BALANCE:

Es un estado financiero que muestra la situacin de la empresa, firma, organizacin o institucin en un momento determinado,
presenta los activos y recursos que la empresa tiene y los compromisos u obligaciones adquiridos con terceros. Por este
motivo tambin se le denomina Estado de Situacin.
ESTADO DE GANANCIAS & PERDIDAS:
Es un estado financiero que registra las transacciones comerciales y operativas de la empresa, firma, organizacin o
institucin realizadas durante un perodo, y es a partir de este registro - de acumulacin de ngresos y !astos - dnde se
obtienen los resultados del periodo, por este motivo tambin se le llama Estado de "esultados.
Se puede realizar la comparacin entre el balance y el estado de ganancias # prdidas se$alando que el primero es como las
fotos que se toman en diferentes momentos y que el segundo es como mostrar la pelcula con sus diferentes tomas que
e%plican con detalle los cambios que se dieron entre la foto inicial y la final.
En la determinacin de ambos estados financieros se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados.
DIFERENCIA ENTRE COSTO, EGRESO Y GASTO
COSTO: &efinido como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un ob'etivo especfico. Para el caso especfico
del costo de produccin, este se define como la acumulacin de los factores de produccin( materiales directos, mano de
obra directa y los indirectos de fabricacin, principalmente con fines de determinacin de los importes de inventado de
productos en proceso y terminados.
Objetivo u Objeto del Costo, se define como cualquier actividad )cliente, servicio)s*, producto)s*, proyecto, programa,
+oras +ombre, +oras m,quina y otros* para la que se desea una medicin o acumulacin de los costos incurridos por separado.
-a acumulacin de costos es la recopilacin de la informacin de costos en una forma organizada mediante un sistema de
contabilidad administrativo y financiero.
EGRESO: Salida de dinero para comprar bienes, pagar servicios, cancelar deudas. .onsiderada la vida total de una empresa
todos los desembolsos llegan a ser gastos. Sinnimos usados son desembolso y erogacin.
GASTO: /so, utilizacin o consumo de un bien, recurso o servicio. Significa una reduccin en la participacin de los
propietarios durante determinado periodo contable. Pueden considerarse las siguientes posibilidades(
- !astos del 0a$o actual0. Son considerados como gastos todos los importes que se dan por las operaciones realizadas
durante el 0a$o actual0, consider,ndose este trmino como el periodo. E'emplo de este caso son los gastos de
sueldos del personal administrativo.
- 1ctivos que se convierten en gastos. Se dan por el uso de un 1ctivo( .orriente - en la cuenta de nventario de
Productos 2erminados al venderse estos productos se convierte en un gasto denominado .osto de 3entas4 5i'o - en
la cuenta 6aquinaria al usarse se genera un gasto llamado !asto de &epreciacin4 ntangible - en la cuenta 1ctivos
ntangibles al convertirse en un gasto definido con el nombre de 1mortizacin de ntangibles.
- Erogaciones que todava no son gastos. &esembolsos por la obtencin de un derec+o como el pago de la prima de
seguro por las instalaciones de produccin, en cada perodo que se analice se considerar, una alcuota que
representar, la parte 0usada0 del seguro, que se acumular, en la cuenta !astos por Seguros.
- !astos pendientes de pago. -as actividades realizadas durante un perodo generan gastos por el uso de los recursos
con que se cuenta, que para esta clasificacin el e'emplo m,s ilustrativo es el de los !astos 5inancieros que se dan
por el uso del dinero, conseguido a travs de instituciones financieras o compromisos adquiridos por emisin de
bonos, que no son pagados en su oportunidad.
INGRESO: "epresenta la entrada de dinero a la empresa u organizacin, sta puede ser por( los cobros de las ventas de los
productos o servicio, adelantos recibidos por clientes, prstamos conseguidos por instituciones financieras.
ENTA: Es la transaccin que realiza la firma o institucin por la que se transfiere la propiedad legal de un bien o servicio a
un .liente, y a cambio recibe un importe en efectivo o un documento o valor que considera el compromiso de pago futuro.
.uando se trata de bienes, la venta, desde el punto de vista contable, se da cuando se realiza el despac+o de los productos.
"epresenta la aplicacin de7 Principio de "ealizacin.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL!ENTE ACEPTADOS
"# P$i%&i'io de l( !o%ed( &o)o Co)*% De%o)i%(do$#
Se registran los +ec+os y acciones que pueden ser e%presados en trminos monetarios.
