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I .

CONTABILIDADE
1. CONCEITO
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do Patrimnio da empresa.
A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio,
informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto
por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir
na empresa.
Para fornecer tais informaes, a Contabilidade precisa registrar a movimentao do
Patrimnio.
Registrar de que maneira?
Suponha que voc seja o contador de uma empresa. Voc vai iniciar a contabilizao dessa
empresa.
E agora? Por onde comear?
Responderemos que o primeiro passo a escriturao.
A escriturao uma das tcnicas da Contabilidade que consiste em registrar, nos livros
prprios, os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa.
A escriturao comea pelo livro Dirio, no qual todos os registros so efetuados mediante
documentos que comprovem a ocorrncia do fato. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais,
Recibos de Aluguis, Contas de gua, Contas de Luz e Duplicatas.
Veja um exemplo:
Ocorreu na empresa o seguinte fato: venda de uma mquina de escrever.
Para comprovar essa venda foi extrada uma Nota Fiscal. Mediante essa Nota Fiscal, o
contador providenciar o registro do fato (venda da mquina) no livro Dirio. nicia-se a o processo da
contabilizao.
NOTA:
No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem que
aquilo que est sendo registrado verdadeiro
2. ALICA!"O DA CONTABILIDADE
Uma pergunta comum entre principiantes no estudo da Contabilidade : Onde aplicar a
Contabilidade?
O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-
administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as
Autarquias etc.
1
II. AT#I$%NIO
1. CONCEITO E DE&INI!"O
O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliados em
moeda.
Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira:
Vamos, ento, estudar cada um desses elementos que compem o Patrimnio.
1.1. Bens
So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao
econmica.
Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como
balco, vitrinas, prateleiras, mquinas registradoras e uma infinidade de mercadorias para venda. Todos
esses objetos so os Bens que o supermercado possui.
Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Be' tudo aquilo que uma empresa
possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, tomemos a nossa empresa
comercial, que compra e vende calados. Suponhamos, ainda, que essa empresa possua somente os
seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, caixa registradora, espelho, calados para venda
(mercadorias), papel para embrulho, material para limpeza da loja e meio quilo de p de caf. Neste
caso, temos:

Os bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. A classificao
que nos interessa aquela que os divide em:
Bens materiais;
2
BEN(

DI#EITO(

OB#I)A!*E
(
AT#I$%NIO +
Bens de uso
balco
prateleira
vitrina
caixa registradora
espelho
Bens de consumo
Papel para embrulho material
para limpeza
Meio quilo de p de caf
Bens de troca
Calados para venda
Bens imateriais.
Os Bens 'ateriais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por
sua vez, dividem-se em:
Bens '-.eis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos,
mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.;
Bens i'-.eis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas,
terrenos, edifcios etc.
Os Bens i'ateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no
tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser
considerados parte do seu Patrimnio. No existe muita variedade. Os mais comuns so:
Ben/eitorias e' I'-.eis de Terceiros: Suponhamos que a nossa empresa tenha
construdo um depsito de 80m
2
de rea, nas dependncias da empresa, ligado loja. Como o imvel
onde nossa empresa est instalada alugado, o valor do gasto na construo do depsito ser
contabilizado no Patrimnio de nossa empresa como bem imaterial, com o ttulo de Ben/eitorias e'
I'-.eis de Terceiros, j que o referido gasto constitui uma benfeitoria em imvel que no de
propriedade da nossa empresa.
&undo de Co'0rcio: Suponhamos, por exemplo, que Jos tenha uma loja. Todos os
moradores da regio esto acostumados a comprar na sua loja, j que existe h vrios anos.
Reinaldo, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a loja de Jos. Jos faz um
levantamento de tudo o que possui e chega concluso, que somando os valores dos seus Bens,
Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua empresa vale R$50.000.
Porm, Jos cobra de Reinaldo R$70.000. A diferena de R$20.000, cobrada a mais,
corresponde ao preo pelo qual Jos avaliou o seu ponto (local de trabalho, clientela, fama da sua loja, o
tempo em que trabalhou ali). Na contabilidade de Reinaldo, que est comprando, esse valor de R$20.000
ser registrado como Bem imaterial, com o ttulo de &undo de Co'0rcio.
atentes: Se, porventura, uma empresa inventa algum produto, deve registrar a patente
desse invento. A importncia gasta com esse registro, somada a todas as despesas de pesquisas
necessrias obteno do invento, ser registrada, na Contabilidade, como Bem imaterial.
1.2. Direitos
comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa no
recebe no ato o dinheiro correspondente venda; receber futuramente, porque a venda foi a prazo, no
mesmo? Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado.
Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros
(Terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa).
Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a
#eceber.
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E1e'2los:
1.3. Obri4a5es
comum, tambm, as empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a
empresa no paga a compra no ato; dever pagar futuramente, porque a compra foi a prazo, no
mesmo? Nesse caso, a empresa fica com a obri4ao de pagar o valor da compra no prazo
determinado.
Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da
expresso a a4ar.
2. A(ECTO( 67ALITATI8O( E 67ANTITATI8O( DO AT#I$%NIO
Vimos que o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes.
Mas, se eu disser que o Patrimnio da minha empresa :

AT#I$%NIO
Somente com essas informaes ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio?
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Ele'entos E12resso
Duplicatas
Promissrias
Aluguis
A Receber
A Receber
A Receber
Constituem Obri4a5es para a empresa todos os valores que ela tiver a 2a4ar para
terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem a empresa).
Ele'entos E12resso
Duplicatas
Promissrias
Aluguis
Salrios
mpostos
A Pagar
A Pagar
A Pagar
A Pagar
A Pagar
BEN(

DI#EITO(

OB#I)A!*E
(
evidente que no.
Ento, h necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para
representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo.
2.1. As2ecto 9ualitati.o
Este aspecto consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigaes. Assim:
Com esse aspecto, j melhorou a idia que se pode ter do Patrimnio da minha empresa.
Mas ainda no basta, pois: Quanto de dinheiro possuo? Quanto de veculos tenho? Da a necessidade do
segundo aspecto.
2.2. As2ecto 9uantitati.o
Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores,
levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da minha empresa. Assim:
5
AT#I$%NIO +
Bens:
Dinheiro
Veculos
Mquinas
Direitos:
Duplicatas a Receber
Promissrias a
Receber
Obri4a5es:
Duplicatas a Pagar
mpostos a Pagar
AT#I$%NIO +
Bens:
Dinheiro ..................... .. R$ 5.000
Veculos ........................ R$
50.000
Mquinas ...................... R$
10.000
Direitos:
Duplicatas a Receber ....R$ 3.000
Promissrias a Receber.R$ 2.000
Obri4a5es:
Duplicatas a Pagar .......R$ 8.000
mpostos a Pagar ..........R$ 500
Agora, com essas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da
minha empresa, pois ficou esclarecido o 9ue e 9uanto a empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes.
3. #E#E(ENTA!"O )#:&ICA DO AT#I$%NIO
At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, fizemos sua representao dentro de um
crculo:

AT#I$%NIO
Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil a compreenso do
Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em um grfico simplificado, em forma de T:
O T , como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos:
6
Bens
Direitos
Obri4a5es
Bens
Direitos
atri';nio
No lado direito, colocamos as Obrigaes:

Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim:

Ao iniciarmos esta apostila, alertamos voc para que estudasse com bastante ateno a
parte terica da nossa matria. Reforamos o alerta. Lembramos, ainda, que a Contabilidade atribui
nomes aos elementos componentes do Patrimnio dentro da lgica que a teoria contbil exige, conforme
veremos.
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que
formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos
elementos negativos. Eis a os primeiros nomes: ele'entos 2ositi.os e ele'entos ne4ati.os. Assim,
temos:
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Bens
Direitos
Obri4a5es
atri';nio

Obri4a5es
atri';nio
O lado esquerdo do grfico chamado lado 2ositi.o, pois os Bens e os Direitos
representam , para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens - e o que ela
tem para receber Direitos).
O lado direito, por sua vez, chamado lado ne4ati.o, pois as Obrigaes representavam a
parte negativa da empresa ( o que ela tem que pagar).
Os elementos positivos so denominados, ainda, co'2onentes Ati.os e o seu conjunto
forma o Ati.o.
Os elementos negativos so denominados co'2onentes assi.os; por isso encontram-se
no assi.o.
Note que mais dois nomes apareceram: Ativo e Passivo. Veja, ento, como fica o grfico.
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Bens
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Caixa (dinheiro)
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Obri4a5es
Salrios a Pagar
Duplicatas a Pagar
mpostos a Pagar
ELE$ENTO( O(ITI8O( ELE$ENTO( NE)ATI8O(

atri';nio
Bens
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Caixa (dinheiro)
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Obri4a5es
Salrios a Pagar
Duplicatas a Pagar
mpostos a Pagar
ATI8O A((I8O

atri';nio
<. (IT7A!*E( L=67IDA( AT#I$ONIAI(
At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e
onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes.
Deixamos de lado, porm, o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos
Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os
elementos que o compem com seus respectivos valores. sso o que faremos nesta parte.
Por que estudar as Situaes Lquidas agora?
Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de
elementos na representao grfica do Patrimnio.
Este novo grupo, que se chama atri';nio L>9uido (no mencionado at agora),
juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao
grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-
lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de
elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar antes as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis.
Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com
seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:
Bens
Caixa ............................................... R$ 30
Mveis ............................................. R$ 50
Estoque de Mercadorias .................. R$ 20
Soma dos Bens ............................... R$ 100
Direitos
Duplicatas a Receber ....................... R$ 40
Promissrias a Receber ................... R$ 10
Soma dos Direitos ............................ R$ 50
Soma total do Ativo .......................... R$ 150
Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos:
Obri4a5es
Duplicatas a Pagar ............................. R$ 35
Salrios a Pagar ................................. R$ 15
mpostos a Pagar ................................ R$ 30
Soma total das Obrigaes ................. R$ 80
O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se
(ituao L>9uida atri'onial. Logo:
Ativo ........................ ... R$150
(menos) Obrigaes .... R$ 80
9
..................................... R$ 70 = (IT7A!"O L=67IDA AT#I$ONIAL
No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Situao Lquida
Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtradas das
Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equao
patrimonial. Assim:
Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito
(150). Veja: no Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao
Lquida = 150.
NOTA:
A partir daqui passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em forma de T ,
porm com o ttulo apropriado de Balano atri'onial* .
<.1. (itua5es L>9uidas atri'oniais 2oss>.eis ??
<.1.1. Ati.o 'aior 9ue o assi.o
E1e'2lo:
Bens ...................................................................................... R$ 200
Direitos ................................................................................... R$ 100
Obrigaes ............................................................................ R$ 180
10
TOTAL .................................... 150
+
DRETOS
= -
OBRGAES
STUAO LQUDA
PATRMONAL
BENS
Bens
Caixa .................................. 30
Mveis ............................... 50
Estoque de Mercadorias .... 20

Direitos
Duplicatas a Receber ....... 40
Promissrias a Receber ... 10
TOTAL .................................... 150
Obri4a5es
Duplicatas a Pagar ............ 35
Salrios a Pagar ............... 15

mpostos a Pagar .............. 30
ATVO PASSVO

atri';nio
(IT7A!"O L=67IDA .......... 70
Representamos graficamente essa situao, sem levar em conta, ainda, a Situao Lquida,
temos:
Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300
Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 180
Diferena ...................................................................(+) R$ 120
Obser.ao:
Antes de cada valor colocamos um sinal
O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+).
O passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo,
sinal menos ( - ).
__________
* O Balano atri'onial uma das demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 6.404
das Sociedade por Aes e deve exprimir, com clareza, a situao do Patrimnio da
empresa em um dado momento.
** Para efeito didtico deixaremos de especificar Bens, Direitos e Obrigaes, apresentando
apenas suas somas.
A diferena de R$ 120 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e
adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva.
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Bens ...................................... 200
Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obri4a5es ........................... 180

TOTAL ................................ 180

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Neste caso, a situao Lquida chama-se:
a. (ituao L>9uida ositi.a
b. (ituao L>9uida Ati.a
c. (ituao L>9uida (u2era.itria
Veja por que:
a. chamada (ituao Li9uida ositi.a porque o total dos elementos positivos (Bens +
Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em 120.
b. chamada (ituao L>9uida Ati.a porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o
total do Passivo (Obrigaes) em 120.
c. chamada (ituao L>9uida (u2era.itria por ser uma situao positiva. Suponha
que haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo
que custaram, teremos R$200, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$100,
teremos em mos R$300. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$180, sobrariam
para o proprietrio da empresa R$120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120
Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que su2erou o
negativo.
<.1.2. Ati.o 'enor 9ue o assi.o
E1e'2lo:
Bens .............................................................................................. R$ 200
Direitos .......................................................................................... R$ 100
Obrigaes .................................................................................... R$ 340
12
Bens ...................................... 200
Direitos .................................... 100

TOTAL ...................................... 300
Obri4a5es ........................... 180
(+) (ituao L>9uida ........... 120
TOTAL ................................ 300

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
ATVO
Bens + Direitos >
PASSVO
Obrigaes
Situao
Lquida
Positiva
Representando graficamente, temos:
Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300
Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 340
Diferena ...................................................................( - ) R$ 40
Sendo a diferena negativa, a representao grfica completa fica assim:
Neste caso, a Situao Lquida chama-se:
a. (ituao Li9uida Ne4ati.a
b. (ituao L>9uida assi.a
c. (ituao L>9uida De/icitria
d. assi.o Descoberto
Veja:

a. (ituao Li9uida Ne4ati.a porque o total dos elementos negativos (Obrigaes)
supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em 40.
13
Bens ...................................... 200
Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obri4a5es ........................... 340

TOTAL ................................ 340

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
Bens ...................................... 200
Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obri4a5es ........................... 340
(-) (ituao L>9uida ............ (40)
TOTAL ................................ 300
Balano atri'onial
ATVO PASSVO
b. (ituao L>9uida assi.a porque o total do Passivo (neste caso, representado
apenas por Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos).
c. (ituao L>9uida De/icitria por ser uma situao negativa. Se houver interesse em
liquidar a empresa neste, momento, vendendo os Bens ao preo de custo, teremos
R$200; recebendo os Direitos, teremos R$100. Portanto, teremos R$300 em mos. Para
saldar nossos compromissos, precisaremos de R$340, que o valor das Obrigaes.
Logo, faltam R$40. Por isso, a situao Lquida deficitria; o total dos elementos
positivos insuficiente para saldar os compromissos.
d. assi.o Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do
Passivo.
<.1.3. Ati.o i4ual ao assi.o
E1e'2lo:
Bens .............................................................................................. R$ 200
Direitos .......................................................................................... R$ 100
Obrigaes .................................................................................... R$ 300
Graficamente, teremos:
Veja:
Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300
Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 300
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ATVO
Bens + Direitos
<
PASSVO
Obrigaes
Situao
Lquida
Negativa
Bens ...................................... 200
Direitos .................................. 100
TOTAL .................................... 300
Obri4a5es ........................... 300

TOTAL ................................ 300

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
Diferena ................................................................... -0-
Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a (ituao L>9uida
nula, inexistente.
Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se
apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para cobrir apenas as
Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.
NOTA:
Alm dessas trs situaes apresentadas, podem ocorrer mais duas. Porm, deixamos de coment-
las minuciosamente porque so variantes das situaes anteriores. Veja:
<.1.<. Ati.o i4ual @ (ituao L>9uida
Ocorre quando no h Obrigaes, existindo apenas Bens e Direitos. Neste caso, a Situao
Lquida positiva:
<.1.A. (ituao L>9uida i4ual ao assi.o
corre quando no h Ativo, apenas Obrigaes. Nesse caso, a Situao Lquida negativa:
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ATVO
Bens + Direitos
=
PASSVO
Obrigaes
Situao
Lquida
Nula
Bens ...................................... 100
Direitos .................................. 200
TOTAL .................................... 300
BCD (ituao L>9uida............. 300

TOTAL ................................ 300

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
A. AT#I$%NIO L=67IDO
Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os
Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano
Patrimonial.
O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Assim,
se a situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, por
outro lado, a Situao Lquida da empresa for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser
igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir
essa situao.
Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito,
juntamente com as Obrigaes:
O atri';nio L>9uido composto pelos seguintes elementos:
Ca2ital
16
Bens
Direitos

Obri4a5es
atri';nio L>9uido

Balano atri'onial
ATVO PASSVO

TOTAL .................................... 0
Obri4a5es ......................... 2EE
BFD (ituao L>9uida............. (200)

TOTAL ................................ 300

Balano atri'onial
ATVO PASSVO
#eser.as
Lucros ou reGu>Hos Acu'ulados
Quanto ao Ca2ital, j o estudamos anteriormente. Na fase de constituio da empresa, o
Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o
proprietrio investiu (colocou) na empresa.
Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No final do exerccio
(perodo em que a empresa opera geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No
caso de lucro, ele ter vrios destinos, como mposto de Renda, distribuio aos scios, formao de
Reservas etc. A parte no distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros
Acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer no Patrimnio
com o ttulo de Prejuzos Acumulados.
Quanto s #eser.as, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para
determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o Capital
da empresa.
NOTA(:
A partir deste ponto, em que j foi definido o atri';nio L>9uido e mostrado o seu
posicionamento no grfico representativo do atri';nio, voc no dever escrever, ao representar
graficamente uma Situao Patrimonial, Bens , Direitos, Obri4a5es e (ituao L>9uida. Dever, sim,
especificar esses elementos (aspectos qualitativo). Ter que ter sempre em mente que no lado do Ativo
so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos
que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.
I. &O#$A!"O DO AT#I$%NIO
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a
empresa est sendo constituda, a palavra Ca2ital usada para representar o conjunto de elementos
que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo:
Lcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, R$60.000 em dinheiro. Logo, esses
R$60.000 em dinheiro constituem o seu Ca2ital Inicial.
O Ca2ital Inicial pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
mveis
Promissrias a Receber etc.
Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua
R$5.000 em dinheiro e um caminho no valor de R$60.000. Neste caso, seu Capital nicial R$65.000,
sendo:

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em dinheiro ........................................................... R$ 5.000
em veculos .......................................................... R$60.000
Total do Capital ..................................................... R$65.000
Este Capital conhecido por:
Ca2ital
Ca2ital Inicial
Ca2ital No'inal
Ca2ital (ubscrito
I.1. E1e'2lo de /or'ao do atri';nio e suas .aria5es
Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns
exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial
respectiva:
1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital
nicial, em dinheiro, de R$50.000.
Vamos representar o Patrimnio de Luiz Felipe nesse momento. Veja que ele est
iniciando suas atividades com R$50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um Bem;
portanto, ele ter esta importncia no Ativo representado pelo elemento Cai1a.
Como estamos constituindo o Patrimnio de Luiz Felipe com um Capital nicial de
R$50.000 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao
Lquida Positiva, com o nome de Ca2ital.
Assim, representando os elementos componentes do Patrimnio apenas com essa
ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano Patrimonial, temos:
Obser.ao:
Veja que na representao grfica temos dois elementos: Cai1a e Ca2ital. O elemento Caixa no traz
nenhuma dvida, pois, se a importncia possuda em dinheiro, e sendo dinheiro um Be',
evidentemente ser colocado do lado do Ativo. Porm, o elemento Capital, que voc est vendo pela
18

Balano atri'onial
Caixa ....................... 50.000

Capital ................................. 50.000
ATVO PASSVO
primeira vez na representao grfica (Balano Patrimonial), pode lhe acarretar alguma dificuldade.
Note que, em toda representao grfica que exprime elementos patrimoniais em forma de balano,
o lado do Ativo tem que ser igual ao lado do Passivo.
Note, ainda, que chamamos de Ca2ital e, conforme explicamos antes do balano, o denominamos
desta forma por ser esse valor a (ituao L>9uida ositi.a inicial.
Racionando em termos da equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo mais
Patrimnio Lquido (A = P + PL), sendo o Ativo composto por Bens mais Direitos, o Passivo composto
pelas Obrigaes e os Patrimnio Lquido composto por Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos
Acumulados, temos:
no Ativo, o elemento Caixa correspondendo ao grupo dos Bens;
no Passivo, o elemento Capital correspondendo ao grupo do Patrimnio Lquido.
Assim, uma vez que a Situao Lquida da empresa positiva de R$50.000, essa situao est
coincidindo com o grupo Patrimnio Lquido (Capital = R$50.000), conforme afirmamos no item 5
2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens:
a. compra de mveis e utenslios, vista: R$5.000;
b. compra de um automvel, vista: R$30.000.
Com essas compras, veja o que aconteceu no Patrimnio:
O Caixa, que tinha R$50.000, ficou reduzido a R$15.000, pois R$35.000 foram gastos nas
aquisies citadas. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):
Mveis e Utenslios, no valor de R$5.000;
Veculos, no valor de R$30.000
O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:
Note que, embora tenha havido movimento do Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve
troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$35.000, mas esse valor apareceu novamente em
19

