Estudios de Economa y Empresa

71.543 Fiscalidad Internacional

Semestre/ sept. 2013-e!rero 2014
"om!re y apellidos del estudiante
#rue!a de e$aluaci%n continuada 5.
&E#'S(
Fec)a de cierre de la acti$idad* 23-12-2013
#resentaci%n y o!+eti$os
#resentaci%n
Se trata de una prctica centrada en los Mdulos que consiste en:
1. Razonamiento terico-prctico sobre el contenido trabajado en los mdulos.
2. Aplicacin prctica del contenido trabajado en los mdulos.
Todos los ejercicios son de resolucin obliatoria ! "a! que entrear la prueba en el buzn de e#aluacin
continuada$ de acuerdo con los requisitos se%alados al &lan docente.
(!+eti$os
'sta &'( persiue los siuientes objeti#os:
1. Analizar di)erentes aspectos tericos-prcticos analizados durante el curso.
2. Analizar los di)erentes aspectos prcticos en la aplicacin de los (on#enios para e#itar la doble
imposicin ! de la normati#a del *R+R.
,riterios de e$aluaci%n
,a prueba de e#aluacin se cali)icar de acuerdo con el siuiente peso espec-)ico de cada una de las dos
partes: ./0 1ejercicio 12 ! 3/0 1ejercicio 22.
Formato y ec)a de entre-a
'l nombre del )ic"ero tendr que tener necesariamente el siuiente )ormato:
471543.#E,5.'pellido1apellido2/.
,os apellidos se escribirn sin acentos. +o ol#idis insertar $uestro nom!re en el documento !
eliminis los apartados de presentacin ! objeti#os$ criterios de e#aluacin$ )ormado de entrea ! )ec"a
de entrea.
,a acti#idad se tiene que entrear antes de las 25" del d-a 23/12/2013.
31.65.7&'(6.doc 1816
#E, 5. &E#'S(
Enunciado
1er. ejercicio. Razonamiento terico-prctico
1. Concretad como tributan segn las normas de la LIRNR, las obras de construccin,
instalacin o montaje ue duren ms de 1! meses ue constitu"en un establecimiento
permanente.

,a le! de Re)orma parcial del sistema tributario espa%ol$ de 19 de diciembre$ modi)ic parcialmente el periodo
de duracin de las obras de construccin. A partir del /18/182//.$ para ser consideradas como
establecimiento permanente$ las obras de construccin$ instalacin ! montaje :nicamente debern superar
los ; meses de duracin 1! no 12 meses como se establec-a con anterioridad tanto en la ,*R+R como en los
(<*2.
(omo rela eneral$ el establecimiento permanente en 'spa%a deber lle#ar una contabilidad separada !
tributar de )orma asimilada a cualquier sociedad residente en 'spa%a. A e)ectos de determinar la base
imponible$ e=isten tres re-menes o tipo de establecimiento permanente:
a. R>imen eneral.
b. R>imen de los '.&. con operaciones que no cierran un ciclo mercantil.
c. R>imen de los '.&. con acti#idad de corta duracin.
As-$ las obras de construccin$ instalacin o montaje que e=cedan de ; meses tienen la consideracin de
establecimiento permanente con acti#idad de duracin limitada o espordica. <entro del rupo$ se incluirn:
- ?bras de construccin$ instalacin o montaje de ms de ; meses de duracin.
- '=plotaciones econmicas de temporada o estacionales.
- Acti#idades de e=ploracin de recursos naturales.
,a caracter-stica principal de este tipo de '& es que podrn reirse por las mismas relas que las rentas
obtenidas en 'spa%a$ sin establecimiento permanente$ es decir que tributarn por obliacin real. ,as
caracter-sticas del r>imen son:
a. ,a base imponible se determinar por la di)erencia entre los inresos -nteros ! los astos de personal$ de
apro#isionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos ! de suministro.
b. 'l '& no estar obliado a cumplimentar las obliaciones contables ! reistrales del resto de los '&. 'n
cambio$ estar obliado a conser#ar ! mantener a disposicin de la Aencia Tributaria los justi)icantes de los
inresos obtenidos ! los paos realizados en concepto del *R+R !$ en su caso$ de las retenciones e inresos
a cuenta practicados.
c. 'l '& estar obliado a presentar una declaracin modelo /.;$ comunicando un domicilio en 'spa%a.
'l '& podr renunciar a este r>imen ! optar por el r>imen eneral. 'n este caso$ deber lle#ar una
contabilidad separada ! tributar de )orma asimilada al *S.
!. La #dministracin tributaria siempre $a prestado muc$a atencin en disponer tanto de un
domicilio como de una persona, %&sica o jur&dica, ue represente desde el punto de 'ista %iscal
a los no residentes.
(escribe los casos en ue la le" obliga a nombrar a un representante %iscal.
(etermina las di%erencias ")o semejanzas entre la %igura del representante %iscal " la de los
responsables " los retenedores.
,a )iura del representante )iscal de un no residente ! su responsabilidad se reula en la ,e! 6982//.
1,A ,'@ 1A1582//.2. de 13 de diciembre$ Beneral Tributaria$ en adelante ,BT$ en el Real <ecreto 1/;682//3$
de 23 de julio$ por el que se aprueba el Relamento Beneral de las actuaciones ! los procedimientos de
estin e inspeccin tributaria ! de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de
31.65.7&'(6.doc 2816
#E, 5. &E#'S(
los tributos 1,A ,'@ A1A;82//32 1C?' de 6 de septiembre2$ ! en el Te=to Re)undido de la ,e! del *mpuesto
sobre la Renta de no Residentes$ en adelante TR*R+R$ aprobado por Real <ecreto ,eislati#o 682//5$ de 6
de marzo 1,A ,'@ .A982//52$ 1C?' de 12 de marzo2.
'l artculo 47 de la 0ey 51/20032 de 17 de diciem!re2 3eneral 4ri!utaria 1C?' de 19 de diciembre2$ establece:
DA los e)ectos de sus relaciones con la Administracin tributaria$ los obliados tributarios que no residan en 'spa%a
debern desinar un representante con domicilio en territorio espa%ol cuando operen en dic"o territorio a tra#>s de un
establecimiento permanente$ cuando lo establezca e=presamente la normati#a tributaria o cuando$ por las
caracter-sticas de la operacin o acti#idad realizada o por la cuant-a de la renta obtenida$ as- lo requiera la
Administracin tributaria.
<ic"a desinacin deber comunicarse a la Administracin tributaria en los t>rminos que la normati#a del tributo
se%ale.D
(on)orme al precepto transcrito$ la necesidad de nombrar representante est )undamentada sobre la base de tres
supuestos:
1. (uando se opere en 'spa%a a tra#>s de establecimiento permanente.
2. (uando lo establezca la normati#a tributaria.
.. (uando$ por las caracter-sticas de la operacin o por la acti#idad realizada o por la cuant-a de la renta obtenida$ as-
lo requiera la Administracin tributaria.
'l artculo 105 del &eal 6ecreto 1075/2007 1,A ,'@ A1A;82//32 se%ala:
41. 'n el caso obliados tributarios no residentes que operen en 'spa%a mediante establecimiento permanente$ las
actuaciones de la Administracin se realizarn con el representante desinado por el obliado tributario$ de acuerdo
con lo establecido en el art-culo 53 de la ,e! 6982//.$ de 13 de diciembre$ Beneral Tributaria 1,A ,'@ 1A1582//.2.
'n el caso de incumplimiento de la obliacin de nombrar representante$ la Administracin tributaria podr considerar
representante del establecimiento permanente a la persona que )iure como tal en el Reistro Mercantil. Si no
"ubiera representante nombrado o inscrito$ o )uera una persona distinta de quien est> )acultado para contratar en
nombre de aquellos$ la Administracin tributaria podr considerar como tal a este :ltimo.
