ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
1- Datos del Tutor
Contador Publico Nacional recibido en la Universidad Nacional de Ro Cuarto. Titular de Estudio en Ciencias Econmicas en la ciudad de Ro Cuarto Profesor Titular de Auditoria I Departamento de Administracin y Comercializacin, Universidad Empresarial Siglo 21, Campus Ro Cuarto. Profesor Asociado Efectivo de Actuacin J urdico Contable, Facultad de Ciencias Econmicas UNRC Profesor Asociado Efectivo Responsable del dictado de Seminario de Contabilidad y Auditoria, Facultad de Ciencias Econmicas UNRC Ex Profesor Asociado Invitado de Administracin Cientfica, Facultad de Ciencias Humanas UNRC Ex Profesor Adjunto de Auditoria, Facultad de Ciencias Econmicas UNRC Ex J TP de Auditoria y Contabilidad Bsica, Facultad de Ciencias Econmicas UNRC Investigador III, Secyt Ministerio de Educacin de la Nacin Especialista en Sindicatura Concursal, Facultad de Ciencias Econmicas, UNRC. Auditor y Consultor de Sociedades, ONGs, Consultoras en Salud, etc. de Crdoba y Ro Cuarto.
2
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
2- A los alumnos
Estimados alumnos, Comenzamos hoy el dictado de Auditoria II, con lo cual estamos diciendo que nos abocaremos al estudio de la conclusin de la Auditoria, finalizando de esta manera el curso de Auditoria que iniciamos con el dictado de Auditoria I. En este corto perodo tratar de volcar mis conocimientos y experiencia, y no dudo que Uds. me irn haciendo conocer sus inquietudes, preguntas, dudas, etc., para de esa forma poder guiarlos en el desarrollo de esta nueva materia. Para comenzar este dialogo me voy a presentar: me llamo Edgardo Germn Pereyra, soy Contador Pblico, hoy tengo 55 aos de edad, ejerzo la profesin en forma liberal, y me desempeo como docente universitario desde el ao 1975.- Con el dictado de esta materia, pretendo ofrecerles las herramientas para que puedan aplicar los conocimientos ya adquiridos en Auditoria I, donde adems de la parte general- han visto la aplicacin a cada uno de los componentes del Estado de Situacin Patrimonial, llegando de esta manera, a la ltima etapa del proceso de la auditoria, el de la conclusin, donde veremos como se unen los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y con cada componente, persiguiendo como objetivo analizar los hallazgos de auditoria realizados y obtener consecuentemente una conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto Como mi deseo es que todos Uds. concluyan con xito el estudio de la materia, les sugiero leer la bibliografa que les propongo como obligatoria y profundizar con la recomendada como complementaria, y con las distintas guas de estudio que he confeccionado, puedan acceder de una manera didctica a los conceptos esenciales de cada componente del programa de estudio.- Dentro de las guas ofrecidas, se presenta una secuencia lgica de los contenidos del programa los que no sern un desarrollo terico de esos puntos, sino una descripcin de la problemtica de cada contenido unido a las tareas prcticas y habituales que a diario los auditores ejecutamos con el objetivo de emitir un informe sobre los estados financieros. Quiero que profundicen conceptos ya adquiridos en otras materias, aqu no veremos, por ejemplo Normas Contables- tema que ya han vistos en el desarrollo de otras materias, pero tomaremos estos conceptos y trataremos su incidencia en el informe del auditor. No me cabe duda que, luego del desarrollo de las distintas materias contables vuestra relacin con la tcnica contable se ha fortalecido y afianzado, por lo que luego del cursado y aprendizaje de Auditoria I, que les ha permitido conocer la aplicacin de los procedimientos a efectos de verificar los contenidos de los estados contables, ahora vern el final de todo el proceso de registro y la correccin de sus desvos con el objeto que esa informacin sea de utilidad a todos aquellos que han de servirse de la misma. Recuerden, por ltimo, y como forma de estudio, leer detenidamente la gua de estudios, apoyndose en los conceptos claves y preguntas de reflexin, que este modo les permitir fijar los conceptos fundamentales.
3
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Un fuerte abrazo a todos Uds. y a su disposicin.
4
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
3- Introduccin General de la Asignatura
Como ya les he manifestado, en esta asignatura, concluiremos con los aspectos de la Auditoria, fundamentando su estudio en el denominado Informe finalizacin de la tarea, donde para confeccionarlo debern tener presente no slo lo visto en la materia anterior, sino que adems lo que han aprendido en las otras materias del grupo contable y legal, por ejemplo de la estructura de la Ley de Sociedades utilizaremos lo legislado en la Seccin IX, la que complementaremos con el contenido de otros instrumentos legales y tcnicos, lo que nos permitir realizar la confeccin del mencionado informe.
