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Ctedra Auditora Facultad Ciencias Econmicas - UNER

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Mtodo del impuesto diferido
I- Impuesto a las Ganancias por el mtodo de lo determinado
Las contabilizacin del impuesto a las ganancias sobre la base del mtodo de lo
determinado, surge del siguiente procedimiento:
Ganancia impositiva x Tasa del impuesto = Impuesto determinado

Se contabiliza:
DEBE HABER
Res. Neg. Impuesto a las ganancias (cargo al resultado) xxxx
Pasivo Impuesto a las ganancias a pagar xxxx

El criterio aplicado es por lo percibido: El impuesto determinado a pagar por el ejercicio es
el que se carga a resultado.

II- El mtodo del impuesto diferido: Bases para su aplicacin
a) Resultados, que se basa en las partidas que integran el resultado contable y el
resultado impositivo.
b) Balance, que utiliza las mediciones contables e impositivas de activos y pasivos.

La "base resultados", ha sido la primera aplicacin del mtodo del impuesto diferido.
Este mtodo procura contabilizar este gravamen considerando el impuesto devengado en
el ejercicio, por lo que el respectivo cargo al resultado del mismo se basar en el siguiente
clculo:
Ganancia Contable x Tasa del impuesto = Impuesto devengado

Pero en la ganancia contable que constituye la base de clculo del impuesto devengado, la
base resultados reconoce conceptos que inciden en el resultado contable que carecen de
efecto impositivo (ingresos exentos y gastos no deducibles), a los que elimina dicho
clculo:
Resultado contable, segn estado de resultados
- Ingresos exentos
+ Gastos no deducibles
= Resultado contable con efecto impositivo
x Tasa del impuesto
= Impuesto devengado sobre el resultado contable

Clculo del impuesto devengado sobre el resultado contable
Sin embargo, para la base resultados ste no es todava el cargo que en definitiva se le har
al resultado del ejercicio por impuesto a las ganancias, debido a que tambin existen
conceptos que, no incidiendo en el resultado contable, poseen en cambio reconocimiento
impositivo. Ellos pueden ser ingresos o ganancias gravadas impositivamente que
contablemente no son considerados como tales y deducciones impositivas que
contablemente no han sido registradas entre los gastos o prdidas del ejercicio:
Resultado contable con efecto impositivo
+ Ingresos a los fines impositivos, contablemente no reconocidos como ingresos
- Deducciones del resultado impositivo que contablemente no constituyen gastos
= Resultado contable ajustado por las diferencias permanentes
x Tasa del impuesto
= Impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio


En definitiva, la aplicacin del mtodo cuando se aplica la base resultado reconoce dos
categoras de diferencias entre los resultados contable e impositivo:
a) Permanentes, es decir aquellas que generan partidas que tienen reconocimiento
Eliminaciones
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en uno solo de los resultados mencionados y
b) Temporarias, es decir aquellas generadas por partidas reconocidas en ambos
resultados pero no en el mismo ejercicio, las que pueden generar un efecto
impositivo activo neto, lo que representa una anticipacin en el impuesto
determinado respecto a su reconocimiento contable. En caso contrario, existe una
postergacin en el pago del impuesto en relacin al que ya ha sido reconocido en la
contabilidad. Lo expuesto se resume a continuacin:

Se esquematiza a continuacin la aplicacin de esta base:













DIFERENCIAS PERMANENTES:




















Casos de diferencias permanentes
Son partidas que desde uno de los puntos de vista (contable o impositivo) forman parte
del resultado devengado, mientras que desde el otro carecen de reconocimiento. Slo son
tenidas en cuenta en la base resultados.





Resultado Contable Diferencias Resultado Impositivo
- =
Permanentes
Cargo a resultados en
concepto de impuesto a
las ganancias

Temporarias
Impuesto diferido
(Cuenta patrimonial del
activo o del pasivo, segn
sea su saldo)
Impuesto
Determinado
(A pagar a su
vencimiento)

Diferencias Permanentes
Porque inciden nica y
definitivamente en el resultado
contable, pero no en el impositivo

Porque inciden en el resultado
impositivo, pero no en el contable

Ganancias exentas.
Gastos no deducibles.
RECPAM.



