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CONTABILIDADE GERAL

2009
Csar Augusto Tibrcio Silva
Ministrio da Educao MEC
Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES
Diretoria de Educao a Distncia DED
Universidade Aberta do Brasil UAB
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP
Bacharelado em Administrao Pblica
S586c Silva, Csar Augusto Tibrcio
Contabilidade geral / Csar Augusto Tibrcio Silva. Florianpolis : Departamento de
Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2009.
136p. : il.
Inclui bibliografia
Bacharelado em Administrao Pblica
ISBN: 978-85-61608-99-6
1. Contabilidade. 2. Balano (Contabilidade). 3. Sistemas de informao. 4. Educao a
distncia. I. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). II.
Universidade Aberta do Brasil. III. Ttulo.
CDU: 657
Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071
2009. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.
A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivos autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria e
gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar o
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PRESIDENTE DA REPBLICA
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MINISTRO DA EDUCAO
Fernando Haddad
PRESIDENTE DA CAPES
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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
REITOR
lvaro Toubes Prata
VICE-REITOR
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CENTRO SCIO-ECONMICO
DIRETOR
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VICE-DIRETOR
Alexandre Marino Costa
DEPARTAMENTO DE CINCIAS DA ADMINISTRAO
CHEFE DO DEPARTAMENTO
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SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO
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SECRETARIA DE EDUCAO A DISTNCIA
SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA
Carlos Eduardo Bielschowsky
DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA
DIRETOR DE EDUCAO A DISTNCIA
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COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA
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COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO
Grace Tavares Vieira
COORDENAO GERAL DE INFRAESTRUTURA DE POLOS
Francisco das Chagas Miranda Silva
COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO
Adi Balbinot Junior
COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP
Alexandre Marino Costa
Claudin Jordo de Carvalho
Eliane Moreira S de Souza
Marcos Tanure Sanabio
Maria Aparecida da Silva
Marina Isabel de Almeida
Oreste Preti
Tatiane Michelon
Teresa Cristina Janes Carneiro
METODOLOGIA PARA EDUCAO A DISTNCIA
Universidade Federal de Mato Grosso
COORDENAO TCNICA DED
Soraya Matos de Vasconcelos
Tatiane Michelon
Tatiane Pacanaro Trinca
AUTOR DO CONTEDO
Csar Augusto Tibrcio Silva
EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO DE RECURSOS DIDTICOS CAD/UFSC
Coordenador do Projeto
Alexandre Marino Costa
Coordenao de Produo de Recursos Didticos
Denise Aparecida Bunn
Superviso de Produo de Recursos Didticos
Flavia Maria de Oliveira
Designer Instrucional
Denise Aparecida Bunn
Andreza Regina Lopes da Silva
Superviso Administrativa
rika Alessandra Salmeron Silva
Capa
Alexandre Noronha
Ilustrao
Igor Baranenko
Projeto Grfico e Finalizao
Annye Cristiny Tessaro
Editorao
Rita Castelan
Reviso Textual
Sergio Meira
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
PREFCIO
Os doi s pri nci pai s desaf i os da at ual i dade na rea
educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam
nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro
funcional atuante na gesto do Estado Brasileiro, nas vrias
i nstnci as admi ni strati vas. O Mi ni stri o da Educao est
enfrentando o primeiro desafio atravs do Plano Nacional de
Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais
de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino
fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo
Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao
segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica
(PNAP). Esse Programa engloba um curso de bacharelado e trs
especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e
Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao
dos gestores pbl i cos brasi l ei ros, com especi al ateno no
atendimento ao interior do Pas, atravs dos Polos da UAB.
O PNAP um Programa com caractersticas especiais. Em
primeiro lugar, tal Programa surgiu do esforo e da reflexo de uma
rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica
(ENAP), do Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade,
pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de
Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas
de ensino superior, vinculadas UAB, que colaboraram na
elaborao do Projeto Poltico Pedaggico dos cursos. Em segundo
lugar, esse Projeto ser aplicado por todas as instituies e pretende
manter um padro de qualidade em todo o Pas, mas abrindo
margem para que cada Instituio, que ofertar os cursos, possa
incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e
culturais de sua regio.
Outro elemento importante a construo coletiva do
material didtico. A UAB colocar disposio das instituies
um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas
obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo
elaborado por profissionais experientes da rea da administrao
pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe
multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos
materiais didticos libera o corpo docente das instituies para uma
dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos;
uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material
didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem
paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos.
Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante
passo em direo democratizao do ensino superior pblico e
de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para
a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.
