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Este livro apresenta os temas atuais da Con-

tabilidade Tributria de mximo interesse


para professores, estudantes, pesquisadores
e profissionais das reas contbil, adminis-
trativa e jurdica. Aborda com profundidade
os tributos diretos (Imposto de Renda, Contribuio Social) e indiretos (ICMS, IPI, ISS e
outros) que impactam as atividades das pessoas jurdicas, com especial enfoque sobre o
tratamento contbil.
Em sua fase introdutria, apresenta os conceitos e aspectos do Cdigo Tributrio Nacional.
Dedica captulos especficos para o estudo das normas de escriturao dos livros fiscais e
contbeis exigidos pela legislao do Imposto de Renda, como o livro Caixa e Lalur. Inclui
itens relacionados com a Folha de Pagamento e Encargos Sociais, explicando parte da legis-
lao trabalhista e detalhando com exemplos prticos os procedimentos contbeis.
Contm tambm o estudo de temas mais avanados da Contabilidade Tributria, como os
dados fiscais e legais dos processos de reestruturaes societrias (fuso, ciso e incorpo-
rao de empresas), avaliao de investimentos em participaes societrias, reavaliao de
ativos, juros sobre capital prprio, tributao internacional, auditoria fiscal.
APLICAO
Livro-texto para as disciplinas Contabilidade Fiscal e Tributria, Estratgia e Planejamento Tri-
butrio, Direito Tributrio, Auditoria Fiscal e Contabilidade Avanada dos cursos de graduao e
ps-graduao em Administrao, Contabilidade, Controladoria e Direito Tributrio. Reco-
mendada tambm para os Cursos Preparatrios para Concursos Pblicos e para a formao
de profissionais para os departamentos fiscais e tributrios das empresas.
Jos Hernandez Perez Junior mestre
em Controladoria e Contabilidade Estra-
tgica pela Fundao Escola de Comrcio
lvares Penteado e bacharel em Cincias
Contbeis pela Faculdade de Cincias Eco-
nmicas de So Paulo. Foi auditor e con-
sultor da PriceWaterhouseCoopers duran-
te o perodo de 1981 a 1993. Atualmente
scio-diretor da Hernandez & Associados
Consultoria e Treinamento. professor
de diversas disciplinas relacionadas com a
rea contbil nos cursos de MBA da Fun-
dao Getulio Vargas e das Faculdades
Atibaia (SP). Autor e coautor de diversos
livros publicados pela Atlas.
www.hea.com.br
e-mail: hernandez@hea.com.br
Marliete Bezerra Gomes mestre em
Controladoria e Contabilidade Estratgica
pelo Fecap (Centro Universitrio Fundao
lvares Penteado/SP). contadora, audi-
tora e palestrante de temas das reas de
controladoria e planejamento tributrio.
Professora de ps-graduao e graduao
das Faculdades Anchieta, So Bernardo do
Campo/SP. Coautora do livro Curso bsico
de auditoria, publicado pela Atlas. Scia da
Conaudi Consultoria, Contabilidade e
Auditoria.
e-mail: marliete@conaudicontroller.com.br
Lus Martins de Oliveira professor da
Universidade de Sorocaba (UNISO), So
Paulo (ps-graduao). Consultor de em-
presas e auditor. Palestrante e conferen-
cista de diversos temas das reas de Au-
ditoria e Controladoria. Ex-professor da
Universidade Presbiteriana Mackenzie, ex-
gerente de auditoria e consultoria da Price
Waterhouse & Coopers e do Banco Ita e
suas coligadas no exterior. Contador e eco-
nomista graduado pela PUC-SP. Mestre em
Contabilidade pela Universidade de So
Paulo (FEA/USP) e ps-graduado em Ad-
ministrao Financeira pela FGV-SP. Scio
da Conaudi Consultoria, Contabilidade e
Auditoria. Autor e coautor de diversos li-
vros publicados pela Atlas.
www.conaudicontroller.com.br
e-mail: luis_martins07@hotmail.com
Renato Chieregato mestre e graduado
em Administrao de Empresas e Cincias
Contbeis. Atuou como gerente de Audi-
toria e de Consultoria Tributria da Price
Waterhouse & Coopers. Gerente de Tri-
butos na Votorantim Industrial e professor
do UNIFIEO Centro Universitrio FIEO
(Osasco-SP).
