Nmero111Marzo2014

BoletnExtraordinario
Venezuela
CIFUENTES,LEMUS&ASOCIADOS,S.C.RIF:J002966211
PRECISE.PROVEN.PERFORMANCE.
Guaprcticasimplificadaparael
clculodelpreciojustodelos
productosyservicios
InterpretacindelaProvidenciaN003/2014enlacualsefijanloscriterioscontables
generalesparaladeterminacindepreciosjustos,publicadaenlaGacetaOficialN
40.351del07/02/2014
Hemospreparadoestaguaprcticasimplificadaconelobjetodeorientaralempresarioenlaformaenla
que,anuestroentendercomoprofesionalesdelacontadurapblica,debeinterpretarselanormaparala
determinacindelospreciosdeventadelosproductososervicios,sinquestapuedaconsiderarsecomo
unarecomendacintcnica.Lasempresassonresponsablesdeconsultarconsusasesoreslegaleslos
impactosdeestanormativaantesdedeterminarlaformaenqueestimarnsuspreciosdeventa.
I.Questablecelanormativa
Artculo2.Criteriosparaladeterminacindeloscostos.
Culeselcostodeunproducto?Numeral3.Elcostoserelvalordeloselementosnecesariosasociados
directaoindirectamenteparalaproduccindeunbienoprestacindeunservicio.
Culesladiferenciaentrecostosdeproduccinygastos?Numeral4.Loscostosdeproduccinylos
gastosajenosalaproduccin(gastosdelperodo)sondiferentes.Elcostodeproduccincomprendetodos
loscostosderivadosdelaadquisicinytransformacinparadarlealproductooserviciosucondicinde
terminadooprestado.Losgastosajenosalaproduccinsernlosgastosdeadministracin,de
representacin,publicidadyventas,entreotros.
Culessonloscomponentesdeloscostosdeadquisicinyproduccin?Numerales6al11.Los
elementosdeloscostosdeadquisicinincluyen:costosdeadquisicindematerialesymateriasprimas
arancelesdeimportacingastosdeimportacin(segurodefletemartimo,almacenamientoprimario,etc.)
impuestosnorecuperablestransporteymanejodematerialesalmacenamientoyotroscostos
directamenteatribuiblesalaadquisicindemateriales,productosterminadosyservicios.
Contenido
I.QuestablecelanormativaPgina1
II.AlgunasdudasquerequierenaclaratoriaPgina3
III.CasoprcticoPgina4
IV.ComentariosfinalesPgina7

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BoletnExtraordinarioVenezuela
Loscostosdeproduccinincluirn:loscostosdeadquisicindematerialesymateriasprimasascomolos
costosdeconversinytransformacinenqueseincurranparadarlesalosproductososerviciossu
condicindeacabadooprestado:lamanodeobradirectaloscostosindirectosdeproduccinfijos,
variablesymixtostomandoencuentaparasudistribucinlacapacidadnormaldeproduccin,utilizando
paraellobasesuniformesyracionales,encondicionesdeeficiencianormallascantidadesnormalesde
desperdiciosdemateriales,manodeobraycostosdeproduccin.
Sepuedenincorporarlosgastosajenosalaproduccinenlaestructuradecostos?Numeral12.Los
sujetosdeaplicacinincorporarnalaestructuradecostosdeproduccindelbienoprestacindelservicio
aquellosgastosajenosalaproduccin,gastosdelejerciciohechosenelpas,causadosenelejercicio,
consideradosnormalesynecesariosparalarealizacindesusoperacionesmedulares.Enningncasola
cantidaddegastosajenosalaproduccinincorporadosalaestructuradecostosexcederdeldocecoma
cincodcimasporciento(12,50%)delcostodeproduccindelbienoservicio.
Culessonloscostosproduccinylosgastosexcluidosdeladeterminacindeloscostos?Elartculo2
delanormativaexcluyeciertoscostosdeproduccinygastosparaladeterminacindelcostototaldel
productoafindedeterminarsupreciodeventa:
1.Costosnonecesariosparalaproduccindelbieno
prestacindelservicio(numeral3).
2. Costos no incurridos y no necesarios para llevar los productos o servicios a su condicin de terminados o
prestados(numeral6).
3.Costosqueexcedandeloscostosnormales
aceptados internacionalmente por la aplicacin de la normativa de precios de transferencia en materia del
impuestosobrelarenta(numeral7).