Celso Jos da Costa
Diretor de Educao a Distncia
Coordenador Nacional da UAB
CAPES-MEC
SUMRIO
Apresentao.................................................................................................... 11
Unidade 1 Informaes Contbeis
Formas de Organizao de uma Entidade............................................................ 15
Usurios............................................................................................ 18
Usurios Internos.................................................................................. 18
Usurios Externos................................................................................... 19
Atividades de uma Entidade...................................................................... 21
Comunicao com os Usurios.............................................................. 23
Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................................... 24
Balano Patrimonial................................................................................... 26
Demonstrao dos Fluxos de Caixa..................................................... 33
Outras Informaes................................................................................... 35
Pressupostos Bsicos............................................................................. 38
Regime de Competncia....................................................................... 38
Continuidade................................................................................... 39
Unidade 2 Sistema Contbil
Transao e Contabilidade.............................................................................. 45
Dbito e Crdito.................................................................................. 51
Balancete de Verificao............................................................................... 59
Efeitos das Partidas Dobradas no Ativo e no Passivo....................................... 62
Elaborando a Demonstrao dos Fluxos de Caixa............................................. 64
Unidade 3 Regime de Caixa e de Competncia
Reconhecimento da Receita............................................................................... 73
Confrontao da Despesa.................................................................................... 75
Ajustes.............................................................................................. 78
Despesas Antecipadas.................................................................................. 79
Receitas Antecipadas............................................................................... 84
Despesas a Pagar............................................................................... 86
Receita a Receber............................................................................... 87
Resumo dos Ajustes............................................................................... 88
Fechamento do Exerccio Social......................................................................... 94
Regime de Caixa e Competncia em Ativos No Circulantes.............................. 98
Sistema de Informao Computadorizado........................................................... 100
Unidade 4 Analisando as Demonstraes Contbeis
Anlise Vertical e Anlise Horizontal.................................................................... 107
Indicadores de Liquidez................................................................................... 111
Liquidez Corrente.................................................................................. 112
Liquidez Seca.................................................................................. 112
Liquidez Imediata.................................................................................. 113
Liquidez Geral.................................................................................. 114
Indicadores de Atividade...................................................................................... 115
Prazo de Estocagem.................................................................................. 115
Prazo de Pagamento.................................................................................. 117
Prazo de Cobrana.................................................................................. 118
Ciclo Financeiro.................................................................................. 119
ndices de Endividamento e Estrutura................................................................. 121
Relao Capital de Terceiros e Capital Prprio............................................. 121
Estrutura do Endividamento.......................................................................... 122
Indicadores de Rentabilidade................................................................. 123
ROA........................................................................................................ 123
ROE........................................................................................................ 124
Margem Lquida........................................................................................... 125
Indicadores da DFC....................................................................................... 126
Fluxo sobre Receitas...................................................................................... 126
Cobertura de Investimento............................................................................. 127
Fluxo sobre Lucro........................................................................................... 128
Consideraes finais................................................................................. 133
Referncias.................................................................................................... 134
Minicurrculo.................................................................................................... 136
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
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Mdulo 2
Apresentao
APRESENTAO
Prezado estudante!
Seja bem-vindo disciplina de Contabilidade Geral. Nessa
disciplina voc ter contato com um instrumento muito importante
de informao, planejamento e controle da atividade de uma
entidade, inclusive na administrao pblica.
Voc ir perceber que nos ltimos anos a Contabilidade tem
apresentado mudanas significativas. Isto decorre do processo de
convergnci a das normas i nternaci onai s de contabi l i dade.
Recentemente, a base legal da Contabilidade apresentou alteraes
importantes, atravs da Lei n. 11.638, do final de 2007, e de diversas
resol ues do Consel ho Federal de Contabil idade, al gumas
aprovadas ao longo de 2008 e outras que sero aprovadas nos
prximos anos.
O foco da nossa disciplina mostrar que a Contabilidade
um importante instrumento para a administrao. Mas convm
destacar que o objetivo do curso no ensinar voc a ser um
contador. Para usar a Contabilidade como um instrumento de gesto,
o administrador deve entender todo seu potencial como principal
sistema de informao de uma entidade, sem a necessidade de
discutir complexos aspectos contbeis.
Vamos comear?
Bons estudos!
Professor Csar Augusto Tibrcio Silva
UNIDADE 1
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM
Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de:
f Conhecer quem so os usurios das informaes contbeis e suas
demandas de informao;
f Descrever as trs atividades que so exercidas por uma entidade;
f Apresentar a forma como a contabilidade se comunica com os
usurios; e
f Apresentar os pressupostos bsicos da informao contbil.
INFORMAES CONTBEIS
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
FORMAS DE ORGANIZAO
DE UMA ENTIDADE
Caro aluno,
Nesta primeira Unidade do nosso curso voc ir conhecer o
contexto no qual a contabilidade est inserida. Ao longo
desta Unidade vamos estudar as formas de organizao de
uma entidade. Posteriormente, mostraremos quais so os
potenciais usurios da informao contbil. Esta discusso
preliminar mostra que a contabilidade se ajusta ao ambiente
e s necessidades dos usurios.
Falaremos ainda sobre as trs atividades tpicas de uma
enti dade. Esta cl assi fi cao tem si do ressal vada
recentemente, inclusive na rea pblica. O entendimento
destas atividades til para tambm conhecer o processo
de obteno e alocao de recursos dentro da entidade.
A Unidade finaliza com alguns conceitos importantes. Estes
conceitos esto presentes na linguagem contbil e so
relevantes para entendermos, por exemplo, algumas das
limitaes das informaes contbeis.
Por fim importante lembrarmos que: a nossa disciplina
foi construda com a finalidade de mostrar a Contabilidade
como um instrumento para a administrao, no um fim
em si prprio.
Ento, vamos l.
As transaes e os eventos econmicos que ocorrem a cada
instante na economia podem ocorrer atravs dos indivduos ou por
meio de entidades devidamente estruturadas e organizadas.
Comumente estas entidades esto classificadas da seguinte forma:
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
X Primeiro Setor: envolve o governo, seja federal,
estadual ou municipal. A finalidade obter recursos
de maneira compulsria, por meio dos tributos, e
apl i c-l os vi sando di st ri bui o de renda, a
estabilidade da economia ou mesmo prover algum bem
ou servio para a populao.
X Segundo Setor: incluem as entidades que visam obter
resultados financeiros para seus proprietrios. No
segundo setor, os proprietrios esto interessados em
expl orar at i vi dades que possam produzi r est es
resultados.
X Terceiro Setor: rene as entidades no governamentais
que tm por finalidade fornecer algum bem ou servio,
geralmente para pessoas carentes.
O nosso curso de Administrao Pblica estaria, portanto,
focado no Primeiro Setor. Mas voc concorda que igualmente
importante conhecer o segundo e o terceiro setor?
