ANALISIS SOBRE CASO EXPDIENTE NO. 2012-02-01-45-000 NOMBRAMIENTO NO. 2014-8-5
Edgar Rodolfo Giron Zepeda Carn: IDE11004891 Juan Armando Arevalo Franco Carn: IDE0010923 Jos Augusto Mazariegos Garca Carn: IDE1311006
2 CONTENIDO 1. Aspectos Generales ...................................................................................................................................... 4 2. Resumen de Acontecimientos ..................................................................................................................... 5 3. Resultado obtenidos por parte de la auditora realizada ........................................................................ 5 4. Anlisis del caso ............................................................................................................................................ 8 5. Anexos .......................................................................................................................................................... 10
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INTRODUCCIN
La presente Investigacin muestra la forma en que se resolvi un caso que fue auditado por la Superintendencia de Administracin Tributaria, sobre la devolucin del crdito fiscal requerida por un contribuyente el cual se encuentra en el rgimen del Decreto 29-89.
Para dicho anlisis se utiliz el expediente identificado con el nmero 2012-01-01-45- 000, de fecho julio 2014, revisando las diferentes instancias por la cuales fue transcurriendo el proceso hasta la determinacin final de lo que de acuerdo a la ley le corresponde al contribuyente
Es importante resaltar la integracin que existen en las leyes tributarias, de tal manera que deben ser de observancia cuando se realizan este tipo de anlisis. Tal es el caso del presente caso en donde se observaron los siguientes impuestos: ISR Rgimen sobre Utilidades, IVA Rgimen General, bajo el Decreto 2989 y el ISO.
Realizamos nuestro anlisis basados en lo aprendido en el curso y de como debe prevalecer el estado de derecho para que el proceso se resuelva conforme ley. 4 1. Aspectos Generales
Actividad Principal Ajonjoli Rgimen de Impuestos a que est sujeto el contribuyente ISR, rgimen sobre utilidades IVA, rgimen general, esta bajo el Decreto 89-29
Periodo de devolucin de crdito fiscal 01 de julio 2007 al 31 de diciembre 2007
5 2. Resumen de Acontecimientos
Contribuyente presenta Declaracin Jurada de Devolucin de Crdito en donde hace constar que no ha recibido devolucin en efectivo, vales fiscales o tributarios escalonados, bonos, ni compensacin de crdito fiscal de IVA, pero si ha utilizado el crdito fiscal el cual se compenso de oficio, al Impuesto de Solidaridad, por lo que tambin solicita devolucin de crdito fiscal en formulario SAT 2123, en el cual pide devolucin de Q619,599.53, siendo el siguiente paso el requerimiento de documentacin por parte de SAT, para realizar la auditoria correspondiente y establecer si fueron bien aplicados los montos por compensacin que aplico el contribuyente y si procede la devolucin del credito fiscal solicitado, en ese intermedio el contribuyente desiste la cantidad de Q.221,101.06 por no contar con la documentacin correspondiente, por lo que despus de dicha auditoria SAT emite una audiencia, en la cual detalla los resultados obtenidos, que son notificados al contribuyente, en donde establecen un ajuste al crdito fiscal de (Q.186,696.00), esto quiere decir que la diferencia solicitado por el contribuyente que fue autorizado por SAT es de Q. 211,599.53.
3. Resultado obtenidos por parte de la auditora realizada
2.1 La auditora abarco el modulo del sistema de SAT Control y Gestin de Expedientes, para determinar que la solicitud de crdito fiscal se encuentre registrada, en la fuente de la informacin y por tanto haber cumplido con los trmites establecidos. 2.2 Se confirmaron a travs de declaracin jurada que el contribuyente no haya recibido ninguna compensacin por el crdito fiscal solicitado, pero al mismo tiempo se confirm que el crdito fiscal requerido fue utilizado por el contribuyente para compensar el ISO por valor de Q. 269,146 2.3 Se confirmar los libros contables necesarios para verificar que el crdito fiscal se encuentre debido en los libros correspondientes. 2.4 La auditora reviso que las ventas del cliente cumplan con el 60% requerido de venta en exportacin, sea el establecido en la ley. 6 2.5 Se confirm que el contribuyente est registrado como Agente de Retencin de IVA
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8 4. Anlisis del caso
4.1 Podemos observar en el presente expediente que la devolucin de crdito fiscal fue parcial, ya que en el momento que un contribuyente especial decide solicitar la devolucin de tomar en cuenta varios aspectos detallados en los Articulos 16, 18, 23 y 23 A Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado, tales como:
1. Verificar que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el crdito fiscal, este debidamente autorizada por SAT y que conste con direccin real o verdadera.
2. Demostrar que lo pagos por las facturas que respaldan el crdito fiscal solicitado, puedan ser debidamente comprobados, mediante los documentos de erogacin del efectivo, mediante copia de cheques o estados de cuenta bancarios
3. Si realmente el crdito fiscal es por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
4. Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional o en tal caso que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.
5. Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales notas de dbito, en el recibo de pago cuando se trate de importaciones, o en las escrituras pblicas conforme lo que dispone el Artculo 57 de esta ley.
6. Que dichos documentos estn a nombre del contribuyente y contengan su nmero de identificacin tributaria (NIT), o su nmero de cdula.
7. Que en el documento correspondiente se identifique la compra o la prestacin del servicio.
9 8. Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el Artculo 37 de esta ley.
9. Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
10. Verificar que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el crdito fiscal, este debidamente autorizada por SAT y que conste con direccin real o verdadera
11. Demostrar que lo pagos por las facturas que respaldan el crdito fiscal solicitado, puedan ser debidamente comprobados, mediante los documentos de erogacin del efectivo, mediante copia de cheques o estados de cuenta bancarios. 4.2 La auditora realizada por la SAT logro detectar que el contribuyente no contaba con una factura original de compras por valor de Q. 1,742,496, lo cual denota que el cliente no lleva un registro y resguardo correcto de los documentos de soporte que para debe tener al momento de solicitar una devolucin de crdito fiscal
4.3 La devolucin fue parcial debido a una mala practica realizada por el contribuyente, debido a que utilizo el crdito de IVA, para compensar otro impuesto, en este caso fue el cumplimiento de pago de ISO, de los trimestres: 2do y 3ro del 2012 y el 1ro del 2013
4.4 En el presente expediente no fueron tomado por completo los aspectos anteriormente descritos ya que el contribuyente no tena respaldados correctamente una factura por no tener original, lo cual subsano presentando copia certificada de la misma pero por otra contadora que no estaba inscrita ante la SAT, como contadora del contribuyente, as mismo se estableci un ajuste al crdito fiscal por no aplicar el remanente correcto de dicho crdito, tambin en la resolucin podemos verificar que SAT hace mencin que NO es procedente la compensacin de oficio realizada, ya que al momento de la auto compensacin no haba sido resuelto por la SAT, por lo que se reserva el derecho a realizar posterior fiscalizacin de los montos compensados.
En virtud de lo antes expuesto podemos establecer que si se tiene especial cuidado en dichos aspectos podemos evitar desgastes innecesarios que solo producen prdidas de tiempo y dinero dependiendo quien realice la gestin. 10 5. Anexos