4.Losimpuestosrecuperables(numeral7).
5.Costosindirectosdeproduccinfijos
correspondientesalaporcindelacapacidadnormaldeproduccinnoutilizada(numeral8).
6.Excedentedeloscostosindirectosdeproduccin,variablesymixtos,distribuidossobreunabaseno
realdeusodelosmediosdeproduccin(numeral8).
7.Excedentedeloscostosdeproduccinde
productosysubproductosdistribuidossobrebasesnouniformesniracionales(numeral9).
8.Desperdiciosycostosdeproduccinqueexcedan
loscostosnormalescorrespondientesalusoeficientedelosfactoresdeproduccin(numeral10).
9.Cantidadesanormalesdedesperdiciosde
materiales,manodeobraycostosdeproduccincostosdealmacenajeamenosqueseannecesariosen
elprocesodeproduccin,previosaunprocesodeelaboracinulteriorloscostosyareconocidoscomo
costosdeventacostosdefinanciamientocostosindirectosquenocontribuyanallevarlosproductoso
serviciosasucondicindeterminadosoprestados(numeral11).
10.Losgastosnohechosenelpasnicausadosenel
ejercicio(numeral12).
11.Losgastosajenosalaproduccin,causadosenel
ejercicio,hechosenelpasquesuperenel12,50%deloscostosdeproduccindeterminadoantesdela
incorporacindelosgastosajenosalaproduccin(numeral12).
12.Losgastosdedistribucin,loscualessolosern
reconocidoscomocostosalasempresasdistribuidoras(numeral13).
13.Tributos,donaciones,liberalidades,muestrassin
valorcomercial,yotrosegresosacriteriodelaSUNDDE(numeral14).
14.Elimpuestoalvaloragregado(IVA)recuperable.
Solosernreconocidoscomocostocuandonopuedaserrecuperado,comoeselcasodelasempresasno
sujetasalIVA(numeral15).
15.Loscostosindirectosnorazonablesconrespectoala
mismaestructuradecostosdelaactividadeconmicaquedesempealaempresaenlacadenade
produccin(numeral16).

Artculo3.Costosasociadosalaestructuradecostos.Loscostosasociadosalaestructuradecostosde
laproduccindeunbienoserviciosernloscostosrealesdeproduccin.
Artculo4.Tcnicasdemedicin.Cuandoloscostosrealesnopuedandeterminarsefrecuentemente(diaria
osemanalmente),yconautorizacinpreviaporescritodelaSUNDDE,sepuedeutilizarelcosteoestndar
(debeserrevisadocada4meses,ydebeaproximarsealreal)oelmtododelosminoristas(para
inventariosintegradosdealtarotacinconsimilarmargendecomercializacin,elcualdeberevisarse
peridicamente).
Artculo5.Frmulasdecosto.Puedeutilizarseelmtododelaidentificacinespecfica,elcostopromedio
ponderadooelmtodoPEPS(primeroenentrarprimeroensalir)aplicadosenformauniformeyconsistente
parainventariosdelamismanaturalezayusosimilar.
II.Algunasdudasquerequieren
aclaratoria
Descuentosporvolumen.Sepuedenaplicarpreciosdistintosenatencindelosvolmenesdelospedidos
deventas?
Distintospreciosdecompras.Sepuedenpromediarloscostosdelosproductosquesecomprencon
divisasadistintastasas(CADIVI,SICAD,Permuta)yqupasaenestoscasosconlaetiquetaquedeben
tenerlosproductosadquiridoscondivisaspreferenciales?
Ajusteporinflacin.Sepuedenincorporarenlosgastosdelaestructuradecostosdelosproductosde
losbienesyservicioslasprdidasproductodelclculodelresultadomonetariodelajusteporinflacin
establecidoenlosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneralenVenezuela?Serelresultado
monetarioconsideradouncostodefinanciamiento,yporlotantoexcluidodelaestructuradecostos?En
loscasosdeproductoscuyoprocesoproductivooprestacindelservicioseamuylargosepodrn
reexpresaravaloresconstanteslaspartidasquecomponenloscostosdelosproductosyservicios?
Estoscostosajustadospodrnserconsideradosasdentrodeloscostosdeproduccin?Se
considerarcostoogastoelajusteporinflacindelasdepreciacionesyamortizaciones?