A organizao do Estado (primeiro setor) pode ocorrer atravs
da administrao direta ou indireta. A escolha da forma de atuao
do Estado ir depender de uma srie de fatores, como:
X o setor onde vai ser a sua atuao;
X a necessidade, ou no, de flexibilidade na ao;
X a permisso das leis do Pas; e
X interesses polticos, entre outros.
No que tange ao segundo setor, esta compreende as empresas
com fins lucrativos. A nossa legislao permite uma srie de formas
de entidades. A mais complexa a sociedade annima de capital
aberto, que possui capital negociado na bolsa de valores. Nessas
empresas a contabilidade bastante desenvolvida, podendo ser
considerada como um parmetro para outras organizaes.
v
O estudo da
contabilidade do
Primeiro Setor ser feito
na disciplina de
Contabilidade Pblica, no
prximo semestre do
nosso curso.
17
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
J o terceiro setor compreende as denominadas Entidades
de I nt eresse Soci al , que segundo o Consel ho Federal de
Contabilidade (2004) esto organizadas em:
X Associaes: so pessoas jurdicas formadas pela
unio de pessoas com objetivo comum, sem finalidades
lucrativas.
XFundaes: so ent es j ur di cos que t m por
caracterstica o patrimnio, podendo ser constitudas
para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia.
Para a finalidade do curso, mais importante que conhecermos
as diferentes formas de como uma entidade est estruturada, e as
consequncias legais desta deciso, entendermos como isto afeta
a contabilidade.
Para cada tipo de entidade h exigncias contbeis
diferentes.
Nas organizaes do terceiro setor, a contabilidade est
focada em mostrar os benefcios sociais obtidos com as suas aes.
Outra funo importante da contabilidade nessas entidades
demonstrar que as doaes recebidas esto sendo aplicadas
conforme sua finalidade.
J uma empresa com aes negociadas na bolsa de valores
ter, por exemplo, preocupao em informar aos investidores o seu
resultado. Estas empresas, conhecidas com companhias abertas,
divulgam seus resultados com uma periodicidade trimestral.
Na nossa disciplina, iremos focar preferencialmente as
entidades do segundo setor. Esta escolha por razes
didticas, j que mais fcil compreendermos a contabilidade
sob a tica de uma empresa.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
USURIOS
A finalidade da informao contbil fornecer dados para
o processo decisrio, pois a Contabilidade um sistema de
i nformao que i denti fi ca, regi stra e comuni ca os eventos
econmicos de uma entidade aos usurios interessados.
A forma como ocorre o processo contbil ser detalhada nas
unidades seguintes. Vamos primeiro entender melhor quem
so estes usurios da informao contbil. Podemos comear?
USURIOS INTERNOS
Os usurios internos da contabilidade so os administradores
que planejam, executam e controlam as atividades da instituio.
Isto inclui as pessoas que decidem sobre preo, alocam recursos
entre as diversas unidades, gerenciam recursos humanos, entre
outras atividades, como est mostrado na Figura 1. So as pessoas
que atuam dentro da entidade.
19
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
Figura 1: Questes do usurio interno
Fonte: Elaborada pelo autor
Para responder s questes da Figura 1, e a muitas outras,
os usurios internos necessitam de informaes, passadas e futuras,
da entidade. Um ramo importante da contabilidade que auxilia o
usurio interno a contabilidade de custos. Pela contabilidade de
custos o usurio interno poder determinar qual produto lucrativo,
como melhorar o processo de produo, entre outras questes.
USURIOS EXTERNOS
Existem muitos usurios fora da entidade que necessitam
de informaes sobre esta. Por exemplo, uma instituio financeira
que v emprestar recursos para a entidade precisa saber a chance
de recuperar os valores emprestados e os juros. Os fornecedores e
clientes necessitam das informaes para saber a possibilidade de
estabelecer um vnculo de longo prazo. Os sindicatos querem
conhecer a possibilidade de melhor remunerao. As autoridades
fiscais acompanham para determinao de padro mais justo de
v
Para conhecer diversos
estudos na rea de
custos veja o congresso
da Associao Brasileira
de Custos <http://
www.abcustos.org.br/>.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
tributao. As agncias reguladoras querem informaes para
veri f i car se a ent i dade est at uando conf orme as regras
estabelecidas.
Para voc entender melhor, observe a Figura 2, que traz
algumas das questes interessantes que a contabilidade pode ajudar
a responder.
v
Para conhecer mais
sobre a legislao,
regulao e atos da CVM
acesse o stio
<www.cvm.gov.br>.
Figura 2: Questes do usurio externo
Fonte: Elaborada pelo autor
importante observarmos que o interesse de cada tipo de
usurio externo pode ser divergente, criando um problema para a
contabilidade da instituio em satisfazer a diferentes demandas
dos mais diversos usurios.
Em algumas situaes, o usurio externo tem poder de fazer
exigncias para a divulgao das informaes. o caso, por
exemplo, das companhias abertas, que, por exigncia da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), responsvel pela regulao destas
entidades, so obrigadas a divulgar para o pblico externo suas
informaes.
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE
So trs os possveis tipos de atividade em uma entidade:
financiamento, investimento e operao.
Uma enti dade obtm financiamentos por mei o de
emprstimos com terceiros ou recursos dos proprietrios, que sero
usados em investimentos, como prdios, mquinas e computadores,
que possibilitaro a execuo das suas operaes. Podemos dizer
que atividades de financiamento so as que correspondem
obteno de dinheiro.
Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os
recursos obtidos sero considerados dentro da atividade de
financiamento. Logo, uma das formas de medir o desempenho de
uma entidade mensurar o custo das formas de financiamento e
comparar com o que est sendo obtido com a aplicao desse
dinheiro. Espera-se que esta relao seja favorvel para a entidade.
