MATERIA: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD PROFESOR: SALAS RODRGUEZ TEODORO
A L U M N O S: CASAS CORTEL JESUS CRUZ GMEZ MARIAN GARCA ALVARADO ARTURO GARCA MARTNEZ TAMARA MRQUEZ GALINDO ELIZABETH MARTNEZ BAUTISTA FABIOLA MATAS GARCA KARLA GABRIELA
GRUPO: 1CM9
INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
2 NDICE
Introduccin..3 1.1 Evolucin histrica de la contabilidad..6
1.2 Definicin de contabilidad financiera.10
1.3 Marco conceptual de la NIF..11
1.3.1 Concepto de NIF.12
1.3.2 Estructuras bsicas de las NIF.12
1.3.3 Caractersticas de la informacin financiera ..14
1.3.4 Objetivos de la informacin financiera...16
1.3.5 Necesidades de los usuarios17
1.3.6 Postulados bsicos18
1.3.7 Reconocimiento y valuacin de los estados financieros24
1.4 Organismos que rigen la actuacin contable34
1.4.1 Consejo mexicano para la investigacin34
1.4.2 Instituto mexicano de contadores pblicos39
1.4.3 Cdigo de contadores pblicos de Mxico.45
Conclusin..49 Bibliografa52
3 INTRODUCCIN Para poder entender o familiarizarnos con lo que es contabilidad y su entorno es necesario saber sus diferentes componentes que conforman la contabilidad. Esta necesidad, surge desde el mismo momento en el que el hombre inicia el trueque de productos y requiere conocer el valor de lo que esta intercambiando. Es por ello el fin de este trabajo, involucrarnos con lo que es contabilidad en donde se plantean conceptos, caractersticas, organismos, su historia etc. En donde se desglosa el cambio constante que ha sufrido la contabilidad facilitando el trabajo y maximizando los beneficios as llegando a lo que hoy es la contabilidad actual, sus organismos que rigen la actuacin, que es la NIF y que importante es el involucro de todos estos temas con la contabilidad. 1
La contabilidad, con el paso del tiempo, con el constante cambio en el mundo tecnolgico y social ha ido cambiando constantemente, siempre haciendo ms sencillo el trabajo y maximizando los beneficios que se obtienen al tener una adecuada contabilidad. Se han creado nuevas normas, leyes, principios que regulan el manejo de la contabilidad, sin duda, el contador se tiene que ir actualizando constantemente y tener pleno conocimiento de lo ms nuevo en el mundo contable, las NIF, son sin duda, y como muchos autores y contadores en termino un poco informal, dicen que las NIF es la biblia de los contadores y no es por exagerar, pero en este mundo globalizado son las Normas que rigen a la contabilidad mundial. 2
En este trabajo se presenta un vistazo a la evolucin de la contabilidad, desde sus inicios hasta nuestros das. Estudiaremos cuales fueron los
1 Contreras Casarreal Jessica. 2 Cruz Gmez Alexis
4 primeros pasos para la utilizacin de la contabilidad y quienes han sido los que iniciaron con la contabilidad. Veremos la importancia que tiene dentro de las empresas y los pases y su relacin con algunas disciplinas. 3
La contabilidad surgi desde la antigedad teniendo en cuenta que esta dio comienzo con el trueque en el cual realizaban intercambio de productos reconociendo el valor de lo que intercambiaban. Desde tiempos muy remotos ya se tena el control de sus cuentas, tambin se dio el surgimiento de la moneda est de gran importancia ya que fue aceptada como medio de cambio y no a travs de productos. Comenzaba la realizacin de inventarios as como registro de las operaciones hasta llegar a la clasificacin de las cuentas. Es as como llegamos a la contabilidad actual en la que se realizan los registros de las operaciones de una entidad econmica, para poder tomar decisiones. Llegando as a las NIF (normas de informacin financiera) las cuales regulan la informacin contenida en los estados financieros. Contiene diversos apartados uno de ellos los postulados bsicos en los cuales se explica la manera en que debe manejarse la informacin contable. As mismo se conocen los organismos que rigen la actuacin contable, los asociados del CINIF esta ltima es la que rige las NIF, conocer los objetivos generales y particulares.
Conocer acerca de la historia del IMCP (Instituto mexicano de contadores pblicos), as como la del colegio de contadores pblico de Mxico. 4
3 Garca Alvarado Ral Alberto 4 Garca Martnez Liliana
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Este trabajo inicialmente hablara de la historia de la contabilidad, de cmo desde aos antes de Cristo ya se tena las escancias fundamentales de la contabilidad, como fue en su ocasin Egipto, con el registro de sus ingresos y egresos dl soberano en sus vidas domesticas. La NIF son esenciales en los estados financieros, y esta aclara como deben de estar construidos estos estados financieros, en seguida de plasma su marco conceptual, concepto, estructura bsica. Tambin se expresa lo que son las caractersticas de la informacin financiera. 5
En esta unidad veremos algunos fundamentos de contabilidad, la cual se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio, constituyndose en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico, que implica el constituir una empresa determinada. Es importante saber que la contabilidad nos ofrece un marco valiossimo para tomar decisiones administrativas. 6
La contabilidad ha existido desde tiempos remotos de la historia del hombre; al ser de gran utilidad para llevar a cabo las operaciones que se necesitaban al ser sus clculos sobre su mercanca, tambin ayudo a que la misma sociedad creara la moneda como tipo de cambio. As a lo largo de estos aos nos es muy indispensable para llevar a cabo cualquier actividad que tenga como fines lucrativos. 7
5 Mrquez Galindo Cruz Armando 6 Martnez Bautista Fernando 7 Matas Garca Karla Gabriela
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EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad ha ido evolucionando en el tiempo, adaptndose a las circunstancias de los diferentes modelos econmicos y las necesidades de las diferentes actividades realizadas por el hombre. A esto es necesario analizar la historia de la contabilidad. El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o documentalmente; recurriendo a smbolos grficos para suplir las deficiencias de su memoria. Esos smbolos grficos han evolucionado con el tiempo, conociendo en la actualidad como rubros y cuentas. Esta necesidad, surge desde el mismo momento en el que el hombre inicia el trueque de productos y requiere conocer el valor de lo que esta intercambiando. La poca del trueque, que caracterizo la economa de las culturas primitivas, dejo de operar desde el momento en que la moneda se convirti en un bien aceptado general. Para la presentacin de hechos ms sobresalientes histricos, se dividi la descripcin en cuatro partes que son: Edad antigua, (4000 a. de c. a 476 d. de c.) Edad media, (476 a 1453 d. de c.) Edad moderna, (1453 a 1789 d. de c.) Edad contempornea, (1789 hasta nuestros das) EDAD ANTIGUA En esta etapa estos son los hechos ms sobresalientes: Los romanos: existe poca informacin de los trabajos de los grandes pensadores como: Cicern, Gayo, Julio Pablo, Tito, Livio entre otros. Aun as la contabilidad en roma fue llevada mediante un sistema de partida simple, cumpliendo as su funcin informativa. Egipto: hace referencia hacia el ao 3623 a. de C.; a la administracin, los escribanos anotaban hechos de su vida domestica, registrando las entradas
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y los gastos del soberano, teniendo un buen orden de sus cuentas. En 2500 a. de C. tambin dejaron testimonios de las actividades financieras y de la practica contable. Grecia: se tiene poca informacin, pero su moneda de plata, que proceda de laurium, fue de gran importancia ya que fue la primera moneda internacionalmente aceptada como medio de cambio. Los banqueros griegos ya llevaban una contabilidad de sus clientes. EDAD MEDIA Esta etapa se divide en tres periodos que abarca desde 476 hasta 1453, periodo romnico que abarca hasta mediados del siglo VIII y la alta edad media, que abarca hasta el pre renacimiento y el renacimiento. De estos periodos destacan hechos importantes que conservan testimonios de la prctica contable que son: La ordenanza de Carlo Magno, ya estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro de sus movimientos en un libro que tuviera por separado los ingresos y egresos. Del siglo VI al IX Constantinopla emite la moneda de oro y esto constituyo la unidad internacional ms aceptable de las transacciones comerciales. En 1202 Leonardo Fibonacio introdujo el uso de los nmeros arbigos, el cual se generalizo hasta el siglo XV. Las ciudades que mas se destacaron por sus monopolios comerciales fueron: Venecia, Gnova y Florencia. EDAD MODERNA O RENACIMIENTO En esta etapa indudablemente la contabilidad tuvo cambios maravillosos. Los hechos mas sobresalientes que se pueden citar son:
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Benedetto Cotrugli, se considera como pionero en el estudio y registro de las operaciones mercantiles. Fray Lucca, se especializo en Teologa y Matemticas, as mismo dio ctedra en varias universidades. En 1494 imprime su obra ``SUMMA ARITMETHMETICA, GEOMETRA, PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA`` esta se divide en dos. 1. Aritmtica y Algebra 2. Geometra subdividida en ocho secciones En este considero que la contabilidad requiere de conocimientos matemticos (no estaba equivocado), en donde tambin amplia la informacin de las practicas comerciales de su tiempo, ventas, intereses, letras de cambio etc. Edad contempornea Esta etapa abarca desde 1789 hasta nuestros das; en donde destacan Adam Smith y David Ricardo padres de la economa. Es aqu cuando la contabilidad empieza a operar modificaciones de fondo y forma. Hechos ms sobresalientes en Europa: Edmon Degrange en 1795, se refiere que las cuentas representan al comerciante mismo. Clasifico dos clases de cuentas: deudores y acreedores. Su teora se conoce como las cinco cuentas que son: Efectivo, Mercancas, Instrumentos negociables recibidos, Instrumentos negociables pagados y Perdidas y Ganancias. Estas cinco cuentas se reducen como debito a aquel de quien se recibe, acredtese a aquel a quien se da. En 1854 nace en Edimburgo la agrupacin mas antigua de contadores con el nombre The institute of Chartered Accountants of Scotland. Otras organizaciones semejantes quedan constituidas: Francia 1881 Holanda 1895 Austria 1885 Alemania 1896
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Estos son algunos hechos ms sobresalientes sobre la contabilidad que los investigadores citan: En 1881, se crea la primera Universidad de Pennsylvania, que enseo Contabilidad como una teora acadmica. En 1887, nace American Association of Public Accountants, la cual se preocupo por el adelanto tcnico de la Contadura Publica. En 1917, se funda el Instituto Americano de Contadores. En 1938, el Instituto Americano de Contadores Pblicos, constituyo formalmente un comit. En 1953, el Instituto Americano de Contadores Pblicos publica un boletn, es el nmero cuarenta y tres, que resuma el esfuerzo realizado de los Principios de Contabilidad General Aceptados.
HECHOS MS SOBRESALIENTES DE MXICO
En 1845, el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico estableci la Escuela Mercantil, es el antecedente de la Escuela Superior de Comercio y Administracin del IPN. En 1854, Antonio L. de Santa Ana funda la escuela de Comercio. En 1868, la escuela de Comercio y Administracin, volvi a reanudar su actividad docente. En 1883, se elaboro el cdigo de Comercio que entro en vigor el 20 de Enero de 1889. En 1905, se creo la carrera de Contador de Comercio. El 25 de Mayo se titula el primer Contador Publico Fernando Diez Barroso en la Escuela Superior de Comercio y Administracin del pas. En 1917, se crea la primera Asociacin de Contadores Pblicos.
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DEFINICIN DE CONTABILIDAD FINANCIERA Para poder definir contabilidad financiera, es necesario saber identificar en un principio que es contabilidad, por ello algunos conceptos de contabilidad son: Es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan al patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles. 8
La Contabilidad es la tcnica integrada por mtodos, procedimientos e instrumentos aplicables para llevar a cabo el registro, clasificacin y el resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones realizadas por una empresa; con el objetivo de efectuar el control de recursos de que dispone, y de las operaciones que realiza para elaborar Estados Financieros. 9
Concepto Financiero El termino de financiero lo utilizamos para referirnos a instituciones, personas, operaciones, documentos, informes, relacionados con la obtencin y el uso del dinero. Definicin de Contabilidad Financiera La nocin de contabilidad financiera, por lo tanto, hace mencin a la contabilidad que produce y entrega informacin sobre el estado econmico de una empresa a los agentes interesados (inversores, clientes, etc.).
La contabilidad financiera recopila, registra, clasifica, suma e informa las operaciones que pueden cuantificarse en dinero y que realiza una entidad econmica. Lo que hacen los contadores, en definitiva, es contar la historia econmica de una empresa. Los estados contables permiten tomar decisiones a los directivos e informar datos requeridos por accionistas u organismos estatales.
8 Marcos Sastrias Freundenberg. Primer Curso de Contabilidad. Ed. Esfinge S.A p. 9 9 Mndez Villanueva, Antonio. Teoriza y Practicas de Contabilidad Primer Curso. Edicin actualizada. Mxico
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MARCO CONCEPTUAL DE LA NIF El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos, agrupados en un orden lgico, destinado a servir como sustento para el desarrollo y comprensin de las NIF (Normas de Informacin Financiera), as como una referencia en la solucin de los problemas que surjan en la prctica contable. EL maco conceptual sirve al usuario general de la informacin financiera al: Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera. Constituir un marco de referencia para aclarar procedimientos contables. Dar sustento terico para la emisin de las NIF. Facilitar la interpretacin de la informacin financiera a travs de informacin que permita ser entendible al usuario. El marco conceptual se integra de una serie de normas, como: a) Establecimiento de los postulados bsicos (NIF A-2) b) Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros (NIF A-3) c) Establecimiento de las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-3) d) Definicin de los elementos bsicos de los Estados Financieros (NIF A-5) e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los Estados Financieros (NIF A-6) f) Establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la Informacin Financiera contenida en los Estados Financieros g) Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8)
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CONCEPTO DE NIF Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y el Desarrollo de Normas de Informacin Financiera). Regulan la informacin contenida en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
ESTRUCTURAS BSICAS DE LA NIF El trmino de Normas de Informacin Financiera se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultacin que permita su aceptacin generalizada. Para ello, es necesario que este proceso est abierto a la observacin y participacin activa de los usuarios e involucrados en la informacin financiera Las NIF se conforman de: a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la CPC del IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria. Cuando se haga referencia genrica a las Normas de Informacin Financiera, debe entenderse que stas abarcan las normas emitidas por el CINIF, as
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como la totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran las NIF, stos se identificarn por su nombre original; esto es, Norma de Informacin Financiera, Interpretacin a NIF o Boletn, segn sea el caso. Las NIF se dividen en tres grandes apartados: a) Normas de Informacin Financiera Conceptuales o marco conceptual; b) Normas de Informacin Financiera Particulares o NIF particulares: e c) Interpretaciones a las NIF o INIF. El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de las NIF particulares. Las NIF particulares establecen las bases especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la informacin financiera. Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF. b) Proporcionar oportunamente guas sobre problemas detectados en la informacin financiera que no estn tratados especficamente en las NIF; o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Las interpretaciones que se hacen en el inciso a) anterior, no son auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de que esta ltima ya fue sometida a ese proceso. Las interpretaciones que se hacen en el inciso b) anterior, si son auscultadas. Eventualmente las CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atencin rpida, las cuales no son sometidas a auscultacin, por lo que no son obligatorias.
