Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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SUMRIO
APRESENTAO .............................................................................................................................. 2 1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). ........................................................................... 4 EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS ........................................................................ 5 EXERCCIO SOCIAL.......................................................................................................................... 5 DURAO DO EXERCCIO SOCIAL LEI DAS SAS X CPCS .................................................................. 6 DEMONSTRAES FINANCEIRAS ....................................................................................................... 7 DISPOSIES GERAIS ..................................................................................................................... 7 DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE SOCIEDADES DE GRANDE PORTE. ................................................. 9 ESCRITURAO ............................................................................................................................... 9 BALANO PATRIMONIAL ................................................................................................................. 11 GRUPO DE CONTAS ....................................................................................................................... 12 ATIVO .......................................................................................................................................... 12 ATIVO CIRCULANTE ....................................................................................................................... 13 ATIVO NO CIRCULANTE ................................................................................................................ 14 ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO .................................................................. 14 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS ..................................................................................... 15 ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO ........................................................................................... 15 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL ........................................................................................... 16 ATIVO PERMANENTE DIFERIDO ....................................................................................................... 17 CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL ................................................................ 19 PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE ......................................................................... 20 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS ......................................................... 21 PATRIMNIO LQUIDO ................................................................................................................... 21 CONCEITO E ESTRUTURA ............................................................................................................... 21 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................... 22 GASTOS NA EMISSO DE AES ..................................................................................................... 23 RESERVAS DE CAPITAL .................................................................................................................. 23 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL .............................................................................................. 24 AES EM TESOURARIA ................................................................................................................. 25 RESERVAS DE LUCROS................................................................................................................... 26 RESERVA LEGAL ............................................................................................................................ 27 RESERVAS ESTATUTRIAS ............................................................................................................. 27 RESERVA DE CONTINGNCIAS ........................................................................................................ 28 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS .................................................................................................. 31 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR................................................................................................... 32 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ...................................... 34 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS ............................................................................................ 35 MODELO DE BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................... 37 QUESTES COMENTADAS ............................................................................................................... 37 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................................ 63 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................................... 70
AULA 02: 1 LEI N 6.404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 15 ELABORAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS PELA LEGISLAO SOCIETRIA, PELOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE E PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 15.2 BALANO PATRIMONIAL. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para mais uma aula de Contabilidade Geral para o concurso de Auditor Fiscal do Trabalho, carreira integrante do quadro de pessoal do Ministrio do Trabalho e Emprego.
Estamos felizes com a participao no frum de dvidas. Sinal de que esto estudando com afinco.
Da aula passada, vocs tero de ter entendido perfeitamente como e quando se deve fazer um lanamento de 1 a 4 formulada, quando aumentamos uma conta do ativo, passivo, patrimnio lquido, quando diminumos, etc.
Hoje, passaremos a aprofundar um pouco mais os nossos estudos, comeando a tecer sobre a principal demonstrao contbil: o balano patrimonial.
Das aulas anteriores j vimos os seguintes tpicos (acompanhem conosco o controle):
Contabilidade Geral: 1 Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao complementar. 1.1 Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 2 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resoluo do CFC n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n 1.282/2010). 3 Patrimnio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e patrimnio lquido). 4 Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. 5 Contas patrimoniais e de resultado. 5.1 Apurao de resultados. 5.2 Plano de contas. 6 Funes e estrutura das contas. 7 Anlise econmico- financeira. 7.1 Indicadores de liquidez. 7.2 Indicadores de rentabilidade. 7.3 Indicadores de lucratividade. 7.4 Anlise vertical e horizontal. 8 Efeitos inflacionrios sobre o patrimnio das empresas. 9 Avaliao e contabilizao de itens patrimoniais e de resultado de investimentos societrios no pas. 10 Destinao de resultado. 11 Custos para avaliao de estoques. 12 Custos para tomada de decises. 13 Sistemas de custos e informaes gerenciais. 14 Estudo da relao custo versus volume versus lucro. 15 Elaborao de demonstraes contbeis pela legislao societria, pelos princpios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 15.1 Demonstrao dos fluxos de caixa (mtodos direto e indireto). 15.2 Balano patrimonial. 15.3 Demonstrao do resultado do exerccio. 15.4 Demonstrao do valor adicionado. 16 Fuso, ciso e incorporao de empresas. 17 Consolidao de demonstraes contbeis. 18 Tributos recuperveis.
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A aula de hoje versar sobre os seguintes tpicos:
CRONOGRAMA DO CURSO Aula 02. 14.07.2013. 1 Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao complementar. 1.1 Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 15 Elaborao de demonstraes contbeis pela legislao societria, pelos princpios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 15.2 Balano patrimonial.
A seguir, o controle da quantidade de pginas e questes do nosso curso:
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso.
isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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1 LEI N 6404/1976, SUAS ALTERAES E LEGISLAO COMPLEMENTAR. 1.1 PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC).
Nesta aula, meus amigos, faremos o seguinte:
- Passaremos os tpicos principais da Lei 6.404/76 sobre as demonstraes financeiras, pontos estes que precisam ser entendidos para que possamos estudar melhor as demonstraes contbeis existentes; - Estudaremos os principais pontos do balano patrimonial, atravs de exemplos tericos e, tambm, atravs da Lei 6.404/76 e questes; - Elucidaremos os principais pontos dos Pronunciamentos Contbeis que precisam ser entendidos para a prova.
Observao: Esta aula no esgota os temas tratados nos pronunciamentos do comit de pronunciamentos contbeis. Apenas retiramos o teor daquilo que julgamos, dentro de nossa experincia profissional, ser mais importante para a prova de vocs. Os Pronunciamentos Contbeis sero apresentados ao longo de todo o curso.
Vamos batalha?!
As sociedades por aes se subdividem basicamente em sociedades annimas e sociedade em comandita por aes. Tais sociedades so regidas pela Lei 6.404/76. Esta lei muito grande, assim, estudaremos somente o que interessa para a contabilidade geral (da prova, claro).
A Lei 6.404/76 passou por modificaes importantes promovidas pelas Leis de n. 11.638/2007 e 11.941/2009. As alteraes se deram no intento de harmonizar a contabilidade ptria aos padres internacionais de contabilidade.
O CESPE mesmo j abordou esta questo atravs do seguinte item:
(CESPE/Contador/FUB/2011) A Lei n. 6.404/1976 nasceu da necessidade de aproximar a contabilidade brasileira dos padres da contabilidade norte- americana, rompendo com a tradio italiana, agora retomada com as alteraes promovidas pela Lei n. 11.638/2007.
O item est incorreto, porquanto a inteno com as modificaes harmonizar a contabilidade brasileira com os padres internacionais.
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EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS
EXERCCIO SOCIAL
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa.
O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico).
Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima).
Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro.
Imagine-se que esta mesma sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses.
No h exigncia, igualmente, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano.
Cuidado, outrossim, com questes que dizem ser a durao do exerccio social de 12 meses. Juridicamente falando, 12 meses e 1 ano so termos distintos. Prazos em anos devem ser contados em anos e prazos em meses devem ser contados em meses.
Sobre este assunto, o CESPE explorou o seguinte item:
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/TJ/ES/2011) O exerccio social deve ter durao inferior a um ano somente no ano de constituio da empresa.
O item erra, j que nos casos de alterao estatutria o exerccio poder tambm ter durao diferente de um ano.
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DURAO DO EXERCCIO SOCIAL LEI DAS SAS X CPCS
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
A redao infeliz da Lei 6404/76 leva ao entendimento de que, por exemplo, estando hoje, em 18 de fevereiro de X1, teramos como circulante todos os direitos registrveis at 31 de dezembro de X2.
Todavia, o correto que fiquem no circulante as operaes que vencem nos 12 meses seguintes data de encerramento do balano.
Vamos supor que uma empresa publique o balano trimestralmente. Se seguirmos ao p da letra o que diz a 6.404/76, teramos o seguinte:
1. Balano fechado em maro/X1 : 21 meses no circulante (4 de X1 a 12 de X2) 2. Balano fechado em junho/X1: 18 meses no circulante (7 de X1 a 12 de X2) 3. Balano fechado em setembro/X1: 15 meses no circulante (10 de X1 a 12 de X2) 4. Balano fechado em dezembro /X1: 12 meses no circulante (01 de X2 a 12 de X2).
