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APOSTILA

DE
FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE
Curso: Cincias Contbeis
Prof. ESP. ADALZEMR SLVA DE ALENCAR

2013
1 CONTABILIDADE (Conceito e aplicao)
11 ! Conceito "e Conta#ili"a"e
a cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do pat$i%&nio
da empresa.
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro
relativas administrao econmica. Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de
Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924.
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus
usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com
relao entidade objeto de contabilizao. Pronunciamento do nstituto Brasileiro de Contadores
(bracon), aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da Deliberao CVM n 29/86.
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do Patrimnio da empresa. Osni Moura Ribeiro, Contabilidade Bsica, Editora Saraiva.
a cincia (ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no
patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o
fim de oferece informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico
decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas.
A Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio disposio das aziendas, em seus aspectos
estticos e em suas variaes, para enunciar, por meio de frmulas racionalmente deduzidas, os efeitos da
administrao sobre a formao e a distribuio dos crditos. Prof. Frederico Hermann Jr.
A Contabilidade uma arte. a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que
possam ser expressas em termos monetrios. E tambm a arte de informar os reflexos dessas transaes
na situao econmico-financeira dessa companhia. Nelson Gouveia, Contabilidade, Editora McGraw-Hill
do Brasil.
1' Ca%po "e Aplicao "a Conta#ili"a"e
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular
(aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).
O enfoque desta apostila a Contabilidade Geral, que pode ser aplicada a diversos ramos de
atividades. Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas:
comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;
industriais, denomina-se Contabilidade ndustrial;
pblicas, denomina-se Contabilidade Pblica;
bancrias, denomina-se Contabilidade Bancria;
hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar;
agropecurias, denomina-se Contabilidade Agropecuria;
de seguros, denomina-se Contabilidade Securitria etc.
1( ! O#)eto "a Conta#ili"a"e
O objeto da contabilidade o Pat$i%&nio das entidades, com ou sem fins lucrativos.
1* ! Finali"a"e "a Conta#ili"a"e
A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes sobre o patrimnio, informaes
essas de ordem econmica e financeira, facilitando assim as tomadas de decises, tanto por parte dos
administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa.
1+ ! U,-.$io, "a Conta#ili"a"e
Os usurios da contabilidade so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam
pela situao da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas.
Administradores: atravs dos relatrios produzidos pela contabilidade podem tomar decises.
nvestidores: atravs dos relatrios contbeis eles podem avaliar a situao econmico-financeira
da empresa; dessa forma, o investidor tem em mos os elementos necessrios para decidir sobre
as melhores alternativas de investimentos. Os relatrios evidenciam a capacidade da empresa em
gerar lucros.
Fornecedores: usam os relatrios contbeis para analisar a capacidade de pagamento da empresa
compradora.
Bancos: utilizam relatrios para aprovar emprstimos, limites de crdito, etc.
Governo: utilizam os relatrios contbeis com a finalidade de arrecadar impostos como tambm
para dados estatsticos, no sentido de melhor redimensionar a economia.
Sindicatos: utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para
os reajustes de salrios.
Outros interessados: funcionrios, rgos de classes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM,
Conselhos Regionais de Contabilidade, concorrentes, etc.
' ! PAT/IM0NIO

Patrimnio o conjunto de #en,, "i$eito, e o#$i1ao, mensurvel em dinheiro, pertencentes a
uma pessoa fsica ou jurdica.
PAT/IM0NIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMP/ESA
Ben, e Di$eito, (a Receber) O#$i1a2e, (a serem pagas)
'1 ! Ben,
So as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas e
suscetveis de avaliao econmica.
O Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em:
Ben, i%34ei,: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou
danos: edifcios, construes, rvores etc.
Ben, %34ei,: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas:
animais, mquinas, equipamentos, estoque de mercadorias, dinheiro etc.
Suponha-se que a Cia. Terespolis tenha os seguintes bens: Em R$ mil
Edifcios
Mveis e Utenslios
Veculos
Mquinas
Terrenos
Marcas e Patentes
180
90
110
400
900
150
Total 15(6
Esses bens podem ser classificados da seguinte maneira: Em R$ mil
BENS M34ei, I%34ei,
Edifcios
Mveis e Utenslios
Veculos
Mquinas
90
110
400
180
Terrenos
Marcas e Patentes 150
900
Total 7+6 1656

15(6
'' ! Di$eito,
So todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros (duplicatas a receber, promissrias
a receber, aluguis a receber, etc.).
Aps um ms de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, voc tem o direito de
receber o seu salrio.
Em relao empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo. Quando se
vendem mercadorias a outras empresas e o pagamento no feito no ato, e sim no futuro: a empresa
vendedora emite uma duplicata como documento comprobatrio. Esse direito denomina-se D-plicata, a
/ece#e$.
Relao de Direitos da Cia. Terespolis: Em R$ mil
ITENS 8ALO/ES
Bancos conta Movimento (depsitos)
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber (notas promissrias)
Aluguis a Receber
680
1.320
500
300
Total '566
'( ! O#$i1a2e,
So dvidas com outras pessoas (salrios a pagar, duplicatas a pagar, aluguis a pagar, impostos a
pagar, etc.).
Em Contabilidade tais dvidas so denominadas o#$i1a2e, e9i1:4ei,, sto , compromissos que
sero reclamados, exigidos na data de seus vencimentos.
Em caso de emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimos a pagar) que ser
exigido na data e seu vencimento.
Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo. Essa
dvida conhecida como Fo$nece"o$e,
Obrigaes exigveis da Cia Terespolis:
Em R$ mi
ITENS 8ALO/ES
Fornecedores
Emprstimos Bancrios a Pagar (curto prazo)
Salrios a Pagar
Encargos Sociais a Pagar (FGTS, NSS)
mpostos a Pagar (ou a Recolher)
Financiamentos a Pagar (emprstimos a pagar a longo prazo)
Contas a Pagar (diversas)
800
400
350
450
900
1.100
500
Total *+66
'* ! /ep$e,entao ;$.<ica "o Pat$i%&nio
Visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, a
representao grfica do Patrimnio se d em forma de T:
Pat$i%&nio
Ben, O#$i1a2e,
Di$eito,
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os bens e os direitos, que formam o
grupo dos ele%ento, po,iti4o,; e, do outro, as Obrigaes, que formam o grupo dos ele%ento,
ne1ati4o,.
Pat$i%&nio
ELEMENTOS POSITI8OS ELEMENTOS NE;ATI8OS
Ben,
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Caixa (dinheiro)
Di$eito,
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
O#$i1a2e,
Salrios a Pagar
Duplicatas a Pagar
mpostos a Pagar
O lado esquerdo do grfico chamado de la"o po,iti4o, pois os Bens e os Direitos representam,
para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens e o que ela tem para receber
Direitos).
O lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representam a parte
negativa da empresa ( o que ela tem a pagar - Obrigaes).
'+ Ati4o
o conjunto de bens e direitos de uma pessoa fsica ou jurdica. So os itens positivos do
patrimnio.
'= Pa,,i4o
o conjunto de obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. So os elementos negativos do
patrimnio.
Pat$i%&nio
ATI8O PASSI8O
Ben,
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Caixa (dinheiro)
Di$eito,
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
O#$i1a2e,
Salrios a Pagar
Duplicatas a Pagar
mpostos a Pagar
Na representao grfica, colocam-se no lado esquerdo os bens e direitos e do lado direito as obrigaes.
sso ocorre, porm, por mera conveno. Psicologicamente, parece interessante colocar primeiro aquilo que
positivo (Bens + Direitos) para em seguida colocar aquilo que negativo (Obrigaes).
Veja como ficaria a representao grfica da Cia. Terespolis:
/ep$e,entao ;$.<ica "o Pat$i%&nio "a Cia Te$e,3poli,
BENS > DI/EITOS OB/I;A?@ES
Ben, 15(6
Edifcios 180
Mveis e Utenslios 90
Veculos 110
Mquinas 400
Terrenos 900
Marcas e Patentes 150
Di$eito, '566
Bancos conta Movimento (depsitos) 680
Duplicatas a Receber 1.320
Ttulos a Receber (notas promissrias) 500
Aluguis a Receber 300
Totai, *=(6

O#$i1a2e, *+66
Fornecedores 800
Emprstimos Bancrios a Pagar 400
Salrios a Pagar 350
Encargos Sociais a Pagar (FGTS, NSS) 450
mpostos a Pagar (ou a Recolher) 900
Financiamentos a Pagar 1.100
Contas a Pagar (diversas) 500
Pat$i%&nio L:A-i"o 1(6
Totai, *=(6
'7 ! Pat$i%&nio L:A-i"o
Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seu proprietrio aps somar #en, e "i$eito, e
subtrair do total as o#$i1a2e,; situao lquida; riqueza lquida; medida de riqueza da empresa.
Pat$i%&nio L:A-i"o B Ben, > "i$eito, ( ! ) o#$i1a2e,
Patrimnio Lquido da Cia. Terespolis:
PL = B + D O
PL = 1.830 + 2.800 4.500
PL = R$ 130