En la primera unidad nuestro estudio estar enfocado a realizar un repaso de los conceptos bsicos de auditoria externa de estados contables. Aqu nos detendremos en las pruebas de auditoria y en los papeles de trabajo, en la evaluacin del sistema de control imperante en el ente, para llegar a la etapa final del proceso, donde nos introduciremos en el concepto y elementos del dictamen, su correlacin con las normas de auditoria vigentes. Como vern en el programa, esta unidad se relaciona totalmente con la unidad N 4, donde en forma ms pormenorizada analizaremos los Informes y Certificaciones que el profesional puede elaborar.
Las unidades 2 y 3, estn orientadas al estudio de la descripcin de los componentes principales del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados, los riesgos de la auditoria, controles clave y pruebas vinculados a los mismos.
Luego, y dentro de la unidad 5, analizaremos la auditoria dentro de un contexto computarizado, ya que no se nos escapa la importancia de su estudio en la actualidad, donde no concebimos un procedimiento contable fuera de este mbito. Tambin analizaremos, ya dentro de la unidad 9, la documentacin contable de respaldo que el ente ha utilizado, y la relacin de ellos con la auditoria de estados contables.
En el desarrollo de la unidad 5, profundizaremos el estudio de los objetivos y caractersticas de la auditoria interna y su relacin con la externa; para dentro de la unidad 7, ver la responsabilidad que el Contador Pblico asume en su rol de auditor y de sndico societario, para concluir, ya en la unidad 11, con las actualizaciones de las normas contables, lo que haremos dentro de la unidades 8, 9 y 10.
Este objetivo lo lograran, mediante el estudio de la bibliografa bsica recomendada para tema, el material que se encuentra a su disposicin y temas de su inters que sern recomendados para su estudio, con la ayuda de las guas de distintas problemticas a resolver, las que le permitirn realizar el autoaprendizaje.
Contarn, adems, con actividades sugeridas que reforzarn su conocimiento y actividades obligatorias que facilitarn su evaluacin. Para el logro de lo planteado le recomendamos respetar los tiempos de dedicacin personal requeridos para la
5
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
formacin interna de los conceptos bsicos, realizando las actividades en la oportunidad que son planteadas.
6
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
4- Objetivo General del Aprendizaje
Se pretende conseguir a la finalizacin del presente curso, que los alumnos una vez que hayan aplicado los procedimientos y tcnicas de evaluacin a cada uno de los componentes de los Estados Contables, logren formarse una opinin acerca de la razonabilidad con que los mismos han sido confeccionados en particular a sus aspectos de valuacin y exposicin- todo ello tomando a los estados como un todo, con el objeto de poder emitir una opinin fundada de los mismos.
Objetivos Particulares Que los alumnos: Comprendan la naturaleza de la conclusin del proceso de la auditoria, de manera terica y prctica, reconociendo que distintas tareas finales requiere cualquier auditoria, siempre orientadas a la emisin de un informe.- Interpreten las tareas que deben efectuarse en esta etapa del proceso conforme lo requieren las prcticas profesionales actuales.- Integren el proceso de auditoria, a partir de la comprensin de los objetivos de la misma y los conceptos generales sobre recopilacin, estudio y evaluacin de evidencias, con el objeto de poder formarse una opinin de las evidencias recogidas en el desarrollo del proceso respectivo.- Reconozcan la importancia de la temtica y la encuadren dentro de un contexto tico y legal, a efectos de determinar la responsabilidad del profesional Ejerzan con la pericia esperada tareas relacionadas con el examen de la informacin contable con el propsito de emitir un dictamen; partiendo que ya han realizado la de evaluacin de la estructura de control del ente y la importancia relativa referidas a las transacciones, lo que les permiti determinar la naturaleza, el momento y la intensidad de la aplicacin de las pruebas, con el objeto de obtener el caudal suficiente de evidencias que necesitan para respaldar su opinin; y tener las bases necesarias para la confeccin del informe final.-
7
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
5- Esquema Conceptual General de la Asignatura
En la pgina siguiente se les muestra un esquema que les permitir observar los conceptos fundamentales y sus relaciones que son el contenido de esta asignatura.-
5- Esque
OBJ ETO A AUDI TAR EVALUACI N DEL CONTROL PROGRAMACI ON REVI SI N VERI FI CACI ON ESTADO PATRIMON PATRIMONIO
RESULTADOS CONFRONTA I NFORME DE AUDI TORI A RESPONSABILIDADES AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA DOCUMENTOS CONTAB
NORMAS AUDI TOR
SENSORES Niif
8
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
6- Indice de contenidos