Isso no tem nenhum sentido, alm de prejudicar fortemente a comparatividade.
E afinal qual seria a justificativa tcnica para variar desse modo o prazo a ser considerado como circulante?
O correto sempre considerar os 12 meses seguintes ao fechamento do balano como circulante, isso supondo que a empresa possui um ciclo operacional menor que 12 meses. Se o ciclo operacional for maior, usamos o prazo do ciclo operacional - que o caso da questo 14.
Veja o que estabelece o CPC 26 Apresentao das Demonstraes contbeis:
66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou (d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.
Disposies semelhantes existem para o passivo.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DISPOSIES GERAIS
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis exigidas so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio.
COMPANHIA DEMONSTRAO CONTBIL ABERTA FECHADA Balano Patrimonial X X Demonstrao do Resultado do Exerccio X X Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados X X Demonstrao dos Fluxos de Caixa X PL > 2 MI Demonstrao do Valor Adicionado X
Alguns aspectos merecem destaque. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Isto no significa dizer que a demonstrao foi extinta. Apenas passou a ser facultativa, tal como outras demonstraes, como, por exemplo, o balano social.
Pois bem, vejam que o balano patrimonial est arrolado como obrigatrio, quer seja a companhia aberta, quer seja fechada.
Segundo o artigo 176, pargrafo primeiro, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
Assim, as demonstraes contbeis do exerccio social de 2011 devero demonstrar tambm os valores de 2010. Tudo isso para atender finalidade bsica da contabilidade, que sabemos ser o fornecimento de informaes aos diversos usurios e a fim de que se possa fazer a comparao do desenvolvimento da entidade.
Art. 176. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
Ainda, de acordo com o artigo 176:
Art. 176. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento.
Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras.
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Vejam que h tambm a exigncia que no se ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo. Portanto, se no exemplo, as aplicaes somassem o valor de R$ 10.000,00 e o ativo circulante montasse a R$ 50.000,00, no poderamos agrupar, pois houve quebra do limite estabelecido pela lei.
Ainda com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral.
O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente).
Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assembleia-geral.
Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assembleia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao.
As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio (LSA, art. 176, pargrafo quarto).
DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE SOCIEDADES DE GRANDE PORTE.
Segundo a Lei 11.638/2007:
Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
ESCRITURAO
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei (a prpria Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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6.404) e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
J estudamos na aula anterior. Para facilitar, vamos repetir aqui. Se voc se lembra bem desta parte, pule para o item Balano Patrimonial, abaixo.
A escriturao funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que ns, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produo, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocs se no houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no mbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional?
Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Ento, no perodo de competncia, colheremos todos os documentos necessrios e lanaremos nos respectivos livros contbeis. A tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis chamada de escriturao. Anotem.
Ento, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de lanamentos contbeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alterao no patrimnio da entidade.
As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos (LSA, art. 177, 1).
Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras (LSA, art. 177, 2).
E o que quer dizer este artigo?! Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exerccio, a legislao do IR prescreva um mtodo diferente que est previsto nos critrios contbeis, como a utilizao de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competncia, esta apurao tributria dever ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificao da escriturao contbil (que ordena a utilizao do regime de competncia).
Art. 176, 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados (LSA, art. 177, 4). Vejam que este inciso estabelece que as demonstraes financeiras so assinadas por CONTABILISTA legalmente habilitado (e no contador). A expresso contabilista abrange tanto o tcnico em contabilidade, como o bacharel em cincias contbeis.
Art. 176, 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 176, 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a posio patrimonial e financeira da entidade. A forma Qualitativa refere-se classificao contbil dos elementos, de acordo com a sua natureza. J a forma Quantitativa consiste no valor monetrio atribudo a cada elemento. No balano patrimonial, temos a apresentao dos bens, direitos e obrigaes da empresa. Esta informao esttica, pois funciona tal qual uma fotografia da entidade em determinado momento.
Apresentamos, a seguir, um pequeno e resumido modelo de balano patrimonial:
Ativo Passivo Circulante Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Contas a pagar 950,00 Mercadorias 1.250,00 Impostos a recolher 450,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 1.400,00 SUBTOTAL 3.850,00 Patrimnio lquido No circulante Capital social 4.500,00 Instalaes 2.000,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 4.050,00 SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450 TOTAL 5.450
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GRUPO DE CONTAS
As contas so divididas em ativo, passivo e patrimnio lquido.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
Ainda, segundo o 1 do artigo 178, no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
J o pargrafo segundo dispe que no passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Por exemplo. Sabe-se que o ICMS sobre os valores de compras de mercadorias do direito a crdito para a empresa, crdito este que fica representado em conta do ativo chamada ICMS a recuperar.
Esse ICMS a recuperar servir para a empresa abater parte do valor do ICMS incidente sobre as vendas. Deste modo, se temos um crdito de R$ 1.000,00 e um ICMS sobre vendas de R$ 5.000,00, deveremos recolher ao Estado somente R$ 4.000,00. O saldo devedor (ativo) foi compensado com o saldo credor (passivo).
Todavia, caso no haja direito a compensao, os valores so apresentados separadamente.
Falemos separadamente agora sobre cada um destes itens...
ATIVO
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
Assim, vejam que o ativo disposto em ordem decrescente do grau de liquidez. A liquidez se refere expectativa de converso em dinheiro de um bem ou direito. Desta forma, comearemos a expor as conta no ativo pela maior conversibilidade em dinheiro, ou seja, pela conta caixa, que j representa o prprio numerrio. Em seguida, classificaremos a conta bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata e assim por diante, at a conta terrenos ou outra que tenha baixssima liquidez.
Vejam que o ativo se divide em:
1) Ativo circulante; e 2) Ativo no circulante.
ATIVO CIRCULANTE
Segundo a Lei 6.404:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento.
Os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente podem ser reais ou pessoais. Os reais representam os bens (estoques de matrias-primas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar).
Essa realizao dita pela lei se d pelo consumo ou venda destes bens.
As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia e ainda no foram incorridas, conforme o regime de competncia.
Por exemplo, se a sociedade ALFA paga uma despesa de seguro, em 01.12.2012, que se refere ao exerccio de 2013, no valor de R$ 1.200,00, registrar o fato como despesa antecipada, do seguinte modo:
D Seguros a vencer 1.200,00 (+ Ativo Circulante) C Caixa 1.200,00 (- Ativo Circulante) Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Assim, j em 2013, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar:
D Despesas de seguros 100,00 (- Resultado = Despesa) C Seguros a vencer 100,00 (- Ativo)
Mas por que, professor, lana como seguro a vencer e no como despesa?! Tudo em homenagem ao princpio da competncia.
ATIVO NO CIRCULANTE
O ativo no circulante composto por:
1 ativo no circulante realizvel a longo prazo; 2 investimentos; 3 imobilizado; 4 intangvel.
ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO
Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por:
a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia.
Como exemplo do item a.
O balano elaborado ao trmino do exerccio social, vamos supor, 31.12.2010. O exerccio social seguinte 2011. Os direitos a receber em 2012 e exerccios posteriores so classificados no ANC RLP. Esses direitos tambm podem ser reais (animais em criao ou bens que exijam longo perodo de produo) ou pessoais (duplicatas a receber).
Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os trs requisitos sejam atendidos, a espcie do direito, a operao ser no usual e pessoa ligada (devedor). Caso no se perfaam o crdito deve ser classificado conforme o prazo.
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CONDIES PARA CLASSIFICAO NO RLP DIREITO DERIVADO DE A NEGCIO Venda Coligadas, controladas NO USUAL Adiantamento Diretores, administradores, scios Emprstimo Acionistas ou participantes do lucro
Assim, por exemplo, a venda de um computador para um scio, realizado por uma loja de informtica, para recebimento em 5 meses, dever ser registrada no ativo circulante, como um direito a receber, j que um negcio usual para a companhia.