'n el caso de incumplimiento de la obliacin de nombramiento de representante e=iible a las personas o entidades
residentes en pa-ses o territorios con los que no e=ista un e)ecti#o intercambio de in)ormacin tributaria$ de acuerdo
con lo dispuesto en el apartado . de la disposicin adicional primera de la ,e! .;82//;$ de 2A de no#iembre 1,A ,'@
1165682//;2$ de medidas para la pre#encin del )raude )iscal$ la Administracin tributaria podr considerar que su
representante es el depositario o estor de los bienes o derec"os de los obliados tributarios.
2. 'n el caso de tributos que deban satis)acer los obliados tributarios no residentes que operen en 'spa%a sin
establecimiento permanente$ las actuaciones podrn entenderse con el obliado tributario no residente$ con el
representante$ en su caso$ desinado al e)ecto o$ cuando la le! as- lo pre#ea$ con el responsable solidario con quien
puedan realizarse las actuaciones directamente. 'n este :ltimo supuesto$ las liquidaciones se podrn practicar
directamente al responsable solidario$ el cual podr utilizar todos los moti#os de impunacin que se deri#en de la
liquidacin practicada o de la responsabilidad a >l e=iida.E
'l artculo 10 del 4&0I&"& determina:
41. ,os contribu!entes por este *mpuesto estarn obliados a nombrar$ antes del )in del plazo de declaracin de la
renta obtenida en 'spa%a$ una persona )-sica o jur-dica con residencia en 'spa%a$ para que les represente ante la
Administracin tributaria en relacin con sus obliaciones por este *mpuesto$ cuando operen por mediacin de un
establecimiento permanente$ en los supuestos a que se re)ieren los art-culos 25.2 ! .9 de esta ,e! o cuando$ debido
a la cuant-a ! caracter-sticas de la renta obtenida en territorio espa%ol por el contribu!ente$ as- lo requiera la
Administracin tributaria.
'sta obliacin ser$ asimismo$ e=iible a las personas o entidades residentes en pa-ses o territorios con los que no
e=ista un e)ecti#o intercambio de in)ormacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado . de la disposicin
31.65.7&'(6.doc .816
#E, 5. &E#'S(
adicional primera de la ,e! de Medidas para la &re#encin del Fraude Fiscal$ que sean titulares de bienes situados o
de derec"os que se cumplan o ejerciten en territorio espa%ol$ e=cluidos los #alores neociados en mercados
secundarios o)iciales.
'l contribu!ente$ o su representante$ estarn obliados a poner en conocimiento de la Administracin tributaria el
nombramiento$ debidamente acreditado$ en el plazo de dos meses a partir de la )ec"a de >ste.
,a desinacin se comunicar a la <eleacin de la Aencia 'statal de Administracin Tributaria en la que "a!an de
presentar la declaracin por este *mpuesto. A la comunicacin acompa%ar la e=presa aceptacin del representante.
2. 'n caso de incumplimiento de la obliacin de nombramiento que establece el apartado anterior$ la Administracin
tributaria podr considerar representante del establecimiento permanente o del contribu!ente a que se re)iere el
art-culo 6.c2 de esta ,e! a quien )iure como tal en el Reistro Mercantil. Si no "ubiese representante nombrado o
inscrito$ o )uera persona distinta de quien est> )acultado para contratar en nombre de aqu>llos$ la Administracin
tributaria podr considerar como tal a este :ltimo.
'n el caso de incumplimiento de la obliacin de nombramiento de representante e=iible a las personas o entidades
residentes en pa-ses o territorios con los que no e=ista un e)ecti#o intercambio de in)ormacin tributaria de acuerdo
con lo dispuesto en el apartado . de la disposicin adicional primera de la ,e! de Medidas para la &re#encin del
Fraude Fiscal$ la Administracin tributaria podr considerar que su representante es el depositario o estor de los
bienes o derec"os de los contribu!entesGE.
'n cuanto a la responsabilidad que corresponde a este representante. ,a responsabilidad se reula en el artculo 5
de la 0I"& citada en los siuientes t>rminos:
1. Respondern solidariamente del inreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que "a!a
satis)ec"o o a las rentas de los bienes o derec"os cu!o depsito o estin tena encomendado$ respecti#amente$ el
paador de los rendimientos de#enados sin mediacin de establecimiento permanente por los contribu!entes o el
depositario o estor de los bienes o derec"os de los contribu!entes no a)ectos a un establecimiento permanente.
'sta responsabilidad no e=istir cuando resulte de aplicacin la obliacin de retener e inresar a cuenta a que se
re)iere el art-culo .1$ incluso en los supuestos pre#istos en el apartado 5 de dic"o art-culo$ sin perjuicio de las
responsabilidades que deri#en de la condicin de retenedor.
2. +o se entender que una persona o entidad satis)ace un rendimiento cuando se limite a e)ectuar una simple
mediacin de pao. Se entender por simple mediacin de pao el abono de una cantidad por cuenta ! orden de un
tercero.
3. 'n el caso del paador de rendimientos de#enados sin mediacin de establecimiento permanente por los
contribu!entes de este *mpuesto$ as- como cuando se trate del depositario o estor de bienes o derec"os no a)ectos
a un establecimiento permanente ! pertenecientes a personas o entidades residentes en pa-ses o territorios
considerados como para-sos )iscales$ las actuaciones de la Administracin tributaria podrn entenderse directamente
con el responsable$ al que ser e=iible la deuda tributaria$ sin que sea necesario el acto administrati#o pre#io de
deri#acin de responsabilidad$ pre#isto en el art-culo 51.6 de la ,e! 6982//.$ de 13 de diciembre$ Beneral Tributaria.
'n los restantes supuestos$ la responsabilidad solidaria se e=iir en los t>rminos pre#istos en el art-culo 51.6 de la
,e! 6982//.$ de 13 de diciembre$ Beneral Tributaria.
+:mero . del art-culo A redactado por el apartado uno del art-culo seundo de la ,e! .;82//;$ de 2A de no#iembre$
de medidas para la pre#encin del )raude )iscal 1HC.?.'.I ./ no#iembre2.Vigencia: 1 diciembre 2006
4. Respondern solidariamente del inreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos
permanentes de contribu!entes no residentes ! a las entidades a que se re)iere el art-culo .9 de esta le!$ las
personas que$ de acuerdo con lo establecido en su art-culo 1/$ sean sus representantes.
'n consecuencia$ se di)erencian distintos responsables solidarios:
'l paador de los rendimientos de#enados sin mediacin de establecimiento permanente$ siempre que no
est> obliado a retener o inresar a cuenta 1puesto que si lo est responder de su propia obliacin2.
'l depositario o estor de los bienes o derec"os de los contribu!entes$ no a)ectos a un establecimiento
permanente.
'l representante de los establecimientos permanentes de contribu!entes no residentes ! de las entidades en
atribucin de rentas con presencia en 'spa%a.
As- el art-culo 1/.1 establece la obliacin en>rica de esos contribu!entes de nombrar un representante ante la
Administracin tributaria residente en 'spa%a.
31.65.7&'(6.doc 5816
#E, 5. &E#'S(
,ueo$ en principio$ tal como indica la normati#a que #enimos analizando$ el representante de este tipo de
contribu!entes no residentes ser responsable solidario.