UNIDADES, TEMAS Y SUBTEMAS PATRIMONIO NETO. 1.1 Descripcin de los componentes. 1.2 Objetivos y riesgos de auditora. 1.3 Controles claves. 1.4 Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analticas. 1.5 Normas de valuacin. 1.6 Normas legales y de entes de control. RESULTADOS. 2.1 Descripcin de los componentes. 2.2 Objetivos y riesgos de auditora. 2.3 Controles claves. 2.4 Pruebas sustantivas y analticas. 2.5 Normas de valuacin. INFORMES Y CERTIFICACIONES. 3.1 Diferencia entre Informes y Certificaciones. 3.2 Informe de auditoria de estados contables. 3.3 Tipos de informes de auditoria de estados contables. 3.4 Otros informes especiales. 3.5 Certificaciones especiales. AUDITORIA INTERNA Y SU RELACIN CON LA AUDITORIA EXTERNA. 4.1 Objetivos y caractersticas de la auditoria interna. 4.2 Ambito de aplicacin y responsabilidades. 4.3 Relacin del auditoria interna con auditoria externa. LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO COMO AUDITOR Y COMO SINDICO SOCIETARIO. 5.1 La responsabilidad del contador como auditor. 5.2 La responsabilidad del contador como sindico societario. 5.3 Procedimientos de sindicatura exigido por las normas vigentes. AJUSTE POR INFLACIN 6.1 Conceptos generales del ajuste por inflacin contable 6.2 Pasos para la reexpresin de partidas 6.3 Registracin del ajuste por inflacin 6.4 Segregacin de resultados financieros reales 6.4 Normativa vigente. 6.5 Prueba del REI y exposicin contable. CONVERSIN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA EXTRANJERA 7.1 Justificacin doctrinaria de la conversin 7.2 Efectos contables de la conversin. 7.3 Unidad de medida. 7.4 Terminologa 7.5 Procedimientos de conversin 7.6 Antecedentes. NORMAS CONTABLES 8.1 Proyecto de modificacin de normas contables Argentinas 8.2 Normas contables internacionales 8.2.1 USA GAAP principales diferencias con las normas Argentinas 8.3 Impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias 8.3.1 Impuesto Diferido: Mtodo de clculo
9
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
7- Importancia de la Bibliografa
Nuestra bibliografa principal son los libros Manual de Auditora de Antonio Lattuca y Cayetano Mora Dcima edicin. 2005 Cuestiones fundamentales de Auditoria, de Enrique Fowler Newton. E. La Ley Normas profesionales argentinas, contables, de auditoria y sindicatura Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, 2006
En el campus virtual Usted encontrar el desarrollo terico de la materia a travs de documentos que le servirn de gua orientadora para el estudio de la misma.
Bibliografa Complementaria, debido a que algunos temas son desarrollados con mayor profundidad por otros autores, o que son ellos quienes la tratan, recomendados leer Auditoria Aplicada de Enrique Fowler Newton, Ediciones Macchi. Informes y Certificaciones, Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires Auditoria de Estados Financieros, de Juan Jose Cossio y Juan Jos Cossio (h), Editorial Su Libro, 1997 Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton, Edit. La Ley 4 Edicin Contabilidad con Inflacin de Enrique Fowler Newton, Edit. La Ley 4 Edicin Auditoria, de Carlos Solsse, Juan C. Gordicz y Sanbtiago Gamonds, Edit. La Ley 2007 El Reporte Coso
10
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
8- Orientacin General del Aprendizaje
Como continuidad de Auditoria I, seguiremos analizando desde nuestro campo con los componentes de los estados contables de esta forma, en las unidades 1 y 2, se estudiar la definicin conceptual del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados, para luego verificar los objetivos y riesgo que pueden presentar al auditor, determinando que controles claves deben existir en cada uno de ellos, se ensear la aplicacin de pruebas en cada caso, y se verificar el cumplimiento de normas legales y de valuacin de los componentes.
Seguidamente, en la Unidad 3, nos introduciremos de lleno en los informes que conforme a la RT 7, un Contador Pblico, pude emitir, diferenciando de este concepto al de la certificacin. Asimismo veremos los otros tipos de informes que el Contador puede emitir, como el caso de informes extensos, de revisin limitada para perodos intermedios, sobre controles, y otros informes especiales. La presentacin de los informes, certificacin de firma y legalizacin de la tarea por parte del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
En la Unidad siguiente, nos abocaremos al estudio de la Auditoria Interna y su relacin con la Auditoria externa, donde profundizaremos los objetivos y caractersticas, la responsabilidad del auditor interno, como se relaciona la tarea del auditor interno con la del externo, su tarea si puede desarrollarse en comn o debe ser efectuada por separado, finalizando en el contenido de la Carta con Recomendaciones.
En la unidad 5, se ver la responsabilidad del Contador Pblico como auditor y como sndico societario, las normas contables vigentes, su diferenciacin con las emitidas por los distintos organismos de control. Se efectuar una comparacin de la tarea del Auditor con la del Sndico Societario, y se estudiar el contenido de la RT 15, la funcin esencial del Sndico, la relacin Sndico y procedimientos de Auditoria, compatibilidad de funciones entre el Sndico Societario y el Auditor Externo. La carta de la Direccin y la carta de Indemnidad.