Contudo, nesta mesma entidade, um emprstimo de R$ 1.000,00 realizado ao administrador, para receber daqui a 3 meses, dever ser classificado como emprstimo a receber no longo prazo, j que no usual.
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Portanto, neste subgrupo classificam-se as participaes permanentes em outras sociedades, isto , aqueles investimentos em sociedades cujo carter no seja o especulatrio. Esses investimentos podem ser avaliados por dois mtodos: o mtodo de custo e o mtodo da equivalncia patrimonial.
Ainda, so classificveis como ativo no circulante investimentos os direitos que no sejam classificveis em outros grupos. Os exemplos clssicos a serem levados para a prova so: obras de arte, casas e edificaes mantidas para aluguel e terrenos.
Os investimentos podem tambm ser classificados no ativo circulante, quando, grosso modo, o intuito da compra for meramente especulativo. No ativo no circulante investimentos devem ficar os investimentos em que no h inteno de alienao.
ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
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IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos.
Sobre a parte final, que alude aos bens corpreos decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, trata- se dos bens objetos de arrendamento mercantil financeiro. Eles sero registrados tambm no ativo no circulante imobilizado. Estudaremos este assunto com mais propriedade posteriormente.
ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL
O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm existncia fsica.
Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.
Segundo a lei 6.404...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado.
O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04.
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Segundo estas normas, ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao.
Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam considerados ativos intangveis, a saber:
- Ser identificvel; - Ser controlvel; - Ser gerador de benefcios futuros.
Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros.
Caso um item destes no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido.
IMPORTANTE
Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes critrios: - Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel sem substncia fsica; - Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.
ATIVO PERMANENTE DIFERIDO
Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos:
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007).
Eram contas classificadas no diferido:
- Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; - Gastos com reorganizao societria; - Gastos com reestruturao; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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- Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido:
1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.
O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09).
Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial.
No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido.
Com fulcro na MP 449:
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183.
Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade.
Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao.
O lanamento para a amortizao :
D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido)
Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos:
D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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C Ativo diferido (Ativo)
Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
CLASSIFICAO DE ACORDO COM O CICLO OPERACIONAL
Segundo o pargrafo nico do artigo 179 da Lei das SAs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Um primeiro aspecto digno de nota que esta disposio vale tanto para o ativo como para o passivo.
O ciclo operacional de uma empresa industrial o prazo que a empresa leva para comprar matria-prima, produzir, vender e receber. Para uma empresa comercial, o prazo mdio entre a aquisio de mercadorias, venda e recebimento dos clientes.
Vamos ilustrar por um exemplo.
Suponha-se que a empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no
(A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado. (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo
Comentrios
Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a curto prazo, nesta empresa. Ativo Circulante.
Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado.
O gabarito, portanto, a letra a.
Em qualquer dessas situaes, o exerccio social continua a ser de um ano.
Se estamos em 31 de dezembro de 2011 (data de trmino do exerccio social) e temos uma fbrica de navios, por exemplo, cujo ciclo operacional seja de 2 anos, teremos que todas as obrigaes e direitos que vencerem at 31 de dezembro de 2013 sero consideradas como de curto prazo. A partir deste momento que haver que se falar em longo prazo. Repetimos, porm, que o exerccio social continua a ter a durao de um ano.
PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NO CIRCULANTE
O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
Como exemplo de obrigaes temos: impostos a pagar, proviso para contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros.
Segundo o CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis:
72. A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e (b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao.
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Portanto, quando a entidade contrata uma dvida para pagar daqui a cinco, dez ou vinte anos, mas tem previso de liquidar esta obrigao no curto prazo, devemos classifica-lo como passivo circulante.
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS
O grupo resultado de exerccios futuros foi extinto com a edio da MP 449 e Lei 11.941/2009.
Em seu lugar, deve ser usada a conta receitas diferidas. O saldo que porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida.
O exemplo clssico de resultado de exerccios futuros (agora receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos antecipadamente que no estejam sujeitos clusula de restituio.
Explicando melhor: se no recebimento antecipado de aluguis houvesse clausula de restituio, em caso de desocupao do imvel, o adiantamento do aluguel fica classificado no passivo. Se no houvesse possibilidade de restituio, era classificado em Resultado de Exerccio Futuro, atual Receitas Diferidas.
PATRIMNIO LQUIDO
CONCEITO E ESTRUTURA
O patrimnio lquido considerado como sendo o capital dos scios (capital prprio) empregado nas atividades empresariais.
De acordo com a Lei 6.404/76:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Antes de prosseguirmos, faamos a comparao entre como era e como est agora o patrimnio lquido:
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PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria
CAPITAL SOCIAL
a conta do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.A dispe que:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Exemplo 1:
Constituio da sociedade X, com R$ 100.000,00 em dinheiro.
Lanamento:
D Caixa 100.000,00 C Capital Social 100.000,00
Exemplo 2:
A sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio, lanaremos:
D Caixa (Ativo) 50.000,00 D Capital Social a Realizar (Retificadora do PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00
Segundo a Lei 6.404, o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro.
GASTOS NA EMISSO DE AES
Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do valor obtido do capital social.
Um exemplo se faz necessrio. Vamos supor que determinada empresa lance R$ 100.000 de aes no mercado acionrio, com gastos de R$ 10.000.
Contabilizao anterior
D Caixa/bancos (ativo) 95.000 D Despesas (resultado) 5.000 C Capital Social (PL) 100.000
Contabilizao atual
D Caixa/bancos (ativo) 95.000 D Despesas com emisso de aes (Retificadora PL) 5.000 C Capital Social (PL) 100.000
Assim, os gastos na emisso de aes so contabilizados como conta retificadora (redutora) do Capital Social, ou, quando aplicvel na Reserva de Capital que registrar o prmio recebido na emisso das novas aes.
RESERVAS DE CAPITAL
Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer caracterstica de exigibilidade atual ou futura. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido.
Com espeque no artigo 182 da Lei das S.A:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
O item a corresponde chamada reserva para gio na emisso de aes.
Sobre o item b, partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao. As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo 10% (LSA, art. 46, caput, e 1).
Por seu turno, os bnus de subscrio so ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia.
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures no sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia.
Art. 182. 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
O pargrafo segundo refere-se antiga Correo Monetria de Balanos, extinta em 1995. Se alguma empresa ainda possuir saldo na Conta Correo Monetria do Capital Realizado, a mesma ser considerada Reserva de Capital.
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
Antes das alteraes da Lei das S.A, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome.
A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte:
Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177.
AES EM TESOURARIA
So as aes da empresa adquiridas por ela mesma e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir).
A conta aes em tesouraria redutora do PL.
Art. 182. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
O CESPE explorou este assunto em prova, da seguinte forma:
(CESPE) A contabilizao da aquisio de aes da prpria empresa reduz o valor do disponvel e tambm do patrimnio lquido. O oposto ocorre quando os scios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro.
O item est correto. O lanamento, pela aquisio, o seguinte:
D Aes em tesouraria (Redutora do PL) C Caixa (- Ativo)
Pela alienao, lanamos o seguinte:
D Caixa (Ativo) C Aes em tesouraria (PL)
Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de reserva de capital, pelo seguinte lanamento:
D Caixa C Aes em tesouraria C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Esse o mais importante para concursos.
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social.
Segundo a Lei das S.A:
Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes:
1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social.
Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais).
Com a alterao da lei das S.A a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL.
As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes:
- Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; - Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
Falemos agora sobre cada uma dessas reservas:
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RESERVA LEGAL
Segundo a lei das S.A:
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Esquematizemos:
Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social.
Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa.
Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social.
Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital social.
Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, somada s reservas de capital, atingir o montante de 30% do capital social.
O CESPE, para o clculo da reserva legal, utiliza o capital social realizado, isto , capital social capital social a realizar.
Reserva legal:
Limite obrigatrio 20% do capital social. Limite facultativo Reserva legal + Reservas de capital = 30% capital social
RESERVAS ESTATUTRIAS
As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA:
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
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I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; III - estabelea o limite mximo da reserva.
RESERVA DE CONTINGNCIAS
A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195).
A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (LSA, art. 195, 1).
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2).
O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia.
