por cobrar
incobrables. Estos son ajustes al importe en libros de los activos y no
reconocimientos de pasivos, por lo que no se tratan en esta Seccin.


21.4 Una entidad slo deber reconocer una provisin cuando:
(a) la entidad tenga una obligacin a la fecha del reporte como resultado de un
suceso pasado,
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
comporten beneficios econmicos, para cancelar la obligacin; y
(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

21.5 La entidad deber reconocer la provisin como un pasivo en el estado de
situacin financiera y deber reconocer el importe de la misma como un gasto
en resultados a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo sea
reconocido como parte del costo de un activo, tales como inventarios o
propiedades, planta y equipo..

21.6 La condicin establecida en el prrafo 21.4(a) (obligacin que surge de un
suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa ms realista que
atender al pago de la obligacin. Esto puede ocurrir cuando una entidad tienen
una obligacin legal que puede ser exigida por ley o cuando la entidad tiene
una obligacin implcita porque el suceso pasado (el cual puede ser una
accin de la entidad) ha creado una expectativa vlida ante terceros de que
cumplir con sus compromisos o pasivo. Las obligaciones que surgirn como
consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestin
futura de la entidad) no satisfacen la condicin establecida en el prrafo
21.4(a), con independencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque ella
surja de un contrato. Para ilustrar, por causas de tipo comercial o exigencias
legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos
para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en una clase particular de fbrica). Puesto que
la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones
futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin o venta
de la fbrica, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos,
y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.

Medicin Inicial

21.7 Una entidad deber medir una provisin como la mejor estimacin del importe
requerido para liquidar la obligacin en la fecha a la que se informa. La mejor
estimacin es un monto de una entidad racionalmente pagara para vender la
obligacin al cierre del periodo de reporte o transferira a terceros a esa fecha.
(a) Cuando la provisin se refiera a una poblacin importante de partidas, la
estimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posibles
desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin por lo tanto
ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una
prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso
de que el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto del
mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del
intervalo.
(b) Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del
desembolso necesario para cancelar la obligacin puede ser el desenlace
individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la
entidad considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros
desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el
desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta
mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Cuando el
efecto del valor temporal del dinero resulte significativo, el importe de la
provisin deber ser el valor presente de los importes que se espera sean
necesarios para cancelar la obligacin. La tasa (o tasas de descuento)
deber ser una tasa (o tasas) antes de impuestos que refleje (o reflejen)
las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal
del dinero. Los riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa
de descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeridos para
cancelar la obligacin, pero no en ambos.

21.8 Una entidad excluir las ganancias esperadas por la desapropiacin de activos
del importe de la provisin.

21.9 En el caso de que una parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar una provisin pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a
travs de una reclamacin a un seguro), la entidad deber reconocer el
reembolso como una activo separado slo cuando sea prcticamente seguro
que la entidad recibir dicho reembolso al cancelar la obligacin. El monto
reconocido del reembolso no exceder del monto de la provisin. El reembolso
por cobrar deber presentarse en el estado de situacin financiera como un
activo y no deber compensarse con la provisin. En el estado de resultados
integrales, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra
el gasto relacionado con la provisin.

Medicin Posterior

21.10 Una entidad deber cargar contra una provisin nicamente aquellos
desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

21.11 Una entidad deber revisar y ajustar las provisiones en cada fecha a la cual se
informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera necesario
para cancelar la obligacin en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos deber reconocerse en resultados a menos que la
provisin se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un
activo (vase el prrafo 21.5). Cuando una provisin se mida por el valor
presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin, la reversin del descuento deber reconocerse como costos
financieros en ganancias o prdidas del perodo en que surja.

Pasivos contingentes

21.12 Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una
obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos
condiciones (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no deber reconocer un
pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una entidad adquirida en una combinacin de negocios (vase
los prrafos 19.21 y 19.21) El prrafo 21.15 puede requerir la revelacin de
informacin de pasivos contingentes a menos que la posibilidad de salida de
efectivo sea remota. Cuando la entidad es un negocio conjunto y est
separadamente obligada por una obligacin, la parte de la obligacin que se
espera sea cumplida por terceros se trata como pasivo contingente.

Activos contingentes

21.13 La entidad no deber reconocer un activo contingente como un activo. El
prrafo 21.16 puede requerir la revelacin de informacin cuando la entrada de
beneficios econmicos es probable. Sin embargo cuando el flujo de beneficios
econmicos hacia la entidad es virtualmente seguro entonces el activo
relacionado no es un activo contingente y su reconocimiento es apropiado
.


Informaciones a revelar sobre provisiones

21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad deber revelar todos los siguientes
items:
(a) una conciliacin mostrando
(i) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(ii) aumentos durante el perodo incluyendo ajustes resultantes de
cambios en la medicin de los importes descontados.
(iii) los importes cargados contra la provisin durante el periodo;
(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo;
(b) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin, as como los
montos y el calendario esperado de cualquier pago resultante;
(c) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos.
(d) el importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los
activos que hayan sido reconocidos por los reembolsos esperados
mencionados.
No se requiere informacin comparativa para perodos anteriores.

Informaciones a revelar sobre pasivos contingentes

21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo
sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente a la
fecha a la cual se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y,
cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido
en los prrafos 21.7-21.11;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de obtener reembolsos.
Si la revelacin de una o ms de estas informaciones fuera impracticable, este
hecho deber indicarse.

Informaciones a revelar sobre activos contingentes

21.16 Si una entrada de beneficios econmicos es probable (existe mayor
probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta,
una entidad deber revelar una descripcin de la naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo sobre el que se informa, y, cuando sea
practicable sin costo indebido o una estimacin de su efecto financiero, medido
utilizando los principios establecidos en los prrafos 21.7-21.11. Si la
realizacin de esta revelacin no fuera practicable, deber indicarse este
hecho.

Revelaciones de informacin Perjudicial
21.17 En casos extremadamente raros, puede esperarse que la revelacin de la
informacin requerida por los prrafos 21.14 a 21.16, o de parte de ella,
perjudique seriamente la posicin de la entidad en una disputa con terceros
relativa a las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos
contingentes o los activos contingentes. En tales casos, no es preciso que una
entidad revele esta informacin, pero deber revelar la naturaleza genrica de
la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las razones
que han llevado a tomar tal decisin.

SECCIN N 22

PASIVO Y PATRIMONIO

mbito de aplicacin

22.1 Esta seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros,
bien como pasivo, o patrimonio neto y la contabilidad de la emisin instrumentos
de patrimonio para individuos u otras partes que actan en su calidad de
inversionistas en instrumentos patrimonio(es decir, en su calidad de propietarios).
La seccin 26 Pagos basados en acciones trata sobre la contabilidad de una
transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios (incluyendo los servicios
a los empleados) como contraprestacin de sus instrumentos de patrimonio
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones).

22.2 Esta seccin se aplicar a todos los tipos de instrumentos financieros excepto:
(a) los intereses en empresas filiales, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilizarn de conformidad con la Seccin 9: Estados Financieros
consolidados y separados, la Seccin 14: Inversiones en empresas asociadas
o la Seccin 15: Intereses en empresas conjuntas.
(b) los derechos y obligaciones de los patrones, de planes de beneficios para
empleados, a la que se aplica Seccin 28: Beneficios a los empleados.
(c) los contratos contingentes en una combinacin de negocios (vase la Seccin
19 Combinaciones de negocios y Plusvala). Esta exencin se aplica slo a la
adquirente.
(d) los instrumentos financieros, que implican obligaciones de pago basados en
acciones a los que se aplica la seccin 26, pero los prrafos 22,3-22,6 se
aplica a las acciones propias compradas, vendidas, emitidas o cancelado en
relacin a los empleados con planes de opcin de compra de acciones, los
planes de adquisicin que comparten los empleados, y todos los dems
acuerdos de pagos basados en acciones.

Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio neto

22.3 El patrimonio neto es la participacin residual en los activos de una entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad que surgen de hechos pasados, cuyo pago se espera d lugar a una de
salida de recursos de la entidad. El patrimonio neto incluye inversiones de capital
hechas por los propietarios de la entidad, ms los incrementos obtenidos en esas
inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y retenidos para el uso en
las operaciones de la entidad, menos reducciones de las inversiones de los
propietarios como resultado de operaciones no rentables, y de distribuciones a los
propietarios.

22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen con la definicin de un pasivo se
clasifican como patrimonio neto ya que representan la participacin residual en los
activos netos de la entidad:
(a) Un instrumento de venta es un instrumento financiero que da al titular el
derecho a venderlo nuevamente al emisor en efectivo o recompra
automticamente o redimidos por el emisor, con la ocurrencia de un evento
futuro o la extincin del instrumento titular. Un instrumento de venta que tiene
todas las caractersticas siguientes, se clasifica como un instrumento de
capital:
(i) da derecho a una parte proporcional de los activos netos de la entidad,
en el caso de liquidacin de la entidad. El activo neto de la entidad son
los que permanecen despus de deducir todos los dems crditos sobre
su patrimonio.
(ii) El instrumento est en la clase de instrumentos subordinado a otras
clases de instrumentos.
iii) Todos los instrumentos financieros subordinados a las dems clases de
instrumentos tienen caractersticas idnticas.
(iv) Adems de la obligacin contractual del emisor de recompra o rescate
del instrumento en efectivo u otro activo financiero, el instrumento no
incluye ninguna obligacin contractual de entregar dinero en efectivo u
otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un contrato que
puedan ser resueltos con los propios instrumentos de patrimonio de la
entidad
(v) El total de los flujos de efectivo esperados atribuibles al instrumento y la
vida del instrumento se basa sustancialmente en los ingresos o las
prdidas reconocidas por los cambios en el patrimonio neto o por el
cambio en el valor razonable durante toda la vida del instrumento
(excluyendo los efectos del instrumento).
(b) los instrumentos, o componentes de instrumentos, que estn subordinados a
otras clases de instrumentos de capital se clasifican como la obligacin de
entregar a otra entidad una parte proporcional de los activos, slo en la
liquidacin de la entidad.

22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivo:
(a) El instrumento se clasifica como pasivo, si la distribucin de los activos netos
sobre liquidacin est sujeta a una cantidad mxima (lmite mximo). Por
ejemplo, si en liquidacin de los propietarios del instrumento recibir una parte
prorrateada de los activos netos, pero este importe es limitado, y el exceso de
activos netos son destinados a organizaciones sin fines de lucro o del
gobierno, este instrumento no puede ser clasificado como patrimonio neto.
(b) Un instrumento de venta se clasifican como patrimonio neto si, cuando la
opcin de venta es ejercida, el titular recibe una parte proporcional de los
activos netos de la entidad medido de acuerdo con esta NIIF. Sin embargo, si
el titular tiene derecho a una cantidad medida en base a algn otro factor
(como local GAAP), el instrumento se clasifica como un pasivo.
(c) El instrumento se clasifica como un pasivo, si obliga a la entidad hacer pagos
al titular antes de la liquidacin, tales como un dividendo obligatorio.
(d) Un instrumento de venta que es clasificado, en el estado de situacin
financiera, como patrimonio neto en una subsidiaria, debe ser clasificado
como un pasivo en el estado de situacin financiera consolidado del grupo
financiero.
(e) Cuando una accin preferente que posee la condicin de reembolso o rescate
obligatorio por parte del emisor, por una cantidad fija y en un periodo
determinado, o le da al titular el derecho a exigirle al emisor el rescate del
instrumento en o despus de una fecha determinable para una cantidad fija,
es un pasivo financiero.

22.6 La participacin de los asociados de cooperativas e instrumentos similares son la
patrimonio neto, si:
(a) la entidad tiene el derecho incondicional de rechazar el rescate por parte de
los miembros, o
(b) tal derecho incondicional es prohibido por la ley local, la regulacin o los
estatutos de la entidad.

Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio

22.7 La entidad deber reconocer la emisin de participaciones en el patrimonio como
patrimonio neto, cuando emita esos instrumentos y otra parte est obligada a
proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad como contraprestacin por los
mismos.
(a) Si las acciones se emiten antes de que se reciba el efectivo u otros recursos,
la entidad deber presentar el importe por cobrar como una compensacin del
patrimonio neto, en su declaracin de situacin financiera, no como un activo.
(b) Si se recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan las acciones,
y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo u otros recursos
recibidos, la entidad reconocer el correspondiente incremento en el
patrimonio neto en la medida de la contraprestacin recibida.
(c) No se deber reconocer un incremento en el patrimonio neto por parte de los
instrumentos suscritos en la que el efectivo u otros recursos, estn pendientes
de cobro.

22.8 La entidad deber medir los instrumentos de patrimonio al valor razonable del
efectivo u otros recursos recibidos o por cobrar, neto de costos directos de emitir
los instrumentos de patrimonio neto. Si se difiere el pago y el valor temporal del
dinero es significativo, la medicin inicial deber hacerse sobre la base del valor
presente.

22.9 La entidad considerar los costos de la transaccin con las acciones como una
deduccin del patrimonio neto, neto del impuesto sobre la renta.

22.10 Las leyes que sean aplicables determinarn cmo se presenta en el Estado de
Situacin Financiera, el incremento en el patrimonio que surge de la emisin de
acciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro
valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par
pueden clasificarse de forma separada..

Venta de opciones, los derechos y certificados de opciones para suscribir ttulos
(warrants)

22.11 La entidad deber aplicar los principios de los prrafos 22.7-22.10 a las emisiones
de patrimonio por medio de ventas de opciones, derechos, garantas e
instrumentos de patrimonio similares.

Capitalizacin de ganancia o emisin gratuita y desdoblamiento bonificacin de
acciones

22.12 Una capitalizacin de ganancias o una emisin gratuita (conocida algunas veces
como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones
a los accionistas en proporcin a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad
puede dar a sus accionistas un dividendo en forma de acciones por cada cinco
acciones antiguas que tengan. Un desdoblamiento de acciones (conocido algunas
veces como una divisin de acciones) es la divisin de las acciones existentes en
mltiples acciones. Por ejemplo, en un desdoblamiento de acciones, cada
accionista recibe una accin adicional por cada accin poseda. En algunos casos,
las acciones previamente en circulacin se cancelan y son reemplazadas por
nuevas acciones. La capitalizacin de ganancias y emisiones gratuitas y los
desdoblamientos de acciones no cambian el patrimonio neto total. Una entidad
deber reclasificar los importes del patrimonio neto segn lo requiera la legislacin
aplicable.

Emisin de instrumentos financieros compuestos

22.13 En la emisin de obligaciones convertibles o de instrumentos financieros
compuesto que contengan un componente de pasivo y un componente de
patrimonio neto, una entidad deber distribuir el importe entre el componente de
pasivo y el componente de patrimonio neto. Para realizar la distribucin, la entidad
deber determinar primero el importe del componente de pasivo como el valor
razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de patrimonio neto
asociados. La entidad deber asignar el importe residual como el componente
patrimonio neto. Los costos de la transaccin se asignarn entre el componente
de pasivo y el componente de patrimonio neto, sobre la base de sus valores
razonables respectivos.

22.14 La entidad no deber revisar la distribucin en un perodo posterior.

22.15 En los perodos posteriores a la emisin, la entidad deber reconocer
sistemticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe
principal por pagar al vencimiento como un gastos por intereses adicional
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva (vanse los prrafos 11.15-
11.20). El apndice de esta seccin ilustra la contabilidad del emisor de
obligaciones convertibles.

Acciones propias (o en Tesorera)

22.16 Las acciones propias en Tesorera son instrumentos de patrimonio neto de una
entidad que han sido comprados o recomprados posteriormente por ella. La
entidad deber deducir del patrimonio neto el valor razonable de la
contraprestacin entregada por las acciones propias. La entidad no deber
reconocer una ganancia o una prdida en resultados por la compra, venta,
emisin o cancelacin de acciones propias en tesorera.

Distribuciones a los propietarios

22.17 La entidad de capital para reducir la cantidad de distribuciones a sus propietarios
(los titulares de sus instrumentos de capital), neto de cualquier impuesto sobre la
renta los beneficios. Prrafo 29.26 ofrece orientacin sobre la contabilidad de una
retencin a cuenta dividendos.

22.18 Una entidad que reparte dividendos a sus propietarios, en forma de activos
diferente de efectivo, cuando una entidad declara tal distribucin y tiene la
obligacin de distribuir el activo no monetario a sus propietarios, se deber
reconocer un pasivo. El pasivo ser medido por el valor razonable de los activos a
ser distribuidos. Al final de cada perodo contable y en la fecha de liquidacin, la
entidad deber revisar y ajustar el importe del dividendo a pagar, a fin de reflejar
los cambios en el valor razonable de los activos a ser distribuidos, con cualquier
cambio reconocido en el patrimonio neto por los ajustes en el importe de la
distribucin.

Participaciones minoritarias y transacciones en acciones de una subsidiaria
consolidada

22.19 En los estados financieros consolidados, los intereses no controlados en los activos
netos de una subsidiaria se incluyen en el patrimonio neto. La entidad tratar los
intereses no controlados de la matriz en una subsidiaria sin que resulten en una
prdida de control como transacciones con los accionistas en su calidad de
titulares. En consecuencia, el importe de las inversiones no-controlantes se
ajustar para reflejar el cambio en la inversin de la matriz en el activo neto de la
filial. Cualquier diferencia entre el importe por la cual la inversin de los no-
controlantes se ajusta y el valor razonable de la contraprestacin pagada o
recibida, en su caso, se reconocer directamente en el patrimonio neto y se
distribuye a los accionistas de la matriz. La entidad no reconocer la ganancia o
prdida de estos cambios. Adems, la entidad no reconocer ningn cambio en el
importe en libros de los activos (incluida la plusvala) o de los pasivos resultantes
de dichas transacciones.

Seccin Traducida por Lcdo. Jorge Gmez, Zulia
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Sucre
SECCIN N 23
INGRESOS ORDINARIOS


23.1 Esta seccin deber aplicarse al contabilizar ingresos ordinarios procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) la venta de bienes (si los produce la entidad para su venta o adquiridos
para su reventa);
(b) La prestacin de servicios
(c) Contratos de construccin en la que la entidad es el contratista;
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.

23.2 Los ingresos ordinarios que surgen de algunas transacciones y sucesos se
tratan en otras secciones de esta norma:
(a) Contratos de arrendamiento (vase la Seccin 20 Arrendamientos);
(b) Dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el mtodo de
la participacin (vase la Seccin 14 Inversiones en Asociadas y la
Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos);
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros,
o su disposicin (vase la Seccin 11 Instrumentos financieros bsicos y la
seccin 12 otros instrumentos financieros);
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversin. (Vase la
Seccin 16 propiedades de inversin).
(e) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Sectores Industriales Especializados)
(f) reconocimiento inicial de productos agrcolas (vase la Seccin 34).

MEDICIN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

23.3 Una entidad deber medir los ingresos ordinarios al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, excluye el importe de cualquier descuento o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

23.4 Una entidad deber incluir en los ingresos ordinarios solamente las entradas
brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir por parte de la entidad,
por cuenta propia. Una entidad deber excluir de los ingresos ordinarios todos
los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos
sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido. En una
relacin de agencia, una entidad deber incluir en los ingresos ordinarios solo
el importe de la comisin. Los importes recibidos por cuanta del principal no
constituirn ingresos de la entidad.