Desgravaciones impositivas.
Ingresos presuntos, (intereses,
alquileres, etc.).
Deduccin de honorarios a
directores y sndicos que
contablemente hayan sido
contabilizadas a travs de la
distribucin de utilidades.

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DIFERENCIAS TEMPORARIAS































Casos de diferencias temporarias
Son partidas que son computadas por ambos sistemas para la determinacin del
resultado, pero no coinciden en relacin al perodo en el que se produce esa incidencia (es
decir, difieren en cuanto al perodo en el que esas partidas son devengadas).
Constituyen prcticamente las nicas diferencias que reconoce la base balance.


Normas contables profesionales - Adopcin de la base balance
I- Medicin de activos y pasivos por impuesto a las ganancias

Se resumen de las normas de la Resolucin Tcnica n 17:
Impuestos determinados y saldos a favor:
Los impuestos determinados en cada perodo dan lugar al reconocimiento de deuda, que
se reducir por los pagos a cuenta. El neto se medir sobre la base de las normas referidas
a "otros pasivos" (5.15.), es decir al valor actual del flujo futuro de fondos a pagar. Si stos
superan a las impuestos determinados, se reconocer un activo por el neto, al que se lo
medir sobre la base de las normas referidas a "otros crditos" (5.3.).

II- Medicin de activos y pasivos por impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: Normas Generales
Diferencias Temporarias
ACTIVAS
(Diferencias temporarias deducibles)


PASIVAS
(Diferencias temporarias
imponibles)

Ingresos gravados
impositivamente antes, de que
se produzca su reconocimiento
contable.
Gastos reconocidos
contablemente antes de que se
admita su deduccin impositiva.


Ingresos reconocidos
contablemente en un ejercicio,
que sern gravados
impositivamente en otro/s
posterior/es.
Gastos deducidos
impositivamente en un ejercicio,
mientras que contablemente
incidirn en otro/s posterior/es.

El saldo de "impuesto diferido"
representa un pago anticipado del
impuesto respecto a su
reconocimiento contable.

El saldo de "impuesto diferido"
representa un diferimiento o
postergacin en el pago del impuesto
respecto a su reconocimiento
contable.
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Se ha adoptado "la base balance". En consecuencia, se reconocern activos o pasivos por
impuestos diferidos cuando existan diferencias temporarias entre:
a) Las mediciones contables de las activos y pasivos y
b) Sus bases impositivas, es decir los importes con los que apareceran en los estados
contables, si para su medicin se aplicasen las normas del impuesto a las
ganancias.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos cuando sus futuras
reversiones aumenten los impuestos determinados y de activos cuando los disminuyan.

5.19.6.3.1. Quebrantos impositivos y otros crditos fiscales susceptibles de
deduccin de futuras ganancias impositivas
Se reconocer un activo en concepto de impuesto diferido en la medida que dicha
deduccin sea probable. Para evaluar la existencia de futuras ganancias impositivas contra
las cuales puedan cargarse los quebrantas impositivos o crditos fiscales acumulados, se
deber considerar:
a) Si los quebrantos impositivos no utilizados provienen de causas identificables y de
improbable repeticin.
b) Las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de dichos
quebrantos o crditos.
c) La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes para
absorber contra ellas los quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados.
Para ello deber tenerse en cuenta:
1. Si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a generar en el
futuro beneficios gravados impositivamente.
2. Si el ente puede planificar un incremento de dichas ganancias fiscales.