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Las Circulares transferidas al CINIF por el IMCP hasta el 31 de mayo del 2004, se mantendrn vigentes como orientaciones al usuario general hasta en tanto no se deroguen por una NIF o INIF emitida por el CINIF.
CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA Las normas de informacin financiera sirven para elaborar informacin que satisfaga las necesidades comunes de usuarios en el rea contable- financiera, estableciendo bases concretas para reconocer contablemente y dar valor o significado a los datos que integran los estados financieros de una empresa. Las caractersticas que deben contener las normas de informacin financiera son: Confiabilidad La informacin financiera que se presente debe ser confiable y para que esto ocurra debe ser informacin que se pueda comprobar su veracidad, es decir informacin que se pueda comprobar de donde proviene, que no sea inventada; que sea representativa, que sea objetiva, donde no haya manipulacin de la informacin y que sea verificable. Relevancia La informacin financiera posee esta cualidad cuando impacta la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe permitir un adecuado entendimiento a los usuarios de la informacin, deber servir de base para la elaboracin de proyecciones y mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos de manera contable. La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, tambin depende de la posibilidad de que sta influya en la interpretacin de los usuarios generales de la informacin financiera, considerando para ello todas las circunstancias que rodean los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la Entidad.
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Comprensibilidad Una cualidad esencial de la informacin financiera proporcionada, es que facilite el entendimiento para los usuarios de dicha informacin, pues de nada sirve que la gente que est a cargo de elaborar la informacin financiera, sea la nica que sea capaz de comprender y entender lo que contiene la informacin financiera. Es por dems decir que los usuarios de la informacin financiera tambin deben tener inters especial en mantener la capacidad de anlisis e interpretacin de dicha informacin y la nica forma de hacerlo es con el conocimiento suficiente de las actividades econmicas que ocurran en la Entidad. Comparabilidad Para que la informacin financiera sea comparable, debe permitir a los usuarios de la informacin, el poder identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad o con el de otras entidades a lo largo del tiempo. La comparabilidad en una Entidad Econmica la vamos a obtener si somos consistentes en el tiempo al aplicar los mismos mtodos contables, igual criterio y juicio prudencial, la misma estructura en los reportes que se generen y tambin cuando utilizamos la misma terminologa. Si logramos que la informacin financiera rena las caractersticas que hemos mencionado con anterioridad, estaremos cumpliendo satisfactoriamente con el propsito general que nos sealan las Normas de Informacin Financiera y que es el de proveer informacin veraz y oportuna que sea til para los distintos usuarios de la informacin y que le servirn de base para la toma de decisiones.
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OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Las Normas de Informacin Financiera deben ajustarse a las necesidades de los destinatarios o usuarios, por lo cual debe cumplir los siguientes objetivos:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.
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NECESIDADES DE LOS USUARIOS Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son:
a) El balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad. b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo. c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo. d) El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situacin financiera, que muestra informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
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POSTULADOS BSICOS Sustancia econmica La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, as como el reconocimiento contable de las transacciones transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Entidad econmica La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos materiales y financieros conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Explicacin del postulado bsico
Unidad identificable: Es una entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades es una unidad identificable cuando:
A) existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios encaminados al cumplimento de fines especficos.
B) se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines especficos.
Conjunto integrado de actividades econmicas y recursos: El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de recursos entre otros.
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Negocio en marcha La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado. Se asume que la marcha de la actividad de la entidad econmica continuara previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presuncin de negocio en marcha resulta apropiada, la administracin tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro, que deber cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general.
Devengacin contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que le han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad; en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Transaccin Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades.
Transformaciones internas Son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes
Otros eventos Son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn parciales o totalmente fuera de su control.
Valuacin Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.
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Dualidad econmica La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recurso, ya sean propias o ajenas.
Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.
NORMAS BSICAS DE RECONOCIMIENTO
Criterios de reconocimiento El reconocimiento contable de una operacin debe cumplir con los siguientes criterios:
a) Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicamente.
b) Satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se establece en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros.
c) Ser cuantificable en trminos monetarios confiablemente.
d) Estar acorde con su sustancia econmica.
e) Ser probable que en un futuro ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos econmicos.
f) Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su relevancia que coadyuve ala toma de decisiones econmicas.
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Por consiguiente, una operacin debe reunirlos seis criterios fundamentales sealados en el prrafo anterior y slo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.
De lo anterior se desprende que al reconocer una operacin en la informacin financiera, sta debe representarse tanto conceptual como numricamente y, por lo tanto, debe de terminarse una cuantificacin en trminos monetarios a travs del desarrollo de un proceso formal de valuacin considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas. Los atributos se refieren a las caractersticas o naturaleza del elemento sujeto a re- conocimiento y valuacin; por ejemplo, su naturaleza monetaria y no monetaria, entre otros.
Reconocimiento inicial El reconocimiento inicial ocurre cuando una operacin se incorpora por primera vez en la informacin financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengacin contable. Verbigracia, cuando se adquieren activos y servicios, se asumen pasivos, se emiten instrumentos de deuda o capital, o se reciben aportaciones.
Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones, amenos que dicho valor no sea representativo; en cuyo caso, debe realizarse una estimacin adecuada, considerando las normas particulares que les sean aplicables.
El valor as reconocido, resulta de aplicar conceptos de valuacin que reflejen las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, o bien, que representen una estimacin confiable de la operacin, cuando dicho valor se considere devengado.
El valor de intercambio corresponde a una transaccin recproca con el mismo valor econmico para las partes que intervienen. Para una podra ser el precio de venta y para la otra el precio de compra o costo de adquisicin. Y es, por ende, el valor al cual deben reconocerse los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las emisiones de instrumentos de deuda o capital, en su reconocimiento inicial.
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Si la transaccin es en efectivo, el valor de intercambio para la entidad debe considerar la cantidad de efectivo entregado o recibido, salvo que sta exceda al valor razonable de la partida reconocida y, por consiguiente, no sea representativa, por lo que en este caso debe utilizarse el valor razonable.
Cuando se adquiere un activo a cambio de otro, el activo obtenido debe cuantificarse en trminos monetarios en funcin al valor razonable del activo entregado, a menos que no se pueda obtener en forma confiable dicho valor razonable, en cuyo caso debe considerarse el valor razonable del activo recibido.
En el remoto caso de que no se disponga de valores razonables tanto de los activos entregados como de los recibidos o dichos valores no puedan determinarse y, una vez agotadas todas las posibilidades, el valor neto en libros del activo entregado servir de base para reconocer el activo recibido. Si un activo se adquiere a cambio de instrumentos financieros de deuda o capital emitidos por la entidad, el valor razonable de los instrumentos debe representar el costo de adquisicin del activo. Si el valor razonable del instrumento no puede determinarse, se debe tomar el valor razonable del activo recibido.
Si un activo se adquiere a crdito, el valor presente de las erogaciones futuras que representa el pasivo, debe utilizarse para determinar el costo de adquisicin del activo, siempre y cuando ste no exceda a su valor razonable; cuando dicho valor exceda debe tomarse el valor razonable del activo recibido.
Cuando se asumen pasivos a cambio de activos, dichos pasivos deben cuantificarse en trminos monetarios al valor presente de los flujos de efectivo que deban ser erogados en el futuro. La diferencia entre el valor presente y las cifras nominales de los pasivos son costos de financiamiento que deben reconocerse conforme se devenguen.