Tributos.Legalmenteseentiendeportributoslosimpuestos,lastasasylascontribuciones,todolocual
incluyeelimpuestosobrelarenta,elimpuestomunicipalsobrelasactividadeseconmicas,las
contribucionesenmateriadeFAOV,IVSS,Inces,LOD,LOCTI,entreotrosmuchos.Enestesentidola
providenciaensuartculo2,numerales7y15soloconsideracomopartedeloscostosdeadquisicinlos
impuestosnorecuperablesmientrasqueelnumeral14exceptatodoslosdemstributos.Considerando
quelostributosrepresentanunporcentajeimportantedeloscostosygastosdelasempresas,acuales
serefierenespecficamente?sernstosobjetodeunaregulacinespecialposteriormente?
Costosrealesversuscostoestndar.Elartculo4permiteelusodelcostoestndarcomomtodopara
determinarloscostosdelosproductos,peroenelltimoprrafoestablecequeelcostoaceptadoesel
menorentreelcostorealoelcostoestndar.Sialserelcostorealmenorytenerquereducirelprecio,
podemosusarnuevamenteelcostoestndar?Qupasaconlasventasdelos4mesesanteriores
(vigenciadelestndar)enloscualesvendconmayorganancia?
Costosdeproductosysubproductos.Culessernloscriteriosencuantoaladistribucindeloscostos
deproduccinparaladeterminacindeloscostosdeaquellosproductosysubproductosqueenlaprctica
tienenmrgenesdegananciamuydiferentesporrazonesestratgicasdemercado,loscualesse
compensanunosconotros?
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Costosdeactividadesextraordinarias.Culessonloscriteriosparaloscostosdeaquellasoperaciones
extraordinariasdistintasalobjetosocialdelaempresa?Ejemplo:ventasdebienesmuebleseinmuebles,
ventadeaccionesyotrosttulosvalores,operacionestiposubastas,etc.
Criteriodeeficiencianormal.Estecriterioseaplicasoloparaloscostosdeproduccinotambinalos
gastosajenosalaproduccin?
MedicinyclculodelcostodelosinventariosEnmateriacontablelasempresasdebenmedirsus
inventariosdeacuerdoaloestablecidoenlosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneralen
VenezueladenominadosVENNIF,locualdifiereenvariosaspectosdelosclculosnecesariospara
determinarlaestructuradecostosdeacuerdoalanormativadepreciosjustos.Enprimerlugarlos
principiosdecontabilidadnopermitenincorporarlosdenominadosgastosajenosalaproduccin
(administracin,derepresentacin,publicidad,ventas,etc).Ensegundolugar,enlosprincipiosde
contabilidadnosecontemplanmuchasdelasexcepcionesqueestnenlanormativa,comoporejemplo,
lascontribucionesreferidasalamanodeobradirecta.Porltimo,enlaprcticaalgunasempresas,al
medirsusinventarios,noincorporantodosloscostosdeproduccin,porresultarmuycostosoypoco
prcticodedeterminar.
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Estotraercomoconsecuenciaquelosvaloresutilizadosenlacontabilidadfinancieraparamedirlos
inventariosseandiferentesalosdeterminadosenlosclculosdelasestructurasdecostosdelos
productosalosefectosdefijarlospreciosdeventa.Porotroladoencuantoalosmtodosdeclculoen
queseutilizaelmtododelcostopromedioponderado,puededarseelcasodequeloscostosdelos
productosnuevosdemayorvalorsepromedienconloscostosmsviejos,yprobablementemsbajos,del
mismoproductoenexistencia.Enesecaso,ambossevalorarnalcostopromedioponderado,loque
representarunmayorvalorparalosmsviejosperounmenorvalorparalosmsnuevos.
CmoserninterpretadasestasdiferenciasporlosresponsablesdelEstadodeauditardichosclculos?
Diferenciasentrelaestructuradecostosylosregistroscontables.Delanlisisdelanormaesbastante
claroqueloscriteriosparacalcularlaestructuradecostosdeunproductooserviciodifierendelaformaen
sedebenmedirlosinventariosyregistrarloscostosylosgastosdelasempresasdeacuerdocon
principiosdecontabilidaddeaceptacingeneralenVenezuela.Cmodebensoportarselosclculosdela
estructuradecostossegnlanormativaycomodebedocumentarselaconciliacindeloscostosas
determinadosconlosregistroscontables?