http://rcu.sites.uol.com.br
e-mail: rcu@uol.com.br
www.EditoraAtlas.com.br
MANUAL de
CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Lus Martins de Oliveira
Renato Chieregato
Jos Hernandez Perez Junior
Marliete Bezerra Gomes
9
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Edio
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Textos e Testes com as Respostas
MANUAL de
CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Textos e Testes com as Respostas
5716.indd 1 7/12/2009 17:08:17
Lus Martins de Oliveira
Renato Chieregato
Jos Hernandez Perez Junior
Marliete Bezerra Gomes
Manual de
Contabilidade
Tributria
Textos e Testes com as Respostas
Errata
9 Edio
Portal Atlas
SO PAULO
EDITORA ATLAS S.A. 2010
2 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo Prefcio 9 edio
Pg. Alteraes
xv motivo de grande satisfao a publicao desta 9 Edio
Manual de Contabilidade Tributria 3
Captulo 1 Sistema Tributrio Nacional
Pg. Excluir
07 Pirmide
4 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 3 Demonstraes Contbeis Obrigatrias, Regime das
Publicaes Legais e Divulgao das Demonstraes
Contbeis
Pg. Seo Alteraes
45 3.2.1 1. balano patrimonial, constando neste, no mnimo, os valores relati-
vos aos seguintes grupos de contas:
ativo circulante;
ativo no circulante subdividido em realizvel a longo prazo, in-
vestimentos,
imobilizado e intangvel;
passivo circulante;
passivo no circulante subdividido em exigvel de longo prazo e
receitas diferidas;
patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
reservas de lucros, ajustes de avaliao patrimonial, aes em te-
souraria e prejuzos acumulados.
45 3.2.1 2. demonstrao do resultado do exerccio, com, no mnimo, os valores
relativos a:
vendas lquidas;
lucro bruto;
total das despesas operacionais;
resultado da equivalncia patrimonial;
lucro ou prejuzo operacional;
as outras receitas e outras despesas, se forem relevantes;
proviso para o Imposto de Renda e contribuio social;
lucro ou prejuzo do exerccio.
48 3.4 Alterar ltimo pargrafo:
A edio da Lei n 11.638 veio ao encontro das necessidades...
51 3.4 Alterar segundo pargrafo:
Art. 178
O Ativo no circulante dividido em Realizvel a longo prazo, Investi-
mentos, Imobilizado e Intangvel (includo pela Lei n 11.941 de 2009).
Manual de Contabilidade Tributria 5
Pg. Seo Alteraes
52 3.4 Alterar primeiro pargrafo:
No Intangvel:
Os Direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido.
Exemplos de ativos incorpreos, que passam a ser classificados como
Ativos Intangveis:
marcas e patentes;
direitos autorais;
direitos de concesso;
fundo de comrcio;
gastos com desenvolvimento de novos produtos.
54 Excluir inciso VI.
56 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de
grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo no circulante dividido em ativo realizvel a longo prazo;
investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo no circulante dividido em passivo exigvel a longo prazo
e receitas diferidas.
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em te-
souraria e prejuzos acumulados.
57 Alterar inciso V:
bem como no intangvel os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exerci-
dos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
6 Manual de Contabilidade Tributria
Pg. Seo Alteraes
58 3.5 Art. 187. A Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas financeiras, as despesas gerais e administrativas e
outras despesas operacionais;
o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e despesas;
o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e da contri-
buio social e as provises para tais tributos;
as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financei-
ros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu montante por ao
do capital social.
61 Alterar o segundo pargrafo:
(+ ou ) RESULTADOS EXTRAORDINRIOS
Ganhos e perdas nos investimentos na variao do percentual de par-
ticipao societria
Ganhos e perdas na alienao dos investimentos em participao so-
cietria
Ganhos e perdas na alienao de imobilizados
Proviso para perdas provveis na realizao dos investimentos
Baixa de ativos diferidos
Manual de Contabilidade Tributria 7
Pg. Seo Alteraes
62 3.7 Alterar:
3.7 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
3.7.1 Conceito
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao
contbil destinada a evidenciar, em determinado perodo, as mutaes
nos resultados acumulados da entidade.