5.19.6.3.3. -Desvalorizacin de crditos por impuestos diferidos
Se deber computar cuando, existiendo activos netos de pasivos por impuestos diferidos,
sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las
diferencias temporarias y los quebrantos impositivos y los crditos fiscales que en
conjunto han generado ese activo neto por impuestos diferidos.
Esta desvalorizacin podr ser reversada en perodos posteriores de acuerdo a lo
establecido en la seccin 4.4.7. de esta RT 17, en relacin a la reversin de prdidas por
desvalorizacin.
Impuestos diferidos activos y pasivos
Se reconocen activos o pasivos por impuestos diferidos por el efecto de las diferencias
temporarias entre las mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos del ente
("base balance''). Las excepciones que se indican a continuacin son, justamente,
diferencias permanentes, las que no generan impuestos diferidos. Se cita entonces el caso
de un valor llave, no deducible impositivamente.
Originalmente, La RT 17 dispona el descuento de los saldos por impuestos diferidos a su
valor actual a fecha de la medicin, disposicin que no contempla la NIC 12, la que
mantiene el valor nominal de dichos saldos. Con posterioridad, las Resoluciones 266 y 282
de la FACPCE (que derog a la primera de las mencionadas pero mantuvo algunas de sus
disposiciones) modificaron esa norma de la RT 17, en la que ahora los saldos de impuestos
diferidos son mantenidos a su valor nominal sin descontar.

Cundo hay activos y cundo pasivos por impuestos diferidos?
El patrimoni El patrimoni El patrimoni El patrimonio neto contable o neto contable o neto contable o neto contable > Patrimonio neto impositivo > Patrimonio neto impositivo > Patrimonio neto impositivo > Patrimonio neto impositivo, el saldo
de impuesto diferido es pasivo (en el resultado impositivo faltan reconocer
ingresos o se han deducido gastos anticipadamente respecto al devengamiento
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contable).
El patrimonio neto contable El patrimonio neto contable El patrimonio neto contable El patrimonio neto contable < < < < Patrimon Patrimon Patrimon Patrimonio neto impositivo io neto impositivo io neto impositivo io neto impositivo, el saldo
de impuesto diferido es activo (en el resultado impositivo se reconocieron ingresos
an no devengados en el resultado contable o quedan pendientes de deduccin
impositiva gastos ya reconocidos en el devengamiento contable).

Quebrantos impositivos
Generan un crdito, que dar lugar a reconocer activo por impuesto diferido cuando sea
probable que existan ganancias fiscales futuras que se puedan compensar con esos
quebrantos. Esta posibilidad se evaluar considerando:
Que las causas de los quebrantos sean identificadas y de repeticin improbable
Que las ganancias fiscales a compensar sean anteriores a la prescripcin del uso de
los quebrantos.
Que existan pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a la posibilidad de
utilizar los crditos fiscales provenientes de estos quebrantos.
Que el ente pueda realizar una planificacin fiscal para incrementar las ganancias
fiscales futuras dentro del plazo anterior la prescripcin.
La RT 17: establece la periodicidad anual de esta evaluacin conjuntamente con la de las
diferencias temporarias activas netas (ver Desvalorizacin de Crditos por impuestos
diferidos).
La NIC 12: por su parte, expresa que tambin anualmente, al cierre de cada ejercicio, se
deber reconsiderar el reconocimiento de este tipo de activos, porque pueden haberse
producido cambios que justifiquen su contabilizacin o su baja.

Cambios en los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos
El saldo de impuesto diferido se modifica en el ejercicio como consecuencia de:
a) Reversin de diferencias temporarias existentes al inicio del ejercicio.
b) Aparicin de nuevas diferencias temporarias.
c) Cambios de tasa del impuesto a las ganancias.
d) Desvalorizacin en el caso de impuesto diferido activo.
e) Reversin de desvalorizaciones contabilizadas con anterioridad.


III- Cuestiones de exposicin: Informacin referida al impuesto a las ganancias
del ejercicio requeridas por nuestras normas contables profesionales.

En el estado de situacin patrimonial
Impuestos diferidos se incluye por su saldo neto en "otros crditos" u "otras deudas",
segn dicho saldo sea deudor o acreedor, respectivamente.

En el estado de resultados
Se atribuir a los resultados ordinarios, a los extraordinarios y a los provenientes de
actividades que se discontinan (separando los que corresponden a las operaciones y los
que corresponden a la disposicin de activos y cancelacin de pasivos afectados a estas
actividades).

IV- Fundamentos de las bases propuestas para determinar impuestos diferidos:





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Determinacin
de las
diferencias
Fundamento Procedimiento
Determinacin de
las diferencias
temporarias sobre
la base del estado de
resultados

El gravamen recae sobre el
resultado determinado conforme a
la legislacin fiscal.
El gasto por impuesto a las
ganancias devengado
contablemente, debe reflejar el
impacto fiscal de las partidas
reconocidas en el estado de
resultados del ejercicio.