( ! SITUA?@ES LICUIDAS PAT/IMONIAIS
A representao grfica do Patrimnio, alm dos Bens, Direitos e Obrigaes, possui um quarto
elemento, chamado de Pat$i%&nio L:A-i"o.
Esse novo grupo vem completar a representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do
lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. No grfico que representa o
Patrimnio, o Patrimnio Lquido vai ficar sempre do lado direito. Ele deve ser somado ou subtrado das
Obrigaes de forma a igualar o lado do Passivo ao lado do Ativo, dando-lhe forma de equao patrimonial.
O Patrimnio Lquido formado pelo total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das
Obrigaes. Veja:
BENS > DI/EITOS ! OB/I;A?@ES B PAT/IM0NIO LDCUIDO
Para melhor compreender esse novo grupo de elementos, Patrimnio Lquido, vamos ver as
possveis Situaes Lquidas Patrimoniais.
(1 ! Ati4o %aio$ A-e Pa,,i4o A E P SITUA?FO LDCUIDA POSITI8A
Exemplo:
Bens R$ 200
Direitos R$ 100
Obrigaes R$ 180
Aplicando a formula do Patrimnio Lquido temos:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = 200 + 100 180
Patrimnio Lquido = 300 180
Patrimnio Lquido = 120
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Pat$i%&nio
ATI8O PASSI8O
Bens 200 Obrigaes 180
Direitos 100 (+) Patrimnio Lquido 120
Total (66 Total (66
Neste caso dizemos que o Patrimnio apresenta:
) Sit-ao L:A-i"a Po,iti4a
) Sit-ao LiA-i"a Ati4a
) Sit-ao L:A-i"a S-pe$a4it.$ia
Vejamos por que:
a) chamada de Situao Lquida Positiva porque o total dos elementos positivos (Bens + Direitos)
supera o total dos elementos negativos (Obrigaes)
b) chamada de Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do
Passivo (Obrigaes).
c) chamada de Situao Liquida Superavitria por ser uma situao positiva. Suponha que haja
inteno de se liquidar a empresa neste momento. A soma dos bens mais os direitos (R$ 300)
supera a soma das obrigaes (R4 180) sobrando para o proprietrio da empresa R$ 120.
(' ! Ati4o %eno$ "o A-e Pa,,i4o A G P B PASSI8O A DESCOBE/TO
Exemplo:
Bens R$ 200
Direitos R$ 100
Obrigaes R$ 340
Aplicando a formula do Patrimnio Lquido temos:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = 200 + 100 340
Patrimnio Lquido = 300 340
Patrimnio Lquido = (40)
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Pat$i%&nio
ATI8O PASSI8O
Bens 200 Obrigaes 340
Direitos 100 (-) Patrimnio Lquido ( 40 )
Total (66 Total (66
Neste caso dizemos que o Patrimnio apresenta:
a) Sit-ao L:A-i"a Ne1ati4a
#) Sit-ao LiA-i"a Pa,,i4a
c) Sit-ao L:A-i"a De<icit.$ia
") Pa,,i4o a De,co#e$to
Vejamos por que:
a) chamada de Situao Lquida Negativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes)
supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos)
b) chamada de Situao Lquida Passiva porque o total do Passivo (neste caso representado
apenas por Obrigaes) supera o total do Ativo (Bens e Direitos).
c) chamada de Situao Liquida Deficitria por ser uma situao negativa. Suponha que haja
inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo todos os bens e direitos (R$ 300) no
suficiente para pagar todas as obrigaes (R$ 340).
d) Passivo a Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo.
(( ! Ati4o i1-al a Pa,,i4o A B P Sit-ao L:A-i"a N-la /e4ela ine9i,tHncia "e $iA-eIa p$3p$ia
Exemplo:
Bens R$ 200
Direitos R$ 100
Obrigaes R$ 300
Aplicando a formula do Patrimnio Lquido temos:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = 200 + 100 300
Patrimnio Lquido = 300 300
Patrimnio Lquido = 0
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Pat$i%&nio
ATI8O PASSI8O
Bens 200 Obrigaes 300
Direitos 100
Total (66 Total (66
Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Sit-ao L:A-i"a J N-la,
inexistente.
Caso haja a liquidao da empresa nesse momento, tudo que se apuraria com a venda dos bens e
com o recebimento de todos direitos seria necessrio para cobrir apenas as obrigaes, no restando nada
para o proprietrio.
* ! FO/MA?FO DO PAT/IM0NIO LICUIDO
Como j vimos o Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente
com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completa a Demonstrao Financeira denominada de Balano
Patrimonial.
Balano Pat$i%onial
ATI8O PASSI8O
Bens Obrigaes
Direitos Patrimnio Lquido
O Pat$i%&nio L:A-i"o composto pelos seguintes elementos:
Capital
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Na fase de constituio da empresa, o Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido,
pois representa a soma dos valores que o proprietrio investiu (colocou) na empresa.
O L-c$o o principal objetivo das empresas. No final do exerccio (perodo em que a empresa
opera geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios
destinos, como mposto de Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas, etc. A parte no
distribuda ficar retida para futuras aplicaes com o ttulo de Lucros Acumulados. Havendo prejuzo, este
poder ser dividido entre os scios, ou permanecer no Patrimnio com o ttulo de Prejuzos Acumulados.
As /e,e$4a, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados
fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o Capital da Empresa.
Existem outras reservas como: Reserva de Reavaliao, Reserva para Contingncias, Reserva Estatutria,
etc.
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a
empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o
proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo:
Lcia vai abrir uma boutique. Ela possui, para esse fim, R$ 60.000 em dinheiro. Logo, esses R$
60.000 em dinheiro constituem o seu Capital nicial.
O Capital nicial pode ser composto por: Dinheiro, Mveis, Veculos, mveis, Promissrias A
Receber, etc.
Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$ 5.000 em
dinheiro e um caminho no valor de R$ 60.000. Neste caso, seu Capital nicial R$ 65.000, sendo:
Em dinheiro R$ 5.000
Em Veculos R$ 60.000
Total do Capital nicial R$ 65.000
Este Capital conhecido por:
Capital
Capital nicial
Capital Nominal
Capital Subscrito
*1 ! E9e%plo "e <o$%ao "o Pat$i%&nio e ,-a, 4a$ia2e,
Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de
sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva:
1. Luiz Felipe constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com Capital nicial, em dinheiro, de
R$ 50.000.
Vamos representar o Patrimnio de Luiz Felipe neste momento. Veja que ele est iniciando suas atividades
com R$ 50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro Bem; portanto, ele ter esta importncia no Ativo
representada pelo elemento Cai9a.
Como estamos constituindo o Patrimnio de Luiz Felipe com um Capital nicial de R$ 50.000 em
dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao Lquida Positiva, com o nome
de Capital. Veja como fica:
Balano Pat$i%onial
ATI8O PASSI8O
Caixa 50.000 Capital 50.000

Total +6666 Total +6666
'. Em seguida surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens:
a) compra de mveis e utenslios, vista: R$ 5.000
b) compra de um automvel, vista: R$ 30.000
Com essas compras veja o que aconteceu com o Patrimnio:
Balano Pat$i%onial
ATI8O PASSI8O
Caixa 15.000 Capital 50.000
Mveis e Utenslios 5.000
Veculos 30.000

Total +6666 Total +6666
Note que, embora tenha havido movimento no Patrimnio, o seu valor no se alterou. Apenas houve
troca de valores no Ativo. O Caixa diminuiu em R$ 35.000, mas esse valor apareceu novamente em Mveis
e Utenslios e Veculos. No passivo no houve alterao
(. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a
empresa compra a prazo:
Compra a prazo de mercadorias (tintas), para revenda, da Casa de Tintas Taubat, conforme aceite
de Duplicatas no valor de R$ 20.000, para vencimento em 30 e 60 dias.
Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com o capital de outras pessoas. Cria, assim,
Obrigaes para futuros pagamentos. Neste caso tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. Veja
com fica o Patrimnio:
Balano Pat$i%onial
ATI8O PASSI8O
Caixa 15.000 Duplicatas a Pagar 20.000
Mveis e Utenslios 5.000 Capital 50.000
Veculos 30.000
Estoque de Mercadorias 20.000
Total 76666 Total 76666
Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos.
*. Suponhamos, agora, que a empresa de Luiz Felipe efetue o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata,
no valor de R$ 5.000.
Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de R$ 5.000, e uma
diminuio tambm no Passivo, pela extino de parte das Obrigaes em R$ 5.000. Veja como fica o
Patrimnio:
Balano Pat$i%onial
ATI8O PASSI8O
Caixa 10.000 Duplicatas a Pagar 15.000
Mveis e Utenslios 5.000 Capital 50.000
Veculos 30.000
Estoque de Mercadorias 20.000