'n el art-culo 1/.2 se recoe la posibilidad de que la Administracin considere como representante$ ! en
consecuencia como responsable solidario$ D...a qui>n )iure como tal en el Reistro Mercantil. Si no "ubiera
representante nombrado o inscrito$ o )uera persona distinta de quien est> )acultado para contratar en nombre de
aquellos$ la Administracin tributaria podr considerar como tal a este :ltimo.D
'ste prra)o indica que la Administracin podr considerar como representante$ a estos e)ectos$ a aquel que ostente
la capacidad de contratar$ es decir de estionar ! diriir la acti#idad realizada en 'spa%a. 'sta posibilidad sure en
caso de incumplimiento de la obliacin de nombrar al representante )iscal recoido en el apartado 1 del art-culo 1/ o
al representante inscrito en el Reistro Mercantil$ pero tambi>n cuando cualquiera de los anteriores )uera distinto del
que tiene la capacidad de contratar en nombre del contribu!ente no residente.
+o obstante$ la responsabilidad solidaria del paador no e8istir9 cuando resulte de aplicaci%n la o!li-aci%n de
retener . &or consiuiente$ la )iura del responsable solidario pasa a tener un papel secundario en el *R+R$ quedando
tan slo para paadores que no tenan obliacin de retener 1por ejemplo$ las personas )-sicas arrendatarias de
#i#iendas propiedad de no residentes2 ! para depositarios o estores$ por lo que en muc"os casos esta )iura tendr
carcter meramente testimonial.
'l retenedor est obliado a retener e inresar el importe del impuesto del no residente. 'stn obliados a retener o
inresar a cuenta$ respecto de las rentas sujetas al *.R.+.R. que satis)aan o abonen$ entre otros:
J ,as entidades residentes en 'spa%a 1tambi>n las entidades en r>imen de atribucin2.
J ,as personas sicas residentes en 'spa%a que realicen acti$idades econ%micas.
J ,os contribu!entes del *.R.+.R. con '.&.
J ,os contribu!entes del *.R.+.R. sin '.&.$ respecto de los rendimientos del trabajo que satis)aan.
(on carcter eneral$ estn sujetas a retencin las rentas sujetas al impuesto. +o e=iste obliacin de retener en
relacin$ entre otras$ con las siuientes rentas:
J Rentas e=entas 1#>ase el apartado espec-)ico de e=enciones2.
J Rentas e=entas en #irtud de (on#enio para e#itar la doble imposicin.
J Rentas abonadas a contribu!entes por el *.R.+.R. sin '.&.$ cuando se acredite el pao del impuesto.
'l contribu!ente no residente tiene derec"o a declarar ! paar su impuesto. Si se acredita esta circunstancia$ no
e=istir obliacin de retener.
J Banancias patrimoniales. +o obstante$ s- e=istir obliacin de retener respecto de:
- ,os premios deri#ados de la participacin en jueos$ concursos$ ri)as o combinaciones aleatorias.
- Transmisin de bienes inmuebles situados en territorio espa%ol.
- Rentas deri#adas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representati#as del capital o
patrimonio de instituciones de in#ersin colecti#a.
!n. ejercicio.
1. Kna entidad R'A, 'STAT' ,T< con residencia )iscal en un 'stado con el que 'spa%a no tiene suscrito
(on#enio para e#itar la <oble *mposicin$ es propietaria de un edi)icio de apartamentos en 'spa%a que
e=plota en r>imen de arrendamiento.
Se pide* 6eterminar la iscalidad de los rendimientos deri$ados del arrendamiento en Espa:a.
<ado que la entidad es residente )iscal en Alemania$ ser de aplicacin el ,on$enio entre el &eino de
Espa:a y la &ep;!lica Federal de 'lemania para e$itar la do!le imposici%n ! pre#enir la e#asin )iscal en
materia de impuestos sobre la renta ! sobre el patrimonio$ ! su protocolo )irmado en Madrid el . de )ebrero de
2/11 1C?' de ./ de julio de 2/122.
'l artculo 7 del citado con$enio establece que:
31.65.7&'(6.doc 6816
#E, 5. &E#'S(
41.,as rentas que un residente de un 'stado contratante obtena de bienes inmuebles 1incluidas las rentas de
e=plotaciones ar-colas o )orestales2 situados en el otro 'stado contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro 'stado.
1...2
.. ,as disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos deri#ados de la utilizacin directa$ el
arrendamiento o aparcer-a$ as- como de cualquier otra )orma de e=plotacin de los bienes inmuebles.
1...2E
&or lo tanto$ 'spa%a podr ra#ar las rentas deri#adas del arrendamiento de los inmuebles situados en
territorio espa%ol obtenidos por un residente en Alemania. <ic"o derec"o se concreta en el artculo 13.1.-<
del 4&0I&"& =0' 0E> 351/2004< se:n el cual se consideran obtenidos en 'spa%a !$ en consecuencia
sujetos al impuesto espa%ol$ Dlos rendimientos deri#ados$ directa o indirectamente$ de bienes inmuebles
situados en territorio espa%ol o de derec"os relati#os a >stos.D
A estos e)ectos se considerar que el arrendamiento de inmuebles se realiza como acti#idad econmica
cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 27.2 de la 0I&#F:
42. A e)ectos de lo dispuesto en el apartado anterior$ se entender que el arrendamiento de inmuebles se
realiza como acti#idad econmica$ :nicamente cuando concurran las siuientes circunstancias:
a2 Lue en el desarrollo de la acti#idad se cuente$ al menos$ con un local e=clusi#amente destinado a lle#ar a
cabo la estin de la acti#idad.
b2 Lue para la ordenacin de aqu>lla se utilice$ al menos$ una persona empleada con contrato laboral ! a
jornada completa.E
Si tal como parece desprenderse del escrito de consulta$ el arrendamiento de los inmuebles en 'spa%a no se
desarrolla como una acti#idad econmica$ la entidad residente en Alemania es contribu!ente del *mpuesto
sobre la Renta de no Residentes debiendo tributar por la parte de la renta que le sea atribuible con)orme a lo
dispuesto en el cap-tulo *M del TR,*R+R 1,A ,'@ .A982//52.
'l artculo 24.1 del 4&0I&"& 1,A ,'@ .A982//52$ que est dentro de ese cap-tulo *M relati#o a las rentas
obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente$ dispone que Dcon carcter eneral$ la base
imponible correspondiente a los rendimientos que los contribu!entes por este impuesto obtenan sin
mediacin de establecimiento permanente estar constituida por su importe -nteroD$ determinado se:n las
normas de la ,e! del *mpuesto sobre la Renta de las &ersonas F-sicas pero sin que sean aplicables las
reducciones 1en este caso$ las reducciones sobre el rendimiento neto deri#ado de arrendamiento de bien
inmueble destinado a #i#ienda pre#istas en el art-culo 2..2 de la ,*R&F2.
Asimismo$ el artculo 24.7 del 4&0I&"& 1,A ,'@ .A982//52 dispone que 4cuando se trate de contribu!entes
residentes en otro 'stado miembro de la Knin 'uropea$ se aplicarn las siuientes relas especiales:
1. &ara la determinacin de la base imponible correspondiente a los rendimientos que obtenan sin
mediacin de establecimiento permanente$ se podrn deducir los astos pre#istos en la ,e! .612//;$ de 29
de diciembre$ del *mpuesto sobre la Renta de las &ersonas F-sicas ! de modi)icacin parcial de las le!es de
los *mpuestos sobre Sociedades$ sobre la Renta de no Residentes ! sobre el &atrimonio$ siempre que el
contribu!ente acredite que estn relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en 'spa%a ! que
tienen un #-nculo econmico directo e indisociable con la acti#idad realizada en 'spa%a.D
Se:n el artculo 25 del 4&0I&"& 1,A ,'@ .A982//52$ la cuota tributaria se obtendr aplicando a la base
imponible determinada con)orme al art-culo anterior un tipo del 250$ con carcter eneral. +o obstante$
se:n la disposicin adicional tercera del TR,*R+R 1,A ,'@ .A982//52 1a%adida por el Real <ecreto-le!