PAGO DIFERIDO

23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o los equivalentes al efectivo y el
acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable
de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros
determinados utilizando una tasa de inters imputada. Una transaccin
financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede al cliente un crdito
sin intereses o acepta un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor
que la del mercado, como contraprestacin de la venta de bienes. La tasa de
inters imputada ser la que mejor se pueda determinar:
(a) la tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor con una
calificacin crediticia similar; o
(b) la tasa de inters que permite igualar el importe descontado del nominal
del instrumento utilizado y el precio al contado de los bienes o servicios.
Una entidad deber reconocer la diferencia entre el valor presente de todos los
cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin como ingreso
ordinario por intereses, de acuerdo con los prrafos 23.28 y 23.29 y la Seccin
11.
Sin embargo, una entidad deber reconocer ingresos ordinarios cuando los
bienes se vendan,

INTERCAMBIOS DE BIENES O SERVICIOS

23.6 Una entidad no deber reconocer ingresos:
a) cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o
servicios de naturaleza y valor similar. o
b) cuando los bienes o servicios intercambiados por bienes o servicios de
naturaleza diferente pero la transaccin.
c) En este caso, la entidad deber medir la transaccin por su valor
razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Si la transaccin no
puede medirse a su valor razonable, entonces la entidad deber medirla
por el importe en libros del activo entregado.
23.7 Una entidad reconocer ingresos cuando bienes vendidos o se intercambian
servicios por distintos bienes o servicios en una transaccin que tiene sustancia
comercial. En ese caso, la entidad deber medir la transaccin en:
(a) el valor razonable de los productos o servicios recibidos ajustado por el
importe de cualquier dinero en efectivo o equivalentes de efectivo
transferido;
(b) Si el importe bajo (a) no puede ser valorado con fiabilidad, entonces al valor
razonable de los bienes o servicios renunciados ajustado por la cantidad
de cualquier dinero en efectivo o equivalentes de efectivos transferidos; o
(c) Si el valor razonable del activo recibido ni el activo renunciado puede ser
valorado con fiabilidad, entonces el valor en libros del activo renunciado
ajustado por la cantidad de cualquier dinero en efectivo o equivalentes de
efectivos transferidos.

IDENTIFICACION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS DE LA TRANSACCIONES

23.8 Normalmente, una entidad aplicar el criterio de reconocimiento de ingresos
ordinarios usado en esta seccin por separado a cada transaccin. Sin
embargo,, una entidad aplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a
los componentes identificables de una nica transaccin cuando esto sea
necesario para reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, una entidad
aplicar el criterio de reconocimiento por separado, a los componentes
identificables de una nica transaccin cuando el precio de venta de un
producto incluya una cantidad identificable a cambio de algn servicio posterior.
A la inversa, una entidad aplicar el criterio de reconocimiento a dos o ms
transacciones, conjuntamente, cuando estn ligadas de forma que el efecto
comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicar el criterio de reconocimiento a
dos o ms transacciones juntas cuando venda bienes y, al mismo tiempo,
realice un contrato separado para recomprar esos bienes posteriormente, con
lo que se niega el efecto sustantivo de la transaccin.

23.9 A veces, como parte de una transaccin de ventas, una entidad concede a su
cliente un premio de lealtad que el cliente podr canjear en el futuro de forma
gratuita o descontados bienes o servicios. En este caso, de conformidad con el
prrafo 23,8, la entidad deber representan los crditos de premio como un
componente identificable por separado de la transaccin de venta inicial. La
entidad deber asignar el valor razonable de la retribucin recibida o por recibir
respecto de la venta inicial entre los crditos de premio y los dems
componentes de la venta. La retribucin asignada a los crditos de premio se
medir por referencia a su valor razonable, es decir la cantidad para el que los
crditos de premio podran venderse por separado

VENTA DE BIENES
23.10 Una entidad deber reconocer ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
ni retenga el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con
la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden
ser medidos con fiabilidad.

23.11 La evaluacin del momento en que una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen
de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en

23.12 La entidad no reconocer ingresos ordinarios si conserva de forma significativa,
riesgos de la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede
conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad,
son los siguientes:
(a) cuando la entidad conserva obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales
de garanta;
(b) cuando el cobro de ingresos ordinarios procedentes de una determinada
venta depende de la venta por parte del comprador de los bienes;
(c) cuando los bienes se venden junto con su instalacin y sta es una parte
sustancial del contrato que no se ha completado todava; y
(d) cuando por razones especificadas en el contrato de venta, el comprador
tiene el derecho de rescindir la compra y la entidad tiene incertidumbre
acerca de la probabilidad de que esto ocurra.

23.13 Si una entidad conserva slo una parte insignificante de la propiedad, la
transaccin es una venta y por tanto se proceder a reconocer los ingresos
ordinarios. Por ejemplo, un vendedor reconoce ingresos ordinarios cuando
conserva la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de asegurar el
cobro de la deuda. Similarmente, una entidad reconocer ingresos ordinarios
cuando ofrezca una devolucin si el cliente no est satisfecho. En tales casos,
la entidad reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la
Seccin 21 Provisiones y Contingencias.

PRESTACIN DE SERVICIOS

23.14 Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad deber reconocer los ingresos
ordinarios asociados con la operacin, considerando el grado de terminacin
de la prestacin al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido
como el mtodo de porcentaje de terminacin). El resultado de una transaccin
puede estimarse con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la
transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que
se informa, puede ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos incurridos en la transaccin, y los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden medirse con fiabilidad. Los prrafos 23.21-23.27
proporcionan gua para la aplicacin del mtodo del porcentaje de
terminacin.

23.15 Cuando los servicios se prestan a travs de un nmero indeterminado de actos,
a lo largo de un periodo especificado, una entidad reconocer los ingresos
ordinarios de forma lineal a lo largo de dicho intervalo de tiempo, a menos que
haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el porcentaje de
terminacin en cada momento. Cuando un acto especfico sea mucho ms
significativo que el resto, la entidad pospondr el reconocimiento de los
ingresos ordinarios hasta que el mismo se ejecute.

23.16 Cuando el resultado de la transaccin conlleve la prestacin de servicios que
no puedan estimarse de forma fiable, una entidad deber reconocer los
ingresos ordinarios slo por el importe de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

23.17 Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse con
fiabilidad, una entidad deber reconocer en resultados los ingresos ordinarios y
los costos asociados con el mismo en resultados como tales, por referencia al
estado de terminacin de la actividad producida por el contrato al final del
periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del
porcentaje de terminacin). La estimacin fiable del resultado exige
estimaciones fiables del estado de terminacin, costos futuros y cobro de
certificaciones. Los prrafos 23.21-23.27 proporcionan guas para la aplicacin
del mtodo del porcentaje de terminacin.
23.18 Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplican por separado a
cada contrato de construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias y a fin de
reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar esta
seccin por separado a los componentes identificables de un contrato nico, o
agrupar varios contratos.
23.19 Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos
deber tratarse como un elemento separado cuando:
(a) se han presentado propuestas diferentes para cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el
cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relacionada con cada uno de los activos; y
(c) pueden identificarse los ingresos ordinarios y los costos de cada activo.

23.20 Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber ser tratado como un
nico contrato de construccin cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;
(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente,
parte de un nico proyecto con un margen de beneficios global; y
(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia
continua.

MTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIN

23.21 Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos por prestacin de servicios (
ver prrafos 23.1423.16) y de contratos de construccin (ver prrafos 23.17
23.20).Una entidad deber examinar y, cuando sea necesario revisar las
estimaciones de ingresos ordinarios y costos a medida que avance la
prestacin del servicio o el contrato de construccin.

23.22 Una entidad deber determinar el estado de terminacin de una transaccin o
contrato utilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los mtodos posibles incluyen:
(a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado
hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el
contrato. Los costos incurridos por el trabajo realizado no incluyen los
costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o
anticipos;
(b) estudios del trabajo ejecutado; o
(c) terminacin de una proporcin fsica de la operacin del servicio o del
contrato de trabajo; Los anticipos y los pagos parciales recibidos del cliente
no reflejan, frecuentemente, la proporcin del trabajo ejecutado hasta la
fecha.
23.23 Una entidad deber reconocer los costos que relacionan la actividad futura de
la transaccin o contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un
activo si es probable que los costos se recuperen. Estos costos representan
cantidades debidas por el cliente, y se clasifican como obra en curso.

23.24 Una entidad deber reconocer inmediatamente como un gasto cualquier costo
cuyo recupero no sea probable.

23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
(a) una entidad deber reconocer los ingresos ordinarios solo en la medida en
que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y
(b) la entidad deber reconocer los costos por contrato como un gasto en el
mismo periodo en que se los haya incurrido.

23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas
debern reconocerse como un gasto inmediatamente.
23.27 Si la recuperabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso ordinario de
un contrato deja de ser probable, la entidad deber reconocer el importe no
recuperable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos
ordinarios del contrato.

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

23.28 Una entidad deber reconocer los ingresos ordinarios surgidos del uso, por
parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y
dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.

23.29 Una entidad deber reconocer los ingresos ordinarios de acuerdo con las
siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizado el mtodo de la tasa de inters
efectiva como se describe en el pargrafo 11.15-11.20;
(b) las regalas debern reconocerse utilizando la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo correspondiente; y
(c) los dividendos debern reconocerse cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.

REVELACIONES

INFORMACIN GENERAL A REVELAR RELACIONADA CON LOS INGRESOS
ORDINARIOS

23.30 Una entidad deber revelar:
(a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje
de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios;
(b) el importe de cada categora de ingresos ordinarios reconocida durante el
periodo, incluyendo los ingresos ordinarios procedentes de:
(i) venta de bienes;
(ii) prestacin de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalas;
(v) dividendos;
(vi) comisiones
(vii) subvencin de gobierno
(viii) cualquier otro tipo significativo de ingresos.

INFORMACIN A REVELAR RELACIONADA CON LOS INGRESOS ORDINARIOS
POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
23.31 Una entidad deber revelar:
(a) el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales
en el periodo;
(b) los mtodos utilizados para determinar el ingreso ordinario por contratos
reconocido en el periodo; y
(c) los mtodos usados para determinar el grado de avance0 de los contratos
en curso.
23.32 Una entidad deber presentar:
(a) el importe bruto debido de clientes para contratos de trabajo, como un
activo.
(b) el importe bruto debido a los clientes para contrato de trabajo, como una
pasivo.

APENDICE A LA SECCION 23

EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS SEGN LOS
PRINCIPIOS DE LA SECCION 23

23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin
y no son una discusin global de todos los factores relevantes que pueden
influir en el reconocimiento de ingresos ordinarios En los ejemplos se supone
generalmente que el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con
fiabilidad, que es probable que la entidad consiga los beneficios econmicos y
que los costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto de medicin fiable.

VENTA DE BIENES

23A.2 Las leyes de los diferentes pases pueden implicar que los criterios de
reconocimiento contenidos en la Seccin 22 se cumplan en diferentes
momentos. En particular, las leyes pueden fijar el momento preciso en que la
entidad transfiere los riesgos y las ventajas que conlleva la propiedad. Por
tanto, los ejemplos de este Apndice deben ser entendidos en el contexto de
las leyes, relacionadas con la venta de bienes, del pas donde tiene lugar la
transaccin.
Ejemplo 1 Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales la entrega se
pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de
los bienes y acepta la facturacin

23A.3 El vendedor reconoce los ingresos ordinarios cuando el comprador adquiere la
titularidad, siempre que:
(a) sea probable que la entrega se efectuar;
(b) la partida est disponible, identificada y dispuesta para la entrega al
comprador, en el momento de reconocer la venta;
(c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de entrega
diferida; y
(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.
No se reconocer un ingreso ordinario cuando exista simplemente una
intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para su entrega.
Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin. Instalacin e inspeccin

23A.4 El vendedor, normalmente, reconocer los ingresos ordinarios cuando el
comprador acepte la entrega, una vez que se hayan completado la instalacin
e inspeccin. Sin embargo, el ingreso ordinario se reconocer inmediatamente,
tras la aceptacin del comprador de la entrega, cuando:
(a) el proceso de instalacin sea simple, por ejemplo la instalacin de un
receptor de televisin probado en la fbrica, que slo necesita ser
desempaquetado y conectado a la red y a la antena; o
(b) la inspeccin se ejecutar slo con el propsito de determinar los precios
finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de hierro,
azcar o judia de soja.
Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin: aprobacin, cuando el
comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin

23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el vendedor
reconocer los ingresos ordinarios cuando el comprador haya aceptado
formalmente el envo, o cuando los bienes hayan sido entregados y el plazo
para su devolucin haya transcurrido.
Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin: . ventas en consignacin bajo
las cuales un receptor (comprador) se compromete a vender las mercaderas
por cuenta del consignador (vendedor)
23A.6 El ingreso ordinario se reconoce cuando los productos son vendidos por el
receptor a un tercero.
Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas cobradas a la entrega

23A.7 El vendedor reconoce el ingreso ordinario cuando se hace la entrega y el
vendedor o un agente de l recibe el cobro.
Ejemplo 6 ventas con custodia en las que los bienes se entregan solo cuando
el comprador realiza el pago final de una serie de plazos.

23A.8 El vendedor reconoce el ingreso ordinario de tales ventas cuando se entreguen
los bienes. Sin embargo, cuando la experiencia indique que la mayora de tales
ventas llegan a buen fin, los ingresos ordinarios pueden reconocerse cuando se
recibe un depsito significativo, siempre que los bienes estn en existencia,
identificados y listos para su entrega al comprador.
Ejemplo 7 rdenes cuyos pagos (o pagos parciales) se reciben con
anterioridad a la entrega de los bienes, que no estn todava en existencia, por
ejemplo si los bienes han de ser an manufacturados o sern entregados
directamente al consumidor por un tercero.

23A.9 El vendedor reconoce los ingresos ordinarios cuando los bienes se entregan
efectivamente al comprador.
Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas),
bajo los cuales el vendedor acuerda simultneamente la recompra de las
mismas mercaderas en una fecha posterior o cuando el vendedor tiene una
opcin de compra para recomprarlas o el comprador tiene una opcin de venta
que le permite exigir la recompra de los bienes por parte del vendedor.

23A.10 Para un contrato de venta y recompra de un activo que no sea un activo
financiero, el vendedor debe analizar las condiciones del contrato para
determinar si, en sustancia, se han transferido los riesgos y las ventajas de la
propiedad al comprador. Si se las ha transferido. el vendedor reconoce un
ingreso ordinario. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las ventajas de la
propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transaccin es
una operacin financiera y no dar lugar a reconocimiento de ingresos
ordinarios. A los acuerdos de venta y recompra de un activo financiero se les
aplica la Seccin 11.
Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u
otros para reventa

23A.11 El vendedor generalmente reconoce los ingresos ordinarios por tales ventas
cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad se han transferido. Sin
embargo, cuando el comprador est actuando en sustancia, como un agente, la
operacin se tratar como si fuera una venta en consignacin.
Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares.

23A.12 Cuando las partidas implicadas tengan un valor similar en cada intervalo de
tiempo, el vendedor reconocer los ingresos ordinarios linealmente sobre el
intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Cuando los valores de las partidas
varen de periodo a periodo, el vendedor reconocer los ingresos ordinarios
sobre la base del valor de las ventas de los artculos entregados, con relacin
al total del valor estimado de venta de todos los artculos cubiertos por la
suscripcin.
Ejemplo 11 Ventas a plazos en que la contraprestacin se recibe fraccionada
en varios pagos.

23A.13 El vendedor reconoce los ingresos ordinarios imputables al precio de venta,
excluyendo los intereses de la operacin, en el momento de la venta. El precio
de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del
descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de inters imputada. El
vendedor reconoce el elemento de intereses como ingresos ordinarios usando
el mtodo de la tasa de inters efectiva.

Ejemplo 12 acuerdos para la construccin de bienes races

23A.14 Una entidad que emprende la construccin de bienes races, directamente o a
travs de subcontratistas y entra en un acuerdo con los compradores de uno o
ms antes de completar, construccin se cuenta para el acuerdo como una
venta de servicios, mediante el porcentaje de mtodo de finalizacin, slo si:
(a) el comprador es capaz de especificar los elementos estructurales ms
importantes del diseo de los inmuebles antes de que comience la construccin
y/o especificar importantes cambios estructurales, una vez que construccin
est en progreso (si ejerce esa capacidad o no), o
(b) el comprador adquiere y suministros de materiales de construccin y la
entidad proporciona slo servicios de construccin.

23A.15 Si la entidad es requerida para proporcionar servicios junto con materiales de
construccin para realizar su obligacin contractual de entregar bienes races
para el comprador, el acuerdo ser contabilizado como venta de bienes. En
este caso, el comprador no obtiene control o riesgos significativos y las
ventajas de propiedad del avance del trabajo en su estado actual como el
progreso de la construccin. En su lugar, la transferencia se produce slo sobre
a la entrega de los inmuebles completado para el comprador.

Ejemplo 13 de Venta con Premio de lealtad de clientes

23A.16 Una entidad vende el producto A para CU100. Compradores del producto A
obtener un crdito de premio que les permita comprar producto B para CU10.
El precio de venta normal del producto B es CU18. La entidad estima que 40
por ciento de los compradores del producto A, su premio ser utilizado para
comprar producto B en CU10. El precio de venta normal del producto A, tras
tener en cuenta de descuentos que generalmente se ofrecen pero que no estn
disponibles durante esta promocin, es CU95.

23A.17 El valor razonable del crdito premio es 40 por ciento [CU18-CU10] =
CU3.20. La entidad asigna los ingresos totales de CU100 entre el producto A y
el crdito de premio por referencia a los valores relativos justos de CU95 y
CU3.20 respectivamente. Por lo tanto:

(a) Ingresos para el producto A es CU100 [CU95 / (CU95 CU3.20)] =
CU96.74

(b) Ingresos para el producto B es CU100 [CU3.20 / (CU95 CU3.20)] =
CU3.26

PRESTACIN DE SERVICIOS

Ejemplo 14 Honorarios por instalaciones

23A.18 El vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos
ordinarios por referencia al estado de terminacin de la instalacin, a menos
que ellos vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se
reconocen cuando se venden los bienes.

Ejemplo 15 Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos.

23A.19 Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por
servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o actualizaciones en la
venta de programas informticos), el vendedor diferir tal importe y lo
reconocer como ingreso ordinario a lo largo del periodo durante el cual se
ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir
los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una
porcin razonable de beneficio por tales servicios.

Ejemplo 16 comisiones de publicidad

23A.20 Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a medida que los
anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el pblico. Las comisiones
de produccin se reconocern por referencia al estado de terminacin del
proyecto.
Ejemplo 17 Comisiones de agentes de seguros

23A.21 Las comisiones de agentes de seguros, recibidas o por recibir, que no
requieran al agente la prestacin de servicios adicionales, se reconocen como
ingreso ordinario por el agente en la fecha del comienzo efectivo o la
renovacin de las plizas correspondientes. Sin embargo, cuando sea probable
que el agente sea requerido para proporcionar servicios adicionales durante la
vida de la pliza, el agente diferir la comisin, o parte de la misma, y la
reconocer como ingreso ordinario a lo largo del periodo en el que la pliza
est vigente.

Ejemplo 18 Honorarios de admisin
23A.22 El vendedor reconoce los ingresos ordinarios por actuaciones artsticas,
banquetes y otros eventos especiales a medida que dichos actos van teniendo
lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, el vendedor
distribuir la cuota de cada suceso sobre una base que refleje la porcin del
servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos.

Ejemplo 19 Honorarios por enseanza
23A.23 El vendedor reconocer el ingreso ordinario a lo largo de todo el periodo
cubierto por la instruccin.

Ejemplo 20 Cuotas por iniciacin, ingreso y pertenencia.
23A.24 El reconocimiento de los ingresos ordinarios depende de la naturaleza de los
servicios suministrados. Si la cuota slo permite la pertenencia como miembro
y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, o si existe una
suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconoce como ingreso
ordinario, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su
cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir los servicios o
publicaciones suministradas durante el periodo de pertenencia, o la compra de
bienes o servicios a precios menores que los que se cargan a quienes no son
miembros, la cuota se reconoce utilizando un criterio que refleje el calendario,
la naturaleza y el valor de los servicios suministrados.

HONORARIOS POR FRANQUICIAS

23A.25 Los honorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea
al inicio o posteriormente, as como equipo y otros activos materiales, y el
conocimiento que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los
honorarios por franquicias se reconocen como ingresos ordinarios utilizando
una base que refleje el propsito para el cual fueron cargados al franquiciado.
Los siguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos
ordinarios los honorarios por franquicia:

Ejemplo 21 Honorarios por franquicias: Suministro de equipo y otros activos
materiales.
23A.26 El franquiciador reconocer el valor razonable de los activos vendidos como
ingreso ordinario cuando se entreguen los bienes o se traspase su titularidad.