En consecuencia, las diferencias
temporales se determinan
confrontando cada rengln del estado
de resultados contable con el elaborado
a los fines fiscales.

La secuencia comienza con el resultado
sigue con el resultado contable, sigue con la
identificacin de diferencias permanentes,
contina con la identificacin de las
diferencias temporales y concluye con el de
clculo de la ganancia sujeta a impuesto (ver
esquema 2.)
Determinacin de
las diferencias
temporarias sobre
la base del estado de
situacin
patrimonial

El efecto de las diferencias temporales
entre los resultados se refleja en las
mediciones contable e impositiva de los
activos y pasivos. En efecto, toda
diferencia de medicin de activos y
pasivos debera ser siempre el reverso
de cualquier diferencia en los
resultados del ejercicio (efecto de
aplicar el concepto financiero de capital
a mantener). Si del cotejo entre ambas
mediciones surge que:
Patrimonio contable < Patrimonio
impositivo: Diferencias
temporarias deducibles (activas)
Patrimonio contable > Patrimonio
impositivo Diferencias
temporarias imponib1es (pasivas)

La secuencia es la siguiente:
Patrimonio contable Patrimonio
impositivo = Saldo de diferencias
temporarias x alcuota = Saldo de impuesto
diferido
- Saldo anterior de impuesto diferido
= Impuesto diferido del ejercicio
+ Impuesto determinado
= Impuesto a las ganancias
sta base no reconoce diferencias
permanentes, otorgando a casi todas el
carcter de temporarias.


Ambos procedimientos deben arribar a los mismos resultados, salvo en los siguientes
casos:

Casos Tratamiento segn "base
balance"
Tratamiento segn "base
Resultados"
Revalos de bienes de uso
acreditados a reservas o
resultados diferidos, en general)
Reconoce a las diferencias entre
las mediciones contables y fiscales
como temporarias
No detecta esas diferencias al
origen, por lo que sus reversiones
las considerara como diferencias
permanentes
Impuestos diferidos provenientes
de combinaciones de negocios
Las diferencias entre los valores
corrientes de los activos y pasivos
recibidos del ente adquirido, no
reconocidos a los fines fiscales, se
identifican como temporarias.
No detecta esas diferencias al
origen, por lo qu sis reversiones
las considerara como diferencias
permanentes.
Diferencias en las mediciones
iniciales de activos y pasivos.
Tambin da el carcter de
temporarias a las diferencias entre
estas mediciones iniciales. Por
ejemplo, la reduccin del costo
inicial a los fines fiscales de ciertos
bienes de uso cuya adquisicin es
posible desgravar en el impuesto.
No detecta esas diferencias al
origen, por lo que sus reversiones
las considerara como diferencias
permanentes.


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Conclusin: El empleo de la base balance da lugar a que ciertas diferencias que la base
resultados detectada como permanentes, sean clasificadas como diferencias temporarias
pasivas (porque MC > MI). En consecuencia, la base resultados debe adaptarse a la base
balance, modificando su criterio bsico (Impuesto devengado exclusivamente sobre
partidas reconocidas en el resultado contable del perodo) por otro ms amplio, que
reconoce impuesto devengado sobre conceptos que no estn contemplados en el resultado
contable del ejercicio, pero que han generado diferencias entre las mediciones contable e
impositiva de activos, durante el mismo.


La base balance tiende a reconocer a todas los diferencias como temporarias.

Al respecto, la NIC 12 expresa que existen diferencias temporarias en el nuevo mtodo
(base balance) que no lo eran en el anterior (base resultados), porque generan diferencias
en las mediciones de activos que no se reflejan originalmente en resultados. Por ejemplo:
los activos y pasivos no monetarios que se reexpresan siguiendo la NIC 29.

Por su parte, la FACPCE ha emitido su Interpretacin n 3, la que se agrega al final de este
material.