Por lo general, los montos de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable reconocidos inicialmente, pierden significado informativo como consecuencia de nuevas transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad. Para reivindicar su relevancia deben ser modificados a travs de un reconocimiento posterior, preservando su objetividad.
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Reconocimiento posterior El reconocimiento posterior ocurre cuando una operacin posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operacin posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que sta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.
La valuacin en el reconocimiento posterior debe efectuarse considerando las circunstancias particulares que afectan la valuacin anterior y que mejor reflejen la situacin actual. El criterio de valuacin empleado debe aplicarse en forma sistemtica a fin de preservar un equilibrio entre las caractersticas cualitativas de los estados financieros, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, en funcin a la normatividad particular que le es relativa.
En algunos casos, los activos, los pasivos y el capital o patrimonio contable, conservan su valor de intercambio original, el cual no debe ser mayor a sus valores estimados de realizacin. En estos casos, deben considerarse los valores estimados de realizacin ms apropiados, de acuerdo con las NIF particulares.
Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos inicialmente, pueden ser modificados por nuevas operaciones, a travs de:
a) Modificaciones a dichos elementos por transacciones que son acumuladas y re- conocidas a los distintos valores de reconocimiento inicial al momento en que se devengan dichas transacciones.
b) Transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su valor acumulado.
c) Otros eventos que se reconocen considerando los valores que mejor reflejen su situacin actual.
Las valuaciones de reinicio son reconsideraciones de valor de un activo o de un pasivo, como si en ese momento se hubiera adquirido o asumido, considerando los atributos del elemento a ser valuado. Las valuaciones de reinicio consideran normalmente el valor razonable del elemento a ser valuado.
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El reconocimiento inicial o posterior de una partida de capital contable o patrimonio contable obedece a la valuacin de los activos netos que le son relativos.
Cuando la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros de un activo se pierde o, por los altos grados de incertidumbre en su cuanta, su reconocimiento carezca de significado, debe eliminarse del balance y sus efectos deben reconocerse directamente en los resultados del periodo en que se identifique el evento.
Un pasivo debe eliminarse del balance y sus efectos deben reconocerse directamente en los resultados del periodo en que se identifique el evento, cuando sea probable que no haya en el futuro salida alguna de recursos o su reconocimiento carezca de significado, por los altos grados de incertidumbre en su cuanta y beneficiarios, considerando en su caso los aspectos contractuales relativos.
Finalmente, una partida de capital contable o patrimonio contable se disminuye o es eliminada en forma automtica y proporcional, al momento en que no se tengan activos netos que la respalden.
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Valor razonable Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.
El valor razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operacin no una estimacin de ste.
El valor razonable puede considerarse tanto un valor de entrada como de salida, atendiendo a los atributos de la partida considerada ya las circunstancias presentes en el momento de su valorizacin.
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El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos, segn corresponda, representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en trminos monetarios, el cual puede determinarse por orden de preferencia, a partir de:
a) Cotizaciones observables en los mercados.
b) Valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos, riesgos y beneficios.
c) Tcnicas de valuacin (enfoques o modelos) reconocidos en el mbito financiero, tales como, valor presente esperado, valor presente estimado, modelos de precios de opcin, modelos de valuacin de acciones, opciones o derivados, entre otros.
Para determinar un valor razonable, considerando en su aplicacin los enfoques del valor presente, debe tomarse en cuenta lo dispuesto en el prrafo 83.
El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obtenindose a travs de:
a) El precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y colocados o readquiridos los instrumentos de deuda y de capital de una entidad, en un mercado de libre competencia.
b) Los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de valuacin, simples o complejos, que consideran el comportamiento del mercado en el futuro.
Valores de entrada Los valores de entrada son:
a) Costo de Adquisicin. b) Costo de Reposicin. c) Costo de Reemplazo. d) Recurso Histrico
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El valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de entrada, aun cuando tambin puede considerarse como un valor de salida.
Los conceptos de costo de adquisicin y de recurso histrico se utilizan en valuaciones de reconocimiento inicial de una partida de activo o pasivo, segn sea el caso. Por su parte, los conceptos de costo de reposicin y de reemplazo son utilizados para valuaciones en reconocimientos posteriores.
Costo de adquisicin Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin.
Como adquisicin debe considerarse tambin la construccin, fabricacin, instalacin o maduracin de un activo. El costo de adquisicin tambin se conoce como costo histrico.
En la determinacin del costo de adquisicin deben considerarse otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisicin, los cuales se presentan como costos acumulados.
Costo de reposicin Es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a uno que est actualmente en uso.
Costo de reemplazo Es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad.
El costo de reposicin representa el costo de un activo idntico; en cambio, el costo de reemplazo equivale al costo de un activo similar pero no idntico. Por ende, la distincin entre costo de reposicin y costo de reemplazo se deriva de la eficiencia operativa y de los cambios tecnolgicos que podran haber ocurrido, los cuales se manifiestan en el costo de reemplazo del activo similar; empero, el activo idntico mantendra su capacidad productiva original y, por consiguiente, ste es su costo de reposicin. As, el costo de reposicin modifica su valor por los efectos de su inflacin especfica y del deterioro que
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pudiera presentarse; por contra, el costo de reemplazo suele ser un costo corriente o actual producto de los cambios tecnolgicos.
Atendiendo al destino del activo ya su ciclo de vida operativo, puede utilizarse como referente el costo de reposicin, cuando el activo se emplea para su consumo o venta inmediata; por el contrario, cuando su finalidad es analizar el servicio potencial del activo suele usarse el costo de reemplazo.
Recurso histrico Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.
El recurso histrico debe considerarse neto de primas o descuentos y gastos asociados, derivados de la emisin y colocacin del pasivo.
Tanto la prima, como el descuento y los gastos asociados deben ser aqullos directamente atribuibles a la emisin y colocacin de la deuda, que forman parte de las condiciones estipuladas en el acuerdo.
Valor razonable en los valores de entrada El costo de adquisicin y el recurso histrico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayora de las cuantificaciones inicial es en trminos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por lo que se refiere al costo de reposicin y al de reemplazo, representan el costo, en funcin a un precio de mercado, que podra ser incurrido para la adquisicin de un activo, los cuales pueden ser un valor razonable. Por ende, cualquier concepto de valuacin de entrada puede, en algn momento dado, considerarse como valor razonable, siempre y cuando, en adicin, observe lo sealado por los prrafos 38 a 43.
Valores de salida Anticipar el verdadero valor econmico de cualquier elemento resulta en la mayora de los casos imposible. No obstante, se han desarrollado diversos conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son aproximaciones del verdadero valor econmico y han sido utilizados en las actividades econmicas de acuerdo con lo que dichas valuaciones pretenden reflejar.
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Los valores de salida son:
a) Valor de Realizacin (valor neto de realizacin). b) Valor de Liquidacin (valor neto de liquidacin). c) Valor Presente.
El valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de salida, independientemente de que puede considerarse tambin un valor de entrada.
Los conceptos de valor presente, valor (neto) de liquidacin y valor (neto) de realizacin pueden enfocarse sobre cuantificacin es en trminos monetarios tanto de reconocimiento inicial como posterior.
Valor de realizacin (valor neto de realizacin) Es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.
Cuando a dicho valor de realizacin se le disminuyen los costos de disposicin, se genera un valor neto de realizacin. Al valor neto de realizacin tambin se le denomina como precio neto de venta.
Los costos de disposicin, son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerarlos costos de financiamiento e impuestos.
Valor de liquidacin (valor neto de liquidacin) Es el monto de erogacin es necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.