En las Unidades 6 y 7, se estudiar el Ajuste por Inflacin y la Conversin de estados contables en moneda extranjera, de esta forma y luego de definir los conceptos de inflacin y deflacin, nos abocaremos al estudio del denominado ajuste integral, los ndices a aplicar y su asignacin. Veremos igualmente el ajuste por mtodo simplificado, comparando la normativa legal y tcnica vigente en esta materia. De igual manera realizaremos un anlisis de las conversiones en las mediciones de partidas en moneda extranjera, los mtodos: temporal y de convertir- ajustar; y el del tipo de cambio de cierre y ajustar convertir, poniendo nfasis en la determinacin de valores corrientes, recuperables y costo de cancelacin.
La ltima Unidad est dedicada a brindar un repaso y actualizacin en los contenidos de la normativa contable argentina, su comparacin con las normas
11
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
internacionales US GAAP, IFRS y ARG GAAP. Esta unidad finaliza con el estudio de la contabilizacin del impuesto a las ganancias: Mtodo del Impuesto Diferido, donde se ver el esquema normativo vigente, la diferencia entre el mtodo tradicional y el mtodo diferido, su determinacin, valuacin y exposicin, como as tambin las normas que lo cubren: RT 17 de la FACPCE, norma 5.19.6.3, las IAS 12, IFRS 3 y la SFAS 109.-
12
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
9- Cronograma
Este recurso le brinda una ponderacin porcentual aproximada de los tiempos necesarios para realizar el aprendizaje de cada unidad y resolver las actividades propuestas en cada una de ellas.
Unidad Nombre Porcentaje de Tiempo Estimado (hs.) Tiempo Estimado 1 Patrimonio Neto 13.24% 9 2 Resultados 13.24% 9 3 Informes y Certificaciones 22.06% 105 4 Auditoria interna y su relacin con la auditoria externa 8,82% 6 5 La responsabilidad del Contador Pblico como auditor y como sndico societario 8.82% 6 6 Ajuste por inflacin 10.29% 7 7 Conversin de Estados Contables en Moneda Extranjera 10.29% 7 8 Normas contables 13.24% 9
13
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
ORIENTACIN DE LA MATERIA POR UNIDAD.
UNIDAD 1: Patrimonio Neto
1- Introduccin
En este captulo nos referiremos a los procedimientos que deben utilizarse para la validacin de los componentes del Patrimonio Neto. En primer lugar describiremos sus componentes del rubro, analizaremos las normas contables, las legales y las reglamentarias que hacen a su exposicin y valuacin, determinaremos los objetivos generales a tener presente para la auditoria del mismo, se analizarn los controles tpicos y la evaluacin de los controles. Por ltimo estudiaremos las pruebas de validez de los saldos componentes del Patrimonio Neto.
2- Objetivo General
Que el alumno comprenda como debe auditarse el Patrimonio Neto y conozca las particularidades del mismo.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar los componentes del Patrimonio Neto y su vinculacin con los flujos de operaciones. Evaluar los riesgos de auditoria vinculados al mismo Conocer y aplicar los procedimientos de auditoria que deben ser realizados por el auditor. Conocer las normas de valuacin y exposicin aplicables
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 1
Observe el esquema, que se encuentra en el documento electrnico que est disponible en la Biblioteca Virtual el que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales a tratar en esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos: Componentes del rubro Capital suscripto Riesgos de auditoria segn el objetivo Sistemas y subsistemas asociados Problemas especiales de la primera auditoria Existencia y propiedad Documentacin respaldatoria Modificacin por revisin de otros rubros activos y pasivos Reserva Legal Reduccin del capital
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 2 exitosamente
14
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
1) Describa los componentes del Patrimonio Neto. 2) Con relacin a la exposicin que establece la Ley de Sociedades y las Resoluciones Tcnicas de la FACPCE? 3) Y con relacin a la valuacin? 4) En base a qu cuentas analizara los cambios del patrimonio neto? 5) Con qu subsistemas estn asociados los elementos de control del rubro? 6) De ejemplos de controles tpicos de la operatoria del patrimonio neto. 7) Qu pruebas de validez conoce? Describa las principales 8) Qu pruebas adicionales aplicara luego de formular los procedimientos bsicos del item 9) Considera que las pruebas de revisin se deben practicar con posterioridad al cierre del ejercicio o es factible efectuarlas de manera previa? 10) Ante en ejercicio cuyo resultado ha sido negativo por un monto de significatividad sobre la totalidad del pasivo que medidas adoptara en el control del rubro?