3.7.2 Contedo e estrutura
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses de reservas;
d) a parcela correspondente realizao de ajustes de avaliao
patrimonial lquida do efeito dos impostos correspondentes;
e) o resultado lquido do perodo;
f) as compensaes de prejuzos;
g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
Obs.: As sociedades por aes no devem apresentar saldo credor
de lucros acumulados.
63 3.8.2 Alterar letra g:
3.8.2 Contedo e estrutura
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) os ajustes de avaliao patrimonial e sua realizao lquida do
efeito dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
k) os saldos no final do perodo.
68 Excluir Teste 2
8 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 7 Critrios Fiscais e Contbeis para Avaliao dos
Estoques
Pg. Seo Alteraes
162 7.10.2 Alterar primeiro pargrafo da seo 7.10.2:
7.10.2 Conceitos da Lei n 6.404/76
O 1 do art. 183 da Lei n 6.404/76 conceitua o termo valor justo
(de mercado) da seguinte maneira: o preo pelo qual possam ser repos-
tos, mediante compra no mercado, ou seja, o custo de reposio de cada
material comprado em quantidades usuais.
Manual de Contabilidade Tributria 9
Captulo 8 Ativo Imobilizado Apurao e Contabilizao do Custo
de Aquisio e da Depreciao
Pg. Seo Alteraes
179 8.1 8.1 Conceito de ativo imobilizado
Conforme o art. 179 da Lei n 6.404/76, inciso VI, devem ser clas-
sificados no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia e da
empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
Por sua vez, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibra-
con), em seu Pronunciamento n 7, definiu que devem ser classificados
no imobilizado os direitos representados por bens tangveis ou utilizados
ou a serem utilizados na manuteno e na operao de atividades das
entidades, cuja vida til econmica, em praticamente todos os casos, seja
igual ou superior a um ano e que no estejam destinados venda ou
transformao em recursos financeiros.
1
Entende-se por vida til econmica o tempo em que o bem ir durar.
181;
182
8.2 Alterar ltimo pargrafo:
Consideram-se parte do imobilizado os bens em trnsito similares aos
descritos anteriormente, e, ainda, os adiantamentos a fornecedores para
compra ou construo desses bens, por representarem clara inteno de
futura imobilizao.
1
1
INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL. Princpios contbeis. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 1994. p. 87.
10 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 9 Folha de Pagamento Critrios para Clculo e
Contabilizao dos Encargos Sociais e Provises para
Frias e 13 Salrio
Pg. Alteraes
207
Quadro 9.5 Contribuio para a Previdncia Social parte do empregado.
Salrio de contribuio
R$
Desconto
%
At 1.024,97 8,00
De 1.024,97 at 1.708,27 9,00
De 1.708,27 at 3.416,54 11,00
Fonte: Portaria n 350, de 30 de dezembro de 2009. Tabela vlida a partir de 1 de ja-
neiro de 2010.
MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL. Disponvel em: <www.mpas.gov.br. Acesso em:
15/02/2010.
208
Quadro 9.6 Tabela do Imposto de Renda retido na fonte sobre os salrios dos fun-
cionrios.
Rendimento do funcionrio
R$
Alquota
%
Parcela a deduzir
R$
At 1.499,15 isento
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94
De 2.995,70 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de R$ 3.743,19 27,5 692,78
Dedues:
R$ 150,69 dependente;
R$ 1.3499,15 aposentadoria a quem j completou 65 anos;
Penso alimentcia judicial;
Valor da contribuio paga no ms Previdncia Social e entidade de Previdn-
cia Privada no Brasil.
Fonte: Tabela Progressiva 2011 ano calendrio 2010.
<www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 15/02/2010
Manual de Contabilidade Tributria 11
Captulo 10 Sistema Tributrio Nacional
Pg. Alteraes
233 Incluir texto aps ...levantada com observncia da Lei n 6.404, de 1976, e
antes da seo 10.4 Lucro presumido.
Com a edio das Leis n
os
11.638/07 e 11.941/09 tornou-se muito mais evidente
a segregao entre a escriturao contbil e os procedimentos fiscais para apu-
rao do lucro real, lembrando que os ajustes contbeis decorrentes dessas leis
no podem produzir efeitos fiscais.
Artigo 177 ...
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares,
sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes regu-
ladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a
atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros,
lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
7 Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de
normas contbeis, nos termos do 2 deste artigo, e as demonstraes e apu-
raes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e
contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios.