Cuando al valor de liquidacin se le agregan los costos de liquidacin, se obtiene un valor neto de liquidacin o liquidacin neta.
Los costos de liquidacin son aquellos costos directos atribuibles a la liquidacin de un pasivo, excluyendo los costos de financiamiento e impuestos.
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Cuando no se cumpla con el postulado bsico de negocio en marcha, al encontrarse la entidad sin la presuncin de existencia permanente, ya sea en la totalidad de activos netos o en una porcin importante de los mismos, deben utilizarse valores estimados de realizacin o liquidacin, segn sea el caso. Dichos valores estimados se derivan de la eventual disposicin de activos o liquidacin de pasivos; en tales casos, deben considerarse netos de los costos de disposicin o liquidacin.
Valor presente Es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operacin de una entidad.
El valor presente representa el costo del dinero a travs del tiempo, el cual se basa 68 en la proyeccin de flujos de efectivo derivados de la realizacin de un activo o de la liquidacin de un pasivo.
El flujo neto de efectivo futuro est compuesto por las entradas y salidas de efectivo futuras estimadas, excluyendo los gastos de financiamiento, derivadas de la realizacin de un activo o de la liquidacin de un pasivo.
La tasa apropiada de descuento es aqulla que refleja las condiciones del mercado en el que opera el elemento o partida de los estados financieros, al momento de su evaluacin.
El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores:
a) Valor de Entidad o Unidad a informar. b) Costos Incrementales. c) Liquidacin Efectiva. d) Valor Especfico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso).
Valor de entidad o unidad a informar Es la estimacin del valor presente de flujos de efectivo futuros que una entidad podra obtener por la operacin de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a informar, la cual considera el valor presente de un
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valor de perpetuidad al trmino del horizonte proyectado de flujos de efectivo futuros.
El valor de perpetuidad est representado por el monto del valor presente de efectivo o equivalentes que la entidad espera obtener en un nmero indefinido de periodos.
Costos incrementales Es el valor presente de las erogaciones que una entidad podra incurrir en la adquisicin de un activo o en la liquidacin de un pasivo sobre sus trminos pactados.
Liquidacin efectiva Es el valor presente del monto de activos que sera necesario invertir hoy, a una tasa de inters apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo particular.
Valor especfico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso) es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposicin final al trmino de su vida til econmica o, los que espera incurrir para la liquidacin de un pasivo.
El valor especfico de un activo o un pasivo de la entidad contempla condiciones particulares de la propia entidad; esto es, la estimacin de sus flujos de efectivo futuros, se basa en supuestos internos generados por la entidad, en lugar de considerar los que habitualmente manejan los participantes en el mercado.
El valor presente de los flujos de efectivo futuros obtenidos por el uso y disposicin final de activos de larga duracin se conoce como valor de uso.
Enfoques de valor presente En la determinacin del valor presente suelen utilizarse dos enfoques:(a) valor presente esperado y (b) valor presente estimado (enfoque tradicional).
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El valor presente esperado: Corresponde a los flujos de efectivo futuros descontados a una tasa libre de riesgo y ponderados por su respectiva probabilidad de ocurrencia; este procedimiento incorpora, en un rango de flujos proyectados, los riesgos asociados con las posibles variaciones en el monto y en la periodicidad del os flujos de efectivo.
El valor presente estimado: Es el monto que estadsticamente es el ms apropiado entre un rango de posibles montos de flujos de efectivo futuros proyectados; dicho flujo seleccionado debe descontarse a una tasa que incorpore los riesgos inherentes.
En diversos pronunciamientos contables se ha asociado el trmino estimado con una variedad de contextos. Sin embargo, esta NIF establece que el flujo de efectivo ms apropiado es aqul que refleja la tendencia actual del negocio.
En toda cuantificacin de valor presente deben considerarse los siguientes elementos, que en su conjunto, capturan cualquier diferencia econmica:
a) Una estimacin del flujo de efectivo futuro o, en casos ms complejos, una serie de flujos de efectivo futuros a diferentes niveles de actividad y periodos.
b) Expectativas sobre riesgos de incertidumbre acerca de las posibles variaciones en los montos o en la periodicidad de tales flujos de efectivo.
c) Valuacin en el tiempo del dinero con una tasa de inters libre de riesgo.
d) Riesgos inherentes del elemento a ser evaluado.
e) Otros factores, identificables o no, que incluyen falta de liquidez e imperfecciones en el mercado.
En el enfoque de valor presente estimado los elementos descritos en los incisos b), d) y e) del prrafo anterior, deben considerarse en la determinacin de la tasa apropiada de descuento.
En un activo o un pasivo que tiene incertidumbres en su realizacin, en tiempo, monto y destinatario, el enfoque de valor presente esperado resulta
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ser el ms apropiado, ya que usa mltiples flujos de efectivo que reflejan un rango de posibles resultados. En este caso, debe utilizarse una tasa libre del riesgo, segn se describe en el inciso c) del prrafo 83, para estimar el valor presente esperado, ya que los riesgos de los incisos b), d) y e) del mismo prrafo, se infiere, quedaran implcitamente reflejados en la ponderacin de probabilidades de ocurrencia de los distintos escenarios.
Valor razonable en los valores de salida Un valor de salida slo debe considerarse vlido si la NIF particular que trata el elemento de los estados financieros lo acepta. Al igual que en los valores de entrada, un valor razonable de salida asume cualquiera de los distintos valores de salida, siempre y cuando, en adicin, observe lo sealado en los prrafos 38 al 43.
En algunos casos, la normatividad tambin ha considerado vlido asumir el concepto de valor razonable para la cuantificacin en trminos monetarios de ciertos activos y pasivos en reconocimientos posteriores, el cual debe considerarse como un valor justificado de salida o como modificaciones a un valor de entrada previamente reconocido.
Consideraciones adicionales a los valores de entrada y de salida Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
a) Cifra Nominal. b) Cifra Re-expresada.
Cifra nominal Es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su caso, por cobrar o por pagar.
La cifra nominal est representada por el costo de adquisicin (costo histrico) y por el recurso histrico, en su caso, por una estimacin del monto a cobrar o pagar.
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Cifra re expresada Es la cifra nominal ajustada por un factor especfico para conservar 91 unidades monetarias equivalentes.
Los factores a utilizar pueden ser ndices de precios emitidos por instituciones reguladoras (miden los efectos inflacionarios), tipos de cambio (miden los efectos cambiarios), etc.
Lmites en la valuacin Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:
a) El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal.
b) El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir.
c) El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.
d) Los bienes disponibles para la venta, para su transformacin y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realizacin.
e) Los bienes destinados al uso, para su construccin y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable; siendo este ltimo, el mayor entre el valor de uso (valor presente) y el valor neto de realizacin.
f) Los que representan una participacin en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realizacin.
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:
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a) Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no podrn ser menores a su valor presente.
b) Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrn ser menores a su valor de liquidacin (valor neto de liquidacin) o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados.
c) Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrn ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.
ORGANISMOS QUE RIGEN LA ACTUACIN CONTABLE Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de normas de Informacin Financiera Es una institucin privada constituida como asociacin civil, fue fundada en el ao 2001 y inicio operaciones en el ao 2003. Su fuente de recursos son donativos, ventas de libros, participaciones en foros de difusin.