As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada.
Exemplo extrado do Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI (pg. 350):
Podem ser constitudas reservas de contingncias para:
- Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operaes, como no caso de empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matrias-primas em seu processo produtivo.
- Cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos efetivos por perdas de bens, por paralisao temporria das operaes.
Suponhamos que tal perda provvel possa ser estimada em um montante de R$ 100.000,00. A empresa, ento, lanar:
D Lucros acumulados 100.000,00 C Reserva para contingncias 100.000,00
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Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio subsequente no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da seguinte forma:
Patrimnio Lquido
Capital Social 1.000.000,00 Reserva para contingncias 100.000,00 Prejuzos acumulados (100.000,00) Total 1.000.000,00
Veja que a reserva para contingncias realmente salvou o nosso capital social. Se no tivssemos constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de 900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como houve a prudente constituio, o capital social permanecer intacto.
O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo :
D Reverso da Reserva para contingncias 100.000,00 C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00
Importante distino a que devemos fazer entre a reserva para contingncias da proviso para contingncias. Vamos explicar por uma questo...
(Contador/Cia Potiguar de Gs/2006/FGV) Analise as afirmativas a seguir e assinale com C ou E:
I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos.
Comentrios
Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM: Diferena entre Reservas para contingncias e Provises para contingncias (nota explicativa CVM)
1. Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76).
A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis.
Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva.
A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao.
Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, consequentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matrias- primas, por perodos relativamente extensos.
H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias.
Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so:
a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; b) Ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. d) Representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio;
2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so: Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N 6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou; f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades.
So exemplos: devedores duvidosos, indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc.
Vamos, finalmente, analisar a questo...
I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos.
O item I est correto. Na proviso para contingncias a perda j ocorreu, contudo, ainda no houve o pagamento.
O item II est incorreto. As perdas no ocorreram ainda na reserva para contingncias.
O item III est incorreto, haja vista que reserva e proviso para contingncias no so sinnimos.
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
Falemos um pouco sobre esta nova reserva...
Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes do advento das mudanas contbeis, eram registradas conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembrem- se de que as receitas so contas de resultado). Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais.
Art. 195-A. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte:
D Terrenos 100.000,00 C - Outras Receitas Doaes do poder pblico 100.000,00
O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido.
Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o Balano Patrimonial se d do seguinte modo...
D Lucro Lquido do Exerccio 2.000.000,00 C - Lucros/Prejuzos Acumulados 2.000.000,00
Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar do seguinte modo:
D Lucros/Prejuzos Acumulados 100.000,00 C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00.
Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter outras destinaes.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
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Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa.
Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade.
este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa.
Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva facultativa.
Assim, vamos exemplificar.
Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2012:
- Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2013): R$ 100.000,00 - Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2014 ou posteriormente): R$ 200.000,00. - Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00.
Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos scios ao termo de 2012 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de recursos para pagamento deste dividendo.
Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2014 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores.
Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao.
As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem.
O lanamento para constituio da reserva o seguinte:
D Lucros acumulados XXXX C Reserva de Lucros a realizar XXXX Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao de lucros o lanamento o seguinte:
D Reserva de Lucros a realizar XXXX C Lucros acumulados XXXX
Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento:
C Dividendos a pagar (Passivo) XXXX D Lucros acumulados XXXX
RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS
Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)
Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social. Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma:
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembleia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia.
s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial.
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Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
A conta lucros ou prejuzos acumulados uma conta do PL.
A conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento desta demonstrao.
No mais possvel, com as mudanas recentes advindas na contabilidade, que a empresa retenha lucros injustificadamente. Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades (aumento de capital, distribuio de dividendos, reservas de lucros). Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor.
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.
PRINCIPAIS PONTOS TERICOS VISTOS NESTA AULA
Obrigatoriedade das demonstraes contbeis:
COMPANHIA DEMONSTRAO CONTBIL ABERTA FECHADA Balano Patrimonial X X Demonstrao do Resultado do Exerccio X X Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados X X Demonstrao dos Fluxos de Caixa X PL > 2 MI Demonstrao do Valor Adicionado X
Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA DA ENTIDADE.
DEFINIO DE A, P e PL DE ACORDO COM O CPC 00:
4.4 Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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(b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
Classificam-se no ativo no circulante realizvel a LP:
CONDIES DIREITO DERIVADO DE A NEGCIO Venda Coligadas, controladas NO USUAL Adiantamento Diretores, administradores, scios Emprstimo Acionistas ou participantes do lucro
Estrutura do PL antes e depois das modificaes contbeis:
PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria
Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do valor obtido do capital social.
Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures no sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia.
As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes:
- Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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- Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL
A seguir um modelo de balano patrimonial, publicado pela Petrobrs Biocombustvel S/A, em 2012.
O rol completo das demonstraes pode ser visto no site da Petrobrs.
QUESTES COMENTADAS
1. (CESPE/Telebrs/2013) As demonstraes financeiras das companhias abertas esto sujeitas s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e, quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso.
Comentrios:
Conforme o art. 176, 3 da Lei 6404/76:
Art. 176, 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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A frase: ...quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso. est errada.
O correto seria:... sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
Gabarito Errado
(CESPE/Telebrs/2013) Considere que determinada companhia tenha informado, em reais, os saldos das contas, conforme mostrados na tabela abaixo.
Contas R$ Despesas gerais 1.000 Despesas antecipadas de seguros 3.000 Despesas de salrios 2.000 Bancos 5.000 Clientes 6.000 Material de escritrio 4.000 Equipamentos 10.000 Receita de servios 10.000 Fornecedores 1.000 Capital 20.000
Com base nos dados acima apresentados, julgue os itens a seguir.
2. O saldo do ativo circulante igual a R$ 18.000,00. 3. O capital prprio ou patrimnio lquido da empresa evidencia uma situao lquida positiva no valor de R$ 27.000,00. 4. Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 4.000,00.
Comentrios:
Vamos esboar o balano (na verdade, apenas a distribuio das contas pelos grupos do Balano):
Contas AC AC PC PC PL Despesas gerais
-1.000 Despesas antecipadas de seguros 3.000
Despesas de salrios
-2.000 Bancos 5.000
Clientes 6.000
Material de escritrio 4.000
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Equipamentos
10.000
Receita de servios
10.000 Fornecedores
1.000
20.000 Capital
TOTAL 18.000 10.000 1.000 0 27.000
2. Gabarito Correto. 3. Gabarito Correto. Lembramos que as contas de resultado ficam classificadas no PL. 4. Gabarito Errado. Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 7.000,00. (10.000 1.000 2.000)
5. (CESPE/Telebrs/2013) A companhia que for fechada com patrimnio lquido, computado na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 no obrigada a elaborar e publicar a demonstrao dos fluxos de caixa.
Comentrios:
Mais uma questo de literalidade da Lei 6404/76:
Art. 176 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
Trocaram inferior por superior, mudaram um pouco a redao e...pronto! Uma tpica questo da CESPE...
Gabarito Errado
6. (CESPE/Analista Administrativo/ANP/2013) As doaes e as subvenes para incentivos fiscais recebidas por sociedades annimas devem ser registradas como reservas de capital no balano patrimonial.
Comentrios
Conforme dissemos, com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures no sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia.
Gabarito Errado.
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7. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPE/PI/2012) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi modificada.
Comentrios
O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia.
As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras.
Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores.
Assim, a contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi extinta, e no modificada.
Gabarito Errado.
8. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas.
Comentrios
A incorreo da questo est no fato de que a conta credores por duplicatas uma conta do passivo. Representa, em verdade, a conta duplicatas a pagar ou fornecedores.
Gabarito Errado.
9. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE/RJ/2012) O capital prprio das entidades cujo patrimnio controlado pela contabilidade corresponde ao seu ativo total.
Comentrios
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O item est incorreto. O capital prprio da entidade corresponde ao patrimnio lquido.
Algumas anotaes importantes sobre o conceito de capital.
Ricardo Ferreira, no livro Auditoria, 5 edio, Editora Ferreira, de maneira elucidativa, apresenta as seguintes definies:
Ativo Fixo ou Bens Fixos o ativo imobilizado. Todavia, alguns autores entendem que o ativo permanente total.