Caixa .................................. 15.000
Mveis e Utenslios........... 5.000
Veculos ............................ 30.000

TOTAL ............................... 50.000
Capital ......................... 50.000

TOTAL ........................... 50.000
ATI8O A((I8O
Balano atri'onial
Mveis e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao; o Patrimnio Lquido
permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital.
3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a
empresa compra a prazo:
Compra a prazo de mercadorias (tintas), para revenda, da Casa das Tintas Teresina, conforme aceite
de Duplicatas no valor de R$20.000, para vencimentos em 30 e 60 dias.
Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim,
Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados.
O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite
das Duplicatas.
Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte
maneira:
Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos, pois
no sofreram nenhuma alterao.
4. Suponhamos, agora, que a empresa de Luiz Felipe efetue o pagamento, em dinheiro, de uma
Duplicata, no valor de R$5.000.
Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de R$5.000, e
uma diminuio tambm no Passivo, pela extino
J. O#I)E$ E ALICA!"O DO( #EC7#(O(
Vimos que a palavra Ca2ital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que,
quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas
atividades.
20

Caixa .................................. 15.000
Mveis e Utenslios........... 5.000
Veculos ............................ 30.000
Estoque de Mercadorias ... 20.000

TOTAL ............................... 70.000
Duplicatas a Pagar ....... 20.000
Capital ......................... 50.000

TOTAL ........................... 70.000
ATI8O A((I8O
Balano atri'onial
Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total,
compondo as expresso Ca2ital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que
a empresa dispe.
Observe o Patrimnio a seguir representado:
Note que o Ca2ital No'inal da empresa de R$800 e o Capital disposio da empresa
ou Ca2ital Total de R$1.150.
Conforme frisamos, todos os nomes, ttulos utilizados pela Contabilidade, so assim
aplicados com muita lgica.
Chegou o momento de voc saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo
Balano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total; e,
ainda, por que o valor do Patrimnio no igual soma dos dois totais encontrados nos dois lados do
Balano Patrimonial.
Para comear, o que a representao grfica mostra?
Responderemos que o assi.o mostra a Ori4e' de Ca2itais, isto , como a empresa
conseguiu os recursos que possui; e o Ati.o mostra a A2licao de Ca2itais, isto , onde a empresa
aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo.
Veja a seguir o que vem a ser Ori4e' e A2licao dos #ecursos.
assi.o: Ori4e' dos #ecursos
21
Balano atri'onial
Caixa .................................. 500
Veculos .............................. 300
Mveis ................................. 100
Estoque de Mercadorias ..... 200
Duplicatas a Receber ......... 50
TOTAL ............................... 1.150
Fornecedores .................... 350
Capital .............................. 800

TOTAL ........................... 1.150
ATI8O A((I8O

Balano atri'onial
Obri4a5es
atri';nio L>9uido
A((I8O
No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais:
Obri4a5es: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve para
terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Ca2itais de Terceiros, pois a empresa
tem que pag-las para terceiros.
atri';nio L>9uido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa.
So os Ca2itais r-2rios.
Resumindo: Ca2itais de Terceiros = Obrigaes
Ca2itais r-2rios = Patrimnio Lquido
a. Ca2itais r-2rios: podem se originar de duas fontes
1) Recursos do proprietrio. o caso do Capital nicial ou aumentos posteriores.
2) Evoluo normal da empresa. o caso dos Lucros e, consequentemente, das Reservas.
Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu conhecimento mais dois elementos
do Patrimnio Lquido: #eser.as e Lucros, os quais, juntamente com o Ca2ital,
constituem os Capitais Prprios da empresa.
b. Ca2itais de Terceiros: O desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetue
uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero
representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes
constituem os Capitais de Terceiros.
J.2. Ati.o: A2licao dos #ecursos
Os Capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na
empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa
utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do
Passivo.
Veja a seguir esta representao grfica, analise nossas observaes e responda s
questes anexas.
22
ATI8O


Balano atri'onial
Bens
Direitos
III. CONTA(
23
Balano atri'onial
Caixa .................................. 1.100
Estoque de Mercadorias ..... 1.400
Duplicatas a Receber ......... 700
TOTAL ............................... 3.200
Duplicatas a Pagar ............. 350
Promissrias a Pagar ........ 800
Capital ................................1.700
TOTAL ........................... 3.200
ATI8O
A((I8O
1. CONCEITO
Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Possivelmente sua
resposta ser:
quando temos conta na padaria, na farmcia, no supermercado, a loja ...
So contas que temos para pagar.
Veja o conceito do ponto de vista tcnico:
At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em
elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elemento Duplicatas a
Pagar. Agora, no apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos ao componentes
patrimoniais, no diremos elementos e sim contas (conta Cai1a, conta 8e>culos etc.).
Para que servem as contas?
atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas
devem ser tratadas com bastante carinho pelos contadores. Todos os acontecimentos que ocorrem na
empresa, responsveis pela sua gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os
recebimentos, so registrados em livros prprios atravs de contas.

2. CLA((I&ICA!"O DA( CONTA(
As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que
nos interessa o que as classifica em dois grupos (Teoria 2atri'onialista):
a. Contas atri'oniais
b. Contas de #esultado.
2.1. Contas atri'oniais
As Contas atri'oniais voc j as conhece, pois at agora s nos referimos a elas;
representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em
Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado
momento, atravs do Balano Patrimonial.
Veja:
24
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e
Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
Bens
Caixa
Veculos
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Obri4a5es
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
atri';nio L>9uido
Capital
Lucros Acumulados
Balano atri'onial
ATI8O
A((I8O
2.2. Contas de #esultado
As Contas de #esultado voc ainda no conhece. Dividem-se em Contas de Des2esas e
Contas de #eceitas. Aparecem durante o exerccio social*, encerrando-se no final do mesmo. No
fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio.
Vamos, ento, estud-las.
As Contas de #esultado so aquelas que representam as Des2esas e as #eceitas.
Des2esas: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a
energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras,
detergente), o caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, lpis, impressos
etc.), a utilizao dos servios telefnico etc.
As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Vendo os
exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo de despesa:
gua e Esgoto
Aluguis Passivos
Caf e Lanches
Contribuio de Previdncia
Descontos Concedidos
Despesas Bancrias
Fretes e Carretos
mpostos
Material de Expediente
Juros Passivos
Luz
Material de Limpeza
Salrios
Prmios de Seguro
Telefone
#eceitas: decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero
menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Vendas
Receitas de Servios
Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no
grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?
Na linguagem portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo
da sua colocao. Alertamos voc para analisar com cuidado os adjetivos que vamos apresentar a seguir.
Veja a diferena entre uma conta de Aluguis que representa Despesa e uma conta de Aluguis que
representa Receita:
A conta Aluguis assi.os Despesa.
A conta Aluguis Ati.os Receita.
25
* E1erc>cio social ou e1erc>cio contbil compreende perodos de igual durao em que a
empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os
seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis.
A diferena est nos adGeti.os empregados. Note que as palavras passivos e ativos no tm
nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavras ativos, colocada
aps a palavra aluguis, est sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de 2ositi.os (logo,
#eceita). Por outro lado, a conta Aluguis Passivos no do Passivo ; representam, sim, Aluguis
ne4ati.os (logo, Des2esa).
NOTA:
Voc poder encontrar ainda Alu4u0is a4os ou Des2esas de Alu4u0is para representar as
despesas de aluguis de Alu4u0is #ecebidos ou #eceitas de Alu4u0is para representar as receitas de
aluguis.
O mesmo raciocnio deve ser aplicado s contas que registram Juros:
A conta Juros Ati.os Receita.
A conta Juros assi.os Despesa.
NOTA:
Tambm neste caso voc poder encontrar Kuros a4os ou Des2esas de Kuros para representar
as despesas com juros e Kuros #ecebidos ou #eceitas de Kuros para representar as receitas com
juros.
No caso dos Descontos, so Des2esas quando concedidos pela empresa; da serem
registrados na conta Descontos Concedidos. E so #eceitas quando obtidos pela empresa; da serem
registrados na conta Descontados Obtidos. Veja:
Jos, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de R$1.000. Ao
recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos R$950. Os R$50
referem-se a Descontos Concedidos (Despesa).
Outro caso:
Nossa empresa vai pagar uma Duplicata no valor de R$5.000. Ao efetuarmos o pagamento,
recebemos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas R$4.500. Os R$500 que deixamos de pagar
representam, para nossa empresa, Descontos Obtidos (Receita).
NOTA(:
I'2ostos: somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas
dessa natureza.
Os impostos mais comuns so: mposto Predial, mposto Territorial, mposto sobre Circulao de
Mercadorias (CMS), mposto de Renda (R), mposto Sobre Servios (SS).
(alrios: os salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pela prestao de
26
servios. Logo, salrios so Despesas da empresa, nunca Receitas.
(e4uros: para efeito didtico, no contabilizaremos, neste curso, a movimentao do Patrimnio de
uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar esse tipo de conta na nossa contabilidade, s
pode ser Despesa.
3. NO!*E( DE DLBITO E C#LDITO
Mais um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na
terminologia contbil.
D0bito: na linguagem comum, significa:
dvida
situao negativa
estar em dbito com algum
estar devendo para algum etc.
Quando falarmos na palavra d0bito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista
tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente
correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no se conscientizar disso,
dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a
aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
Neste tpico importante memorizar o seguinte:
a. Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as
contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado esquerdo o lado do
D0bito, com exceo das Contas Retificadoras* .
b. Na representao grfica, tambm em forma de T, que vamos usar para representar as
Contas de Resultado, o lado esquerdo o lado do D0bito.
Cr0dito: na linguagem comum, significa:
ter crdito com algum, em uma loja etc.
situao positiva
poder comprar a prazo etc.
Na terminologia contbil, a palavra cr0dito tambm possui vrios significados. As mesmas
observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto
importante memorizar :
a. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Cr0dito, exceto para
as Contas Retificadoras.
b. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Cr0dito. Veja os
grficos referidos neste tpico :
27

3.1. Obser.a5es /inais sobre as 2ri'eiras no5es de D0bito e Cr0dito
Parece realmente estranho dizer que Ativo igual a Dbito, no ? sto ocorre exatamente
porque, para ns, Dbito tem os significados que j comentamos. Na realidade, h muita lgica em
chamar de Dbito o lado do Ativo. Existem at teorias que explicam tal fato. Preferimos ficar, por
enquanto, com a seguinte :
a. O lado do Ati.o igual a D0bito porque as contas que o compem so da natureza
de.oradora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora credoras, figuram no Ativo ).
b. O lado do assi.o igual a Cr0dito porque as contas que o compem so de
natureza credora ( com exceo das Contas Retificadoras, que, embora devedoras, figuram no
Passivo ).
<. LANO DE CONTA(
At aqui voc ficou sabendo que as contas so importantssimas para os registros contbeis.
So elas que permitem a escriturao dos atos e fatos ocorridos nas empresas. Todo contabilista, ao
proceder escriturao contbil, deve ter em mos uma relao de todas as contas necessrias ao seu
processo contbil.
O que , ento, o Plano de Contas?
Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus
interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s
disposies contidas na Lei n.M I.<E<, de 1A de deHe'bro de 1NJI BLei das (ociedades 2or A5esD.
Sendo assim, vamos apresentar, a seguir, uma relao das contas que voc utilizar para a
resoluo dos exerccios e das prticas deste livro. Evidentemente, para atender ao estgio de
28
O lano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa
como necessrias aos seus registros contbeis.
Bens B C D
Direitos (+)

Obri4a5es B F D
atri';nio L>9uido
Contas atri'oniais
ATI8O + DLBITO
A((I8O + C#LDITO
Des2esas B F D

#eceitas B C D
Contas de #esultado
DLBITO
C#LDITO
aprendizagem em que voc se encontra, elaboramos um Plano de Contas simplificado. Porm, adiante
voltaremos a abordar este assunto com mais profundidade.
NOTA:
Aps o Plano de Contas, voc encontrar informaes que o auxiliaro a manuse-lo. Mesmo
simplificando, mantivemos determinadas contas ou grupos de contas que, talvez, no sejam muito claros
para voc neste momento dos estudos. No se aflija, pois a seqncia normal da matria o levar,
facilmente, a dominar todos esses pontos.
LANO DE CONTA( (I$LI&ICADO
)r/ico I
A O CONTA( AT#I$ONIAI(
29
1 F ATI8O 2 F A((I8O
1E. ATI8O CI#C7LANTE
10.1 Caixa
10.2 Banco Conta Movimento
10.3 Aplicaes Financeiras
10.4 Clientes
10.5 Duplicatas a Receber
10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao
duvidosa
10.7 Promissrias a Receber
10.8 CMS a Recuperar
10.9 Aes de Outras Empresas
10.10 Estoque de Mercadorias
10.11 Estoque de Material de Expediente
10.12 Juros Passivos a Vencer
10.13 Prmios de Seguros a Vencer
11. ATI8O #EALIP:8EL A LON)O #APO?
11.1 Duplicatas a Receber
11.2 Promissrias a Receber
12. ATI8O E#$ANENTE
12.1 Participaes em Outras Empresas
12.2 mveis de Renda
12.3 Computadores
12.4 mveis
12.5 nstalaes
12.6 Mveis e Utenslios
12.7 Veculos
12.8 (-) Depreciao Acumulada
12.9 Fundo de Comrcio
12.10 Marcas e Patentes
12.11 Despesas de Organizao
12.12 (-) Amortizao Acumulada
2E. A((I8O CI#C7LANTE
20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a Pagar
20.3 Promissrias a Pagar
20.4 COFNS a Recolher
20.5 CMS a Recolher
20.6 PS s/Faturamento a Recolher
20.7 Contribuies de Prev. a Recolher
20.8 FGTS a Recolher
20.9 Salrios a Pagar
20.10 Dividendos a Pagar
20.11 mpostos e Taxas a Recolher
20.12 Provises p/ Contribuio Social
20.13 Proviso p/ mposto de Renda
21. A((I8O EQI)=8EL A LON)O #APO??
21.1 Duplicatas a Pagar
21.2 Promissrias a Pagar
22. #E(7LTADO( DE EQE#C=CIO( &7T7#O(
22.1 Aluguis Ativos a Vencer
22.2 Outras Receitas a Vencer
22.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes
23. AT#I$%NIO L=67IDO
23.1 Capital
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
23.3 Reservas de Correo Monetria do
Capital
23.4 Reservas Legal
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados
B O CONTA( EQT#AAT#I$ONIAI(
* Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente (seguintes). Os direitos
cujos vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Ativo Circulante.
** Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio subseqente. As obrigaes cujos
vencimentos ocorram no curso do exerccio subseqente esto no Passivo Circulante.
)r/ico II
30
CO$EN(A!"O DO ATI8O CO$EN(A!"O DO A((I8O
1<. CONTA( DE CO$EN(A!"O
14.1 Seguros Contratados
14.2 Ttulos de Cobrana
2<. CONTA( DE CO$EN(A!"O
24.1 Contratados de Seguros
24.2 Endossos para Cobrana
C O CONTA( DE #E(7LTADO
31
1 F ATI8O 2 F A((I8O
3E. DE(E(A( OE#ACIONAI(
30.1 gua e Esgoto
30.2 Aluguis Passivos
30.3 Amortizao
30.4 Caf e Lanches
30.5 Combustveis
30.6 Contribuio de Previdncia
30.7 Depreciao
30.8 Descontos Concedidos
30.9 Despesas Bancrias
30.10 Despesas com Crditos de Liquidao
Duvidosa
30.11 Encargos Sociais
30.12 FGTS
30.13 Fretes e Carretos
30.14 mpostos e Taxas
30.15 Juros Passivos
30.16 Luz e Telefone
30.17 Material de Expediente
30.18 Prmios de Seguro
30.19 Salrios
30.20 Despesas Eventuais
31. DE(E(A( N"OFOE#ACIONAI(
31.1 Perdas em Transaes do Ativo
Permanente
<E. #ECEITA( OE#ACIONAI(
40.1 Aluguis Ativos
40.2 Descontos Obtidos
40.3 Juros Ativos
40.4 Receitas Eventuais
<1. #ECEITA( N"OFOE#ACIONAI(
41.1 Ganhos em Transaes do Ativo
Permanente
A O C7(TO(, DED7!*E( E #EK7=PO(
B#7TO
I O #ECEITA B#7TA, DED7!*E( E L7C#O
B#7TO
AE. C7(TO( DA( CO$#A(
30.1 Compras de Mercadorias
30.2 Fretes e Seguros sobre Compras
A1. DED7!*E( E ABATI$ENTO( DA( 8ENDA(
51.1 Vendas Anuladas
51.2 Descontos ncondicionais Concedidos
51.3 CMS sobre Vendas
51.4 SS
51.5 PS sobre Faturamento
51.6 COFNS
A2. #EK7=PO B#7TO
52.1 Prejuzo sobre Vendas
IE. #ECEITA( B#7TA
60.1 Vendas de Mercadorias
60.2 Receitas de Servios
I1. DED7!*E( E ABATI$ENTO( DA(
CO$#A(
61.1 Compras Anuladas
61.2 Descontos ncondicionais Obtidos
I2. L7C#O B#7TO
62.1 Lucro sobre Vendas
J O CONTA( DE A7#A!"O DO #E(7LTADO
JE. #E(7LTADO B#7TO
70.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
70.2 Custo dos Servios Prestados
70.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
J1. #E(7LTADO L=67IDO
71.1 Resultado da Correo Monetria
71.2 Resultado do Exerccio (RE)
<.1. In/or'a5es sobre o lano de Contas si'2li/icado
Para que serve o lano de Contas?
Daqui em diante, toda vez que procedermos escriturao, precisaremos consultar esse
Plano de Contas. Para facilitar, dividimos as contas em dois grficos:
No grfico , colocamos as Contas Patrimoniais A e as Contas Extrapatrimoniais B.,
No grfico , colocamos as Contas de Resultado C.
C-di4o das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para
facilitar o seu manuseio. Note que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos:
In/or'a5es sobre o 4r/ico I
Antes que apresentssemos o Plano de Contas simplificado, voc havia aprendido que
Contas Patrimoniais so aquelas que apresentam, atravs do Balano Patrimonial, a situao do
Patrimnio da empresa, dividindo-se em Ati.o e assi.o. Voc ficou sabendo, tambm, que o lado do
Ativo composto pelos Bens e pelos Direitos e que o lado do Passivo composto pela Obrigaes e pelo
Patrimnio Lquido. Porm, essas Contas Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos
e subgrupos. Para facilitar, conforme nosso propsito, elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas
os grupos principais. Veja:
A O CONTA( AT#I$ONIAI(
1. ATI8O
No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos,
devidamente classificados em trs grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
12. Ativo Permanente
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de
liquidez dos elementos registrados.
Obser.ao:
)rau de li9uideH o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser
transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em
32
AL)A#I($O( CONTA(
1
2
3
4
5
6
7
Contas do Ativo
Contas do Passivo
Contas de Despesas
Contas de Receitas
Contas de Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
Contas de Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto
Contas de Apurao do Resultado
dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim
por diante.
A conta Caixa e a conta Banco Conta Movimento so as que possuem maior grau de
liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no
Plano de Contas.
1E. Ati.o Circulante
Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que,
devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos
aplicados em elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo
instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque,
Bancos Conta Movimento etc.
11. Ati.o #ealiH.el a Lon4o raHo
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos
vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber
(Duplicatas, Promissrias etc.).
12. Ati.o er'anente
Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou
Direitos que, pela finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por
exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa etc.
NOTA:
Contas #eti/icadoras do Ati.o: voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas
precedidas do sinal menos (-). So elas:
a. no Ativo Circulante:
10.6 ( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
b. no Ativo Permanente:
12.8 ( - ) Depreciao Acumulada
12.12 ( -) Amortizao Acumulada
Conforme explicamos no item 3 anterior, as Contas do Ativo so de natureza devedora (Dbito).
Entretanto, por fora da lei; existem contas que, embora de natureza credora (crdito), devem figurar no
Ativo, retificando seus valores. Da a permanncia das referidas contas no Ativo, porm com sinal menos
( - ).
Vamos ficar, por enquanto, apenas com essas informaes, pois no momento oportuno voltaremos a
abordar o assunto com mais propriedade.
2. assi.o
33
No Passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido,
devidamente classificadas em quatro grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
22. Resultados de Exerccios Futuros
23. Patrimnio Lquido
2E. assi.o Circulante
Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da
empresa que vencem no curso do exerccio seguinte.
21. assi.o E1i4>.el a Lon4o raHo
Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da
empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte.
22. #esultado de E1erc>cios &uturos
Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente,
diminudas dos custos e despesas correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel
correspondente ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro
como Receita Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto , antes de
seu vencimento, devero figurar no Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 Juros
Passivos a Vencer e 10.13 Prmios de Seguro a Vencer.
Maiores informaes acerca das Receitas e das Despesas antecipadas, voc encontrar
adiante.
23. atri';nio L>9uido
Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido:
Capital
( - ) Titular Conta Capital a Realizar
Reserva de Correo Monetria do Capital
Reserva Legal
(+ ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados
As contas deste grupo representam os capitais prprios.
NOTA:
Tambm no lado do Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido, voc encontra Contas Retificadoras:
23.2 ( - ) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 ( + ou - ) Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for devedor, representando
prejuzos).
34
So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j
expostas em relao s do Ativo.
B O CONTA( EQT#AAT#I$ONIAI(
Voc encontra no Plano de Contas, tanto no lado do Ativo como no lado do Passivo, um
grupo de Contas de Co'2ensao.
A Lei n.6.404/76, das Sociedades por Aes, no contempla essas contas, , porm dispes
que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicados, na apresentao do Balano, em Notas
Explicativas.
O Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T
2.5, atravs da Resoluo CFC 612, de 17.12.1985, que torna obrigatria a escriturao das Contas de
Compensao.
A finalidade dessas contas controlar os atos administrativos relevantes que possam efetuar
futuramente a Situao Patrimonial da empresa.
Quando, por exemplo, a empresa assina contrato com uma companhia seguradora, o valor
segurado dever ser registrado atravs das Contas de Compensao.
Maiores detalhes sobre a utilizao dessas contas voc encontrar medida que tais atos
surgirem para serem contabilizados.
In/or'a5es sobre o 4r/ico II
Didaticamente, classificamos as Contas de Resultado em cinco grupos:
3. Despesas (Operacionais e No-operacionais)
4. Receitas (Operacionais e No-operacionais)
5. Custos, Dedues e Prejuzo Bruto
6. Receita Bruta, Dedues e Lucro Bruto
7. Contas de Despesas e Receitas j foram comentadas no item 2.2.
As contas do grupo 5 e 6 foram separadas do grupo das Despesas e das Receitas
Operacionais para facilitar o entendimento dos procedimentos relacionados com a apurao do
Resultado da Conta Mercadoria, mas todas elas fazem parte do resultado operacional.
As contas do grupo 7 so utilizadas para a Apurao dos Resultados Bruto e Lquido e da
Correo Monetria das Demonstraes Financeiras.
NOTA:
A numerao das Contas de Resultados seqncia das contas do grfico (Patrimoniais).
O resultado do exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as contas utilizadas para sua apurao,
devem ser demonstrados atravs da De'onstrao do #esultado do E1erc>cio, que voc
encontrar adiante.
35
I8. ATO( E &ATO( AD$INI(T#ATI8O(
O Patrimnio das empresas est em constante movimento em funo dos acontecimentos
que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos:
Atos administrativos;
Fatos administrativos.
1. ATO( AD$INI(T#ATI8O(
Por exemplo, admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, de vendas e
de seguros diversos, aval de ttulos, fiana em favor de terceiros etc.
Entretanto, alguns atos administrativos podero provocar alteraes /uturas no Patrimnio
da empresa. Por esse motivo, devem ser registrados atravs das Contas de Compensao.
2. &ATO( AD$INI(T#ATI8O(
Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das Contas Patrimoniais e
das Contas de Resultado.
Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos:
fatos permutativos;
fatos modificativos;
fatos mistos.
NOTA(:
Para explicar cada tipo de fato administrativo, partiremos da situao patrimonial a seguir
representada (Balano Patrimonial da empresa L. N. S/A), que ser modificada com a ocorrncia de
cada um dos fatos administrativos apresentados nos exemplos deste captulo.
Para facilitar as explicaes, classificaremos as contas no Balano Patrimonial da mesma maneira
adotada no captulo 2, ou seja, em Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido, e no de acordo
com a classificao contida no Plano de Contas.
Eis a situao patrimonial da qual partiremos:
36
Atos ad'inistrati.os so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam
alteraes no Patrimnio.
&atos ad'inistrati.os so os acontecimentos que provocam variaes nos valores
patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido.
2.1. &atos 2er'utati.os
a. er'utao entre ele'entos ati.os
Partindo do Balano apresentado, suponhamos que na empresa L. N. S/A tenha ocorrido o
seguinte:
Recebimento da importncia de R$ 500, em dinheiro, referente a uma Duplicata.
Esse fato aumentar o Caixa em R$ 500, pela entrada do dinheiro, e diminuir a conta
Duplicata a Receber em R$ 500, pelo recebimento da Duplicata, provocando, ao mesmo tempo, aumento
e diminuio entre os elementos do Ativo.O Balano Patrimonial, aps este acontecimento, ficar assim:
37
Bens
Caixa ............................... 1.000
mveis ........................... 2.800
Direitos
Duplicatas a Receber ..... 500