Visin El uso de normas de informacin financiera confiables es una prctica corporativa que permite emitir informacin financiera confiable sobre el desempeo de las entidades econmicas, la cual sirve a los usuarios de esa informacin, en su toma de decisiones. NIF confiables Informacin confiable Empresas transparentes son sujetas de crdito e inversin Empresas con recursos, crecen Empresas en crecimiento, promueven el desarrollo de la economa Economas desarrollan mayor bienestar social
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Misin Establecer normas de informacin financiera confiables y promover su uso adecuado para coadyuvar a preparar informacin financiera til para la toma de decisiones de los interesados en las siguientes entidades en Mxico: Privadas que no cotizan en bolsa de valores Financieras que coticen o no en bolsa de valores Aseguradoras y afianzadoras que coticen o no en bolsa de valores Instituciones con propsitos no lucrativos
Estructura El funcionamiento y operacin del CINIF, se rige por la siguiente estructura organizacional:
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Asociados del CINIF Preparadores de informacin financiera: Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. Banco Central: Banco de Mxico Usuarios de la informacin financiera: Asociaciones de Bancos de Mxico, A.C. Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros, A.C. Asociacin Mexicana de Intermediarios Burstiles, A.C. Consejo Coordinador Empresarial Consejo Mexicano de Hombres de Negocios, A.C. Reguladores: Bolsa Mexicana de Valores, S.A.B del C.V. Comisin Nacional Bancaria y de Valores Comisin Nacional de Seguros y Fianzas Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Secretaria de Hacienda y Crdito Publico Secretaria de la Funcin Publica Sector acadmico: Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin Objetivos generales Investigar, Desarrollar, Auscultar, Establecer, Difundir, Promover usos de Normas de informacin financiera: Objetivas, confiables y oportunas
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En convergencia con normas internacionales Que atiendan situaciones de ndole nacional Que atiendan temas emergentes: por ejemplo, tratamiento contable de reformas fiscales; revelaciones sobre la transicin de normas de informacin financiera mexicanas a internacionales Objetivos especficos Libro de normas de informacin financiera Guas para la aplicacin de las NIF: Interpretaciones a las NIF Orientaciones a las NIF Reportes tcnicos Artculos en revistas especializadas Libro sobre las principales diferencias de las NIF con las IFRS
Interaction con el International Accounting Standards Board (IASB) Opinando sobre proyectos de nuevas IFRS Haciendo de su conocimiento las prcticas contables en Mxico Proponiendo cambios a las IFRS Difundiendo las IFRS finales Revisando resultados de implementar IFRS Respondiendo cuestionamientos especficos del IASB Promoviendo y coordinando visitas del IASB a Mxico El CINIF mantiene as, el reconocimiento del IASB como el Organismo Nacional Emisor de las NIF en Mxico. Interactuar con organismos internacionales: GLENIF: Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacin Financiera
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WSS: World Standard Setters del IASB IFRIC: International Financial Reporting Standards Committee IFASS: International Forum of Accounting Standard Setters EEG: Emerging Economies Group ASAF: Accounting Standards Advisory Forum Interactuar con organismos reguladores: CNBV: Proceso de convergencia de Criterios contables del sector financiero con las NIF Participacin en el Comit de Transicin a IFRS La CNBV descansa en CINIF para responder auscultaciones del IASB
CNSF: Proceso de convergencia de Crditos contables del sector asegurador con las NIF Anlisis de la LISF La CNSF descansa en CINIF para responder auscultaciones del IASB Llevar a cabo actividades de difusin: Noticias internacionales Artculos en revistas especiales Eventos de difusin Directorio especial de contactos Pagina web Twitter Logros del CINIF Emisin de: 41 NIF, 20 INIF, 2 ONIF
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Convergencias NIF con IFRS: Diferencias de las NIF con IFRS: 5 que CINIF eliminara 19 que CINIF considera que el IASB tiene que eliminar El proceso de transicin a IFRS sin impactos importantes Interesados en el CINIF Personas o entidades que son: Preparadores de informacin financiera: Empresas, Lucrativas y no lucrativas, privadas y cotizadas en la BMV que emiten informacin financiera a Mxico Usuarios de la informacin financiera: Accionistas, consejeros, asesores, analistas financieros, instituciones financieras, entre otros Auditores: Auditores externos e internos que promueven las sanas practicas corporativas Organismos regulares: Bolsa Mexicana de Valores, Comisin Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, Instituto Mexicanos de Contadores Pblicos, Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, Secretaria de la Funcin Publica Sector acadmico: Universidades pblicas y privadas que imparten la carrera de contador pblico y carreras afines El CINIF es reconocido internacionalmente como el Organismo Nacional Emisor de las NIF en Mxico.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) es la principal organizacin de contadores pblicos de Mxico, se integra por 59 colegios de profesionistas en los que participan ms de 20 mil contadores pblicos.
40 La mxima autoridad del IMCP es la Asamblea General de Socios, conformada por los contadores asociados a alguno de los colegios federados, su rgano de gobierno es la Junta de Gobierno que se integra por el Comit Ejecutivo Nacional y los Presidentes de los Colegios. Es un organismo social que impulsa el desarrollo profesional y humano de los contadores pblicos, con el fin de elevar su calidad y preservar los valores que han orientado su prctica profesional, asimismo, el IMCP es una institucin normativa que se ha encargado entre otras cosas de: Crear y promover el cdigo de tica profesional de los contadores afiliados al Instituto. Fungir durante ms de 30 aos como el rgano normativo en principios de contabilidad, delegando esta funcin en el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF). Emitir la normatividad al trabajo del auditor independiente. Establecer un programa de educacin continua, con base para la creacin de la certificacin profesional del contador pblico. Representar a la profesin en el mbito internacional, al formar parte de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) y la International Federation of Accountants (IFAC). Historia Hablar de la historia del Instituto es hablar de una vida institucional, que ha sido fructfera, exitosa y trascendente, ello evidentemente no fue una tarea fcil, es el resultado de una gran suma de esfuerzos de integrantes de la Contadura Pblica organizada alrededor del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., quienes a lo largo de los aos han mantenido el espritu y la dedicacin de los visionarios pioneros que decidieron formar este prestigioso organismo. El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesin contable en Mxico. En este da present su examen don Fernando
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Dez Barroso, mediante el cual recibi el primer ttulo de Contador de Comercio que se expidi en Mxico. Ms adelante, por una iniciativa del mismo Dez Barroso los planes de estudio fueron modificados y el ttulo otorgado cambi al de Contador Pblico. Diez aos despus, un 11 de septiembre de 1917, se celebr una junta donde se reunieron Fernando Dez Barroso, Mario Lpez Llera, Ernesto M. Daz, Agustn Castro, ArnoldHarmony, Roberto Casas Alatriste, Luis Montes de Oca, Edmundo Prez Barreira, Toms Vilchis, Maximino Anzures y Santiago Flores, quienes tenan la intencin de practicar la contadura y para darle un fundamento acadmico se someti al Congreso de Comerciantes un proyecto de ley cuyo propsito era justamente la creacin de la carrera. Aun cuando se considera el 6 de octubre de 1923, como la fecha en que se cre nuestro Instituto, en realidad fue el 11 de septiembre de 1917, cuando se constituy la Asociacin de Contadores Titulados, misma que entonces agrupaba a contadores de comercio y que cambi de nombre al de Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico en ese mismo 1923. Posteriormente despus de muchas discusiones que culminaron con una serie de plticas y debates muy formales, se decidi suprimir el adjetivo Titulado y as se pas a dar vida al nombre de la institucin como Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), esto durante la asamblea extraordinaria del 12 de septiembre de 1955 y bajo la presidencia de Tirso Carpizo. A fines de 1919, la Asociacin de Contadores Titulados aprob una iniciativa de Dez Barroso y Casas Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupacin, un cuerpo tcnico de contadores que se denomin Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, contando con personalidad jurdica propia. Este cuerpo tcnico iba dirigido a aquellas personas que obtuvieran el ttulo oficial de contador, siempre y cuando cumplieran con altos rangos de exigencia de carcter tico y tcnico. Desde entonces naci el espritu que distingue al Instituto, la excelencia.