Ejemplo 22 Honorarios por franquicias: Suministro de servicios iniciales y
posteriores
23A.27 El franquiciador reconocer los honorarios por el suministro de servicios de
forma continuada, ya sean parte de los honorarios iniciales o una cuota
separada, como ingresos ordinarios a medida que se lleva a cabo su
prestacin. Cuando la cuota separada por servicios continuados no cubra el
costo de su prestacin continua ms un beneficio razonable, se diferir una
parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los
servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales
servicios, y se proceder a reconocerlo como ingreso ordinario a medida que
se van prestando los servicios.

23A.28 El acuerdo de franquicia puede implicar, para el franquiciador, el suministro de
equipo, inventarios u otros activos materiales, a un precio menor que el que se
carga a terceros, o bien que no permita al franquiciador obtener un margen
razonable de beneficio sobre tales ventas. En tales circunstancias, una parte
del honorario inicial que sea suficiente para cubrir los costos estimados en
exceso del precio y dar un beneficio razonable sobre dichas ventas, se diferir
y se reconocer a lo largo del periodo en que los bienes se tienen
probablemente que vender al franquiciado. El saldo de la cuota inicial se
reconocer como ingreso ordinario cuando se hayan ejecutado
sustancialmente todos los servicios inciales y las dems obligaciones
requeridas que recaen sobre el franquiciador (tales como asistencia en la
eleccin de emplazamiento, formacin del personal, financiacin y publicidad).

23A29. los servicios inciales y las otras obligaciones derivadas de un contrato de
franquicia sobre un rea, pueden depender del nmero de establecimientos
que se hayan abierto en la misma. En este caso, las cuotas atribuibles a los
servicios inciales se reconocen como ingresos ordinarios en proporcin al
nmero de establecimientos en los que se hayan terminado sustancialmente
los servicios inciales comprometidos

23A.30 Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo del tiempo, y existe
una incertidumbre significativa sobre su cobranza total, tal cuota se reconocer
a medida que se vayan cobrando las cuotas.

Ejemplo 23 Honorarios por franquicias: Honorarios continuos por franquicia

23A.31 Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de
franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo,
se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los citados servicios se
vayan prestando o que los derechos se van utilizando.

Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia Operaciones en comisin.

23A.32 En una franquicia, pueden tener lugar operaciones entre las partes implicadas
que, en esencia, supongan que el franquiciador acta como agente para el
franquiciado. Por ejemplo, el franquiciador puede, sin cargo, encargar los
suministros para el franquiciado y concertar su entrega al mismo. Tales
transacciones no darn lugar al reconocimiento de ingresos ordinarios.

Ejemplo 25Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas
al cliente

23A.33 Los diseadores de aplicaciones informticas reconocern los honorarios por
el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente como ingresos
ordinarios por referencia al estado de terminacin del desarrollo
correspondiente, incluyendo la terminacin de servicios proporcionados por el
apoyo posterior a la entrega.

INTERESES REGALAS Y DIVIDENDOS

Ejemplo 26 Cuotas por licencias y regalas.

23A.34 Normalmente, el propietario de la licencia debe reconocer las cuotas y regalas
pagadas por el uso de activos de una entidad (tales como marcas, patentes,
aplicaciones informticas, patentes musicales, maquetas de registros
audiovisuales y pelculas cinematogrficas), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo respectivo. Por razones prcticas, puede hacrselo linealmente, a lo
largo de la vida til del acuerdo, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha
dado una licencia tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un periodo
especificado de tiempo.

23A.35 La concesin de derechos por una comisin fija o una fianza no reembolsable,
de acuerdo con un contrato no revocable que permita, a quien ha obtenido la
licencia, operar tales derechos libremente, sin que el propietario de los
derechos tenga obligaciones adicionales que ejecutar es, en esencia una
venta. Un ejemplo es el acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin
informtica, cuando el propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores
a la entrega. Otro ejemplo es la concesin de derechos de exhibicin de una
pelcula cinematogrfica, en mercados donde el propietario no tiene control
sobre el distribuidor, y no espera recibir ms ingresos ordinarios de la cuota de
taquilla. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen como tales en el
momento de la venta.

23A.36 En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estn
condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En tales casos, el
ingreso ordinario se reconoce slo cuando sea probable que se reciban los
importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre cuando el
suceso ha tenido lugar.

Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Apure
SECCIN 24

Subvenciones del Gobierno


24.1 En esta seccin especfica la contabilizacin de todas las subvenciones
oficiales. Una subvencin de gobierno es asistencia gubernamental en forma
de transferencia de recursos a una entidad en retribucin a acuerdos pasados
o futuro relacionando a condiciones especificadas relativas a las actividades
operacionales de la entidad.

24.2 Subvenciones oficiales excluye las formas de asistencia del Gobierno que
razonablemente no puede tener un valor colocado sobre ellos y las
transacciones con el Gobierno que no se puede distinguir de las operaciones
comerciales normales de la entidad.

24.3 Esta seccin no cubre la asistencia del Gobierno que se proporciona para una
entidad en la forma de beneficios que estn disponibles en la determinacin
ganancia o prdida de impuestos, o son sobre determinado o limitado sobre la
base de obligaciones de impuestos. Ejemplos de tales beneficios son impuesto
sobre la renta por vacaciones, crditos de impuesto de inversin, depreciacin
acelerada de pensiones y la reduccin de las tasas. La Seccin 29 impuestos
trata la contabilizacin del impuesto sobre los ingresos.


24.4 Una entidad reconocer las subvenciones oficiales como sigue:

(a) una subvencin que no tiene imponer futuro especificado las condiciones
de rendimiento sobre el destinatario es reconocido en los ingresos cuando
las recaudaciones de subvencin son admisibles.

(b) una subvencin que impone condiciones de rendimiento futuro
especificado en el destinatario est reconocido por ingresos slo cuando
se cumplen las condiciones de rendimiento.

(c) los subsidios recibidos antes de el reconocimiento de ingresos se
satisfacen los criterios son reconocidos como una responsabilidad.

24.5 Una entidad medida concede al valor razonable del activo recibido o por cobrar.

Revelacin

24.6 Una entidad revelara lo siguiente acerca de las subvenciones oficiales:

(a) la naturaleza y el monto de subvenciones oficiales reconocidas en los
Estados financieros.
(b) condiciones sin cumplir las y otras contingencias atribuidas a las
subvenciones oficiales que no han sido reconocidos en ingresos.
(c) una indicacin de otro formas de asistencia del Gobierno de que la entidad
se ha beneficiado directamente.

24.7 a los efectos de la revelacin requerida por el prrafo 24.6(c), asistencia del
Gobierno es una accin del Gobierno diseada para proporcionar un beneficio
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Apure
econmico especfico a una entidad o gama de entidades calificadas bajo
criterios especificados.
Algunos ejemplos son gratis asesoramiento tcnico o marketing, la prestacin
de garantas y prstamos en cero o bajas tasas de inters.

SECCIN 25

COSTOS POR PRSTAMOS


25.1 Esta seccin especfica la contabilidad de costos por prstamos. Los costos de
prstamos son inters y otros costos que una entidad incurre en relacin con el
endeudamiento de los fondos. Los costos de endeudamiento incluyen:

(a) gastos financieros calculados utilizando el mtodo de inters efectivo como
se describe en Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

(b) cargos financieros de los arrendamientos financieros reconocidos
conforme a la seccin 20 Arrendamientos.

(c) las diferencias derivadas de prstamos de moneda extranjera en la medida
en que estos son considerados como un ajuste de los costos de inters.

Reconocimiento

25.2 Una entidad deber reconocer todos los costos por prstamos como un
gasto en ganancia o prdida en el perodo en que se incurren en ellos.

Revelacin

25.3 Prrafo 5.5(b) requiere revelacin de costos financieros. Prrafo 11.48(b)
requiere divulgacin del gasto total inters (mediante el mtodo de inters
efectivo) para los pasivos financieros que no estn a valor razonable con
ganancias o prdidas. Esta seccin no requiere ninguna divulgacin adicional.

Seccin Traducida Lcda. Susana Apstol, Lara
SECCIN 26

PAGOS BASADOS EN ACCIONES

26.1 Una entidad deber aplicar esta seccin en la contabilizacin de todas las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:

a) transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o
servicios en contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la misma
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones),
(b) transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que
estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de
otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o
con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.

26.2 Transacciones de pago colocadas por dinero efectivas a base de parte incluyen
derechos de apreciacin de parte.
Por ejemplo, una entidad podra conceder derechos de apreciacin de parte a
empleados como la parte de su paquete de remuneracin, por el cual los
empleados se harn titulados(dados derecho) a un futuro pago en efectivo
(ms bien que un instrumento de patrimonio), basados en el aumento del
precio de las acciones de la entidad de un nivel especificado durante un
perodo especificado de tiempo. . O una entidad podra conceder a sus
empleados un derecho de recibir un futuro pago en efectivo por concedindoles
un derecho a partes (incluyendo partes para ser publicadas(emitidas) sobre el
ejercicio de derechos de opcin sobre acciones) que es redimible, el u El
reconocimiento

26.3 una entidad reconocer los bienes(las mercancas) o servicios recibidos o
adquiridos en una transaccin de pago a base de parte cuando esto obtiene los
bienes(las mercancas) o como los servicios son recibidos. no o el otro
mandatorily (eg sobre el cese de empleo) o en la opcin del empleado. La
entidad reconocer un aumento correspondiente del patrimonio si los
bienes(las mercancas) o servicios fueran recibidos en una transaccin de pago
basado en acciones a base de parte, o un pasivo si los bienes(las mercancas)
o servicios fueran adquiridos en una transaccin de pago colocada por dinero
efectiva a base de parte.
26.4 Cuando los bienes(las mercancas) o servicios recibidos o adquiridos en una
transaccin de pago a base de parte no dan derecho del reconocimiento como
el activo, la entidad los reconocer como gastos.

El reconocimiento cuando all conceden condiciones

26.5 Si los pagos a base de parte concedidos al chaleco de empleados
inmediatamente, no requieren que el empleado complete un perodo
especificado de servicio antes de la accin de hacerse sin condiciones
titulado(dado derecho) a aquellos pagos a base de parte. . En ausencia de
pruebas al contrario, la entidad supondr que los servicios dados por el
empleado como la consideracin para los pagos a base de parte han sido
Seccin Traducida Lcda. Susana Apstol, Lara
recibidos. En este caso, sobre la subvencin pasan de moda la entidad
reconocer los servicios recibidos por completo, con un aumento
correspondiente del patrimonio o el pasivo.

26.6 Si los pagos a base de parte no conceden hasta que el empleado complete un
perodo especificado de servicio, la entidad supondr que los servicios para ser
dados por la contraparte como la consideracin para aquellos pagos a base de
parte sern recibidos en el futuro, durante el perodo de accin de conceder. La
entidad representar(explicar) aquellos servicios como ellos son dados por el
empleado durante el perodo de accin de conceder, con un aumento
correspondiente del patrimonio o el pasivo. La medida de transacciones de
pago baso en acciones de parte el principio de Medida

26.7 Para transacciones de pago basado en acciones, una entidad medir los
bienes(las mercancas) o servicios recibidos, y el aumento correspondiente de
la patrimonio, en el valor justo de los bienes(las mercancas) o servicios
recibidos, a no ser que aquel valor justo no pueda ser estimado de fuentes
fidedignas Si la entidad no puede estimar de fuentes fidedignas el valor justo de
los bienes(las mercancas) o servicios recibidos, la entidad medir su valor, y el
aumento correspondiente del patrimonio cuanto al valor justo de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Para aplicar esta exigencia a
transacciones con empleados y otros que proporcionan servicios similares, la
entidad medir el valor justo de los servicios recibidos en cuanto al valor justo
de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque tpicamente no es
posible estimar de fuentes fidedignas el valor justo de los servicios recibidos.

26.8 Para transacciones con empleados (incluyendo otros que proporcionan
servicios similares), el valor justo de los instrumentos de patrimonio ser
medido en la fecha de subvencin.
Para transacciones con partidos(partes) otros que empleados, la fecha de
medida es la fecha cuando la entidad obtiene los bienes(las mercancas) o la
contraparte da el servicio.

26.9 Una subvencin de instrumentos de patrimonio podra ser condicional sobre
empleados que satisfacen condiciones de accin de conceder especificadas
relacionadas para atender o el funcionamiento. Por ejemplo, una subvencin de
partes o derechos de opcin sobre acciones a un empleado es tpicamente el
condicional sobre el empleado que permanece en el empleo de la entidad
durante un perodo especificado de tiempo. Podran haber condiciones de
funcionamiento que deben estar satisfechas, como la entidad que alcanza un
crecimiento especificado en el beneficio (un no mercado que concede la
condicin) o un aumento especificado del precio de las acciones de la entidad
(un mercado que concede la condicin) ). Todas las condiciones de accin de
conceder relacionadas con nicamente el servicio de empleado o con una
condicin de funcionamiento no mercado ser tenido en cuenta estimando el
nmero de instrumentos de patrimonio esper conceder. Posteriormente, la
entidad revisar aquella estimacin, si fuera necesario, si la nueva informacin
indica que el nmero de instrumentos de patrimonio esper conceder se
diferencia de estimaciones anteriores. En concediendo la fecha, la entidad
revisar la estimacin para igualar el nmero de instrumentos de patrimonio
esto en ltima instancia concedido.
Todo el mercado que concede condiciones y condiciones que no conceden
ser tenido en cuenta estimando el valor justo de las partes o derechos de
opcin sobre acciones en la fecha de medida, sin el ajuste subsecuente
independientemente del resultado.
Seccin Traducida por Lcda. Susana Apstol, Lara
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Tchira

SECCIN 27

DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

27.1 una prdida por deterioro de valor ocurre cuando el importe en libros de un activo
excede su cantidad recuperable. Esta seccin deber aplicarse para la contabilizacin
del deterioro del valor de todos los activos, excepto los indicados a continuacin, para
los que se proporcionan guas para el reconocimiento del deterioro del valor en otras
secciones de este norma:
(a) activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias);
(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados);
(c) los activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 12 Activos
Financieros y Pasivos Financieros;
(d) propiedades de inversin que se midan a su valor razonable (vase la Seccin 16
Propiedades de Inversin);
(e) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se midan a su valor
razonable menos los costos estimados de venta (vase la Seccin 36 Sectores
Especializados).

Deterioro del valor de los inventarios
Precio de venta menos de terminacin y venta

27.2 Una entidad deber evaluar en cada fecha a la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad deber hacer la evaluacin
comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas
similares, vase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta. Cuando se haya deteriorado el valor de una partida del inventario
(o grupo), la entidad deber reconocer una prdida en resultados por la diferencia
entre el importe en libros y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta.

27.3 Cuando la determinacin de los inventarios a su precio de venta menos los
costos de terminacin y venta partida por partida no sea practicable, la entidad podr
agrupar, para la evaluacin del deterioro de valor, partidas de inventario relacionadas
con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso final, y se
produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica.

Reversin de la prdida por deterioro

27.4 Una entidad deber llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta
menos los costos de terminacin y venta en cada periodo siguiente. Cuando las
circunstancias que previamente causaron el deterioro de valor de los inventarios hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de
venta menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de un cambio en
las circunstancias econmicas, la entidad deber revertir el importe del deterioro de
valor (es decir, la reversin se limita al importe original de prdida por deterioro) de
manera que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta
revisado menos los costos de terminacin y venta.

Deterioro del valor de activos no financieros distintos de los inventarios

27.5 Si, y slo si, la cantidad recuperable de un activo es menos que el valor en libros,
la entidad reducir el valor en libros del activo a su cantidad recuperable. Dicha
reduccin es reconocida como una perdida por deterioro. Los prrafos 27.11-27.20
proporcionan los parmetros para la medicin de la cantidad recuperable.

27.6 El reconocimiento de la prdida por deterioro se har en el ejercicio econmico,
incluida en el resultado del mismo.
Indicios de deterioro

27.7Una entidad deber evaluar, en cada fecha a la que se informa, si existe algn
indicio de deterioro del valor de algn activo. Cuando exista tal indicio, la entidad
deber estimar el valor razonable menos costos de venta del activo. Cuando no haya
indicios de deterioro de valor, no ser necesario estimar el valor razonable menos los
costos de venta

27.8 Si no es posible estimar la cantidad recuperable del activo individual, una entidad
estimar la cantidad recuperable de la unidad que genera dinero efectivo a la cual el
activo pertenece. Esto puede ser el caso porque la medicin de la cantidad
recuperable requiere flujos de caja de pronstico, y el activo a veces individual no
genera flujos de caja por ellos. La unidad que genera dinero efectivo de un activo es el
grupo identificable ms pequeo de activo que incluye el activo y genera las entradas
en efectivo que son en gran parte independientes de las entradas en efectivo de otro
activo o grupos de activo.
27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que un activo pueda haberse deteriorado, una
entidad deber considerar, como mnimo, los siguientes extremos:

Fuentes externas de informacin
(a) durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del
tiempo o de su uso normal;
(b) durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno tecnolgico, de mercado, econmico, o legal en los que sta pera, o bien
en el mercado al que est destinado un activo;
(c) durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten
significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de
un activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa;
(d) el importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su
capitalizacin burstil total (tal estimacin puede haber sido hecho, por ejemplo,
en relacin con la venta potencial de parte o toda la entidad).

Fuentes internas de informacin
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo;
(f) durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o en la manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos
cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de interrupcin o
reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes de
disposicin del activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluacin como finita
de la vida til de un activo anteriormente considerada como indefinida;
(g) se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este
contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo.

27.10 Si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto
podra indicar que, la entidad debe revisar la vida til restante, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlo de acuerdo con la
seccin de este norma aplicable a ese activo (por ejemplo vanse la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos de la
Plusvala), incluso si no se reconociese ningn deterioro del valor para el activo.

Medicin del importe recuperable

27.11 El importe recuperable de un activo o una unidad que genera dinero efectivo es
el ms alto de su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso. Si no
es posible estimar la cantidad recuperable de un activo individual, las referencias en
prrafos 27.12-27.20 a un activo deberan ser ledas como referencias tambin a la
unidad que genera dinero efectivo de un activo.
27.12 No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos
de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, este no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera
necesario calcular el otro valor.

27.13 Si no hay ninguna razn de creer que el valor de uso de un activo excede su
valor razonable menos los costos de venta, el valor razonable del activo menos los
costos de venta puede ser usado como su valor recuperable. Esto a menudo ser el
caso para un activo que es sostenido para la disposicin.
Valor razonable menos los costos de venta

27,14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los
costos de su disposicin. La mejor evidencia del valor razonable menos los costos de
venta de un activo es un precio en un acuerdo vinculante de venta en una transaccin
en condiciones de mercado o un mercado precio en un mercado activo. Si no hay
acuerdo de venta vinculante o mercado activo para un activo, el valor razonable
menos los costes de venta se basa en la mejor informacin disponible para reflejar la
cantidad que una entidad podra obtener, en la fecha de notificacin, a partir de la
disposicin del activo en una transaccin en condiciones de mercado entre los
conocedores, partes interesadas, una vez deducidos los costes de eliminacin. Para
determinar esta cantidad, una entidad considera que los resultados de las recientes
transacciones de activos similares dentro de la misma industria.

Valor de uso

27.15 Valor de uso es el valor actual de los flujos de caja futuros esperados que se
derivarn de un activo. Este clculo del valor presente implica los siguientes pasos:
(a) estimar el futuro entradas y salidas de efectivo que se derivan de uso continuado
del activo y de su eliminacin final, y
(b) la aplicacin de la tasa de descuento a los flujos de efectivo futuros.

27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo de un valor del activo
en uso:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o el calendario de los
los flujos de efectivo futuros.
(c) el valor temporal del dinero, representado por el actual mercado libre de riesgo de
tasa de inters.
(d) el precio de soportar la incertidumbre inherente en el activo.
(e) otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado se
reflejan en precios de los flujos de efectivo futuros de la entidad espera obtener del
activo.