Total =+666 Total =+666
Como podemos observar, cada fato que ocorre na empresa modifica o seu Patrimnio,
apresentando uma nova Situao Patrimonial.
QUADRO - RESUMO
ATIVO
(Aplicaes de Recursos)
PASSIVO e PATR. !QUIDO
("o#$es de Recursos)
%e#s
Direi$os
(&) Passi'o ( Capitais de Terceiros
()) Pa$r. *+uido ( Capital
Prprio
().&) Capital = Capital Nominal
().)) Lucros e Reservas =
Variaes
,api$al To$al - Disposi.o
(Recursos To$ais) ( (&) / ())
Ou:
+ ! ATOS E FATOS ADMINIST/ATI8OS
O Patrimnio das empresas est em constante movimento em funo dos acontecimentos que ocorrem
diariamente.
Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos:
Atos Administrativos
Fatos Administrativos
+1 ! Ato, A"%ini,t$ati4o,
So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio.
A$i'o P e P (origens
Aplicaes
De terceiros
e prprio
00000000
00000000
000
0
0
00000000
Exemplo: a admisso de empregados, assinaturas de contratos de compra, de vendas e de seguros
diversos, aval de ttulos, fiana em favor de terceiros etc.
+' ! Fato, A"%ini,t$ati4o,
So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podem ou no alterar o
Patrimnio Lquido.
Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das Contas Patrimoniais e das Contas
de Resultado. Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos:
Fatos permutativos
Fatos modificativos
Fatos Mistos
+'1 ! Fato, Pe$%-tati4o,
So aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o
valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do
Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
a) Permuta entre elementos ativos. Exemplo: recebimento de duplicatas em dinheiro no valor de R$
500,00. Neste caso, o caixa aumento em R$ 500,00 e a conta Duplicatas a Receber diminui em R$
500,00, no alterando o Patrimnio Lquido.
b) Permuta entre elementos do passivo. Exemplo: suponhamos que na conta Salrios a Pagar, no
valor de R$ 300,00, registrada no Passivo, representado o valor lquido dos salrios que a empresa
tem a pagar a seus empregados , exista a importncia de R$ 30,00, a ttulos de mposto de Renda.
Esse valor deveria ter sido retido dos empregados, mais ainda no foi. Para regularizar, vamos
retira-lo da conta Salrio a Pagar e transferi-lo para a conta prpria, mpostos a Recolher. Neste
caso a conta Salrios diminui em R$ 30,00 e a contas mpostos a Recolher aumenta em R$ 30,00,
no alterando o Patrimnio Lquido.
c) Permuta entre elementos do Ativo e do Passivo. Exemplo: compra de Mveis e Utenslios a prazo,
no valor de R$ 700,00. Neste caso a conta Mveis e Utenslios aumentar em R$ 700,00 e a conta
Duplicatas a Pagar tambm aumentar em R$ 700,00. Note que tanto o Ativo quanto o Passivo
aumentaram em R$ 700,00. Ocorrer o contrrio, quando a empresa fizer o pagamento de um
Duplicata a vista. Haver tanto diminuio no Ativo quanto no Passivo.
+'' ! Fato, Mo"i<icati4o,
So aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido.
Os fatos modificativos envolvem Contas de Resultado (Receitas e Despesas) e, conseqentemente,
alteram o Patrimnio Lquido.
Podem ocorrer duas situaes:
a) Diminuio ocorre diminuio do Patrimnio Lquido pelo pagamento de Despesas. Exemplo:
a empresa paga Despesa com Telefone no valor de R$ 100,00 em dinheiro. Tal fato diminuir o
Caixa em R$ 100,00, pela sada do dinheiro, e, por ser uma despesa, diminuir tambm o
Patrimnio Lquido no mesmo valor.
b) Aumento ocorre aumento do Patrimnio Lquido pelo recebimento de Receitas. Exemplo: a
empresa recebe a importncia de R$ 200,00, proveniente de Receita de Aluguel de mveis.
Esse fato aumenta o Ativo pela entrada do dinheiro na Conta Caixa e aumenta o Patrimnio
Lquido pela receita auferida.
+'( ! Fato, Mi,to,
O fato misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto,
acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no
Ativo e no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo. Tambm podem ocorrer duas
situaes em relao ao Patrimnio Lquido:
a) Aumento Exemplo: venda de Mveis e Utenslios da empresa que custaram R$ 700,00 e
foram vendidos vista por R$ 750,00. Tal fato diminuir o Ativo em R$ 700,00, pela sada de
Mveis e Utenslios; aumentar novamente o Ativo, pela entrada de R$ 750,00, em dinheiro, no
Caixa; e aumentar o Patrimnio Lquido, pelo Lucro auferido de R$ 50,00.
b) Diminuio Exemplo: a empresa efetuou o pagamento de uma Duplicata no valor de R$
200,00, em dinheiro, tendo pago, tambm R$ 20,00 de Juros pelo atraso. Pagou, portanto, R$
220,00. Esse fato acarretar diminuio no Ativo, pela sada de R$ 220,00 do Caixa; diminuio
no Passivo, pela extino da obrigao em Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 200,00; e
diminuio no Patrimnio Lquido, pela reduo dos Lucros em R$ 20,00, devido Despesa
ocorrida.
Para facilitar a memorizao dos tipos de Fatos Administrativos, veja o seguinte esquema:
Fato, Pe$%-tati4o,: envolvem apenas Contas Patrimoniais.
Fato, Mo"i<icati4o,: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bens,
Direitos ou Obrigaes) e uma ou mais Contas de Resultado (Despesas ou Receitas) ou do
Patrimnio Lquido.
Fato, Mi,to,: envolvem mais de uma Conta Patrimonial (Bens, Direitos ou Obrigaes) e
uma ou mais Contas de Resultado (Despesas ou Receitas) ou do Patrimnio Lquido.
= ! CONTAS
o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio
Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).
atravs das Contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Todos os
acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela gesto do Contador, como as compras, as
vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros atravs das Contas.
=1 ! Cla,,i<icao "a, Conta,
As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos
interessa o que as classifica em dois grupos (teoria patrimonialista).
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado
=1' ! Conta, Pat$i%oniai,
So aquelas que representam os elementos do Patrimnio da empresa, ou seja, so aquelas que
representam os Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido. Dividem-se em ativas e passivas.
As Contas Patrimoniais representam o Patrimnio num dado momento, atravs do Balano
Patrimonial. Veja:
ATVO PASSVO
Bens
Caixa
Veculos
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Obrigaes
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
=1( ! Conta, "e /e,-lta"o
As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Essas contas
aparecem durante o exerccio social (exerccio contbil geralmente um ano), encerrando-se seus saldos
ao final de cada exerccio.
No fazem parte do Balano Patrimonial, porm permitem apurar o resultado do exerccio, atravs
do relatrio chamado de Demonstrao do Resultado do Exerccio. Ao encerrar um exerccio contbil,
fechamos o saldo dessas contas para verificar se a empresa gerou, durante o exerccio, um Lucro ou um
Prejuzo.
Como j dissemos as Contas de Resultado so aquelas que representam, as Despesas e as
Receitas. Vejamos ento o que Despesa.
Despesa todo sacrifcio, todo esforo da empresa para obter Receitas. As despesas caracterizam-
se pelo consumo de bens e servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza,
os materiais de expediente, a utilizao de servios telefnicos. As despesas so registradas na
Contabilidade atravs das Contas de Resultado.
Abaixo esto relacionadas algumas Contas de Despesas; pela simples leitura identificamos o tipo
de despesa: gua e Esgoto Material de Expediente Salrios Energia Despesas Bancrias Fretes e
Carretos mpostos Descontos Concedidos ect.
Receitas representam os valores obtidos pela empresa, provenientes de vendas de bens ou
prestao de servios. Exemplo: Vendas Receita de Servios Descontos Obtidos Juros Ativos etc.
As Despesas tem saldo devedor e as Receitas tem saldo credor.
=' ! No2e, "e DJ#ito e C$J"ito
preciso no confundir termos da linguagem comum, quando usamos a terminologia contbil.
DKBITO na linguagem comum significa:
Dvida
Situao negativa
Estar em dbito com algum
Estar devendo para algum
Etc.
Na terminologia contbil essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos
significados da linguagem comum.
Na representao grfica em forma de T, que foi usada para representar as contas que compem
o Patrimnio, o lado do Ativo o lado do dbito, com exceo das contas retificadoras.
Na representao grfica, tambm em forma de T, usada para as Contas de Resultado, o lado das
Despesas o lado do dbito.
C/KDITO na linguagem comum, significa:
Ter crdito com algum, em uma loja, etc.
Situao positiva
Poder comprar a prazo
Etc.
Na terminologia contbil a palavra crdito tambm possui vrios significados.
No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do crdito, exceto para as contas
retificadoras. Assim como no grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do crdito.
Na realidade existe lgica em chamar de dbito o lado do Ativo e de crdito o lado do Passivo.
Existem teorias que explicam esse fato, porm vamos ficar com a seguinte:
a) O lado do Ativo igual a Dbito porque as contas que o compem so contas de natureza devedora
(exceto as contas retificadoras que, embora credoras, figuram no Ativo);
b) O lado do Passivo igual a Crdito porque as contas que o compem so contas de natureza
credora (exceo as contas retificadoras que, embora devedoras, figuram no Passivo).
ado
es+uerd
o
ado
direi$o
D12i$o ,r1di$o
ado
es+uerd
o
ado
direi$o
D12i$o ,r1di$o
Titulo da Conta Titulo da Conta
7 PLANO DE CONTAS
Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que so utilizadas pela
contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel
para os registros de todos os fatos contbeis.
Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande),
deve ter seu prprio Plano de Contas. No h razo, por exemplo, para uma empresa prestadora de
servios relacionar uma conta de Estoque no seu Ativo, pois, normalmente no realiza operaes com
mercadorias.
Quando, por exemplo, um contador planeja o agrupamento de contas de uma industria de
eletrodomsticos, no que tange a impostos incluir as contas CMS a Recolher (haver circulao de
mercadorias e servios), P a Recolher (haver industrializao de bens) e, se houver perspectiva de a
empresa prestar servios de assistncia tcnica num futuro bem prximo, incluir, ainda, SS a Recolher.
71 ! I%po$tLncia "o Plano "e Conta,
Quando uma empresa efetua vendas a prazo, esse procedimento d origem a uma conta a receber
no futuro cujo valor a receber conhecido como Clientes (so os clientes da empresa que adquiriram seus
produtos), ou Duplicatas a Receber (o comprovante da dvida emitido aps a venda), ou Contas a Receber
(so valores a receber).
Pode-se citar ainda muitos outros exemplos em que para uma mesma operao so conhecidas
diversas nomenclaturas, ou seja, diversos ttulos de contas que querem dizer a mesma coisa.
O Plano de Contas com um nico ttulo para cada conta ou um nico ttulo de conta para
determinada operao evita, portanto, que diversas pessoas ligadas ao setor contbil (lanadores) registrem
um mesmo fato contbil ou uma mesma operao com nomenclaturas diferentes. Dessa forma, com a
padronizao dos registros contbeis, mesmo que haja rotao de profissionais contbeis, no haver no
ocorrer perigo de falta de uniformidade das nomenclaturas.
Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, o que facilita a
contabilizao atravs de processos mecnicos ou processos eletrnicos.
7' ! Plano "e Conta, Si%pli<ica"o
O Plano de Contas a seguir foi codificado da seguinte maneira:
nicia-se com a unidade 1 para todas as contas do Ativo; com a unidade 2 para todas as contas de
Passivo; com a unidade 3 para todas as contas do Patrimnio Lquido; com a unidade 4 para as
contas de Receita e com a unidade 5 para as contas de Custos e Despesas.
Em seguida, adiciona-se um segundo nmero que representa o grupo de contas do Ativo, do
Passivo, e assim por diante. Desse modo, observando-se o cdigo 1.1, tem-se o Ativo Circulante (o
primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante), 1.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo, 1.3 Ativo
Permanente, etc.
O terceiro dgito significa a conta do grupo. Assim, observando-se o cdigo 1.1.1, tem-se:
1. Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Ativo Circulante Caixa
1.1.2 Ativo Circulante Bancos, etc.
Plano "e Conta, Si%pli<ica"o
A ! CONTAS PAT/IMONIAIS
1 ATI8O ' ! PASSI8O
10.0 ATVO CRCULANTE
10.1 Caixa
10.2 Bancos Conta Movimento
10.3 Aplicaes Financeiras
10.4 Clientes
10.5 Duplicatas a Receber
10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa
20.0 PASSVO CRCULANTE
20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a Pagar
20.3 Promissrias a Pagar
20.4 COFNS a Recolher
20.5 CMS a Recolhe
20.6 PS Sobre Faturamento a Recolher
20.7 Contribuies de Previdncias a Recolher
20.8 FGTS a Recolher
10.7 Promissrias a Receber
10.8 CMS a Recuperar
10.9 Aes em Outras Empresas
10.10 Estoque de Mercadorias
10.11 Estoque de Material de Expediente
11.0 ATVO N CRCULANTE
11.1 Duplicatas a Receber
11.2 Promissrias a Receber
12.1 Participaes em Outras Empresas
12.2 mveis de Renda
12.3 Computadores
12.4 mveis
12.5 nstalaes
12.6 Mveis e Utenslios
12.7 Veculos
12.8 (-) Depreciao Acumulada
12.9 (-) Exausto acumulada
12.11 Fundo de Comrcio
12.12 Marcas e Patentes
12.13 Despesas de Organizao
12.14 (-) Amortizao Acumulada
20.9 Salrios a Pagar
20.10 Dividendos a Pagar
20.11 mpostos e Taxas a Recolher
20.12 Proviso para Contribuio Social
20.13 Proviso para mposto de Renda
21.0 PASSVO EXGVEL A LONGO PRAZO
21.1 Duplicatas a Pagar
21.2 Promissrias a Pagar
22.0 PATRMNO LQUDO
22.1 Capital
22.2 Reservas
22.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados
B ! CONTAS DE /ESULTADO
( ! DESPESAS * ! /ECEITAS
30.0 DESPESAS OPERACONAS
30.1 gua e Esgoto
30.2 Aluguis Passivos
30.3 Amortizao
30.4 Caf e Lanches
30.5 Combustveis
30.6 Contribuies de Previdncia
30.7 Depreciao
30.8 Descontos Concedidos
30.9 Despesas Bancrias
30.10Encargos Sociais
30.11FGTS
30.12Fretes e Carretos
30.13Luz e Telefone
30.14Material de Expediente
30.15Salrios
30.16Despesas Eventuais
31.0 DESPESAS NO OPERACONAS
31.1 Perdas com o Ativo Permanente
40.0 RECETAS OPERACONAS
40.1 Receitas de Vendas
40.2 Descontos Obtidos
40.3 Juros Ativos
40.4 Receitas Eventuais
41. RECETAS NO OPERACONAS
41.1 Ganhos com o Ativo Permanente
7( ! In<o$%a2e, ,o#$e o Plano "e Conta, ,i%pli<ica"o
Cdigo das contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para facilitar o
seu manuseio. Note que os cdigos das contas comeam pelos seguintes algarismos:
ALGARSMOS CONTAS
1
2
3
4
Contas do Ativo
Contas do Passivo
Contas de Despesas
Contas de Receitas
Sabemos que as Contas Patrimoniais so aquelas que representam, atravs do Balano
Patrimonial, a situao do Patrimnio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Porm, essas Contas
Patrimoniais so agrupadas no Balano Patrimonial em grupos e subgrupos.
7* ! CONTAS PAT/IMONIAIS
7*1 ! ATI8O
No Ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente
classificados em trs grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
12. Ativo Permanente
A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez
dos elementos nelas registrados.
Grau de Liquidez o maior ou menos prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em
dinheiro.
7*' ! Ati4o Ci$c-lante
Neste grupo encontramos todas as contas que representam os Bens e os direitos que, devido a sua
finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em
elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est
sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos conta
Movimento, etc.
7*( ! Ati4o /ealiI.4el a Lon1o P$aIo
Neste grupo encontram-se classificadas todas as contas que representam Direitos cujos
vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber
(duplicatas, Promissrias, etc.)
7** ! Ati4o Pe$%anente
Neste grupo encontram-se classificadas todas as contas que representam os Bens e os Direitos
que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por
exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa, etc.
Nota
Contas Retificadoras do Ativo: essas contas mesmo sendo de natureza credora, por fora de lei, elas
figuram no Ativo, (que tem suas contas de natureza devedora), retificando seus valores.