III.Casoprctico
Vamosapresentaruncasoprcticoparailustrarcmocalcularelpreciojustodeunproductooservicioy
culeselpuntodeequilibrioquenospermitasabercuntasunidadesdebemosproducirparapodercubrir
nuestroscostosfijos.
Primeraparte:clculodelpreciodeventa
Haydosformasdecalcularelpreciodeventadeunproductooservicio.
Lamssencillaescalcularprimeroelcostounitariodeproduccin,paraluegodeterminarlosgastos
mximospermitidos(12,50%deloscostosdeproduccin).Lasumadeambosrepresentaelmontodelos
costostotales.Determinamosentonceslautilidadmximapermitida,queesdel30%deloscostostotales
segnloestablecelaelartculo32delaLOPJ.Sumamoslautilidadascalculadaaltotaldeloscostosy
obtenemoselpreciodeventa.
Otraformaescalcularelpreciodeventadeunproductooservicioatravsdeunaecuacinmatemtica
comounfactordelcostoproduccindelproducto,paralocualprocederemosdelasiguientemanera:
1.Definiciones
VTS=ventasUDS=unidadesdeproduccinPVP=preciodeventaalpblicoUT=utilidadCT=costo
totalCP=costodeproduccinGT=gastosajenosalaproduccin

Marzo2014
2.Premisas
3.Frmulas
VTS=UDS*PVP
PVP=CP+GT+UTPVP=CP+GT+UT
PVP=CP+(0,125*CP)+((CP+0,125*
CP)*0,30)UT=0,30*CT(mximodeley)
PVP=CP+(0,125*CP)+(0,30*CP)+
(0,0375*CP)CT=CP+GT
PVP=1,4625*CPGT=0,125*CP
(mximodeley)
Acontinuacinvamosapresentarunejemploparalaestimacindelpreciodeunproductocuyocostode
produccinesdeBs.90,00porunidad,asumiendoelmontomximodegastosajenosalaproduccin,en
condicionesdeeficiencianormal,sincostosnigastosexceptuados.Seconsiderarnquetodosloscostos
deproduccinsonvariablesytodoslosgastosajenosalaproduccinsonfijos.Ademsseconsideraque
nohayinventariosinicialesyquetodalaproduccinesvendida.Loprimeroquetodaempresadebehacer
esdeterminarculessucostodeproduccin(CP),incluyendotodosloscomponentespermitidosenla
normativa.Unavezdeterminadoste,seprocededelasiguientemanera:
Primero,calculamoselmontomximodegastos
Tercero,calculamoslautilidad
GT=0,125*CP
UT=0,30*CTGT=0,125*90
UT=0,30*101,25GT=11,25
UT=30,3750
Segundo,calculamosloscostostotales
Cuarto,calculamoselpreciodeventa
CT=CP+GT
PVP=90+11,25+30,375CT=90+11,25
PVP=131,625CT=101,25
oasPVP=1,4625*CPPVP=1,4625*90=131,625
4.Demostracindelclculo
Preciodeventa131,62500146,25%delcostodeproduccin
Costosproduccin(90,00000)Gastos(11,25000)12,50%delcostodeproduccin
Totalcostoproducto(101,25000)
Utilidad30,3750030,00%delcostototal
5.Resultadodelaprimerapartedelcasoprctico
ElpreciodeventadeunproductocuyocostodeproduccinesdeBs.90,00porunidad,entendiendoque
susgastosasciendenalmximopermitidodel12,50%delcostodeproduccin,serdeBs.131,625para
unautilidadesperadadel30%deloscostostotales.
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Segundaparte:calcularelpuntodeequilibrio
1.Premisas
Luegodecalcularelpreciodeventa,serequiere
VTS=131,625*UDSdeterminarelnivelde
produccinnecesarioparaalcanzar
GT=2.000,00elpuntodeequilibrioque
permitircubrirlosgastosfijos.
UT=0
Continuandoconelcasoprcticoanterior,consideremos
2.FrmulasquelosgastosasciendenaBs.
2.000,00.