27.17 En la medicin de valor de uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
incluirn:

(a) proyecciones de flujos de efectivo el uso continuado del activo.
(b) las proyecciones de las salidas de efectivo que son indispensables en que hubieran
incurrido para generar los efectivo de uso continuado del activo (incluyendo salidas
de efectivo a preparar el activo para su uso) y que pueden ser directamente
atribuidos o asignados a razonable y coherente, a los activos.
(c) los flujos netos de efectivo, en su caso, que se espera recibir (o pago) para la
eliminacin del activo al final de su vida til en una transaccin en condiciones de
libre mercado entre conocimientos, que acten de forma voluntaria.
Si la entidad lo desea, puede utilizar presupuestos o pronsticos para estimar los flujos
de efectivo, si la informacin est disponible. Para estimar las proyecciones de flujo de
efectivo ms all del perodo cubierto por el ms reciente de los presupuestos o
previsiones de la entidad podra extrapolar las proyecciones sobre la base de los
presupuestos o pronsticos utilizando una constante o decreciente tasa de crecimiento
para los aos siguientes, a menos que un aumento de la tasa puede estar justificado.

27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:

(a) o las salidas de efectivo por actividades de financiacin, o

(b) el impuesto sobre la renta o pagos de recibos.

27,19 Los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su condicin actual.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn la estimacin de los
futuros flujos de caja o salidas que se espera que se derivan de:

(a) una reestructuracin futura de una entidad a la que an no se ha cometido, o de

(b) mejorar o aumentar el rendimiento de los activos.

27.20 La tasa de descuento (tasas) utilizado en el clculo del valor actual ser antes
de impuestos tasa (tasas) que reflejan (s) de cuotas de mercado actual:
(a) el valor temporal del dinero, y
(b) los riesgos especficos de los activos para que el futuro flujo de caja estimaciones
no se han ajustado.
La tasa de descuento (tasas) que se utiliza para medir el valor de uso no reflejar
riesgos para el cual el futuro flujo de caja estimaciones se han ajustado, para evitar
doble contabilidad.

Reconocimiento y medicin de una prdida de una unidad generadora de
efectivo

27.21 Una prdida por deterioro de una unidad generadora de efectivo se reconocer
si, y slo si, el importe recuperable de la unidad es menor que el importe en libros de
la unidad.

La prdida por deterioro se destinar a reducir el importe de la activos de la unidad en
el siguiente orden:

(a) en primer lugar, reducir el importe de cualquier fondo de comercio asignado a la
unidad generadora de efectivo, y

(b), luego, a los dems activos de la unidad a prorrata sobre la base de la ejecucin
cantidad de cada activo en la unidad generadora de efectivo.

27,22 Sin embargo, la entidad no reducir el importe en libros de un activo en la
unidad generadora de efectivo a menos que.

(a) su valor razonable menos los costes de venta (si es determinable);

(b) su valor de uso (si es determinable); y

(c) cero.

27.23 Cualquier cantidad en exceso de la prdida que no puede ser asignado a un
activo
debido a la restriccin en el prrafo 27.22 se asignar a los otros activos de la unidad
como una prorrata sobre la base del importe en libros de los otros activos.

Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvala

27.24 La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera para una entidad
flujos de efectivo independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como
consecuencia, el valor razonable de la plusvala no puede medirse directamente. Por
lo tanto, el valor razonable de la plusvala debe derivarse a partir la medicin del valor
razonable del grupo ms grande de activos de los que la plusvala es una parte.

27.25 Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada
adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de
adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se
beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de
que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o
grupos de unidades

27,26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es
imputable a la no controladora de la plusvala. A los efectos de comprobar el deterioro
de valor puede no coincidir con la totalidad de la plusvala comprada, el importe de la
unidad est ajustado en teora, antes de ser comparado con su pago, por
extrapolacin el valor contable de la plusvala asignado a la unidad al incluirla plusvala
imputable a la falta de control. En esta teora el importe ajustado se compara con el
importe recuperable de la unidad para determinar si la unidad generadora de efectivo
se ve afectada.

27.27 Si la plusvala no puede ser asignada a cada unidad generadora de efectivo (o
grupos de unidades generadoras de efectivo) de forma no arbitraria y, a continuacin,
a los efectos de la determinacin de prdida de valor de la plusvala, se determinara
el deterioro de la plusvala mediante la determinacin del importe recuperable de
cualquiera de (a) o (b):

(a) la entidad adquiri en su totalidad, si la plusvala se refiere a un adquirido entidad
que no ha sido integrada. Integrado mediante la adquisicin empresa se ha
reestructurado o disueltos en la entidad o otras filiales.

(b) todo el grupo de entidades, con exclusin de las entidades que no han sido
integrado, si la plusvala se refiere a una entidad que se ha integrado.

En la aplicacin de este prrafo, la entidad tendr que separar la plusvala en funcin
de la representacin de la plusvala relativas a las entidades que se han integrado y
la que corresponde a las no integradas. Asimismo, la entidad se ajustar a los
requisitos para unidades generadoras de efectivo en esta seccin la hora de calcular el
importe recuperable de y la asignacin de prdidas y retrocesos de los bienes
pertenecientes a la adquirido entidad o grupo de entidades.

Reversin de la prdida

27.28 Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala comprada no
revertir en los periodos posteriores.

27.29 Para todos los activos diferentes a plusvala, la entidad evaluar en cada fecha
de presentacin de informes si hay alguna indicacin de que una prdida por deterioro
reconocida en anteriores perodos ya no existe o ha disminuido. Indicios de que una
prdida de valor puede haber disminuido o ya no existe por lo general lo contrario de
los establecidos en el apartado
Si existe tal indicacin, la entidad determinar si la totalidad o parte de la prdida por
deterioro antes de que se invertido. El procedimiento para hacer esa determinacin
depender de si antes de la prdida por deterioro del activo se basa en:

(a) el importe recuperable de ese activo individual (vase el prrafo 27.30), o

(b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo
pertenece (vase el prrafo 27.31).

Importe recuperable la inversin que se estim para un deterioro de activos
individuales

27.30 Cuando la prdida por deterioro se basa en el importe recuperable del deterioro
de los activos, se aplican los siguientes requisitos:

(a) La entidad deber estimar el importe recuperable de los activos en la actual fecha
de la comunicacin.
(b) Si el importe recuperable estimado del activo supera su desempeo cantidad, la
entidad se incrementar el importe de reembolso cantidad, con sujecin a las
limitaciones descritas en (c) siguiente. Ese aumento es una reversin de la prdida. La
entidad reconocer la reversin inmediatamente en la cuenta de resultados.

(c) La reversin de la prdida no podr aumentar el importe del activo por encima del
importe en que se han determinado (neto de amortizacin o depreciacin) no tena
prdida sido reconocido para el activo en aos anteriores.

(d) Despus de una reversin de la prdida se reconoce, la entidad ajustar la
depreciacin (amortizacin), cargo para el activo en perodos futuros asignar el activo
del importe revisado, menos su valor residual (si lo hubiere), de forma sistemtica a lo
largo de su vida til restante.

Reversin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo

27.31 Cuando la prdida se basa en el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo a la que pertenece el activo, los siguientes requisitos aplican:

(a) La entidad deber estimar el importe recuperable de esa unidad generadora de
efectivo en la que fecha que se informa.
(b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo es
superior a su
importe, el exceso es una reversin de la prdida. La entidad asignar el
importe de dicha inversin a los activos de la unidad, excepto la plusvala, la
prorrata de los importes de los activos sujetos a la limitacin descrita en (c)
siguiente. Esos aumentos en la ejecucin de las cantidades sern tratados
como reversiones de las prdidas por deterioro de activos individuales y
reconoce de forma inmediata en la cuenta de resultados.
(c) En la asignacin de una reversin de la prdida de una unidad generadora de
efectivo, la inversin no aumentar el importe en libros de un activo por encima
de la ms bajo de los

(i) su importe recuperable, y

(ii) el importe en que se han determinado (neto de amortizacin o
depreciacin) no tena prdida reconocida para el activo en perodos
anteriores.

(d) Cualquier cantidad en exceso de la inversin de la prdida que no se puede
asignado a un activo debido a la restriccin en (c) anterior se asignarn a
prorrata de los dems activos de la unidad generadora de efectivo, a excepcin
de la plusvala.
(e) Despus de una reversin de la prdida se reconoce, en su caso, la entidad
deber ajustar la depreciacin (amortizacin) por cada activo en el unidad
generadora de efectivo en perodos futuros para asignar el valor revisado del
importe, menos su valor residual (si lo hubiere), de forma sistemtica a lo largo
del resto de su vida til.

INFORMACION A REVELAR:

27.32 Una entidad deber revelar lo siguiente para cada clase de activos se indica en
el
prrafo:
(a) el importe de las prdidas por deterioro reconocida en ganancias o prdidas
durante el
perodo y la partida (s) en la declaracin de la renta global (y en la cuenta de
resultados, si se presentan) en los que las prdidas por deterioro estn
incluidos.
(b)
(b) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro reconocidas en la
cuenta de resultados durante el perodo y la partida (s) en el estado de
resultados (y en la cuenta de resultados, si se presenta) en el que los las
prdidas estn incluidas.

27.33 Una entidad deber revelar la informacin requerida por el prrafo 27.32 para
cada uno de las siguientes clases de activos:
(a) inventarios.
(b) propiedades, planta y equipo (incluidos los bienes de inversin representaron
por el mtodo del costo).
(c) Plusvala
d) los activos intangibles distintos a plusvala
(e) inversiones en empresas asociadas.
(f) inversiones en empresas conjuntas.

Seccin Traducida por Lcdo. Alirio Pea, Mrida
SECCIN 28

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo
directores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se aplica a todos
los beneficios a empleados con excepcin de los pagos basados en acciones,
que estn reguladas por la seccin 26, Pagos basados en acciones. Los
beneficios a empleados cubiertos por esta seccin son los siguientes cuatro
tipos:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo, que son los beneficios a los
empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser
atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios.
(b) beneficios post-empleo, que son beneficios a los empleados (diferentes
de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar
su periodo de empleo en la entidad.
(c) otros beneficios a los empleados a largo plazo, que son beneficios a los
empleados (diferentes de los beneficios post-empleo y de los beneficios
por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes
al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios; y
(d) beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los
empleados como consecuencia de:
(i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado
antes de la edad normal de retiro; o bien
(ii) la decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin
de la relacin de trabajo a cambio de tales beneficios.

28.2 Los beneficios a los empleados tambin incluyen los pagos basados en
acciones por operaciones de pago que reciben los empleados en instrumentos
de capital (como acciones u opciones sobre acciones) o en efectivo, o en otros
activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de
la entidad u otros instrumentos de patrimonio neto de la entidad, siempre que
las condiciones especificadas para la consolidacin de su derecho, si las
hubiere, se cumplan. Una entidad deber aplicar la Seccin 25 Pagos Basados
en Acciones para contabilizar los pagos basados en acciones.

Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados
28.3 Una entidad deber reconocer el costo de todos los beneficios a los que sus
empleados tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad
durante el periodo:
(a) como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribucin a un fondo de
beneficios a los empleados. Si el importe ya pagado es superior a las
aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta la
fecha a la que se informa, la entidad deber reconocer ese exceso como
un activo en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar a una
reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo;
(b) como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF exija que el costo
debe ser reconocido como parte del costo de un activo, tales como
inventarios o propiedades, planta y equipo.

Beneficios a los empleados a corto plazo
Ejemplos
28.4 Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como
las siguientes:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias
anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad),
cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
relacionados;
(c) participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han
prestado los servicios correspondientes; y
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos
o subvencionados).

Medicin de beneficios generalmente a corto plazo
28.5 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, la entidad deber medir el importe
reconocido segn el prrafo 28.3 al importe no descontado de los beneficios a
los empleados a corto plazo que se espera que haya que pagar por tales
servicios:

Reconocimiento y medicin ausencias retribuidas a corto plazo
28.6 Una entidad puede remunerar las ausencias de sus trabajadores por diversas
razones, incluidas las ausencias por vacaciones anuales y por enfermedad.
Algunas ausencias remuneradas pueden utilizarse en periodos futuros cuando
los empleados no utilizan en su totalidad las que tienen derecho en el periodo
corriente. Los ejemplos incluyen las vacaciones anuales y licencia por
enfermedad. Una entidad deber reconocer el costo esperado de las ausencias
remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los
empleados prestan los servicios que les dan derecho al disfrute de futuras
ausencias retribuidas. Una entidad deber medir el costo esperado de las
ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo como el importe
sin descontar adicional que la entidad espera pagar como consecuencia de los
derechos no usados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se
informa. La entidad deber presentar como un pasivo corriente las ausencias
no utilizadas remuneradas que se acumulan y que se espera que sean
utilizadas, a la fecha que se informa.

28.7 Una entidad deber reconocer el costo de otras ausencias remuneradas (no
acumulables) cuando ellas ocurran. La entidad deber medir el costo de estas
ausencias por el importe sin descontar de los sueldos y salarios pagados o por pagar
correspondientes al periodo de la ausencia.

Reconocimiento participacin en ganancias y planes de incentivos
28.8 Una entidad deber reconocer el costo esperado de la participacin en
ganancias y pagos por incentivos slo cuando:
(a) la entidad tenga una obligacin actual legal o implcita de realizar tales
pagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad
no tiene una alternativa ms realista que la de efectuar los pagos); y
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.

Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos

28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida o los
beneficios de atencin mdica posteriores al empleo.
Los acuerdos por los cuales una entidad se compromete a suministrar
beneficios en el periodo posterior al empleo son planes de beneficios post-
empleo. Una entidad aplicar esta seccin a todos esos acuerdos, con
independencia de que los mismos impliquen el establecimiento de una entidad
separada para la recepcin de las aportaciones y el pago de los beneficios. En
algunos casos, estos acuerdos son impuestos por ley y no por un acto de la
entidad. En otros casos, estos acuerdos se derivan de las polticas de la
entidad, incluso en ausencia de un compromiso formal o un plan documentado.

28.10 Los planes de beneficio post-empleo se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos, los trminos y condiciones
contenidos en ellos.
(a) Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios
postempleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una
entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligacin legal o implcita
de pagar contribuciones adicionales o de hacer pagos de beneficios
directos a los empleados, en el caso de que el fondo no mantenga
suficientes activos para pagar todos los beneficios de los empleados
relacionados con los servicios que stos han prestado en el periodo
corriente y en los anteriores. De esta forma, el importe de los beneficios
post-empleo recibidos por el empleado esta determinado por el importe de
las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el
empleado) a un plan de beneficio postempleo o a una compaa de
seguros, junto con el rendimiento obtenido por esas aportaciones.
(b) Son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post-
empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes
de beneficios definidos, la obligacin de la entidad consiste en suministrar
los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores mientras
que el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor o
menor del esperado) y el riesgo de inversin (el costo de oportunidad que
se sacrifica para financiar los beneficios a empleados que difieren del
monto esperado) recaen, esencialmente, en la entidad. Si la experiencia
actuarial o en las inversiones es peor que lo esperado, las obligaciones de
la entidad pueden verse aumentadas, y viceversa, si la experiencia
actuarial o en las inversiones son mejores de lo previsto.

Planes multi-patronales y planes gubernamentales
28.11 Una entidad clasificar los planes multi-patronales y los planes
gubernamentales como planes de aportaciones definidas o de beneficios
definidos, en funcin de las clusulas del mismo, incluyendo cualquier
obligacin implcita que vaya ms all de los trminos pactados formalmente.
Cuando no se disponga de la informacin suficiente para aplicar el tratamiento
contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi-patronales que
lo sean, una entidad deber contabilizar el plan como si fuera uno de
aportaciones definidas de acuerdo a lo establecido en el prrafo 28.13, y
revelar la informacin requerida por el prrafo 28.40

Beneficios asegurados
28.12 Una entidad puede pagar primas de plizas de seguros para financiar un plan
de beneficios post-empleo. La entidad deber tratar tal plan como un plan de
aportaciones definidas a menos que la entidad tenga una obligacin legal o
implcita de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que
sean exigibles; o
(b) pagar importes adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios
relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo
presente y en los anteriores.
Una obligacin implcita puede surgir indirectamente a travs de un plan, de un
mecanismo para hacer futuras aportaciones o de una relacin entre una parte
relacionada y la entidad aseguradora. Cuando la entidad conserve tal
obligacin, legal o implcita, deber tratar el plan como si fuera de beneficios
definidos.

Beneficios post-empleo: plan de aportaciones definidas Reconocimiento y
medicin
28.13 Una entidad deber reconocer las aportaciones pagaderas por el periodo:
(a) como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya pagado. Si los
pagos por aportaciones son superiores a las aportaciones que se deben
realizar segn los servicios prestados hasta la fecha a la cual se informa,
una entidad deber reconocer el exceso como un activo.
(b) como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF exija que esas
partidas deban ser reconocidas como parte del costo de un activo, tales
como inventarios o propiedades planta y equipo.

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos Reconocimiento
28.14 Al aplicar el principio de reconocimiento general del prrafo 28.3 a los planes
de beneficios definidos, una entidad reconocer
(a) un pasivo por sus obligaciones segn los planes de beneficios definidos
neto de los activos del plan su pasivo por beneficios definidos
(vanse los prrafos 28.15-28.23)
(b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus
planes de beneficios definidos durante el periodo (vase los prrafos
28.24-28.27)

Medicin del pasivo por beneficios definidos
28.15 Una entidad deber reconocer un pasivo por beneficios definidos para sus
obligaciones segn los planes de beneficios definidos por el total neto de los
siguientes importes:
(a) el valor presente de sus obligaciones segn los planes de beneficios
definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha a la
que se informa (los prrafos 28.16 28.22 proporcionan una gua sobre el
descuento), menos
(b) el valor razonable, en la fecha a la cual se informa, de los activos del plan
(si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas
directamente. Los prrafos 11.27 -11.32 establecen requerimientos para
determinar los valores razonables de los activos del plan que son activos
financieros.

Inclusin de beneficios creados al mismo tiempo
28.16 El valor presente de las obligaciones de una entidad segn los planes de
beneficios definidos en la fecha a la que se informa deber reflejar el importe
estimado de los beneficios que los empleados hayan ganado por sus servicios
en el periodo actual y anteriores, incluyendo los beneficios que todava no
estn consolidados (vase el prrafo 28.26) e incluyendo los efectos de las
frmulas de beneficio que proporcionan a los empleados mayores beneficios
por posteriores aos de servicio. Esto requiere que la entidad determine la
cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los
anteriores sobre la base de las frmulas de beneficios del plan y realice
estimaciones (suposiciones actuariales) sobre variables demogrficas (tales
como rotacin de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como
incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia mdica) que
influyen en el costo de los beneficios. Las suposiciones actuariales no debern
estar sesgadas (no debern ser imprudentes ni excesivamente conservadoras),
debern ser mutuamente compatibles, y ser seleccionados para alcanzar la
mejor estimacin de los flujos de efectivo futuros que el plan generar.

Descuento
28.17 Una entidad deber medir su obligacin por beneficios definidos por su valor
presente descontado. La entidad deber determinar la tasa usada para
descontar los pagos futuros por referencia a las tasas de mercado que a la
fecha a la que se informa tengan los bonos corporativos de alta calidad. En
pases que no cuenten con un mercado amplio para tales ttulos, la entidad
utilizar las tasas de mercado (a la fecha a la que se informa) de los bonos
emitidos por el gobierno. La moneda y el plazo de los bonos corporativos o
gubernamentales debern ser coherentes con la moneda y el periodo estimado
para los pagos futuros.