TOTAL ................................. 4.300
Obri4a5es
Salrios a Pagar ..................... 300
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
&atos 2er'utati.os so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou do
Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo,
entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
Bens
Caixa ............................... 1.500
mveis ........................... 2.800
Direitos

- 0 -

TOTAL ................................. 4.300
Obri4a5es
Salrios a Pagar ..................... 300
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
Note que a importncia de R$ 500, que estava em Duplicatas a Receber, passou para a
conta Caixa. Houve permutao entre elementos do Ativo, mas o valor do Patrimnio Lquido no se
alterou.
O Patrimnio Lquido, no Balano, composto pela contas Capital e Lucros Acumulados,
que, juntas, somam R$ 4.000. Note ainda que, tanto antes como depois do fato, esse valor permanece o
mesmo. Portanto, no houve alterao no Patrimnio Lquido.
b. er'utao entre ele'entos 2assi.os
Partindo do Balano anterior, j modificado pelo fato a, suponhamos que na conta Salrios a
Pagar, no valor de R$ 300, registrada no Passivo, representando o valor lquido dos salrios que a
empresa tem a pagar a seus empregados, exista a importncia de R$ 30, a ttulo de mposto de Renda.
Esse valor deveria ter sido retido dos empregados, mas ainda no foi. Para regularizar, vamos retir-los
da conta Salrios a Pagar e transferi-los para conta prpria, de mposto a Recolher.
Para a empresa L. N. S/A, tanto em uma como em outra conta a referida importncia
representa Obrigao.
Veja como fica o Balano Patrimonial aps esse evento:
Note que apareceu uma conta nova I'2ostos a #ecolSer T no valor de R$ 30,
retirados da conta Salrios a Pagar. Ambas so Contas do Passivo. Logo, houve permutao entre
elementos do Passivo, no alterando o valor do Patrimnio Lquido.
c. er'utao entre ele'entos do Ati.o e do assi.o
Neste caso, o fato ocorrido poder acarretar aumento ou diminuio na Situao Patrimonial.
Au'ento
38
Bens
Caixa ............................... 1.500
mveis ........................... 2.800




TOTAL ................................. 4.300
Obri4a5es
Salrios a Pagar ..................... 270
mpostos a Recolher .............. 30
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.300
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
A compra de mveis e utenslios a prazo, por exemplo, no valor de R$ 700, aumentar o
Ativo e aumentar o Passivo.
Com este evento, veja como fica o Balano Patrimonial:
Note que o Ativo aumentou para R$ 5.000, com a incluso da conta Mveis e Utenslios,
tendo em vista a compra efetuada; e o Passivo tambm aumentou para R$ 5.000, com a incluso da
conta Duplicatas a Pagar, devido Obrigao contrada.
Di'inuio
Suponhamos, agora, que a empresa L. N. S/A tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de
uma Duplicata no valor de R$ 500.
Este evento diminuir o Ativo, pela sada do dinheiro da conta Caixa, e diminuir tambm o
Passivo, pela liquidao da Obrigao, no mesmo valor.
Veja a Situao Patrimonial aps este evento:
39
Bens
Caixa ............................... 1.500
mveis ........................... 2.800
Mveis e Utenslios ......... 700



TOTAL ................................. 5.000
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30
Duplicatas a Pagar ..................... 700
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 5.000
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
Bens
Caixa ............................... 1.000
mveis ........................... 2.800
Mveis e Utenslios ......... 700




TOTAL ................................. 4.500
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30
Duplicatas a Pagar ..................... 200
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 800
TOTAL ........................................... 4.500
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
Note que, tanto no caso de aumento como no caso de diminuio, houve permutao entre
elementos do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, sem interferncia no Patrimnio Lquido, o qual
permaneceu o mesmo.
2.2. &atos 'odi/icati.os
Como voc pde observar, os fatos permutativos envolvem apenas as Contas Patrimoniais,
sem provocar alterao alguma no Patrimnio Lquido. Porm, os fatos modificativos envolvem Contas de
Resultado (Receitas e Despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimnio Lquido.
Podem ocorrer duas situaes:
a. Di'inuio
Partindo do Balano anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A pagou a importncia de R$ 100, em dinheiro, referente a Despesas com
o uso de telefones.
Tal fato diminuir o Caixa em R$ 100, pela sada do dinheiro, e, por ser uma despesa,
diminuir tambm o Patrimnio Lquido no mesmo valor.
Aps esse fato, a Situao Patrimonial da empresa fica assim:
Note que o pagamento da despesa diminuiu o Patrimnio, pois o Caixa, que tinha R$ 1.000,
ficou com R$ 900. E a despesa com o uso de telefones diminuiu o lucro: a conta Lucros Acumulados, que
tinha R$ 800, ficou com apenas R$ 700.
NOTA:
40
&atos 'odi/icati.os so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos,
no Patrimnio Lquido.
Bens
Caixa ............................... 900
mveis ........................... 2.800
Mveis e Utenslios ......... 700




TOTAL ................................. 4.400
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30
Duplicatas a Pagar ..................... 200
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 700
TOTAL ........................................... 4.400
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
evidente que, na prtica, no imediatamente aps cada evento ocorrido que o contador altera o
Balano Patrimonial da empresa, diminuindo ou aumentando os lucros. Estamos simulando situaes
apenas para voc entender como o fato administrativo atua na Situao Patrimonial.
b. Au'ento
Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/ A recebe a importncia de R$200, em dinheiro, proveniente de Receitas
de Aluguis de mveis.
Esse fato aumenta o Ativo pela entrada do dinheiro na conta Caixa e aumenta o Patrimnio
Lquido pela Receita auferida.
Veja a Situao Patrimonial modificada por este evento:
2.3. &atos 'istos
Os fatos mistos podem acarretar aumento ou diminuio no Patrimnio:
a. au'ento
Partindo da Situao Patrimonial anterior, suponhamos a ocorrncia do seguinte fato:
Os mveis e utenslios, que custaram R$ 700, foram vendidos, vista, por R$ 750.
41
&atos 'istos envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo.
Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio
Lquido, ou no .Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo.
Bens
Caixa ............................... 1.100
mveis ........................... 2.800
Mveis e Utenslios ......... 700




TOTAL ................................. 4.600
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30
Duplicatas a Pagar ..................... 200
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 900
TOTAL ........................................... 4.600
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
Tal evento diminuir o ativo em R$ 700, pela sada de Mveis e Utenslios; aumentar
novamente o Ativo, pela entrada de R$ 750, em dinheiro, no Caixa; e aumentar o Patrimnio Lquido,
pelo lucro auferido de R$ 50.
O Balano Patrimonial ficar assim:
Veja que o Ativo sofreu permutao (diminuiu pela sada de Mveis e Utenslios e aumentou
pela entrada do dinheiro na Caixa) e foi aumentado em R$ 50. O aumento verificado no Ativo, devido ao
lucro obtido na venda, acresceu o Patrimnio Lquido R$ 50, ou seja, o mesmo valor do lucro. Ento
tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as contas Mveis e Utenslios e Caixa) e
um fato modificativo (recebimento de Receitas pelo lucro obtido na transao).
b. Di'inuio
Suponhamos, agora, a ocorrncia do seguinte fato:
A empresa L. N. S/A efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 200, em
dinheiro, tendo pago, tambm, R$ 20 de juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$ 220.
Esse fato acarretar diminuio no Ativo, pela sada de R$ 220 do Caixa; diminuio no
Passivo, pela extino da obrigao de Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200; e diminuio do
Patrimnio Lquido, pela reduo dos lucros em R$ 20, devido despesa ocorrida.
A situao do Patrimnio passou a ser a seguinte:
42
Bens
Caixa ............................... 1.850
mveis ........................... 2.800





TOTAL ................................. 4.650
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30
Duplicatas a Pagar ..................... 200
atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 950
TOTAL ........................................... 4.650
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
Tambm neste caso, tivemos, ao mesmo tempo, um fato permutativo (permuta entre as
contas Duplicatas a Pagar e Caixa) e um fato modificativo (o pagamento da Despesa pelos juros
ocorridos na operao).
Para facilitar a memorizao dos tipos de fatos administrativos, veja o seguinte esquema:
8. E(C#IT7#A!"O

1. CONCEITO
O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio,
completando-se, depois, nos demais livros de escriturao.
atravs dos fatos administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das empresas, e
esses fatos so registrados por meio da escriturao. Mas, como escriturar esses acontecimentos?
43
Bens
Caixa ............................... 1.630
mveis ........................... 2.800





TOTAL ................................. 4.430
Obri4a5es
Salrios a Pagar ........................ 270
mpostos a Recolher .................. 30

atri';nio L>9uido
Capital ..................................... 3.200

Lucros Acumulados ................. 930
TOTAL ........................................... 4.430
ATVO PASSVO

Balano atri'onial de L. N. (RA
&atos 2er'utati.os: envolvem apenas Contas Patrimoniais.
&atos 'odi/icati.os: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem, Direito ou
Obrigaes) e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio
Lquido.
&atos 'istos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou
do Patrimnio Lquido.
Escriturao uma tcnica que consiste em registrar no livros prprios (Dirio, Razo,
Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender
co'o efetuar tais registros.
2. LI8#O( 7TILIPADO( NA E(C#IT7#A!"O
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
Li.ro Dirio
Li.ro #aHo
Li.ro Cai1a
Li.ro ContasFCorrentes
2.1. Li.ro Dirio
&or'alidades e1tr>nsecas B ou e1ternasD: o livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de
encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio.
&or'alidades intr>nsecas B ou internas D: a escriturao do Dirio deve ser completa, em
idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de
dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes
para as margens.
Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Dirio merea f a favor do
comerciante, pois , como a vida da empresa e registrada no livro Dirio, toda e qualquer demonstrao
de situao empresarial, apresentada qualquer momento, tem sua comprovao nesse livro, desde que o
mesmo no contenha vcios ( erros de escriturao ) contrrios s formalidades legais descritas.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona,
soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos
intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so
obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
Os Ter'os de Abertura e de Encerra'ento devem ser transcritos na primeira e na ltima
pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros,
conforme o seguinte modelo:
44
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est
sujeito s formalidades legais e1tr>nsecas e intr>nsecas.
2.2. Li.ro #aHo
2.3.Li.ro ContasFCorrentes
2.<. Li.ro Cai1a
3. $0todo de Escriturao
45
TE#$O DE ABE#T7#A BO7 ENCE##A$ENTOD
Contm o presente livro ______________________________ (_____________________) pginas,
numeradas, seguidas e tipograficamente, de 1 (um) a _____ ( ___________________________) e
servir de DRO n. _______ empresa _________________________estabelecida com o ramo
______________, na ____________________registrada na Junta Comercial do Estado de
_______________, sob o nmero ______________,por despacho de ____________________, e
inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda sob o n.
_______________________.
________________________, ________ de ______________ de x1
_____________________________________________________
Ass.: Proprietrio
_____________________________________________________
Ass.: Contador CRC n.
O #aHo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento
de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14
da Lei n. 8.218, de 29/8/91 ). Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. O ContasFCorrentes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que
representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
O livro Cai1a tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que
envolvam entradas e sadas de dinheiro.
O mtodo utilizado para a escriturao dos fatos administrativos o mtodo das partidas
dobradas.
Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Lucas Pacioli, no
sculo XV, consiste no seguinte:
<. LAN!A$ENTO(
<.1. Conceito
Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente do livro Dirio,
mediante documentos que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc
).
<.2. Ele'entos essenciais
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica ( data ), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio.
Vejamos, agora, como que se faz um lanamento no livro Dirio.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa:
Compra vista ( em dinheiro ) de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme
Nota Fiscal n. 8.831, da Maquinolndia Ltda., na valor de R$ 1.000.
Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais.
. local e data da ocorrUncia do /atoV
. conta a ser debitadaV
. conta ser creditadaV
. Sist-ricoV
. .alor.
Para elaborar um lanamento, voc deve seguir os seguintes passos:
1) 8eri/icar o local e a data da ocorrUncia do /ato.
No caso do nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de SoGe.

2) 8eri/icar 9ue docu'ento /oi e'itido na o2erao.
Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser
contabilizado.
No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota &iscal n.M W.N31.
3) Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos
patrimoniais ou de resultado. Ento, este passo consiste em identi/icar 9uais so esses ele'entos
en.ol.idos na o2erao.
46
No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a
cada dbito corresponde um crdito de igual valor.
Relendo o exemplo, notamos o seguinte:
. compra vista de uma mquina de escrever...
1 elemento: compra vista; significa que movimentamos dinheiro. Logo, o
1 elemento dinSeiro.
2 elemento: uma mquina de escrever. Logo, o 2 elemento '9uina.
4) 8eri/icar no lano de Contas 9ue conta de.ere'os utiliHar 2ara re4istrar cada u'
dos ele'entos identi/icados no 3M 2asso.
Temos:
DinSeiro ser registrado na conta Cai1a.
$9uina ser registrada na conta $-.eis e 7tens>lios.
5) re2arar o Sist-rico do 2roble'a.
O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas dados necessrios
para o bom esclarecimento do evento. Nunca se deve esquecer de identificar a espcie e o nmero do
documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem se
transaciona.
Logo:
Compra de uma mquina de escrever, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n. 8.931,
da Maquinolndia Ltda.
6) Identi/icar 9ue conta ser debitada e 9ue conta ser creditada.
O que a conta a ser debitada e a conta ser creditada?
Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca.
Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da mquina de escrever em questo. A
empresa recebe a '9uina e d e' troca o dinSeiro.
Da, podemos concluir, nesta fase de aprendizagem, que em todo evento ocorrido na
empresa envolvendo elementos materiais existe pelo menos um elemento que entra para a empresa,
podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E, existe, tambm, pelo menos um elemento
que sai em troca do que entrou, podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais.
Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao pode aumentar e/ou diminuir
os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, conforme estudamos anteriormente Atos e
fatos administrativos.
Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o
quadra a seguir:
47
67AD#O A7QILIA# DA E(C#IT7#A!"O
Veja, agora, esse mesmo quadro de maneira simplificada:
67AD#O )E#AL DO #ACIOC=NIO LX)ICO DE DLBITO E C#LDITO
NOTA(:
As Contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou encerramento de exerccio.
As Contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de exerccio.
Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora, identificar a conta a
ser debitada: a conta $-.eis e 7tens>lios, porque uma mquina est entrando para o Patrimnio da
empresa. Sendo a mquina registrada em Conta do Ativo (Mveis e Utenslios), isso acarreta aumento do
Ativo e a letra a do quadro auxiliar da escriturao diz: toda .eH 9ue au'entar o Ati.o, DEBITA# a
res2ecti.a conta. E a respectiva conta que, no caso, est acarretando aumento no Ativo a conta
Mveis e Utenslios.
48
I. ara ele'entos atri'oniais:
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBTAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDTAR a respectiva conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDTAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir o Passivo, DEBTAR a respectiva conta.
e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBTAR a respectiva conta.
/. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDTAR a respectiva conta.
II. ara ele'entos de #esultado:
ATI8O
Aumento Diminuio
Dbito Crdito