VTS=CP+GT+UTAlosefectosde
calcularatravsdeunafrmula
131,625*UDS=(90*UDS)+2000+0
matemticaelpuntodeequilibriodeunaempresa,
UDS=2.000,00/41,625=48,04805
procederemosdelasiguientemanera:
VTS=PVP*UDSVTS=131,625*48,04805=6.324,32CP=90*UDSCP=90*48,04805=4.324,32
3.Demostracindelresultado
Ventas6.324,32146,25%delcostodeproduccin
Costosproduccin(4.324,32)Gastos(2.000,00)46,25%delcostodeproduccin
TotalCostoproducto(6.324,32)
Utilidadenventa
4.ResultadodelasegundapartedelcasoprcticoEstoquieredecirqueparaalcanzarnuestropuntode
equilibrio(noganarniperder)ypodercubrirnuestroscostosfijos,serequiereproducir48,04805unidades.
Valelapenaaclararqueenlademostracin,losgastosrepresentanel46,250%deloscostosde
produccin,perohayquerecordarquealmomentodecalcularloscostosunitarios,solosecargaron
gastosequivalentesal12,50%deloscostosdeproduccin.
Terceraparte:calcularnivelmximodeproduccinsinmodificarelPVPAhoravamosadeterminarhasta
cuntopodemosproducirsintenerquereducirelpreciodeventa.Estenivelademsdeterminaelmontode
laproduccinapartirdelcualnuestrosgastosrepresentaranunporcentajemenordel12,50%delos
costosdeproduccinyporlotantohabraquerevisarnuevamentelospreciosdeventa.
1.Premisas
UT=0,30CTCP=90*UDS
2.Frmulas
VTS=CP+GT+UT131,625*UDS=(90*UDS)+2.000+((90*UDS*0,30)+(2.000*0,30))131,625*
UDS=(90*UDS)+2.000+(27*UDS)+600)131,625*UDS=117*UDS+2.600UDS=2.600/14,625
UDS=177,77778

Marzo2014
3.Demostracindelresultado
Ventas23.400,00146,25%delcostodeproduccin
Costosproduccin(16.000,00)
Gastos(2.000,00)12,50%delcostodeproduccin
TotalCostoproducto(18.000,00)
Utilidad
5.400,00
30,00%delcostototal
4.ResultadodelatercerapartedelcasoprcticoLas177,77778unidadesrepresentanelnivelmximode
produccinhastaelcuallosgastossemantienenenelmximode12,50%deloscostosdeproducciny
nospermitenalcanzarlautilidadmximaesperadaparaestenivel(30,00%deloscostostotales),porlo
quehabrqueajustaralabajalospreciosparacantidadesdeproduccinsuperiores,yaqueamedidaque
staseincrementaporencimadeestenivel,laparticipacinunitariadelosgastosenelcostodelproducto
sevareduciendopordebajodel12,50%delcostodeproduccin.
IV.Comentariosfinales
Nuestrainterpretacindelanormativaesquestano
exclusionesenloscostosygastosquese
fijanenlapretende(aunquelaredaccinaslodisponga)regularla
norma.Cadasectoreconmicociertamente
tendruncontabilidadfinancieradelasempresas,sinoestablecer
impactodiferente,yafuturoseguramentese
harnlosparmetrosparaladeterminacindelaestructurade
estudiosquepermitirndeterminarel
verdaderoefectocostosdelosproductosyserviciosyenconsecuencia
deestanormativaenlasdistintasempresas
ylospoderasdeterminarlospreciosjustos,locualenla
porcentajesdeutilidadrealesparacada
sectorprcticaestmsreferidoaloquedenominamos
econmico.contabilidaddecostoslacual,
adiferenciadelacontabilidadfinanciera,estbasadaenestimacionesy
Porotroladolasempresasvanarequerirde
inversionesproyecciones,lascualesseestablecentomandocomo
importantesenpersonalespecializadoy
herramientasreferenciafactoreseconmicos,presupuestos,
administrativasquelespermitanpoder
calcularestosprediccionesfinancierasyplanescorporativospero
costos,documentarlos,hacerlesseguimiento
permanentetambindatosestadsticos.
yconciliarlosconlosregistroscontables.
Deallque,porsucomplejidad,sonpocaslasempresasqueactualmentecuentanconunsistemade
contabilidaddecostos,porloquelaspequeasempresassernmuyafectadasconestanormativa.
Tambinesimportantemencionarqueconsideramosqueserpocoprobablequeenlaprcticaalguna
empresapuedaobtenerelmargendeutilidaddel30%,tomandoencuentaquesonmuchasymuy
importanteslas
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