Qual+uer ,o#$a do A$i'o
!"#ito Cr"dito
0
Au3e#$os
0
Di3i#uies
7+ ! PASSI8O
No Passivo encontramos as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido,
devidamente classificadas em trs grupos, (existe um quarto grupo-Resultado de Exerccios Futuros que
veremos mais adiante):
7+1 ! Pa,,i4o Ci$c-lante
Neste grupo entram-se classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que
vencem no curso do exerccio seguinte.
7+' ! Pa,,i4o E9i1:4el a Lon1o P$aIo
Neste grupo encontram-se classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que
tm vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.
7+( ! Pat$i%&nio L:A-i"o
Neste grupo encontram-se as contas que representam o Patrimnio Lquido:
Capital
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Nota
Tambm no lado do Passivo so encontradas Contas Retificadoras que, mesmo sendo de natureza
devedoras, figuram no Passivo que tem suas contas de natureza credora!" Por e#em$lo, a conta %ucros ou
Prejuzos Acumulados, quando a empresa apresenta prejuzos acumulados.

Qual+uer ,o#$a do Passi'o
!"#ito Cr"dito
0
Di3i#uies
0
Au3e#$os

5 ! ESC/ITU/A?FO
Escriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc)
todos os Fatos Administrativos que ocorrem na empresa.
O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos fatos no livro Dirio,
completando-se, depois, nos demais livros de escriturao.
atravs dos Fatos Administrativos que ocorre a gerncia do Patrimnio das empresas, e esses
fatos so registrados por meio da escriturao.
51 ! Li4$o, -tiliIa"o, na e,c$it-$ao
Dos livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos
Atos e Fatos Administrativos.
Cla,,i<icao "o, Li4$o, "e E,c$it-$ao
Quanto utilidade:
a P$incipai, utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como
ocorre com os livros Dirios e Razo.
# A-9ilia$e, utilizados para o registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas
correntes, Registros de Duplicatas e Razo Auxiliar em UFR, alm de todos os livros fiscais
que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio.
5' ! Li4$o Di.$io
REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete):
debita-se.
Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete):
redita-se.
Todo aumento de !assivo e !" (lana-se no lado direito do


ATI#$

!ASSI#$ e
!"
Aumen
ta
%imin
ui
(-
)
&
%imin
ui
Aumen
ta
&
(-
)
%'(IT
$
)R'%IT
$
&
&
&
&
&
&
&
&
&
&
&
&
O Dirio um livro obrigatrio (exigido por lei) em todas as empresas. Registra os fatos contbeis
em partidas dobradas (para cada dbito ou dbitos corresponde um crdito ou crditos de igual valor) na
ordem cronolgica do dia, ms e ano.
O livro Dirio deve ser encadernado com folhas seguidamente, devendo os registros ser feitos
diariamente. Quem empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio por fichas seguidamente
numeradas (mecanicamente ou tipograficamente). Quando se usa o computador, as folhas so numeradas
automaticamente pelo programa e, no final do perodo, o livro ser encadernado.
O livro Dirio deve conter, ainda, os Termos de Abertura e Termo de Encerramento e ser submetido
autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. O atraso na escriturao do Dirio no
poder ultrapassar 180 dias, sob pena de multa prevista pelo mposto de Renda.
Os requisitos bsicos de um livro Dirio Geral so:
Data da operao (transao).
Titulo da conta de dbito e da conta de crdito.
Valor do dbito e do crdito.
Histrico: alguns dados fundamentais sobre a operao em registro: nmero da nota fiscal, cheque,
terceiros envolvidos, etc.
Portanto, o Dirio registra oficialmente todas as transaes de uma empresa. Veja a seguir um exemplo
de escriturao no livro Dirio:
Suponha-se que em fevereiro de 2002 a empresa X Ltda faa as seguintes operaes:
a) 20/02/2002: compra de equipamento, a vista, da Calgula e Cia, conforme Nota Fiscal srie B n
25.451, por R$ 800.000,00.
b) 26/02/2002: deposita no banco do Brasil S/A a quantia de R$ 900.000,00.
Caixa Equipamentos Banco C/Movimento
$$$ 800.000 (20/02) (20/02) 800.000 26/02) 900.000 900.000 (26/02)
Como fica no Livro Dirio:
Data T:t-lo, "a, Conta, e Mi,t3$ico C3"i1o
Da Conta
DJ#ito C$J"ito
2002
Fev. 20
26
Equipamentos
Caixa
N.F. 25.451-srie B de Calgula & Cia
Bancos C/Movimento
Caixa
Depsito no Banco do Brasil S/A
-
-
-
-
800.000,00
900.000,00
800.000,00
900.000,00
5( ! Li4$o /aIo
O Razo um livro atualmente obrigatrio, que foi durante muito tempo facultativo. Em virtude de
sua eficincia, indispensvel em qualquer tipo de empresa: o instrumento mais valioso para o
desempenho da Contabilidade. Por isso, pela legislao contbil, um livro obrigatrio (artigo 14 da Lei n
8.218, de 29/08/1991)
O registro no razo realizado em contas individualizadas; tem-se assim um controle por conta. Por
exemplo, abre-se uma conta Caixa e registra-se todas as operaes que, evidentemente, afetam o Caixa;
debitando-se ou creditando-se nesta conta, a qualquer momento apura-se o saldo.
O Razo pode ser Analtico e Sinttico. Quando a ficha razo abrange a conta como um todo,
denomina-se Razo Sinttico ou razo Geral. Todavia, quando h o desdobramento de conta para um
melhor controle, denomina-se Razo Analtico ou Razo Auxiliar. Exemplo de Livro Razo, utilizando os
mesmos lanamentos do livro Dirio:
ContaN Cai9a C3"i1oN OOO (Plano "e Conta,)
Data Mi,t3$ico DJ#ito C$J"ito Sal"o DPC
31/01/02 Saldo (j existente) - - 2.000.000,00 D
20/02/02
26/02/02
Compra de equipamento
Depsito no Banco do Brasil S/A
-
-
800.000,00
900.000,00
1.200.000,00
300.000,00
D
D
ContaN EA-ipa%ento, C3"i1oN OOO (Plano "e Conta,)
Data Mi,t3$ico DJ#ito C$J"ito Sal"o DPC
20/02/02 Compra de equipamento 800.000,00 - 800.000,00 D
ContaN Banco, CPMo4i%ento C3"i1oN OOO (Plano "e Conta,)
Data Mi,t3$ico DJ#ito C$J"ito Sal"o DPC
20/02/02 Depsito no Banco do Brasil S/A 900.000,00 - 900.000,00 D
O Razo. Portanto, engloba as Contas Patrimoniais (as contas de Balano, tambm conhecidas
como contas integrais) e as Contas de Resultado (as contas de Receitas e Despesas, tambm
conhecidas como contas diferenciais), de forma individual, havendo controle conta por conta.
5(1! /aIonete,
Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada para simplificar as ilustraes,
explicaes e resolues de problemas, que tambm utilizaremos em nosso trabalho (aps os lanamentos
contbeis), a denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica seguinte:
5* ! MJto"o "e E,c$it-$ao
O mtodo utilizado para a escriturao dos Fatos Administrativos o mtodo das partidas dobradas.
Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Lucca Pacioli, no sculo
XV, consiste no seguinte: Cada dbito corresponde um crdito de igual valor.
5+ ! Lana%ento,
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os Fatos Administrativos so
registrados atravs do lanamento, inicialmente no Livro Dirio, mediante documento que comprovem a
legitimidade da operao (nota fiscal, recibo, contratos, etc.)
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica (data),
e os elementos que compem obedecem a uma determinada disposio, conforme foi visto no item 2 (livros
utilizados na escriturao).
5= ! Di,po,i2e, ,o#$e a E,c$it-$ao Me$cantil
Entende-se por escriturao mercantil os registros contbeis realizados no Dirio. Tais registros so
obrigatrios e determinados pela legislao comercial brasileira.
De uma maneira geral, o pequeno empresrio est dispensado da escriturao, isto , a
microempresa e as empresas que trabalham base de lucro presumido no precisam apresentar
escriturao mercantil para fins de mposto de renda.
Conforme a legislao comercial, todavia, estas empresas no esto dispensadas da escriturao
mercantil.
57 !C-a"$o a-9ilia$ "a e,c$it-$ao
Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, observe o quadro a
seguir:
I Pa$a ele%ento, Pat$i%oniai,N
a) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBTAR a respectiva conta.
b) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDTAR a respectiva conta.
c) Toda vez que aumentar o Passivo CREDTAR a respectiva conta.
d) Toda vez que diminuir o Passivo DEBTAR a respectiva conta.
II Pa$a o, ele%ento, "e /e,-lta"oN
e) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBTAR a respectiva conta.
f) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDTAR a respectiva conta.
Veja agora esse mesmo quadro de maneira simplificada:
ATVO

Dbito Crdito

Aumento Diminuio
DESPESA
Dbito Crdito
Quando ocorrer Estorno ou encerramento
Despesa de exerccio