28.19 Si una entidad no puede, sin costo o esfuerzo indebidos, utilizar el mtodo de
crdito unitario proyectado para medir el costo de su obligacin por los planes
de beneficios definidos, la entidad puede hacer las siguientes simplificaciones
en la medicin de sus obligaciones por beneficios definidos con respecto a los
empleados actuales:
(a) Ignorar la estimacin de los futuros aumentos salariales (es decir, asumir
que los sueldos actuales continuarn hasta que los empleados actuales
empiecen a recibir beneficios post-empleo);
(b) ignorar el futuro servicio de los empleados actuales (es decir, asumir el
cierre del plan para los empleados actuales as como para nuevos
empleados), y
(c) ignorar la mortalidad en el servicio de los empleados actuales entre la fecha
de presentacin de informes y la fecha que se espera que los empleados
comiencen a recibir prestaciones post-empleo (es decir, asumir todos los
empleados recibirn los beneficios post-empleo). Sin embargo, la
mortalidad despus del servicio (es decir, la esperanza de vida) tendr que
ser considerada.
Una entidad que toma ventaja de la medicin anterior, no obstante, las
simplificaciones, debe incluir tanto los beneficios adquiridos y los no adquiridos
en la medicin de sus obligaciones por prestaciones definidas.

28.20 Esta NIIF no exige que la entidad contrate un actuario independiente para llevar
a cabo la evaluacin actuarial global necesaria para calcular su obligacin por
beneficios definidos. Tampoco exige de la evaluacin actuarial debe hacerse
anualmente. En el intervalo entre dos evaluaciones actuariales globales, si las
principales hiptesis actuariales no han cambiado mucho las obligaciones por
prestaciones definidas se puede medir mediante el ajuste del perodo anterior
atendiendo los cambios demogrficos como el nmero de empleados y los
niveles salariales.

Introducciones, cambios, reducciones y liquidaciones del plan
28.21 Cuando en el perodo corriente se introduzca o cambie un plan de beneficios
definidos, la entidad deber incrementar o disminuir su pasivo por beneficios
definidos al medir el resultado en el perodo corriente. Por el contrario, cuando
se haya reducido un plan (es decir, se reduzcan los beneficios o el grupo de
empleados cubierto) o se lo liquide (la obligacin del empleador se cancela
completamente) en el perodo corriente, la obligacin por beneficios definidos
deber disminuirse o eliminarse, y la entidad deber reconocer en resultados la
ganancia o la prdida resultante en el perodo corriente.

Activo de planes de beneficios definidos
28.22 Si el valor presente de la obligacin por beneficios definidos en la fecha a la
cual se informa es menor que el valor razonable de los activos del plan, el plan
tiene un supervit. Una entidad deber reconocer un supervit del plan como
un activo de beneficios definidos solo en la medida que sea capaz de recuperar
el supervit mediante la reduccin de las aportaciones futuras o mediante
reembolsos desde el plan.

Costo de un plan de beneficios definidos
28.23 Una entidad deber reconocer el cambio neto en su pasivo por beneficios
definidos durante el periodo, en lugar de un cambio atribuible a beneficios
pagados a empleados durante el periodo o a aportes del empleador, como el
costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo. El costo se
reconoce totalmente en el estado de resultados o parte en el estado de
resultados y parte como otro ingreso comprehensivo (vase el prrafo 28.24), a
menos que otra seccin de esta NIIF exija que el costo deba ser reconocido
como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedad, planta y
equipo.

Eleccin de una poltica de contabilidad para el reconocimiento
28.24 La entidad deber reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales en el
perodo corriente. La entidad deber:
(a) reconocer todas las ganancias o prdidas actuariales en resultados, o
(b) reconocer todas las ganancias o prdidas actuariales en otros ingresos
comprensivos como una poltica de contabilidad. La entidad aplicar esta
poltica de manera consistente a todos sus planes de beneficios definidos y
a la totalidad de sus ganancias o prdidas actuariales. Las prdidas y
ganancias actuariales se reconocern en otros ingresos comprensivos y se
presentarn en el estado de resultados comprehensivos.

28.25 El cambio neto en el pasivo por beneficios definidos que se reconoce como el
costo de un plan de beneficios definidos incluye:
(a) el cambio en el pasivo por beneficios definidos que surge de los servicios
prestados del empleado durante el periodo sobre el que se informa;
(b) el inters de la obligacin por beneficios definidos durante el periodo sobre
el que se informa;
(c) los rendimientos de cualesquiera activos del plan y el cambio neto en el
valor razonable de los derechos de reembolso reconocidos (vase el
prrafo 28.26) durante el periodo en el que se informa;
(d) las ganancias y prdidas actuariales surgidas en el periodo sobre el que se
informa;
(e) el incremento o la disminucin en el pasivo por beneficios definidos que
resulta de la introduccin de un nuevo plan o del cambio de uno existente
en el periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 28.21); y
(f) las disminuciones en el pasivo por beneficios definidos que resultan de
efectuar una reduccin o una liquidacin de un plan existente en el periodo
sobre el que se informa (vase el prrafo 28.21).

28.26 El servicio del empleado da lugar a una obligacin bajo un plan de beneficios
definidos, incluso cuando los beneficios se condicionan a la existencia de una
relacin laboral en el futuro (en otras palabras, no estn consolidados). El
servicio del empleado antes del momento de la consolidacin de los derechos
da lugar a una obligacin implcita porque, en cada una de las fechas en las
que se informa, se reduce la cantidad de servicio futuro a prestar por el
empleado antes de consolidar sus derechos. Al medir su obligacin por
beneficios definidos, una entidad considerar la probabilidad de que algunos
empleados puedan no llegar a cumplir los requisitos para consolidar los
requerimientos. De forma similar, aunque ciertos beneficios post-empleo,
(como las prestaciones mdicas post-empleo) se convierten en pagables slo
si ocurre un evento determinado cuando un trabajador deja de estar empleado,
(tal como una enfermedad) se crea una obligacin a medida que el empleado
presta el servicio que da derecho al beneficio si el suceso especificado tiene
lugar. La probabilidad de que tal suceso especificado ocurra, afectar a la
medicin de la obligacin, pero no determina si la obligacin existe.

28.27 Si los beneficios definidos se reducen por los importes que se pagarn a los
empleados segn planes patrocinados por el gobierno, una entidad deber
medir sus obligaciones por beneficios definidos sobre una base que refleje los
beneficios pagables segn los planes gubernamentales solo si:
(a) tales planes se hubieran aprobado antes de la fecha a la cual se informa; o
(b) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indica que tales
beneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible,
por ejemplo en consonancia con los futuros cambios en los niveles
generales de precios o de salarios.

Reembolsos

28.28 Si una entidad est virtualmente segura de que un tercero reembolsar alguno
o todos los desembolsos requeridos para cancelar una obligacin por
beneficios definidos, la entidad deber reconocer su derecho al reembolso
como un activo separado. La entidad medir tal activo a su valor razonable. En
el estado de ingresos comprensivo (o en la cuenta de resultado si se presenta),
el gasto relacionado con el plan de beneficios definidos puede ser presentado
neto de la cuanta reconocida como reembolsable.

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
28.29 Los otros beneficios a largo plazo a los empleados incluyen, por ejemplo:
(a) las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones
especiales tras largos periodos de vida activa o aos sabticos;
(b) los beneficios al cumplir cierta antigedad u otros beneficios relacionados
con periodos largos de servicio
(c) los beneficios por invalidez a largo plazo;
(d) la participacin en ganancias y los incentivos pagaderos a partir de los
doce meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado
los servicios correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se pagarn a partir de los doce meses del
cierre del periodo en el que se han ganado.

28.30 Una entidad deber reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo y
medirlos como el importe total neto de las siguientes partidas:
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha a
la cual se informa, menos
(b) el valor razonable, en la fecha a la cual se informa, de los activos del plan
(si los hubiere) que se emplearn para la cancelacin directa de las
obligaciones. Una entidad deber reconocer el cambio en el pasivo de
acuerdo con el prrafo 28.23.

Beneficios por terminacin del contrato
28.31 Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro tipo de
acuerdos con los empleados o sus representantes, o por una obligacin
implcita basada en las prcticas habituales de la misma, o por el deseo de
actuar de forma equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de
beneficios) a los empleados cuando resuelve sus contratos laborales. Tales
pagos son beneficios por terminacin.

Reconocimiento
28.32 Puesto que los beneficios por terminacin no proporcionan a una entidad
beneficios econmicos futuros, una entidad deber reconocerlos en resultados
como gasto de forma inmediata.

28.33 Es posible que cuando una entidad reconozca beneficios por terminacin, deba
tambin contabilizar una reduccin de los beneficios por retiro u otros
beneficios a los empleados.

28.34 Una entidad deber reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y
como un gasto, slo cuando se encuentre comprometida de forma demostrable
a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados
antes de la fecha normal de retiro
(b) proporcionar beneficios por terminacin como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisin voluntaria.

28.35 Una entidad slo esta comprometida de forma demostrable con una
terminacin cuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no existe
una posibilidad realista de retirar la oferta.

Medicin
28.36 Una entidad deber medir los beneficios por terminacin por la mejor
estimacin del desembolso que debera requerirse para cancelar la obligacin,
en la fecha a la cual se informa. En el caso de una oferta hecha para incentivar
la rescisin voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por
terminacin deber basarse en el nmero de empleados que se espera
acepten tal ofrecimiento.

28.37 Cuando los beneficios por terminacin se deben pagar a partir de los 12 meses
tras el final del periodo sobre el que se informa, debern medirse a su valor
presente descontado.

Planes colectivos
28.38 Si una matriz proporciona beneficios a los empleados de una o varias filiales
del grupo, y presenta los estados financieros consolidados que utilicen bien sea
las NIIF para las PYME o bien la versin completa de las NIIF, a estas filiales
se les permite reconocer y medir los gastos de los beneficios de los empleados
sobre la base de una asignacin razonable de los gastos reconocidos para el
grupo.

Revelaciones

Informacin a revelar Informacin a revelar sobre beneficios a corto plazo a los
empleados

28.39 Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a los
empleados a corto plazo.

Informacin a revelar sobre los planes de aportaciones definidas

28.40 Una entidad deber revelar el importe reconocido en la cuenta de resultados
como un gasto para los planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata un
plan multipatronales de beneficios definidos como un plan de aportaciones
definido debido a que no dispone de informacin suficiente para utilizar la
contabilidad de beneficios definidos (ver pargrafo 28.11) deber revelar el
hecho de que se trata de un plan de beneficios definidos y la razn por la cual
se registran como un plan de aportaciones definidas junto con cualquier
informacin disponible acerca del plan de supervair o dficit y las
consecuencias, si las hubiere, para le entidad.

Informacin a revelar sobre los planes de beneficios definidos
28.41 Una entidad deber revelar la siguiente informacin sobre los planes de
beneficios definidos (con excepcin de cualquier plan de beneficios definidos
multipatronales que se contabilizan como planes de aportaciones definidas de
conformidad con el prrafo 28.11, para los que las revelaciones en el prrafo
28.40 se aplican en su lugar). Si una entidad tiene ms de un plan de
prestaciones definidas, estas revelaciones pueden hacerse en total, por
separado para cada plan, o en agrupaciones como se consideran los ms
tiles:
(a) una descripcin general del tipo de plan, incluyendo la poltica de
financiacin.
(b) la poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias o prdidas
actuariales (en resultados o en otros ingresos comprensivos) y el importe
de las prdidas o ganancias actuariales reconocidas durante el periodo;
c) una explicacin narrativa, si la entidad utiliza cualquiera de las
simplificaciones del prrafo 28.19 cuando mide sus obligaciones por
prestaciones definidas.
(d) la fecha de la ltima evaluacin actuarial global y, si no fuera a la fecha del
balance, una descripcin de los ajustes que se hicieron para medir la
obligacin por beneficios definidos en la fecha del balance.
(e) una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del pasivo por beneficios
definidos mostrando por separado los beneficios pagados y todos los
dems cambios;
(f) una conciliacin de los saldos de apertura o cierre del valor razonable de los
activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho
de reembolso reconocido como un activo, mostrando separadamente, si
fuere aplicable:
(i) aportaciones,
(ii) prestaciones pagadas, y
(iii) otros cambios en los activos del plan.
(g) el costo total relacionado con el plan de beneficios definidos para el perodo,
con indicacin de las cantidades.
(i), reconocido en resultados como un gasto, y
(ii) incluir en el coste de un activo.
(h) para cada una de las principales categoras de activos del plan, donde se
incluirn como tales, pero sin limitarse a ellos, los instrumentos de
patrimonio, los de deuda, las propiedades y otros activos, el porcentaje o
importe que cada clase principal representa sobre el valor razonable de los
activos totales del plan a la fecha de reporte.
(i) los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:
(i) cada categora de los instrumentos financieros propios de la
entidad;y
(ii) cualquier propiedad ocupada u otros activos utilizados por la entidad.
(j) el rendimiento real de los activos del plan; y
(k) las principales suposiciones actuariales utilizadas, incluyendo, cuando sea
aplicable:
(i) las tasas de descuento;
(ii) las tasas de rendimiento esperados de cualesquiera activos del plan
para los periodos presentados en los estados financieros;
(iii) las tasas esperadas de incrementos salariales; y
(iv) la tendencia en la variacin de los costos de atencin sanitaria; and
(v) cualquiera otra hiptesis actuarial utilizada.

Informacin a revelar sobre otros beneficios a largo plazo;

28.42 Para cada categora de otros beneficios a largo plazo que una entidad
proporciona a sus empleados, sta deber revelar la naturaleza de los
beneficios, el importe de su obligacin, y la situacin del financiamiento en la
fecha a la cual se informa.

Informaciones a revelar sobre los beneficios por terminacin
28.43 Para cada categora de beneficios por terminacin que una entidad proporciona
a sus empleados, la entidad deber revelar la naturaleza de los beneficios, su
poltica contable, y el importe de su obligacin y grado de la situacin del
financiamiento en la fecha a la cual se informa.

28.44 Existir un pasivo contingente cuando exista incertidumbre acerca del nmero
de empleados que aceptarn una oferta de beneficios por terminacin. La
Seccin 21 Provisiones y Contingencias requiere que una entidad revele
informacin sobre sus pasivos contingentes a menos que la posibilidad de una
salida de recursos para su liquidacin sea remota.
Seccin Traducida por Lcda. Yangret Len, Lara
Revisada por
SECCIN 29

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


29.1 Para los propsitos de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye tambin impuestos, tales como retenciones de
impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto paga directamente al
gobierno, por repartos de ganancias a la entidad que informa.

29.2 Esta seccin trata la contabilizacin de impuesto a las ganancias. Requiere que
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de las
transacciones y otros sucesos que se han reconocido en los estados financieros. Ese
monto de impuesto reconocido comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido.
Impuesto corriente es el impuesto a pagar (reembolsable) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo corriente o pasado.
Impuesto Diferido es el impuesto a pagar o recuperar en periodos futuros,
generalmente como un resultado de la entidad al reconvertir o liquidar sus activos y
pasivos por el importe en libros actuales y el efecto fiscales actuales de las prdidas
fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados.

Pasos para la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias

29.3 Una entidad registrar el impuesto a las ganancias de acuerdo a los siguientes
pasos (a) (i):

(a) reconozca el impuesto corriente, medido sobre un importe que incluye el
efecto de los posibles desenlaces de las revisiones por las autoridades
fiscales (prrafos 29.4 - 29.8)
(b) identifique cuales activos y pasivos se esperara que afectara la ganancia
fiscal si ellos fueran recuperados o liquidados por los importes en libros
actuales (prrafos 29.9 y 29.10)
(c) Determine las siguientes bases fiscales al final del periodo de reporte.

(i) activos y pasivos de (b). La base fiscal de los activos y pasivos est
determinada como consecuencia de la venta de los activos o la
cancelacin de los pasivos por los importes en libros actuales.
(prrafos 29.11 y 29.12)

(ii) otras partidas que tienen una base fiscal aunque no sean
reconocidas como ingresos o costos que sern imponibles o
deducibles de impuestos en periodos futuros (prrafo 29.13)

(d) calcule cualquier diferencia temporal por prdidas fiscales o crditos
fiscales no utilizados (prrafo 29.14)
(e) reconozca el activo por impuesto diferido o el pasivo por impuesto diferido
proveniente de las diferencias temporales por prdidas fiscales o crditos
fiscales no utilizados (prrafo 29.17)
(f) mida el activo por impuesto diferido y el pasivo por impuesto diferido que
incluye el efecto de los posibles resultados de una revisin por las
autoridades fiscales utilizando reglas impositivas basadas en la legislacin
fiscal decretada o sustantivamente decretada al cierre del periodo que se
informa y que se espera se apliquen cuando el activo por impuesto diferido
Revisada por
sea realizado o el pasivo por impuesto diferido sea liquidado (prrafos
29.18-29.25)
(g) reconozca una correccin valorativa contra el activo por impuesto diferido
cuando sea probable que una cantidad neta iguale la cantidad ms alta
que probablemente sea realizado sobre la base del beneficio corriente o
futuro sujeto a impuesto (prrafos 29.21 y 29.22)
(h) asigne el impuesto corriente y diferido a los componentes relacionados de
beneficio o prdida, otros resultados integrales o patrimonio (prrafo 29.27)
(i) presente y revele la informacin requerida (prrafos 29.28-29.32)

Reconocimiento y Medicin del Activo Corriente

29.4 Una entidad reconocer una pasivo corriente fiscal del impuesto pagadero sobre
el beneficio sujeto a impuestos para la corriente y perodos pasados. Si la cantidad
pagara por la corriente y los perodos pasados exceden la cantidad pagadera para
aquellos perodos, la entidad reconocer el exceso como un activo corriente fiscal.

29.5 Una entidad reconocer un activo corriente fiscal en beneficio de un dficit fiscal
que puede ser llevado para recuperarse el impuesto ingres un perodo anterior.

29.6 Una entidad medir una responsabilidad corriente fiscal (el activo) en las
cantidades que esto espera pagar (recuperan) la utilizacin de las tasas impositivas y
las leyes que han sido promulgadas o fundamentalmente promulgado por la fecha que
hace un informe. Una entidad considerar tasas impositivas como fundamentalmente
promulgado cuando futuros acontecimientos requeridos por el proceso de
promulgacin histricamente no han afectado el resultado e improbablemente hacen
as. Los prrafos 29.23-29.25 proporcionan la direccin de medida adicional.

29.7 Una entidad reconocer cambios de una responsabilidad corriente fiscal o el
activo corriente fiscal como el costo fiscal en el beneficio o la prdida, pero un cambio
atribuible a un artculo de ingreso o costo aprobado bajo este IFRS como otro ingreso
comprensivo tambin ser reconocido en otro ingreso comprensivo.

29.8 Una entidad incluir en las cantidades aprobadas conforme a los prrafos 29.4 y
29.5 el efecto de los resultados posibles de una revisin por las autoridades fiscales,
moderadas conforme al prrafo 29.24

Reconocimiento de impuesto diferido

Principio de reconocimiento general.

29.9 Una entidad reconocer un activo diferido fiscal o pasivo del impuesto
recuperable en futuros perodos o pagadero a futuro como consecuencia de
transacciones pasadas o acontecimientos. Tal impuesto proviene de la diferencia entre
las cantidades aprobadas para el activo de la entidad y los pasivos en la declaracin
de situacin financiera y el reconocimiento de aquel activo y pasivo por las
autoridades fiscales, y el carryforward de dficits fiscales actualmente no usados y
crditos fiscales.

El activo y pasivo cuya recuperacin o establecimiento no afectarn el beneficio
sujeto a impuestos.

29.10 Si la entidad espera recuperar la cantidad de llevada de un activo o colocar la
cantidad de llevada de una responsabilidad sin afectar el beneficio sujeto a impuestos,
ningn impuesto aplazado surge en el respeto del activo o la responsabilidad. Por lo
Revisada por
tanto, los prrafos 29.11-29.17 se aplican slo al activo y pasivo para las cuales la
entidad espera la recuperacin o el establecimiento de la cantidad de llevada para
afectar el beneficio sujeto a impuestos y a otros artculos que tienen una base fiscal.