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Fue hasta el 6 de Octubre de 1923, cuando se consider madura y claramente definida la esencia del Instituto, al adquirir la facultad para canjear los antiguos ttulos de Contador de Comercio por los de Contador Pblico. En ese ao el Presidente de la Repblica era lvaro Obregn, a quien la revuelta De la huertista le estall en diciembre, dos meses despus de creado el Instituto. La Ley General de Instituciones de Crdito de 1924, fue redactada por Manuel Gmez Morn y la Primera Convencin Bancaria sesion del 2 al 29 de Febrero de 1924. Esta Convencin tuvo por objeto encontrar salida a los desacuerdos entre la ley y la realidad, puesto que las instituciones de crdito haban venido operando durante el ltimo decenio entre constantes conflictos con la Secretara de Hacienda. En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de escritura constitutiva, protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Pblico Jos G. Silva. La directiva del Instituto qued formada como sigue: Fernando Dez Barroso, Presidente Honorario; Luis Montes de Oca, Presidente; Rafael Mancera, Secretario; David Thierry, Tesorero; Roberto Casas Alatriste, Primer Vocal; Santiago Flores, Segundo Vocal y Agustn Zea, Auditor. En diciembre de 1948, se constituy el Instituto de Contadores Pblicos de Nuevo Len y en junio de 1949 lo hizo el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, seguido casi inmediatamente por el Instituto de Contadores Pblicos de la Laguna. Con vistas ya al reconocimiento de un organismo que representara a la profesin contable nacional, siendo Presidente del Instituto don Tirso Carpizo (1953-1955), se modificaron los estatutos de nuestro organismo, que adopt la denominacin de Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El primer paso para la unificacin de la profesin contable fue la celebracin de la Primera Convencin de Contadores, efectuada en 1957, en ocasin del aniversario de oro de la Contadura Pblica. Estas convenciones se
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establecieron como evento bianual, al cual asistan cada vez ms colegios e institutos. En 1964, una comisin formada por don Manuel Fernndez Mrquez, don Ramn Crdenas Coronado y don Rosendo Milln Torres, sent las bases para la constitucin del IMCP como Organismo Nacional, la cual se consum con el acuerdo de los organismos asistentes a la Quinta Convencin Nacional de Contadores Pblicos, celebrada en Chihuahua en 1965. Este acuerdo otorg al IMCP la representacin de la profesin contable nacional, es decir, la autoridad moral de actuar en nombre de todos los contadores. La representacin de derecho lleg el 20 de enero de 1977, fecha en la que la Asamblea de Socios, celebrada en Guadalajara, Jalisco, constituy al IMCP en Federacin de Colegios de Profesionistas. El reconocimiento oficial fue extendido por la autoridad el 28 de junio de 1977, al obtenerse ante la Direccin General de Profesiones el registro de la primera federacin de Profesionistas de Mxico, siendo Presidente de nuestro organismo Gabriel Mancera Aguayo. La denominacin actual de nuestro organismo es desde entonces, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., Federacin de Colegios de Profesionistas. El 1 de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificacin y se presenta al Comit Mexicano para la Prctica Internacional de la Contadura (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es la nica entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de nuestra organizacin. Al trmino del primer periodo se haban certificado 771 Contadores, encabezando la lista Roberto Resa con el certificado No. 1, ya que en su gestin se inici este proyecto. Ahora como una realidad, beneficia a la sociedad que recibe los servicios del Contador. El 8 de septiembre de 1998, en los Pinos, el Presidente de la Repblica, Dr. Ernesto Zedillo Ponce de Len, entreg las constancias a los primeros 575
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Contadores Pblicos certificados. La certificacin ya era un hecho y pona a nuestro pas a la vanguardia en actualizacin profesional. El 7 de septiembre de 1999, el Comit Mexicano para la Prctica Internacional de la Contadura Pblica (COMPIC) trataba ese problema acordando excluir a los organismos que contravenan sus lineamientos y an as certificaban a Contadores. El 9 y 10 de julio de 1999, se aplicaba el primer Examen Uniforme de Certificacin en la Ciudad de Mxico y en Los Mochis simultneamente, el que aprobaron 32 colegas. Al 31 de agosto de 1999, se haban certificado 5,707 contadores, lo que recompensaba las crticas y las controversias que se suscitaban. En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la Repblica, Vicente Fox Quesada, se constituy el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF). El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., federacin de 59 colegios de profesionistas en toda la Repblica Mexicana, cuenta con ms de 19,000 contadores pblicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando estrechas relaciones con diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de nuestro pas. Desde su nacimiento hasta nuestros das el IMCP ha tenido una gran influencia en la vida profesional, econmica, acadmica, social, poltica y cultural de Mxico, lo que ha dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante Organismos como la UNAM, el ITAM, la ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; por slo mencionar algunos. La historia del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y las aportaciones que ha realizado a la sociedad mexicana a lo largo de los ltimos 90 aos, avalan nuestro compromiso y disposicin por estar presentes en todas las tareas que contribuyan al desarrollo del pas.
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COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO A lo largo de ms de cinco dcadas, el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C., ha refrendado continuamente, mediante sus diversas actividades e iniciativas, sus principios y compromisos cardinales que lo unen a todos sus miembros, a la comunidad de contadores pblicos y a la sociedad mexicana en general. Asimismo, el Colegio ha estado atento a las necesidades y exigencias de cada poca y cada generacin y, a raz de ello, ha podido adecuar algunos aspectos que requieren de una actualizacin peridica. As, la lnea de continuidad y consistencia que el Colegio ha construido slidamente desde sus orgenes, se ha fortalecido a travs de una actitud abierta al cambio y a la innovacin, con el propsito de responder cabalmente a los nuevos desafos que emergen de la profesin y de los tiempos que enfrentamos.
Historia La Convergencia de Esfuerzos La suma de diversos hechos permiti la fundacin, en 1949, del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico A.C. (CCPM), si bien su creacin se debe sobre todo a la convergencia de esfuerzos y voluntades de aquellos primeros colegas cuyas aportaciones hoy en da resultan invaluables. Los captulos de la historia del Colegio que se han escrito desde entonces y los muchos que, con toda seguridad, estn por escribirse an, son motivo de nuestro orgullo y entusiasmo, en virtud de que esa experiencia nos ha permitido cosechar el xito de numerosos empeos que han sembrado en el Pasado otros compaeros como da cuenta la breve resea histrica descrita a continuacin, a la par de que nos permite actuar, ahora, con la confianza que hemos heredado para encarar los apasionantes retos que, sin duda, el futuro entraa.
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Los Orgenes El origen del Colegio est vinculado estrechamente con la formacin de las escuelas y sus respectivas matrculas. Hacia 1949 existan slo seis instituciones de educacin superior que impartan la carrera de Contadura, con una poblacin escolar prxima a los cinco mil estudiantes. Entre ellas, las de mayor tradicin eran la Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA) y la Facultad de Comercio y Administracin, creadas en 1845 y 1929, respectivamente, en el seno de lo que es ahora la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, aunque la primera de ellas se haba desprendido con anterioridad de la Mxima Casa de Estudios. Ms tarde, a ellas se sumaron la Escuela de Contadura del Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949). El Marco Legal y Normativo El Colegio est soportado normativamente en la Ley Reglamentaria en Materia de Profesiones para el Distrito y Territorio Federales, publicada el 26 de mayo de 1945 en el Diario Oficial de la Federacin, que fue objeto de una reforma en 1974 para centrar todas sus referencias en el Artculo 5 Constitucional. Esta ley regula la constitucin y funcionamiento de los colegios de profesionales y puede sealarse como el detonador para impulsar la creacin de nuestro Colegio, pues en ella se reconoce a la Contadura como una actividad que requiere de ttulo para ejercerse. Los Primeros Pasos En 1947 se form la asociacin de ex alumnos de la ESCA, cuyo primer presidente fue Vladimiro Galeazzi Mora. Esta agrupacin, constituida por 37 contadores, junto a la puesta en circulacin de la revista El Sentido Contable Actual bautizada as por Ernesto Abad y Soria, con la idea de hacer coincidir las siglas de la publicacin con las de la misma escuela fueron algunos de los precedentes ms relevantes que animaron al gremio de los contadores a vincularse colegiadamente.