Ativo Lquido ou Capital Lquido - o ativo total menos o passvel exigvel. equivalente ao Patrimnio Lquido.
Ativo Mdio ou Ativo Total Mdio a mdia aritmtica do ativo num determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal, etc.
Ativo Oculto a expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da entidade que no foram lanados em seus registros contbeis.
Ativo Operacional corresponde aos elementos do ativo aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total menos os investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos, emprstimos e demais ativos no usuais explorao das atividades da sociedade.
Ativo Real - so os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela possam ser convertidos. Normalmente, o ativo total menos as despesas antecipadas e diferidas, uma vez que essas, em regra, no so conversveis em dinheiro.
Bens de Renda - so os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis destinados locao e das participaes no capital de outras sociedades.
Bens de Venda so os ativos destinados comercializao. o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias.
Bens Numerrios so as disponibilidades financeiras (meios de pagamento), como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre movimentao, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana.
Capital Aplicado - o ativo total.
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Capital a Realizar a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram.
Capital Autorizado no caso das sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade de alterao estatutria. uma autorizao prvia para novas subscries de capital dentro de certo limite.
Capital Circulante ou Capital De Giro : o ativo circulante, vale dizer, os bens e direitos realizveis a curto prazo.
Capital Circulante Lquido ou Capital De Giro Lquido : a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante. (CCL = AC PC)
Capital Circulante Prprio ou Capital De Giro Prprio: a diferena positiva entre o ativo circulante e o passivo circulante.
Capital de Terceiros ou Capital Alheio o mesmo que recursos de terceiros. o passivo exigvel. No balano patrimonial, corresponde soma do passivo circulante (dvidas de curto prazo) com o passivo exigvel a longo prazo (dvidas de longo prazo).
Capital Fixo o ativo permanente. Para alguns autores, porm, o capital fixo formado apenas pelo ativo imobilizado.
Capital Imobilizado: o ativo permanente imobilizado, quer dizer, so os bens de uso de valor relevante e, cumulativamente, vida til superior a 1 ano.
Capital Nominal ou Capital Declarado o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito.
Capital Prprio - o mesmo que recursos prprios. representado pelo patrimnio lquido.
Capital Realizado a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela diferena entre o capital subscrito e o capital social a realizar: Capital Realizado = Capital Subscrito Capital a Realizar.
Capital Social ou Capital Social Subscrito o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito.
Capital Total Disposio - a soma do capital prprio com o capital de terceiros. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Crditos de Financiamento so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das operaes estranhas s atividades da empresa. o caso dos emprstimos a diretores e dos adiantamentos a acionistas.
Crditos de Funcionamento - so as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das atividades usuais da entidade. o caso das duplicatas a receber por vendas a prazo de mercadorias, dos adiantamentos a fornecedores de mercadoria, do ICMS e IPI a recuperar.
Passivo Fictcio expresso utilizada para indicar o valor registrado no passivo exigvel que no corresponde efetivamente a uma obrigao. Exemplo: um valor registrado como emprstimo bancrio quando de fato no existiu o emprstimo.
Passivo No Exigvel: o Patrimnio Lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam obrigaes efetivas.
Passivo Real: o passivo total menos o patrimnio lquido. Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas da empresa.
Patrimnio Bruto: o ativo total.
Subscrio ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital social ou a aumento do capital.
Gabarito Errado.
10. (CESPE/Analista /Controle Interno/MPE/PI/2012) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes.
Comentrios
O item est correto. O grupo ativo permanente, que era composto pelo imobilizado, investimento e diferido foi extinto. Agora, temos o ativo no circulante, composto pelo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
Gabarito Correto
11. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Os direitos vinculados a um imvel de propriedade de determinada empresa devem ser classificados no ativo circulante do balano patrimonial, se forem realizveis no decurso do exerccio seguinte. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Se seu vencimento ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte, devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo.
Comentrios
Trata-se de uma propriedade para investimento, tema previsto no CPC 28. Assunto interessantssimo que passamos a explicar.
Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou ambos) mantida para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou para ambas, e no para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
Trata-se do caso de imvel no qual se investiu como uma forma de investimento, e no para ser destinado ao uso da empresa nas suas atividades operacionais. A propriedade para investimento classificada no ativo no circulante, subgrupo investimentos.
Portanto, a questo est incorreta.
Gabarito Errada.
12. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo.
Comentrios
O item est correto. De acordo com o regime de competncia, a receita de venda deve ser reconhecida somente quando da entrega das mercadorias. Com efeito, quando a entidade recebe um adiantamento, deve contabilizar o aumento da conta caixa/bancos. A contrapartida, por sua vez, ser uma conta de passivo (adiantamento de clientes).
D Caixa/bancos C Adiantamento de clientes
Gabarito Correto.
13. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Se determinada empresa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas aes mediante a cobrana de um gio de dez centavos de real em relao ao preo nominal das aes anteriormente integralizadas, o gio dever ser integralizado como receita no operacional.
Comentrios Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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gio, em linguajar comum, o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades por aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal.
A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas.
O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal.
O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao.
Gabarito Errado.
14. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) O patrimnio lquido de determinada sociedade empresria constitudo conforme tabela a seguir.
Nesse caso, se a sociedade obtiver lucro lquido no valor de R$ 40.000,00, ela dever contabilizar o valor de R$ 2.000,00 como reserva legal.
Comentrios
H dois limites para a Reserva Legal: o limite Obrigatrio, de 20% do valor do Capital Social Integralizado; e o Limite Facultativo, que estabelece que a Reserva Legal poder deixar de ser constituda quando o seu saldo, somado s reservas de Capital, atingir 30% do Capital Social Integralizado.
A questo no menciona nada sobre Reservas de Capital. Assim, vamos calcular apenas o limite obrigatrio:
Com efeito, caso a sociedade obtenha lucro de R$ R$ 40.000,00, temos que 5% representam R$ 2.000,00.
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Todavia, o limite para constituio ser atingido se constituirmos R$ 500,00.
Gabarito Errado.
15. (CESPE/Contador/FUB/2011) O balano patrimonial, que uma demonstrao esttica, apresenta a posio econmica, financeira e patrimonial da entidade em determinada data.
Comentrios
O balano patrimonial como uma foto da entidade em determinado momento. Representa a posio patrimonial e financeira da entidade. A posio econmica evidenciada na demonstrao do resultado do exerccio.
Gabarito Errado.
16. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro excedente como uma nova reserva.
Comentrios
O item est incorreto. Caso haja lucro remanescente aps o pagamento dos dividendos obrigatrios e destinao para reservas, haver distribuio como dividendo adicional. Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 202. 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos.
Gabarito Errado.
17. (CESPE/Contador/TJ/RO/2012) As demonstraes financeiras devem registrar a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral.
Comentrios
Com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral.
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O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente).
Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assembleia-geral.
Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assembleia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao.
Gabarito Correto.
18. (CESPE/Contador/TJ/RO/2012) Do lucro lquido do exerccio, 5% devem ser aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no deve exceder a 20% do patrimnio lquido.
Comentrios
Segundo a LSA:
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
Veja, pois, que o limite imposto sobre o capital social e no sobre o patrimnio lquido, como props a questo.
Gabarito Errado.
19. (CESPE/TRE-MS/Tcnico Contabilidade/2013) Balancete de verificao, classificado por ordem crescente de saldos de contas.
Contas R$ Mil Caixa e equivalente de caixa 23 Tributos a recuperar 30 Obrigaes sociais e trabalhistas 31 Reserva de lucros 48 Intangvel 52 Provises para danos ambientais (longo prazo) 55 Obrigaes fiscais 68 Emprstimos e financiamentos 83 Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Ativo realizvel a logo prazo 95 Emprstimos e financiamentos (longo prazo) 144 Estoques 152 Fornecedores 157 Imobilizado 240 Clientes 468 Capital social 474
De acordo com os dados do balancete em apreo, os valores do ativo circulante e do patrimnio lquido correspondem, respectivamente, a
A) R$ 673.000,00 e R$ 577.000,00. B) R$ 768.000,00 e R$ 522.000,00. C) R$ 768.000,00 e R$ 577.000,00. D) R$ 643.000,00 e R$ 474.000,00. E) R$ 673.000,00 e R$ 522.000,00.