Base fiscal

29.11 La base fiscal es la medicin de un activo, un pasivo o un instrumento de
patrimonio neto de acuerdo con la legislacin fiscal existente aplicable. Ese activo,
pasivo, o instrumento de patrimonio neto puede reconocerse tanto para propsitos de
informacin financiera y fiscal, para propsitos fiscales pero no de informacin
financiera, o para propsitos de informacin financiera pero no fiscal. Dicho de otra
forma, la base fiscal de un activo o pasivo es el importe que debera reconocerse si un
balance se elaborase utilizando la legislacin fiscal como base de contabilizacin.

29.12 Una entidad determinar la base fiscal la base fiscal determina las cantidades
que sern incluidas en el beneficio sujeto a impuestos sobre la recuperacin o el
establecimiento de la cantidad de llevada de un activo o la responsabilidad.
Expresamente:

(a) la base fiscal de un activo iguala la cantidad que habra sido deducible en llegar
al beneficio sujeto a impuestos si la cantidad de llevada del activo hubiera sido
recuperada por la venta al final del perodo de declaracin. Si la recuperacin
del activo por la venta no aumenta el beneficio sujeto a impuestos, la base
fiscal, como se considerar, ser igual a la cantidad de llevada.
(b) la base fiscal de una responsabilidad iguala su cantidad de llevada menos
cualquier cantidad deducible en la determinacin del beneficio sujeto a
impuestos (o ms cualquier cantidad incluida en el beneficio sujeto a
impuestos) que habra surgido si la responsabilidad hubiera sida conformado
su cantidad de llevada al final del perodo de declaracin. En el caso de ingreso
aplazado, la base tributaria de la responsabilidad de pasar es su cantidad de
llevada, menos cualquier cantidad de ingreso que no ser sujeto a impuestos
en futuros perodos.

29.13 Algunos artculos tienen una base fiscal, pero no son reconocidos como el activo
y pasivo. Por ejemplo, los gastos de investigacin son reconocidos como un costo
cuando ellos son incurridos, pero no pueden permitir como una deduccin en la
determinacin del beneficio sujeto a impuestos hasta un futuro perodo. As, la
cantidad de llevada de los gastos de investigacin es la nada y la base fiscal es la
cantidad que ser deducida en futuros perodos. Un instrumento de patrimonio
publicado(emitido) por la entidad tambin puede dar lugar a deducciones en un futuro
perodo. No hay ningn activo o responsabilidad en la declaracin de situacin
financiera, pero la base fiscal es la cantidad de las futuras deducciones.

Diferencias temporarias.

29.14 Las diferencias temporarias surgen:

(a) cuando hay una diferencia entre las cantidades de llevada y bases tributarias
sobre el reconocimiento inicial de activo y pasivo, o en el tiempo una base
fiscal es creada para aquellos artculos que tienen una base fiscal, pero no son
reconocidos como el activo y pasivo.

Revisada por
(b) cuando una diferencia entre la cantidad de llevada y la base fiscal surge
despus de que el reconocimiento inicial porque el ingreso o el costo son
reconocidos en el ingreso comprensivo o la patrimonio en un perodo de
declaracin, pero es reconocido en el beneficio sujeto a impuestos en un
perodo diferente.

(c) cuando la base fiscal de un activo o cambios de responsabilidad y el cambio no
ser reconocida en el activo o la cantidad de llevada de la responsabilidad en
ningn perodo.

Activos y pasivos diferidos.

29.15 Excepto por lo requerido en el prrafo 29.16, una entidad reconocer:

(a) Una pasivo fiscal diferido de todas las diferencias temporales que esperan
aumentar el beneficio sujeto a impuestos en el futuro.

(b) Un activo aplazado fiscal para todas las diferencias temporales que esperan
reducir el beneficio sujeto a impuestos en el futuro.

(c) Un activo diferido para el carryforward de dficits fiscales no usados y crditos
fiscales no usados.

29.16 La siguiente son excepciones a las exigencias del prrafo 29.15:

(a) Una entidad no reconocer un activo aplazado fiscal o la responsabilidad de
diferencias temporales asociadas con ingresos no remitidos de filiales
extranjeras, ramas(sucursales), socios y empresas conjuntas al grado que la
inversin es esencialmente permanente en la duracin, a no ser que sea
evidente que la diferencia temporal invertir en el futuro previsible.

(b) Una entidad no reconocer una responsabilidad aplazada fiscal de una
diferencia temporal asociada con el reconocimiento inicial de buena voluntad.

29.17 una entidad reconocer cambios de una responsabilidad aplazada fiscal o el
activo aplazado fiscal como el costo fiscal en el beneficio o la prdida, pero un cambio
atribuible a un artculo de ingreso o costo aprobado bajo este IFRS como otro ingreso
comprensivo tambin ser reconocido en otro ingreso comprensivo

Medicin de impuestos diferidos.

Tasas impositivas.

29.18 Una entidad medir una responsabilidad aplazada fiscal (el activo) que usa las
tasas impositivas y las leyes que han sido promulgadas o fundamentalmente
promulgado por la fecha que hace un informe. Una entidad considerar tasas
impositivas como fundamentalmente promulgado cuando futuros acontecimientos
requeridos por el proceso de promulgacin histricamente no han afectado el
resultado e improbablemente hacen as.

Revisada por
29.19 Cuando tasas impositivas diferentes se aplican a los niveles diferentes de
beneficio sujeto a impuestos, una entidad medir el costo aplazado fiscal (el ingreso) y
pasivo relacionadas aplazadas fiscales (el activo) que usa el promedio tarifas
promulgadas o fundamentalmente promulgadas que esto espera ser aplicable al
beneficio sujeto a impuestos (el dficit fiscal) de los perodos en los cuales esto espera
que el activo aplazado fiscal sea comprendido(realizado) o la responsabilidad
aplazada fiscal para ser colocada

29.20 La medida de pasivo aplazadas fiscales y el activo aplazado fiscal reflejar las
consecuencias fiscales que seguiran de la manera en la cual la entidad espera, en la
fecha que hace un informe, recuperar o colocar la cantidad de llevada del activo
relacionado y pasivo. Por ejemplo, si la diferencia temporal proviene de un artculo de
ingreso que esperan ser sujetos a impuestos como una plusvala en un futuro perodo,
el costo aplazado fiscal es medido usando la tasa impositiva de plusvala.

Mtodos de valoracin.

29.21 Una entidad reconocer una concesin de valoracin contra el activo aplazado
fiscal de modo que la red que lleva la cantidad iguale la cantidad ms alta que es ms
probable que no ser recuperado basado en el beneficio corriente o futuro sujeto a
impuestos.

29.22 Una entidad repasar la red que lleva la cantidad de un activo aplazado fiscal en
cada reportaje pasan de moda y ajustar la concesin de valoracin para reflejar la
evaluacin corriente de futuras ganancias sujetas a impuestos. Tal ajuste ser
reconocido en el beneficio o la prdida, pero un ajuste atribuible a un artculo de
ingreso o costo aprobado conforme a este IFRS como otro ingreso comprensivo
tambin ser reconocido en otro ingreso comprensivo.

Medicin de impuesto corriente e impuesto diferido.

29.23 Una entidad no rebajar (descontar) el activo corriente o aplazado fiscal y
pasivo.

29.24 Incertidumbre sobre si las autoridades fiscales aceptarn las cantidades
relatadas a ellos por la entidad afecta la cantidad de impuesto corriente fiscal y
aplazado. Una entidad medir el activo corriente y aplazado fiscal y pasivo que usan la
cantidad ponderada de probabilidad media de todos los resultados posibles,
asumiendo que las autoridades fiscales repasarn las cantidades relatadas y tendrn
el conocimiento lleno de toda la informacin relevante. Los cambios de la cantidad
ponderada de probabilidad media de todos los resultados posibles estarn basados en
la nueva informacin, no una nueva interpretacin por la entidad de informacin antes
disponible.

29.25 En algunas jurisdicciones, impuesto sobre las ganancias es pagadero en una
tarifa ms alta o inferior si la parte o todo el beneficio o ingresos conservados son
gastados como un dividendo a los accionistas de la entidad. En otras jurisdicciones,
impuesto sobre las ganancias puede ser reconsolidable o pagadero si la parte o todo
el beneficio o ingresos conservados son gastados como un dividendo a los accionistas
de la entidad. En ambos de aquellas circunstancias, una entidad medir el impuesto
corriente y el impuestos diferido en la tasa impositiva aplicable a ganancias no
distribuidas hasta que la entidad reconozca que el pasivo para pagar el dividendo.
Cuando la entidad reconoce un pasivo por dividendo, esto reconocer el pasar la
responsabilidad corriente o aplazada fiscal (el activo), y el costo relacionado fiscal (el
ingreso).
Revisada por

Impuesto deducido del salario sobre dividendos

29.26 Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, pueden requerir que ello
pague una parte de los dividendos a autoridades de impuestos(de imposicin de
contribuciones) de parte de accionistas. Tal cantidad pag o pagadero a autoridades
de impuestos (de imposicin de contribuciones) es registrado al patrimonio como una
parte de los dividendos.

Presentacin

Asignacin en Resultados Integrales y Patrimonioo

29.27 Una entidad reconocer el costo fiscal en el mismo componente de resultados
integrales totales (esto es operaciones continuadas, operaciones interrumpidas, u otro
resultados integrales) o patrimonio como la transaccin u otro acontecimiento que
caus el costo fiscal.

Distincin entre corriente y no corriente.

29.28 Cuando una entidad presenta el activo corriente y no corriente, y pasivo
corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su declaracin de
situacin financiera, esto no clasificar ningn activo aplazado fiscal (pasivo) como
activos disponibles (pasivo).

Compensacin.

29.29 Una entidad compensar el activo corriente fiscal y pasivo corrientes fiscales, o
compensar el activo aplazado fiscal y pasivo aplazadas fiscales, slo cuando esto
tiene un derecho legalmente ejecutorio de ponerse de las cantidades y esto se
propone decidirse una base neta o realizar(comprender) el activo y colocar la
responsabilidad simultneamente.

Notas revelatorias.

29.30 Una entidad revelar la informacin que permite a los usuarios de sus
declaraciones financieras evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las
consecuencias corrientes y aplazadas fiscales de transacciones aprobadas y otros
acontecimientos.

29.31 Una entidad revelar separadamente los componentes principales de costo
fiscal (el ingreso). Tales componentes de costo fiscal (el ingreso) pueden incluir:

(a) Costo corriente fiscal (ingreso).

(b) Cualquier ajuste aprobado en el perodo para impuesto corriente de perodos
previos.

(c) La cantidad de costo aplazado fiscal (ingreso) que se relaciona con el origen e
inversin de diferencias temporales.

Revisada por
(d) La cantidad de costo aplazado fiscal (ingreso) que se relaciona con cambios de
tasas impositivas o la imposicin de nuevos impuestos.

(e) El efecto sobre el costo aplazado fiscal que proviene de un cambio del efecto
de los resultados posibles de una revisin por las autoridades fiscales (mirar el
prrafo 29.24).

(f) Ajustes a costo aplazado fiscal que proviene de un cambio del estado fiscal de
la entidad o sus accionistas.

(g) Cualquier cambio de la concesin de valoracin (mirar los prrafos 29.21 y
29.22).

(h) (h) la cantidad de costo fiscal que se relaciona con cambios de la poltica de la
contabilidad y errores (mirar la Seccin 10 Considerar la Poltica, Estimaciones
y Errores).

29.32 una entidad revelar el siguiente separadamente:

(a) el impuesto agregado corriente y aplazado que se relaciona con los
artculos que son reconocidos como los artculos de otro ingreso
comprensivo.

(b) Una explicacin de las diferencias de cantidades significativas presentadas
en la declaracin de ingreso comprensivo y cantidades relatadas cobrar los
impuestos autoridades.

(c) una explicacin de cambios de la tasa (s) impositiva aplicable comparada
con el perodo de declaracin anterior.

(d) Por cada tipo de diferencia temporal y por cada tipo de dficit fiscal no
usados y crdito fiscal:

(i) la cantidad de pasivo aplazadas fiscales, activo aplazado fiscal y
concesiones de valoracin al final del perodo de declaracin, y

(ii) un anlisis del cambio de pasivo aplazadas fiscales, activo aplazado
fiscal y concesiones de valoracin durante el perodo.

(e) la fecha de vencimiento, si alguno, de diferencias temporales, dficits
fiscales no usados y crditos no usados fiscales.

(f) Dadas las circunstancias descrito en el prrafo 29.25, una explicacin de la
naturaleza de las consecuencias de impuesto a las ganancias potenciales
que seran resultado del pago de dividendos a sus accionistas.

Revisada por

Seccin Traducida Lcda. Norelly Pinto, Comit de Principios de Contabilidad FCCPV
Revisada por
SECCIN 30
Conversin de moneda extranjera


30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede tener transacciones en moneda extranjera o puede tener
negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a
la moneda de presentacin. La contabilizacin de instrumentos financieros
denominados en una moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de
partidas en moneda extranjera se tratan en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y en la Seccin 12 Otras Emisiones de Instrumentos
Financieros.

Moneda funcional

30.2 Cada entidad deber identificar su moneda funcional. Moneda funcional es la
moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.

30.3 El entorno econmico principal en el que opera una entidad es, normalmente,
aqul en el que sta principalmente genera y gasta el efectivo. Por ello, los
factores ms importantes que una entidad considerar al determinar su
moneda funcional son los siguientes:
(a) la moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) la moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).

30.4 Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de la
moneda funcional de una entidad:
(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de
financiacin (esto es, la emisin de instrumentos de deuda y patrimonio);
(b) la moneda en que normalmente se mantienen los importes cobrados por
las actividades de operacin.

30.5 Al determinar cul es la moneda funcional de un negocio en el extranjero, y si
es la misma que la de la entidad que informa (en este contexto, es la entidad
que tiene el negocio en el extranjero como su subsidiaria, sucursal, asociada o
negocio conjunto) se considerarn los siguientes factores adicionales:
(a) si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una
extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin se presenta
cuando el negocio en el extranjero slo vende bienes importados de la
entidad que informa y remite a la misma los importes obtenidos. Un
ejemplo de la segunda situacin se presenta cuando el negocio acumula
efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y
Revisada por
toma prstamos, realizando todo ello, sustancialmente, en su moneda
local;
(b) si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin
alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero;
(c) si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero
afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y
estn fcilmente disponibles para su remisin a la misma;
(d) si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son
suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y
normalmente esperadas, sin que la entidad que informa deba poner fondos
a su disposicin.

Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera


30.6 Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin denominada en una
moneda extranjera o cuya liquidacin debe hacerse en ella, incluyendo las
transacciones que surgen cuando una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una
moneda extranjera;
(b) toma prestados o presta fondos, cuando los importes por cobrar o pagar se
denominan en una moneda extranjera; o
(c) de otra manera adquiere o dispone de activos denominados en moneda
extranjera o incurre o liquida pasivos en ella.

30.7 En el momento del reconocimiento inicial de una transaccin en moneda
extranjera, una entidad deber registrarla utilizando la moneda funcional,
mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio
de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera a la fecha de la
transaccin.

30.8 La fecha de una transaccin es la fecha en la que sta cumple por primera vez
las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con esta NIIF. Por razones
prcticas, se utiliza a menudo una tasa que se aproxima a la existente en la
fecha de la transaccin; por ejemplo, podra utilizarse una tasa media semanal
o mensual para todas las transacciones que tienen lugar durante ese periodo
en cada moneda extranjera. Sin embargo, cuando las tasas de cambio fluctan
de forma significativa, el uso de la tasa media del periodo es inapropiado.

Informacin al final de los periodos posteriores

30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad deber:
(a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa al
cierre;
(b) convertir las partidas no monetarias que se midan en trminos de costo
histrico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la
fecha de la transaccin; y
(c) convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en
una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio de la fecha en que
el valor razonable se determin.

30.10 Una entidad deber reconocer, en el resultado del periodo en que se originen,
las diferencias de cambio que surgen al liquidar o al convertir partidas
Revisada por
monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su conversin en el
reconocimiento inicial, durante el periodo o en periodos anteriores, salvo por lo
que se indica en el prrafo 30.13.

30.11 Cuando otras secciones de esta NIIF requiera que una ganancia o prdida
sobre una partida no monetaria sea reconocida directamente en otros
resultados integrales, una entidad reconocer cualquier diferencia de cambio
que forme parte de esa ganancia o prdida en otros resultados integrales. Por
el contrario, cuando una ganancia o prdida en una partida no monetaria sea
reconocida en los resultados, una entidad deber reconocer en resultados
cualquier diferencia de cambio que forme parte de esa ganancia o prdida.

Inversin neta en un negocio en el extranjero

30.12 Una entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o pagar a un
negocio en el extranjero. Una partida cuya liquidacin no est contemplada ni
sea probable en el futuro previsible, es, en esencia, una parte de la inversin
neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de
acuerdo con el prrafo 30.13. Tales partidas monetarias pueden incluir partidas
por cobrar o prstamos a largo plazo. No incluyen cuentas de deudores o
acreedores comerciales.

30.13 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte
de la inversin neta en un negocio en el extranjero, debern reconocerse en los
resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o
en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, lo que sea
ms adecuado. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados cuando el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas
diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otros resultados
integrales y reportados como un componente del patrimonio neto. Sern
nuevamente reconocidas en los resultados cuando se disponga del negocio en
el extranjero.

Cambio de moneda funcional

30.14 Cuando haya un cambio de moneda funcional de una entidad, sta deber
aplicar los procedimientos de conversin aplicables a la nueva moneda
funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

30.15 Como se ha observado en el prrafo 30.2-30.5, la moneda funcional de una
entidad refleja las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes y que son
relevantes para la entidad. En consecuencia, una vez que se determina la
moneda funcional, slo podr cambiarse si se produce un cambio en las
transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Por ejemplo, un cambio en
la moneda que principalmente influye en los precios de venta de los bienes y
servicios, podra conducir a un cambio en la moneda funcional de la entidad.

30.16 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma
prospectiva. En otras palabras, una entidad convertir todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se
produzca el cambio. Los importes resultantes convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerarn como sus costos histricos.

Revisada por
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional

Conversin a la moneda de presentacin

30.17 Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta deber convertir sus resultados y su posicin financiera a la
moneda de presentacin. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por
entidades individuales con monedas funcionales diferentes, las cuentas de
ingresos y gastos y la posicin financiera de cada entidad se expresarn en
una moneda comn, a fin de que puedan presentarse estados financieros
consolidados.

30.18 Una entidad, cuya moneda funcional no sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria, deber convertir sus resultados y su posicin financiera a
una moneda de presentacin diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), debern
convertirse a la tasa al cierre en la fecha de ese estado de situacin
financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada estado de resultados (es decir, incluyendo
las cifras comparativas), debern convertirse a las tasas de cambio en las
fechas de las transacciones; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes, debern reconocerse como un
componente separado en el estado de resultados integrales.

30.19 Por razones prcticas, una entidad puede utilizar una tasa que se aproxime a
las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa
media del periodo, para convertir las partidas de ingresos y gastos. Sin
embargo, si las tasas de cambio fluctan de forma significativa, el uso de la
tasa media del periodo es inapropiado.

30.20 Las diferencias de cambio referidas en el prrafo 30.18(c) aparecen por:
(a) la conversin de los ingresos y gastos a las tasas de cambio en las fechas
de las transacciones, y los activos y pasivos a la tasa al cierre; y
(b) la conversin de los activos netos iniciales a una tasa al cierre que sea
diferente de la tasa de cierre anterior.
Cuando las diferencias de cambio se relacionan con un negocio en el
extranjero que se consolida, pero no est participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas, surgidas de la conversin y atribuibles a la
participacin no-controladora, se asignan y reconocen como parte de las
participaciones no-controladoras en el estado de situacin financiera
consolidado.

30.21 Una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa
hiperinflacionaria, deber convertir sus resultados y su posicin financiera a
una moneda de presentacin diferente, utilizando los procedimientos
especificados en la Seccin 31 Hiperinflacin.

Conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin del
inversor

30.22 Al incorporar activos, pasivos, ingresos y gastos de un negocio en el extranjero
a los de la entidad que informa, sta deber seguir los procedimientos
Revisada por
normales de consolidacin, tales como la eliminacin de los saldos y
transacciones intragrupo de una subsidiaria (vase la Seccin 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados y la Seccin 14 Participaciones en
Negocios Conjuntos). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo,
ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el
correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros
consolidados. Esto es as porque la partida monetaria representa un
compromiso de convertir una moneda en otra, y expone a la entidad que
informa a una ganancia o prdida por las fluctuaciones de la moneda. En
consecuencia, en los estados financieros consolidados, una entidad que
informa contina reconociendo tal diferencia de cambio en los resultados o, si
se deriva de las circunstancias descritas en el prrafo 30.13, la entidad deber
clasificarla en patrimonio neto.

30.23 Cualquier plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero y
cualesquiera ajustes del valor razonable en los importes en libros de los
activos y pasivos, surgidos de la adquisicin de un negocio en el extranjero,
debern tratarse como activos y pasivos del negocio en el extranjero. As,
debern expresarse en la moneda funcional del negocio en el extranjero, y
debern convertirse a la tasa al cierre, de acuerdo con el prrafo 30.18.


30.24 En los prrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la moneda funcional se
aplican, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.

30.25 Una entidad revelar lo siguiente:
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados del
periodo, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros
medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con
las Secciones 11 y 12; y
(b) el importe de las diferencias de cambio surgidas durante el periodo y
clasificadas en un componente separado del patrimonio neto al final del
periodo.

30.26 Una entidad deber revelar la moneda en que los estados financieros se
presentan. Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda
funcional, una entidad deber sealar este hecho y deber revelar la moneda
funcional y la razn para utilizar una moneda de presentacin diferente.

30.27 Cuando haya un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que
informa o de algn negocio en el extranjero significativo, la entidad deber
revelar este hecho y la razn del cambio de la moneda funcional.

Seccin Traducida por Lcda. Yangret Len y Norelly Pinto, Lara
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Nueva Esparta
SECCIN 31

HIPERINFLACIN


31.1 Esta seccin se aplica a una entidad cuya moneda funcional sea la de una
economa Hiperinflacionaria. Esto requiere que tal entidad prepare los estados
financieros ajustados por los efectos de la hiperinflacin.

Economas Hiperinflacionarias

31.2 Esta seccin no establece una tasa absoluta para considerar que, al
sobrepasarla surge el estado de hiperinflacin. Una entidad aplicar el juicio y
considerar toda la informacin disponible incluyendo, pero no limitado a los
siguientes indicadores posibles de hiperinflacin:

(a) la poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos
no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable;
adems, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la poblacin en general no toma en consideracin las cantidades
monetarias en trminos de moneda local, sino que las ve en trminos de
otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden
establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la
prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso
cuando el periodo es corto;
(d) las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice
de precios;
(e) la tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el
100%.

Medicin en los Estados Financieros

31.3 Todas las cifras de los estados financieros de una entidad cuando su moneda
funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, se establecern en
trminos de la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se
informa. La informacin comparativa de los periodos anteriores requerida por el
prrafo 3.14 y cualquier informacin presentada relacionada con los periodos
previos, tambin se establecern en trminos de la unidad de medida corriente
a la fecha de reporte.

31.4 La reexpresin de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta
seccin, exige el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en
el poder adquisitivo general de la moneda. En la mayora de las economas hay
un ndice general de precios reconocido, normalmente emitido por el gobierno
que las entidades seguirn.

Procedimiento para la reexpresin de estados financieros a costo histrico

Estado de Situacin Financiera

31.5 Los importes del estado de situacin financiera, no expresadas todava en
trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se
informa, se reexpresarn aplicando un ndice general de precios.

31.6 Las partidas monetarias no sern reexpresadas puesto que ya se encuentran
expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que
se informa. Son partidas monetarias el efectivo posedo y los saldos a recibir o
pagar en metlico.

31.7 Los activos y las obligaciones vinculadas, mediante acuerdos o convenios, a
cambios en los precios, tales como los bonos o prstamos indexados, se
ajustan en funcin del acuerdo o convenio y presentados en el estado de
situacin financiera reexpresado, por su cuanta ajustada de esta manera.

31.8 Todos los dems activos y pasivos que son no-monetarios:
(a) Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes al final
del periodo sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable o el
valor de mercado, de forma que no es necesario reexpresarlas. Todos los
dems activos y pasivos habrn de ser reexpresados.
(b) La mayora de las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo
menos la depreciacin acumulada, y por tanto estn expresadas a valores
corrientes en el momento de su adquisicin. El costo reexpresado de cada
partida, o el costo menos la depreciacin acumulada reexpresado de la
misma, se determinan aplicando al costo histrico y a la depreciacin, en
su caso, la variacin de un ndice general de precios desde la fecha de
adquisicin hasta la del final del periodo sobre el que se informa.
(c) el importe reexpresado de las partidas no monetarias se reduce de
acuerdo con la seccin 27 Deterioro del valor de los activos, cuando
exceda su monto recuperable.

31.9 Al comienzo del primer periodo de aplicacin de esta Norma, los componentes
del patrimonio, excepto los resultados acumulados y los supervit de
revaluacin de activos, se reexpresarn aplicando un ndice general de precios
a las diferentes partidas, desde la fechas en que fueron aportadas, o desde el
momento en que surgieron por cualquier otra va. Los resultados acumulados
reexpresados se determinarn tomando como base el resto de las partidas, ya
reexpresadas, del estado de situacin financiera.

31.10 Al final del primer periodo de aplicacin, as como en los periodos
subsiguientes, se reexpresarn todos los componentes del patrimonio de los
propietarios aplicando un ndice general de precios a las partidas desde el
principio del periodo, o desde la fecha de aportacin si es posterior. Los
cambios del periodo en el patrimonio de los propietarios se revelarn de
acuerdo con la seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado
de Resultados y Ganancias Acumuladas.

Estado de Resultado y Estado de Resultados Integrales

31.11 Todas las partidas del estado de resultado integral o del estado de resultado (si
fuere presentado) sern expresadas en la unidad monetaria corriente al final
del periodo sobre el que se informa. Para ello, todos los importes necesitan ser
reexpresados mediante la utilizacin de la variacin experimentada por el
ndice general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron
recogidos en los estados financieros. Si la inflacin general es ms o menos
uniforme a lo largo del periodo y las partidas de ingresos y gastos surgido ms
o menos uniforme a lo largo del periodo, un porcentaje promedio de inflacin
puede ser apropiado.

Estado de Flujos de Efectivo

31.12 Una entidad expresar todas las partidas del estado de flujos de efectivo en
trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo.

Prdidas y ganancias por la posicin monetaria neta

31.13 En un periodo de inflacin, toda entidad que mantenga un exceso de activos
monetarios sobre pasivos monetarios, perder poder adquisitivo, y toda entidad
que mantenga un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios,
ganar poder adquisitivo, siempre que tales partidas no se encuentren sujetas
a un ndice de precios. Una entidad incluir dentro de ganancias o prdida el
aumento o prdida en la posicin monetaria neta. Una entidad compensar el
ajuste a esos activos y pasivos indexados de acuerdo con los cambios en los
precios hechos de acuerdo con el prrafo 31.7 como un aumento o
disminucin, en la posicin monetaria neta.

Economas que dejan de ser hiperinflacionarias

31.14 Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la
preparacin y presentacin de estados financieros elaborados conforme a lo
establecido en esta seccin, debe tratar las cifras expresadas en la moneda de
presentacin al final del periodo previo, como base para los valores en libros de
las partidas en sus estados financieros subsiguientes.

Revelaciones

31.15 Una entidad que aplique esta seccin deber revelar lo siguiente:

(a) el hecho de que los estados financieros, as como las cifras
correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para
considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda
funcional.
(b) La identificacin y el valor del ndice general de precios a la fecha del
periodo sobre el que se informa, as como los cambios del mismo durante
el periodo corriente y el anterior.
(c) El importe de las ganancias o prdidas de las partidas monetarias.

Seccin Traducida por Lcdo. Tulio Rodrguez, Lara
SECCIN 32

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA


32.1 Esta seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa y dispone principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de
esos hechos.

Hechos definidos como ocurridos despus del periodo sobre el que se informa

32.2 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son todos
los hechos favorables o desfavorables ocurridos entre el final del periodo sobre
el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su
publicacin. Existen dos tipos de hechos:
(a) los que suministran evidencia sobre condiciones que ya existan al final del
periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que implican ajustes); y
(b) los indicativos de condiciones aparecidas despus del periodo sobre el que
se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que no implican ajustes).

32.3 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa incluyen
todos los hechos hasta la fecha en que los estados financieros son autorizados
para su publicacin, incluyendo a los ocurridos despus del anuncio pblico del
resultado o de otra informacin financiera seleccionada.


Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican
ajustes

32.4 Una entidad deber ajustar los importes reconocidos en sus estados
financieros, incluyendo informaciones relacionadas, para reflejar la incidencia
de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que
impliquen ajustes.

32.5 Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del periodo
sobre el que se informa, que obligan a una entidad a ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros o a reconocer partidas no reconocidas
con anterioridad:
(a) la liquidacin de un litigio judicial con posterioridad al final del periodo
sobre el que se informa, que confirma que la entidad tena una obligacin
presente al final de dicho periodo. La entidad ajustar el importe de
cualquier provisin reconocida previamente en relacin con ese litigio
judicial, de acuerdo con la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, o
reconocer una nueva provisin. Mejor dicho, la resolucin del litigio
proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, en la
determinacin de la provisin que debera ser reconocida en el final de
periodo de reporte de acuerdo con la Seccin 21;
(b) la recepcin, despus de la fecha del periodo sobre el que se informa, de
informacin indicativa del deterioro del valor de un activo a esa fecha, o de
que necesita ajustarse el importe de la prdida por deterioro del valor
reconocida previamente para ese activo.
Por ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente, ocurrida despus de la fecha del periodo
sobre el que se informa, generalmente confirma que en tal fecha
exista una prdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y que la
entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios despus del final del periodo sobre el que se
informa puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de
periodo sobre el que se informa, con el fin de determinar el deterioro a
la fecha;
(c) la determinacin, con posterioridad a la fecha del periodo sobre el que se
informa, del costo de los activos adquiridos o del producido de activos
vendidos antes de dicha fecha;
(d) la determinacin, con posterioridad a la fecha del periodo sobre el que se
informa, del importe de la participacin en las ganancias netas o de los
pagos por incentivos, cuando en la fecha del periodo sobre el que se
informa la entidad tiene la obligacin legal o implcita de efectuar tales
pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (vase la Seccin
28 Beneficios a los Empleados);
(e) el descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados
financieros son incorrectos.

Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican
ajustes

32.6 Una entidad no deber ajustar los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la incidencia de hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa, si stos no implican ajustes.

32.7 Ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que
no implican ajustes incluyen:
(a) una reduccin en el valor de mercado de inversiones, ocurrida entre la
fecha del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los
estados financieros para su publicacin. Normalmente, la cada del valor
de mercado no est relacionada con las condiciones de las inversiones en
la fecha del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias
acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, una entidad no ajustar los
importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones.
De forma similar, la entidad no actualizar los importes revelados sobre las
inversiones al final del periodo sobre el que se informa aunque pudiera ser
necesario proporcionar informacin adicional en funcin de lo establecido
en el prrafo 32.10
(b) una cantidad que llegue a ser admisible como resultado de un juicio o de
un establecimiento favorable de un proceso legal despus de la fecha del
periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros
son emitidos. Esto sera un activo contingente en la fecha de cierre (vase
el prrafo 21.13), y la revelacin se puede requerir por el prrafo 21.16. Sin
embargo, el acuerdo en la cantidad de daos para un juicio que fue
resuelto antes de la fecha del periodo que se informa, pero no fue
reconocido previamente porque la cantidad no se podra medir
confiablemente, puede constituir un hecho que implica ajuste.
.

Dividendos

32.8 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los accionistas despus del
periodo sobre el que se informa, la entidad no deber reconocer estos
dividendos como un pasivo al trmino de dicho periodo.


Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros

32.9 Una entidad deber revelar la fecha en que los estados financieros se
autorizaron para su publicacin, as como quin dio la autorizacin. Si los
propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados
financieros tras la publicacin, la entidad deber revelar este hecho. La
cantidad del dividendo puede ser presentada como componente segregado de
ganancias retenidas en el final del perodo de informacin

Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican
ajustes

32.10 Una entidad deber revelar la siguiente informacin por cada categora de
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican
ajustes:
(a) la naturaleza del hecho; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o una declaracin de que tal
estimacin no puede hacerse.

32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa que no implican ajustes, que por lo general produciran
revelaciones de informacin. Las revelaciones reflejarn informacin que se
conoce despus de finalizado el perodo sobre el que se informa, pero antes de
los estados financieros se autoricen para la emisin:
(a) una combinacin de negocios importante o la disposicin de una
subsidiaria importante;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operacin;
(c) las compras de activos muy importantes, la venta o planes de
desincorporacin, o bien la expropiacin de activos importantes por parte
del gobierno;
(d) la destruccin por un incendio de una planta de produccin importante;
(e) el anuncio o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin
importante;
(f) transacciones importantes de acciones ordinarias y acciones ordinarias
potenciales;
(g) cambios anormalmente grandes de los precios de los activos o de las
tasas de cambio de moneda extranjera;
(h) variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos;
(i) aceptacin de compromisos o pasivos contingentes, por ejemplo, al otorgar
garantas significativas.
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como
consecuencia de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa.
Seccin Traducida Lcdo. Tulio Rodrguez, Lara
Revisada por Colegio de Contadores Pblicos del Estado Miranda
SECCIN 33

Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

33.1 Esta Seccin requiere que una entidad incluya en sus estados financieros las
revelaciones de informacin necesarias para llamar la atencin sobre la
posibilidad de que su posicin financiera y su resultado puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.

Definicin de Partes Relacionadas

33.2 Una parte relacionada consiste en una persona o entidad relacionada con la
entidad que est preparando sus estados financieros (la entidad que reporta).

(a) Una persona o un miembro cercano de su familia est relacionado con una
entidad que reporta si esa persona:
(i) Es miembro del personal de la gerencia principal de la entidad que
reporta o de la casa matriz de la misma;
(ii) Posee control sobre la entidad que reporta; o
(iii) Posee control conjunto o influencia significativa en la entidad que
reporta o posee un gran poder de votacin dentro de la misma.
(b) Una entidad est relacionada con una entidad que reporta si se da alguna
de las siguientes condiciones:
(i) La entidad y la entidad que reporta son miembros del mismo grupo
(lo que significa que cada casa matriz, subsidiaria y subsidiaria
asociada est relacionada con las otras)
(ii) Cualquier entidad es una asociada o una sociedad en participacin de
la otra entidad (o de un miembro de un grupo del cual es miembro la
otra entidad)
(iii) Ambas entidades conforman una sociedad en participacin de una
tercera entidad.
(iv) Cualquiera de las entidades constituye una sociedad en participacin
de una tercera entidad y la otra es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad constituye un plan de beneficios post-empleo para los
empleados de la entidad que reporta o una entidad relacionada. Si la
entidad que reporta constituye dicho plan, los empleadores
patrocinadores tambin estn relacionados con el plan.
(vi) La entidad es controlada individual o conjuntamente por un individuo
identificado en (a).
(vii) Un individuo identificado en (a)(i) posee un poder significativo de
votacin.
(viii) Un individuo identificado en (a)(ii) ejerce una influencia importante en
la entidad o posee un poder de votacin significativo.
(ix) Un individuo o un miembro cercano de su familia ejerce una influencia
importante en la entidad o posee un poder de votacin significativo en
ella, as como el control conjunto de la entidad que reporta.
(x) Un miembro del personal de la gerencia principal de la entidad o de la
casa matriz de la entidad, o un miembro cercano de su familia posee
un control individual o conjunto sobre la entidad que reporta o posee
un poder significativo de votacin en ella.

33.3 Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, una entidad
deber evaluar el fondo de la relacin, y no solamente su forma legal.

33.4 En el contexto de esta norma, no necesariamente se consideran partes
relacionadas:

(a) dos entidades por el mero hecho de tener en comn un director u otro
miembro del personal de gestin clave.
(b) dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de
compartir el control sobre el negocio conjunto .
(c) cualesquiera de los siguientes simplemente en virtud de sus relaciones
normales con la entidad (aunque puedan afectar la libertad de accin de la
entidad o participar en su proceso de toma de decisiones):
(i) proveedores de financiamiento;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades que prestan servicios pblicos; y
(iv) departamentos gubernamentales y agencias .
(d) un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con
los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de las
mismas.

Revelaciones
Revelacin de las relaciones entre casa matriz y subsidiarias

33.5 Las relaciones entre la casa matriz y subsidiarias debern ser objeto de
revelacin, independientemente de que se hayan producido transacciones
entre dichas partes relacionadas. Una entidad deber revelar el nombre de la
casa matriz de la entidad y, si fuera diferente, el de la casa matriz principal del
grupo. Si ni la casa matriz de la entidad ni su casa matriz principal elaborasen
estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el
nombre de la siguiente casa matriz intermedia ms prxima que, dentro del
grupo, lo haga (si la hubiere).

Informacin a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la
gerencia

33.6 Se considera personal clave de la gerencia a las personas que tienen autoridad
y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la
entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier director
(ejecutivo o no) de esa entidad. La remuneracin incluye todos los beneficios
de los empleados (como se define en la Seccin 28 Beneficios de los
Empleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones
(ver la Seccin 265 Pagos basados en Acciones). Los beneficios a los
empleados comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por
pagar o suministradas por la entidad o en nombre de la misma (por ejemplo,
por su casa matriz o por un accionista), a cambio de servicios prestados a la
entidad. Tambin incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de la casa
matriz de la entidad, respecto de sta.

33.7 Una entidad deber revelar informacin sobre las remuneraciones del personal
clave de la gerencia en total.

Informacin a revelar sobre transacciones entre partes relacionadas

33.8 Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que
se cargue o no un precio. Los ejemplos de transacciones entre partes
relacionadas que son comunes en las PyME incluyen, pero no se limitan a;
(a) transacciones entre una entidad y su propietario(s) principal(es).
(b) transacciones entre una entidad y otra en las que ambas estn bajo el
control comn de una sola entidad o individuo.
(c) transacciones en las que una entidad o un individuo que controla a la
entidad que reporta incurre directamente en gastos que de otra forma
hubieran sido soportados por la entidad que reporta.

33.9 Cuando hayan existido transacciones entre partes relacionadas, una entidad
deber revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como
la informacin sobre las transacciones y saldos pendientes que sea necesaria
para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene sobre los
estados financieros. Estos requisitos de revelacin de informacin son
adicionales a los requerimientos de revelacin de informacin sobre la
remuneracin del personal de gestin clave que contiene el prrafo 33.7. Como
mnimo, tal informacin deber incluir:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados o no lo
estn, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada para su
liquidacin; y
(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida;
(c) provisiones por cuentas incobrables relacionadas con el importe de los
saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo respecto de las deudas
incobrables o de dudoso cobro de partes relacionadas.
Tales transacciones pueden incluir compras, ventas, o transferencias de bienes
o servicios; arrendamientos; garantas y convenios logrados por la entidad en
nombre de la parte relacionada o viceversa.

33.10 Una entidad deber revelar la informacin requerida por el prrafo 33.9 de
forma separada para cada una de las siguientes categoras:
(a) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.
(b) Entidades sobre las cuales la entidad tiene control individual, control
conjunto o influencia significativa.
(c) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora
(tomado en su conjunto).
(d) otras partes relacionadas.

33.11 Una entidad est exenta de los requerimientos de revelaciones del prrafo 33.9
en relacin a:
(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) con control individual
o conjunto, o con influencia significativa sobre la entidad que reporta, y
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, ya que el mismo estado
tiene control individual o conjunto, o una influencia significativa sobre la
entidad que reporta y la otra entidad.
Sin embargo, la entidad deber revelar una relacin entre la casa matriz y su
subsidiaria como lo establece el prrafo 33.5.