PASSVO
Dbito Crdito

Diminuio Aumento

RECETA
Dbito Crdito
Estorno ou encerramento Quando ocorrer
de exerccio Receita

$s%uema ilustrativo de d"#ito e cr"dito:
D4%ITO
ATIVO PASSIVO
PATRIM56IO
!QUIDO
Au3e#$o
do 'alor
Di3i#ui.o
do 'alor
Di3i#ui.o
do 'alor
Aplica.o
de recursos
Aplica.o
de recursos
Aplica.o
de recursos
55 ! F3$%-la, "e Lana%ento
1a FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada.
2a FRMULA: quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
3a FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta
creditada.
4a FRMULA: quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Exemplos:
1
a
FO/MULA Compra de um veculo a vista, pago em dinheiro, no valor de R$ 50.000,00
Contas envolvidas na operao: Veculos, que ser debitada pelo valor da aquisio e Caixa, que
ser creditada pela sada do dinheiro, R$ 50.000,00.
'a FO/MULA Compra de um veculo, sendo: a vista R$ 10.000,00 e o restante em 4 parcelas iguais no
valor de R$ 10.000,00 cada, mediante o aceite de duplicatas.
Contas envolvidas na operao: Veculos, que ser debitada pelo valor da aquisio, Caixa, que
ser creditada pelo valor pago a vista, R$ 10.000,00 e Duplicatas a Pagar, que registrar a dvida contrada,
no valor de R$ 40.000,00.
(a FO/MULA Agora imagine que sua empresa a vendedora do veculo nas mesmas condies.
Contas envolvidas na operao: Caixa, que ser debitada pelo valor de R$ 10.000,00, Duplicatas a
Receber, que ser debitada pelo receber de R$ 40.000,00 e Estoque de Veculos, que ser creditada pela
baixa dos R$ 50.000,00, referente a sada do veculo.
*a FO/MULA Agora imagine que essa empresa compre 5 veculos e peas para revenda, sendo: valor
dos veculos R$ 80.000,00 e peas R$ 20.000,00. Paga a vista, em dinheiro R$ 50.000,00 e o restante, R$
50.000,00 em 5 parcelas iguais de R$ 10.000,00 cada.
Contas envolvidas na operao: Estoque de Veculos, que ser debitada por R$ 80.000,00, pela
aquisio dos veculos, Estoque de Peas, que ser debitada por R$ 20.000,00, pela aquisio das peas;
,R4DITO
ATIVO PASSIVO
PATRIM56IO
!QUIDO
Di3i#ui.o
do 'alor
Au3e#$o
do 'alor
Au3e#$o
do 'alor
Ori7e3
de recursos
Ori7e3
de recursos
Ori7e3
de recursos
Caixa, que ser creditada pelo pagamento de R$ 50.000,00 feito a vista e Duplicatas a Pagar, que ser
creditada pelo registro da dvida contrada de R$ 50.000,00.
5Q Balancete "e 8e$i<icao
O Balancete de Verificao elaborado com base nos saldos de todas as contas do razo
(razonetes). Segundo o mtodo das partidas dobradas, de forma que, apurando-se os saldos das contas do
razo num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual soma
dos saldos credores.
O principal objetivo do Balancete de Verificao o de testar (verificar) se o mtodo das partidas
dobradas foi respeitado; portanto, o nico erro de escriturao que o mesmo aponta ou representa o da
troca de saldos (devedores por credores e vice-e-versa).
BALANCETE DE VERFCAO EM___/ ___/ ____
Contas
Saldos
Devedores Credores
Totais.................................................................................... =============== ===============
Q 8A/IA?@ES DO PAT/IM0NIO LDCUIDO
Q1 ! De,pe,aR /eceita e /e,-lta"o.
As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so:
a) O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devoluo de
capital) feitos na entidade;
b) O resultado obtido do confronto entre contas de receita e despesas dentro do perodo contbil.
Q11 ! /eceita
Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou dinheiros a
receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios.
Um receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de ganhos eventuais.
A obteno de uma Receita resulta, pois, num aumento de Patrimnio Lquido.
Q1' ! De,pe,a
Entende-se por Despesa, o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a
produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a
finalidade de se obter uma Receita cujo valor se espera seja superior diminuio que provocou no
Patrimnio Lquido.
Q1( ! /e,-lta"o
Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser
positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato
ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido.
Q' ! Mecani,%o "e DJ#ito e C$J"ito
Os registros de aumentos e de diminuies das contas de Patrimnio Lquido obedecem seguinte
regra: os Aumentos so registrados por crditos e as Diminuies por dbitos.
Em decorrncia dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimnio Lquido,
devero ser creditas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminurem o Patrimnio Liquido,
devero ser debitadas em contas de despesa.
Uma despesa , portanto, elemento que diminui o resultado (e conseqentemente, o patrimnio
liquido), enquanto uma receita elemento que aumenta o resultado (e o Patrimnio Liquido, por
decorrncia).
Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma empresa, receitas e
despesas constituem apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas
componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas.
Exemplo:
Receitas Despesas
De Servios
Venda de Mercadorias
De Comisses
De Juros
Etc.
De Aluguel
De gua e Esgoto
De Salrios
De Juros
Etc.
Q( ! Pe$:o"o Cont.#il
Entre os princpios contbeis, que veremos com maiores detalhes mais adiante, destacamos, o
Princpio da Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operar indefinidamente.
O Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poder ser apurado no final de sua vida,
aps a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigaes para com terceiros. O Resultado do
empreendimento ser medido pela diferena entre o Patrimnio Liquido apurado no final da sua vida e o
Patrimnio Liquido nicial, considerando tambm aumentos de capital e distribuio de lucros havidos
durante esse perodo.
Entretanto, a administrao no pode esperar at que a empresa seja liquidada ou encerrada; a
informao do Resultado das vrias operaes deve ser fornecido a intervalos regulares, de tempo de um
ano, de seis meses, de um ms. Assim, a Contabilidade registra e resume todas as mudanas no
Patrimnio Lquido que ocorrem durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido.
O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situao
patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm denominado
de Exerccio Social.
Para finalidades externas, o perodo normalmente de um ano e, muitas vezes corresponde ao
ano-calendrio.
Para finalidades internas, as informaes dos resultados devem ser mostradas em intervalos
menores, por exemplo, ms a ms. A fim de que a administrao acompanhe mais amide o
desenvolvimento dos negcios, por meio das demonstraes elaboradas.
Q* ! Ence$$a%ento "e Conta, "e /eceita e De,pe,a
Toda empresa necessita fazer a apurao do resultado pelo menos uma vez por ano. O lucro ou
prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de receita e de despesa, e esse
resultado lquido apurado na conta de Resultado.
Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e de despesa so peridicas,
isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo
contbil, o que significa que todas as contas de receita e de despe devem possuir saldo zero no incio dos
perodos.
Para que isso ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de
resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receita realizado
pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta de Resultado. As contas de
despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta
Resultado.
Pelo menos uma ve& por ano todas as entidades ' empresas e entidades sem (ins lucrativos ' precisam apurar o resultado
do e)erc*cio+ O lucro ou pre,u*&o de um e)erc*cio depende do con(ronto das Receitas e das Despesas- e esse resultado l*%uido "
apurado numa conta denominada Resultado. $ssa conta " tam#"m con.ecida como A.R.E Apurao do Resultado de Exerccio.
Para %ue se possa apurar o resultado de um per*odo- as contas de Receitas e de Despesas s/o peridicas- isto "- somente
dever/o conter registros do per*odo %ue se dese,a apurar ' ano- semestre- trimestre ou m0s ' isso vale di&er %ue as contas de receita e
despesa devem estar &eradas ' apresentar saldo &ero ' no in*cio dos per*odos a serem apurados+
Para reali&ar apura/o- no (inal de cada per*odo (a ser apurado deve1se proceder ao encerramento das contas de resultado-
por meio de lanamentos de encerramento+
O encerramento das contas de receita " reali&ado pela trans(er0ncia (d"#ito de seus saldos credores para cr"dito da conta
de Resultado (ARE)+
2s contas de despesa s/o encerradas pela trans(er0ncia (cr"dito de seus saldos devedores para d"#ito da conta Resultado
(ARE)+ Como poder3 ser visto no e)emplo a#ai)o:
Resultado
(A.R.E.) 16.00
0
7.000
45.00
0
Desp.
Salrios
16.0
00
16.00
0
Rece
ita
45.0
00
45.00
0
Desp.Mat.Escri
trio 7.0
00
7.000
Desp.
Salrios
16.00
0
Desp.Mat.Escritri
o
7.00
0
Receit
a
45.00
0
Q+ ! Di,t$i#-io "e /e,-lta"o,
Pelo exposto no tpico anterior, a conta de Resultado recebe, por transferncia, a dbito o valor dos
saldos das contas de despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta
Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos
superar o total dos crditos, chegaremos a um prejuzo.
Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Aps sua transferncia para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados, o Resultado do exerccio
poder ser distribudo para outras contas do Patrimnio Lquido (reservas) e do Passivo (dividendos a
pagar).
Mesmo com saldo devedor, a conta dever aparecer no Balano, no grupo Patrimnio Lquido, da
seguinte forma:
R$ mil
Patrimnio Lquido 49.000
Capital 50.000
(-) Prejuzos Acumulados (1.000)
!iante do e)posto no tpico anterior- a conta Resultado (ARE) rece#e- por trans(er0ncia- a d"#ito- o valor dos saldos das
contas de despesa e a cr"dito os saldos das contas de receita+
4e o total dos cr"ditos da conta Resultado (ARE) (or superior ao total dos d"#itos- teremos lucro l*%uido5 se- ao contr3rio- o
total dos d"#itos superar o total dos cr"ditos ser3 apurado um pre,u*&o+
Ocorrendo Lucro ou pre,u*&o- o resultado apurado (na 2+R+$+ ser3 trans(erido para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
2ps a trans(er0ncia do resultado apurado para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados- o Resultado do $)erc*cio poder3
ser distri#u*do (destinado para outras contas do PL e do Passivo+ ($ste assunto ser3 tratado posteriormente
(alano
!atrimonial
Ativ
o
Passivo e
PL


P. L!"#i$o

L#cros%Pre&.

Ac#'#la$os
(
%RE (A*urao do
Resultado)
Receita
())
Despesa
Recei
ta
L#cr
o
L#cr
o
(
(
(
P
L
6esmo %ue apresente saldo devedor (%uando as despesas superarem as receitas- esse pre,u*&o dever3 (igurar no PL:

Pa$ri38#io *+uido
,api$al . . . . . . . . . . . . . . . . . .9:.:::
(-) Pre;u*<os Acu3ulados . . ( &.:::) . . . . . . . =>.:::
Q= ! De%on,t$ao "o /e,-lta"o "o e9e$c:cio
A conta Resultado serve, pois, de intermediria na apurao do Lucro ou Prejuzo de um exerccio.
Entretanto, no basta apenas a conta do razo Resultado, onde aparecem as contrapartidas das contas de
despesa e de receita encerradas no fim do exerccio. necessrio tambm a Demonstrao do Resultado
do Exerccio, onde aparecero, detalhadamente e dentro de critrios de classificao, as contas de Receita,
Despesa e o Lucro ou Prejuzo Lquido.
Nessa demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de:
a) Nome ou denominao da empresa;
b) Nome da demonstrao; e,
c) O perodo coberto.
Entre as muitas finalidades da Demonstrao do Resultado do Exerccio, pode-se citar as mais
importantes:
a) Os acionistas e quotistas so informados sobre o resultado das operaes da empresa;
b) Os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender aos
financiamentos solicitados pelas mesmas;
c) nteressa aos investidores de aes e debntures;
d) Aos prprios administradores para medirem sua eficincia e, quando necessrio, alterarem a
poltica dos negcios da empresa, como, por exemplo: alterao de preos, aumento de produo,
expanso da propaganda, etc.
Deve-se advertir que, para algumas das finalidades mencionadas, haver a necessidade de um exame
conjunto do Balano Patrimonial.
Q=1 ! E,t$-t-$a "a De%on,t$ao "o /e,-lta"o "o E9e$c:cio
A Demonstrao do Resultado do Exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da
empresa em determinado perodo, normalmente de 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical),
ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo).
Q= ' ! Mo"elo "e De%on,t$ao "o $e,-lta"o "o E9e$c:cio
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida
(-) Custo da Receita
(=) Lucro Bruto
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Outras Despesas Operacionais sentido vertical (dedutivo)
(=) Lucro Operacional
(+) Receitas No Operacionais
(-) Despesas No Operacionais
(=) Resultado Antes do mposto de Renda e Contribuio Social
(-) Proviso Para o mposto de Renda e Contribuio Social
(-) Participaes de Empregados
(=) Lucro / Prejuzo Lquido

