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TEXTO 02 - IMUNIDADES TRIBUTRIAS:

As imunidades tributrias so um dos limites da competncia tributria. So as fronteiras


legitimamente traadas pela Constituio Federal demarcando as reas de atuao dos entes tributantes.
Desenham-se por normas negativas visando sempre beneficiar as pessoas f!sicas ou "ur!dicas #uer por sua
nature$a "ur!dica #uer pela relao #ue guardam com determinados fatos bens ou situa%es.
Di$ o Art. &'( )* a, b, c, d, da CF+ ,Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios !"""#
$% & instituir %M'(S)(S sobre
a# patrim*nio, renda ou servi+os, uns dos outros,
b# templos de -ual-uer culto,
c# patrim*nio, renda ou servi+os dos partidos polticos, inclusive suas .unda+/es, das entidades
sindicais dos trabal0adores, das institui+/es de educa+o e de assist1ncia social, sem .ins
lucrativos, atendidos os re-uisitos da lei,
d# livros, jornais, peri2dicos e o papel destinado a sua impresso"
Com estas e-onera%es o legislador decidiu prestigiar valores constitucionalmente consagrados tais
como a liberdade religiosa, a liberdade poltica, a liberdade sindical, a liberdade de e3presso, os direitos
sociais, o acesso cultura, o incentivo assist1ncia social etc.
a) Imunidade recprca: assegura e confirma o e#uil!brio federativo indicando #ue e-iste mais de uma
esfera de poder dentro do mesmo territ.rio dele decorrendo a indissolubilidade do pacto federativo.
Como bem disse o S/F uma decorrncia pronta e imediata do postulado da isonomia dos entes
constitucionais, sustentado pela estrutura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos
Municpios. 0-emplos+ no incidncia de *1/2 sobre pr3dio de propriedade da 2nio4 no
incidncia de *1)A sobre ve!culo de propriedade da 1refeitura4 no incidncia de *5 sobre acr3scimo
patrimonial da 1refeitura etc. A mesma regra estende-se 6s autar#uias e funda%es p7blicas em
ra$o da personalidade "ur!dica de direito p7blico.
!) Temp" de #ua$#uer cu$%: o 8rasil 3 um estado laico e a pluralidade de religi%es 3 marcada pela
e#9idist:ncia entre o 0stado e as *gre"as servindo como um dos pilares do liberalismo. A laicidade
implica #ue havendo privil3gio todos os templos devem dele usufruir independentemente da
e-tenso da igre"a ou do seu n7mero de adeptos. )e"a bem trata-se dos impostos no incluindo
outros tributos ou ta-as. ;as #ue & cu$% e #ue & %emp$< 4ulto a mani.esta+o religiosa, cuja
liturgia adstringe5se a valores transcendentais e . -ue a circundam, sejam morais ou religiosos"
Fora, portanto, seitas -ue incitem a viol1ncia, os sacri.cios 0umanos ou o .anatismo devaneador
ou vision6rio. Temp$ em #ue pese e-istir 6s ve$es situa%es fraudulentas poderia ser en#uadrado
em ' %eria" denominadas de+ clssico-restritiva, clssico-liberal e moderna. =a %eria c$(""ic-
re"%ri%i)a* conceitua-se templo como o local destinado 6 celebrao do culto. 1auta-se na
coisificao do espao fsico. E3emplo+ no deve haver incidncia de *1/2 sobre o im.vel > ou
parte dele se o culto ocorre no #uintal ou terreiro da casa > dedicado 6 celebrao religiosa4 e de
*1)A sobre o chamado templo-m.vel ?lancha @nibus etc.A. =a %eria c$(""ic-$i!era$* conceitua-se
templo como tudo a#uilo #ue direta ou indiretamente viabili$a o culto. =essa medida desonera de
impostos o local destinado ao culto e com maior abrangncia os seus ane-os. E3emplo+ no deve
haver a incidncia de *1/2 sobre a residncia do religioso ane-a ao templo4 de *1/2 sobre o local
destinado 6 aprendi$agem da liturgia ?conventos ou outras habita%es de comunidades religiosasA4 de
*1)A sobre o ve!culo utili$ado pelo religioso para a reali$ao de trabalho eclesistico etc. =a %eria
mderna* conceitua-se templo como entidade na acepo de instituio organi$ao ou associao
mantenedoras do templo religioso e no este ob"etivamente considerado. =essa medida o templo-
entidade e-trapola conceitualmente o con"unto de coisas destacado na teoria restritiva
apro-imando-se mais da concepo de organi$ao religiosa em todas as suas manifesta%es. Alis o
par(+ra, -. do Art. &'( disp%e #ue haver desonerao sobre patrimnio, renda e os servios
relacionados com as .inalidades essenciais das entidades, o #ue fa$ entender #ue a Constituio
Federal tende a prestigiar a teoria moderna na esteira de uma interpretao ampliativa. Assim
portanto esto isentas de *5 as doa%es d!$imos esp.rtulas dos fi3is ou sobre as rendas oriundas de
aplica%es financeiras do templo bem como *SS sobre os servios religiosos prestados ?batismo
casamento celebra%es cultos etc.A. B preciso entretanto #ue ha"a e#uil!brio entre a desonerao e
as atividades relacionadas com as finalidades essenciais. A tendncia do S/F 3 pela teoria moderna.