+# P$i%&i'io de E%tid(d !e$&(%til
El registro de las transacciones se realiza para las empresas como entidades y no para las personas que se
asociaron a estas empresas.
,# P$i%&i'io de Co%ti%uid(d#
1sume que la empresa continuar, operando por un perodo largo e indefinido.
-# Costo &o)o b(se de (lu(&i.%#
-os activos se deben registrar al precio que se pag por adquirirlos.
/# P$i%&i'io de l( P($tid( Doble#
-os activos adquiridos por una empresa est,n su'etos a los derec+os )participaciones* de los acreedores
-propietarios o interesados a'enos a la empresa- y como estos derec+os no pueden e%ceder al monto de los
activos, se tiene que(
1ctivos 8 Participaciones
0# P$i%&i'io de A&u)ul(&i.%#
Permite registrar continuamente y peridicamente las utilidades de operacin que modifican la participacin de
los propietarios.
1# P$i%&i'io de Re(li2(&i.%#
Permite la transferencia de la propiedad del bien o servicio a cambio de efectivo o de un valor que considera el
compromiso de pago futuro.
SISTE!A DE P3NTO DE E43ILIBRIO 5 ANALISIS COSTO5PRECIO5OL3!EN
Esta +erramienta administrativa permite calcular las ganancias de cualquier unidad productiva, negocio o actividad. .uando
este c,lculo se realiza de modo provisional, en adelante, lo denominaremos por 0e%-ante0 y cuando se compara las utilidades
obtenidas con respecto a las planificadas, a posteriori, se le llamar, 0e%-post0.
Es indispensable, por lo tanto, considerar dos momentos para la determinacin del punto de equilibrio(
El primero es previo lo que e%ige estimaciones del valor de los diferentes componentes de costos de los bienes y servicios a
ofrecer y sus respectivos precios.
El segundo es posterior que verifica, con la informacin real, si los diversos est,ndares previamente definidos fueron
alcanzados y cumplidos, y cu,n ale'ados o cercanos est,n ellos de los valores encontrados.
Para el me'or an,lisis de la determinacin de las relaciones entre .osto - precio- utilidad - volumen )1ctividad( unidades,
9gr, 2m, :+, :a y otros*, es necesario precisar algunos supuestos y consideraciones previas(
;. El an,lisis .osto - precio - volumen es estadstico. 2iene dificultad de admitir criterios de a'uste de la medicin
de valores nominales como son las correcciones por la evolucin de las tasas de inflacin, inters, cambio o
devaluacin.
<. El criterio de egreso o desembolso se utilizan salvo en los casos de -a &epreciacin de 1ctivos 5i'os, y
1mortizacin de 1ctivos ntangibles. En ambos se les sustituye por la +iptesis de valor de reposicin
proporcional, al que se le considera idntico a un =costo0.
>. El costo es fi'o o variable, directo o indirecto. El costo fi'o permanece constante para cualquier volumen de la
actividad. .osto directo es el valor que contribuye a la realizacin del volumen de la actividad con una regla
especfica de correspondencia, e indirecto, cuando no guarda esta correspondencia.
?. -as ventas ser,n consideradas como ingresos en efectivo.
@. -os ingresos y costos varan de acuerdo a una funcin lineal.
I# P3NTO DE E43ILIBRIO PARA 3N BIEN
Para calcular el punto en que la empresa paga sus costos con un determinado volumen de actividad, el punto de equilibrio
)AreaB -even point* se e%presa por la ecuacin que iguala los ingresos a los egresos ).ostos*(
C!"ESDS 8 E!"ESDS );*
-os ingresos est,n definidos, por el precio de venta unitario de la mercanca - producto o del servicio, multiplicado por
el volumen )E/1C2/6* de la actividad(
Si Pvu es el Precio de venta unitario y E el 3olumen de la actividad, el ingreso es igual a(
C!"ESD 8 Pvu F E )<*
-os costos fi'os totales ).52* )directos e indirectos* son egresos como la mano de obra indirecta energa, agua,
&epreciacin, gastos administrativos, etc. y, los .ostos 3ariables ).vu F D*, son egresos formados por orden de
produccin -usualmente- la mano de obra directa, materia prima directa, comisiones de ventas.