Para eliminar na apurao do lucro tributvel decorrentes dos registros contbeis
de acordo com a Lei n 11.638/07, foi editada a Medida Provisria n 449/08
convertida na Lei n 11.941 instituindo um regime tributrio transitrio por dois
anos e definitivo aps este prazo at novas normas tributrias serem editadas.
Art. 15. Fica institudo o Regime Tributrio de Transio (RTT) de apurao do
lucro real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e
critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007,
e pelos arts. 37 e 38 desta lei.
1 O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tribut-
rios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria.
...
3 Observado o prazo estabelecido no 1 deste artigo, o RTT ser obrigatrio
a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do Imposto sobre
a Renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social so-
bre o Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
12 Manual de Contabilidade Tributria
Pg. Alteraes
Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 desta lei que modifiquem o critrio de reconheci-
mento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido
do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita
ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput deste artigo s normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo
3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais
rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os padres
internacionais de contabilidade.
Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incen-
tivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles deter-
minados pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as alteraes da
Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 37 e 38 desta lei, e pelas
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios com base na competn-
cia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o
seguinte procedimento:
I Utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda,
referido no inciso V do caput do art. 187 dessa Lei, deduzido das participaes
de que trata o inciso VI do caput do mesmo artigo, com a adoo:
a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro
de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei; e
b) das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valo-
res Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei
n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e outras
que optem pela sua observncia;
II realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos
do inciso I do caput deste artigo, no Livro de Apurao do Lucro Real, inclusive
com observncia do disposto no 2 deste artigo, que revertam o efeito da uti-
lizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tribu-
tria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos
termos do art. 16 desta lei; e
III realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real, de adio,
excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria,
para apurao da base de clculo do imposto.
1 Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do
RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em
perodos subsequentes, permanece:
Manual de Contabilidade Tributria 13
Pg. Alteraes
I a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
2 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas constantes
deste captulo, fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qual-
quer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os
saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com:
I os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, alterada pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37
e 38 desta lei; ou
II as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da com-
petncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, e pelos demais rgos reguladores.
1 Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do
RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em
perodos subsequentes, permanece:
I a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e
II a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta lei; ou
II as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da com-
petncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, e pelos demais rgos reguladores.
236 Primeiro pargrafo da seo 10.4.4:
O Imposto de Renda das pessoas jurdicas .................demais servios de trans-
portes, 16% (dezesseis por cento). ( excluir restante do pargrafo)
14 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 15 Livro de apurao do Lucro Real (Lalur)
Pg. Alteraes
331 Acrescentar item antes de DEDUZINDO:
os encargos de depreciao apropriados contabilmente, correspondentes
ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fis-
cais previstos na legislao tributria;
ajustes decorrentes das Leis n
os
11.638/07 e 11.941/09 que influenciaram
o resultado contbil no perodo.
331 Acrescentar item antes de Exemplificando:
os prejuzos de exerccios anteriores
ajustes decorrentes das Leis n
os
11.638 e 11.941 que influenciaram o resul-
tado contbil no perodo.
335 Acrescentar no final do primeiro pargrafo da seo 15.4.1:
... considerando-se os limites mximos permitidos, exceto os ajustes da Lei So-
cietria 6.404/76, atualizada, que expressamente probe a aplicao de normas
contbeis na apurao do lucro real.
Manual de Contabilidade Tributria 15
Captulo 17 Juros sobre o Capital Prprio
Pg. Alteraes
374 Capital Social;
Reservas de Capital;
Ajustes Patrimoniais;
Reservas de Reavaliao (extinta);
Reservas de Lucro;
Lucros Retidos;
Prejuzos Acumulados.
A reserva de reavaliao enquanto existir no deve compor a base de clculo en-
quanto no for realizada, ou seja, enquanto no for adicionada na determinao
do lucro real e da contribuio social sobre o lucro de acordo com o artigo 6 da
Lei n 11.638/07 ficou estabelecida essa determinao.
Por sua vez, a conta de ajustes patrimoniais no deve ser includa no clcu-
lo dos juros sobre o capital prprio por expressa determinao legal da Lei n
11.941/09, ao passo que na base dos dividendos a lei omissa:
Art. 59. Para fins de clculo dos juros sobre o capital a que se refere o art. 9
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, no se incluem entre as contas do
patrimnio lquido sobre as quais os juros devem ser calculados os valores rela-
tivos a ajustes de avaliao patrimonial a que se refere o 3 do art. 182 da Lei
n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redao dada pela Lei n 11.638,
de 28 de dezembro de 2007.