2/82/11$ de ./ de diciembre 1,A ,'@ 2;;2382/112$ de medidas urentes en materia presupuestaria$ tributaria
! )inanciera para la correccin del d>)icit p:blico2$ para los periodos impositi#os 2/12 ! 2/1. dic"o tipo se "a
ele#ado al 25$360.
'l art-culo .1.2 del TR,*R+R 1,A ,'@ .A982//52 establece que:
31.65.7&'(6.doc ;816
#E, 5. &E#'S(
D,os sujetos obliados a retener debern retener o inresar a cuenta una cantidad equi#alente a la que
resulte de aplicar las disposiciones pre#istas en esta ,e! para determinar la deuda tributaria correspondiente
a los contribu!entes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un con#enio
para e#itar la doble imposicin que resulte aplicable$ sin tener en consideracin lo dispuesto en los art-culos
25.2$ 25. ;$ 2; ! 55D.
2. ,a empresa H'N&?RTA,*M'+T$ SAI tiene un comisionista en Alemania$ persona )-sica residente en dic"o
pa-s$ que cobra comisiones en )uncin de las #entas realizadas a los clientes por >l obtenidos.
Se pide* Se plantea la cuesti%n de si ?E@#(&4'0IAE"42 S.'.B de!e practicar retenci%n a dic)o
comisionista y2 en caso airmati$o2 a CuD tipo.
'n el tratamiento tributario que se da en 'spa%a a las rentas satis)ec"as a no residentes en concepto de
comisiones por sus estiones de intermediacin en el e=tranjero$ en la #enta de maquinaria o productos
espa%oles podemos distinuir dos situaciones se:n la leislacin aplicable.
(uando sea de aplicacin un con$enio para e$itar la do!le imposici%n2 las rentas obtenidas por una
persona )-sica o jur-dica$ no residente en territorio espa%ol$ en concepto de comisiones por sus acti#idades de
intermediacin de #enta en el e=tranjero$ estarn$ con carcter eneral ! sin perjuicio de que "a!a que estar
a la redaccin de cada con#enio en particular$ por si "ubiera e=cepciones$ e=entas de tributacin en 'spa%a
por las siuientes razones:
12 Si el perceptor es una persona )-sica que act:a como un trabajador dependiente$ por tratarse de rentas
obtenidas en el e=tranjero por un residente en el e=tranjero. 1por lo eneral artculo 15 de los con$enios
suscritos por Espa:a2
22 Si el perceptor es una persona )-sica que act:a como pro)esional independiente$ slo tributan en
residencia del perceptor$ sal#o que dispona en 'spa%a de una base )ija de actuacin donde desarrolle la
acti#idad de intermediacin$ 1por lo eneral artculo 14 de los con$enios suscritos por Espa:a2.
.2 Si el perceptor es una persona jur-dica$ tales rentas se considerar-an bene)icios empresariales !$ como
tales$ slo tributan en el 'stado donde resida la entidad perceptora$ sal#o que dispona en 'spa%a de un
establecimiento permanente para el desarrollo de su acti#idad de intermediacin 1por lo eneral art-culo 3 de
los con#enios suscritos por 'spa%a2.
,as e=enciones en aplicacin de los (on#enios para e#itar la doble imposicin liberan de la obliacin de
practicar las retenciones a cuenta$ pero no liberan de la obliacin de declarar ! de aportar los certi)icados de
residencia que aranticen el derec"o a la aplicacin de las e=enciones del *mpuesto sobre la Renta de no
Residentes ! +ormas tributarias.
,as comisiones satis)ec"as por los ser#icios de intermediacin prestados en el e=tranjero$ pueden no estar
sujetos a tributacin en 'spa%a en #irtud de lo dispuesto en el art-culo 1. de la ,*R+R. 'l apartado 2.a< del
artculo 13 se%ala e=presamente que no se consideran obtenidos en territorio espa%ol los rendimientos
Hsatis)ec"os por razn de compra#entas internacionales de mercanc-as$ incluidas las comisiones de
mediacin en las mismas$ as- como los astos accesorios ! cone=osI.
'n consecuencia$ dic"os rendimientos no estarn sujetos a tributacin en nuestro pa-s por aplicacin del
mencionado art-culo 1..2.a2 del TR,*R+R$ por lo que no estar9n su+etos a retenci%n.
3. Kna persona )-sica residente en Alemania es la propietaria de dos #i#iendas situadas en Mallorca 1'spa%a2.
Kna de ellas la alquila "abitualmente a otros compatriotas a tra#>s de una aencia situada en Cerl-n$ mientras
que la otra la utiliza personalmente para estancias en per-odos #acacionales.
Se pide* EuD consecuencias iscales se deri$an de la propiedad de dic)as $i$iendas a eectos del
I&"&F
&ara determinar la tributacin en 'spa%a "abr que aplicar el 4e8to &eundido de la 0ey del Impuesto
so!re la &enta de "o &esidentes2 en adelante 4&0I&"&2 apro!ado por el &eal 6ecreto 0e-islati$o
5/20042 de 5 de marGo =0' 0E> 351/2004<2 H(E del 12 de marGo de 20042 cuyo apartado primero del
artculo 12 se%ala:
4(onstitu!e el "ec"o imponible la obtencin de rentas$ dinerarias o en especie$ en territorio espa%ol por los
contribu!entes por este impuesto$ con)orme a lo establecido en el art-culo siuiente.E
31.65.7&'(6.doc 3816
#E, 5. &E#'S(
&or su parte$ el artculo 13.1.-< del citado 4&0I&"& dispone lo siuiente:
41. Se consideran rentas obtenidas en territorio espa%ol las siuientes:
2 ,os rendimientos deri#ados$ directa o indirectamente$ de bienes inmuebles situados en territorio espa%ol o
de derec"os relati#os a >stos.E
,os no residentes cuando disponan en 'spa%a de una #i#ienda que no est> alquilada$ al no disponer de
#i#ienda "abitual en territorio espa%ol por de)inicin$ debern tributar siempre por el *R+R.
'l artculo 7 del ,on$enio Iispano 'lem9n para e$itar la do!le imposici%n ! pre#enir la e#asin )iscal en
materia de *mpuestos sobre la Renta ! sobre el &atrimonio$ 1C?' de 9 de abril de 1A;92$ establece que las
rentas procedentes de bienes inmuebles pueden someterse a imposicin en el 'stado en el que tales bienes
estn situados.
'l prra)o tercero de dic"o art-culo especi)ica que esta disposicin es aplicable a las rentas deri#adas del
arrendamiento$ entre otras.
&or consiuiente$ si es residente )iscal en Alemania$ los rendimientos que obtena por el arrendamiento de su
#i#ienda en 'spa%a pueden someterse a imposicin en este pa-s con)orme a lo antes descrito$ ! sin perjuicio
de que tales rendimientos tenan que declararse tambi>n en Alemania$ pudiendo entonces deducirse el
correspondiente impuesto paado en 'spa%a.
,a !ase imponi!le$ al tratarse de contribu!entes residentes en otro 'stado de la Knin 'uropea$ desde el 1
de enero de 2/1/$ se determinar con)orme al artculo 24.7 del 4&0I&"&:
4;. (uando se trate de contribu!entes residentes en otro 'stado miembro de la Knin 'uropea$ se aplicarn
las siuientes relas especiales:
1O. &ara la determinacin de la base imponible correspondiente a los rendimientos que obtenan sin
mediacin de establecimiento permanente$ se podrn deducir los astos pre#istos en la ,e! .682//;$ de 29
de no#iembre$ del *mpuesto sobre la Renta de las &ersonas F-sicas ! de modi)icacin parcial de las le!es de
los *mpuestos sobre Sociedades$ sobre la Renta de no Residentes ! sobre el &atrimonio 1,A ,'@
116/.82//;2 1en adelante ,*R&F2$ siempre que el contribu!ente acredite que estn relacionados directamente
con los rendimientos obtenidos en 'spa%a ! que tienen un #-nculo econmico directo e indisociable con la
acti#idad realizada en 'spa%a.E.