DE(E(A
Quando ocorrer Estorno* ou
Despesa encerramento de
Exerccio

Dbito Crdito
A((I8O
Diminuio Aumento

Dbito Crdito

DE(E(A
Estorno ou Quando ocorrer
encerramento de Receita
Exerccio

Dbito Crdito
Vamos, agora, identificar a conta a ser creditada: a conta Cai1a, porque est saindo dinheiro da
empresa. Logo, diminuir o Ativo, e a letra b do quadro auxiliar da escriturao diz: toda .eH 9ue
di'inuir o Ati.o, C#EDITA# a res2ecti.a conta. A respectiva conta que, no caso, est acarretando
diminuio para o Ativo a conta Caixa.
<.3. &-r'ulas de lana'entos
No exemplo de lanamento apresentado no item 4.2 tivemos apenas uma conta debitada e
uma conta creditada. Porm, um mesmo lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais
de uma conta creditada. Da a existncia de quatro frmulas de lanamentos:
1 FRMULA: 9uando a2arece' no lana'ento u'a conta debitada e u'a conta creditada.
E1e'2lo:
Compra de uma casa, vista, do Sr. Plnio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, n.
1.001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 Tabelio, no valor de R$ 200.000.
____________
Estorno uma correo do lanamento e ser estudado no item 6 deste captulo.
Para resolver esse lanamento, vamos seguir todos os passos contidos no item 4.2:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
2) Docu'ento e'itido: escritura passada no 5 Tabelio.
3) Ele'entos en.ol.idos: casa e dinheiro.
4) Contas a utiliHar: mveis e Caixa.
5) re2arar o Sist-rico: utilizaremos todo o problema.
6) Identi/icar 9ual das contas ser debitada e 9ual ser creditada:
Debitada: conta mveis, pois estamos comprando uma casa, a qual aumentar o nosso Ativo
(letra a do quadro auxiliar da escriturao).
Creditada: conta Caixa, pois, se estamos pagando em dinheiro, o nosso Ativo diminuir pela
sada dessa importncia da conta Caixa (letra b do quadro auxiliar da escriturao).
2 FRMULA: 9uando a2arece' no lana'ento u'a conta debitada e 'ais de u'a conta
creditada.
E1e'2lo:
Compra de uma bicicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal n. 5.390, no
valor de R$ 800, nas seguintes condies:
a. pagamento, no ato, de R$ 300, em dinheiro, como entrada;
b. o restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001.
Para resolver este lanamento, vamos novamente seguir os passos contidos no item 4.2:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
49
2) Docu'entos: Nota Fiscal n. 5.390 e Duplicata n. 0001.
3) Ele'entos en.ol.idos:
bicicleta
dinheiro
Duplicata
4) Contas a utiliHar:
bicicleta conta Veculos
dinheiro conta Caixa
Duplicata se estamos comprando a prazo, aceitando a Duplicata, evidentemente
estamos criando Obrigao para pagar esta Duplicata aps 30 dias. Nesse caso, a conta
ser Duplicatas a Pagar.
5) re2arar o Sist-rico: veja no lanamento efetuado no 7 passo.
6) Identi/icar 9ual conta ser debitada e 9ual ser creditada:
Observe que, neste caso, esto envolvidos trs elementos: bicicleta, dinheiro e
Duplicata. Vamos analisar cada um, conforme o quadro auxiliar da escriturao:
conta 8e>culos: ser debitada, pois, se estamos comprando um veculo, este
entrar para o Patrimnio da nossa empresa, aumentando, assim, o Ativo.
Aplicaremos para esta conta a letra a do quadro auxiliar da escriturao.
conta Cai1a: ser creditada, pois, se estamos pagando parte da compra em
dinheiro, esta importncia sai do nosso Patrimnio, provocando diminuio no Ativo.
Logo, aplicaremos a letra b do quadro auxiliar da escriturao.
conta Du2licatas a a4ar: ser creditada, pois, se estamos criando uma
Obrigao para pagar em 30 dias, ela aumentar o nosso Passivo. Logo,
aplicaremos a letra c do quadro auxiliar da escriturao.
Assim, temos:
Veculos = conta a ser debitada
Caixa = conta a ser creditada
Duplicatas a Pagar = conta a ser creditada
Veja que uma conta ser debitada e duas sero creditadas.
Como aparecem duas contas no crdito, utilizaremos a expresso Di.ersos, por
uma questo tcnica.
Explicao do lanamento:
Note que debitamos a conta Veculos e creditamos, inicialmente, a expresso Diversos.
Nos lanamentos de 2, 3 e 4 frmulas, a expresso Di.ersos indica, conforme a posio,
a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada.
No exemplo em questo, observe que, aps creditarmos a expresso Diversos, fizemos um
breve histrico para, depois, creditar as diversas contas correspondentes. Portanto, a
expresso Diversos no conta; apenas indica a existncia de mais de uma conta no dbito
ou no crdito, conforme a sua posio. Observe, ainda, o uso das colunas destinadas aos
valores.
50
3 FRMULA: 9uando a2arece' no lana'ento 'ais de u'a conta debitada e a2enas u'a conta
creditada.
E1e'2lo:
Venda de uma mquina de escrever a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n. 0118, por R$
500, nas seguintes condies:
a. recebimento de R$ 100, em dinheiro como entrada;
b. recebimento do restante em 4 pagamentos, conforme Duplicatas n. 118/01 a 118/04, no
valor de R$ 100 cada.
Vamos, agora, resolver o problema:
1) Local e data: considerar a sua cidade e a data de hoje.
2) Docu'entos: Nota Fiscal n. 0118 e Duplicatas n. 118/01 a 118/04.
3) Ele'entos en.ol.idos:
mquina
dinheiro
Duplicatas
4) Contas a utiliHar:
Mveis e Utenslios
Caixa
Duplicatas a Receber, pois estamos vendendo a prazo. Logo, teremos o Direito de receber o
valor correspondente venda.
5) re2arar o Sist-rico: veja no lanamento efetuado.
6) Contas a ser debitadas eRou creditadas:
conta $-.eis e 7tens>lios: note que estamos vendendo uma mquina. Logo o nosso
Patrimnio ficar diminudo pela sada deste bem. Assim, a conta Mveis e Utenslios ser
creditada (letra b do quadro auxiliar da escriturao).
conta Cai1a: estamos recebendo R$100 de entrada, o que aumentar o Ativo. Logo, a
conta Caixa ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao).
conta Du2licatas a #eceber: se parte do valor da venda ser recebida futuramente,
significa que temos Direito com o nosso cliente, Sr. Vicente Leite. Assim, o Direito registrado
na conta Duplicatas a Receber aumentar o Ativo do Patrimnio. Portanto, a conta
Duplicatas a Receber ser debitada (letra a do quadro auxiliar da escriturao).
Temos, ento:
Caixa = conta a ser debitada
Duplicatas a Receber = conta a ser debitada
Mveis e Utenslios = conta a ser creditada.
4 FRMULA : 9uando a2arece' no lana'ento 'ais de u'a conta debitada e 'ais de u'a conta
creditada.
NOTA:
51
A partir deste ponto no vamos mais explicar a composio dos lanamentos minuciosamente,
seguindo todos os passos, conforme temos feito at aqui. Porm, voc, ao elaborar qualquer
lanamento, dever ter em mente todos aqueles passos para facilitar o seu raciocnio e conduzi-los
concluso do lanamento com segurana.
A seguir, voc encontrar informaes de algumas Contas de Resultado, que podero figurar
nos registros contbeis, tanto como Despesas quanto como Receitas.
<.<. Co'o contabiliHar Guros, alu4u0is e descontos
<.<.1 Kuros
Quando falamos em Guros, logo pensamos em despesa.
Pode ser uma Receita (Receita de Juros ou Juros Ativos), para quem empresta o dinheiro,
ou pode ser uma Despesa (Despesa de Juros ou Juros Passivos), para quem toma emprestado o
dinheiro.
comum, nas empresas, o pagamento ou o recebimento de juros pelo atraso no
cumprimento de uma Obrigao ou pelo atraso no recebimento de um Direito.
E1e'2lo:
Marcos deve a Roberto um ttulo no valor de R$1.000, com vencimento para o dia 10 de
maio. No dia 15 de maio, cinco dias aps o vencimento, Marcos vai pagar o ttulo. Roberto cobra-lhe
R$1.050, sendo que os R$ 50 cobrados a mais representam os juros pela demora no pagamento.
Sendo assim, tanto podemos pagar juros como receber juros.
Quando pagamos juros, ocorre uma Des2esa.
Quando recebemos juros, ocorre uma #eceita.
Note que, quando falamos que recebemos juros, significa que recebemos dinheiro referente
a juros. Quando falamos que pagamos juros, significa que pagamos dinheiro referente a despesas de
juros. sto porque todo fato ocorrido envolve, pelo menos, duas contas. Nesses casos, uma delas a
conta Caixa e a outra uma Receita ou uma Despesa de Juros.
Pois bem, podem ocorrer, na empresa, apenas dois casos de fatos administrativos que
envolvam juros.
1) 6uando n-s 2a4a'os Guros BDes2esaD.
E1e'2lo:
Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao Sr. ngelo Mariotto, no valor de R$ 1.000,
com 2% de juros pelo atraso (Duplicata n. 201/01).
Contas envolvidas no fato:
Duplicatas a Pagar ............................................................. R$ 1.000
Juros Passivos ................................................................... R$ 20
Caixa .................................................................................. R$ 1.020
52
Kuro o preo do uso do dinheiro.
Veja que sair do Caixa a importncia de R$ 1.020, sendo R$ 1.000 referentes ao valor da
Duplicata e R$ 20 referentes a juros pelo atraso. Logo, a conta Caixa ser creditada, pois o Ativo est
sendo diminudo.
O Passivo, por sua vez, ser diminudo de R$ 1.000, pela liquidao da Obrigao em
Duplicatas a Pagar. Logo, a conta Duplicatas a Pagar ser debitada.
Est ocorrendo, tambm, uma despesa de R$ 20, referente aos juros pagos. Logo, a conta
de despesa correspondente, que Juros Passivos, ser debitada.
Para facilitar o seu raciocnio, poder ser utilizado o seguinte esquema:
2 ) 6uando n-s recebe'os os Guros B#eceitaD.
E1e'2lo:
Recebemos a Duplicata n.16 1.032/04, da Sra. Helena Salomo, no valor de R$ 1.000, com
5% de juros de atraso.
Veja como fica o esquema para raciocnio:
Neste caso, a conta Duplicatas a Receber ser creditada por R$ 1.000, pois estamos
recebendo a importncia em dinheiro, correspondente Duplicata. Logo, o Ativo ser diminudo pela
extino do Direito.
A conta Juros Ativos ser creditada, pois os juros, nesse caso, representam receitas para
nossa firma, e toda Receita ser creditada (vide letra / do quadro auxiliar da escriturao).
E a conta Caixa ser debitada por R$ 1.050, pois estamos recebendo esta importncia que,
entrando para o Patrimnio, aumentar o nosso Ativo.
Por que Juros Ativos e Juros Passivos?
Mais um alerta para voc: quando falamos em Juros Ativos e Juros Passivos, esses ativos e
passivos no tm relao alguma com o Ativo e o Passivo do Balano Patrimonial. Nesse caso, as
palavras ati.os e 2assi.os esto sendo utilizadas como adjetivos, qualificando os juros de negativos ou
positivos.
Kuros Ati.os: representam juros positivos, pois o adjetivo ati.os significa coisa positiva a
favor da empresa. Neste caso, a empresa recebeu os juros; logo, trata-se de Receita.
53
ELE$ENTO( EN8OL8IDO( 8ALO#E( CONTA( DRC
Duplicata 1.EEE Duplicatas a Pagar D
Juros 2E Juros Passivos D
Total a pagar 1.E2E Caixa C
ELE$ENTO( EN8OL8IDO( 8ALO#E( CONTA( DRC
Duplicata 1.EEE Duplicatas a Receber C
Juros AE Juros Ativos C
Total a receber 1.EAE Caixa D
Kuros assi.os: representam juros negativos para a empresa. Neste caso, a empresa
pagou os juros; logo, trata-se de Despesa.

<.<.2. Alu4u0is
Quando pagamos aluguis, ocorre despesa, e a conta a ser utilizada para registr-la
Alu4u0is assi.os. Porm, quando recebemos aluguis, ocorre receita, e a conta utilizada para
registr-la Alu4u0is Ati.os.
Note que os adjetivos ati.os e 2assi.os aparecem tambm nesses caos com as mesmas
finalidades dos casos de juros, ou seja, de qualificar os aluguis de positivos (Receitas) ou negativos
(Despesas).
<.<.3. Descontos
Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos:
descontos obtidos;
descontos concedidos.
1MD 6uando n-s 4anSa'os o desconto.
E1e'2lo:
Pagamento da Duplicata n. 2.051/02 Casa Baiana, no valor de R$ 5.000, com 10% de
desconto.
Veja como fica o esquema para raciocnio:
Note que a conta Duplicatas a Pagar ser debitada por R$ 5.000, que o valor da Obrigao
a ser baixada; a conta Descontos Obtidos ser creditada por R$500, que correspondem ao valor da
Receita; e, finalmente, a conta Caixa ser creditada por R$ 4.500, pela sada dessa importncia do
Caixa.
1MD 6uando n-s o/erece'os o desconto.
E1e'2lo:
Recebemos do Sr. Raul Medeiros, em dinheiro, a importncia correspondente Duplicata
de nossa emisso n. 321/05, no valor de R$ 5.000, com 10% de desconto.
Veja como fica o esquema para raciocnio:
54
ELE$ENTO( EN8OL8IDO( 8ALO#E( CONTA( DRC
Duplicata A.EEE Duplicatas a Pagar D
Juros AEE Descontos Obtidos C
Total a receber <.AEE Caixa C
ELE$ENTO( EN8OL8IDO( 8ALO#E( CONTA( DRC
Duplicata A.EEE Duplicatas a Receber C
Juros AEE Descontos Concedidos D
Total a receber <.AEE Caixa D
Note que a conta Duplicatas a Receber ser creditada por R$ 5.000, que correspondem ao
valor da referida Duplicata a ser baixada; a conta Descontos Concedidos ser debitada por R$ 500, que
correspondem ao valor da despesa com o desconto; e, finalmente, a conta Caixa ser debitada por R$
4.500, porque essa importncia est sendo recebida.
Por que Descontos Obtidos e Descontos Concedidos?
Quando damos o desconto para terceiros, ser despesa para ns. Logo, a conta
representativa do elemento da Despesa ser Descontos Concedidos, pois ns concedemos os
descontos.
Quando recebemos o desconto de terceiros, ocorre uma receita para ns. Logo, a conta
representativa do elemento da Receita ser Descontos Obtidos, pois ns, obtivemos o desconto.
#esu'indo:
Note que juros ou descontos s podem ocorrer em quatro situaes:
1. Pagamento com juros = Despesa (conta Kuros assi.os).
2. Recebimento com juros = Receita (conta Kuros Ati.os).
3. Pagamento com descontos = Receita (conta Descontos Obtidos).
4. Recebimento com descontos = Despesa (conta Descontos Concedidos).
NOTA:
evidente que esta nomenclatura de contas no rgida, podendo tais Receitas ou
Despesas serem encontradas com outros ttulos, como: Despesas de Juros, Receitas de
Juros, Receitas de Descontos etc.
A. CO$O CONTABILIPA# O( &ATO( DA &A(E DE CON(TIT7I!"O DA(
E$#E(A(
Vimos que, para se constituir uma empresa, necessrio inicialmente que se tenha um
Capital. Vimos, tambm, que esse Capital pode ser em dinheiro ou, ainda, em outros bens e direitos.
Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos:
a. constituio do Ca2ital momento em que o proprietrio providencia o registro da
empresa nos rgos competentes, visando dot-la de personalidade jurdica;
b. realiHao ou inte4raliHao do Ca2ital momento em que o proprietrio entrega
para a empresa, como pagamento do Capital que constituiu, dinheiro ou vrios bens e
direitos.
Neste item, voc aprender a contabilizar a constituio e a realizao do Capital das
empresas individuais.
E'2resa indi.idual aquela constituda por uma s pessoa fsica, que a representa e
responde ilimitadamente pelos atos por ela praticados em nome da empresa.
A.1. Ca2ital realiHado e' dinSeiro
55
Em 2 de maio de x1, Jos Paulo constituiu uma firma individual para explorar o comrcio de
instrumentos musicais, situada na Rua Bento Monteiro, n. 147, nesta cidade, efetuando registro na Junta
Comercial do Estado sob n. 978, em sesso de 08/05/x1. Seu Capital de R$ 50.000, realizado em
dinheiro no ato da constituio.
Esquema para contabilizao:
Obser.a5es:
A conta Caixa ser debitada, pois uma conta do Ativo que representa o valor do Capital
recebido pela empresa de seu proprietrio. Logo, esse valor, sendo recebido, acarreta
aumento no Ativo.
A conta Capital ser creditada, pois uma conta do grupo Patrimnio Lquido, que fica
do lado Passivo e representa, neste caso, a Situao Lquida inicial positiva, motivo pelo
qual acarreta aumento no lado do Passivo.
A.2. Ca2ital realiHado e' Bens e Direitos
Em 10 de abril de x1, Maria Rita de Souza constituiu uma empresa individual para explorar o
comrcio de brinquedos, situada Rua Bernardio Querido, n. 4.391, nesta cidade, conforme registro na
Junta Comercial do Estado sob n. 1.510, em sesso de 15/04/x1, com Capital no valor de R$20.000,
realizado no ato da constituio pelos seguintes Bens e Direitos:
em dinheiro: R$ 9.000;
diversos mveis, conforme relao, avaliados em R$ 6.000;
duas Notas Promissrias emitidas a seu favor por Natanael dos Santos: R$5.000.
Esquema para contabilizao
Obser.a5es:
56
ELE$ENTO( CONTA( DRC
Dinheiro Caixa D
Capital Capital C
ELE$ENTO( CONTA( DRC
Dinheiro Caixa D
Mveis Mveis e Utenslios D
Notas Promissrias Promissrias a Receber D
Capital Capital C
Neste lanamento, trs contas sero debitadas Caixa, Mveis e Utenslios e
Promissrias a Receber , pois todas so Contas do Ativo e representam os Bens e os
Direitos recebidos pela empresa de sua proprietria, para realizao do Capital.
A conta Capital, como ocorrer em todos os lanamentos de constituio da empresa,
ser creditada pelas mesmas razes j explicadas no caso anterior.
Nos dois casos estudados, a realizao do Capital foi feita no momento da constituio da
empresa. Entretanto, a entrega (realizao ou integralizao) para a empresa dos elementos que
compem o Capital, por seu proprietrio ou pelos scios (quando se tratar de sociedade ), pode ser feita
parceladamente, como veremos a seguir.
A.3. Ca2ital realiHado e' 2arcelas
Em 21 de novembro de x1, Juliana Pereira constituiu uma empresa individual para explorar o
comrcio de artigos infantis em geral, situada na Rua Alegria, n. 932, nesta cidade, conforme registro na
Junta Comercial sob n. 732, em sesso de 30/11/x1, com Capital no valor de R$8.000 a ser realizado da
seguinte maneira: 50% no ato da constituio e o restante 90 dias aps.
a. ela constituio da e'2resa e' 21R11R11
Esquema de contabilizao
Obser.ao:
Como a realizao do Capital ser parcelada, no momento da constituio da empresa usa-se debitar
uma conta que represente o Direito que a empresa ter de receber o valor do Capital subscrito por
seu proprietrio. Neste caso, estamos usando a conta Titular Conta Capital a Realizar. De acordo
com o tipo da empresa, essa conta poder ter nomes diferentes, como Quotista Conta Capital a
Realizar (sociedade por quotas de responsabilidade limitada), Acionistas Conta Capital a Realizar
(sociedade por aes) e assim por diante.
NOTA:
A conta Titular Conta Capital a Realizar, embora represente Direito para a empresa, no Plano de
Contas figura do lado do Passivo como conta redutora da conta Capital, no grupo do Patrimnio
Lquido.
b. ela realiHao de 2arte do Ca2ital e' 21R11R11
Esquema de contabilizao:
57
ELE$ENTO(
Direito
Capital
CONTA(
Titular Conta Capital a Realizar
Capital
DRC
D
C
ELE$ENTO(
Dinheiro
Direito
CONTA(
Caixa
Titular Conta Capital a Realizar
DRC
D
C
Obser.a5es:
A conta Caixa ser debitada pela entrada do dinheiro recebido de sua titular, acarretando aumento no
Ativo.
A conta Titular Conta Capital a Realizar ser creditada pela diminuio do Direito respectivo
sempre conveniente que o valor do Capital realizado em dinheiro seja depositado em
conta bancria, em nome da empresa. Agindo dessa forma, fica mais fcil comprovar, para as
autoridades fiscais, que o Capital foi realmente realizado.
Suponhamos que, em nosso exemplo, Juliana, em 22 de novembro de x1, tenha efetuado
depsito, em conta bancria em nome da empresa, no Banco Urups S/A, da importncia do Capital
realizado.
8I. BALANCETE E #APONETE
1. BALANCETE
1.1. Conceito
A soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores.
1.2. $odelo de Balancete
Vamos supor os seguintes eventos, ocorridos em uma empresa individual:
1. nvestimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000.
58
Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores
e credores.
N.M CONTA(
$O8I$ENTO (ALDO
DLBITO C#LDITO C#EDO# DE8EDO#
TOTAI(
2. Compra de mveis para uso, em dinheiro: R$ 15.000.
3. Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000.
4. Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000.
Veja como so registrados esses eventos no livro Dirio:
1. Teresina, _____ de ________________ de x1.
Caixa
a Capital
Investimento inicial em dinheiro ................................................. 50.000
_________________ __________________
2. Mveis e Utenslios
a Caixa
Compra de mveis para so ......................................................... 15.000
__________________ ____________________
!. Mercadorias
a Caixa
Compra de mercadorias " vista .................................................... 10.000
____________________ ____________________
#. Caixa
a Mercadorias
$enda " vista ........................................................................... 5.000
____________________ ________________
NOTA:
Apenas para facilitar nossa explicao, estamos registrando o movimento de mercadorias no conta
mista Mercadorias.
O Balancete de Verificao ficar assim:
59
N.M CONTA(
$O8I$ENTO (ALDO
DLBITO C#LDITO C#EDO# DE8EDO#
Caixa 1 55.000 25.000 30.000
Mercadorias 2 10.000 5.000 5.000
Mveis e Utenslios 3 15.000 15.000
Capital 4 50.000 50.000
TOTAI( 80.000 80.000 50.000 50.000
Existem vrios tipos de Balancete: com duas, quatro, seis ou oito colunas. O Balancete que
apresentamos compe-se de quatro colunas:
As quatro colunas esto dispostas em dois blocos:
Um destina-se a registrar o movimento ocorrido em cada conta. Este bloco divide-se, por sua vez, em
dbito e crdito. A coluna do dbito corresponde soma dos dbitos da respectiva conta no livro Razo,
e a coluna do crdito corresponde soma dos crditos da respectiva conta no livro Razo.
Observe a conta Caixa no Balancete levando anteriormente. No dbito do bloco 'o.i'ento do
Balancete h R$55.000, cujo valor foi extrado da soma do dbito da respectiva conta Caixa no livro
Razo. Veja que no Razo a soma do Caixa de R$ 55.000 no dbito, valor este transportado para o
Balancete. O mesmo ocorreu com o crdito. Da mesma forma foi feito com as demais contas: Capital,
Mveis e Utenslios e Mercadorias.
Note que a soma do dbito do bloco 'o.i'ento tem que ser igual soma do crdito do mesmo bloco,
em funo do princpio fundamental do '0todo das 2artidas dobradas.
Lembre-se de que, no livro Dirio, em cada lanamento esto envolvidas pelo menos duas contas e
apenas um valor para cada dbito e o crdito. Porm, o mesmo valor considerado para as duas contas,
uma no dbito e outra no crdito
Sendo assim, sempre que relacionamos todas as contas utilizadas em uma escriturao, pelo mtodo
das partidas dobradas, a soma dos dbitos igual soma dos crditos.
O outro bloco do Balancete destina-se a registrar o saldo das contas; divide-se, tambm, em duas
colunas: uma para o saldo devedor e outra para o saldo credor.
O saldo de uma conta igual diferena entre a soma do dbito e a soma do crdito da referida conta. O
saldo ser de natureza devedora (dbito) quando o total dos dbitos for maior que o total dos crditos.
Caso contrrio, ser de natureza credora (crdito).
Veja novamente a conta Caixa do nosso exemplo: no bolso 'o.i'ento, na coluna dbito h R$ 55.000
e na coluna do crdito h R$ 25.000. Logo:
A diferena de R$ 30.000 o saldo da conta. Como o dbito R$ 30.000 maior que o crdito, dizemos
que o saldo devedor; por isso, o colocamos no bloco saldo, na coluna do dbito. O mesmo
procedimento foi feito com as demais contas. Note que a soma dos saldos devedores tambm tem que
ser igual soma dos saldos credores.
Veja, a seguir, um modelo de Balancete com seis colunas:
60
$O8I$ENTO (ALDO
DLBITO C#LDITO C#EDO# DE8EDO#