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Para entonces, exista ya una larga tradicin de autorregulacin y autoevaluacin dentro del mbito, pues se trata de la primera profesin en el pas en adoptar este tipo de prcticas. En cierta medida, estas nociones haban tomado formas ms definidas con la creacin, en aos anteriores, del Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico (ICPTM), conocido hoy en da como el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Hacia 1949, esta entidad operaba bsicamente en la Ciudad de Mxico, de manera que algunos gremios del interior del pas, bajo la tutela del ICPTM, mostraron su intencin de organizarse localmente para impulsar el desarrollo de la prctica profesional en sus estados. Bajo esta inercia, en 1948 se form en Monterrey una institucin de contadores pblicos y, con ello, se dio el primer paso hacia la conversin del ICPTM en un organismo de carcter nacional, que a su vez acogera a otros organismos locales y autnomos del mismo gremio. El Nacimiento del Colegio La Ley Reglamentaria supuso una controversia en tornea las facultades del ICPTM para representar al gremio en la Ciudad de Mxico y, a su vez, conservar su carcter regulador a escala nacional, lo que deriv en una escisin en dos grupos. Por un lado, los que buscaban la representatividad local y autnoma fundaron, el 13 de junio de 1949, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores, A.C. (CCPA), mientras que, otro sector amparado por el ICPTM y su cobertura nacional, formaron, el 20 de junio de ese mismo ao, el CCPM. Sin embargo, gracias a la inteligente y oportuna intermediacin de notables colegas como Roberto Casas Alatriste, Rafael Mancera, Alejandro Hernndez de la Portilla, Luis Pastor y Manuel Zumaya, dicha polmica fue zanjada y ambos colegios se fusionaron el 23 de mayo de 1951. De este modo, los profesionales agrupados en el CCPA se incorporaron al CCPM, en su calidad de entidad integradora.
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Los Fundamentos del Colegio En la escritura constitutiva del CCPM, de 1949, se seala como objeto del mismo lo siguiente: I. Reunir a los profesionales de la profesin "Contador Pblico", en los trminos que marca la Ley Reglamentaria de Profesiones. II. Mantener y fomentar el crdito de la profesin de Contador Pblico. III. Tender a unificar el criterio profesional de los asociados. IV. Defender los intereses individuales y colectivos de los asociados en los trminos que establecen sus Estatutos. V. Prestar a los asociados ayuda profesional, moral y material. VI. Adquirir los bienes muebles e inmuebles necesarios a la existencia y fines del Colegio. VII. En general, ejecutar todos los actos y celebrar los contratos encaminados a la realizacin de los objetos anteriores.
El Pasado y el Presente El Colegio fue constituido por 133 profesionales que, sumados a los 114 del gremio integrado, conformaron un nutrido conjunto de 247 contadores, de los cuales siete eran mujeres: Mara del Carmen Gmez Villacorta, Evangelina Rico Ramrez, Dolora Roldn, Refugio Romn, Beatriz Sanabria de Torres, Lydia Tableros Becerril, Josefina Trevio Ordorica. Desde entonces, la equidad de gnero ha sido una norma que gua a nuestro Colegio. As, con el paso del tiempo, la participacin de las mujeres en el interior de nuestra organizacin se ha ampliado notablemente, gracias al importante y afortunado crecimiento de este grupo en todas las actividades productivas del pas.
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As mismo, el Colegio ha logrado consolidar su presencia debido al intenso y exitoso desarrollo que hemos alcanzado como gremio y como profesionales individuales, lo mismo en el sector pblico que en el privado, en el espacio corporativo o en el independiente. Prueba de ello es la larga lista de socios destacados que han ocupado diferentes cargos en los mbitos mencionados y que han hecho valiosas aportaciones para prestigiar nuestro Colegio y ennoblecer nuestra actividad.
CONCLUSIN Despus de abarcar lo que es contabilidad, se entiende como una gran necesidad hacia la humanidad, y que ha cambiado o evolucionando conforme el tiempo y es ahora que nos damos cuenta de la gran importancia que tiene la contabilidad dentro de cualquier entorno y como nos facilita el trabajo, as mismo nos brinda beneficios. Tambin se entiende sus conceptos o ramas que lo entornan para una mejor aplicacin o entendimiento. 10
Como vimos en el abordaje del tema, la contabilidad ha ido evolucionando con el paso del tiempo, hoy en da, existen una serie de fundamentos llamadas Normas de Informacin Financiera, mismas que son la herramienta primordial de cualquier persona que haga uso de lo contable. En las NIF aparecen los principios y las reglas que las personas deben de seguir para llevar acabo su contabilidad, no importa el pas, pues esta las emite un Consejo, para que la contabilidad sea interpretada de manera igual en un tiempo especfico, haciendo ms fcil la interpretacin y el manejo. 11
La contabilidad es la encargada del manejo de los derechos y obligaciones de una empresa, as como el control de los recursos monetarios de una empresa. Para esto es necesario tener el control de los registros de forma sistematizada y cronolgicamente de las operaciones que ocurren. El conocer la contabilidad es de gran importancia, ya que es la que se encarga de las finanzas, impuestos, pagos, cobros, permite dar un mejor control de la empresa, es la encargada de dar la informacin para la toma de decisiones dentro de la empresa. 12
La contabilidad es parte importante de la vida diaria en cada lugar es necesaria, como hemos visto desde tiempos muy remotos se aplicaba la contabilidad gracias al trueque y despus al surgimiento de la moneda con la cual se realizaba el tipo de cambio, es as como la contabilidad va evolucionando realizndose ciertas operaciones; as como el registro de la misma. Las NIF se crearon para que se regule la informacin contenida en los estados financieros y esta contiene tres apartados. Se conoce la historia del IMPC y los organismos regidores de la actuacin contable. 13
Las normas de informacin financiera fueron creadas como la estructura base de la profesin contable. Con estas, las personas que a quienes les interesa van a llevarse de la mano para la elaboracin de los estados financieros y aqu de esta manera la informacin obtenida y realizada pueda comprenderse en cualquier parte, con excepcin de a lugares internacionales que a este tipo de informacin corresponde las NIIF. 14
Es importante entender el trmino de contabilidad as como su universalidad y su aplicacin para darnos la idea del porqu es necesaria en las entidades
51 comerciales, industriales, servicios, como tambin en las entidades lucrativas y no lucrativas. 15
La contabilidad es parte fundamental para el funcionamiento de las empresas; adems de que se han creado diferentes normas que las rigen y nos ayudan a comprender mejor la contabilidad. Las escuelas tambin han sido de una gran ayuda para que la contabilidad siga hasta ahora vigente y sea de una de las carreras con mayor antigedad. 16
15 Martnez Bautista Fernando 16 Matas Garca Karla Gabriela
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BIBLIOGRAFA Pedro Lpez Castro. Contabilidad Bsica I. Editorial xodo.