,os astos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario estn recoidos en el art-culo 2. de la
,*R&F 1,A ,'@ 116/.82//;2 ! desarrollados en los art-culos 1. ! 15 del Relamento del *mpuesto sobre la
Renta de las &ersonas F-sicas 1en adelante R*R&F2$ aprobado por Real <ecreto 5.A82//3$ de ./ de marzo
1,A ,'@ ././82//32 1C?' de .1 de marzo2.
<e acuerdo con el artculo 23.1.a<.1J de la 0I&#F 1,A ,'@ 116/.82//;2 ! la letra a2 del citado art-culo 1. del
R*R&F 1,A ,'@ 116/.82//;2$ tendrn la consideracin de asto deducible para la determinacin del
rendimiento neto del capital inmobiliario todos los astos necesarios para su obtencin.
'n concreto el artculo 13 del &I&#F =,A ,'@ 116/.82//;2$ establece que:
4'n particular$ se considerarn incluidos entre los astos a que se re)iere el prra)o anterior:
a2 ,os intereses de los capitales ajenos in#ertidos en la adquisicin o mejora del bien$ derec"o o )acultad de
uso o dis)rute del que procedan los rendimientos$ ! dems astos de )inanciacin$ as- como los astos de
reparacin ! conser#acin.E
Al se%alar el art-culo 1. de manera e=presa que los intereses de capitales ajenos sern deducibles siempre
que sean para la adquisicin del bien o su mejora$ los astos de un pr>stamo "ipotecario$ cuando >ste no se
destine directamente a la adquisicin de un bien o su mejora no sern deducibles en el *R&F ! por tanto
tampoco se podrn deducir para determinar la base imponible en el *R+R.
31.65.7&'(6.doc 9816
#E, 5. &E#'S(
52 'l tipo de ra#amen aplicable a estos rendimientos es el eneral$ el 250$ de con)ormidad con lo
establecido en el art-culo 26 del TR,*R+R. +o obstante para los ejercicios 2/12 ! 2/1. el tipo de ra#amen
aplicable ser del 25$360 de acuerdo con la disposicin adicional tercera del TR,*R+R se:n redaccin
establecida por la <isposicin )inal (uarta del Real <ecreto ,e! 2/82/11 1,A ,'@ 2;;2382/112 1C?' de
diciembre de 2/112.
(uando el patrimonio sometido a -ra$amen del no residente estD e8clusi$amente constituido por una
$i$ienda destinada undamentalmente a su uso propio$ podr optar por utilizar un :nico modelo para
e)ectuar la declaracin de los *mpuestos sobre el &atrimonio$ por la #i#ienda de que dispone en territorio
espa%ol$ ! sobre la Renta de no Residentes$ por la renta imputada por el uso propio de dic"a #i#ienda.
4. 6eterminar en CuD supuestos estamos ante un esta!lecimiento permanente*
a2 Kna sociedad no residente en 'spa%a dedicada a la acti#idad de arrendamiento de inmuebles tiene
contratada a una persona para estionar los arrendamientos ! posee un local en 'spa%a para el
desarrollo de dic"a acti#idad.
'l concepto de establecimiento permanente en la normati#a espa%ola se recoe en el prra)o a2 del
apartado 1 del art-culo 1. del Real <ecreto ,eislati#o 682//5$ de 6 de marzo$ por el que se aprueba
el te=to Re)undido de la ,e! del *mpuesto sobre la Renta de no Residentes 1C?' de 12 de marzo de
2//52$ en adelante TR,*R+R:
4Se entender que una persona )-sica o entidad opera mediante establecimiento permanente en
territorio espa%ol cuando por cualquier t-tulo dispona en >ste$ de )orma continuada o "abitual$ de
instalaciones o luares de trabajo de cualquier -ndole$ en los que realice toda o parte de su acti#idad$
o act:e en >l por medio de un aente autorizado para contratar$ en nombre ! por cuenta del
contribu!ente$ que ejerza con "abitualidad dic"os poderes.
'l artculo 5 del Aodelo (,6E de)ine el '& en su apartado 1 de la siuiente manera:
H1. A e)ectos del presente (on#enio$ la e=presin Hestablecimiento permanenteI sini)ica un luar )ijo
de neocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su acti#idad.E
T>nase en cuenta que para que e=ista un luar de neocios basta con que "ubiese un espacio
disponible para el desarrollo de la acti#idad$ que en este caso es el local. &or otro lado$ lo rele#ante
para determinar si e=iste o no un 'stablecimiento &ermanente es la )inalidad con la que se estableci
el luar de neocios. Si desde un inicio )ue un luar de neocios de carcter temporal$ entonces no
estaremos ante un 'stablecimiento &ermanente. &or el contrario$ si se estableci con una )inalidad de
permanencia$ entonces s- "abr 'stablecimiento &ermanente desde el inicio$ ! ello aunque
posteriormente los acontecimientos pudieran "aber supuesto una #ida corta del 'stablecimiento
&ermanente. <el mismo modo$ si inicialmente la intencin era que el luar de neocios tu#iera una
duracin temporal$ pero posteriormente se mantiene durante un laro periodo de tiempo$ entonces
nos "allaremos iualmente ante un 'stablecimiento &ermanente.
Adems$ de acuerdo con el art. 5 A,(,6E en su apartado 4 se%ala una e=cepcin: 4+o obstante lo
dispuesto en los apartados 1 ! 2$ cuando una persona distinta de un aente independiente 1al que le
ser aplicable el apartado ;2 act:e por cuenta de una empresa ! ostente ! ejerza "abitualmente en un
'stado contratante poderes que la )aculten para concluir contratos en nombre de la empresa$ se
considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese 'stado respecto de las
acti#idades que dic"a persona realice para la empresa$ a menos que las acti#idades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el apartado 5 ! que$ de "aber sido realizadas por medio de un luar
)ijo de neocios$ no "ubieran determinado la consideracin de dic"o luar )ijo de neocios como un
establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.
&or lo tanto$ las notas que "an de darse en la )iura del aente dependiente "an de ser$ por un lado$
tener poderes para concluir contratos en nombre de la empresa !$ por otro$ que e=ista una
"abitualidad para poder obliar a la empresa. '#identemente$ los contratos "an de estar relacionados
con la acti#idad empresarial de la empresa. <e esta )orma$ en el supuesto en que nos encontremos
con una persona que tiene la capacidad de neociar todos los aspectos de un contrato$ en principio
estar-amos en presencia de un aente dependiente ! en consecuencia ante un Esta!lecimiento
#ermanente.
31.65.7&'(6.doc A816
#E, 5. &E#'S(
Se nos recuerda que la HdependenciaI e=iida por la norma no debe responder necesariamente a
#-nculos contractuales$ sino mani)estarse en el "ec"o de que la entidad o persona aente$ que opere
en territorio espa%ol$ se atena en su acti#idad a las instrucciones dictadas ! al control eneral por
parte de la empresa no residente.
b2 Kna empresa alemana dedicada a la )abricacin de #e"-culos autom#iles tiene una )brica en
'spa%a donde se )abrica uno de sus principales modelos de #e"-culo.