En consecuencia(
E!"ESD 8 .52 G .vu F E )>*
-a e%presin );* se convierte en(
PvuFE 8 .52 G .vu F E )?*
Eue se puede escribir como volumen )quantum* de equilibrio, )Ee*(
Ee 8 .52 H )Pvu - .vu* )@*
gualmente, si 321e son las 3entas de equilibrio es el equivalente al ingreso de la unidad empresarial(
321e 8 Ee F Pvu )I*
Entonces(
.52
321e 8 ------------------------- )J*
.vu
; - ---------
Pvu
El punto de equilibrio se presenta en la relacin )@* como el quantum necesario para igualar los costos. K en )J* por las
ventas de mercancas que igualan al costo de lo vendido.
&e la primera e%presin se deduce el margen de contribucin unitaria a la ganancia )6./* por(
6./ 8 Pvu - .vu 8 .52 H Ee )L*
II# P3NTO DE E43ILIBRIO DE DOS 6 !AS PROD3CTOS
1lgunas diferencias aparecen con la e%istencia de dos o m,s productos en la mezcla de ventas de la unidad empresarial.
;. .ada producto tiene un nivel de ventas 3l, 3<..., 3)n-;*, 3 )n* tal que las ventas totales 32,
n
T 8 S/6 3i );*
i 8l
<. .ada producto tiene una estructura de costo variable unitario y de precio de venta unitario, de manera que es
posible escribir que(
.vui H Pvui )<*
>. -os costos fi'os totales incluyen adem,s todos los gastos de la unidad empresarial,
?. El punto de equilibrio, e%presado en trminos monetarios, para distintos niveles de actividad es la ecuacin que
iguala los ingresos )las ventas de equilibrio* 7 los egresos ).ostos fi'os 7 variables con distinto nivel de actividad*.
-as ventas de equilibrio son(
.52
321e 8 ---------------------------------------------- )>*
n .vui
Sum )3i H 32* F ) ; - ----------- *
i8; Pvui
Es f,cil observar que la cantidad de equilibrio es el punto en que las ventas totales cubren los costos fi'os totales. 1
partir del punto de equilibrio el ,rea generada revela las ganancias )o prdidas*. El margen de contribucin unitaria
)6./* e%presa el margen incrementar de ganancia que se obtiene con el aumento del quantum de la actividad.
UNIDADES
Qeq
S/.
VENTAS
UTILIDADES
CFT
Cvu.x
Pvu.x
Vtaseq
PERDIDAS
TO!A DE DECISIONES# ANALISIS C3ANTITATIO DE ALTERNATIAS#
Para la toma de decisiones se debe centrar el an,lisis prestando atencin a los costos relevantes yHo a los ingresos
marginales o a+orros que se detecten. -a aplicacin de estos costos deben adecuarse al uso de los flu'os de entrada y salida
de efectivo relevantes, dentro de un +orizonte de tiempo que se defina.
ENFO43E DE COSTOS RELEANTES Y EL DE !ARGEN DE CONTRIB3CI8N
ENFO43E DE COSTOS RELEANTES
Es una metodologa que permite analizar opciones cuando se cuenta con informacin de .ostos "elevantes de cada
alternativa, quedando como regla para la toma de la decisin( elegir la alternativa que presenta el menor costo total.
ENFO43E DE !ARGEN DE CONTRIB3CI8N
Es una metodologa que permite analizar opciones cuando se cuenta con informacin de ngresos y .ostos "elevantes de cada
alternativa, quedando como regla para la toma de la decisin( elegir la alternativa que presenta el mayor margen de
contribucin total.
SIT3ACIONES DE 3SO DE LOS ENFO43ES
;. &ecidir sobre qu productos impulsar y a cu,les se les debe restar importancia o tolerar.
<. &ecidir si se debe eliminar una lnea de productos.
>. &ecidir sobre reducciones de precios, descuentos especiales, campa$as especiales de promocin y publicidad. Se
comparan los costos adicionales con los probables aumentos de los ingresos.
?. &eterminar el punto de equilibrio.
@. &ecidir sobre cmo usar grupo de recursos( m,quinas o materiales.
I. &ecidir sobre posibilidades de a'uste a los costos, cuando los precios de venta est,n establecidos.
J. &ecidir sobre fi'acin de precios, utilizando las relaciones entre el costo - precio y volumen.
Para ambos enfoques es necesario reconocer la relacin de conceptos o variables que, dependiendo del tipo de problema que
se est analizando, deben intervenir.