V. Procedimiento requerido al inicio del primer ejercicio en el que comienza a ser
aplicado el mtodo.

a) Procedimiento: Determinar las diferencias temporarias pendientes de reversin al
inicio de dicho ejercicio, a fin de contabilizar su efecto impositivo como activo o como
pasivo, a travs de la cuenta "Impuesto diferido".

b) Imputacin de la contrapartida: Dado que se trata de un cambio en la aplicacin de
una norma contable de medicin, la contrapartida del activo o pasivo contabilizado se
imputar a AREA.

c) Objetivo: que el mtodo se aplique con todos sus efectos desde el mismo ejercicio en el
que comienza a ser utilizado. De no aplicarse el procedimiento indicado, el efecto de las
diferencia temporarias anteriores al ejercicio de implantacin del mtodo no estara
contabilizado como saldo inicial de la cuenta "Impuesto diferido ", y en consecuencia,
cuando ellas se reversen no podrn imputarse a esta cuenta, debiendo considerarse como
diferencias permanentes del ejercicio en el que esa reversin se produjo, distorsionndose
as el impuesto a devengar en el mismo. Postergndose entonces la aplicacin plena del
mtodo hasta el ejercicio en el que ya no existan diferencias temporarias originadas en
ejercicios anteriores al de la utilizacin de este mtodo.

VI. Tratamiento contable de los cambios en la tasa del impuesto

Es necesario adecuar la valuacin del crdito o la deuda que refleja el saldo e impuesto
diferido a la nueva tasa por la que se disminuir o aumentar, respectivamente, el
impuesto a pagar cuando reversen las diferencias temporarias que originan dicho saldo.

VII. Quebrantos impositivos

Constituye un caso de contingencias favorables = Crdito fiscal por quebranto impositivo a
computar.

Evaluacin de la procedencia de su contabilizacin
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1) Hecho sustancial concretado: (devengamiento). El quebranto impositivo corresponde
al ejercicio finalizado. Se cumple, por lo tanto esta primera condicin.

2) Probabilidad de realizar el crdito: Es la condicin a evaluar para determinar si
corresponde o no contabilizar el crdito. Dado que la nica forma de realizarlo es a travs
de una futura disminucin del impuesto a las ganancias a pagar, la Recomendacin n 7 del
ITCP consideraba las siguientes pautas para evaluar si el crdito deba registrarse o no en
el ejercicio en el que se lo determin:

Si la empresa es rentable en adecuada medida;
Si el quebranto impositivo no es recurrente y obedece a una causa excepcional y
perfectamente identificable;
Si existen fundadas expectativas de generar ganancias impositivas que puedan
compensarse con el quebranto determinado, dentro del plazo legalmente
establecido.

Las pautas que al respecto considera la RT 17 son en esencia muy similares a las
transcriptas anteriormente.

Cuantificacin del crdito
En principio, es la tasa del impuesto aplicada al quebranto impositivo determinado. Sin
embargo, para medir adecuadamente este crdito, debe tratar de establecerse en qu
medida podr utilizarse ese quebranto fiscal

Cuantificacin del beneficio
Es la tasa del impuesto aplicada al resultado contable cuando este neto es negativo.

Efecto posible
De lo expuesto en los dos puntos anteriores (cuantificaciones del crdito y del beneficio)
surge como posible la coexistencia de un cargo a resultados en concepto de impuesto a las
ganancias devengado con un crdito por quebranto impositivo a computar. Obsrvese la
contabilizacin que se indica a continuacin:


Contabilizacin

Conceptos Imputacin contable del efecto impositivo
Resultado impositivo negativo

Crdito fiscal por quebranto impositivo a computar
(Activo no corriente).
Resultado contable ajustado por
diferencias permanentes < 0

Beneficio por quebranto fiscal a computar (constituye
un resultado extraordinario del ejercicio en el que se lo
determina o se lo utiliza, segn sea el tratamiento que
se otorgue al crdito).
Diferencias temporarias netas

Saldo deudor o acreedor de Impuesto diferido (Activo o
pasivo no comente, respectivamente).