16 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 18 Investimentos em Participaes Societrias
Pg. Alteraes
391 Alterar primeiro pargrafo:
J as participaes societrias permanentes so as adquiridas com a inteno
de serem mantidas permanentemente no ativo da entidade investidora, objeti-
vando a extenso de sua atividade econmica. Nesse caso, esses investimentos
devem ser classificados contabilmente no Ativo no circulante da investidora.
392 Alterar primeiro pargrafo:
De acordo com a legislao atual, Lei n 11.941/09, so coligadas as socie-
dades quando uma investidora participa com 20% ou mais do capital volante da
investida, sem control-la.
A sociedade controlada aquela na qual a controladora, diretamente ou por
intermdio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhes assegu-
rem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e poder de
eleger a maioria dos administradores.
Ser considerado influente o investimento em sociedade coligada sob cuja
administrao a investidora tenha influncia (por exemplo, possibilidade de ele-
ger pelo menos um dos administradores da investida) em sociedade coligada
que participe com 20% ou mais do capital social; ou em sociedade controlada.
396 Acrescentar primeiro pargrafo:
Em 15-2-X0, a investidora deve contabilizar da seguinte maneira o mencio-
nado investimento:
Alterar o quadro do Exemplo n 1:
DBITO $
ATIV O NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela equivalncia patrimonial Ind. Com. So Caetano S.A. 360.000
gio do investimento Ind. Com. So Caetano S.A. 50.000
gio justificado por diferena de valor de custo e valor justo de
ativos identificados
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel Bancos conta-corrente 410.000
Manual de Contabilidade Tributria 17
396 Alterar o quinto pargrafo e o quadro do Exemplo n 2:
Em 21-5-X1, a investidora deve contabilizar da seguinte maneira o mencio-
nado investimento.
DBITO $
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela equivalncia patrimonial Comercial de Bebidas
Tomba Levanta S.A. 630.000
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel Bancos conta-corrente 600.000
RESULTADO
Resultados extraordinrios
Ganho por compra vantajosa 30.000
401 Alterar quadro:
Em 31-12-X1, a investidora deve contabilizar esse ganho como Resultado da
Equivalncia Patrimonial, como segue, para registrar sua participao no resul-
tado da investida:
DBITO $
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela equivalncia patrimonial Comercial de Bebidas
Tomba Levanta S.A. 44.100
CRDITO
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
Participao nos resultados de coligadas e controladas
18 Manual de Contabilidade Tributria
402 Alterar terceiro pargrafo e quadro:
Dessa maneira, em 31-12-X1, a investidora deve efetuar outro lanamento
contbil, para registro desse crdito a receber, tendo como contrapartida a conta
do Ativo no circulante utilizada para registro do investimento em participao
societria, como segue:
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
Outros crditos
Dividendos propostos a receber 18.900
CRDITO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela equivalncia patrimonial Comercial de Bebidas
Tomba Levanta S.A. 18.900
404 Alterar quadro:
Lembre-se de que, no momento da aquisio do investimento em participa-
o societria na coligada Ind. Com. So Caetano S.A. em 15-2-X0, a Investidora
Grana Alta S.A. contabilizou $ 50.000 de gio, como segue:
DBITO $
ATIVO N O CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela Equivalncia Patrimonial Ind. Com. So Caetano S.A. 360.000
gio do Investimento Ind. Com. So Caetano S.A. 50.000
405 Alterar segundo pargrafo e quadro:
Supondo-se que at 31-12-X0 o gio tenha sido realizado em 20%, ento a
investidora deve transferir para seus resultados o valor de $ 10.000, igual a 20%
do saldo contbil existente no Ativo No Circulante, de $ 50.000.
Portanto, em 31-12-X0, a investidora deve contabilizar essa amortizao
como segue:
DBITO $
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas
Amortizao de gio do Investimento 10.000
CRDITO
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
gio do Investimento Ind. Com. So Caetano S.A. 10.000
Manual de Contabilidade Tributria 19
408 Alterar quadro:
Contabilizao do ganho de capital
Em 4-6-X1, esse ganho de capital deve ser contabilizado, pela investidora J.