1 continuacin se muestra una estructura de costos tpica que pueden emplearse en las situaciones de an,lisis de
alternativas
Es9ue)( ( utili2($ e% l( el(bo$(&i.% de l( Est$u&tu$( de Costos
;. 6ateriales &irectos
<. 6ano de Dbra &irecta
>. .ostos ndirectos variables
?. .ostos ndirectos fi'os
@. !astos de 1dministracin
I. !astos de Promocin # Publicidad
J. nversiones
J.; 1ctivos 5i'os
J.<1ctivos .orrientes
J.>1ctivos ntangibles
L. 1+orros
M. ngresos
;N. Dtros !astos
&entro de esta estructura se +an agregado dos conceptos( 1+orros e ngresos que en algunas alternativas se dan y que son
necesarias que se tomen en cuenta. 1 continuacin se detallan algunos conceptos a considerar en el an,lisis de diferencias de
costos que son necesarios en el proceso de determinacin de los costos para cada alternativa que se presente(
;. 3alorizacin de materiales directos
<. Sueldos, salarios y requerimientos de personal
>. Cecesidades de supervisin e inspeccin
?. .ombustible y energa
@. 3olumen de 1ctividad e ngresos
I. &esperdicios o mermas
J. 3alor de 1dquisicin de Aienes y Servicios
L. 3alor residual del equipo en cada a$o de su vida Otil restante
M. mpuestos y seguros
;N. !astos de 6antenimiento y reparaciones
TIPO DE COSTOS
-as empresas y organizaciones pueden tener diferente manera de ver los costos que se producen o generan ante las
decisiones y acciones que se toman, cuando nos referimos a la manera de ver, queremos entender la forma como necesitamos
asignar, distribuir, acumular los costos. Podemos +acer la siguiente comparacin que el costo total de una empresa es como
un dado que tiene I lados o caras y en cada una podemos observar los costos totales ba'o clasificaciones como las siguientes(
.osto &irecto e ndirecto
.osto 5i'o y 3ariable
.osto &iscrecional y Co &iscrecional
COSTO DIRECTO E INDIRECTO
-os costos directos son los que pueden ser identificados y relacionados con el ob'eto de costo que se defina en la empresa..
6ientras que por los conceptos que consideran los costos indirectos se reconoce que estos afectan la actividad pero que es
difcil encontrar una relacin.
5orman parte de los costos indirectos por e'emplo( Supervisin, energa, agua, mantenimiento, repuestos, suministros,
seguros depreciacin y otros.
COSTO FI:O Y ARIABLE
1mbos costos se definen en trminos del cambio del costo total como respuesta a las fluctuaciones en la actividad - volumen
- de un Db'eto del .osto seleccionado.
El &osto v($i(ble es un costo que cambia en total en proporcin directa a los cambios en la actividad o el volumen total
relacionado.
El &osto ;ijo es un costo que permanece sin cambios en su total durante un determinado periodo a pesar de amplios cambios
en la actividad o volumen total relacionados.
Escala relevante es la banda de actividad - volumen - en la cual resultar, v,lida una forma especfica de relaciones de costos
presupuestados.
COSTO DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL
Estos costos carecen de una vinculacin clara de causa - y - efecto entre insumos y productos, 7 est,n su'etos a decisiones
de los responsables o administradores. 1qu los costos se evidenciar,n en el proceso de e'ecucin presupuestaria.
Dtra forma de clasificacin de los costos es de acuerdo al uso que se piensa dar a los costos( para medicin de e'ecutoria,
toma de decisiones, distribucin de costos y otros, estos pueden ser(
.osto :istrico y 5uturo
.osto "elevante
.osto &iferencial
.osto de .alidad
.osto .on'unto
COSTO <ISTORICO Y F3T3RO
.osto +istrico es el costo real, pasado incurrido por la produccin o adquisicin de un bien o servicio. Estos costos
tambin son denominados como costos 0+undidos0, son irrelevantes para el proceso de toma de decisiones.
.osto futuro es el costo relevante que se usa en la toma de decisiones que afectar, los resultados en el futuro. Este
costo puede servir tambin para la medicin de la e'ecutoria de los responsables o administradores si los consideramos
como costos est,ndares.
COSTO RELEANTE: .ostos relevantes son los costos significativos usados para el proceso de toma de decisiones.
COSTO DIFERENCIAL: .ostos diferenciales, son costos relevantes que e%presan el incremento o disminucin de los
costos totales que implicara la puesta en marc+a de cada una de las alternativas, en trminos comparativos respecto a
una situacin tomada como base y que generalmente es la vigente o actual.
COSTO DE CALIDAD: .ostos incurridos para evitar que sur'a mala calidad, as como tambin los costos contrados
porque e%isti mala calidad. Se distinguen cuatro tipos de costos( de prevencin, de evaluacin, de falla interna y de
falla e%terna.