c) Imunidade" para par%id" p$%ic"* en%idade" "indicai" de %ra!a$/adre"* in"%i%ui01e" de
educa02 e en%idade" de a""i"%3ncia "cia$: C partido pol!tico 3 criatura constitucional #ue d
sustentao e autenticidade ao regime democrtico e ao liberalismo. =ecessrio entretanto #ue o
partido tenha seu registro "unto ao /S0. Drupos clandestinos no tem guarida. Cs sindicatos
somente dos trabalhadores no os patronais. /rata-se do " conhecido por n.s do princpio da
0ipossu.ici1ncia na relao laboral. 0sto tamb3m a#ui inclu!das as associa%es de trabalhadores as
federa%es e as confedera%es. As institui%es de ensino escolas faculdades universidades
?educao formalA e as bibliotecas centro de pes#uisa museus teatros centro de estudos ?educao
informalA merecem o manto protetor da imunidade uma ve$ #ue secundam o 0stado no atendimento
de interesse p7blico inafastvel. 0 por fim as entidades de assistncia social so a#uelas #ue
au-iliam o 0stado no atendimento dos direitos sociais tais como a sa7de a segurana a maternidade
o trabalho a moradia a assistncia aos desamparados etc. =este cenrio despontam-se as entidades
do chamado terceiro setor como as C=DS ?Crgani$a%es no-governamentaisA as CS ?Crgani$a%es
sociaisA e as CSC*1 ?Crgani$a%es da sociedade civil de interesse p7blicoA entre outras. 1odem-se
en#uadrar no rol das entidades de assistncia social os fundos de penso ?sem a contrapartida dos
empregadosA e o sistema S ?S0S* S0=AC S085A0 S0=A*...A. Ateno para o disposto na al!nea c
#uando se fala sem fins lucrativos, atendidos os re!uisitos da lei" #ue isso significa< /rata-se
imunidade condicionada #ue depende de lei complementar #ue lhe trar operatividade. 0 esta lei 3 o
C.digo /ributrio =acional #ue em seu Art.&E assim estatui+ 7( disposto na alnea c do incico %$
do art" 89 subordinado observ:ncia dos seguintes re-uisitos pelas entidades nele re.eridas I 4
n2 di"%ri!urem #ua$#uer parce$a de "eu pa%rim5ni u de "ua" renda"* a #ua$#uer %%u$6 II 4
ap$icarem in%e+ra$men%e* n 7a"* " "eu" recur"" na manu%en02 d" "eu" !8e%i)"
in"%i%ucinai"6 III 4 man%erem e"cri%ura02 de "ua" recei%a" e de"pe"a" em $i)r" re)e"%id" de
,rma$idade" capa9e" de a""e+urar "ua e:a%id2; 0 os alugu3is usados por muitas entidades como
ficam< Cuam o #ue di$ o S/F na s7mula FGE+ ,;inda -uando alugado a terceiros, permanece
imune ao %')U o im2vel pertencente a -ual-uer entidade re.erida pelo art" <=>, $%, c, da
4onstitui+o, desde -ue o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades?"
d) Imunidade" para $i)r"* 8rnai"* peri<dic" e pape$ de"%inad = "ua impre""2: A#ui no as
pessoas mas os bens so atingidos so chamadas de imunidades reais ?*C;S *1* ** e *0A e visam o
bom desenvolvimento da sociedade. >i)r"* so meios de difuso da cultura. =eles no se
en#uadram os livros de ponto livro de bordo livros fiscais livros de atas. *ncluem-se os manuais
t3cnicos e as apostilas e os meios difusores eletr@nicos digitais e .pticos. A prop.sito a lei
&(.F'HIG((H e#uipara o livro em meio digital ao livro comum. ?rnai"* carream not!cias e
informa%es escritas a seus leitores. A imunidade 3 plena incluindo at3 as propagandas. 7eri<dic"*
so revistas editadas com periodicidade inclusive os lbuns de figurinos fasc!culos semanais listas
telef@nicas etc. 7ape$* com interpretao restritiva no incluindo os demais insumos ?m#uinas
tinta peas etc.A. *ncluem-se por3m os filmes e pap3is fotogrficos necessrios 6 publicao de
"ornais e peri.dicos.
@nc$u"2: A norma imuni$ante no tem apenas a funo de delinear a competncia tributria seno
#ue tamb3m outorga ao imune o direito p7blico sub"etivo de no sofrer a ao tributria do 0stado. A
norma imuni$ante portanto tem o duplo papel de fi-ar a competncia tributria e de conferir ao seu
destinatrio um direito p7blico sub"etivo ra$o #ue permite sua caracteri$ao no #ue di$ com a outorga
de um direito sub"etivo como norma "ur!dica atributiva por conferir ao imune o direito referido ?#pud$
%os &ilson 'erreira (obrin)o. *munidade +ributria, ,orto #le-re, (.#.'abris, Editor, .//0, p. .12A.