A D/E pode ser simples para micro ou pequenas empresas que no requeiram dados
pormenorizados para a tomada de deciso, como o caso de bares, farmcias, mercearias. Deve
evidenciar o total de despesas deduzido da receita, apurando-se, assim, o lucro sem destacar os principais
grupos de despesas.
A D/E completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de decises: grupos de
despesas, vrios tipos de lucro, destaque dos impostos etc.
16 ! OPE/A?@ES COM ME/CADO/IAS
Mercadorias, contabilmente falando, o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos
por um estabelecimento comercial, para serem revendidos.
a operao de compra e venda de mercadorias que constitui o objeto da empresa comercial. ela
que gera a mais importante fonte de Receita da empresa Receita Bruta de Vendas e responde por seu
principal Custo Custo das Mercadorias Vendidas. As principais operaes com mercadorias so:
a) Compra o ato atravs do qual a empresa adquire a propriedade sobre bens, objeto do seu
comrcio.
b) Venda o ato do qual a empresa comercial transfere a propriedade dos bens, objeto de seu
comrcio a terceiros, auferindo sua principal fonte de Receita.
161 ! /e1i,t$o, Cont.#ei, "a, Ope$a2e, "e Co%p$a
A Constituio Federal, em seus artigos 153, pargrafo 3, inciso (para o P) e 155, pargrafo 2,
inciso (para o CMS, determina que os valores devidos em cada operao sero compensados com o
montante cobrado nas operaes anteriores princpio constitucional da no-cumulatividade.
O CMS - mposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transporte nterestadual e ntermunicipal e de Comunicao de competncia
estadual e incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o
fornecimento de energia eltrica, transporte e comunicaes.
161' ! Conta#iliIao "e co%p$a "e %e$ca"o$ia, co% inci"Hncia "o ICMS $ec-pe$.4el
O valor do CMS est, regra geral, includo no preo das mercadorias. Assim ao comprarmos uma
mercadoria para revenda no valor de R$ 50.000, com alquota de 17% poderamos assim separar os
valores:
Valor de Compra R$ 50.000
CMS Sobre Operao (17%)-includo no preo R$ 8.500
Valor lquido da mercadoria R$ 41.500
Ao pagarmos R$ 50.000 na aquisio das mercadorias, estamos pagando R$ 8.500 a ttulo de
CMS que o fornecedor (vendedor das Mercadorias) ir recolher aos cofres pblicos. Para ns
(compradores das mercadorias) esse valor de R$ 8.500 representa um adiantamento do imposto que ser
devido pela revenda dessa mercadoria. Portanto, para o comprador, esse CMS pago na aquisio das
mercadorias significa um direito contra o Estado, devendo ser reconhecido na escriturao, atravs de uma
conta prpria, que chamamos de CMS a Recuperar. Como representa um direito para a empresa, uma
conta de Ativo.
Essa conta CMS a Recuperar tem o seguinte funcionamento: quando da aquisio das mercadorias
debitada pelo valor embutido no preo e destacado na nota fiscal. Quando do encerramento do perodo de
apurao do imposto Creditada para a transferncia de seu saldo para a conta CMS a Recolher (que o
valor do CMS incidente sobre as vendas). Veja como fica a contabilizao do exemplo anterior:
a) Compra vista
Diversos
a Caixa
Mercadorias R$ 41.500
CMS a Recuperar R$ 8.500 R$ 50.000
b) Compra com cheque
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Mercadorias R$ 41.500
CMS a Recuperar R$ 8.500 R$ 50.000
c) Compra a Prazo
Diversos
a Duplicatas a Pagar
Mercadorias R$ 41.500
CMS a Recuperar R$ 8.500 R$ 50.00
d) Compra de metade vista e metade a prazo
Diversos
a Diversos
Mercadorias R$ 41.500
CMS a Recuperar R$ 8.500
a Caixa R$ 25.000
a Fornecedores R$ 25.000
O#,e$4ao: Muitas empresas costumam utilizar uma nica conta para substituir as contas CMS a
Recuperar e CMS a Recolher. Esta conta chamada de Conta Corrente CMS. Debitada pelas
operaes de aquisio de mercadorias e Creditada pelo valor do CMS incidente nas operaes de venda
de mercadorias. Assim, no final do perodo de apurao do imposto, essa conta poder apresentar saldo
devedor ou saldo credor.
Saldo Devedor apurado na Conta Corrente CMS indica que a empresa tem um Direito de crdito
contra a Fazenda Pblica a ser compensado nos perodos-base subseqentes.
Saldo Credor indica o valor a ser recolhido, sendo, portanto, uma Obrigao da empresa junto a
Fazenda Pblica.
Podemos concluir que se a Conta Corrente CMS apresentar saldo Devedor, sendo um direito da
empresa, a mesma dever ser classificada no Ativo. Porm, se a conta apresentar saldo Credor, sendo uma
obrigao, a mesma dever ser classificada no Passivo.

16' ! /e1i,t$o, cont.#ei, "a, ope$a2e, "e 4en"a,
A escriturao das vendas de mercadorias se faz sempre a Dbito de uma conta representativa de
disponibilidades (Caixa, Bancos Conta Movimento), no caso de venda vista, ou de uma conta
representativa de um direito de crdito (Clientes, Duplicatas a Receber), no caso de venda a prazo. A
contrapartida ser a Crdito de uma conta de receita (Vendas ou Mercadorias quando usada como conta
mista). Exemplo de contabilizao de vendas:
a) Venda de Mercadorias vista
a Caixa
A Receita Bruta de Vendas R$ 200.000
b) Venda de Mercadorias a prazo
Clientes
a Receita Bruta de Vendas R$ 200.000
c) Venda de Mercadorias, metade vista e metade a prazo
Diversos
A Receita Bruta de Vendas
Caixa R$ 100.000
Clientes R$ 100.000
16'1 ! I%po,to, e Cont$i#-i2e, Inci"ente, ,o#$e 8en"a,
Quando uma empresa vende mercadorias, a totalidade da receita no pertence empresa. sto
ocorre porque no preo de venda esto embutidos impostos e contribuies incidentes sobre o valor das
vendas, que devero ser recolhidos aos cofres pblicos nos prazos fixados em lei.
Os imposto e Contribuies incidentes sobre o valor das vendas ou servios so os seguintes:
mposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transportes nterestadual e
ntermunicipal e de Comunicaes CMS.
mposto Sobre Servios de Qualquer Natureza SSQN.
mposto de Exportao E
Contribuio para o Programa de ntegrao Social PS.
Contribuio Social sobre o Faturamento COFNS
Observao: O mposto sobre Produtos ndustrializados P no integra a Receita Bruta de Vendas,
portanto, no pode ser deduzido como imposto incidente sobre vendas. Ser deduzido do Faturamento
Bruto para apurao da Receita Bruta de Vendas.
Os demais impostos e contribuies integram o valor da receita bruta de vendas, para apurao da
Receita Lquida de Vendas. As alquotas do PS e do COFNS so 0,65% e 3% respectivamente. O CMS e
o P tm alquotas diversificadas, variam de acordo com o tipo de mercadoria, produtos ou servios e
regio.
Exemplo: contabilizao de mercadoria vendida vista e com incidncia de CMS de 17%, no valor de
R$ 100.000:
a) Pela revenda da Mercadoria:
Caixa
a Receita Bruta de Vendas R$ 100.000
b) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda:
mpostos e Contribuies ncidentes sobre Vendas - CV
a Diversos
a CMS a Recolher R$ 17.000
a PS a Recolher R$ 650
a COFNS a Recolher R$ 3.000 R$ 20.650
Podemos notar que a conta CV foi debitada, pois uma conta de Resultado e que ir deduzir a
conta de Receita Bruta de Vendas. A contrapartida foi efetuada a contas Patrimoniais, que representam
Obrigaes da empresa junto as Fazendas Pblicas, portanto, contas de Passivo.
16( ! Fato, A-e alte$a% o 4alo$ "a, co%p$a, e "a, 4en"a,
Nas transaes comerciais, comum ocorrerem fatos que alterarem o valor das compras e das
vendas. Esses fatos so:
a) Devolues de Compras
b) Devolues de Vendas ou Vendas Canceladas
c) Abatimentos sobre Compras
d) Abatimentos sobre Vendas
e) Descontos ncondicionais ou Comerciais
f) Descontos Condicionais ou Financeiros
16* ! /e,-lta"o co% Me$ca"o$ia, (/CM)
Quando adquirimos mercadorias para revenda, inicialmente o seu custo de aquisio ser
registrado em uma conta de Ativo, por representar um bem para a empresa, indicando o valor dos estoques
disponveis para venda.
medida que essas mercadorias vo sendo vendidas, ocorrem, simultaneamente, duas situaes
contbeis:
1. Realizao da receita de venda e seu conseqente registro a Crdito de uma conta de Resultado
Venda de Mercadorias.
2. Reconhecimento do custo incorrido, necessrio percepo econmica dessa receita, com registro
a Dbito de uma conta de Resultado Custo das Mercadorias Vendidas.
Resultado com Mercadorias - RCM a diferena entre a Receita Lquida de Vendas RLV e o Custo
dessas mercadorias que foram vendidas - CMV. Se positivo, o Resultado com Mercadorias chamado de
Lucro Bruto e se negativo chamado de Prejuzo Bruto.
O conhecimento desse Resultado Bruto de grande importncia para as empresas comerciais que
trabalham com Compra e Venda de Mercadorias.
Ao vender Mercadorias, o preo de venda certo. Porm, a empresa precisa apurar o preo de
custo dessas mercadorias vendidas. Geralmente as empresas adquirem mercadorias de diversos
fornecedores e por diferentes preos. Como determinar que a mercadoria vendida veio deste ou daquele
fornecedor?
Quando a empresa de pequeno porte, no podendo levantar o custo das mercadorias a cada
venda o CMV calculado apenas no final do perodo quando feito um levantamento fsico (nventrio) das
mercadorias em estoque. O inventrio, nesse caso, denominado nventrio Peridico e a apurao do
RCM pode ser feita de duas formas:
a) Conta Mista Mercadorias - consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser chamada de
Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operaes com
mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de
vendas).
b) Conta Mercadorias com Funo Desdobrada consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque
de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de
Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas, (para registrar as
devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de vendas).
J as empresa maiores e mais organizadas procuram controlar os custos de cada venda, mantendo
uma ficha de estoque para cada mercadoria, na qual so anotados as entradas e seu respectivo preo e
as sadas, com seu custo determinado por um dos trs mtodos seguintes:
a) PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai)
b) UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai)
c) PMP (Preo Mdio Ponderado)