COSTO CON:3NTO: .osto de un slo proceso que proporciona mOltiples productos en forma simult,nea. Este costo es
la acumulacin de los costos de operacin asociados calculado en el proceso, stos deben ser luego asignados,
distribuidos entre los productos resultantes en el proceso.
Dise=o de Cuot( de Abso$&i.%
-os costos de produccin formados por los conceptos de materia prima, mano de obra directa e costos de fabricacin,
responden a la clasificacin de costos &irectos o ndirectos de acuerdo al tipo de relacin o identificacin que se tenga con
el ob'eto del costo o actividad. -os dos primeros son denominados comOnmente costos directos y el Oltimo es llamado costo
indirecto.
Este .osto ndirecto de 5abricacin es reconocido como una variedad de conceptos que afectan los costos del producto pero
que es difcil encontrar relacin causa efecto.
Estos est,n conformados en la mayora de las empresas productivas por( supervisin, energa, agua, suministros, repuestos,
seguros de activos, depreciacin y otros. Cormalmente cubren entre el <@ a >NP del costo total, cada uno de estos
conceptos tienen diversa forma de calcularse y acumularse.
Por e'emplo los gastos de seguros y depreciacin de activos los conocemos de anticipado, sin embargo algunos, como la
energa y agua, conocemos sus importes despus de cerrar el perodo de an,lisis, otros conceptos tienen un comportamiento
variable con respecto a la produccin( cambios de repuestos por mantenimiento preventivo de acuerdo al nOmero de +oras
m,quina traba'adas. Estas caractersticas +aran casi imposible el c,lculo del costo en una orden de traba'o o fabricacin.
&el an,lisis del comportamiento de los costos indirectos de fabricacin se desprende que pueden ser clasificados a su vez en
costos variables y fi'os - de acuerdo a una actividad( :ora - :ombre, :ora- 6,quina, COmero de /nidades, 2oneladas
6tricas, -itros producidos y otros - y es a partir de esta clasificacin en donde podemos simplificar todas estas
caractersticas que +acen tedioso la acumulacin de los costos indirectos de fabricacin.
Para el &ise$o de la .uota de 1bsorcin se deben establecer los siguientes pasos(
;. &eterminacin de la lista de actividades( :ora- :ombre, :ora 6,quina, COmero de /nidades, 2oneladas 6tricas,
-itros y otros que se considera pueden e%plicar me'or el comportamiento de los .ostos ndirectos de 5abricacin.
<. &eterminacin del grado de correlacin entre los montos de los .ostos ndirectos de 5abricacin y el volumen de
cada una de las actividades y eleccin de la actividad m,s representativa. Se pueden usar datos +istricos tanto de
los montos de los costos como de los volOmenes de cada una de las actividades y aplicar la +erramienta de los
mnimos cuadrados, definiendo una tendencia simple de la forma K 8 1 G AQ, donde K seran los 6ontos totales de
los .ostos ndirectos de 5abricacin +istricos y Q los volOmenes de las actividades +istricos.
>. &eterminacin de la lista de los conceptos a ser considerados como .ostos ndirectos de 5abricacin.
?. Elegida la actividad que e%plique me'or el comportamiento de los .ostos ndirectos de 5abricacin se realizan las
proyecciones - presupuesto - de los montos .ostos ndirectos de 5abricacin para la lista conformada- anuales,
semestrales, trimestrales, mensuales - requeridos para soportar el plan de produccin en el perodo que se
establezca.
@. .,lculo del volumen de la actividad elegida equivalente o necesaria para cumplir con el plan de produccin en el
perodo, al volumen se le denomina 3olumen Est,ndar )3E*.
I. &eterminacin de los montos de los costos indirectos de fabricacin 5i'os ).5* y 3ariables ).3*, que se den por el
volumen de la actividad seleccionada, estableciendo los .ostos ndirectos Presupuestados ).P*, que responden a la
siguiente e%presin(
.P 8 .5 G .3
J. Si se desea considerar la razn de variabilidad de los costos indirectos de fabricacin 3ariables se puede calcular el
.vu de la siguiente manera(
.vu 8 .5 H 3E
L. &efinicin de los .ostos ndirectos 1bsorbidos ).1* de acuerdo a la .uota de 1bsorcin )E* que es afectada por la
actividad seleccionada )Q*, de la forma siguiente(
.1 8 E.Q
M. Por dise$o igualar los .1 y los .P cuando la actividad Q se +ace igual al 3E, esto es(
.1 8 .P
3E 8 .5 G .vu. 3E
En el gr,fico que a continuacin se muestra se observa cmo es el comportamiento de los .1 y los .P de acuerdo a
la actividad Q seleccionada, ntese cmo se igualan estos dos costos cuando Q se +ace igual al 3E.