Se entender que una persona )-sica o entidad opera mediante establecimiento permanente en
territorio espa%ol cuando por cualquier t-tulo dispona en >ste$ de )orma continuada o "abitual$ de
instalaciones o luares de trabajo de cualquier -ndole$ en los que realice toda o parte de su acti#idad$
o act:e en >l por medio de un aente autorizado para contratar$ en nombre ! por cuenta del
contribu!ente$ que ejerza con "abitualidad dic"os poderes.

'n particular$ se entender que constitu!en establecimiento permanente las sedes de direccin$ las
sucursales$ las o)icinas$ las 9!ricas$ los talleres$ los almacenes$ tiendas u otros establecimientos$ las
minas$ los pozos de petrleo o de as$ las canteras$ las e=plotaciones ar-colas$ )orestales o
pecuarias o cualquier otro luar de e=ploracin o de e=traccin de recursos naturales$ ! las obras de
construccin$ instalacin o montaje cu!a duracin e=ceda de seis meses.
&or su parte$ si e=iste (on#enio de doble imposicin entre el pa-s tercero ! 'spa%a$ "abr que estar a
la de)inicin que del establecimiento permanente tena el (on#enio$ que primar sobre la leislacin
interna espa%ola.
Si acudimos al ,6I Iispano-'leman para e#itar la doble imposicin suscrito el 6 de diciembre de
1A;; 1C?' de 9 de abril de 1A;92$ dispone en su art-culo 6$ n:mero 1$ que a e)ectos de su aplicacin
debemos entender por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios en el que una empresa
efecte toda o parte de su actividad
&ara la cali)icacin de luar )ijo de neocios se "an de cumplir los siuientes requisitos:
?bliada utilizacin de una instalacin$ centro o emplazamiento desde el cual se desarrolla la
acti#idad.
Fijeza o #inculacin de las instalaciones a un luar o espacio )-sico determinado$ con cierto rado de
permanencia temporal.
+ecesidad de que la acti#idad sea producti#a ! contribu!a al bene)icio lobal de la empresa.
<ado que se cumplen estos requisitos podemos considerar que la )abrica es un esta!lecimiento
permanente.
c2 Kn banco inl>s tiene a lo laro del territorio espa%ol di#ersas sucursales bancarias$ aunque la sede
directi#a se encuentra en ,ondres.
,a sucursal es un establecimiento secundario dotado de representacin permanente ! de cierta
autonom-a para el desarrollo de las acti#idades de la sociedad matriz o e=tranjera. 'l R>imen )iscal de la
sucursal depender de lo <ispuesto en los (on#enios de <oble *mposicin aplicables al caso concreto$ !$ en
su de)ecto$ tributarn por el *mpuesto sobre la Renta de +o Residentes por la totalidad de las rentas que
obtenan en 'spa%a.
'l t>rmino que maneja el <erec"o Tributario para re)erirse a una parte de una empresa que se
encuentra separada de ella eor)icamente es el de 'stablecimiento &ermanente. Kna sucursal es siempre
un '& a e)ectos )iscales$ aunque jur-dicamente di)ieran. ,as sucursales deben reistrarse en el Reistro
Mercantil espa%ol.
<ebe matizarse que mientras la sucursal se de)ine por una caracter-stica )-sica 1instalacin
independiente2 ! otra jur-dica 1cierta autonom-a de estin en relacin a la entidad principal2$ los
establecimientos permanentes se identi)ican no por lo jur-dico$ sino por sus caracteres )-sicos: instalacin$
o)icina$ despac"o o luar donde se realizan "abitualmente operaciones mercantiles en un territorio donde la
entidad no reside.
'l artculo 13.1.a< del 4&0I&"& per)ila el concepto de '& de la siuiente )orma:
31.65.7&'(6.doc 1/816
#E, 5. &E#'S(
4'n particular$ se entender que constitu!en establecimiento permanente las sedes de direccin$ las
sucursales$ las o)icinas$ las )bricas$ los talleres$ los almacenes$ tiendas u otros establecimientosGE
<e acuerdo$ con el art. 5 del ,6I Iispano-Hritanico se%ala:
12 ,a e=presin 4establecimiento permanenteE desina un luar )ijo de neocios en el que una
'mpresa e)ect:a toda o parte de su acti#idad.
22 ,a e=presin 4establecimiento permanenteE comprende en especial:
a2 Kna sede de direccinP
b2 Kna sucursalP
b2 Kna o)icinaP
c2 Kna )bricaP
e2 Kn tallerP
)2 Kna mina$ un pozo de petrleo$ cantera o cualquier otro luar de e=traccin de recursos naturalesP
2 ?bras de construccin o de montaje cu!a duracin e=ceda de doce mesesP
.2 ,a e=presin 4establecimiento permanenteE no comprende:
a2 ,a utilizacin de instalaciones con el :nico )in de almacenar$ e=poner o entrear bienes o
mercanc-as pertenecientes a la empresaP
b2 'l mantenimiento de un depsito de bienes o mercanc-as pertenecientes a la 'mpresa con el :nico
)in de almacenarlas$ e=ponerlas o entrearlasP
c2 'l empleo de un depsito de bienes o mercanc-as pertenecientes a la 'mpresa con el :nico )in de
que sean trans)ormadas por otra 'mpresaP
d2 'l uso de un luar )ijo de neocios con el :nico )in de comprar bienes o mercanc-as o de recoer
in)ormacin para la 'mpresaP
e2 'l mantenimiento de un luar )ijo de neocios con el :nico )in de "acer publicidad$ suministrar
in)ormacin$ realizar in#estiaciones cient-)icas o desarrollar otras acti#idades similares que tenan carcter
preparatorio o au=iliar para la 'mpresa.
52 Kna persona que act:a en un 'stado (ontratante por cuenta de una 'mpresa del otro 'stado
(ontratante$ sal#o que se trate de un aente independiente comprendido en el prra)o 162 de este art-culo$ se
considera que constitu!e un establecimiento permanente en el 'stado (ontratante primeramente
mencionado$ si tiene ! ejerce "abitualmente en este 'stado (ontratante poderes para concluir contratos en
nombre de la 'mpresa$ a menos que sus acti#idades se limiten a la compra de bienes o mercanc-as para la
misma.
62 +o se considera que una 'mpresa de un 'stado (ontratante tiene establecimiento permanente en
el otro 'stado (ontratante por el mero "ec"o de que realice acti#idades en este otro 'stado por medio de un
corredor$ un comisionista eneral$ o cualquier otro mediador que oce de un estatuto independiente$ siempre
que estas personas act:en dentro del marco ordinario de su acti#idad.
;2 'l "ec"o de que una sociedad residente de un 'stado (ontratante controle o sea controlada por
una sociedad residente del otro 'stado (ontratante o que realice acti#idades en ese otro 'stado 1!a sea por
medio de un establecimiento permanente o de otra manera2$ no con#ierte por s- solo a cualquiera de estas
sociedades en establecimiento permanente de la otra.
&or tanto$ el supuesto ms t-pico de '& es la sucursal. Se:n el Relamento del Reistro Mercantil$
la sucursal es todo establecimiento secundario dotado de representacin permanente ! de cierta autonom-a
de estin$ a tra#>s del cual se desarrollen$ total o parcialmente$ las acti#idades de la sociedad. Adems de la
sucursal$ tambi>n se citan en el prra)o 2 las sedes de direccin$ las o)icinas$ las )bricas$ los talleres...
d2 Kna persona no residente en 'spa%a es propietaria de di#ersos inmuebles en 'spa%a ! realiza la
#enta de uno de ellos.
'l mero "ec"o de poseer bienes inmuebles en 'spa%a no implica que se act:e a tra#>s de
establecimiento permanente sino que para ello debern cumplirse los requisitos mencionados en el art-culo
6.1 de su respecti#o (on#enio$ si lo "ubiera. 'l ser titular de un inmueble situado en 'spa%a no sini)ica que
opere mediante establecimiento permanente$ sin perjuicio de las obliaciones tributarias que deri#en de la
obtencin de renta de bienes inmuebles situados en 'spa%a con)orme a los art-culos ; del citado (on#enio !