As atividades de investimentos dizem respeito alocao
do dinheiro obtido na atividade financiamento em recursos
necessrios para a entidade operar. No estgio inicial da vida, uma
entidade ir necessitar de muitos desses recursos, como mveis,
prdios, mquinas, automveis e computadores. Estes recursos
possuem uma vida til longa e auxiliam a entidade por vrios anos.
importante lembrarmos que os investimentos devem
ser teis nas suas operaes.
v
Nesta atividade, o ciclo
produtivo, que ser
registrado pela
contabilidade, ser
ento dividido.
22
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso
dos recursos aplicados nos investimentos. Numa empresa comercial,
as operaes consistem na compra e na venda das mercadorias.
Numa indstria, incluem a compra de insumos, sua transformao
e venda do produto final.
Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu
estgio inicial da vida, provavelmente, enfrenta problemas para
gerar riqueza com as atividades derivadas das operaes. Voc
concorda?
Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com
certeza necessrio um certo tempo para conquistar clientes, o
que influencia diretamente nos resultados das operaes. Mas no
longo prazo crucial que uma entidade possa ter um desempenho
positivo nas suas operaes.
Na sequncia, ainda nesta Unidade, iremos mostrar como
isto mensurado. Por ora importante afirmarmos que a Portaria
do Ministrio da Fazenda n. 184/2008 adota a tipologia que
apresentamos (MINISTRIO DA FAZENDA, 2008).
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
COMUNICAO COM OS USURIOS
Estudamos os usurios da Contabilidade e algumas das
questes que eles se interessam em fazer. A Contabilidade informa
aos usurios, ao final de cada perodo, atravs de um instrumento
denomi nado de demonstraes contbei s. As t rs
demonstraes mais importantes so:
X Balano Patrimonial: apresenta o que a entidade
possui para gerar riqueza e as obrigaes atuais. Esta
demonstrao mostra a situao em uma determinada
data, geralmente o ltimo dia do ano.
X Demonstrao do Resultado do Exerccio: tem
a finalidade de mostrar o desempenho da entidade,
comparando a gerao de receita com o esforo
necessrio para isto. Esta comparao feita para um
perodo de tempo, que pode ser um ano, um trimestre
ou at mesmo um ms.
X Demonstrao dos Fluxos de Caixa: mostra a
movi ment ao f i nancei ra ocorri da durant e um
determinado perodo (um ano, um trimestre ou um ms
especfico) no caixa da entidade.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a no Demonstrao
do Fluxo de Caixa eram opcionais para as grandes empresas no
Brasil. Mas, uma lei aprovada no final de 2007 (BRASIL, 2007)
alterou esta situao. Isto reduziu a diferena da nossa legislao
com a de outros pases, onde esta demonstrao j era obrigatria.
24
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Para voc entender melhor veja, a seguir, um detalhamento de
cada uma destas demonstraes.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE) mostrar como o desempenho da entidade indica qual o
resultado para um determinado perodo de tempo. Considere o
exemplo apresentado na Figura 3, da Empresa Ondas do Mar. Esta
demonstrao comea com o nome da empresa, o nome da
demonstrao e a data a que se refere a informao. No exemplo, a
demonstrao faz referncia ao exerccio social* que terminou
no dia 31 de dezembro de 2009. Se o exerccio tiver a durao
anual o que o mais comum de ocorrer , isto significa que todas
as informaes dizem respeito ao perodo entre 1 de janeiro de
2009 e 31 de dezembro de 2009.
Agora vamos analisar a Demonstrao que apresentamos
como exemplo.
*Exerccio Social per-
odo de tempo da conta-
bi l i dade. Em geral o
exerccio social possui a
durao de doze meses,
coi nci di ndo com o ano
civil. Mas isto pode vari-
ar conforme o pas onde
a entidade atua. Fonte:
Elaborado pelo autor.
Figura 3: Demonstrao do Resultado da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
A Demonstrao comea expondo as receitas que a empresa
obteve durante o ano de 2009. Voc pode notar que as receitas
totalizaram R$ 50 mil. Podemos observar, ainda, as despesas* da
empresa, que foram de R$ 41 mil. A mais relevante a Despesa de
Salrios, que est totalizada em R$ 22 mil. Aparecem ainda as
despesas com o aluguel, com seguros feitos, com depreciao (mais
adiante iremos detalhar esta despesa) e com despesas financeiras,
que so os juros dos emprstimos.
Na ltima linha da Demonstrao podemos verificar a
comparao entre as receitas e as despesas. Como, neste caso, o
valor das receitas maior que o das despesas, a empresa teve um
resultado positivo, ou seja, teve lucro*. Caso a soma das despesas
fosse maior que as receitas, o resultado seria negativo, ou prejuzo*.
Esta ltima linha de extrema importncia empresa.
O lucro sinnimo de desempenho. Neste exemplo, a empresa obteve
um lucro de 9 mil reais.
Este valor pode ser melhor entendido quando calculamos o
seu significado em relao a outra medida, como a receita. Ou
seja, se dividirmos os 9 mil por 50 mil teremos uma relao de
0,18. Em outras palavras, para cada R$ 1 de receita que a empresa
gerou, obteve-se um lucro de R$ 0,18, ou 18 centavos.
Voc saberia dizer como ns podemos descobrir se este valor
muito ou pouco?
Out ra observao i mport ant e e necessri a ant es de
finalizarmos este assunto diz respeito Demonstrao do Resultado
do Exerccio. Seguindo a ordem apresentada na Figura 3, observe
que esta se inicia com as receitas, depois aparecem listadas as
despesas e termina com a diferena entre as receitas e despesas,
ou seja, o lucro ou prejuzo.
Veja a Figura 4, que traz um resumo desta informao para,
voc, futuro Gestor Pblico.