DISE>O DE C3OTA DE ABSORCION
S/.
COSTOS
INDIRECTOS
ACTIVIDAD
CF
Cvu.x
Q.x
VOLUMEN
ESTANDAR (V.E.)
O'e$(tivid(d de l( Cuot( de Abso$&i.%
El uso de la cuota de absorcin ) E * se dar, a travs de7 procedimiento de c,lculo 7 acumulacin de los .ostos ndirectos
1bsorbidos que puede ser descrito de la manera siguiente(
;. Elegida la actividad que e%plica el comportamiento de los .ostos ndirectos, se procede a registrar y
acumular la actividad - :ora- :ombre, :ora 6,quina, COmero de /nidades, 2oneladas 6tricas, -itros - en el
proceso o en la orden de traba'o.
<. El monto de la )K* as calculado es aplicado a la cuota de absorcin, calculando el .1 para el proceso o a la
orden de traba'o, de la forma siguiente .1 8 E. K
>. Estos montos de los .1 para todos los procesos u rdenes de traba'o as calculados ser,n acumulados dentro
de un perodo contable.
?. &e igual forma los .P para ese mismo perodo contable ser,n calculados a partir de la e%presin(
.P 8 .5 G .vu. K.
@. &e manera paralela el sistema contable de la empresa +abr, registrado y acumulado los .ostos ndirectos
"eales )."*,
I. .on los datos obtenidos dentro de un perodo contable de los .1, .P y ." se pueden establecer las
siguientes tipos de variaciones(
ARIACIONES:
&E 3D-/6EC )33* 33 8 .1 R .P
&E E"D!1.DC )3Er* 3Er 8 .P- ."
2D21- )32* 32 8 .1 - ."
-a 3ariacin de 3olumen )33*, e%plicar, las diferencias que se dar,n por los volOmenes, el 3E que permiti el
c,lculo de la cuota de absorcin y el volumen real acumulado ese perodo.
-a 3ariacin de Erogacin )3Er* e%plicar, la diferencia entre lo que se presupuest gastar de acuerdo al
volumen acumulado real de la actividad y los .ostos ndirectos "eales )."*.
-a 3ariacin 2otal es la suma de las dos variaciones anteriores. &e aqu se desprende la siguientes
conclusiones y reglas a seguir(
;. Si 32 S N .1 S ." entonces se dice que los .1 est,n sobreabsorbidos. Esto se +an
considerado en el momento de calcular los .ostos ndirectos de 5abricacin 1bsorbidos, dentro
del perodo contable, valores por encima de los .ostos ndirectos de 5abricacin "eales.
<. Si 32 T N .1 T ." entonces se dice que los .1 est,n subabsorbidos. Esto se +an
considerado en el momento de calcular los .ostos ndirectos de 5abricacin 1bsorbidos, dentro
del perodo contable, valores por deba'o de los .ostos ndirectos de 5abricacin "eales.
>. Para regularizar estas variaciones se deben efectuar los siguientes a'ustes(
a* .argar la 3ariacin 2otal al e'ercicio - Estado de Prdidas y !anancias -, afectando la
cuenta .osto de 3entas o .osto de 6ercadera 3endida.
b* .argar o 1bonar la 3ariacin 2otal al Aalance, afectando una cuenta que se le puede
denominar 1'uste de !astos de 5abricacin 1bsorbidos, que debitar, o acreditar,
peridicamente,
PROD3CTOS CON:3NTOS Y S3BPROD3CTOS
.osto de un slo proceso que proporciona mOltiples productos en forma simult,nea. Este costo es la acumulacin de los
costos de operacin asociados calculado en el proceso, stos deben ser luego asignados, distribuidos entre los productos
resultantes en el proceso.
-os productos que aparecen por el proceso pueden ser el resultado de la aplicacin de tecnologas de transformacin fsicas
yHo qumicas, como por e'emplo(
"es( Se puede obtener carne, cuero, vsceras y otros y a partir de estos productos se puede continuar dando
mayor valor agregado.
.a$a de azOcar( Se puede obtener 'ugo y bagazo y aplicando mayor transformacin se puede conseguir azOcar,
licores, papel, cartn, alimento balanceado y otros.
1lgodn( Se puede obtener fibra y pepita y transform,ndolos se conseguir, +ilos, telas, grasas, aceites y otros.