Silva & Filhos, da seguinte maneira:
DBITO $
ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos em outras sociedades
Avaliadas pela Equivalncia Patrimonial Cia. Urano S.A. 1.875
CRDITO
Resultados no Operacionais
Ganhos de Capital nos Investimentos 1.875
414 Alterar item e do exerccio 2:
2. So coligadas as sociedades quando uma participa com:
a) no mnimo 5% (cinco por cento) do capital da outra;
b) no mximo 5% (cinco por cento) do capital da outra, sem control-la;
c) 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la;
d) 40% (quarenta por cento) do capital da outra e detiver o controle acio-
nrio.
e) mais de 20% do capital votante, sem deter o controle acionrio.
Resposta: alternativa ___
416 Alterar enunciado do exerccio 4:
Contabilizando-se os ajustes necessrios ao balano, no fim do exerccio, vamos
encontrar, na contabilidade da Empresa Lua S.A., um Ativo No Circulante, no
valor total de:
20 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 19 Aspectos Contbeis, Fiscais e Legais das
Reestruturaes Societrias
Pg. Alteraes
425 Alterar terceiro pargrafo:
Lei n 6.404/76. Foi alterada em seu art. 226, 3, pela Lei n 11.941, de
2009, conforme segue:
425 Alterar quarto pargrafo:
Lei n 6.404/76. Art. 226, 3. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer
normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso,
incorporao e ciso que envolvam companhia aberta (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
448 Alterar ltimo pargrafo:
O ativo imobilizado de Alfa poderia ser incorporado pelo valor de mercado
desde que tambm fosse reavaliado o atual ativo imobilizado de Beta. Nesse
caso, haveria a constituio de Ajust e de Avaliao Patrimonial de acordo com
as normas determinadas pela legislao societria e CVM.
449 Alterar primeiro pargrafo:
A constituio de Ajust e de Avaliao Patrimonial no afetaria o clculo do
aumento de capital.
456 Alterar o ltimo quadro:
O patrimnio lquido de Alfa que ser incorporado ao patrimnio lquido de
Beta ter a seguinte distribuio:
Aumento de Capital de Beta $
Patrimnio lquido incorporado a valor de mercado 7.880,00
Parcela destinada a aumento de capital = PL a valor contbil 6.780,00
Parcela destinada constituio de Ajuste de Avaliao Patri-
monial 1.100,00
457
Alterar quadro e primeiro pargrafo:
Patrimnio lquido
Capital
Reservas
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Total do passivo
A constituio de Ajuste de Avaliao Patrimonial deve ser efetuada com base
nas determinaes da CVM.
Manual de Contabilidade Tributria 21
460 Alterar balano:
BALANO DA SOCIEDADE A SER CINDIDA
ATIVO $ PASSIVO $
Circulante Circulante
Bancos 13.000 Fornecedores 7.000
Aplicaes 12.000 Salrios 10.000
Clientes 40.000 Financiamentos 35.000
Estoques 50.000 Impostos 13.000
115.000 65.000
No Circulante Patrimnio lquido
Capital 100.000
Reservas 40.000
140.000
205.000 205.000
462 Alterar balano:
BALANO DA SOCIEDADE CINDIDA APS A CISO
ATIVO Antes Ciso Depois PASSIVO Antes Ciso Depois
$ $ $ $ $ $
Circulante Circulante
Bancos 13.000 (4.000) 9.000 Fornecedores 7.000 7.000
Aplicaes 12.000 (12.000) Salrios 10.000 10.000
Clientes 40.000 (40.000) Financia-
mentos
35.000 35.000
Estoques 50.000 50.000 Impostos 13.000 13.000
115.000 (56.000) 59.000 65.000 65.000
No
Circulante
90.000 90.000 Patrimnio
lquido
Capital 100.000 (40.000) 60.000
Reservas 40.000 (16.000) 24.000
140.000 (56.000) 84.000
205.000 (56.000) 149.000 205.000 (56.000) 149.000
22 Manual de Contabilidade Tributria
Captulo 21 Auditoria e Reviso Fiscal
Pg. Alteraes
518 14. Ativo diferido
Os saldos existentes em 2008 dos gastos pr-operacionais esto sendo amor-
tizados por percentual no superior a 20% ao ano.