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Manual de Auditora de A. Lattuca y C. Mora. Captulo 15
Bibliografa Complementaria
- Auditoria, de C. Slosse y otros, Captulos 24 - Auditoria de Estados Financieros, de J.J . Cossio y otro, Captulo XIII
UNIDAD 2: Resultados
1- Introduccin
Este captulo se refiere al estudio de las variaciones econmicas que reflejan una modificacin en el patrimonio del mismo, excluyendo de dicha modificacin los nuevos aportes o retiros de los propietarios. Una vez determinados los componentes de los mismos se analizarn las normas contables, legales y reglamentarias que hacen a la presentacin y valuacin de los mismos, analizando la vinculacin de los resultados conforme a la operatoria del ente, lo que permitir evaluar el sistema de control, y aplicar las pruebas .
2- Objetivo General
Que el alumno comprenda como debe auditarse el Estado bajo anlisis y conozca las particularidades del mismo.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar los componentes del Estado de Resultados y su agrupacin Conocer los pasos a seguir para aplicar el programa de auditoria. Identificar los procedimientos tpicos de una auditoria de resultados. Conocer los distintos riesgos de auditoria. Vincular los componentes del Estado con los sistemas y subsistemas de la empresa Determinar una adecuada determinacin de los resultados por tenencia Verificar la informacin complementaria brindada en los estados contables
15
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 2
Observe el esquema de esta unidad en el Campus virtual que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales para tratar esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos:
Componentes del rubro Normas de presentacin Valuacin de los componentes Objetivos de las afirmaciones Sistemas y subsistemas asociados Controles Prueba de Utilidad Bruta Procedimientos para aspectos en particular La informacin complementaria Las pruebas adicionales
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 3 exitosamente
1. Cules son los componentes y como se agrupan del Estado de Resultados? 2. Qu objetivos persigue la auditoria del mismo? 3. Qu riesgos se presentan al auditor al realizar la tarea sobre este Estado? 4. Cules son los sensores bsicos que existen en las operatorias en que se encuentran los elementos componentes del Estado de Resultados? 5. Cmo describira el subsistema operativo de ingresos-costos-gastos? 6. En un primer trabajo, Ud. como auditor, en qu pondra nfasis de verificar? 7. Qu pruebas de validez aplicara al Estado de Resultados? 8. Qu utilidad tiene realizar una comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los perodos anteriores? 9. En que consiste la prueba de utilidad bruta? 10. En que consiste el examen del circuito saldo de mayor-comprobantes? 11. Respecto a la Informacin Complementaria cules son sus componentes? 12. Qu establecen las normas legales, profesionales y reglamentarias respecto a las mismas 13. Cules son los objetivos de una auditoria de informacin complementaria? 14. Qu utilidad tiene la revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe, con relacin a la informacin complementaria?
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Manual de Auditoria de A. Lattuca y C. Mora. Captulos 16, 17 y 18
Bibliografa Complementaria
- Auditoria, de C. Slosse y otros, Captulos 25 y 26
16
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
- Auditora de Estados Financieros, de J.J . Cossio y otro, Captulo XIV
UNIDAD 3: Informes y Certificaciones
1- Introduccin
En esta unidad veremos, como su nombre lo indica, los informes de auditora, su finalidad, y en especial la oportunidad de presentacin del mismo.
Para estudiar el informe comenzaremos analizando en qu se diferencian los mismos de las certificaciones, para luego ver que tipos de informes existen y confrontarlos con los des carcter especial.
Esta unidad es la de mayor importancia en el estudio de esta asignatura, ya que con el informe se concluye la tarea de auditoria, y consecuentemente se expone a terceros y al ente, la razonabilidad de sus estados contables, por consiguiente ser la de mayor dedicacin horaria.
2- Objetivo General
Aprender a presentar un informe final luego de haber finalizado las tareas que se han efectuado en las otras etapas del proceso de auditoria.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Diferenciar entre un informe y una certificacin. Conocer los componentes de los mismos, y su normativa para su confeccin. Determinar que tipo de informe debe preparar ante cada situacin en particular. Formarse un criterio sobre qu opinin debe brindar luego de haber analizado las conclusiones a la aplicacin de procedimientos y evaluacin del sistema de control vigente en el ente Confeccionar una certificacin contable Identificar los informes y certificaciones de carcter especial que debe presentar un profesional
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 3
Observe el esquema de esta unidad en el Campus virtual que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales para tratar esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos:
Informe Certificacin Informe Breve - Extenso Destinatario Alcance Aclaraciones Previas Opinin Principal y Secundaria Informacin requerida por disposiciones legales Prrafo legal Importancia de la fecha de emisin
17
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Salvedades Abstencin Opinin adversa
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 4 exitosamente
1. Defina el concepto Informe de Auditoria segn la RT 7. 2. Cules son los elementos del mismo? 3. Describa las principales diferencias con la certificacin. Para esta ltima qu tareas se deben realizar? 4. Quienes son los destinatarios del informe de auditoria. Porqu hablamos de destinatarios reales y aparentes 5. Un informe que en su prrafo Alcance manifiesta que no ha podido aplicar procedimientos de auditoria, que consecuencia impone? 6. Para qu sirve el prrafo de Aclaraciones Previas? 7. Esquematice cuando puede presentar las distintas opiniones sobre los Estados Contables? 8. Cundo puede presentar una opinin parcial? 9. Establezca cuando su opinin sobre los Estados contables es favorable limpia 10. Cules son los Estados Contables que en su informe de auditoria se debe hacer mencin de que han sido evaluados?