Estos productos que se dan por este proceso pueden clasificarse de la siguiente manera-.
Principal( 1l obtenerse varios productos, por el proceso de transformacin, se origina uno con un valor de venta
relativo elevado. /nos tambin opinan que el producto principal es el que tiene mayor margen de contribucin
total, algunos que producto principal es el de mayor potencia7 de crecimiento y otros que producto principal es el
de mayor volumen de ventas.
Subproducto( Producto, tambin, del proceso de transformacin, son unidades con un precio de venta menor que
del producto principal y mayor que del desperdicio.
&esperdicio( &e igual forma son el resultado del proceso de transformacin, son unidades que se eliminan o
venden a precios relativamente ba'os.
-a figura que a continuacin se muestra presenta gr,ficamente cmo se generan los productos A, . y & a partir
del producto 1, debido a una transformacin tecnolgica.
PROD3CTO B
PROD3CTO A PROD3CTO C
PROD3CTO D
!?todos de Asi@%(&i.% de Costos Co%ju%tos
E%isten tres enfoques b,sicos para la asignacin de los .ostos .on'untos
Enfoque ;. 1signar los costos de acuerdo a los precios de venta en el mercado, los mtodos que considera este enfoque son(
6todo del 3alor de 3entas en el Punto de Separacin. Para esto se requiere que e%istan precios de mercado de
los productos.
6todo del 3alor Ceto "ealizable )3C"* calculado. 1l valor de mercado de los productos se les deduce los costos
variables y directos de comercializacin y de produccin incrementales.
6todo del )3C"* de porcenta'e de margen bruto constante. Se calcula el margen bruto total y se aplica ste al
volumen de ventas de cada producto, deducindose los costos variables y directos y por diferencia se determina
las cantidades del costo con'unto.
Enfoque <. 1signar los costos utilizando mediciones fsicas( -itros, 9rgs, 26, 6>. Sobre la base de las proporciones
relativas en el punto de separacin de los productos.
Enfoque >. Co asignar costos, utilizar los datos de precio de venta en el mercado para dirigir el costeo del inventario.
.ada uno de los mtodos en los enfoques mostrados tiene sus venta'as y desventa'as, la recomendacin aqu es privilegiar la
sencillez sobre la precisin.
/na caracterstica importante de los con'untos es su irrelevancia en el proceso de toma de decisiones, como por e'emplo
eliminacin de productos 0no rentables0, porque normalmente se o lo convierte)n* en un costo fi'o que posibilita que se
produzcan inevitablemente los productos.
NOTAS SOBRE EL PRON8STICO FINANCIERO
-a nota precedente sobre movimiento de fondos y an,lisis de las razones entre las operaciones fueron presentadas con el
ob'eto de evaluar la e'ecutoria pasada de una empresa comercial. Su puso de relieve que las acciones y los resultados del
pasado, b,sicamente, eran slo guas para el an,lisis y que el funcionamiento que se esperaba en el futuro y su realizacin
pr,ctica eran los criterios reales para el %ito, para el valor del crdito y para el mrito de la inversin.
En vista de estas consideraciones, una tarea importante del gerente o del analista es la del pronstico financiero, el cual, en
trminos m,s simples, no es sino una proyeccin sistem,tica de los acontecimientos y las acciones que se esperan de la
gerencia en forma de programa, presupuestos e informes sobre estados de cuentas. Es este proceso, las estadsticas del
pasado, las razones financieras, las relaciones y los movimientos de fondos as como las condiciones econmicas que se prevn
futuras de este tipo de plan se ve me'or cuando se consideran las diversas esferas en que es aplicable-. el pronstico se
convierte en la base del pensamiento coordinado sobre el futuro y reduce las decisiones de emergencia y las sorpresas4
puede emplearse para determinar est,ndares de traba o, a fin de medir y regular las decisiones colectivas y separadas en las
diversas partes de la compa$a4 puede emplearse para ver con anticipacin las necesidades financieras que se presentar,n o
los efectos financieros de polticas nuevas o cambiantes. 5orma tambin una buena base para discutir las necesidades de
fondos con posibles prestamistas.