Neste caso, trata-se do nventrio Permanente.
ndependente da forma que a empresa vai adotar para apurar o Resultado com Mercadorias - RCM
existem os seguintes sistemas para apurar o Custo das Mercadorias Vendidas:
1) nventrio Peridico quando as vendas so efetuadas sem um controle paralelo e concomitante
do Estoque, e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias (CMV). Quando se deseja apurar o
Resultado obtido com a venda das Mercadorias (RCM), faz-se um levantamento fsico para
avaliao do Estoque de Mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre o total das
Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final (apurado
extracontabilmente), chega-se ao Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse perodo.
2) nventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-
lhe baixa, em cada venda, pelo Custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse controle
Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem a disposio para venda, isto ,
esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias que no
foram vendidas (Estoque Final). Pela soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo.
16+ ! In4ent.$io Pe$i3"ico
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data do balano, atravs de contagem
fsica. O estoque, assim avaliado, denominado Estoque Final. O preo utilizado para sua avaliao o de
Custo ou de mercado, dos dois o menor. Aqui ser utilizado sempre o preo de custo.
16+1 ! Conta Mi,ta Me$ca"o$ia,
Nesta forma de apurao, todas as operaes envolvendo mercadorias, ocorridas durante o
perodo, esto concentradas numa s conta, no Livro Razo ou razonete. Esta conta denominada mista,
pois mescla, em seu interior, contas Patrimoniais e de Resultado. Assim, no final do perodo, no dbito da
conta Mercadorias, encontraremos registrado o valor do Estoque Final, as Compras e as Devolues de
Vendas, alm dos Abatimentos sobre Vendas e dos Descontos Comerciais Concedidos. No Crdito,
encontraremos registrados os valores correspondentes s Vendas e s Devolues de Compras, alm dos
Abatimentos sobre Compras.
Para se apurar o resultado, preciso inicialmente conhecer o saldo da conta Mercadorias e, em
seguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes em estoque no ltimo dia do perodo, ou seja, o
Estoque Final. Ficaremos, ento, diante de dois valores:
Saldo da conta Mercadorias (que poder ser devedor ou credor, uma vez que uma conta Mista e
recebe valores tanto de contas Patrimoniais como valores de contas de Resultado);
Valor do Estoque Final
A partir desses dois valores, pode-se proceder de duas formas para apurar o Resultado com
Mercadorias. Na primeira utiliza-se a Conta Mista Mercadorias como Conta Patrimonial devendo refletir o
valor do Estoque de Mercadorias, e devemos assim proceder:
1. Transferir o saldo da conta Mercadorias para a conta Resultado com Mercadorias;
2. Registrar o valor do Estoque Final a dbito da conta Mercadorias e a crdito da conta
Resultado com Mercadorias;
3. Apurar no razonete o saldo da conta Resultado com Mercadorias, sendo devedor ser igual
a Prejuzo sobre Vendas; sendo credor, ser igual a Lucro sobre vendas ou Lucro Bruto.
Na segunda forma utiliza-se a Conta Mista Mercadorias como conta de Resultado, indicando o valor
do Resultado com Mercadorias, devendo o valor do estoque final ser refletido em uma outra conta, que
podemos denominar Estoque de Mercadorias.
16+' ! Conta Me$ca"o$ia, co% F-no De,"o#$a"a
O lanamento, nessa hiptese, dever ser efetuado na conta que melhor representar o fato
ocorrido, assim poder-se- ter as seguintes contas:
Mercadorias em Estoque
Compras
Vendas
Resultado com Mercadorias RCM
Custo das Mercadorias Vendidas CMV
Caso haja fatos que modifiquem compras e vendas, haver tambm lanamentos nas seguintes contas:
Devoluo de Compras
Abatimentos sobre Compras
Descontos ncondicionais Concedidos
Devoluo de Vendas
Abatimentos sobre Vendas
Durante o perodo-base, a conta de Mercadorias em Estoque representar o Estoque nicial, pois as
mercadorias adquiridas durante o perodo, neste caso, foram contabilizadas na conta de Compras.
No final do perodo-base, o Estoque nicial ser encerrado a dbito do CMV.
Para apurar o Resultado com Mercadorias, podemos utilizar as seguintes frmulas:
R C M = V C M V
C M V = E + C - E F
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
E = Estoque nicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Obs.: No caso de ocorrerem eventos que afetem as compras e as vendas, tipo devolues e descontos, os
mesmos devem ser diminudos do seu grupo de contas.
16= ! In4ent.$io Pe$%anente
Nas mdias e grandes empresas, principalmente, h a necessidade de controle contnuo do valor
do estoque de Mercadorias. Consegue-se isso fazendo com que haja a baixa, em cada venda, do custo da
mercadoria vendida.
16=1 ! Conta#iliIao
Nesse sistema, temos preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente na conta
Mercadorias.
Contabilizao na compra:
Mercadorias
a Fornecedores (ou Caixa, Bancos Conta Movimento)
Na venda, porm, h necessidade de dois lanamentos:
Clientes (ou Caixa)
a Vendas (pelo valor da venda) (conta de Receita) e
Custo das Mercadorias Vendidas (conta de Despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)
Desta forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, tem-se a conta de Vendas
atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato
do estoque.
Exemplo: se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de R$ 15.000, e vende a
metade dele por R$ 10.000, a prazo, temos:
a) Clientes
a Vendas R$ 10.000
b) Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias R$ 7.500
Se, aps essas transaes, adquirisse mais Mercadorias por R$ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado:
a) Mercadorias
a Fornecedores R$ 6.000
E, encerrando as contas de resultado, temos:
b) Venda
a Resultado R$ 10.000
c) Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas R$ 7.500
Mercadorias Vendas CMV
15.000 7.500 10.000 10.000 7.500 7.500
6.000
Saldo 13.500
Fornecedores Resultado
6.000 7.500 10.000
2.500
Aplicando as Frmulas (item 5.1.2) RCM = V CMV e CMV = E + C EF, teremos:
CMV = 15.000 + 6.000 13.500
CMV = 21.000 13.500
CMV = 7.500
RCM = V CMV
RCM = 10.000 7.500
RCM = 2.500
No sistema de inventrio permanente, o controle do estoque de Mercadorias pode ser simplificado
com o uso de uma Ficha de Controle. Seu modelo varia de acordo com as necessidades de cada empresa.
167 ! At$i#-io "e P$eo, ao, In4ent.$io,
Sabemos que vrios fatores influenciam os preos de todo o tipo de Mercadoria: concorrncia,
variaes de ndices de preos (inflao e deflao), tabelamento imposto pelo governo ect. E com isso,
dificilmente teremos durante o perodo compras feitas pelo mesmo preo. E em decorrncia disso, como
avaliar o Custo das Mercadorias Vendidas? A seguir os critrios aceitos para essa determinao.
1671 ! P$eo E,pec:<ico
Quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, pode-se
dar baixa, em cada venda, por esse valor; com isto, no estoque final, seu valor ser a soma de todos os
custos especficos de cada unidade ainda existente. Podemos citar como exemplo uma empresa que
comercializa automveis.
167' ! PEPS P$i%ei$o A-e Ent$a J o P$i%ei$o A-e Sai
Com base nesse critrio, a baixa no custo feita da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o
Primeiro que Sai (peps). Assim, medida que ocorrem as vendas, a baixa feita a partir das primeiras
compras, o que equivale ao raciocnio de vender primeiro as primeiras unidades compradas.
Exemplo:
1 Se tivermos um Estoque nicial, em 01/09/00, composto de 30 unidades de carros novos (iguais),
adquiridos por R$ 40.000 cada um, num total de R$ 1.200.000 e no ms ocorrer a seguinte
movimentao:
1 02/09/00 Compra de 10 unidades por R$ 42.000 cada uma.
1 03/09/00 Venda de 3 unidades por R$ 50.000 cada uma.
1 04/09/00 Venda de 28 unidades por R$ 45.000 cada uma.
1 05/09/00 Compra de 5 unidades por R$ 41.000 cada uma.
1 06/09/00 Venda de 10 unidades por R$ 48.000 cada uma.
A baixa da venda ser feita pelo preo do custo mais antigo em estoque (primeiro que entra o primeiro
que sai)
FicSa "e Cont$ole "e E,toA-e ! C$itJ$io PEPS
Ent$a"a Sa:"a Sal"o
Data
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io /T
Total /T
1/9/2000 - - - - - - 30 40.000 1.200.000
30 40.000 1.200.000
2/9/2000 10 42.000 420.000 - - - 10 42.000 420.000
3/9/2000 - - - 3 40.000 120.000 27 40.000 1.080.000
10 42.000 420.000
4/9/2000 - - - 27 40.000 1.080.000 -
- 1 42.000 42.000 9 42.000 378.000
5/9/2000 5 41.000 205.000 - - - 9 42.000 378.000
- - 5 41.000 205.000
6/9/2000 - - - 9 42.000 378.000 -
- 1 41.000 41.000 4 41.000 164.000
SOMA 1+ ='+666 *1 1==1666 * *1666 1=*666
O CMV total do perodo (1 a 6/9) ser, portanto, de R$ 1.661.000 e o valor do estoque, R$ 164.000. Com
base nesse critrio, teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o CMV
nas mais antigas.
167( ! UEPS Ulti%a a Ent$a$ J a P$i%ei$a a Sai$
Pode-se fazer o contrrio do sistema anterior, dando como custo o valor da ltima mercadoria
entrada: assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair (Ueps). Usando a mesma movimentao do sistema
anterior, teramos:
FicSa "e Cont$ole "e E,toA-e ! C$itJ$io UEPS
Ent$a"a Sa:"a Sal"o
Data
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io /T
Total /T
1/9/2000 - - - - - - 30 40.000 1.200.000
30 40.000 1.200.000
2/9/2000 10 42.000 420.000 - - - 10 42.000 420.000
3/9/2000 - - - - - - 30 40.000 1.200.000
- - 3 42.000 126.000 7 42.000 294.000
4/9/2000 - - - 7 42.000 294.000 -
- 21 40.000 840.000 9 40.000 360.000
5/9/2000 5 41.000 205.000 - - - 9 40.000 360.000
- - 5 41.000 205.000
6/9/2000 - - - 5 41.000 205.000 -
- 5 40.000 200.000 4 40.000 160.000
SOMA 1+ ='+666 *1 1==+666 * *6666 1=6666
O CMV ser, agora, de R$ 1.665.000 e o valor do estoque final de R$ 160.000. O CMV est
baseado nas compras mais recentes e o estoque final nas mais antigas.
O#,e$4ao: Este mtodo no aceito pela Legislao do mposto de Renda.
167* ! MJ"ia Pon"e$a"a M34el
Para evitar o controle por lotes, como nos mtodos anteriores e para fugir aos extremos, existe a
possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. Entretanto, o mais utilizado e mais lgico
tambm, o valor mdio do custo do estoque existente. Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor meio de
cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser
calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Utilizando a mesma
movimentao dos critrios anteriores, teremos:
FicSa "e Cont$ole "e E,toA-e ! C$itJ$io MJ"ia Pon"e$a"a M34el
Ent$a"a Sa:"a Sal"o
Data
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io
/T
Total /T
C-anti!
"a"e
8alo$
Unit.$io /T
Total /T
1/9/2000 - - - - - - 30 40.000 1.200.000
2/9/2000 10 42.000 420.000 - - - 40 40.500 1.620.000 (1)
3/9/2002 - - 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500
4/9/2000 - - - 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500
5/9/2000 5 41.000 205.000 - - - 14 40.678 569.500 (2)
6/9/2000 - - - 10 40.678 406.780 4 40.678 162.712
SOMA 1+ ='+666 *1 1==''56 * *6=75 1='71'
(1) 1.620.000: 40= R$ 40.500
(2) 569.500: 14= R$ 40.678
O CMV apurado, agora, foi de R$ 1.662.280, e o estoque final R$ 162.712.
165 ! Di<e$ena, ent$e o, MJto"o,
No exemplo utilizado, para os trs critrios apresentados, as vendas foram:
Em 03/09 - 3 unidades a R$ 50.000 = R$ 150.000
Em 04/09 28 unidades a R$ 45.000 = R$ 1.260.000
Em 06/09 10 unidades a R$ 480.000 = 480.000
Total das vendas R$ 1.890.000
Comparando-se os resultados obtidos para os critrios apresentados, temos:
PEPS UEPS MJ"ia Pon"e$a"a M34el
Vendas 1.890.000
(-) CMV 1.661.000
Resultado 229.000
Vendas 1.890.000
(-) CMV 1.665.000
Resultado 160.000
Vendas 1.890.000
(-) CMV 1.662.280
Resultado 227.720
Estoque Final 164.000 Estoque Final 160.000 Estoque Final 162.712
Vemos assim que, se trs empresas tivessem adquirido mercadorias, nas mesmas qualidades,