Dbito = 55.000
Crdito = 25.000
Saldo = 30.000
menos
As colunas 1 e 2 destinam-se aos saldos das contas existentes antes do movimento do
perodo.
As colunas 3 e < destinam ao registro do movimento do perodo.
As colunas A e I destinam-se aos saldos atualizados (saldo anterior, modificado pelo
movimento do perodo).
2. #APONETE
de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, atravs dele, possvel controlar o
movimento de todas as contas utilizadas na escriturao, de maneira bem simplificada.
Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro Razo,
didaticamente podemos utilizar grficos em T j foi aplicado para representar o Balano Patrimonial,
lembra-se? Agora , porm , ele ser empregado para controlar o movimento individualizado das contas.
Por exemplo:
Esse o Razonete da conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas as
importncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todas as
importncias que representarem crdito de Caixa.
Veja o seguinte exemplo:
Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao:
1. nvestimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000
2. Compra de um automvel, vista: R$ 40.000
3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 5.000
2.1. Lana'entos de Dirio
1. Caixa
a Capital
61
(ALDO
C#EDO# DE8EDO#

N.M CONTA(
$O8I$ENTO
DLBITO C#LDITO

$O8I$ENTO
DLBITO C#LDITO

O #aHonete nada mais que um #aHo si'2li/icado.
C D
CAIQA
Investimento inicial ...................................................................... %0.000
_________________ __________________
2. $eclos
a Caixa
Compra de m atomvel ............................................................. #0.000
__________________ ____________________
!. &anco Conta Movimento
&anco do &rasil '()
a Caixa
*epsito e+etado nesta data ..................................................... 5.000
____________________ ____________________
2.2. #aHonete

Observe que o Razonete funciona como um Razo simplificado, conforme j afirmamos, pois
seus lanamentos so extrados do livro Dirio.
So utilizados tantos Razonetes em T quantas so as contas utilizadas na escriturao do
Dirio e lanamos os valores no dbito ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadas ou
creditadas no Dirio.
Para facilitar a identificao de onde obtivemos os valores, colocamos esquerda de cada
valor o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado.
Aps elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta, a exemplo do que
fazemos no livro Razo, e levantamos o Balancete de Verificao.
2.3. Balancete
62
C D
Cai1a
60.000
40.000
5.000
45.000
C D
Ca2ital
60.000
C D
8e>culos
40.000
C D
Banco Conta $o.i'ento
5.000
8II. A7#A!"O (I$LI&ICADO DO #E(7LTADO DO EQE#C=CIO
1. A7#A!"O DO #E(7LTADO
Nos captulos anteriores, voc aprendeu a registrar os atos e fatos administrativos. Neste
captulo, voc encontrar os procedimentos necessrios para apurar o Resultado do Exerccio, mas de
forma simplificada, com poucos dados, para que voc domine bem esta parte da matria.
Ao fim de cada exerccio social, as empresas realizam uma srie de procedimentos visando
apurao do Resultado do Exerccio e elaborao das Demonstraes Financeiras.
O que significa apurar o Resultado do Exerccio?
A apurao simplificada do Resultado do Exerccio de uma empresa de prestao de
servios, pode ser resumida em uma nica operao: confrontar as receitas com as despesas. A
diferena ser lucro (quando as receitas superarem as despesas) ou 2reGu>Ho (quando as despesas
superarem as receitas).

2. #OTEI#O A#A A7#A!"O DO #E(7LTADO
Quais so os procedimentos a serem tomados para se apurar o Resultado do Exerccio de
uma empresa de prestao de servios?
Para conhecermos o Resultado do Exerccio, vamos seguir o seguinte roteiro:
1) Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados
do livro Razo.
2) Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitria Resultado do
Exerccio.
63
N.M DE
O#DE$
CONTA(
Caixa
Capital
Veculos
Banco Conta Movimento
1
2
3
4
TOTAI(
$O8I$ENTO (ALDO
DLBITO C#LDITO C#EDO# DE8EDO#
60.000

40.000
5.000
45.000
60.000


15.000

40.000
5.000

60.000
-

80.000 80.000 50.000 50.000
A apurao do #esultado do E1erc>cio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar,
atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa
apresentou lucro ou prejuzo no perodo.
3) Transferir os saldos das Contas de Receitas tambm para a conta Resultado do
Exerccio.
4) Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio.
A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas
e, a seu crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado
do Exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro.
NOTA:
Segundo a legislao vigente, o resultado a ser apurado da conta Resultado do Exerccio ser
modificado, tendo em vista o resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras.
Deixaremos de considerar, nesta apurao simplificada, a correo monetria, a proviso para
pagamento do mposto sobre a Renda, a Contribuio Social, a distribuio do lucro, as demais
provises e outros procedimentos, pois o nosso objetivo que voc domine bem a apurao do
resultado desta forma simplificada para depois partir para apurao do Resultado completo.
5) Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
6) Levantar o Balano Patrimonial.
7) Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio.
NOTA:
Todos os lanamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o exerccio social, sero
escriturados nos livros Dirio e Razo. Tambm sero transcritos no livro Dirio o Balano Patrimonial
e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
3. #OCEDI$ENTO E CONTABILIPA!"O.
BALAN!O AT#I$ONIAL
Vamos, agora, apurar o Resultado do Exerccio da firma individual L. S. Nunes, seguindo o
roteiro apresentado.
1MD Elaborar o Balancete de 8eri/icao do li.ro #aHo.
Balancete de Verificao extrado do livro Razo da empresa L. S Nunes, em 30 de abril de
x1.
64
2MD Trans/erir os saldos das Contas de Des2esa 2ara a conta J1.2 T #esultado do E1erc>cio.
Essa transferncia feita pelo seguinte lanamento:
,1.2 -esltado do .xerccio
a *iversos
Trans+er/ncia dos saldos se0intes
Contas, para encerramento de exerccio1
!0.1 a 20a e .s0oto
'aldo desta conta ................................................................ 30
a transportar 30
de transporte 30
65
N.M DE
O#DE$
CONTA(
$O8I$ENTO (ALDO
DLBITO C#LDITO C#EDO# DE8EDO#
10.18 Caixa ........................................
10.28 Bancos Conta
Movimento ................................
10.58 Duplicatas a Receber .............
10.11 Estoque de Material de
Expediente ...............................
12.61 Mveis e Utenslios ..................
12.78 Veculos ...................................
12.11 Despesas de Organizao ......
14.18 Seguros Contratados ..............
20.28 Duplicatas a Pagar ..................
20.38 Promissrias a Pagar .............
23.18 Capital .....................................
23.28 Titular Conta Capital a Realizar
24.18 Contratos de Seguros ..............
30.18 gua e Esgoto .........................
30.28 Aluguis Passivos ...................
30.48 Caf e Lanches .......................
30.16 Luz e Telefone ........................
30.17 Material de Expediente ...........
30.18 Prmio de Seguro ..................
51.48 mpostos Faturados SS ......
60.28 Receitas de Servios ..............
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
63.700
40.000
3.500
1.800
7.000
24.000
1.300
10.000
600
6.000

50.000

80
6.000
40
240
780
600
140

50.300
10.500
500
780

3.000
24.000
50.000
50.000
10.000

16.700
13.400

29.500
3.000
1.020
7.000
24.000
1.300
10.000

80
6.000
40
240
780
600
140

2.400
18.000
50.000

10.000

16.700
TOTAI( 215.780 215.780 97.100 97.100
!0.2 a )l04is 5assivos
Idem ............................................................................ %.000
!0.! a Ca+4 e 6anches
Idem ............................................................................ #0
!0.1% a 67 e Tele+one
Idem ............................................................................ 2#0
!0.1, a Material de .xpediente
Idem ............................................................................ ,30
!0.13 a 5r/mios de 'e0ro
Idem ............................................................................ %00
51.#a Impostos 8atrados 9 I''
Idem ............................................................................ 1#0 ,.330
___________________ _________________
3MD Trans/erir os saldos das Contas de #eceita 2ara a conta J1.2 T #esultado do
E1erc>cio
Essa transferncia feita atravs do seguinte lanamento:
%0.2 -eceitas de 'ervi:os
,1.2 a -esltado do .xerccio
Trans+er/ncia do saldo da 1; para a 2; das contas
)cima, para encerramento do exerccio ................................. 1%.,00
_____________ ____________

Neste lanamento houve apenas uma Conta de Receita. Caso tivssemos mais de uma
conta, usaramos a expresso Di.ersos.
<MD A2urar o saldo da conta J1.2 T #esultado do E1erc>cio.
Aps ter efetuado os dois lanamentos anteriores no livro Dirio, evidentemente voc
deve registr-los tambm no livro Razo. Sendo assim, a conta 71.2 Resultado do Exerccio, no seu
livro Razo, apresenta a seguinte situao:
Crdito = 16.700
Dbito = 7.880
Saldo = 8.820 credor
AMD Trans/erir o saldo a2urado na conta J1.2 T #esultado do E1erc>cio 2ara a conta
Lucros ou reGu>Hos Acu'ulados.
O lanamento ser:
,1.2 -esltado do .xerccio
2!.5 a 6cros o 5re<7os )cmlados
6cro l=ido do exerccio ......................................... 3.320
66
_____________ ____________
Se a conta Resultado do Exerccio apresenta saldo devedor (dbito maior que o crdito),
esse saldo representar prejuzo do exerccio, e a sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados ser feita atravs do seguinte lanamento
2!.5 6cro o 5re<7os )cmlados
,1.2 a -esltado do .xerccio
5re<7os l=ido aprado ......................................... ->
_____________ ____________
IMD Le.antar o Balano atri'onial.
Aps essas operaes que acabamos de realizar, ou seja, apurao do Resultado do
Exerccio, note que todas as Contas de Resultado, no livro Razo, tiveram seus saldos encerrados, isto
, dbito igual ao crdito. Logo, os seus saldos ficaram iguais a zero.
No livro Razo, s restam com saldo as Contas Patrimoniais. Sendo assim, essas
contas representam a atual Situao Patrimonial da empresa, isto , os Bens, os Direitos, as Obrigaes
e o Patrimnio Lquido da empresa aps o encerramento do exerccio.
Vamos, agora, levantar o Balano Patrimonial da empresa L. S. Nunes.
No caso do nosso exerccio de monografia, o Balano ser levantado de acordo com o
grfico do Plano de Contas, contido no captulo 3. (O Balano completo e de acordo com a legislao
atual voc encontrar no captulo 10, depois que voc dominar bem esta parte da matria.)
Veja, a seguir, o Balano Patrimonial levantado em 31/12/x1, da empresa individual L S.
Nunes:
67
O Balano atri'onial uma demonstrao de todos os elementos patrimoniais num dado
momento.
BALAN!O AT#I$ONIAL DA E$#E(A INDI8ID7AL L. (. N7NE(, E$ 31R12RQ1
68
2 T A((I8O
2E O A((I8O CI#C7LANTE
20.2 Duplicatas a Pagar.......................................................... 2.400
20.3 Promissrias a Pagar ..................................................... 18.000 20.400
23 O AT#I$%NIO L=67IDO
23.1 Capital ........................................................................... 50.000
23.5 Lucro ou Prejuzos Acumulados ..................................... 8.820 58.820
TOTAL DO ATI8O ...................................................... 79.220
1 T ATI8O
1E O ATI8O CI#C7LANTE
10.1 Caixa .............................................................................. 13.400
10.2 Bancos Conta Movimento ............................................... 29.500
10.5 Duplicatas a Receber ...................................................... 3.000
10.11 Estoque de Material de Expediente ............................... 1.020 46.920
12 O ATI8O E#$ANENTE
12.6 Mveis e Utenslios ......................................................... 7.000
12.7 Veculos ........................................................................... 24.000
12.11 Despesas de Organizao ............................................ 1.300 32.300
TOTAL DO ATI8O ...................................................... 79.220
8III. A7#A!"O CO$LETA DO #E(7LTADO DO EQE#C=CIO
Neste captulo estudaremos os fatos que ocorrem no momento da apurao do Resultado
do Exerccio das empresas comerciais e veremos explicaes sobre as operaes com mercadorias.
1. #E(7LTADO OE#ACIONAL B#7TO
1.1. O2era5es co' 'ercadorias
Como vimos, as mercadorias compreendem todos os Bens que as empresa comerciais
compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas de mercadorias
constituem a atividade principal das empresas comerciais.
Como contabilizar as operaes com mercadorias?
Para contabilizar as operaes com mercadorias existem dois mtodos:
a. $0todo da conta 'ista: consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser
chamada de $ercadorias, ou Esto9ue de $ercadorias, ou outra similar, para
registrar todas as operaes com mercadorias (estoques inicial e final, compras,
vendas, devolues de compras e devolues de vendas).
b. $0todo da conta desdobrada: consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque
de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias
e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas
(para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as
devolues de vendas).
A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao
mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis.
Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos seguintes
sistemas:
a. In.entrio 2er'anente: consiste em controlar permanentemente o valor do estoque
de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e
a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o estoque
de mercadorias fique atualizado constantemente.
b. In.entrio 2eri-dico: por este sistema, o valor do estoque s conhecido no final
do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado.
Fizemos estas consideraes porque, a partir de agora, adotaremos o mtodo da conta
desdobrada com inventrio peridico.
1.1.1. #e4istro das co'2ras e das .endas de 'ercadorias durante o ano
a. Co'2ras de 'ercadorias
E1e'2lo:
Compra de mercadorias, conforme Nota Fiscal n. 341, do fornecedor M. S. Nunes Ltda.,
no valor de R$ 10.000, vista.
69
Registro no livro Dirio:
Compras de Mercadorias
a Caixa
?ota 8iscal n.@ !#1, de M. '. ?nes 6tda ......................................... 10.000
______________ ______________
Desta forma, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada ser
Co'2ras de $ercadorias e a conta a ser creditada poder ser Caixa, Bancos Conta Movimento,
Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso.
b. &atos 9ue altera' o .alor das co'2ras
Co'2ras anuladas: consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra.
E1e'2lo:
Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor Leandro Reis Ltda.,
conforme nossa Nota Fiscal n. 5.202, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia em
dinheiro.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a Compras )nladas
?ossa devol:Ao de parte das mercadorias ad=iridas do
8ornecedor 6eandro -eis 6tda., con+. ?( ?8 n.@ 5.202 ...................... 2.000
_______________ _________________
Descontos ou abati'entos incondicionais obtidos: consistem nos descontos obtidos
do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vm destacados na prpria Nota Fiscal
de compra, desde que no dependam, para sua concesso, de eventos posteriores emisso da Nota
Fiscal.
E1e'2lo:
Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme Nota Fiscal n.
530, no valor de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de R$ 400.
Registro no livro Dirio:
A contabilizao desse tipo de desconto, do ponto de vista tcnico, desnecessria,
sendo a compra registrada pelo seu valor lquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilizao poder
ser feita da seguinte maneira:
Compras de Mercadorias
a *iversos
?ossa compra, con+. ?8 n.@ 5!0 do +ornecedor
Birassol '(), como se0e1
a Caixa
$alor l=ido pa0o .............................................................. !.%00
70
a *escontos Incondicionais CDtidos
10E destacados na ?8 spra ........................................ #00 #.000
&retes e se4uros sobre Co'2ras: correspondem importncia paga diretamente ao
fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte.
E1e'2lo:
Paga empresa Transportadora Jardins S/A a importncia de R$ 3.000, referente a
fretes e seguros, conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 10.777.
Registro no livro Dirio:
Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias, esse
fato poder ser contabilizado da seguinte maneira:
8retes e 'e0ros soDre Compras
a Caixa
8retes e se0ros pa0os " Transportadora Fardins
'(), con+. ?8 de 'ervi:o de Transporte n.@ 10.,,, ........................ !.000
_______________ ________________
c. 8endas de 'ercadorias
E1e'2lo:
Nossas vendas de mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n.
os
2.000 a
2.020, no valor de R$ 15.000.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a $endas de Mercadorias
$endas de mercadorias, con+orme nossas
?otas 8iscais n.
os
2.000 a 2.020 ...................................................... 15.000
999999 9999999
Assim, toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser
creditada ser sempre Vendas de Mercadorias e a conta a ser debitada poder ser Caixa, Clientes ou
Duplicatas a Receber, conforme o caso.
d. &atos 9ue altera' o .alor das .endas
8endas anuladas: comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em
devoluo total ou parcial, por motivos tambm desconhecidos no momento da venda.
E1e'2lo:
Recebemos do cliente Ronaldo Oliveira, em devoluo, mercadorias no valor de R$
6.000, referentes parte de nossa venda atravs da nossa NF n. 2.000. Foi restitudo ao cliente o valor
em dinheiro.
71
Registro no livro Dirio:
$endas )nladas
a Caixa
*evol:Ao de vendas receDida do cliente -onaldo de
Cliveira, re+. parte de nossa ?8 n.@ 2.000 .......................................... %.000
999999 9999999
Descontos ou abati'entos incondicionais concedidos: independentemente de
qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder oferecer
descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
E1e'2lo:
Venda de mercadorias a Rolota Ribeiro, conforme nossa Nota Fiscal n. 2.030, no valor
de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na prpria NF, igual a R$ 800.
Registro no livro Dirio:
*iversos
a $endas de Mercadorias
?ossa ?8 n.@ 2.0!0, re+. venda a -olota -iDeiro,
Como se0e1
Caixa
$alor l=ido da ?ota ............................................. ,.200
*escontos Incondicionais Concedidos
10E destacados na ?8 spra ............................... 300 3.000
999999 9999999

e. I'2osto e contribui5es incidentes sobre as .endas
IC$(: o mposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte nterestadual e ntermunicipal e de Comunicao um imposto de
competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns
servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte e comunicaes.
At agora, quando no referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos preocupamos
com o CMS, mas esse imposto incide sobre a maioria dessas operaes.
O valor do CMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal.
Voc aprender, agora, o mecanismo da contabilizao do CMS sobre as compras e sobre
as vendas.
Veja, inicialmente, como contabilizar o CMS incidente nas compras:
Vamos citar o exemplo de uma Nota Fiscal no valor de R$ 1.000 de mercadorias incluindo
R$ 180 de CMS*
Registro no livro Dirio:
*iversos
a Caixa
?ota 8iscal n %10, de Tecido '() G Tecidos
72
em 0eral1
Compras de Mercadorias
$alor l=ido da compra ................................... 320
ICM' a recperar
13E soDre a ?8 spra ...................................... 130 1.000
999999H 999999H
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes:
* A alquota (porcentagem) do CMS pode ser alterada de acordo com a legislao. Para
fins didticos, calculamos o CMS pela alquota de 18%.
Obser.a5es:
A conta Compras de Mercadorias, que de apurao do Resultado Bruto, foi debitada
pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do CMS. O
saldo desta conta ser transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas no
momento da apurao do Resultado Bruto.
Conta CMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do CMS incidente
nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poder
compens-lo no valor do CMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms.
Veja, agora, como deve ser contabilizada a venda de mercadorias com incidncia do
CMS:
E1e'2lo: Nota Fiscal, referente venda de mercadorias vista com n. 4.207 da
empresa R. Nunes S/A, no valor de 500.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a $enda de Mercadorias
?ossa ?ota 8iscal n. #.20,, re+. " venda de
Mercadorias .............................................................................. 500
73
Co'2ras de $ercadorias
820
IC$( a #ecu2erar
180
Co'2ras de $ercadorias