1..1.2 del Real <ecreto ,eislati#o 682//5$ de 6 de marzo$ por el que se aprueba el te=to Re)undido de la
,e! del *mpuesto sobre la Renta de no Residentes 1C?' de 12 de marzo de 2//52$ en adelante$ TR,*R+R.
31.65.7&'(6.doc 11816
#E, 5. &E#'S(
,a transmisi%n de un inmue!le por un no residente$ persona )-sica o persona jur-dica$ puede suponer el
de#eno del impuesto *R+R 1tributando al 15KP 26$1$)$.Q *R+R2 sobre la -anancia patrimonial.
&ara arantizar el pao del impuesto debido$ el adquirente 1que compra la #i#ienda al no residente2$ residente
o no residente$ persona )-sica o persona jur-dica$ est obliado a retener el 3K del precio de la $enta 126$2
*R+R2. +o e=iste tal obliacin en los siuientes casos:
1. 'l transmitente acredita que es un residente en Espa:a ! que por lo tanto est sujeto al *mpuesto de
Renta de &ersona F-sica o *mpuesto sobre Sociedades mediante certi)icacin de la Administracin
Tributaria.
2. 'l inmueble )orma parte de una aportacin en la constitucin o aumento de capital de una sociedad
residente.
Si la retencin e=cediese el importe del impuesto correspondiente a la anancia patrimonial$ la Administracin
Tributaria de#uel#e el e=ceso al transmitente no residente$ pero de ser menor sera reclamada al
,(A#&'6(& pues >sta recae sobre el inmueble.
&ara solicitar la de#olucin se "a de presentar el modelo de declaracin 212 ante la <eleacin o
Administracin que pertenezca el inmueble objeto de la transmisin.
,as personas )-sicas no residentes 1! no las entidades2 pueden aplicar el r>imen transitorio a bienes
inmuebles adquiridos antes del .1.12.1AA; 1#>ase coe)icientes reductores2 con un coe)iciente reductor de
11$110 al a%o 1,*R&F disp.trans.AO2 con la limitacin "asta el 2/ de enero de 2//;. ,os coe)icientes de
correccin monetaria del *R&F 1#>ase coe)icientes de correccin monetaria.2 s- pueden ser aplicados por
entidades e=tranjeras 1<BT 23-1/-A32.
&ara e)ectuar la retenci%n so!re la cantidad e8acta$ lo recomendable es ir al a!untamiento con todos los
datos de la #i#ienda$ el :ltimo recibo de *C*$ la )ec"a de la compra$ la )ec"a de la #enta ! que lo calculen !$
as-$ se e#itan errores.
5. En los si-uientes supuestos pr9cticos2 se pide de*
Cali%icar las siguientes rentas " concreta su tributacin, de acuerdo con lo regulado en el
*odelo de Con'enio para e'itar la doble imposicin de la +C(,.
Cali%icar las siguientes rentas " concretar su tributacin, de acuerdo con lo regulado la Le" del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes -como si no e.istiera Con'enio aplicable/0
#/ 1na empresa alemana crea un so%t2are de gestin empresarial a medida a una sociedad
espa3ola, ue le paga por el trabajo 45.666 euros.
Se trata de una empresa que se dedica a la produccin de proramas in)ormticos como acti#idad
econmica. +o se "abla de la cesin de uso de los derec"os sobre los proramas in)ormticos. 'n este caso$
estar-amos ante una renta caliica!le como canon o royalty. 'n cambio$ el pa-o de la renta por la
compra del pro-rama es un !eneicio empresarial. Se:n el art-culo 3 del M(<* de la ?(<'$ los
bene)icios de una empresa residente en un 'stado slo pueden someterse a imposicin en este 'stado$ es
decir en Alemania. 'sta rela eneral se romper-a en el caso de que la empresa alemana actuara en 'spa%a
a tra#>s de un establecimiento permanente.
<e acuerdo con la normati#a interna dom>stica espa%ola$ la renta deri#ada de esa prestacin de ser#icios
estar sujeta en 'spa%a se:n el criterio de utilizacin del ser#icio en territorio espa%ol$ siendo la renta un
rendimiento de acti#idad econmica obtenido sin establecimiento permanente 11..1.b2.2Q TR,*R+R2.
7/ 1n ciudadano de origen libio residente en *anc$ester -Reino 1nido/ $ace un pr8stamo a
una sociedad espa3ola por importe de 466.6669 con un inter8s anual del :;.
,a remuneracin de un pr>stamo tiene la naturaleGa +urdica de interDs que$ se:n el art-culo 11 del M(<*
de la ?(<'$ tiene una tributacin compartida. 'sta tributacin compartida consiste en la retencin en la
)uente por un importe -se:n el modelo- del 1/0 ! la tributacin en el 'stado de residencia del preceptor de
los intereses del 1//0 del total. 'l 'stado de residencia 1Reino Knido2 deber tomar medidas para e#itar la
doble imposicin.
31.65.7&'(6.doc 12816
#E, 5. &E#'S(
'l art-culo 1..1 del te=to re)undido de la ,e! del *mpuesto sobre la Renta de no Residentes$ en adelante
TR,*R+R$ aprobado por el Real <ecreto ,eislati#o 682//5$ de 6 de marzo 1C?' de 12 de marzo2$ se%ala
que$ se consideran rentas obtenidas en territorio espa%ol$ entre otras:
4 )2 ,os siuientes rendimientos de capital mobiliario:
1...2
2.Q ,os intereses ! otros rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios satis)ec"os por
personas o entidades residentes en territorio espa%ol$ o por establecimientos permanentes situados en >ste$
o que retribu!an prestaciones de capital utilizadas en territorio espa%ol.E
&or otro lado$ el art-culo 23 del citado te=to re)undido$ establece las relas relati#as al de#eno de *mpuesto
sobre la Renta de no Residentes$ en adelante *R+R$ se%alando en su letra a2 que$ tratndose de
rendimientos$ entre los que "a! que entender incluidos a los intereses$ >ste se de#enar cuando resulten
e=iibles o en la )ec"a de cobro si >sta es anterior.
+o obstante lo anterior$ el TR,*R+R dispone en su art-culo 15.1.c2 que estarn e=entos 4los intereses !
dems rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a que se re)iere el art-culo 2..2
del te=to re)undido de la ,e! del *mpuesto sobre la Renta de las &ersonas F-sicas$ aprobado por el Real
<ecreto ,eislati#o .82//5$ de 6 de marzo$ as- como las anancias patrimoniales deri#adas de bienes
muebles obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente$ por residentes en otro 'stado miembro de
la Knin 'uropea...E.
&or lo tanto$ los intereses satis)ec"os por la entidad espa%ola a un prestamista residente en Reino Knido$
siempre que no se obtenan con mediacin de un establecimiento permanente situado en 'spa%a$ estarn
e=entos del *R+R$ en aplicacin del citado art-culo 15.1.c2 del TR,*R+R.
'n cuanto a la obliacin de practicar retencin$ ser aplicable lo dispuesto en el art-culo .1.5 del TR,*R+R$
que dispone que no proceder practicar retencin respecto de las rentas que est>n e=entas en #irtud de lo
dispuesto en el art-culo 15 del te=to re)undido$ sin perjuicio de la obliacin de declarar pre#ista en el
apartado 6 de ese mismo art-culo .1.