33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de informar
cuando se hubieran producido con una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de propiedades y otros activos;
(c) prestacin o recepcin de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigacin y desarrollo;
(f) transferencias en funcin de acuerdos de licencias;
(g) transferencias realizadas en funcin de acuerdos de financiamiento
(incluyendo prstamos y aportes patrimoniales, ya sean en efectivo o en
especie);
(h) otorgamiento de garantas y avales;
(i) cancelacin de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en
nombre de otro tercero; y
(j) participacin de una casa matriz o subsidiaria en un plan de beneficios
definido que comparte riesgos entre entidades del grupo.

33.13 Una entidad no deber indicar que las transacciones entre partes relacionadas
fueron realizadas en trminos equivalentes a los prevalecientes en
transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua a menos que
tales condiciones puedan ser justificadas o comprobadas.

33.14 Una entidad puede revelar partidas de naturaleza similar combinndolas,
excepto cuando la revelacin de informacin separada sea necesaria para una
comprensin de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en
los estados financieros de la entidad.

Seccin Traducida Lcda. Norelly Pinto
SECCIN 34

ACTIVIDADES ESPECIALES


34.1 Esta seccin proporciona gua sobre la informacin financiera de las PYME
involucradas con tres tipos de actividades especiales: Agricultura, actividades
extractivas y concesin de servicios.

Agricultura

34.2 Una entidad que utilice esta NIIF y est implicada en la actividad agrcola
deber determinar sus polticas contables, para cada uno de sus activos
biolgicos, como sigue:
(a) La entidad utilizar el modelo de valor razonable de los prrafos 34.4 -34.7
para esos activos biolgicos para los cuales el valor razonable sea
fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
(b) la entidad utilizar el modelo del costo de los prrafos 34.8 34.10 para
todos los otros activos biolgicos.

Reconocimiento

34.3 Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola, cuando y
slo cuando:
(a) la entidad controla el activo como un resultado de eventos pasados;
(b) es probable que los beneficios econmicos asociados al activo fluya a la
entidad; y
(c) el valor razonable o el costo del activo pueda ser fcilmente determinable
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Medicin por modelo del valor razonable

34.4 Una entidad medir un activo biolgico en el reconocimiento inicial y en cada
fecha de reporte a su valor razonable menos el costo de venta. Los cambios en
el valor razonable menos el costo de venta, se reconocern en los resultados.

34.5 El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad ser
medido a su valor razonable menos el costo de venta actual de la cosecha. Tal
medida es el costo en esa fecha cuando aplicando la seccin 13 Inventarios u
otra seccin aplicable de esta NIIF.

34.6 En la determinacin del valor razonable una entidad considerar lo siguiente:
(a) Si existe un mercado activo para un activo biolgico o un producto agrcola
en su actual ubicacin y condicin, el precio cotizado en ese mercado es
base apropiada para determinar el valor razonable de ese activo. Si una
entidad tiene acceso a diversos mercados activos, la entidad utilizar el
precio que existe en el mercado que espera utilizar.
(b) Si no existe un mercado activo, la entidad aplicar uno o ms de los
siguientes, cuando est disponible, en la determinacin de valor razonable:
(i) el precio de transaccin ms reciente de mercado, a condicin de
que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias
econmicas entre la fecha de esa transaccin y el final del perodo
de reporte;
(ii) precios de mercado para los activos similares con el ajuste para
reflejar diferencias; y
(iii) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado
en trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o
hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

(c) En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en (a) o (b)
pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un
activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que
considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin
ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho
de estimaciones razonables.
(d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado aunque el mercado
determin precios o valores no estn disponibles para un activo biolgico
en sus actuales condiciones. Una entidad considerar si el valor actual de
los flujos neto de efectivo del activo descontado a una tasa de mercado
actual da como resultado una medida confiable de valor razonable.

Revelaciones del modelo de valor razonable

34.7 Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos medidos
al valor razonable:
(a) Una relacin de cada clase de sus activos biolgicos
(b) el mtodo y supuestos significativos aplicados en la determinacin del
valor razonable de cada categora de productos agrcolas en el punto de
venta y de cada categora de activo biolgico.
(c) una conciliacin de los cambios de los montos acumulados de activos
biolgicos al inicio y al final del periodo corriente. La conciliacin incluir:
(i) las ganancias o prdidas surgidas por los cambios en el valor
razonable menos los gastos de venta
(ii) incrementos resultantes de las compras
(iii) decrementos resultantes por cosecha
(iv) incrementos resultantes por combinaciones de negocios
(v) diferencias netas surgidas de la traduccin de estados financieros a
moneda de presentacin y de las operaciones en el extranjero a
moneda de presentacin de la entidad
(vi) otros cambios

Medicin al Modelo del Costo

34.8 La entidad medir al costo menos cualquier depreciacin y prdida por deterioro
de esos activos biolgicos si el valor razonable no es fcilmente determinable sin
un costo o esfuerzo desproporcionado.

34.9 La entidad medir los productos agrcolas cosechados de esos activos biolgicos
al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Cada
medicin es el costo a la fecha cuando se aplique la seccin 13 u otra seccin
de esta NIIF.

Revelaciones del modelo del Costo

34.10 Una entidad revelar lo siguiente con relacin a sus activos biolgicos medidos
usando el modelo de costo:
(a) una descripcin de cada clase de sus activos biolgicos
(b) una explicacin de porqu el valor razonable no pudo ser medido
fcilmente
(c) el mtodo de depreciacin utilizado
(d) la vida til o la tasa de depreciacin utilizada
(e) incremento del importe en libros y la depreciacin acumulada (sumado con
la prdida por deterioro) al comienzo y al final del periodo.

Actividades Extractivas

34.11 Una entidad usando esta NIIF y que est implicada en la exploracin,
evaluacin, o extraccin de recursos minerales (actividades extractivas)
reconocer los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos
tangibles o intangibles para su uso en las actividades extractivas, aplicando las
secciones 17 Propiedades, Planta y Equipo, y 18 Activos Intangibles Diferentes
de la Plusvala, respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de
desmantelar o trasladar un elemento o restaurar el lugar sobre el que se asienta
un elemento, tales obligaciones y costos se contabilizarn segn la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo y seccin 21 Provisiones y Contingencias.

Acuerdos de Concesin de Servicios

34.12 Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo por el que un gobierno u
otro rgano del sector pblico (el cedente) contrata con un operador privado para
desarrollar (o mejorar), para operar y para mantener los activos de la
infraestructura del cedente tales como caminos, puentes, tneles, aeropuertos,
redes de distribucin de la energa, prisiones u hospitales. En esos acuerdos, el
cedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador usando
los activos, a qu precio, y tambin controla cualquier inters residual
significativo de los activos al final del trmino del acuerdo.

34.13 Hay dos principales categoras de acuerdos de concesin de servicios:
(a) En uno, el operador recibe un activo financiero un derecho incondicional
de recibir una cantidad especificada o determinable de efectivo o de otro
activo financiero del gobierno a cambio de construir o mejorar el activo del
sector pblico, y despus operar y mantener el activo por un periodo de
tiempo especificado. Esta categora incluye garantas del gobierno de
pagar cualquier dficit entre las cantidades recibidas de usuarios del
servicio pblico y de las cantidades especificadas o determinables.
(b) En el otro, el operador recibe un activo intangible un derecho a preparar
para el uso de un activo del sector pblico que construya o mejore y
despus operar y mantener por un periodo de tiempo especificado. Un
derecho a preparar para el uso no es un derecho incondicional de recibir
efectivo porque las cantidades son contingentes en el grado en el cual el
pblico utiliza el servicio.
A veces, un solo contrato puede contener ambos tipos: en la medida en que el
gobierno haya dado una garanta incondicional del pago para la construccin del
activo del sector pblico, el operador tiene un activo financiero; en la medida en
que el operador tenga que confiar en el pblico usando el servicio para obtener
el pago, el operador tiene un activo intangible.

Contabilizacin del modelo del activo financiero

34.14 El operador reconocer un activo financiero en la medida que tenga un derecho
contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero o la
administracin del cedente para la construccin del servicio. El operador medir
el activo financiero por el valor razonable. Despus de eso, seguir la seccin 11
Instrumentos financieros bsicos y la seccin 12 otras ediciones de los
instrumentos financieros en la contabilizacin de los activos financieros.

Contabilizacin del modelo de activos intangibles

34.15 El operador reconocer un activo intangible en la medida en que reciba un
derecho (una licencia) de efectuar cargos a los usuarios del servicio pblico. El
operador medir inicialmente el activo intangible al valor razonable. Despus de
eso, seguir la seccin 18 en la contabilizacin de los activos intangibles.

Ingresos por operacin

34.16 El operador del acuerdo de concesin reconocer, medir y revelar los ingresos
de acuerdo con la seccin 23 ingresos por los servicios que realiza.

Revisada por Direccin Tcnica de la FCCPV
SECCIN 35
TRANSICIN A LAS NIIF PARA PYME


35.1 Esta seccin se aplica a un adoptante por primera vez de las NIIF para PYME,
sin importar si su marco anterior de la contabilidad era NIIF completa u otro
conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) por
ejemplo sus principios de contabilidad nacional, u otro marco tal como la base
local del impuesto sobre la renta.

35.2 Una entidad puede ser un adoptante por primera vez de las NIIF para PYME
solamente una vez. Si una entidad usando las NIIF para PYME deja de usarlos
por uno o ms perodos de reporte y despus se requiere, o elige, para adoptarlo
otra vez ms adelante, las exenciones especiales, las simplificaciones y otros
requisitos en esta seccin no se aplican a la re-adopcin.

Adopcin por primera vez

35.3 Un adoptante por primera vez de las NIIF para PYME aplicar esta seccin en
los primeros estados financieros conforme a estas NIIF

35.4 Los primeros estados financieros de una entidad que se ajustan a esta NIIF son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaracin explcita y sin reservas que esos estados financieros fueron
elaborados de conformidad con las NIF para PYME.
Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros
estados financieros de la entidad si, por ejemplo, la entidad:
(a) no present estados financieros en los anteriores periodos.
(b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segn
requerimientos nacionales que no se ajustan en todos los aspectos a esta
NIIF; o
(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad
con las NIIF completas.

35.5 El prrafo 3.17 de esta NIIF define el conjunto completo de estados financieros.

35.6 El Prrafo 3.14 requiere que una entidad revele en un conjunto completo de
estados financieros informacin comparativa con respecto al periodo comparable
previo para todos los importes monetarios presentados en los estados
financieros, as como tambin alguna informacin comparativa de tipo narrativo y
descriptivo. Una entidad puede presentar informacin comparativa con respecto
a ms de un ejercicio anterior. Por ello, la fecha de transicin de una entidad es
el comienzo del primer periodo por el que la entidad presenta informacin
comparativa completa segn esta NIIF en sus primeros estados financieros
presentados segn esta NIIF.

Procedimientos para elaborar estados financieros en la fecha de la transicin

35.7 Excepto por lo previsto en los prrafos del 35.9-35.11, una entidad deber, en su
estado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a estas NIIF
(es decir, el comienzo del primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por la NIIF para las PyME;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no lo permite;
(c) reclasificar las partidas que hubiere reconocido segn su marco de
contabilidad anterior, como algn tipo de activo, pasivo o componente del
patrimonio neto que sea de un tipo distinto de los activos, pasivos o
componentes del patrimonio neto, de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.

35.8 Las polticas contables que una entidad use en su estado de situacin
financiera de apertura segn esta NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la
misma fecha utilizando su marco de contabilidad anterior. Los ajustes resultantes
se originan en sucesos, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transicin a esta NIIF. Por tanto, la entidad reconocer tales ajustes
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categora dentro del patrimonio) a la fecha de transicin a esta NIIF.

35.9 En la primera adopcin de esta NIIF, una entidad no deber cambiar la
contabilidad llevada a cabo segn su marco de contabilidad anterior para
cualquiera de las siguientes transacciones:
(a) baja de activos y pasivos financieros. Los activos financieros y pasivos
financieros dados de baja en el sistema de contabilidad anterior de una
entidad antes de la fecha de la transicin no se debe ser dados de alta en
la adopcin de las NIIF para PYME. Inversamente, para los activos
financieros y los pasivos financieros dados de baja de las NIIF para PYME
en transacciones que ocurrieron antes de la fecha de la transicin, pero
que no fueron dados de baja en el sistema de contabilidad anterior, una
entidad puede elegir (a) darlos de baja en la adopcin del NIIF para PYME
o (b) para continuar reconocindolos hasta disposicin o venta.
(b) Contabilizacin de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilizacin
de coberturas antes de la fecha de transicin a las NIIF para PYME para
los contratos de cobertura que no existen a la fecha de transicin. Para los
contratos de cobertura transacciones que existan a la fecha de transicin
la entidad seguir contabilizando las coberturas segn lo requerido en la
seccin 12 Otras emisiones de Instrumentos financieros incluyendo los
requerimientos para discontinuar la contabilidad de cobertura para los
contratos de cobertura que no cumple la condicin de la seccin 12.
(c) contabilizacin de estimaciones
(d) operaciones discontinuadas
(e) medicin de los intereses no-controlados. Los requisitos del prrafo 5.6
para asignar el beneficio o la prdida y el monto de los resultados
integrales entre los intereses no-controlados y a los propietarios de la
controladora sern aplicados prospectivamente desde la fecha de
transicin a las NIIF para PYME (o desde tal fecha anterior en que esta
NIIF se aplica para reexpresar una combinacin de negocios -ver prrafo
35.10).

35.10Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes excepciones al preparar
sus primeros estados financieros en conformidad con esta NIIF.
(a) Combinaciones de negocios. Un adoptante por primera vez puede
seleccionar no aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a
estas NIIF. Sin embargo, si un adoptante por primera vez reexpresa
cualquier combinacin de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber
reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
(b) Transacciones con pagos basados en acciones El adoptante por
primera vez no requiere aplicar la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones
a los instrumentos de patrimonio neto concedidos antes de la fecha de
transicin a esta NIIF o a las deudas surgidas por transacciones con pagos
basados en acciones que fueron establecidas antes de la fecha de
transicin a esta NIIF
(c) Valor razonable como costo atribuido. Un adoptante por primera vez
puede elegir medir una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversin o un activo intangible a la fecha de la transicin a
esta NIIF a su valor razonable y utilizar ese valor razonable como costo
atribuido a esa fecha.
(d) Revaluacin como costo atribuido Un adoptante por primera vez puede
elegir usar una revaluacin segn sus anteriores PCGA de una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo
intangible para o antes de la fecha de la transicin a esta NIIF, como su
costo atribuido a la fecha de revaluacin
(e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin de
Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias
de conversin como un componente separado del patrimonio neto. Un
adoptante por primera vez puede optar por estimar diferencias
acumulativas de la traduccin para que todas las operaciones extranjeras
sean cero en la fecha de la transicin al IFRS para las PYME (ej fresch
start)
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad elabora estados
financieros separados, el prrafo 9.26 requiere valorar sus inversiones en
subsidiarias, asociados, y en negocios conjunto:
(i) costo menos deterioro
(ii) valor razonable con cambio del valor razonable con cargo en los
resultados.
Si un adoptante por primera vez mide cada una de sus inversiones al
costo, medir esas inversiones a una de los siguientes montos en su
estado de situacin preparado de acuerdo con esta NIIF:
(i) Costo determinado de acuerdo con la seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados; o
(ii) coste atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de transicin
a las NIIF para PYME o la cantidad que llevaba en los anteriores
PCGA a esa fecha.
(g) Instrumentos financieros compuestos. El prrafo 22.13 requiere que
una entidad divida un instrumento financiero compuesto en sus
componentes de pasivo y patrimonio neto a la fecha de emisin. Un
adoptante por primera vez no necesita separar esos dos componentes si el
componente de pasivo haba dejado de existir en la fecha de transicin a
esta NIIF.
(h) Impuestos diferidos. A un adoptante por primera no se le requiere que
reconozca a la fecha de transicin a las NIIF los activos por impuestos
diferidos o pasivos por impuestos diferidos relacionados con
diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera
activos o pasivos cuando el reconocimiento de dichos activos o pasivos por
impuestos diferidos conlleve un costo indebido o un esfuerzo
desproporcionado.
(i) Contrato de concesin de servicios, El adoptante por primera vez no
requiere aplicar los prrafos 34.12 34.16 a los contratos de concesin de
servicios incorporados en antes de la fecha de transicin a este IFRS.
(j) Actividades extractivas. Un adoptante por primera vez que usa todos los
costos contabilizados segn los PCGA anteriores, puede elegir medir los
activos de petrleo y gas (sos usados en la exploracin, la evaluacin, el
desarrollo o la produccin de petrleo y gas) a la fecha de la transicin las
NIIF para PYME por el monto determinado segn los PCGA anteriores. La
entidad probar el deterioro de estos activos a la fecha de la transicin a
estas NIIF de acuerdo con la seccin 27 Deterioro de activos.
(k) Contratos que contienen un arrendamiento. Un adoptante por primera
vez puede elegir para determinar si un contrato que existe en la fecha de
la transicin a NIIF para PYME contiene un arrendamiento (vase el
prrafo 20.3) en base de los hechos y de las circunstancias que existen en
esa fecha, en vez de cuando el contrato fue firmado.
(l) Pasivos por desmantelamiento incluido en el costo de las
propiedades, planta y equipo. Prrafo 17.10 (c) indica que el costo de
un elemento de propiedad, planta y equipo incluye la estimacin inicial de
los costos de desmantelamiento y remocin del elemento y restauracin
del sitio en el cual est situado, la obligacin en la cual una entidad incurre
ya sea cuando se adquiere elemento o como consecuencia de utilizarlo
durante un perodo para propsitos distintos de producir inventarios
durante ese perodo.
Un adoptante por primera vez puede elegir para medir este componente
del costo de un elemento propiedad, planta y del equipo a la fecha de la
transicin a las NIIF para PYME en lugar de en la fecha (o fechas) cuando
la obligacin se present inicialmente.

35.11Cuando a una entidad le resulte impracticable la reexpresin del estado de
situacin financiera de apertura en la fecha de transicin por uno o ms ajustes
requeridos por el prrafo 35.7, la entidad deber aplicar los prrafos del 35.7-
35.10 a cada ajuste en el periodo ms antiguo que resulte practicable hacerlo e
identificar la fecha previa de los periodos presentados en que no eran
comparables con la fecha del periodo en que prepara sus primeros estados
financieros de acuerdo con esta NIIF. Cuando a una entidad le resulte
impracticable la revelacin de informacin requerida por esta NIIF para cualquier
periodo anterior al periodo por el cual prepara sus primeros estados financieros
segn esta NIIF, deber revelarse la omisin.

Revelaciones

Explicacin de la transicin a la NIIF para las PyME

35.12Una entidad deber explicar de qu modo la transicin desde el marco de
contabilidad anterior a esta NIIF, ha afectado a la posicin financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo informados con anterioridad.

35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados
por una entidad segn esta NIIF debern incluir:
(a) una descripcin de la naturaleza de cada poltica de contabilidad;
(b) conciliaciones de su patrimonio neto informado, segn el marco de
contabilidad anterior y el determinado con arreglo a esta NIIF para cada
una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a esta NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros ms
recientes de la entidad, segn el marco de contabilidad anterior; y.
(c) una conciliacin del resultado informado segn el marco de contabilidad
anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales
ms recientes de la entidad, con el resultado segn esta NIIF para el
mismo periodo.

35.14 Si Cuando una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la
informacin elaborada segn el marco de contabilidad anterior, las conciliaciones
requeridas por los prrafos (b) y (c) del prrafo 35.13, deber, segn sea
practicable, distinguir las correcciones de tales errores de los cambios en las
polticas contables.

35.15 Cuando una entidad no haya presentado estados financieros en periodos
anteriores, deber revelar este hecho en sus primeros estados financieros de
acuerdo con esta NIIF.

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