Comentrio:
A questo pede o valor do Ativo Circulante e do Patrimnio Lquido. A maneira mais fcil de resolv-la abrir duas colunas e somar os dois grupos:
Contas R$ mil AC PL Caixa e equivalente de caixa 23 23
Tributos a recuperar 30 30
Obrigaes sociais e trabalhistas 31
Reserva de lucros 48
48 Intangvel 52
Provises para danos ambientais (longo prazo) 55
Obrigaes fiscais 68
Emprstimos e financiamentos 83
Ativo realizvel a logo prazo 95
Emprstimos e financiamentos (longo prazo) 144
Estoques 152 152
Fornecedores 157
Imobilizado 240
Clientes 468 468
Capital social 474
474 TOTAL
673 522
Gabarito E
Abaixo, a classificao de todas as contas:
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Contas R$ mil AC AC PC PC PL Caixa e equivalente de caixa 23 23
Tributos a recuperar 30 30
Obrigaes sociais e trabalhistas 31
31
Reserva de lucros 48
48 Intangvel 52
52 Provises para danos ambientais (longo prazo) 55
55
Obrigaes fiscais 68
68
Emprstimos e financiamentos 83
83
Ativo realizvel a logo prazo 95
95 Emprstimos e financiamentos (longo prazo) 144
144
Estoques 152 152
Fornecedores 157
157
Imobilizado 240
240
Clientes 468 468
Capital social 474
474 TOTAL
673 387 339 199 522
Repare que o total do Ativo bate com o total do Passivo + PL:
20. (CESPE/ABIN/Agente Tcnico Contabilidade/2010/Adaptada) Em relao s contas que so evidenciadas no balano patrimonial, julgue os prximos itens.
I - Depreciao acumulada, participaes em outras empresas e perdas estimadas para crdito de liquidao duvidosa so contas redutoras dos elementos patrimoniais. II - A reserva legal e a reserva estatutria compem o patrimnio lquido, e a reserva especial para dividendo obrigatrio compe o passivo exigvel. III - Participaes em outras empresas, caixa e equivalentes de caixa e imposto a recuperar so contas do ativo.
Est correto o que se afirma na(s) assertiva(s):
A) I B) II C) III D) I e III Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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E) II e III
Comentrios:
Vamos analisar as assertivas:
I) Errada. Participao em outras empresas no conta redutora de elementos patrimoniais. conta do Ativo Investimentos. II) Errada. As trs reservas ficam no Patrimnio Lquido. III) Certa. As contas apresentadas so do ativo.
Gabarito C
21. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) A confuso normalmente feita entre os termos capital e patrimnio causada pelo fato de, na contabilidade, o capital ser constitudo pelo patrimnio lquido, enquanto o patrimnio formado pelo ativo total das entidades.
Comentrios
O capital pode ser Capital Prprio (PL), Capital alheio ou de terceiros(Passivo), Capital Aplicado (Ativo), e outros. (veja na pgina 42 outras definies).
O patrimnio pode ser lquido, quando representa a parcela dos recursos aplicados na sociedade de origem dos scios, ou patrimnio bruto, quando, nesta hiptese, representar o total do ativo, ou seja, tanto os valores de ingressos de scios, como de terceiros.
Portanto, a assertiva est errada, pois no define exatamente a que est se referindo.
Gabarito Errada.
22. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem para a determinao dos dividendos a distribuir, contanto que respeitem os direitos dos acionistas.
Comentrios
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 202. 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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O gabarito da questo, portanto, correto. Os direitos dos acionistas devem ser respeitados. Contudo, a entidade livre para fixar os critrios que lhe aprouver.
Gabarito Correto.
23. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) Na formalizao do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado, mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social.
Comentrios
Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento do capital social.
O lanamento o seguinte:
D - Bancos 100.000 (Ativo) C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo)
Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos:
D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo) C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido)
Gabarito Correto.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Uma empresa que ocupou imvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado. Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante.
Comentrios
Quando do adiantamento, lanamos:
D Adiantamento de aluguis (ativo circulante e no circulante) 40.800,00 C Caixa (ativo) 40.800,00
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Conforme os meses vo transcorrendo, devemos lanar:
D Despesa de aluguel (resultado) 1.700,00 C Adiantamento de aluguis (ativo) 1.700,00
Deste modo, ao trmino de 2010, j teremos apropriado o montante de R$ 5.100,00 como despesa de aluguel.
Neste momento, teremos registrado como ativo, portanto, decorrente do adiantamento realizado, o montante de R$ 35.700,00. Este valor est dividido em curto (prximos 12 meses) e longo prazo (depois dos 12 meses).
Assim, o registro do ativo nos 12 meses contar com o valor de 12 meses x R$ 1.700,00 = R$ 20.400,00.
O longo prazo, por seu turno, ter montante registrado no valor de 9 meses x R$ 1.700,00, que totaliza R$ 15.300,00.
Item, portanto, incorreto.
Gabarito Errado.
25. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) O balano patrimonial e o de resultado econmico devem ser lanados no livro razo. Ambos tm de ser assinados por tcnico em cincias contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Comentrios
A resposta para este item est no Cdigo Civil, que diz:
Art. 1.179, 2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Gabarito Errado.
26. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao resultar em sada de recursos da entidade.
Comentrios
O passivo costuma ser definido como as obrigaes da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definio: Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Conceito de passivo CPC 00:
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
O erro da questo est, pois, em afirmar que a liquidao resultar em sada de recursos da entidade que poderiam gerar benefcios futuros.
Imagine-se a seguinte situao. A empresa KLS tem uma dvida no valor de R$ 2.000.000,00 com a Fazenda fluminense, decorrente de uma auto de infrao lavrado por auditor fiscal. Contudo, surpreende-se com a publicao de uma lei mais benfica e consegue reduzir a dvida para zero.
O passivo restar liquidado. Contudo, no teremos neste hiptese a sada de recursos que seriam capazes de gerar benefcios econmicos futuros.
Com referncia demonstrao hipottica dos lucros ou prejuzos acumulados no perodo encerrado em 31/12/2012 (em R$) acima apresentada, julgue os prximos itens de acordo com a legislao vigente.
27. A reverso da reserva de lucros a realizar poderia ser feita em contrapartida conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuzos acumulados e na base de clculo de dividendos obrigatrios.
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28. A reserva estatutria deve limitar-se a 10% do lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.
29. A reverso da reserva de contingncias deve ser feita obrigatoriamente a crdito de lucros acumulados.
30. A demonstrao em apreo apresenta erro ao registrar distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido gerado no perodo.
Comentrios
A questo mostra a chamada demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Partimos do lucro que foi apurado na demonstrao do resultado do exerccio e fazemos destinaes diversas, tal como aumento do capital social, constituio de reservas de lucros ou pagamento de dividendos, que a remunerao dos scios.
Vejam que no rol apresentado temos um lucro de R$ 120.000,00 havendo distribuio pela composio de reservas e declarao de dividendos aos scios.
H, tambm, a reverso de reserva de lucros a realizar, por conta da realizao financeira de lucros que deixaram de compor o valor a pagar para dividendos em perodos passados.
Agora, comentemos as assertivas.
Comecemos pelo item 27.
27. A reverso da reserva de lucros a realizar poderia ser feita em contrapartida conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuzos acumulados e na base de clculo de dividendos obrigatrios.
Dissemos que no exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa.
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este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa.
O lanamento para constituio da reserva o seguinte:
D Lucros acumulados C Reserva de Lucros a realizar
A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao financeira dos lucros o lanamento o seguinte:
D Reserva de Lucros a realizar C Lucros acumulados
Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento:
C Dividendos a pagar (Passivo) D Lucros acumulados
Ateno: Os dividendos correspondem remunerao dos scios.
O item, portanto, est incorreto. A reverso da reserva de lucros a realizar deve ser feita para lucros acumulados (de onde veio) e, depois, compor a base de clculo para pagamento dos dividendos aos scios.