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Manual de Auditora de A. Lattuca y C. Mora. Captulo 19 y 20
Bibliografa Complementaria
- Auditoria, de C. Slosse y otros, Captulos 27, 28, 29 y 30 - Auditoria de Estados Financieros, de J.J . Cossio y otro, Captulo XV y XVI - Cuestiones Fundamentales de Auditoria, de E. Fowler Newton, Captulo 7, 12, 13 y 14
UNIDAD 4: Auditoria interna y su relacin con la auditoria externa
1- Introduccin
En este captulo adems de ver la distincin entre auditoria de estados contables (externa) y la interna, analizaremos la relacin que debe existir entre el auditor externo con quienes ejercen dentro del ente los controles base de la auditoria interna, ya que si bien esta ltima tiene por objeto satisfacer las necesidades de informacin y asesoramiento a la direccin del ente acerca de las operaciones de dicho ente, quienes la desarrollan son quienes si bien son funcionarios o empleados de la empresa- son quienes llevan a cabo la tarea de verificar y planificar el sistema de control en la gestin del ente.
2- Objetivo General
Conocer sobre la relacin entre ambas tareas de auditoria.
3- Objetivos particulares
18
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar el trabajo de la auditoria externa e interna . Comprender los aspectos a tener en cuenta en la preparacin del programa de trabajo, luego de haber determinado las tareas de control por parte de la auditoria interna.
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 4
Observe el esquema, que se encuentra en el documento electrnico que est disponible en la Biblioteca Virtual el que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales a tratar en esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos:
Auditoria interna Auditoria Externa Relacin entre ambas Grado de Independencia Continuidad e intensidad de las tareas Objetivo de las tareas
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 6 exitosamente
1. Quienes efectan las tareas de auditor interno? 2. Compare las tareas de un auditor interno y los de un auditor externo 3. A qu intereses se dedican ambas auditorias? 4. Si en un sistema de control en general, el Grupo de Control est dado por el trabajo del Auditor Independiente, la tarea de la auditoria interna donde la ubicara? 5. Si la tarea del sistema de control interno vigente en la empresa, decimos que posee puntos fuertes que consecuencias trae para la tarea de un auditor externo?
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Manual de Auditora de A. Lattuca y C. Mora; Ao 2005; Captulo 1, punto 2
Bibliografa Complementaria
- Auditoria de Estados Financieros, de J. J . Cossio y otro, Captulo 1, punto III - Auditoria, de C. Slosse y otros, Capitulo 1, puntos 2, 3, 4 y 5 - El Reporte COSO. Marco conceptual de anlisis de control interno
UNIDAD 5: La responsabilidad del Contador Pblico como auditor y como sndico societario
1- Introduccin
19
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
En el estudio de esta unidad nos referiremos a las concordancias de las tareas del sindico societario y del auditor, detenindonos en el estudio de la RT 15 que nos trata en especial las normas sobre las tareas del Contador Pblico como Sndico Societario.
Aqu veremos las exigencias legales para el desempeo de dichas funciones, capacitacin requerida con relacin a la tarea del sndico societario, para comparar las mismas con la del auditor externo de estados contables.
Por ltimo estudiaremos la responsabilidad que le compete a los profesionales por el desempeo de sus tareas como auditor y como sndico societario, analizando exhaustivamente segn el tipo de responsabilidad las consecuencia que pueden devenir por su accionar, y en especial ante la Ley de Lavado de Dinero.
2- Objetivo General
Que el alumno comprenda que responsabilidad le cabe por su actuacin profesional como auditor y como sndico societario.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar las tareas del sndico societario y del auditor externo. Determinar las responsabilidad que le pueden competer por el desempeo de sus funciones Analizar la ley de blanqueo de dinero y la actuacin del profesional del ente Conocer acerca de auditoria, fraude y errores Verificar la tarea del auditor ante los actos ilegales de los clientes
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 5
Observe el esquema de esta unidad en el Campus virtual que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales para tratar esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos: Auditor Externo Sndico Societario Balance Falso Responsabilidad Delito Fraude Idoneidad
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 7 exitosamente
1. Debe el auditor externo ser independiente con respecto al sistema a auditar, tener idoneidad para cumplir con su funcin y actuar con sentido tico? 2. Hace la capacitacin continuar a la tica del auditor?