VIII. Impuesto a la ganancia mnima presunta
Establecido por la ley 25.063 a partir del ao 1998, este impuesto es complementario del
impuesto a las ganancias, dado que mientras este ltimo grava la utilidad impositiva del
ejercicio, el impuesto a la ganancia mnima presunta constituye una imposicin mnima
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que grava la renta potencial de ciertos activos productivos a la tasa del 1 %, de modo que
la obligacin fiscal de la empresa coincidir con el mayor de ambos impuestos.
Por lo tanto, si el impuesto a la ganancia mnima presunta excede en un ejercicio al
impuesto a las ganancias deber pagarse el importe mnimo determinado. Sin embargo,
dicho exceso podr computarse como pago a cuenta de cualquier excedente del impuesto a
las ganancias sobre el mencionado impuesto a la ganancia mnima presunta que pudiera
producirse dentro de los diez ejercicios siguientes.

Consideremos el siguiente caso:
Impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio: $ 1.800
Impuesto a las ganancias determinado en el mismo: $ 1.700
Impuesto a la ganancia mnima presunta: $ 2.100


Contabilizacin:
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias $ 1.800
IGMP ($ 2.100 - $ 1.700) $ 400
a Impuesto Diferido ($ 1.800 - $ 1.700) $ 100
a AFIP a Pagar $ 2.100

La consideracin del impuesto a la ganancia mnima presunta como activo se supedita a
pautas similares a las que definen el tratamiento del crdito por quebranto impositivo a
computar, aunque adecuadas a las caractersticas del crdito por este nuevo gravamen.

Tambin en este caso, la activacin del impuesto a la ganancia mnima presunta es
procedente sin condicionamiento alguno, hasta el lmite del saldo acreedor de la cuenta
impuesto diferido, porque este saldo representa un futuro aumento en el impuesto a las
ganancias a pagar, pero contra este mayor pago ser computable el actual exceso de
impuesto a la ganancia mnima presunta, cuya consideracin cano crdito debe efectuarse
en el ejercicio en el que se determine este exceso, en tanto est contabilizada la deuda que
el aludido saldo acreedor del impuesto diferido representa.
IX. Coexistencia de crditos por quebranto impositivo a computar e impuesto a la
ganancia mnima presunta pagado

Si en un ejercicio se verifica una compensacin de quebrantos impositivos con ganancias
imponibles, la concrecin del beneficio impositivo por reduccin del impuesto a pagar
(efecto de la tasa vigente sobre el quebranto utilizado) se realizar si el impuesto a las
ganancias (neto de la compensacin con el IGMP) fuera igual o superior a este ltimo
impuesto. En caso contrario, este beneficio estar reducido por el exceso del impuesto a la
ganancia mnima presunta respecto al impuesto a las ganancias. Esto implica que el
crdito por quebranto impositivo es computable solamente contra impuesto a las
ganancias a pagar y no contra el impuesto a la ganancia mnima presunta.

Imputacin en ejercicios posteriores de crditos existentes por:

1. Quebrantos impositivos a computar.
2. IGMP pagado en exceso del impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio
en el que se origin.

1. Caso en el que impuesto a las ganancias determinado > IGMP

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Impuesto a las ganancias determinado
Exceso de impuesto a las ganancias
determinado respecto al IGMP
IGMP
Imputacin de crdito por IGMP para
compensar este exceso.
Imputacin del crdito por quebranto
impositivo a computar para compensar el
impuesto a las ganancias determinado,
hasta la concurrencia de ste con el IGMP.

2. Caso en el que impuesto a las ganancias determinado < IGMP

IGMP
Exceso de IGMP respecto al impuesto a las
ganancias determinado
Impuesto a las ganancias determinado
Importe a Pagar Imputacin del crdito por quebranto
impositivo a computar para compensar el
impuesto a las ganancias determinado.