Prxima!
28. A reserva estatutria deve limitar-se a 10% do lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.
As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA:
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; III - estabelea o limite mximo da reserva.
Assim, v-se que o limite e a finalidade para a reserva deve ser estabelecido pelo estatuto.
29. A reverso da reserva de contingncias deve ser feita obrigatoriamente a crdito de lucros acumulados. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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O lanamento para constituio da reserva de contingncia :
D Lucros acumulados C Reserva para contingncias
Se a reserva no for utilizada e a perda no ocorrer, devemos reverter a reserva. O lanamento de compensao da reserva :
D Reserva para contingncias C Lucros/Prejuzos acumulados
O item est, portanto, correto.
30. A demonstrao em apreo apresenta erro ao registrar distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido gerado no perodo.
O item est incorreto. Inobstante tenhamos um lucro de R$ 120.000,00, h uma reverso da reserva de lucros a realizar, o que integrar a distribuio dos dividendos do exerccio.
31. (CESPE/Telebrs/2013) Independentemente do objeto social definido no estatuto social, a sociedade annima ser mercantil e se reger pelas leis e uso do comrcio.
Comentrios
Segundo o artigo 966 do Cdigo Civil:
Art. 966. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios.
Assim, quando 2 ou mais pessoas se renem com a finalidade de explorar de maneira profissional e organizada determinada atividade, seja produo, prestao, comercializao, de bens ou servios, criando para tanto uma sociedade, estaro enquadradas no conceito de sociedade.
Portanto, as sociedades empresrias so aquelas que exploram seu objeto de maneira profissional, organizada, habitual, produzindo ou circulando bens ou servios.
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As demais sociedades so consideradas sociedades simples. Ento, sempre que 2 ou mais pessoas se renam e formem uma sociedade que no se enquadre no conceito do artigo 966 do Cdigo Civil, estaremos falando de sociedade simples.
O que importa saber aqui que as sociedades annimas sero sempre consideradas sociedades empresrias. este o comando do artigo 2 da Lei 6.404/76. Seno vejamos.
Art. 2 Pode ser objeto da companhia qualquer empresa de fim lucrativo, no contrrio lei, ordem pblica e aos bons costumes. 1 Qualquer que seja o objeto, a companhia mercantil e se rege pelas leis e usos do comrcio.
No adentraremos tanto nos aspectos atinentes ao direito empresarial. Apenas gravem isto: qualquer que seja o seu objeto, a sociedade annima ser considerada sociedade empresria.
Gabarito Correto.
32. (CESPE/TRE-MS/Tcnico Contabilidade/2013) As contas que representam o capital prprio de uma entidade contbil incluem as contas
A) caixa e equivalentes de caixa; capital social; reserva legal; reserva para contingncia. B) caixa; capital social; investimentos em coligadas; participaes permanentes. C) capital social; reserva estatutria; reserva legal; reserva de lucro a realizar. D) banco - conta movimento; caixa; capital social; fundo de comrcio. E) banco - conta movimento; caixa e equivalentes de caixa; capital social; reservas de lucros.
Comentrio:
O Capital Prprio o Patrimnio Lquido.
Vamos identificar os grupos a que pertencem as contas mencionadas, na ordem em que aparecem:
Caixa e equivalente de caixa: Ativo Circulante Capital Social: Patrimnio Lquido (PL) Reserva Legal : Patrimnio Lquido (PL) Reserva para contingncia: Passivo Investimentos em coligadas: Ativo no circulante Investimentos Participaes permanentes: Ativo no circulante Investimentos Reserva Estatutria: Patrimnio Lquido (PL) Reserva de lucro a realizar: Patrimnio Lquido (PL) Banco conta movimento: Ativo Circulante Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Fundo de Comrcio (goodwill): Ativo No Circulante Investimento
Observao: no balano consolidado, o fundo de comrcio fica no Ativo Intangvel.
Gabarito C
33. (CESPE/Telebrs/2013) Empresas de grande porte so sociedades ou conjunto de sociedades com patrimnio lquido superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.
Comentrios
Segundo a Lei 11.638/2007:
Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Gabarito Errado.
34. (CESPE/Telebrs/2013) As obrigaes com prazo original de cinco anos, cuja liquidao prevista para seis meses aps a data do balano, devem ser classificadas no passivo no circulante.
Comentrios
Segundo o CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis:
72. A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao.
Portanto, embora o prazo original seja de cinco anos, a liquidao vai se dar no curto prazo, classificando-se, pois, como passivo circulante.
Gabarito Errado.
35. (CESPE/Telebrs/2013) Os investimentos de longo prazo mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no circulante.
Comentrios
O item est incorreto. Neste caso, deve prevalecer a primazia da essncia sobre a forma. Embora os investimentos sejam de longo prazo, sero colocados negociao, classificando-se, pois, no ativo circulante.
Gabarito Errado.
36. (CESPE/Analista Contabilidade/CAPES/2012) A conta ajustes de avaliao patrimonial, que pode apresentar tanto saldo credor como saldo devedor, faz parte do patrimnio lquido e tem a funo de registrar as alteraes ocorridas nos valores de ativos e passivos sujeitos avaliao a valor justo e ainda no negociados.
Comentrios
Conforme dissemos, a Lei das SAs prescreve que:
Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177.
Gabarito Correto.
37. (CESPE/Analista Contabilidade/CAPES/2012) Emprstimos a sociedades coligadas e controladas que no representem negcios usuais na explorao do objeto da sociedade annima e que sejam realizveis no curso do exerccio social subsequente sero classificados no grupo ativo circulante do balano patrimonial. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Comentrios
Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por:
a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia.
A classificao , pois, no ativo no circulante realizvel a longo prazo.
Gabarito Errado.
38. (CESPE/Analista Contbil/TRE/ES/2011) Suponha que, em decorrncia da aplicao do critrio da avaliao a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse aumento ser computada como reserva de reavaliao, um subgrupo do patrimnio lquido.
Comentrio:
Conforme a Lei das S.A.s, Art. 182:
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei
Ressaltamos que novas reavaliaes de ativo esto proibidas no Brasil. Quanto s que j existiam, no exerccio de 2008 as empresas puderam optar entre realiz-las integralmente ou permanecer com o prazo de realizao anterior.
Quanto ao Ajuste de Avaliao Patrimonial, aplica-se variao de valor dos instrumentos financeiros disponveis para venda futura.
Gabarito Errada.
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39. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/MG/2010) Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo no-circulante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00.
Comentrios
Vamos montar o balano patrimonial...
Ativo Passivo Circulante Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Contas a pagar 950,00 Mercadorias 1.250,00 Impostos a recolher 450,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 1.400,00 SUBTOTAL 3.850,00 Patrimnio lquido No circulante Capital social 4.500,00 Instalaes 2.000,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 4.050,00 SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450 TOTAL 5.450
Gabarito, portanto, correto.
Gabarito Correto.
40. (CESPE/Analista Contbil/TRE/ES/2011) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas, segundo as quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser demonstrado depois do ativo permanente.
Comentrios: Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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A Lei das S.A.s estabelece que:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
A ordem acima, que decrescente em grau de liquidez, deve ser respeitada. Mas interessante que a questo menciona o antigo grupo do Ativo Permanente, que era composto pelos sub-grupos Investimentos, Imobilizado e Diferido.
Gabarito Correta
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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (CESPE/Telebrs/2013) As demonstraes financeiras das companhias abertas esto sujeitas s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e, quando necessrio, sero submetidas a auditoria, realizada por auditores internos registrados nesta comisso.
(CESPE/Telebrs/2013) Considere que determinada companhia tenha informado, em reais, os saldos das contas, conforme mostrados na tabela abaixo.
Contas R$ Despesas gerais 1.000 Despesas antecipadas de seguros 3.000 Despesas de salrios 2.000 Bancos 5.000 Clientes 6.000 Material de escritrio 4.000 Equipamentos 10.000 Receita de servios 10.000 Fornecedores 1.000 Capital 20.000
Com base nos dados acima apresentados, julgue os itens a seguir.