*Despesa esforo neces-
srio para gerar a recei-
ta por parte de uma enti-
dade. Fonte: Elaborado
pel o autor.
v
Eventualmente podem
existir algumas
pequenas variaes
conforme as
caractersticas da
entidade.
*Lucro resultado posi-
tivo que ocorre quando
as receitas so maiores
que as despesas. Fonte:
Elaborado pelo autor.
*Prejuzo resultado ne-
gativo, ou seja, as despe-
sas so maiores que as
receitas. Fonte: Elabora-
do pelo autor.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Figura 4: Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Deciso
Fonte: Elaborada pelo autor
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial apresenta os ativos* e os passivos*
(incluindo o patrimnio lquido*) de uma entidade num perodo
de tempo especfico. Em outras palavras, podemos dizer que o ativo
algo que ir contribuir para gerar riqueza. Entre os ativos mais
comuns temos terrenos, mquinas, computadores, mercadorias que
sero vendidas, direitos a receber de clientes (denominados tambm
de valores a receber), dinheiro e aplicaes financeiras. Muitos
ativos foram obtidos atravs das atividades de investimentos, como
os terrenos, mas alguns outros foram atravs das atividades
operacionais.
Em algumas obras comum encontrarmos a definio de ativo
como sendo bens e direitos. Esta uma definio simplista,
que no corresponde realidade. Um computador antigo, que
j no usado, no um ativo, apesar de ser um bem da
entidade. Voc saberia dizer qual a razo? Volte na definio
*Ati vo representa
todo recurso, controla-
do pela entidade em ra-
zo de uma operao
que ocorreu no passa-
do, que ir gerar rique-
za futura. Fonte: Elabo-
rado pelo autor.
*Passivo uma obriga-
o atual , decorrente
de um evento passado,
cuj a l i qui dao i r re-
sultar num desembolso
de recursos. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
*Patrimnio Lquido
refere-se di ferena
entre os ativos e os pas-
sivos circulantes e no
circulantes. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
27
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
de ativo e verifique o que falta para este computador que no
mais usado ser um ativo.
O potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o
fluxo de caixa da empresa condio indispensvel para um item
ser classificado como ativo. Se uma conta do ativo perder essa
capacidade, dever ser transformada em despesa no momento em
que se identificar essa ocorrncia.
E quanto ao passivo, voc saberia citar algum exemplo?
Partindo do princpio de que o passivo envolve todas as
obrigaes que a entidade possui atualmente e que representaro,
geralmente, um pagamento, podemos classificar um emprstimo
obtido no passado junto a um banco como um exemplo de passivo.
Ou ainda uma compra a prazo feita pela entidade que gera uma
obrigao de efetuar pagamento no futuro tambm um passivo.
Outro tipo comum de passivo a obrigao com empregados
(salrios a pagar, por exemplo).
O passivo pode ser denominado de exigvel ou
exigibilidades.
Na contabilidade o passivo possui dois significados, sendo
um no sentido restrito e outro no sentido amplo. No sentido amplo,
o passi vo representa o l ado di rei to do bal ano. O passi vo
representaria todas as fontes de financiamento de uma entidade
num determinado momento.
J no sent i do rest ri t o, o passi vo cor responde aos
compromissos da entidade com terceiros. Nesta definio, no
seriam considerados como passivo os recursos que foram colocados
na entidade pelos acionistas, ou o patrimnio lquido. Alguns
v
Mudanas recentes na
legislao societria,
ocorridas em 2007,
definiram que passivo
corresponde ao seu
sentido amplo (BRASIL,
2007) conceito que
adotaremos na nossa
disciplina , j a
Estrutura Conceitual
para Elaborao e
Apresentao das
Demonstraes
Contbeis utiliza o termo
passivo no seu sentido
restrito (CFC, 2009a).
28
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
autores, para diferenciar, usam o termo exigibilidades, ou capital
de terceiros, para passivo. Esquematicamente podemos dizer que:
A base conceitual do Balano Patrimonial a equao
contbil bsica:
De acordo com esta expresso, o total dos ativos da entidade
ser igual ao passivo (inclui o passivo no sentido restrito e o
patrimnio lquido). A expresso importante, sendo observada
em qualquer situao apresentada pela entidade. No prximo
captulo iremos detalhar mais o seu funcionamento. Por hora,
importante que voc considere que numa entidade o volume de
recursos existentes para gerar riqueza no futuro (os ativos) igual
s exigibilidades existentes e aos recursos prprios.
Para melhor entendimento apresentamos um exemplo numrico
de Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar. Veja a Figura 5.
Figura 5: Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
29
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
Analisando com ateno esta demonstrao, podemos
observar que o Balano mostra dois lados: o lado esquerdo com o
ativo e o lado direito com as exigibilidades e o patrimnio lquido.
Esta disposio uma conveno histrica da contabilidade
brasileira e de alguns pases com influncia estadunidense na sua
contabilidade. E, podemos observar ainda que o total do lado
esquerdo (ativo) igual ao lado direito (passivo). Isto se deve
equao contbil bsica.
O Ativo est dividido em dois grandes grupos. So eles:
X Circulante: so o caixa ou aqueles itens que iro se
transformar em caixa at o final do prximo exerccio
social, ou seja, so as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e
as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte. So os ativos de curto prazo.
X No circulante: inclui os direitos de longo prazo*,
os investimentos de l ongo prazo, o imobil izado
(prdios, computadores, equipamentos, entre outros)
e o intangvel.
f
investimentos fazem referncia s participaes perma-
nentes em outras sociedades e aos direitos de qualquer
natureza, no classificveis no ativo circulante, e que
no se desti nem manuteno da ati vi dade da
companhia ou da empresa;
f
ativo Imobilizado diz respeito aos direitos que tenham
por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que t ransf i ram companhi a os
benefcios, riscos e o controle desses bens; e
f
intangvel faz meno aos direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. Fonte: Brasil (2007).
v
Em alguns pases, por
exemplo, o ativo
apresentado em cima e
as exigibilidades e o
patrimnio lquido,
embaixo.