'n consecuencia$ no e=iste obliacin de practicar retencin en cuanto a los intereses que el art-culo 15 del
TR,*R+R declara e=entos pero$ sin embaro$ la entidad espa%ola si que deber presentar declaracin de
retenciones por el modelo 21; H*mpuesto sobre la Renta de no Residentes. Rentas obtenidas sin mediacin
de establecimiento permanente. Retenciones e inresos a cuenta. <eclaracin-documento de inresoI ! por
el modelo 2A; H*mpuesto sobre la Renta de no Residentes. +o residentes sin establecimiento permanente.
<eclaracin anual de retenciones e inresos a cuentaI$ reulados en la ?rden 'RA8.2A/82//9$ de ; de
no#iembre 1C?' de 13 de no#iembre de 2//92.
&or :ltimo ! en relacin con lo dispuesto en el prra)o anterior "a! que se%alar que el Real <ecreto
133;82//5$ de ./ de julio$ por el que se aprueba el Relamento del *mpuesto sobre la Renta de no
Residentes 1C?' 6 de aosto2$ modi)icado por el Real <ecreto 1./A82//6$ de 5 de no#iembre 1C?' 9 de
no#iembre2$ "ace re)erencia en su art-culo 12 al nacimiento de la obliacin de retener ! de inresar a cuenta$
se%alando que$ con carcter eneral$ dic"a obliacin nacer en el momento del de#eno del *mpuesto$ de
acuerdo con lo establecido en el art-culo 23 del TR,*R+R ! a%adiendo que$ en los supuestos de rendimientos
del capital mobiliario se atender a lo pre#isto en el art-culo A2 1actual art-culo A52 del Relamento del
*mpuesto sobre la Renta de las &ersonas F-sicas aprobado por el Real <ecreto 5.A82//3 de ./ de marzo
1C?' de .1 de marzo2. <ic"o art-culo dispone lo siuiente:
41. (on carcter eneral$ las obliaciones de retener ! de inresar a cuenta nacern en el momento de la
e=iibilidad de los rendimientos del capital mobiliario$ dinerarios o en especie$ sujetos a retencin o inreso a
cuenta$ respecti#amente$ o en el de su pao o entrea si es anterior.
'n particular$ se entendern e=iibles los intereses en las )ec"as de #encimiento se%aladas en la escritura o
contrato para su liquidacin o cobro$ o cuando de otra )orma se reconozcan en cuenta$ aun cuando el
perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin$ ! los di#idendos
en la )ec"a establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del d-a siuiente al de su adopcin a )alta de la
determinacin de la citada )ec"a.E.
31.65.7&'(6.doc 1.816
#E, 5. &E#'S(
&or lo tanto$ los intereses correspondientes al pr>stamo concedido estarn e=entos de tributacin en el *R+R$
no teniendo$ en consecuencia$ el consultante obliacin de retener sobre los mismos pero si debiendo$ en
todo caso$ presentar declaracin de retenciones por los modelos 21; ! 2A;$ por los intereses que se "a!an
de#enado dentro de cada uno de los periodos por los que$ con)orme a su normati#a reuladora$ se deben
presentar dic"os modelos.
C/ 1n turista ingl8s residente %iscal en Inglaterra obtiene un premio en el <=ordo de la
>rimiti'a? por 'alor de !.666.6669.
'l premio de la loter-a se cali)ica como una -anancia patrimonial que recibe el residente )iscal en *nlaterra.
Se:n el art-culo 1. del M(<* de la ?(<'$ esta anancia patrimonial slo puede someterse a tributacin en
el 'stado contratante en que resida el transmitente. <ic"o esto$ la normati#a espa%ola establece la e=encin
de los premios de la loter-a ! apuestas oranizadas por la entidad p:blica empresarial ,oter-as ! Apuestas del
'stado ! los ranos ! entidades de las (omunidades Autnomas$ as- como los sorteos oranizados por la
(ruz Roja ! por la ?+(' 1art-culo 3.% TR*R&F2. &or tanto$ el premio quedar e=ento de tributacin tanto en
'spa%a como *nlaterra.
,os premios obtenidos a partir de 1 de enero de 2/1. tributan al tipo del 2/0 por la parte que e=ceda$ de
)orma independiente por cada d>cimo$ )raccin o cupn$ de 2.6// euros. (omo$ en eneral$ el premio "abr
soportado una retencin iual Sal tipo del 2/0-$ el anador no deber presentar ninuna autoliquidacin ni
cumplimentar otros trmites. ,a retencin tendr naturaleza liberatoria ! con ella se "abr consumado la
cara del ra#amen especial.
&ero la descrita es la situacin leal de los residentes en 'spa%a. &orque para los no residentes en territorio
nacional 1sin establecimiento permanente2 la retencin siempre tendr la consideracin de 4a cuentaE del
*R+R. 'n estos casos no e=iste una tributacin )inal$ !a que$ si el importe de la retencin )uera superior al
pre#isto en un con#enio para e#itar la doble imposicin$ el contribu!ente premiado 1por ejemplo$ en el sorteo
de +a#idad de la ,oter-a espa%ola2 podr solicitar la aplicacin del con#enio ! la de#olucin )iscal pertinente.
,as di)erencias de trato entre residentes ! no residentes son palmarias. ,os primeros tributarn siempre al
tipo del 2/0. &ara los seundos ese tipo )unciona como un l-mite m=imo. 'n bastantes casos el coste )iscal
resultar in)erior para los no residentes ! su tributacin e)ecti#a en 'spa%a depender de lo que dia la
leislacin de su pa-s de residencia.
(/ 1n tenista %ranc8s participa en el *aster @eries de *adrid " obtiene un premio en metlico
de 1A6.666 euros, ue cobra a tra'8s de una sociedad limitada en Irlanda a tra'8s de la cual
%actura.
,os premios que cobre un artista o un deportista para anar un torneo$ campeonato o por cualquier actuacin
que realiza como espectculo p:blico tributarn se:n las normas del art-culo 13 del M(<* de la ?(<'. 'ste
art-culo impone una tributacin en la )uente$ es decir$ en el luar donde se presta o se realiza la acti#idad
deporti#a o art-stica. &ara e#itar la rela de la tributacin en orien$ los artistas o deportistas oranizaban la
su acti#idad a tra#>s de sociedades mercantiles$ situadas en pa-ses de tributacin pri#ileiada. <e esta )orma$
la acti#idad no se cali)icaba como acti#idad deporti#a o art-stica si no como bene)icio empresarial. Se:n las
relas de este :ltimo$ la tributacin se producir en el 'stado de residencia. &ara e#itar este tipo de
plani)icacin )iscal$ los comentarios al M(<* de la ?(<' concretaron que los rendimientos de las sociedades
constituidas por los artistas ! deportistas ! deri#ados de sus acti#idades tributarn se:n las normas de el
art-culo 13 ! no del art-culo 3 del M(<*.
'n la leislacin interna$ el artculo 13 del te8to reundido de la 0ey del Impuesto so!re la &enta de no
&esidentes apro!ado por &eal 6ecreto 0e-islati$o 5/20042 de 5 de marGo 1C?' de 12 de marzo2 en
adelante TR,*R+R establece en su apartado 1.b2 que se consideran rentas obtenidas en territorio espa%ol$ !
en consecuencia estarn sujetas al impuesto$ los rendimientos de acti#idades o e=plotaciones econmicas$
obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente entre otros:
4.Q (uando deri#en$ directa o indirectamente$ de la actuacin personal en territorio espa%ol de artistas !
deportistas$ o de cualquier otra acti#idad relacionada con esa actuacin$ aun cuando se perciban por persona
o entidad distinta del artista o deportista.E
&or tanto$ la normati#a interna determina que se trata de rentas obtenidas en 'spa%a ! deben tributar en este
pa-s.
31.65.7&'(6.doc 15816
#E, 5. &E#'S(
31.65.7&'(6.doc 16816