20
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
3. Diga por qu un sndico societario debe realizar esfuerzos de capacitacin permanente superiores a los de los auditores de estados contables que no ejercen sindicaturas. 4. El slo hecho de haber obtenido el titulo de Contado Pblico nos habilita para efectuar tareas de auditoria de estados contables 5. Todo delito obliga a reparar el dao que sufriere una persona? 6. Es razonable considerar de falsos a los estados contables que no renan los requisitos de aproximacin a al realidad e integridad? 7. Que tipo de responsabilidades les puede caber a los auditores de estados contables? 8. Que sanciones de tipo profesional tiene prevista la ley 20.488? 9. Tiene consecuencia profesional si un auditor ha sido condenado penalmente? 10. Diga porqu razones un sndico societario puede no ser autor del delito de balance falso?
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- FACPCE, RT. 15 - Cuestiones Fundamentales de Auditoria, de E. Fowler Newton, Captulos 2 y 11
Bibliografa Complementaria
- Tratado de Auditoria, de E. Fowler Newton, Captulo 28
UNIDAD 6: Auditoria del ajuste por inflacin contable
1- Introduccin
Si bien la realizacin del ajuste por inflacin se practica en un contexto de inflacin o deflacin, lo que ha ocasionado que la FACPCE en estos momentos ha suspendido la aplicacin del la RT 6, y sus modificatorias, como la misma se ha reservado indicar el momento en la cual la aplicacin de la misma se reinicie, en esta unidad se ver el contexto del ajuste por inflacin y su implicancia a la auditoria de estados contables.
2- Objetivo General
Que el alumno comprenda como debe auditarse estados contables bajos las particularidades del ajuste por inflacin al cual han sido sometidos.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar los componentes de tipo monetario y no monetario de los estados, y la incidencia sobre ellos del ajuste por inflacin. Evaluar los riesgos de auditora vinculados al ajuste por inflacin Conocer y aplicar los procedimientos de auditora que deben ser realizados por el auditor, en caso de que estado se hallen reajustados. Analizar el RECPAM y su relacin como cuenta de contrapartida en el ajuste por inflacin
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 8
Observe el esquema, que se encuentra en el documento electrnico que est disponible en la Biblioteca Virtual el que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales a tratar en esta unidad.
21
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos: Anticuacin de las partidas Coeficientes de reexpresin Resultados por exposicin al cambio del poder adquisitivo de la moneda Resultado financiero y por tenencia Inflacin y PCGA Normas bsicas para el ajuste Responsabilidad del auditor ante el ajuste por inflacin
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 6 exitosamente
1) Qu afectara el dictamen profesional el hecho de que una empresa haya practicado el ajuste por inflacin a sus estados? 2) Cules son los problemas que le ocasiona a un auditor la confeccin por primera vez del ajuste por inflacin de los estados contables? 3) Cul es el proceso de ejecucin del ajuste por inflacin? 4) Los estados de resultados ajustados por inflacin, sirven para la liquidacin del impuesto a las ganancias? 5) Las resoluciones tcnicas emitidas por la FACPCE en cuanto a valuacin y exposicin determinan que los estados contables deban ajustarse? Compare el criterio de ajuste con el de valuacin de los distintos componentes de los bienes activos y pasivos.