*Ativo Realizvel a Longo
Prazo os direitos reali-
zveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim
como os derivados de
vendas, adiantamentos
ou emprstimos a socie-
dades coligadas ou con-
troladas, diretores, acio-
nistas ou participantes
no lucro da companhia,
que no constiturem ne-
gcios usuais na explora-
o do objeto da compa-
nhia. Fonte: Brasil (2007).
30
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Volte Figura 5 e analise o ativo da empresa. Observe que
exi st e um at i vo t ot al de 42 mi l reai s, a mai or part e
correspondente aos computadores. Mas, como sabido, o
computador um bem que regularmente necessita de
investimento, em razo da defasagem tecnolgica. Voc sabe
o que isto significa?
Significa dizer que a empresa possui um ativo que necessita
ser reposto regularmente. Existem dois outros ativos que esto
classificados como circulante, ou seja, so de curto prazo. Caixa
representa a moeda corrente e os valores existentes em conta
corrente. J Despesa Antecipada representa valores que a empresa
j pagou, mas que tero usufruto em perodos seguintes, como
seguros, salrios adiantados, aluguis pagos antes do prazo ou at
mesmo estoques.
Antes de olharmos o lado direito do balano importante
destacarmos a ordem com que os itens do ativo so apresentados.
Observe que o balano inicia com o dinheiro existente em caixa.
So os recursos mais lquidos representam os recursos mais fceis
de serem usados numa transao, ou seja, que a empresa pode
lanar mo quando necessitar. O Balano finaliza com um recurso
que a empresa ter dificuldade de converter em moeda corrente,
que so os computadores. Esta ordem tambm uma conveno, e
tem suas origens na histria da contabilidade.
Analisado o lado esquerdo, vamos agora observar o lado direito
do balano?
Quando o passivo representa uma obrigao que dever ou
poder ser quitada at o final do perodo seguinte, este classificado
como passivo circulante. Geralmente esto classificados como
circulante as obrigaes com os funcionrios (salrios a pagar, por
exemplo), com o governo (dvidas com o fisco ou a previdncia),
v
Na Unidade 3, iremos
discutir sobre as
despesas.
v
Conhea mais sobre a
histria da Contabilidade
no vdeo disponvel em:
<http://tinyurl.com/
ydb3fg5>.
31
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
com fornecedores ou com clientes (as receitas antecipadas, que
estudaremos mais adiante na disciplina) e algumas dvidas com
bancos de curto prazo.
O passivo que s ir vencer a partir do final do prximo
exerccio social considerado como no circulante. O mais
comum passivo no circulante so os emprstimos de longo prazo.
Para melhor entender a distino entre o circulante e o no
circulante, considere uma empresa que est fazendo seu balano
de 31 de dezembro de 2009. A empresa possui dois emprstimos.
O primeiro ir vencer no dia 30 de outubro de 2010 e o segundo
somente ser quitado, pelo contrato feito com o banco, no dia 5 de
abril de 2011. O primeiro emprstimo ir vencer at o final do
prximo exerccio social (31 de dezembro de 2010) e ser
classificado como passivo circulante. O segundo ir vencer aps o
encerramento do prximo exerccio social, sendo classificado como
passivo no circulante.
Temos ainda o patrimnio lquido, que se refere aos recursos
que foram investidos na entidade pelos acionistas, ou seja, os
recursos prprios. Estes valores podem ter sido aplicados atravs
de uma integralizao do capital, quando os acionistas so
convocados para comprar aes de empresa, ou por meio do
resul tado obti do nos exerc ci os anteri ores, que no foram
distribudos.
Novamente retorne Figura 5 e observe que o passivo
circulante totaliza R$ 5.400 e incluiu dvidas com fornecedores,
salrios de funcionrios a pagar e receitas antecipadas. Estes
passivos devero ser quitados at o final do prximo perodo, ou
seja, at o dia 31 de dezembro de 2010 (pois o balano encerrou-
se em 31 de dezembro de 2009). J o passivo de longo prazo
corresponde aos emprstimos, no valor de R$ 7.600. Com isso,
podemos concluir que de um passivo de R$ 42 mil, R$ 13 mil esto
no grupo das exigibilidades (passivo no sentido restrito). Isto
corresponde a 31% do total. Esta percentagem muito usada no
mundo financeiro. Representa o endividamento da empresa, isto ,
quanto maior o seu valor, mais endividada estar a empresa.
32
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
No podemos afirmar que endividamento bom ou ruim.
Basicamente dois aspectos so relevantes na deciso de aumentar
ou diminuir o nvel de endividamento: o risco e o custo do dinheiro.
Em geral, exigibilidades possuem mais risco, mas o seu custo para
a entidade menor. As caractersticas do administrador, se ele
avesso ou no ao risco, podem influenciar nesta deciso. Outras
variveis que podem influenciar o nvel de endividamento incluem
a situao da economia, o acesso ao mercado financeiro e a
existncia de expanso na empresa.
Finalmente, o lado esquerdo encerra-se com o patrimnio
lquido. Conforme afirmamos anteriormente, este grupo apresenta
os recursos investidos pelos acionistas na empresa. Pela legislao
brasileira est dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados. (BRASIL, 2007).
Para nossa disciplina, iremos usar o capital social, que
corresponde, basicamente, s aes que foram subscritas, e as
reservas, que correspondem a uma das possveis destinaes do
lucro. As outras contas devem ser objeto de estudo num curso mais
avanado de Contabilidade.
Voc deve est ar se pergunt ando: como ut i l i zar est as
demonstraes contbeis?