Est(dos P$o5Fo$)( de O'e$(&io%es 7 B(l(%&es Ge%e$(les
-a e%presin m,s familiar de la actividad de pronstico comercial es un grupo de estados pro-forma )+ipotticos,
adelantados* que consiste en su estado de las operaciones )ingreso* para el perodo de estudio y un balance general +asta el
fin del perodo. Co e%iste un cdigo rgido de reglas para formular los estados proforma, puesto que se necesita sentido
comOn y buen 'uicio para equilibrar las consideraciones pr,cticas as como el grado de e%actitud que se requiere frente a la
mano de obra y el tiempo necesario para el proceso. En algunos casos, se dispone de cifras v,lidas y precisas sobre las
actividades futuras4 en otros casos los me'ores datos obtenibles se basan en suposiciones intuitivas. 1 falta de informacin
m,s especfica, a menudo es necesario suponer simplemente que una relacin del pasado, e%presada como una razn, puede
proyectarse con validez al futuro inmediato. En otros casos, est, 'ustificado emplear formas de enfoque estadstico
comple'o a fin de obtener c,lculos para el traba'o del futuro. .omo ilustracin, m,s adelante se utiliza un enfoque
generalizado para presentar la preparacin del estado pro-forma.
PRES3P3ESTO DE FINANCIERO O FL3:O DE CA:A
En lugar de tratar de determinar los cambios de utilidades y de cuentas en un perodo dado, este mtodo, algo m,s limitado
en magnitud, se refiere al pronstico a base diaria, semanal o mensual de todos los cobros y pagos en efectivo. 1 base de
esto, se determinan los e%cedentes y dficits de ca'a sub-perodo de7 pronstico. /n total acumulativo corriente de estas
adiciones y substracciones muestra cuando se +a alcanzado el mnimo balance de ca'a )si lo estipula la poltica*, cuando
comienza la necesidad de prstamos, cuando se necesita y cuando se puede +acer el reembolso o pago del prstamo. El pago
est, indicado solamente, por supuesto, si +ay suficientes fondos en efectivo durante el perodo previsto para pagar un
prstamo temporal. &e otra manera, tal vez +aya que e%tender el presupuesto de ca'a o que aumente el capital permanente
para cubrir la diferencia.
En resumen, el presupuesto de ca'a es una lista temporal de ingresos y egresos de efectivo que no se diferencia de un
presupuesto personal y representa el intento de identificar los super,vits o dficits de efectivo, de manera que el gerente
financiero pueda estar siempre seguro de tener suficiente dinero en el banco para cubrir obligaciones adeudadas por la
firma4 igualmente, l sabr, cuando pueda invertir cualquier super,vit con utilidad.
-a base para el presupuesto de ca'a est, formada tambin en este caso por los diversos c,lculos o calendarios de ventas,
compras, produccin, actividades de ventas, etc. Sin embargo, se debe +acer distinciones cuidadosas entre el tiempo de una
venta a crdito, por e'emplo, y el tiempo de su cobro. 6ientras el estado de ingresos pro-forma reconoce las ventas cuando
se +acen )el mtodo acumulativo de contabilidad*, fuese el perodo particular de ventas del cual proceden, as como se
reconocen pagos, sea cual fuese el tiempo particular en el cual la obligacin del gasto se cre. 1s mismo, dentro del marco
del presupuesto de ca'a, un gasto no representa forzosamente un desembolso y, por tanto, tal vez no aparezca, por e'emplo,
en el caso de la depreciacin. En resumen, el gerente financiero quiere determinar con la ayuda del presupuesto de ca'a
cuando puede esperar tener un cierto saldo en efectivo disponible y cuando se espera que +aga desembolsos de la cuenta
bancaria a fin de +acer pagos necesarios.
1s se debe rea'ustar los diversos presupuestos y calendarios previstos para mostrar la incidencia de movimientos de ca'a, a
diferencia del concepto m,s amplio de movimientos de fondos. Para este propsito, se necesita un an,lisis del perodo de
recaudaciones, condiciones de crdito, perodos de acumulacin, etc., para poder +acer las suposiciones apropiadas sobre el
movimiento de ca'a que se espera. Por e'emplo si se puede suponer un perodo de recaudaciones de >N das, es m,s f,cil
poner en un presupuesto mensual de ca'a los ingresos de ventas a crdito del mes anterior( las ventas en agosto seran los
ingresos de setiembre. Si se supone un perodo de recaudaciones de ;@ das, las ventas a crdito de la mitad de agosto se
cobraran en agosto mientras la otra mitad se recibir, en setiembre, Por supuesto, esto supone un volumen uniforme de
ventas durante el mes. Si se pueden +acer suposiciones m,s detalladas a base de los datos, se pueden establecer pautas
como 0@NP de cobros en el mes de la venta, >NP en el siguiente y <NP en el tercer mes0.