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Contabilidad con Inflacin, de E. Fowler Newton, Captulos 1 a 5
Bibliografa Complementaria
- Normas profesionales Argentinas, Contables, de Auditoria y Sindicatura Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de J unta de Gobierno, de la FACPCE, ao 2006
UNIDAD 7: Conversin de estados contables en Moneda Extranjera
1- Introduccin
Cuando un emisor de estados contables efecta transacciones en una o ms de una moneda distinta a la empleada para confeccionar sus informes contables, o utiliza una moneda para mantener registros contables y otra distintas para preparar los mismos debe convertir los estados preparados para llevarlos a moneda de uso legal en el pas, para lo cual convierte utilizando el tipo de cambio al momento de brindar la informacin. Esto como se ve no brinda ningn problema. Pero cuando esta informacin es utilizada por otras empresas que tienen participacin en la que ha convertido valores en sus estados contables, se nos plantea el mtodo ha utilizar, ms an si se presentan efectos de inflacin sobre la moneda de presentacin.-
2- Objetivo General
22
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Que el alumno sepa utilizar el denominado mtodo temporal en los casos de inflacin insignificantes, o el mtodo de convertir-ajustar si la incidencia fuese otra. Asimismo, y atento a que las normas contables en ciertos casos no permiten que se tomen los importes de los estados contables de las empresas participadas y se los convierta a monedad de la inversora, por lo que es necesario conocer tambin el mtodo del tipo de cambio de cierre y ajustar convertir.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar los proceso de registro y su vinculacin con los flujos de operaciones. Evaluar la importancia de los documentos como prueba de respaldo de las operaciones Conocer las disposiciones legales en cuanto a las formalidades den la confeccin de los libros de comercio. Conocer las normas de conservacin de los documentos y registros
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 7
Observe el esquema de esta unidad en el Campus virtual que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales para tratar esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos: Conversin Diferencias de conversin Consideracin u omisin de los efectos de la inflacin Moneda de presentacin Moneda de Registro Diferencias de cambio
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 9 exitosamente
1) En qu consiste el mtodo de temporal 2) Cuando se realiza convertir ajustar 3) Cundo una empresa inversora puede determinar la medida contable de su inversin convirtiendo su inversin a moneda de la participada 4) De que manera se aplica el mtodo de cambio convertir-ajustar 5) De que manera se aplica el mtodo de cambio ajustar convertir 6) Porqu se asevera que los mtodos del tipo de cambio de cierre carecen de lgica y producen informacin que no refleja adecuadamente la realidad 7) Como deben valuarse algunas partidas no monetarias 8) Porqu las empresas controlantes necesitan convertir los estados contables de sus controladas extranjeras? 7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Contabilidad Superior, Fowler Newton, E. Edit. La Ley
23
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Bibliografa Complementaria
- Normas profesionales Argentinas, Contables, de Auditoria y Sindicatura Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de J unta de Gobierno, de la FACPCE, ao 2006
UNIDAD 8: Normas Contables
1- Introduccin
En este captulo nos referiremos a las normas contables vigentes y de que forma incide su aplicacin en el Informe del auditor. Dedicaremos un especial cuidado en las normas contables internacionales, y de all nos referiremos al mtodo de Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias: Mtodo del Impuesto Diferido.
2- Objetivo General
Que el alumno comprenda como deben auditarse los estados contables en relacin con las normas contables vigentes en el pas. Vea como a travs del tiempo se ha dejado la contabilizacin del impuesto a las ganancias por el mtodo tradicional, para llevarlo a devengar su resultado conforme a los procedimientos de aparear resultados fiscales a cada perodo.
3- Objetivos particulares
Al finalizar esta unidad usted ser capaz de:
Identificar las normas de aplicables a cada componente de los estados contables Tener una acabado conocimientos de las normas de valuacin y exposicin que le corresponden a cada componentes de los estados contables Determinar cules son los organismos que pueden dictar normas contables, que sean de aplicacin en la tarea del auditor Conocer las diferencias entre el mtodo tradicional y mtodo diferido de contabilizacin del impuesto a las ganancias Se ver la contabilizacin del mtodo a travs de casos prcticos y su comparacin de las normas nacionales con las internacionales en especial con US, GAAP, IFRS Y ARG GAAP
4- Orientacin del Aprendizaje: Esquema Conceptual de la Unidad 8
Observe el esquema de esta unidad en el Campus virtual que lo ayudar a entender la relacin entre los contenidos principales para tratar esta unidad.
5- Claves de Autoaprendizaje
Resulta importante que al final de esta unidad sea capaz de definir con sus propias palabras los siguientes conceptos:
Clases de normas contables Desviacin y significacin Uniformidad Diferencia entre normas contables y normas legales Diferencias Temporarias y Permanentes Mediciones contables - Mediciones fiscales Partidas que afectan la determinacin del resultado impositivo y no contable o viceversa Cambio en los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos
24
ADO 052 Modalidad Tutorial a Distancia Auditoria II
Affirmative judgment approach
6- Claves de Autoevaluacin.
Si est en condiciones de resolver los siguientes tems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente
1) Segn los temas regulados como pueden clasificarse las normas contables? 2) Y segn su alcance? 3) Qu concepto puede dar de significacin? 4) Cmo aplica el concepto de significacin? 5) Qu afecta la comparabilidad de los estados contables? 6) A qu llamamos normas contables legales 7) Como se exponen los activos y pasivos generados por el mtodo del impuesto diferido 8) Como se brinda la informacin de activos o pasivos generados por el mtodo del impuesto diferido en la informacin complementaria 9) Que excepciones conoce a la regla de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido 10) Qu tratamiento le dal al ajuste por inlacin de los activos no monetarios en el impuesto diferido
7- Bibliografa
Bibliografa obligatoria
- Cuestiones Fundamentales de Auditoria, de E. Fowler Newton, Captulo 6 - FACPCE RT 17
Bibliografa Complementaria
- Normas profesionales Argentinas, Contables, de Auditoria y Sindicatura Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de J unta de Gobierno, de la FACPCE, ao 2006