2. O saldo do ativo circulante igual a R$ 18.000,00. 3. O capital prprio ou patrimnio lquido da empresa evidencia uma situao lquida positiva no valor de R$ 27.000,00. 4. Aps a apurao do resultado, a empresa apresentou lucro de R$ 4.000,00.
5. (CESPE/Telebrs/2013) A companhia que for fechada com patrimnio lquido, computado na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 no obrigada a elaborar e publicar a demonstrao dos fluxos de caixa.
6. (CESPE/Analista Administrativo/ANP/2013) As doaes e as subvenes para incentivos fiscais recebidas por sociedades annimas devem ser registradas como reservas de capital no balano patrimonial.
7. (CESPE/Analista/Controle Interno/MPE/PI/2012) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de debntures foi modificada.
8. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram-se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas.
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9. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE/RJ/2012) O capital prprio das entidades cujo patrimnio controlado pela contabilidade corresponde ao seu ativo total.
10. (CESPE/Analista /Controle Interno/MPE/PI/2012) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes.
11. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Os direitos vinculados a um imvel de propriedade de determinada empresa devem ser classificados no ativo circulante do balano patrimonial, se forem realizveis no decurso do exerccio seguinte. Se seu vencimento ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte, devem ser classificados no ativo realizvel a longo prazo.
12. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo.
13. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) Se determinada empresa fizer uma chamada de capital e vender quinhentas novas aes mediante a cobrana de um gio de dez centavos de real em relao ao preo nominal das aes anteriormente integralizadas, o gio dever ser integralizado como receita no operacional.
14. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) O patrimnio lquido de determinada sociedade empresria constitudo conforme tabela a seguir.
Nesse caso, se a sociedade obtiver lucro lquido no valor de R$ 40.000,00, ela dever contabilizar o valor de R$ 2.000,00 como reserva legal.
15. (CESPE/Contador/FUB/2011) O balano patrimonial, que uma demonstrao esttica, apresenta a posio econmica, financeira e patrimonial da entidade em determinada data.
16. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro excedente como uma nova reserva.
17. (CESPE/Contador/TJ/RO/2012) As demonstraes financeiras devem registrar a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral.
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18. (CESPE/Contador/TJ/RO/2012) Do lucro lquido do exerccio, 5% devem ser aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no deve exceder a 20% do patrimnio lquido.
19. (CESPE/TRE-MS/Tcnico Contabilidade/2013) Balancete de verificao, classificado por ordem crescente de saldos de contas.
Contas R$ Mil Caixa e equivalente de caixa 23 Tributos a recuperar 30 Obrigaes sociais e trabalhistas 31 Reserva de lucros 48 Intangvel 52 Provises para danos ambientais (longo prazo) 55 Obrigaes fiscais 68 Emprstimos e financiamentos 83 Ativo realizvel a logo prazo 95 Emprstimos e financiamentos (longo prazo) 144 Estoques 152 Fornecedores 157 Imobilizado 240 Clientes 468 Capital social 474
De acordo com os dados do balancete em apreo, os valores do ativo circulante e do patrimnio lquido correspondem, respectivamente, a
A) R$ 673.000,00 e R$ 577.000,00. B) R$ 768.000,00 e R$ 522.000,00. C) R$ 768.000,00 e R$ 577.000,00. D) R$ 643.000,00 e R$ 474.000,00. E) R$ 673.000,00 e R$ 522.000,00.
20. (CESPE/ABIN/Agente Tcnico Contabilidade/2010/Adaptada) Em relao s contas que so evidenciadas no balano patrimonial, julgue os prximos itens.
I - Depreciao acumulada, participaes em outras empresas e perdas estimadas para crdito de liquidao duvidosa so contas redutoras dos elementos patrimoniais. II - A reserva legal e a reserva estatutria compem o patrimnio lquido, e a reserva especial para dividendo obrigatrio compe o passivo exigvel. III - Participaes em outras empresas, caixa e equivalentes de caixa e imposto a recuperar so contas do ativo. Contabilidade Geral para Auditor Fiscal do Trabalho Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02
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Est correto o que se afirma na(s) assertiva(s):
A) I B) II C) III D) I e III E) II e III
21. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) A confuso normalmente feita entre os termos capital e patrimnio causada pelo fato de, na contabilidade, o capital ser constitudo pelo patrimnio lquido, enquanto o patrimnio formado pelo ativo total das entidades.
22. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem para a determinao dos dividendos a distribuir, contanto que respeitem os direitos dos acionistas.
23. (CESPE/Analista Judicirio/TJ ES/2011) Na formalizao do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado, mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Uma empresa que ocupou imvel de terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado. Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante.
25. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) O balano patrimonial e o de resultado econmico devem ser lanados no livro razo. Ambos tm de ser assinados por tcnico em cincias contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
26. (CESPE/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/10/2013) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao resultar em sada de recursos da entidade.
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Com referncia demonstrao hipottica dos lucros ou prejuzos acumulados no perodo encerrado em 31/12/2012 (em R$) acima apresentada, julgue os prximos itens de acordo com a legislao vigente.
27. A reverso da reserva de lucros a realizar poderia ser feita em contrapartida conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuzos acumulados e na base de clculo de dividendos obrigatrios.
28. A reserva estatutria deve limitar-se a 10% do lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.
29. A reverso da reserva de contingncias deve ser feita obrigatoriamente a crdito de lucros acumulados.
30. A demonstrao em apreo apresenta erro ao registrar distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido gerado no perodo.
31. (CESPE/Telebrs/2013) Independentemente do objeto social definido no estatuto social, a sociedade annima ser mercantil e se reger pelas leis e uso do comrcio.
32. (CESPE/TRE-MS/Tcnico Contabilidade/2013) As contas que representam o capital prprio de uma entidade contbil incluem as contas
A) caixa e equivalentes de caixa; capital social; reserva legal; reserva para contingncia. B) caixa; capital social; investimentos em coligadas; participaes permanentes. C) capital social; reserva estatutria; reserva legal; reserva de lucro a realizar. D) banco - conta movimento; caixa; capital social; fundo de comrcio. E) banco - conta movimento; caixa e equivalentes de caixa; capital social; reservas de lucros.
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33. (CESPE/Telebrs/2013) Empresas de grande porte so sociedades ou conjunto de sociedades com patrimnio lquido superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.
34. (CESPE/Telebrs/2013) As obrigaes com prazo original de cinco anos, cuja liquidao prevista para seis meses aps a data do balano, devem ser classificadas no passivo no circulante.
35. (CESPE/Telebrs/2013) Os investimentos de longo prazo mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no circulante.
36. (CESPE/Analista Contabilidade/CAPES/2012) A conta ajustes de avaliao patrimonial, que pode apresentar tanto saldo credor como saldo devedor, faz parte do patrimnio lquido e tem a funo de registrar as alteraes ocorridas nos valores de ativos e passivos sujeitos avaliao a valor justo e ainda no negociados.
37. (CESPE/Analista Contabilidade/CAPES/2012) Emprstimos a sociedades coligadas e controladas que no representem negcios usuais na explorao do objeto da sociedade annima e que sejam realizveis no curso do exerccio social subsequente sero classificados no grupo ativo circulante do balano patrimonial.
38. (CESPE/Analista Contbil/TRE/ES/2011) Suponha que, em decorrncia da aplicao do critrio da avaliao a valor justo, tenha havido aumento no valor de um bem do ativo. Nesse caso, a contrapartida desse aumento ser computada como reserva de reavaliao, um subgrupo do patrimnio lquido.
39. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/MG/2010) Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo no-circulante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00.
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40. (CESPE/Analista Contbil/TRE/ES/2011) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas, segundo as quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser demonstrado depois do ativo permanente.
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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO 1 E 21 E 2 C 22 C 3 C 23 C 4 E 24 E 5 E 25 E 6 E 26 E 7 E 27 E 8 E 28 E 9 E 29 C 10 C 30 E 11 E 31 C 12 C 32 C 13 E 33 E 14 E 34 E 15 E 35 E 16 E 36 C 17 C 37 E 18 E 38 E 19 E 39 C 20 C 40 C