820

9999999 9999999
ICM' soDre $endas
a ICM' a -ecperar
$alor do ICM' incidente soDre a venda spra ...................... I0
9999999 9999999H
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, aps os trs
lanamentos efetuados:

Obser.a5es:
A conta vendas de Mercadorias foi creditada no lanamento n. 2 por R$ 500, correspondentes ao
valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido
para a conta Resultado da Conta Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto.
A conta CMS sobre Vendas foi debitada no lanamento n. 3 por R$ 90, correspondente ao valor do
CMS incidente sobre a venda. Essa conta redutora da Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser
transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias no momento da apurao do Resultado
Bruto.
No lanamento n. 1, a conta CMS a Recuperar foi debitada pelo valor do CMS incidente sobre a
compra (Direito da empresa), e no lanamento n. 3 foi creditada pelo valor do CMS incidente sobre
a venda (Obrigao da empresa).
Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do CMS basta um
lanamento para registrar o valor lquido das compras de mercadorias e o valor do CMS a dbito da
conta CMS a Recuperar. Por outro lado, nas vendas de mercadorias com incidncia do CMS so
necessrios dois lanamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o valor do
CMS incidente na venda.
Voc pode notar, ainda, que a conta CMS a Recuperar foi debitada no lanamento
74
Co'2ras de $ercadorias
820
IC$( a #ecu2erar
90
180
Cai1a



820

500
IC$( sobre 8endas
90
8endas de $ercadorias
500
n. 1 pelo valor do CMS incidente sobre a compra e creditada no lanamento n. 3 pelo CMS incidente
sobre a venda. Veja novamente o respectivo Razonete:
Essa conta funciona como conta corrente do CMS, j que o valor desse imposto pertence
ao Governo do Estado. Assim, nas compras a empresa tem o direito de recuperar o valor do CMS pago
ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do
CMS incidente.
No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente do CMS (que
estamos chamando de CMS a Recuperar) para verificar se a movimentao das mercadorias durante o
ms acarretou direito ou obrigao da empresa para com o Governo do Estado.
Se, no ltimo dia do ms, a conta CMS a Recuperar apresenta saldo devedor, significa que
a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o calor deve ser recolhido ao Governo do Estado,
j que representa obrigao. Essas operaes devero coincidir com o movimento registrado nos livros
fiscais utilizados para registro do CMS.
Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o seguinte
lanamento no livro Dirio:
ICM' a -ecperar
a ICM' a -ecolher
Trans+er/ncia re+. saldo credor do perodo .................................... ->
9999999 9999999
Com esse lanamento, a conta CMS a Recuperar fica com saldo igual a zero, e a conta
CMS a Recolher, sendo creditado, representa a obrigao que a empresa ter que recolher ao Governo
do Estado nos primeiros dias do ms seguinte.
Quando, no final do ms, o saldo da conta CMS a Recuperar for devedor, no haver
ajuste contbil a ser feito, pois esse saldo representa direito da empresa, e a referida conta, sendo do
Ativo Circulante, reflete tal situao.
Esclarecemos que existem outras maneiras de contabilizar as operaes com o CMS e
outros nomes que podem ser dados s contas por ns utilizadas.
I( sobre /atura'ento: o Plano de ntegrao Social uma contribuio que as empresas
comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e destina-se
ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos
trabalhadores cadastrados.
Atualmente, a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento.
75
IC$( a #ecu2erar
90

180
saldo: 90
Segundo a legislao pertinente ao PS, considera-se como faturamento a receita bruta
proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do
resultado auferido nas operaes de conta alheia diminuda das vendas de bens ou servios cancelados,
dos descontos incondicionais concedidos, e do P e CMS retidos pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio. Entretanto, no podem ser excludos da receita bruta, o
CMS e o SS incidentes sobre as vendas ou sobre os servios prestados.
Essa contribuio, calculada sobe o faturamento do ms, deve ser recolhida aos cofres
pblicos sempre nos primeiros dias do ms seguinte.
Contribuio (ocial: a Contribuio Social sobre o Faturamento COFNS tambm
uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com
base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade social.
Atualmente, a alquota de 2%, calculada sobre o valor da receita bruta das vendas de
mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, menos as vendas anuladas,
menos os descontos incondicionais concedidos e menos as vendas anuladas, menos os descontos
incondicionais concedidos e menos o valor do mposto sobre Produtos ndustrializados, quando integrar o
valor da receita bruta das vendas (empresas industriais).
A Contribuio Social, a exemplo do PS, calculada sobre o faturamento mensal e deve ser
recolhida ao Governo Federal sempre nos primeiros dias do ms seguinte.
1.2. #esultado da Conta $ercadorias O Lucro Bruto
Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos,
inicialmente, verificar no livro Razo os saldos das contas utilizadas durante o ano para o registro das
operaes com mercadorias.
Suponhamos que os saldos dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de
dezembro, tenham sido os seguintes:
76
Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o
custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.
Esto9ue de $ercadorias


5.000
Co'2ra de $ercadorias



20.000
8endas de $ercadorias


23.000
Pelo mtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio peridico, para
apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro, alm das contas acima (que
representam o estoque inicial e as compras e as vendas de mercadorias efetuadas no perodo),
precisamos conhecer o valor das mercadorias em estoque no ltimo dia do ano. Com esse objetivo,
feita uma contagem fsica (inventrio) das mercadorias.
Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000,
vamos estudar dois processos de apurao: e1tracontbil e contbil.
1.2.1. A2urao e1tracontbil
1 frmula:
onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
E = Estoque nicial de mercadorias
C = Compras de mercadorias
EF = Estoque Final de mercadorias
Assim, temos:
CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000
2 frmula:
onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira frmula
Logo:
RCM = 23.000 13.000 = 10.000
Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro.
Esse o Lucro Bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas.
77
CMV = E + C - EF
RCM = V - CMV
1.2.2. A2urao contbil
Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dirio como no Razo ou
Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder aos lanamentos,
seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas frmulas.
Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta no foi
movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela:
Seguindo a primeira frmula, temos:
A primeira conta que aparece na frmula o E (Estoque nicial) e seu valor est
registrado, na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo devedor de
R$5.000. A transferncia do saldo dessa conta para a conta CMV feita atravs do seguinte lanamento:
Csto das Mercadorias $endidas JCM$K
a .sto=e de Mercadorias
$alor =e se trans+ere para apra:Ao do CM$, re+.
ao .sto=e Inicial .............................................................................. 5.000
999999H 999999
Veja como ficaram as contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos
Razonetes:
Note que, aps o lanamento, a conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo igual a
zero, j que seu valor foi transferido para a conta CMV.
78
Custo de $ercadorias
8endidas BC$8D
CMV = + ...
E
Esto9ue de $ercadorias
5.000


5.000
Custo de $ercadorias
8endidas BC$8D
5.000
Continuando a frmula, temos:
A transferncia do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV feita atravs
do seguinte lanamento:
Csto das Mercadorias $endidas JCM$K
a Compras de Mercadorias
Trans+er/ncia do valor das compras para
)pra:Ao do CM$ ...................................................................... 20.000
99999999 99999999H
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que a conta Compras de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo, de
R$ 20.000, devedor, do transferido para a conta CMV.
Continuemos com a frmula:
O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento fsico
efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente, esse valor no foi registrado pela Contabilidade.
Porm, o seu registro simples:
.sto=e de Mercadorias
a Csto das Mercadorias $endidas JCM$K
-e0istro do .sto=e 8inal, con+orme inventLrio
8sico reali7ado ............................................................................. 12.000
99999999 99999999H
79
CMV = E + - ...
C
CMV = E + C -
E
Custo de $ercadorias
8endidas BC$8D
5.000
20.000
Co'2ras de $ercadorias
20.000





20.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que a conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000
transferido para a conta CMV atravs do lanamento n. 1, foi reaberta neste lanamento pelo valor do
Estoque Final.
Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma conta a ser
lanada. Vamos, ento, apurar o saldo da conta CMV, que dever coincidir com o valor apurado
extracontabilmente:
O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula (do RCM).
Essa conta tambm no foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um
Razonete para ela neste momento:
Seguindo a frmula do RCM, temos:
A primeira conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A transferncia do
saldo desta conta para a conta RCM feita atravs do seguinte lanamento:
80
Esto9ue de $ercadorias
5.000


5.000
12.000
Custo das $ercadorias
8endidas BC$8D
5.000
20.000
12.000
Custo de $ercadorias
8endidas BC$8D
5.000
20.000
soma: 25.000

saldo: 13.000

12.000
#esultado da Conta
$ercadorias B#C$D
RCM = - ...
V
$endas de Mercadorias
a -esltado da Conta de Mercadorias J-CMK
Trans+er/ncia do valor das vendas para apra:Ao
do -CM ................................................................................. 2!.000
9999999 9999999
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que, aps este lanamento, a conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual
a zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM.
Continuando a frmula, temos:
A transferncia do CMV para o RCM feita atravs do seguinte lanamento:
-esltado da Conta Mercadorias J-CMK
a Csto das Mercadorias $endidas JCM$K
Trans+er/ncia do CM$ para apra:Ao do -CM ................. 1!.000
99999999 99999999
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que, aps este lanamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas, tendo seu
saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou com saldo igual a zero.
81
8enda de $ercadorias
23.000

23.000
#esultado da Conta
$ercadorias B#C$D
23.000
Custo das $ercadorias
8endidas BC$8D
13.000
13.000
#esultado da Conta
$ercadorias B#C$D
13.000

23.000
RCM = V -
CMV
Como na frmula no h mais nenhuma conta para ser lanada, vamos, agora, apurar o
saldo da conta RCM, o qual dever coincidir com o valor apurado atravs dos clculos extracontbeis.
Se o saldo da conta RCM dor devedor, corresponder a Prejuzo Bruto, ou seja, Prejuzo
sobre Vendas; se for credor, corresponder a Lucro Bruto, ou seja, Lucro sobre Vendas. Vejamos:
Com este lanamento n. 5, encerramos os procedimentos necessrios apurao do
Resultado da Conta Mercadorias.
Note que, aps esse procedimento, permaneceram abertos, com saldos, apenas os
Razonetes das seguintes contas:
Estoque de Mercadorias com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao
Estoque Final de mercadorias existente em 31 de dezembro;
Resultado da Conta Mercadorias (RCM) com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor
corresponde ao Lucro Bruto.
A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, conta Patrimonial e deve
constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante.
Conta Resultado da Conta Resultado (RCM), que representa o Lucro Bruto do Exerccio,
ter o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da Apurao do Resultado
Lquido do Exerccio. Entretanto, para fixar melhor o resultado apurado nas operaes com mercadorias,
didaticamente podemos transferi-lo para uma conta que reflita o respectivo resultado. Assim, como no
nosso caso o resultado foi lucro, podemos efetuar o seguinte lanamento:
-esltado da Conta Mercadorias J-CMK
a 6cro soDre $endas
6cro Drto aprado ................................................................. 10.000

Caso houvesse prejuzo nas vendas, o que no muito comum, poderamos fazer o
seguinte:
5re<7o soDre $endas
a -esltado da Conta Mercadorias J-CMK
5re<7o Drto aprado ................................................................. ->

2. #E(7LTADO OE#ACIONAL L=67IDO
2.1. Des2esas e #eceitas O2eracionais
82
#esultado da Conta
$ercadorias B#C$D
13.000

23.000
10.000
2.1.1. Des2esas O2eracionais

Elas podem ser agrupadas do seguinte modo:
DESPESAS COM VENDA
essoal
. Comisses sobre Vendas
. Encargos Sociais
. Salrios
Outras
. Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
. Fretes e Carretos
. Material de Embalagem
. Propaganda e Publicidade
DESPESAS FNANCERAS
. Descontos Concedidos
. Despesas Bancrias
. Juros Passivos
DESPESAS ADMNSTRATVAS
essoal
. Caf e Lanches
. Conduo e Transporte
. Encargos Sociais
. Honorrios da Diretoria
. Pr-labore
. Salrios
)erais
. gua e Esgoto
. Aluguis Passivos
. Amortizao
. Combustveis
. Depreciao
. Luz e Telefone
83
Des2esas O2eracionais so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades
normais da empresa.
. Material de Expediente
. Prmios de Seguro
. Despesas Eventuais
Tributrias
. mpostos e Taxas
Outras
. Servios de Terceiros
. Despesas Eventuais
OUTRAS DESPESAS OPERACONAS
. Multas Fiscais
. Variaes Monetrias Passivas
. Perdas No-cobertas por Seguros
2.1.2. #eceitas O2eracionais
As mais comuns so:
RECETA BRUTA
. Vendas de Mercadorias
. Receitas de Servios
RECETAS FNANCERAS
. Descontos Obtidos
. Juros Ativos
. Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras
OUTRAS RECETAS OPERACONAS
. Aluguis Ativos
. Perdas recuperadas
. Variaes Monetrias Ativas
. Receitas Eventuais
2.2. De2reciao e a'ortiHao
2.2.1. De2reciao
84
#eceitas O2eracionais so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das
atividades normais da empresa.
A de2reciao dos Bens materiais do Ativo mobilizado corresponde diminuio do
valor dos elementos ali classificveis, resultante do resgate pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal.
Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo mobilizado e esto sujeitos
depreciao so:
. Computadores
. mveis ( construes)
. nstalaes
. Mveis e Utenslios
. Veculos
Por que depreciar?
Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por
ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo
utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feito a depreciao. Atravs
dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso.
evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso atender a
algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem.
Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo
uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a
empresa.
Veja:
. Des4aste 2elo uso: voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos
esse automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo rendimento de quando
novo.
. Ao do te'2o: o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, chuva,
sofre essas influncias climticas e se desgasta.
. ObsolescUncia: por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais,
grandes, de difcil manejo e transporte. Hoje, com os novos inventos, temos calculadoras
muito mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores.
Alm desses motivos, e por tais bens servirem s empresas em vrios exerccios sociais,
correto que se incorpore ao custo de cada exerccio uma parcela do valor desses bens, ao longo do
perodo estimado de sua vida til.
Sendo assim, todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social, depreciao
dos Bens materiais constantes do Ativo mobilizado.
Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a depreciao?
O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, consequentemente, fixar a
taxa anual de depreciao.
Os prazos anualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao, so:
85
CONTA( #APO( AD$ITIDO( TAQA(
nstalaes 10 anos 10% a.a.
mveis, exceto terrenos 25 anos
4% a.a.
Computadores 5 anos 20% a.a.
Mveis e Utenslios 10 anos 10% a.a.
Veculos 5 anos 20% a.a.
Depois de estabelecidos o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de depreciao,
vamos verificar qual mtodo de depreciao de vemos adotar.
Existem vrios mtodos de depreciao, como '0todo linear ou e' linSa reta, '0todo da
so'a dos d>4itos, '0todo do saldo decrescente etc.
O mais usado o '0todo linear ou e' linSa reta, que consiste em aplicar taxas
constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o tempo de vida til de um
bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de depreciao ser de 10%.
Por ser o mais usado, utilizaremos neste livro o '0todo de de2reciao e' linSa reta.
A depreciao pode ser anual ou mensal.
anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual
obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor do bem.
'ensal quando calculado e contabilizado mensalmente. O valor da quota mensal obtido
dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, nor'al ou acelerada, diferenciando-se to-somente em
relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem a ser
depreciado (cada turno corresponde a um perodo de oito horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se
for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado
durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio, basta aplicar a taxa
sobre o valor desse bem. Veja como fcil:
Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios, sabendo que
o saldo da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%.
Temos:
Veja os clculos:
A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:
*eprecia:Ao
a *eprecia:Ao )cmlada de Mveis e Utenslios
*eprecia:Ao anal soDre Mveis e Utenslios pela taxa
*e 10E a.a., re+. a esse perodo ........................................................ 5.000
86
Taxa x valor do bem =
100
quota de depreciao
10 x 50.000 =
100
R$ 5.000
99999H 99999
Obser.a5es:
. A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo; portanto,
seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do
Resultado Lquido.
. A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, patrimonial e
representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de
vida til do bem.
. No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios aparecer
do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo Permanente que serviu de base
para seu clculo.
. Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano dever
ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado.
2.2.2. A'ortiHao
Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a amortizao
usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias em mveis de Terceiros,
Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.
. Valor da conta em 31 de dezembro do exerccio anterior = R$ 90.000.
. Taxa de amortizao = 10% a.a.
. Valores de Ufirs: os mesmos utilizados no exemplo de depreciao.
1 PASSO: Converter o valor da conta em reais para Ufir.
R$ 90.000 = 450 Ufirs
R$ 200
2 PASSO: Calcular o valor da quota de amortizao em Ufir.
10 x 450 Ufirs = 45 Ufirs
100
3 PASSO: Con.erter o .alor da 9uota de a'ortiHao e' 7/ir 2ara reais.
45 Ufirs x R$ 265 = R$ 11.925
O valor encontrado ( R$ 11.925) corresponde quota de amortizao em reais.
ContabiliHao
Como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao poder ser efetuada
debitando-se a conta Amortizao e creditando-se a conta Amortizao Acumulada, englobando as
amortizaes efetuadas, ou creditando-se contas especficas correspondentes a cada bem amortizado.
2.3. ro.iso 2ara Cr0ditos de Li9uidao Du.idosa
87
A'ortiHao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo.
No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos direitos existentes
nesta data.
Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos oriundos da
explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operaes de contas
prprias, dos servios prestados e das operaes de conta allheia, normalmente contabilizados nas
contas Duplicatas a Receber, ou Clientes.
Por que criar a Proviso?
sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de
terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa for comercial). Para
cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos criada a Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa.
Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente
ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio.
O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados ser obtido pela relao entre a
soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios, relativas aos direitos decorrentes do
exerccio da atividade econmica, e a soma dos direitos da mesma espcie existente no incio dos
exerccios correspondentes, observando-se que no podero ser computadas as perdas relativas a
direitos constitudos no prprio exerccio.
Veja como este percentual deve ser apurado:
Dados extrados da escrita contbil de uma empresa comercial:
Clculo do percentual:
60.000 = 100%
4.200 = x
Logo:
4.200 x 100 = 7%
60.000
Neste caso, em 31 de dezembro de x3, o percentual para fins de clculo da proviso
ser de 7%.
88
ANO
x2
x1
x4
TOTAI(
(ALDO( DA CONTA D7LICATA( A #ECEBE#
E$ 1M DE KANEI#O
20.000
10.000
30.000
60.000
E#DA( F 8ALO#E(
N"O F #ECEBIDO(
3.000
500
700
4.200
2.<. A2ro2ria5es e aGustes e' Contas de Des2esas e
de #eceitas T rinc>2io da Co'2etUncia
Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com
os Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em
Contas de Despesas e de Receitas.
Existem apropriaes que, por sua natureza, precisam ser feitas mensalmente.
Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por ocasio da apurao dos resultados
anuais.
Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, entre os quais destacamos o rinc>2io da Co'2etUncia: as receitas e despesas devem
ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando
se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as
receitas, somente quando de sua realizao.
Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no
sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas (geradas), tenham ou
no sido recebidas.
2.<.1. AGustes e' Contas de Des2esas
Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas
pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas antecipadamente.
Existem despesas que ocorreram dentro do ms mas que sero pagas somente no ms
seguinte. As mais comuns so: despesas com a folha de pagamento ( salrios, contribuies de
previdncia, FGTS etc.), CMS sobre vendas, PS sobre faturamento, COFNS, aluguis etc. A
apropriao dessas despesas feita debitando-se uma Conta de Despesa que represente o referido
encargo e creditando-se uma conta que represente a respectiva Obrigao.
As contas que representam as despesas podem ser: Salrios, Contribuies de
Previdncia, FGTS, CMS sobre Vendas, PS sobre Faturamento, COFNS, Aluguis Passivos etc.
As contas que representam as Obrigaes podem ser: Salrios a pagar, Contribuies
de Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, CMS a Recolher, PS sobre Faturamento a Recolher,
COFNS a recolher, Aluguis a Pagar etc.
a. Des2esas incorridas e noF2a4as
Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa, referente
ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o contrato de
locao.
No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do seguinte
lanamento:
)l04is 5assivos
a )l04is a 5a0ar
5ela apropria:Ao do al0el deste m/s a ser pa0o
89
.m 10 de <nho p.+. ......................................................................... 5.000
9999999 9999999
Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio, isto ,
dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do ms seguinte,
foi creditada a conta Aluguis a Pagar para registrar a referida Obrigao.
NOTA:
. A contabilizao do CMS, PS e COFNS j foi estudada. Veja, no captulo 11, os procedimentos sobre
a folha de pagamento.
b. Des2esas 2a4as anteci2ada'ente
As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do
Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que representa a
referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga
antecipadamente.
A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do pagamento,
registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve
ser apropriada a importncia correspondente despesa do ms ou do ano.
Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de
R$ 36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de um ano.
(Geralmente, os seguros contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez que paga a
despesa de seguro, o Patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.)
Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:
5r/mios de 'e0ro a $encer
a Caixa Jo &ancos o otra contaK
5a0a " Companhia 'e0radora X, re+erente " aplice de
'e0ro n.@ x, coDertra contra inc/ndio pelo perodo de 1 ano ......... !%.500
999999H 999999
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e creditando a Conta do Ativo Circulante
que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo:
divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da despesa de seguro
corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da despesa
diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
90
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de
dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.
Assim a contabilizao a seguinte:
5r/mios de 'e0ro
a 5r/mios de 'e0ro a $encer
5ela apropria:Ao de despesa de se0ro re+erente ao
5erodo de # de a0osto a !1 de de7emDro .......................................... 15.000
999999H 999999
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento:
A posio aps o lanamento acima :
Obser.a5es:
91
rU'ios de (e4uro a
8encer
B 36.500