Para usar melhor as demonstraes contbeis comum o
clculo de ndices que representam relaes entre os itens destas
demonstraes. J comentamos sobre uma delas na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, a relao entre o lucro e a receita, e
sobre outra quando estudamos o passivo, o endividamento. Os
resultados obtidos nos clculos podem ser comparados com outras
empresas ou com a evoluo ao longo do tempo.
v
Existem muitos outros
ndices e voc pode
encontrar uma relao
dos mais comuns na
Unidade 4 ou
consultando as
indicaes apresentadas
na seo
Complementando
apresentada no final
desta unidade.
33
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
A Figura 6 apresenta o resumo da relevncia do Balano
Patrimonial para o gestor.
*Caixa Compreende o
numerrio em espcie e
depsitos bancrios dis-
ponveis. Fonte: CFC
(2009b).
*Equivalentes de Caixa
Compreende o numer-
rio em espcie e depsi-
tos bancrios dispon-
veis. Fonte: CFC (2009b).
Figura 6: Balano Patrimonial e a Deciso
Fonte: Elaborada pelo autor
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
Esta demonstrao detalha a movimentao com os recursos
monetrios da empresa, incluindo o caixa* e os equivalentes de
caixa*. A contabilidade da entidade prepara esta demonstrao
em razo da importncia de saber sobre a movimentao destes
recursos. Em outras palavras, esta demonstrao est dividida em
fl uxos de caixa decorrentes de atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.
Antes da Lei n. 11.638, de 2007, esta demonstrao no era
obrigatria no Brasil. Com esta legislao, a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
A Figura 7 traz um exemplo de Demonstrao dos Fluxos de
Caixa. Inicialmente apresentamos os valores originrios das
atividades operacionais.
34
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Figura 7: Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Fonte: Elaborada pelo autor
Observe que a empresa teve recebimento de clientes e
pagamento de salrios, seguros e aluguel. Uma conveno adotada
na apresentao foi de que as entradas de caixa (os recebimentos)
esto com sinal positivo e as sadas (os pagamentos), com o sinal
negativo (entre parnteses). O resultado final indica que obteve
R$ 15.400 nas atividades.
Esperamos que toda entidade apresente resultado
positivo nas atividades operacionais, como o caso
do nosso exemplo.
Com base na figura podemos identificar os fluxos de
investimento (em computadores) e os financiamentos, com recursos
dos acionistas e emprstimos obtidos com terceiros. E, que a soma
dos fluxos corresponde a uma variao no Caixa e Equivalentes de
R$ 6 mil.
35
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
De uma maneira resumida, a empresa obteve recursos das
atividades operacionais e de financiamento, que foram destinados
compra de computadores (atividade de investimento).
A Figura 8 apresenta, de forma resumida, o uso desta
demonstrao para a deciso do administrador.
Demonstraes Contbeis
As grandes enti dades, al gumas por determi -
nao legal e outras por opo prpria, divul-
gam as demonstraes contbeis na internet.
Para conhecer basta cl i car no menu rel ao
com investidor ou outro link semelhante. Voc
poder obter estas i nformaes no s ti o da
Comi sso de Val ores Mobi l i ri os
<www.cvm.gov.br>. Uma alternativa gratuita
no endereo da Bovespa <http://www.bovespa.
com.br>. Outra opo comprar as i nforma-
es de empresas que tornam estas informa-
es mai s ami gvei s, sendo a pri nci pal de-
las a Economtica <www.economatica.com.br>.
Saiba mais
Figura 8: Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Deciso
Fonte: Elaborada pelo autor
OUTRAS INFORMAES
Apresentaremos trs demonstraes
contbeis importantes: a Demonstrao do
Resul t ado do Exerc ci o, o Bal ano
Patrimonial e a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa. Com estas demonstraes j
possvel fazer diversas anlises. Existem
outras informaes sobre uma empresa que
podem ser encont radas e que f oram
produzidas pela contabilidade ou a partir
desta. As mais usuais so: demonstrao
das mut aes do pat ri mni o l qui do,
36
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
relatrio de administrao, notas explicativas, relatrio de auditoria,
demonstrao do valor adicionado e balano social. Vamos, a
seguir, discutir brevemente estas informaes.
X Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido: esta demonstrao, conhecida como DMPL,
mostra as variaes ocorridas no Patrimnio Lquido
da entidade no decorrer de um exerccio social.
Evidencia o destino do lucro do exerccio, o aumento
ou a diminuio do capital, as movimentaes das
reservas, entre outras movimentaes. Al gumas
ent i dades cost umam di vul gar soment e a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
que apresenta parte da DMPL.
X Relatrio de Administrao: difere das informaes
anteriores por duas razes: um texto e no possui
uma estrutura rgida, previamente definida em lei ou
regulamentos. Estas caractersticas fazem com que este
Relatrio seja um instrumento de apresentao dos
resultados, incluindo justificativas sobre o desempenho
da entidade, anlise do contexto econmico e seus
efeitos no resultado, perspectivas da administrao,
entre outros aspectos. De uma maneira geral, o texto
deste Relatrio bastante otimista e favorvel
administrao da empresa. Sua leitura pode indicar a
viso dos administradores sobre a entidade.
X Notas Explicativas: apresentam o detalhamento de
i nf ormaes que est o cont i das nas pri nci pai s
demonstraes contbeis. Podem ser expressas em
texto ou tabelas, mas sua linguagem tcnica. Em
grandes empresas, as notas explicativas podem ocupar
inmeras pginas. Existe uma tendncia no Brasil em
encurtar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado do Exerccio e fazer o detalhamento nas
notas explicativas. Podem trazer tambm os critrios
37
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
que foram usados na mensurao dos itens que
compem estas duas demonstraes.