X. Casos prcticos
a) Referidos a crditos por quebranto impositivo a computar y por IGMP pagado.

Conceptos Caso 1 Caso 2 Caso 3
Del ejercicio anterior:
Crditos por IGMP pagado
Crdito quebranto impositivo

1.150
3.400

1.150
3.400

1.150
3.400
Del ejercicio actual:
Impuesto a la ganancia determinado
IGMP determinado
Impuesto diferido (activo)

2.800
2.000
500

2.800
3.000
500

3.800
2.500
500

Registracin:
Caso 1
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 2.800 - $ 500) $ 2.300
Impuesto Diferido $ 500
a Crdito Quebranto Impositivo $ 2.800

Caso 2
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 2.800 - $ 500) $ 2.300
Impuesto Diferido $ 500
IGMP $ 200
a Crdito por IGMP Pagado $ 1.150
a Crdito Quebranto Impositivo $ 1.850

Caso 3
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias ($ 3.800 - $ 500) $ 3.300
Impuesto Diferido $ 500
a Crdito Quebranto Impositivo $ 3.400
a Crdito por IGMP Pagado $ 400

IGMP>IIGG
IGMP<IIGG
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a) Contabilizacin de crdito por quebranto impositivo a compensar
Una empresa finaliza su ejercicio N 7 con un saldo deudor en la cuenta Impuesto
diferido de $ 1.900. La tasa vigente del impuesto a las ganancias es del 30%.
En el ejercicio siguiente N 8, la tasa del gravamen se eleva al 33%, habiendo determinado
la empresa en cuestin los siguientes resultados:
Resultado contable - Prdida ($ 30.000)
Resultado impositivo - Prdida ($ 44.000)

En el ejercicio, entr en vigencia el impuesto a la ganancia mnima presunta y la empresa
debi pagar por el mismo la suma de $ 3.100.
En el ejercicio N 9, obtiene una ganancia contable de $ 18.400, siendo las diferencias
permanentes negativa para arribar al resultado impositivo en $ 3.700. Este resultado se
determina en $ 19.250 (ganancia). La tasa del impuesto se mantiene igual que en el
ejercicio anterior. El impuesto a la ganancia mnima presunta que ahora determina es de $
3.700. Considerar que para evaluar si se deber ingresar este impuesto, que la comparacin
de ste debe efectuarse con el impuesto a las ganancias determinado, antes de deducir el
crdito por quebranto impositivo a computar.

Considerando que la empresa aplica el mtodo del impuesto diferido, efectuar todas las
contabilizaciones que correspondan a los ejercicios N 8 y 9.

Ejercicio N 8
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto Diferido (10% s/ $ 1.900) $ 190
a Impuesto a las Ganancias Cambio de tasa- $ 190
Por el revalo del saldo inicial de Impuesto Diferido, incrementando en el 10%.
El incremento surge de relacionar (33% / 30%) - 1 = 10%

Cuentas Dbitos Crditos
Crdito por Quebranto Impositivo a Computar (33% s/$ -
44.000)
$ 14.250
a Impuesto Diferido ($ -31.000 ($ -44000) x 33%) $ 4.290
a Beneficio por Quebranto a Computar ($ -31.000 x 33%) $ 10.230
Este asiento corresponde al supuesto de que estn dadas las condiciones para contabilizar
este beneficio. En caso contrario, se contabilizar el crdito generado por impuesto diferido
neto a pagar, mediante la siguiente registracin:

Cuentas Dbitos Crditos
Crdito por Quebranto Impositivo a Computar $ 4.290
a Impuesto Diferido ($ -31.000 ($ -44000) x 33%) $ 4.290
Se opta este ltimo criterio, midiendo el crdito al cierre del ejercicio N 8 hasta el lmite de
impuesto diferido adeudado.

Adems por el IGMP que debe pagarse por exceder al impuesto a las ganancias
determinado (ste es nulo), se contabiliza.
Cuentas Dbitos Crditos
IGMP a Computar (se decide darle el carcter de crdito) $ 3.100
a AFIP- Impuesto a Pagar $ 3.100





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En el ejercicio N 9
Cuentas Dbitos Crditos
Impuesto a las Ganancias $ 4.851,0
Impuesto Diferido $ 1.501,5
a IGMP a Computar $ 2.892,5
a Crdito por Quebranto Impositivo a Computar (1) $ 3.370,0
(1) Es por el equivalente del IGMP determinado en el ejercicio.

Ganancia Contable $ 1 8.400 Ganancia Impositiva $ 19.250
Diferencia Permanente Negat. $ -3.700 Tasa 33%
Ganancia Contable Ajustada $ 14.700 IIGG Determinado $ 6.352,5
Tasa 33%
IIGG Devengado $ 4.851
$ 1.501,5