rU'ios de (e4uro a
8encer
B 36.500
S 21.500

15.000
rU'ios de (e4uro
rU'ios de (e4uro
15.000
A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo salrio
ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado
Lquido.
A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa diferida
(antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o
vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto).
Veja outro exemplo:
Suponhamos que a conta Estoque de Material de Expediente da empresa Moura Ribeiro
S/A, em 31 de dezembro, tenha saldo de R$ 45.000 e que o estoque final de material de expediente
existente na mesma data tenha sido de R$ 20.000. Vamos ajust-la.
Neste caso, a conta Estoque de Material de Expediente serviu durante todo o ano para a
Contabilidade registrar as aquisies de materiais de expediente, como lpis, canetas, impressos, papis
etc. Quando a empresa compra esses materiais em grandes quantidades, torna-se conveniente control-
los em permanentes estoques.
Se a empresa, durante o exerccio social, por ocasio do consumo desses materiais, adota o
sistema de requisies de materiais e imediatamente baixa do estoque, transferindo para uma Conta de
Despesa, o valor dos materiais consumidos, conforme procedemos no exerccio de monografia (captulo
6), no h que se ajustar essa conta, pois seu saldo deve corresponder ao estoque realmente existente
no final do ano.
Porm, se o consumo no feito mediante baixas constantes, no final do ano deve-se
proceder ao inventrio fsico, levando-se o valor dos materiais em estoque.
Vamos, ento, resolver o exemplo em questo:
Saldo da conta em 31 de dezembro = R$ 45.000.
Saldo conforme inventrio realizado = R$ 20.000.
Consumo do perodo = R$ 25.000 (45.000 20.000).
O lanamento para ajustar tal conta e ao mesmo tempo apropriar o consumo como custo ou
despesa do perodo o seguinte:
Material de .xpediente
a .sto=e de Material de .xpediente
5elo valor consmido no exerccio ................................................ 25.000
9999999 9999999HH
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento de
ajuste:
92
Esto9ue de $aterial
de E12ediente
B 45.000

$aterial de E12ediente
A posio aps o lanamento de ajuste :
Obser.a5es:
A conta Estoque de Material de Expediente foi creditada no lanamento de ajuste por R$ 25.000, que
correspondem ao consumo do perodo, ficando com saldo de R$ 20.000, conforme inventrio
realizado.
A conta Material de Expediente foi debitada por R$ 25.000, cujo saldo corresponde despesa do
perodo. O saldo dessa conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da
apurao do Resultado Lquido.
2.<.2. AGustes e' Contas de #eceitas
Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas
realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no-realizadas.
a. #eceitas realiHadas B4anSasD e noFrecebidas
Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do Ativo
que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e credita-se uma conta
que representa a receita respectiva (Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos etc.).
E1e'2lo:
Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta do
contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms
de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser
contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte lanamento:
)l04is a -eceDer
a )l04is )tivos
5ela apropria:Ao do al0el re+. ao m/s de
*e7emDro, a ser receDido em 10 de <aneiro p.+. ................................ 3.000
9999999 9999999HH
93
rU'ios de (e4uro a
8encer
B 45.000
S 20.000

25.000
rU'ios de (e4uro
25.000
Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua realizao
(dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a
conta Aluguis a Receber, que representa Direito da empresa.
b. #eceitas recebidas anteci2ada'ente
No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de aluguis
referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do recebimento
da receita antecipada, fazemos o seguinte:
Caixa
a )l04is )tivos a $encer
-eceDido nesta data, re+. ao al0el de <aneiro do
)no se0inte .................................................................................... 15.000
9999999 9999999HH
Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente registrada na
conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a receita
antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do ano. No ms de janeiro do ano seguinte,
quando a referida receita estiver realizada, ser feita a respectiva apropriao atravs do seguinte
lanamento:
)l04is a )tivo a $encer
a )l04is )tivos
5ela apropria:Ao da receita receDida antecipadamente ...................... 15.000
9999999 9999999HH
Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta Aluguis
Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O dbito na conta Aluguis Ativos a
Vencer feito para dar baixa na respectiva conta.
3. #E(7LTADO L=67IDO DO EQE#C=CIO
3.1 . Des2esas e #eceitas NoFo2eracionais
3.1.1. Des2esas NoFo2eracionais
94
Des2esas NoFo2eracionais so aquelas decorrentes de transaes no-includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o custo (valor contbil) de Bem do
Ativo Permanente que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado.
Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado
pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente.
3.1.2. #eceitas NoFo2eracionais
Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na conta
Ganhos em Transaes do Ativo Permanente.
3.2. A2urao do #esultado do E1erc>cio T #esultado L>9uido
Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados neste
captulo, quase sempre inserimos esta frase:
"O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da
apurao do Resultado Lquido.
Vamos, ento, aprender a efetuar essas transferncias.
Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e apropriaes
necessrios, para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir todas as despesas e encargos do
perodo, bem como todas as receitas, para a conta Resultado do Exerccio. Se o saldo desta conta for
devedor, corresponder a Prejuzo Lquido; se for credor, corresponder a Lucro Lquido. sso ocorre
porque esta conta recebe a dbito todas as despesas e encargos e a crdito o Resultado da Conta
Mercadorias (saldo credor), bem como todas as demais receitas do perodo.
Esse procedimento compem, basicamente, de dois lanamentos:
a. Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as Contas de Despesas e
encargos do perodo.
b. Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as demais
receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio.
Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois lanamentos
acima, tenha apresentado a seguinte situao:
Observe que o saldo da conta Resultado do Exerccio credor de R$ 414.300. Esse saldo
representa lucro, pois as receitas superaram as despesas. Sobre esse lucro, as empresas devem calcular
95
#eceitas NoFo2eracionais so aquelas provenientes de transaes no-includas nas
atividades principais ou acessrias que constituem objeto da empresa, como, por exemplo, o montante
obtido na alienao de Bens ou Direitos integrantes do Ativo Permanente.
#esultado do E1erc>cio
1.298.200

1.712.500
S 414.300
e contabilizar a Proviso para Pagamento da Contribuio Social e a Proviso para Pagamento do
mposto de Renda.
3.2.1. ro.iso 2ara Contribuio (ocial
Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida pelas
empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo,
que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao.
Para fazer face a esse compromisso fiscal, no momento da apurao do Resultado do
Exerccio criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso para Contribuio Social.
A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, freqentemente so alteradas
pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica, o Contabilista deve consultar a referida
legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada ano.
Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio antes de
calculada a Proviso para o mposto de Renda, ajustado conforme determina a legislao.
Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso efetuar
clculos extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em seguida, aplicar, nesse Resultado
ajustado, a alquota que estiver em vigor no respectivo ano.
3.2.2. ro.iso 2ara I'2osto de #enda
Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser de
um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas esto obrigadas a pagar ao
Governo Federal uma importncia a ttulo de mposto de Renda.
Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no
momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso
para mposto de Renda.
A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, freqentemente so alteradas
pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica, o Contabilista deve consultar a referida
legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada ano.
Exclusivamente para fins didticos, adotaremos nas atividades prticas deste livro, o
seguinte:
a. alquota igual a 25%;
b. base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma base de
clculo da Proviso para Contribuio Social).
Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada, legalmente, com base
no Lucro Real.
Lucro #eal o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O Lucro Real determinado com base
na escrita que o contribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
Assim, no LALUR o Lucro Lquido do Exerccio ajustado observando as adi5es,
e1clus5es e co'2ensa5es.
96
Devem ser adicionados:
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis
na determinao do Lucro Real;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no-includos na apurao
do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser computados na determinao do
Lucro Real.
Devem ser excludos:
valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido
computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do
Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no Lucro Real.
Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os prejuzos
fiscais de exerccios anteriores, limitados ao lucro real do exerccio da compensao, observados os
prazos previstos no Regulamento do mposto de Renda.
O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR.
Esses procedimentos esto contidos no Regulamento do mposto de Renda.
3.2.3. reGu>Hos Acu'ulados
Os reGu>Hos Acu'ulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em
exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual, aps as
dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o mposto de Renda.
3.2.<. artici2a5es
Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e calculadas as
Provises para Contribuio Social e para pagamento do mposto de Renda, devero ser calculadas e
contabilizadas as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o mposto de Renda, menos as
participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio.
No vamos tratar, aqui, das referidas participaes. Assim, no havendo participaes, o
Resultado do Exerccio aps a Proviso para mposto de Renda dever ser transferido para a conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados para que sejam efetuadas as destinaes possveis.
<. DE(TINA!*E( DO #E(7LTADO DO EQE#C=CIO
<.1. Trans/erUncia 2ara Lucros ou reGu>Hos Acu'ulados
O Lucro do Exerccio, que no nosso exemplo foi igual a R$ 282.478, ser transferido para a
97
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte lanamento:
-esltado do .xerccio
a 6cros o 5re<7os )cmlados
Trans+er/ncia =e se processa re+erente ao 6cro
6=ido do .xerccio ....................................................................... 232.#,3
99999999 9999999H
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Obser.a5es:
A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo igual a zero,
encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do Exerccio, o qual ter
as destinaes constantes dos itens a seguir.
O Lucro Lquido do Exerccio poder se destinar formao de Reservas, distribuio aos
scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
<.2. #eser.as
As reservas podem ser dos seguintes tipos:
a. #eser.as de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e podem
ser:
#eser.a Le4al: segundo artigo 193 da Lei n. 6.404/76
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra
destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do
capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do art. 182,
exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder
ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
#eser.as Estatutrias: so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos
estatutos (sociedades por aes), os quais fixaro seus limites e destinao. Nos demais
tipos de sociedades, essas reservas so conhecidas por Reservas Contratuais.
98
#esultado do E1erc>cio
282.478
S
20.000

282.478
Lucros ou reGu>Hos Acu'ulados

S
20.000

282.478
#eser.as Li.res: so aquelas criadas livremente pela assemblia geral (sociedades por
aes), por proposta dos rgos da administrao com fins especficos, como, por exemplo,
as Reservas para Contingncias e as Reservas de Lucros a Realizar.
b. #eser.as de Ca2ital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de
aes da empresa, pelo produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, pelo prmio
recebido na emisso de debntures bem como as constitudas pelo recebimento de doaes e as
subvenes para investimentos (art. 182 da Lei n. 6.404/76). A Reserva de Correo Monetria do
Capital tambm Reserva de Capital.
c. #eser.as de #ea.aliao: so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos
elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes, desde que superiores aos acrscimos decorrentes
da correo monetria das demonstraes financeiras.
<.3. Di.idendos
Os dividendos correspondem parte do Lucro Lquido que distribuda aos acionistas.
As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus
acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n. 6.404/76:
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a
parcela dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do exerccio
diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
quota destinada constituio da reserva legal (art.193);
importncia destinada formao de reservas para contingncia (art.195), e reverso
das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores;
lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art.197), e lucros
anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio.
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital
social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e
mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da
maioria.
Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da companhia,
pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a base sobre a qual sero calculados
os dividendos, podero ser diferentes em cada empresa, porm, quando nos estatutos no constarem
critrios para a distribuio, os acionistas tero direito de receber 50% do Lucro Lquido, conforme consta
do artigo 202, transcrito anteriormente.
IQ. DE$ON(T#A!*E( &INANCEI#A(
1. BALAN!O AT#I$ONIAL
99
O artigo 178 da Lei n. 6.404/76 evidencia o seguinte:
No balano, as conta sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira da
companhia.
1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente.
As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos
de liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes,
amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa.
Veja, na pgina seguinte, um modelo de Balano Patrimonial:
100
O Balano atri'onial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o
Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente.
$ODELO DE BALAN!O AT#I$ONIAL
_____
101
1 O ATI8O
1E. ATI8O CI#C7LANTE
100 DSPONVEL
Dinheiro em Caixa e em Bancos
Aplicaes de Liquidez mediata
101 CONTAS A RECEBER
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa
102 MPOSTOS A COMPENSAR
CMS, P, SS etc.
103 NVESTMENTOS TEMPORROS
A CURTO PRAZO
(-) Proviso para Reduo ao Valor de
Mercado
104 ESTOQUES
(-) Proviso para Perdas
(-) Proviso para Reduo ao Valor de
Mercado
105 DESPESAS DO EXERCCO SEGUNTE
11. ATI8O #EALIP:8EL A LON)O #APO
110 CONTAS A RECEBER
(-) Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa
111 NVESTMENTOS TEMPORROS A
LONGO PRAZO
(-) Proviso para Perdas
Proviso para Reduo ao Valor de
Mercado
112 DESPESAS ANTECPADAS
12. ATI8O E#$ANENTE
120 NVESTMENTOS
Participaes Permanente em Outras
Empresas
Participaes em Fundos de
nvestimento
Outros nvestimentos em Bens
( -) Proviso para Perdas
(-) Depreciao Acumulada
121 ATVO MOBLZADO
Bens Materiais (de uso)
mobilizado em Andamento
(-) Depreciao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
Bens materiais
(-) Amortizao Acumuladas
122 ATVO DFERDO
(-) Amortizao Acumuladas
1* 2*
2 F A((I8O
2E. A((I8O CI#C7LANTE
200 OBRGAES A FORNECEDORES
201 OBRGAES FNANCERAS
202 OBRGAES FSCAS
203 OBRGAES TRABALHSTAS
204 OUTRAS OBRGAES
205 PROVSES
21. A((I8O EQI)=8EL A LON)O #APO
210 OBRGAES A FORNECEDORES
211 OBRGAES FNANCERAS
212 OUTRAS OBRGAES
22. #E(7LTADO( DE EQE#C=CIO(
&7T7#O(
22E #ECEITA( ANTECIADA(
(-) Custos Correspondentes
23. AT#I$%NIO L=67IDO
230 CAPTAL SOCAL
(-) Capital a Realizar
231 RESERVAS DE CAPTA
232 RESERVAS DE REAVALAO
233 RESERVAS DE LUCRO
234 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
235 ( - ) AES EM TESOURARA
1* 2*
* 1 - Colunas referentes aos valores deste exerccio, 2 Colunas referentes aos valores do exerccio
anterior
NOTA:
Neste modelos de Balano Patrimonial voc encontra um roteiro com informaes para facilitar a
classificao das contas no Balano.
Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o Passivo, por
contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor,
aparecem no lado do Passivo e vice-versa.
As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so:
Duplicatas Descontadas;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.
No Balano Patrimonial, essas contas aparecero como redutoras das respectivas contas
sobre as quais foram criadas. Por exemplo:
BALAN!O AT#I$ONIAL
ATVO