X Relatrio de Auditoria: uma entidade pode contratar
uma empresa de auditoria que ir verificar se as
informaes prestadas expressam a realidade e esto
de acordo com a boa tcnica contbil. Caso exista
algum problema com a contabilidade, a empresa de
auditoria deve informar isto no Relatrio de Auditoria
este documento uma leitura importante para saber
a qualidade das informaes. Devemos tomar cuidado
com as demonstraes de uma entidade cujo Relatrio
de Auditoria possui ressalvas ou reprova os valores
apresentados.
X Demonstrao do Valor Adicionado: tornou-se
obrigatria para as sociedades annimas de capital
aberto com a Lei n. 11.638, de 2007. Mostra a riqueza
gerada pela entidade e a sua distribuio entre os
empregados (sal rios e participaes no l ucro),
financiadores, acionistas, governo e outros. Esta
informao interessante para se saber como a riqueza
est sendo distribuda. Pode ser til como instrumento
de pol ti ca econmi ca, poi s mostra o que uma
entidade est adicionando de valor para a economia.
A rigor, a soma do valor adicionado de todas as
empresas de um pas deveria corresponder ao Produto
Interno Bruto.
X Balano Social: uma informao que apresenta a
contribuio da empresa para a sociedade em termos
de gerao de empregos, benefcios concedidos a
movimentos sociais, polticas de defesa dos direitos
das parcelas menos valorizadas pela sociedade, entre
outros aspectos. Existem alguns modelos de Balano
Social, como o do Ibase, mas no existe uma estrutura
rgida. Por suas caractersticas, um interessante
instrumento de marketing para certas empresas.
v
Veja sobre o PIB no stio
<http://
www.ipib.com.br/
oquee.asp>.
v
Para conhecer mais
sobre o Balano Social
acesse o stio <http://
www.ibase.br/
modules.php?name=
Conteudo&pid=2414>.
Outra alternativa ao
Ibase o GRI <http://
www.globalreporting.org/
Home>.
38
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
PRESSUPOSTOS BSICOS
A contabilidade de uma entidade geralmente produzida e
divul gada segundo dois pressupostos bsicos: o Regime de
Competncia e a Continuidade (CFC, 2009a).
Precisamos conhecer e entender estes pressupostos, pois isto
afeta a informao que divulgada pela contabilidade.
REGIME DE COMPETNCIA
Dizer que a demonstrao contbil elaborada pelo regime
de competncia significa dizer que os eventos so considerados
pela contabilidade quando ocorrem. Considere uma entidade que
efetue uma venda a prazo no ms de abril, para recebimento em
junho. O registro da operao como receita ocorrer no ms de
abril, quando ocorreu, e no em junho, quando existiu o recebimento.
Da mesma forma, suponha que a mesma entidade utilizou um imvel
alugado em abril, cujo pagamento do aluguel foi realizado em maio.
A despesa com o aluguel ir aparecer na Demonstrao do Resultado
do Exerccio do ms em que houve o evento, no caso abril.
A ut i l i zao do Regi me de Compet nci a possi bi l i t a
informaes melhores e mais adequadas sobre a situao de uma
entidade. Com isto, as demonstraes contbeis informam no
somente as transaes passadas relacionadas ao pagamento e
recebimento de caixa, mas tambm os passivos futuros e recursos
que sero recebidos no futuro.
v
Ns iremos ampliar
nossa discusso sobre o
regime de competncia
na Unidade 3. Alm desta
ser tambm objeto de
discusso em
Contabilidade Pblica.
39
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
CONTINUIDADE
Quando uma demonstrao contbil preparada, um dos
pressupostos que a entidade continue existindo no futuro. Ou seja,
no existe previso de que ir reduzir de forma expressiva suas
operaes ou at mesmo encerrar as atividades. Este pressuposto
importante, pois reflete na forma de medir os elementos que
compem as demonst raes da ent i dade. Caso exi st a a
possibilidade de a entidade no continuar existindo no futuro, deve-
se usar uma forma diferente de mensurar.
Uma entidade em dificuldades financeiras pode ter sua
continuidade questionada. Isto pode ocorrer, por exemplo, no
Relatrio de Auditoria. Nesta situao, a empresa de auditoria
informa que, apesar das demonstraes contbeis terem sido
elaboradas com o pressuposto da continuidade, isto talvez no seja
o mais adequado.
Complementando......
Para saber mais sobre os assuntos discutidos nesta Unidade leia os textos
propostos a seguir:

Contabilidade de Custos de Eliseu Martins. Esta obra traz uma


abordagem tradicional sobre custos.

A Meta: um processo de melhoria contnua um best-seller de Eliyahu


Goldratt; Jeff Cox. Neste livro voc encontra uma leitura mais instigante
de custos.

Custos no Setor Pblico de Csar Augusto Tibrcio Silva. Aqui voc


pode aprofundar seus estudos sobre custos no setor pblico.

Estrutura e anlise de balanos de Alexandre Assaf Neto.

Estrutura, anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis de


Alexandre Alcantara.

A mensurao da Realidade de Alfred Crosby. Nesta obra voc


encontra um estudo interessante sobre a relevncia da Contabilidade
na sociedade ocidental.
40
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Resumindo
Vimos nesta Unidade que a Contabilidade comunica
ao usurio, interno e/ou externo, a situao de uma entida-
de. O conjunto destas informaes, as demonstraes
contbeis, permite ao usurio conhecer o desempenho da
entidade.
Destacamos, particularmente, o Balano Patrimonial,
a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstra-
o dos Fluxos de Caixa.
Na prxima Unidade iremos mostrar como os nme-
ros surgem nestas demonstraes. Voc ir conhecer ainda
o procedimento de contabilizao.