pelos mesmos preos, e vendido nas mesmas condies, suas situaes reais seriam, com a mesma
quantidade de estoque, porm suas demonstraes financeiras seriam diferentes, porque usamos critrios
tambm diferentes, embora todos se baseassem no custo de aquisio.
Critrios diferentes levam a valores de estoque e resultados lquidos tambm diferentes.
11 ! P/OCEDIMENTOS CONTVBEIS
111 ! Dep$eciaoR A%o$tiIao e E9a-,to.
Depreciao a diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado, resultante do desgaste pelo uso,
ao da natureza ou obsolescncia normal. A Depreciao aplicada aos bens materiais (tangveis).
A maior parte dos Ativos mobilizados (exceo feita praticamente a Terrenos e Obras de Arte) tem
vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um conjunto de perodos finitos, tambm chamados de
perodos contbeis. Os Bens Materiais que comumente aparecem no Ativo mobilizado e esto sujeitos
depreciao so:
Computadores,
mveis (exceto terrenos)
nstalaes
Mveis e Utenslios
Veculos
Por que depreciar?
Quando a empresa compra bens para uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser
considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo
utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feita depreciao. Atravs
dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso.
evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso atender a
algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem.
Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo uso ou
em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a empresa.
Quais os procedimentos a serem tomados para se contabilizar a depreciao?
O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, conseqentemente, fixar a taxa anual
de depreciao.
Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao so:
Conta, P$aIo, A"%iti"o, Ta9a, An-ai,
Computadores 5 anos 20%
mveis, exceto terrenos 25 anos 4%
nstalaes 10 anos 10%
Mveis e Utenslios 10 anos 10%
Veculos 5 anos 20%
Estabelecidos o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de depreciao, vamos verificar qual
mtodo de depreciao devemos adotar.
Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da soma dos
dgitos, mtodo do saldo crescente, ect.
O mais usado o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante
o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o tempo de vida de um bem foi determinado em
10 anos, taxa anual de depreciao ser de 10%. Por ser o mais utilizado, utilizaremos este mtodo em
nossos exerccios.
A depreciao pode ser anual ou mensal. A anual calculada e contabilizada uma nica vez ao ano.
O valor da quota anual obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor do bem.
A mensal calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o
valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciado-se to somente em relao taxa
aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem a ser depreciado (cada turno
corresponde a perodo de 8 horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada taxa normal; se for
utilizado durante dois turnos, ser aplicada taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizada durante
trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio, basta aplicar a taxa sobre o
valor desse bem. Veja:
Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios, sabendo que o saldo
da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%.
Temos:
Taxa x valor do bem
= Quota de Depreciao
100
Veja os clculos:
10 x 50.000
= R$ 5.000
100
A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:
Depreciao
a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela de
10% a. a., referente a esse perodo............................5.000
O#,e$4a2e,N
A conta debitada, Depreciao, uma conta de Resultado e corresponde despesa ou ao custo do
perodo.
A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, Patrimonial e representar,
sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem.
No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios aparecer do lado
do Ativo como Conta Retificadora da conta do Ativo Permanente que serviu de base para ser
clculo.
Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano dever ser
proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado.
11' ! A%o$tiIao
Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo.
Enquanto a depreciao usada para os Bens Materiais (tangveis). A amortizao usada para os
Bens materiais (intangveis), como Benfeitoria em mveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de
Organizao etc.
O clculo das quotas de amortizao semelhante ao das quotas de depreciao. Veja:
Para conhecer a valor da quota de amortizao, basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser
amortizada.
Suponha que a conta Despesas de Organizao apresente saldo de R$ 90.000, o qual deve ser
amortizado taxa de 10% a.a. Temos:
90.000 x 10
= R$ 9.000
100
Neste caso o valor a ser amortizado de R$ 9.000 e a contabilizao ser:
Amortizao
a Amortizao Acumulada
Quota anual de amortizao, sobre Despesas de Organizao,
pela taxa de 10% a. a., referente a esse perodo.............9.000
Observaes:
A conta debitada, Amortizao, Conta de Resultado (despesa ou custo) do perodo, apropriada
gradativamente em funo do investimento efetuado em Bens de materiais.
A conta creditada, Amortizao Acumulada, Conta Patrimonial e representar, sempre, o total
acumulado das amortizaes. Essa conta Retificadora do Ativo Permanente que serviu de base
para seu clculo.
11( ! E9a-,to
A Exausto consiste na diminuio, ao longo do tempo, do valor dos Bens ou Direitos do Ativo
mobilizado relativos a recursos minerais e florestais. Essa diminuio decorre de sua explorao (extrao
ou aproveitamento).
Ao contrrio das propriedades que se deterioram fsica ou economicamente, os Recursos Naturais
se esgotam. O esgotamento a extino dos recursos naturais e a exausto a extino do custo ou do
valor desses recursos naturais (mina, floresta, poo petrolfero etc.).
Assim, medida que se extingue o Recurso Natural, registra-se a Exausto do valor desses
recursos. O calculo da exausto semelhante ao clculo da Amortizao.
11* ! P$o4i,o pa$a C$J"ito, "e LiA-i"ao D-4i"o,a
No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos direitos existentes nesta data.
Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os Direitos oriundos da explorao da
atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens e/ou da prestao de servios,
normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a Receber, ou Clientes.
Por que criar a Proviso?
sabido que ao final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de terceiros,
geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa for comercial). Para cobrir
possveis no-recebimentos desses Direitos criada a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente ocorrero no
recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio. O clculo dessa proviso pode ser feitos
de diversas maneiras, e as mais usadas so as seguintes:
a) Pela anlise individual dos devedores, verificando-se em cada caso a possibilidade de recebimento
futuro. Esta anlise deve levar em considerao, principalmente, os dbitos j vendidos e os
pertencentes a pessoas ou empresas que estejam em dificuldades financeiras. Evidenciados os
dbitos duvidosos, so eles somados, do que resulta o valor ser adotado para a constituio da
proviso.
b) Pela determinao da proviso mediante a aplicao de um percentual sobre as vendas. O
percentual deve ser escolhido com base na experincia anterior da empresa. Suponhamos que
certa empresa tinha realizado, durante o ano de 1998, um total de R$ 100.000 de vendas e que,
examinando seus registros anteriores, se constatou o seguinte:
Ano Vendas
Prejuzo com Devedores ncobrveis
Ocorridos no Ano mediatamente Posterior
Percentual dos Prejuzos
sobre as Vendas
1997
1996
1995
80.000
50.000
40.000
640
310
240
0,80
0,62
0,60
Total 170.000 1.190 0,70
Percentagem mdia dos trs anos: 0,70%.
Aplicado o percentual mdio de 0,70% sobre o valor das vendas de 2000, obtm-se a importncia
de R$ 700, que constituir a proviso para fazer face s perdas de 1999.
c) Pela determinao da proviso mediante a aplicao de um percentual sobre o saldo dos crditos a
receber no fim do ano. Esta a maneira utilizada pela grande maioria das empresas brasileiras.
A contabilizao feita da seguinte maneira:
Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa
a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Proviso constituda nesta data.........................R$ 700
O#,e$4a2e,N
A conta debitada, Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa Conta de Resultado (despesa).
A conta creditada, Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Conta Patrimonial e
Retificadora do ativo Circulante e vem logo abaixo da conta (Duplicatas a Receber ou Clientes).
A partir de 1 de janeiro de 1997, ficou vedada a constituio desta proviso para fins tributrios,
conforme estabelecem os artigos 9 a 14 da Lei n 9.430, de 27/12/96.
11+ ! /e1i%e "e Co%petHncia
Este regime universalmente adotado, aceito e recomendado pelo mposto de Renda. Evidncia o
resultado da empresa (Lucro ou Prejuzo) de forma mais adequada e completa. As regras bsicas para
contabilidade pelo regime de competncia so:
A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independente do seu recebimento.
Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano T1 para receber somente em T2, pelo
regime de competncia, considera-se que a receita foi gerada em T1; portanto, ela pertence a T1.
A despesa ser contabilizada como tal no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada,
independente do pagamento. Assim, se em 10 de janeiro de T2, a empresa pagar seus funcionrios
(que trabalharam em dezembro de T1), a despesa compete a T1, pois nesse perodo ela incorreu
efetivamente.
11= ! /e1i%e "e Cai9a
O regime de Caixa uma forma simplificada de contabilidade, aplicado, basicamente, s
microempresas ou s entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrpicas etc.
As regras bsicas para a contabilidade por esse regime so:
A receita ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no
caixa (encaixe).
A despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa
(desembolso).
Assim, o lucro ser apurado subtraindo-se toda a despesa (sadas de dinheiro do caixa) da receita
recebida (entrada de dinheiro no caixa).
117 ! E9e%plo "e /e1i%e "e Cai9a e "e Co%petHnciaN
A Cia. Ventrloca vendeu em X1 R$ 20.000 e s recebeu R$ 12.000 (o restante receber no futuro);
teve como despesa incorrida R$ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano R$ 10.000.
D/E /e1i%e "e Co%petHncia /e1i%e "e Cai9a
Receita
(-) Despesas
Lucro
20.000
(16.000)
4.000
12.000
(10.000)
2.000
* Bi#lio1$a<ia B.,ica
MARON, Jos Carlos. Conta#ili"a"e E%p$e,a$ial. 8
a
. Edio - Editora Atlas, 2004.
SLVA, Csar Augusto Tibrcio e TRSTO, Gilberto. Conta#ili"a"e B.,ica. 2
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. Edio - Editora Atlas, 2000.
FRANCO, Hilario. Conta#ili"a"e ;e$al. 23
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. Edio - Editora Atlas, 1997.
+ Bi#lio1$a<ia Co%ple%enta$
MARON, Jos Carlos. Conta#ili"a"e B.,ica. 7
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Equipe de Professores da FEA/USP. Conta#ili"a"e Int$o"-t3$ia. 9
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BRASL. Lei 6.404/76 Lei "a, Socie"a"e, An&ni%a, Disponvel em <www.planalto.com.br>
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade. P$inc:pio, F-n"a%entai, "e Conta#ili"a"e e No$%a, B$a,ilei$a, "e
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UDCUBUS, S; MARTNS, E; GELBCKE, E.R. Man-al "e conta#ili"a"e "a, ,ocie"a"e, po$ a2e,' aplicvel
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UDCBUS, Srgio de. Et Al. Conta#ili"a"e int$o"-t3$ia" 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998..