ATVO PERMANENTE

Mveis e Utenslios ..................................................... 100.000


( - ) Depreciao Acumulada ....................................... (10.000) 90.000
As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so:
Acionista Conta Capital a ntegralizar;
Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo);
Aes em Tesouraria*.
___________________
102
* Aes em Tesouraria ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes dela
prpria.
No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no
integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por Acionistas
Conta Capital a ntegralizar, Quotistas Conta Capital a ntegralizar ou outra.
A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do
Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos
Acumulados.
2. DE$ON(T#A!"O DO #E(7LTADO DO EQE#C=CIO
Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no
desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano.
Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
V o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-operacionais e o saldo da
conta de correo Monetria (art. 185, 3);
V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto;
V as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e
as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;
V o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado
como reserva de reavaliao (art. 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como
lucro, para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
Veja um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:
103
$ODELO DE DE$ON(T#A!"O DO #E(7LTADO DO EQE#C=CIO
YYYYYYYYYYYY
De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por Debntures
(ttulos de crditos emitidos pelas Sociedades por Aes), por empregados, administradores etc.,
estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e devero ser deduzidas antes que se
conhea o Lucro Lquido final.
Veja, a respeito das participaes, o ite' 8I do arti4o 1WJ da Lei n.M I.<E<RJI, transcrito antes do
modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
104
1 O #ECEITA OE#ACIONAL B#7TA
Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ........................................... 1
2 O DED7!*E( E ABATI$ENTO(
Vendas Anuladas .......................................................... X
Descontos ncondicionais Concedidos .......................... X
CMS sobre Vendas ...................................................... X
PS s/ Faturamento ........................................................ X
COFNS ......................................................................... X ..................................... 2
3 O #ECEITA OE#ACIONAL L=67IDA B1 O 2D ................................................................ 3
< O C7(TO( OE#ACIONAI(
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados .................. 4
A O L7C#O OE#ACIONAL B#7TO B3 O <D ..................................................................... 5
I O DE(E(A( OE#ACIONAI(
Despesas com Vendas .................................................. X
Despesas Financeiras .................. X)
( - ) Receitas Financeiras ............. (X) ........................... X
Despesas Administrativas .............................................. X
Outras Despesas Operacionais ..................................... X ..................................... 6
J O O7T#A( #ECEITA( OE#ACIONAI( ........................................................................ 7
W O L7C#O B#EK7=POD OE#ACIONAL BA O I C JD ....................................................... 8
N O #ECEITA( N"OFOE#ACIONAI( ............................................................................... 9
1E O DE(E(A( N"OFOE#ACIONAI( ............................................................................10
11 O #E(7LTADO DA CO##E!"O $ONET:#IA BC O7 FD ..............................................11
12 O #E(7LTADO DO EQE#C=CIO ANTE( DA
CONT#IB7I!"O (OCIAL BW C N O 1E C ou O 11D .......................................................12
13 O #O8I("O A#A CONT#IB7I!"O (OCIAL ............................................................13
1< O #E(7LTADO DO EQE#C=CIO ANTE( DO I$O(TO
DE #ENDA B12 O 13D ..................................................................................................14
1A O #O8I("O A#A O I$O(TO DE #ENDA ..............................................................15
1I O #E(7LTADO DO EQE#C=CIO AX( O I$O(TO
DE #ENDA B1< O 1AD ...................................................................................................16
1J O A#TICIA!*E(?
Debntures ................................................................... X
Empregados ................................................................. X
Administradores ............................................................ X
Partes Beneficirias ...................................................... X
Contribuies para nstituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados .................................................................. X ....................................17
1W O L7C#O L=67IDO DO EQE#C=CIO B1I O 1JD ............................................................ 18
1N O L7C#O L=67IDO O# A!"O DO CAITAL ................................................................. 19
3. DE$ON(T#A!"O DE L7C#O( O7 #EK7=PO( AC7$7LADO(
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio
e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de reservas.
Segundo o artigo 186 da Lei n.6.404/76:
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
o saldo do incio, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo Monetria do saldo
inicial;
as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo.
1 - Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erra imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
Lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
$ODELO DE DE$ON(T#A!"O DE L7C#O( E #EK7=PO( AC7$7LADO(
<. DE$ON(T#A!"O DA( $7TA!*E( DO AT#I$%NIO L=67IDO
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes ocorridas nas
Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios anteriores, a
correo monetria, os aumentos do Capital, as reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e
sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da
empresa.
105
1. Saldo no incio do perodo ............................................................................. 1
2. Ajustes de exerccios anteriores (+ ou - ) ...................................................... 2
3. Correo monetria do saldo inicial (+) ......................................................... 3
4. Saldo ajustado e corrigido ............................................................................. 4
5. Lucro ou prejuzo do exerccio (+ ou -) .......................................................... 5
6. Reverso de reservas (+) .............................................................................. 6
7. Saldo disposio ......................................................................................... 7
8. Destinao do exerccio
Reserva Legal ............................................. X
Reserva Estatutria ...................................... X
Reserva para Contingncia .......................... X
Outras Reservas ........................................... X
Dividendos obrigatrios (R$ por ao) .......... X ....................................... 8
9. Saldo no fim do exerccio .............................................................................. 9
Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei n.
6.404/76:
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as sociedades annimas de capital aberto ficaram
obrigadas, por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios CVM, a elaborar essa demonstrao,
ficando dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do livro Razo.
A. DE$ON(T#A!*E( DA( O#I)EN( E ALICA!ZE( DE #EC7#(O(
Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio
financeira da empresa.
A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o Capital
Circulante Lquido (CCL) da empresa.
O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo Circulante (AC)
menos Passivo Circulante (PC):
CCL = AC PC
Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem parte da
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; esto obrigadas a elabor-
las todas as sociedades annimas de capital aberto e as de capital fechado que possuam Patrimnio
Lquido superior a R$ 1.000.000 (um milho de Reais) na data do Balano.
Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76:
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio
financeira da companhia, discriminando:
as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela
variao nos resultados de exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da
reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do
ativo imobilizado;
106
as aplicaes de recursos, agrupadas em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;
o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
V os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do
capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
$ODELO DE DE$ON(T#A!"O DA( O#I)EN( E ALICA!*E( DE #EC7#(O(
Vamos, agora, elaborar a demonstrao da empresa Moura Ribeiro S/A.
Para elaborar essa demonstrao, so necessrios os Balanos Patrimoniais do exerccio
anterior e do exerccio atual e as demonstraes do Resultado do Exerccio e de Lucros ou Prejuzos
Acumulados do exerccio atual.
107
1 O O#I)EN( DO( #EC7#(O(
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, amortizao ou exausto
(+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros
(+ ou -) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras
Realizao do Capital Social
Contribuies para Reservas de Capital
Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Alienao de nvestimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORGENS
2 O ALICA!*E( DE #EC7#(O(
Dividendos distribuies
Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLCAES
3 O A7$ENTO O7 DI$IN7I!"O DO CAITAL CI#C7LANTE L=67IDO B 1 O 2D
< O 8A#IA!"O DO CAITAL CI#C7LANTE L=67IDO
Ati.o Circulante Inicial
BFD assi.o Circulante Inicial
Ca2ital Circulante L>9uido Inicial
Ati.o Circulante Inicial
BFD assi.o Circulante Inicial
Ca2ital Circulante L>9uido &inal
8ariao do Ca2ital Circulante L>9uido Bb O aD
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
BALAN!O( AT#I$ONIAI( DA E$#E(A #. N7NE( (RA,
E$ 31 DE DEPE$B#O DO EQE#C=CIO ANTE#IO# E AT7AL
108
EQ. AT7AL EQ. ANTE#IO#
1 O ATI8O
1E. ATI8O CI#C7LANTE
Caixa
Bancos Conta Movimento
Duplicatas a Receber
(-) Proviso p/ crd. Liq. Duvidosa
Estoques de Mercadorias
Estoques de Material de Expediente
Prmios de Seguros a Vencer
TOTAL ATVO CRCULANTE
12. ATI8O E#$ANENTE
Mveis e Utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Despesa de Organizao
(-) Amortizao Acumulada
TOTAL ATVO PERMANENTE
TOTAL ATVO
2 O A((I8O
2E. A((I8O CI#C7LANTE
Duplicatas a Pagar
COFNS a Recolher
CMS a Recolher
PS sobre Fat. a Recolher
Contr. Previdncia a Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Proviso p/ Contribuio Social
Proviso R
TOTAL PASSVO CRCULANTE
23. AT#I$%NIO L=67IDO
Capital
Reservas de CM do Capital
Reserva Legal
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL DO PATRMNO LQUDO
TOTAL DO PASSVO
30.000
706.000
400.00
(6.000)
1.663.500
20.000
21.500
2.835.000
800.000
960.000
(816.000)
144.000
(14.400)
1.073.600
3.908.600
686.100
6.000
10.000
3.000
8.000
2.400
30.000
161.013
37.663
94.159
1.038.335
1.650.000
990.000
122.923
107.342
2.870.265
3.908.600
5.000
150.000
200.000

800.000
45.000
-
1.200.000
500.000
600.000
(340.000)
90.000

850.000
2.050.000
228.467
2.000
5.000
1.000
10.000
2.000
25.000
30.000
7.533
21.000
332.020
1.000.000
650.000
68.000

1.718.000
2.050.000
Para obter a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados, consulte, respectivamente, os itens 3 e 4 deste captulo.
Com base nesses dados, veja como fica a nossa demonstrao:
DE$ON(T#A!"O DA( O#I)EN( E ALICA!*E( DE #EC7#(O( DA E$E(A #.
N7NE( (RA, E$ 31 DE DEPE$B#O DO EQE#C=CIO ANTE#IO# E AT7AL
I. NOTA( EQLICATI8A(
As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes
financeiras e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de
determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos
patrimoniais etc.
Veja o que dispes os pargrafos 4 e 5 do artigo 176 da Lei n. 6.404/76:
4 - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio
109
O#I)EN( DO( #EC7#(O(
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciaes e amortizaes
(+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros
(+) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras
Realizao do Capital Social
Contribuies para Reservas de Capital
Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Alienao de nvestimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORGENS
ALICA!*E( DE #EC7#(O(
Dividendos distribudos
Aumento de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLCAES
A7$ENTO O7 DI$IN7I!"O DO CAITAL CI#C7LANTE L=67IDO B 1 O 2D
8A#IA!"O DO CAITAL CI#C7LANTE L=67IDO
Ativo Circulante nicial
(-) Passivo Circulante nicial
a. Capital Circulante Lquido nicial
Ativo Circulante Final
(-) Passivo Circulante Final
b. Capital Circulante Lquido Final
c. Variao do Capital Circulante Lquido (b a)
282.478
237.175

570.025

.
1.089.678
161.013

.
161.013
928.665
1.200.000
(332.000)
868.000
2.835.000
(1.038.335)
1.796.665
928.665
5 - As notas devero indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques,
dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para
encargos ou riscos, e dos ajustes para atender as perdas provveis na realizao de
elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art., 127, pargrafo nico)
c) o aumento de valores de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182,
3);
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1);
i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam
vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados futuros da
companhia.
As notas explicativas representam parte integrante das Demonstraes Financeiras.
Na prxima pgina, veja um modelo de notas explicativa, elaborado para a empresa Moura
Ribeiro S/A:

$ODELO DE NOTA( EQLICATI8A( [( DE$ON(T#A!*E( &INANCEI#A(
110
Q. $ATL#IA CO$LE$ENTA#
Neste captulo, apresentaremos como complemento dos nossos estudos os procedimentos
necessrios para a contabilizao das despesas com Folha de Pagamento e de algumas operaes
envolvendo empresas e bancos, alm de exemplos dos principais documentos que do origem aos
registros contbeis da empresa.
111
1 O C#ITL#IO( CONT:BEI(
As Demonstraes Financeiras foram elaboradas com observncia dos dispositivos legais,
destacando-se:
a. ro.iso 2ara Cr0ditos de Li9uidao Du.idosa: constituda pela taxa de 1,5%
sobre as Duplicatas a Receber, tendo em vista que tal limite suficiente para cobrir todas as perdas
esperadas na realizao dos Direitos a receber dos clientes, baseando-se nos trs ltimos exerccios;
b. Esto9ues: so avaliados ao custo mdio de aquisio, observando-se o critrio "custo
ou mercado o mais baixo;
c. Ati.o I'obiliHado: registrado pelo custo de aquisio, acrescido da correo
monetria com base na variao nominal da Ufir at a data do Balano. As depreciaes acumuladas
so igualmente corrigidas e computadas pelo mtodo linear sobre o valor do custo corrigido e
contabilizadas diretamente como despesas do exerccio. As quotas anuais so calculadas em funo do
tempo de vida til, como segue: Mveis e Utenslios = 10 anos e Veculos = 5 anos;
d. Ati.o Di/erido: tambm registrado ao custo e acrescido da correo monetria,
conforme os Bens do Ativo mobilizado. A conta Despesas de Organizao foi amortizada taxa de 10%
a.a., tendo incio neste exerccio;
e. Correo $onetria: as Contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido foram
corrigidas monetariamente segundo a variao nominal da Ufir, sendo que o valor lquido dessa correo
foi includo no resultado do exerccio;
/. ro.iso 2ara Contribuio (ocial: foi calculada com base no Lucro Lquido antes do
mposto de Renda pela alquota de 10%;
4. ro.iso 2ara I'2osto de #enda: foi calculada com base no Lucro Real e
contabilizada sem a excluso da parcela correspondente aos incentivos fiscais.
2 O CAITAL (OCIAL
O Capital Social, totalmente subscrito e integralizado, composto por 1.650.000 aes
ordinrias nominativas, sem valor nominal.
3 O CONT#ATO(
As contas Seguros Contratados e Contratos de Seguros registram a cobertura de seguros
efetuados com a Cia. Seguradora Brasileira, pelo perodo de 1 ano, vencveis em 4 de agosto do ano
seguinte, no valor de R$ 2.000.000, sendo R$ 800.000 para os estoques e R$ 1.200.000 para os Bens
do Ativo mobilizado.
1. CONTABILIPA!"O DA( DE(E(A( CO$ &OL\A( DE A)A$ENTO
Vamos tomar como exemplo uma empresa que efetue pagamento ao pessoal na base
mensal. Nesse caso, os empregados trabalham durante o ms e recebem seus salrios somente no ms
seguinte. Em geral, no final de cada ms a empresa elabora a Folha de Pagamento e efetua os
lanamentos de apropriao da referida Folha. No ms se.guinte que a empresa efetuar o pagamento
aos empregados e proceder aos recolhimentos necessrios.
1.1. ContabiliHao da &olSa de a4a'ento
Contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas:
1) No final do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de
apropriao das despesas com salrios e dos encargos.
2) No ms seguinte so efetuados os lanamentos da liquidao da Folha, correspondendo
ao pagamento do lquido aos empregados e aos recolhimentos devidos.
NOTA:
Os valores descontados dos salrios dos empregados para a Previdncia Social variam de acordo
com a faixa salarial de cada um, correspondendo atualmente a 8%, 9% ou 11%. A faixa salarial para
efeito de clculo alterada constantemente pela Previdncia Social.
ContabiliHao
Na Folha de Pagamento, constam:
a. total bruto dos salrios;
b. dedues dos salrios brutos (retenes da folha);
c. salrio-famlia;
d. lquido a receber.
No ltimo dia til do ms de referncia, o setor de Contabilidade, mediante a Folha de
Pagamento, efetua os seguintes lanamentos:
1. A2ro2riao do .alor bruto da &olSa:
Lanamento no Dirio:
'alLrios
a 'alLrios a 5a0ar
5ela elaDora:Ao da 8olha de 5a0amento re+erente
)o m/s de aDril ................................................................................. 10.000
99999999 999999999
112
&olSa de a4a'ento um documento que relaciona os nomes dos empregados da
empresa, o valor bruto dos seus salrios, as dedues e o valor lquido a receber.
Lanamento nos Razonetes:
Obser.a5es:
Debitamos a conta Salrios, pois o valor bruto da Folha considerado despesa do ms em referncia.
Com este dbito estamos apropriado a despesa de salrios no ms.
Creditamos a conta Salrios a Pagar para registrar a obrigao que a empresa tem para com os
empregados (cujo lquido ser pago no ms seguinte).

2. #e4istro das reten5es sobre os salrios dos e'2re4ados:
Lanamento no Dirio:
'alLrios a 5a0ar
a *iversos
5elas reten:Mes con+orme 8olha1
a ContriDi:Mes de 5revid/ncia a -ecolher
3E retidos dos empre0ados ..................................... 300
a Impostos a -ecolher
I- retido dos empre0ados ......................................... #00 1.200
99999999 99999999
Veja a posio das contas nos Razonetes, aps esse lanamento:
113
10.000
(alrios
10.000
(alrios a a4ar
10.000
(alrios
1.200 10.000
(alrios a a4ar
400
I'2osto a #ecolSer
800
Contr. re.. a #ecolSer
Obser.a5es:
Debitamos a conta Salrios a Pagar pelo valor das retenes, pois essa conta registra o valor que a
empresa ter que pagar aos empregados. No lanamento essa conta foi creditada pelo bruto da
Folha e no lanamento est sendo debitada pela dedues.
Creditamos as contas Contribuies de Previdncia a Recolher e mpostos a Recolher, pois elas
representam a obrigao que a empresa tem de recolher Previdncia Social e Receita Federal.
3. #e4istro do salrioF/a'>lia:
O salrio-famlia uma ajuda da Previdncia Social aos trabalhadores de baixa renda que
possuem filhos com at 14 anos de idade.
O valor do salrio-famlia pago por dependente fixado periodicamente pela Previdncia
Social.
Quem paga o salrio-famlia aos empregados a empresa, que ser reembolsada pela
Previdncia Social quando efetuar os recolhimentos correspondentes.
Veja o lanamento correspondente no Dirio:
ContriDi:Mes de 5revid/ncia a -ecolher
a 'alLrios a 5a0ar
$alor do salLrioH+amlia con+orme 8olha de 5a0amento ............... 150
9999999 9999999
Veja os Razonetes aps esse lanamento
114
10.000
(alrios
400
I'2osto a #ecolSer
150 800
Contr. re.. a #ecolSer
1.200 10.000
150
10.150
8.950
(alrios a a4ar
Obser.a5es:
Debitamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher pela importncia do salrio-famlia para
baixar o referido valor da obrigao de recolher Previdncia Social, j que a empresa pagar aos
empregados, mas ser reembolsada pela Previdncia Social quando efetuar o recolhimento atravs
de documento prprio.
Creditamos a conta Salrios a Pagar para acrescentar, nessa conta, a obrigao de pagar aos
empregados o salrio-famlia correspondente.
Alm das despesas j registradas, a empresa tem, ainda, os seguintes encargos sobre o
valor bruto da Folha:
a. Contribuio de Previdncia a parte paga pela empresa corresponde a 26,8% do valor
bruto da Folha;
b. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) corresponde a 8% do valor bruto da
Folha, o qual ser recolhido em banco, em nome dos empregados.
NOTA:
Os 26,8% sobre o total bruto da Folha de Pagamento, devidos pela empresa para a Previdncia
Social, tm o seguinte destino:
para a prpria Previdncia Social .................................................. 20%
para o Seguro Acidente do Trabalho SAT ................................. 1%
para terceiros:
salrio-educao ........................................... 2,5%
NCRA ............................................................ 0,2%
SENA/SENAC/SENAT ................................. 1,0%
SES/SESC/SEST ......................................... 1,5%
SEBRAE ......................................................... 0,6% ..................... 5,8%
TOTAL ............................................................................................ 26,8%
A porcentagem destinada ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) poder ser de 1%, 2% ou
3%, conforme o risco de acidentes do trabalho da atividade preponderante da empresa seja considerado
leve, mdio ou grave.
importante lembrar que essas porcentagens esto sujeitas a alteraes constantes pela
Previdncia Social.
Veja os clculos:
a. Contribuio de Previdncia (parte da empresa) : 10.000 x 26,8 = 2.680
100
b. FGTS: 10.000 x 8 = 800
100
<. #e4istro da Contribuio de re.idUncia B2arte da e'2resaD:
115
Lanamento no Dirio:
.ncar0os 'ociais
a ContriDi:Mes de 5revid/ncia a -ecolher
2%,3E, incldo ')T, soDre a 8olha de 5a0amento
do m/s, re+erente " parte patronal ................................................ 2.%30
999999999 999999999H
Lanamento nos Razonetes:
Obser.a5es:
Debitamos a conta Encargos Sociais, que uma conta de despesa, a qual registra o valor do encargo.
Creditamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher (a mesma utilizada no registro das
retenes dos empregados e salrios-famlia), pois a empresa tem obrigao de recolher a referida
importncia Previdncia Social.
A. #e4istro do &)T(:
Lanamento no Dirio:
.ncar0os 'ociais
a 8BT' a -ecolher
3E soDre 8olha do m/s ................................................................. 300
999999H 999999
Lanamento nos Razonete:
Obser.a5es:
116
2.680
Encar4os (ociais
150
800
2.680
Contr. re.. a #ecolSer
2.680
800
Encar4os (ociais

800
&)T( a #ecolSer
Debitamos novamente a conta Encargos Sociais, pois o valor a recolher do FGTS despesa para a
empresa.
Creditamos a conta FGTS a Recolher para registrar a referida obrigao.
Com esse lanamento, encerram-se os registros da apropriao da Folha de Pagamento
dentro do ms de competncia.
Veja, agora, aps esses cinco lanamentos, como ficaram os Razonetes das contas
envolvidas:
117
10.000
(alrios
1.200 10.000
150
T 10.150
S 8.950
(alrios a a4ar
400
I'2ostos a #ecolSer
150 800
2.680
T 3.330
S 3.330
Contr. re.. a #ecolSer
800
&)T( a #ecolSer

2.680
800

S 3.480
Encar4os (ociais
No ms seguinte, sero cumpridas as obrigaes referentes a esta Folha de Pagamento.
Note que, dos Razonetes constam as seguintes contas:
1. Salrios, que conta de despesa, com dbito de R$ 10.000, cujo valor corresponde ao valor bruto da
Folha de Pagamento.
2. Salrios a Pagar, que representa o lquido a ser pago aos empregados, com saldo credor de R$
8.950;
3. Contribuies de Previdncia a Recolher, com saldo credor de R$ 3.330, que representa o valor a ser
recolhido Previdncia Social;
4. mpostos a Recolher, com saldo credor de R$ 400, representando obrigao a recolher referente ao
mposto de Renda retido dos empregados;
5. Encargos Sociais, com saldo devedor de R$ 3.480, que representa os encargos com Previdncia
Social (parte da empresa) e com o FGTS;
6. FGTS a Recolher, com saldo credor de R$ 800, representando o valor a ser recolhido a ttulo de
Fundo de Garantia do Tempo de Servio, em nome dos empregados.
Veja, agora, os lanamentos da liquidao da Folha de Pagamento.
Supondo que a empresa tenha pago em dinheiro todas as obrigaes referentes Folha de
Pagamento, faremos o seguinte lanamento:
*iversos
a Caixa
5a0amentos como se0e1
'alLrios a 5a0ar
6=ido pa0o aos empre0ados, con+orme
8olha de 5a0amento ............................................................... 3.I50
ContriDi:Mes de 5revid/ncia a -ecolher
$alor recolhido, con+orme 0ia ............................................. !.!!0
8BT' a -ecolher
$alor recolhido, con+orme 0ia ..................................................... 300
Impostos a -ecolher
$alor recolhido, con+orme 0ia ..................................................... #00 1!.#30
-
118
Aps este lanamento, veja como ficaram os Razonetes das contas envolvidas:
Note que a obrigaes, uma vez liquidadas, tiveram seus saldos zerados. As despesas
referentes Folha permaneceram abertas, com saldos (Salrios e Encargos Sociais) que sero
encerrados somente quando da apurao do resultado. Com relao conta Caixa, mencionamos
apenas o crdito, pois no interessa seu controle neste caso.

119
10.000
(alrios
8.950

s 8.950
(alrios a a4ar
800
S 800
&)T( a #ecolSer
400 s 400
I'2ostos a #ecolSer
s 3.480
Encar4os (ociais
13.480
Cai1a
3.330

s 3.330
Contr. re.. a #ecolSer
120