Contabilidad de Costos

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
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m
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a
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El papel que desempea la contabilidad de
costos en la empresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012
INFORMES ESPECIALES
El papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa IV - 1
Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte
nal) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
Gastos por Intereses y su registro contable IV - 8
Contabilizacion de los descuentos, rebajas y bonicaciones IV-12
GLOSARIO CONTABLE
IV-14
1. Defnicin de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos puede defnirse como el proceso de
medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad
y la ejecucin de las operaciones.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las
empresas, ya sean grandes o pequeas, industriales o no, p-
blicas o privadas, con o sin fnes de lucro, requieren una gran
variedad de informacin sobre costos para la toma de decisiones
operativas diarias
1
.
Desde nuestro punto de vista, la contabilidad de costos tiene
como funcin clasifcar, registrar, formular estados de costos y
analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin,
es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso
productivo u operativo con la fnalidad de presentar a la alta
administracin la informacin de costos por lneas de produc-
tos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones
administrativas, fnancieras y econmicas.
2. Objetivos de la contabilidad industrial
La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos funda-
mentales:
Informar sobre los costos y gastos a fn de poder medir la ren-
tabilidad de la inversin y evaluar las existencias respectivas.
Presentar informacin de costos para efecto del control
administrativo.
Proporcionar informacin de costos y gastos con la fnalidad
de que sirva de base para la planifcacin estratgica em-
presarial.
3. Conceptos sobre contabilidad de costos
Los conceptos administrativos relacionados con la contabilidad
de costos son fundamentalmente la planeacin y el control.
a) Planeacin. Constituye un elemento del proceso adminis-
trativo que tiene que ver con los objetivos, las polticas y las
1 CASHIN A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.
estrategias de la empresa. La planeacin a su vez se puede
clasifcar en dos clases, a saber:
i. Planeacin de proyectos. Es el proceso mediante el
cual, ante un problema especfco, la gerencia evala
cada alternativa con el fn de tomar una decisin en el
futuro. Puesto que la planeacin requiere una compara-
cin de los costos de las diferentes alternativas, deber
determinarse el costo de cada una.
ii. Planeacin por periodos. Es el proceso mediante el cual
la gerencia desarrolla de manera sistemtica un conjunto
aceptable de planes para el total de las actividades futu-
ras de la empresa, para un periodo especfco de tiempo.
Este tipo de planeacin, que cubre un periodo de un ao
o ms, comprende por lo general la elaboracin de un
presupuesto global.
b) Control. Implica la vigilancia sistemtica del desempeo de
las funciones con el fn de determinar el grado de consisten-
cia con los objetivos establecidos. Los resultados reales se
comparan permanentemente con los puntos de referencia
previamente establecidos para las actividades de produc-
cin, mercadeo, fnanzas, etc. de las empresas, tales como
el presupuesto, los costos estndar, las normas de estudio de
tiempos, etc. Cualquier desviacin signifcativa de los puntos
de referencia se podr detectar rpidamente con el fn de que
la gerencia tome las medidas de correccin correspondientes
2
.
4. Actividades del departamento de costos
Las principales actividades o funciones del departamento de
costos son las siguientes:
Proporcionar informacin a la gerencia con el fn de que esta
pueda escoger entre dos o ms alternativas.
Preparar la informacin necesaria para ayudar a reducir o
mejorar los costos empresariales.
Ayudar en la formulacin y ejecucin de los presupuestos
de la empresa.
Calcular los costos y utilidad para un periodo contable.
Calcular los costos para efectos de control y valuacin de los
inventarios.
Implantar sistemas de contabilidad de costos.
5. Clasifcacin de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la clasifcacin de los costos.
As tenemos por ejemplo:
2 CASHIN. A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.
IV
IV-2
Instituto Pacco N 255 Segunda Quincena - Mayo 2012
en proporcin directa con la produccin o actividad en
un centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se
acumulan como resultado de la produccin, actividad o
trabajo realizado. No existiran si no fuera por la realiza-
cin de alguna actividad. Los costos variables aumentan o
disminuyen directamente con cambios en la produccin;
por eso, si se duplica la produccin, el costo variable se
duplica; o si la produccin disminuye en un 10%, el
costo disminuye en la misma proporcin. La siguiente
lista presenta los factores principales que una empresa
debe considerar al establecer una defnicin de costos
variables.
5. De acuerdo con la toma de decisiones
a. Costos relevantes. Son aquellos costos futuros espera-
dos. Para que un costo sea relevante es necesario que
sea comparativo a fn de poder tomar una decisin.
b. Costos irrelevantes. Son los costos pasados o costos
histrico.
6. De acuerdo con el tipo de sacrifcio en que se ha incurrido
a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron
una salida de efectivo, motivando a que puedan regis-
trarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos hist-
ricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a
ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de
remuneraciones del personal.
b. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al
tomar una determinacin provocando la renuncia a otro
tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar
a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad
es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30%
de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante
le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000
mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad
a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual
traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn.
Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si
conviene o no extenderse, debe considerar como parte
de los costos de expansin a los S/.12.000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o
disminucin en la actividad
a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones
en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variacin en la operacin de la
empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios
o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa
ante un pedido especial, un cambio en la composicin
de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
a.1. Costos decrementales. Cuando los costos di-
ferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin, reciben
el nombre de costos decrementales. Por ejemplo,
al eliminarse una lnea de la composicin actual de
la empresa se ocasionarn costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminacin.
a.2. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre
cuando la variacin en los costos son ocasionados
por un aumento en las actividades u operaciones de
la empresa, un ejemplo tpico es la consideracin
de la introduccin de una nueva lnea a la compo-
sicin existente, lo que traer por consecuencia la
Informes Especiales
1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa
a. Costos de produccin. Que estn relacionados con la
transformacin de la materia prima en productos termi-
nados, por tanto, estn relacionados directamente con la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
a.1. Costo de materia prima. Es el costo integrado al
productos como por ejemplo, la malta utilizada para
producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
la harina de trigo para hacer pan, la madera para
la fabricacin de muebles, etc.
a.2. Costo de mano de obra. Es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto,
por ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador,
del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que
intervienen en la transformacin de los productos,
con excepcin de la materia prima y la mano de obra
directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, man-
tenimientos energticos, depreciacin, combustibles,
lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.
b. Costos de distribucin o venta. Son aquellos desem-
bolsos relacionados con la colocacin del producto o
del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad,
comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de administracin. Son aquellos que se origi-
nan en el rea administrativa como pueden ser sueldos,
telfono, ofcinas generales, etc.
2. De acuerdo a la identifcacin con las actividades pro-
ductivas de la empresa
a. Costos directos. Aquellos que se identifcan con las
rdenes de produccin o con los centros de costos. Estn
constituidos por la materia prima directa, los materiales
directos y la mano de obra directa.
b. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pue-
den identifcar con las rdenes de produccin o con los
centros de costos de la empresa, como por ejemplo:
sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin,
mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribu-
ciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricacin,
etc.
3. De acuerdo al tiempo de clculo
a. Costos histricos. Son aquellos que ya han incurrido
y sirven de base para hacer la contabilidad fnanciera
de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas
Internacionales de Contabilidad.
b. Costos predeterminados. Todos aquellos que se cal-
culan antes de la fabricacin del bien o la prestacin
del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados
y costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para
fnes de planifcacin gerencial.
4. De acuerdo con el comportamiento del costo
a. Costos fijos. Son todos aquellos que permanecen
constantes durante el proceso productivo u operativo y,
tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta
el volumen de produccin.
b. Costo variables. Segn Kohler, los costos variables, son
gastos operativos, que varan directamente, algunas
veces en forma proporcional con las ventas o con el
volumen de produccin, los medios empleados, la utili-
zacin u otra medida de actividad: ejemplos: materiales
consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz,
los suministros, la depreciacin (sobre la base de produc-
cin); las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch, los
costos variables son aquellas partidas de costo que varan
IV
IV-3
aparicin de ciertos costos que reciben el nombre
de incrementales.
8. De acuerdo con su relacin a una disminucin de acti-
vidades
a. Costos evitables. Aquellos plenamente identifcables
con un producto o un departamento, de modo que, si
se elimina el producto o el departamento, dicho costo
se suprime, por ejemplo: el material directo de una lnea
que ser eliminada del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque
el departamento o producto sea eliminado de la empresa;
por ejemplo, si se elimina el departamento de ensambla-
do, el salario del jefe de produccin no se modifcar
3
.
6. Sistemas de costos y procedimientos de costeo
Los sistemas de acumulacin de costos a efectos de la determi-
nacin de los costos de la produccin son los siguientes:
a. Sistema de costos por rdenes especfcas. Cuando el rgimen
de produccin es lotifcada o interrumpida.
b. Sistema de costos por procesos. Cuando el rgimen de pro-
duccin es continuo.
Adems, existen los siguientes procedimientos de costeo que
facilitan la determinacin del costo de produccin:
a. Costeo de produccin conjunta. Cuando la produccin es si-
multnea, es decir, de una misma materia prima se obtienen
varios productos y muchas veces se obtienen subproductos.
b. Costos estndares. Es un procedimiento de valorizacin de la
produccin del costo de produccin sobre la base de tcnicas
de costeo especiales se aproximan al costo presupuestado.
c. Costeo basado en actividades. Metodologa moderna encar-
gada de distribuir los costos indirectos de produccin a los
productos que se elaboran.
7. Costos unitarios
La cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el
punto de vista del control, puesto que el volumen de produc-
cin vara signifcativamente de un periodo a otro. Por lo tanto,
debe disponerse de un denominador comn, por ejemplo, los
costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen
y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el
costo total entre el nmero de unidades producidas. Las unida-
des producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc.
Detalle Unidades Costo total Costo unitario
Costo de produccin 6,000 S/.9,000 S/.1.50
Unidades vendidas 5,000 7,500 1.50
Inventario fnal 1,000 1,500 1.50
8. Estado de resultados
Los estados de resultados de una empresa industrial y comercial
refejan las diferencias bsicas de operacin entre estos dos
tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima
en productos terminados aplicando adems mano de obra y
otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes
sin transformarlos.
Empresa Industrial El Porvenir S.A.C.
Estado de ingresos
para el ao terminado
Ventas S/.4,200,000
Menos: Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados 360,000
3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Per. Pgina 168.
Ms: Costo de produccin 3,000,000
Subtotal 3,360,000
Menos: Costo inventario fnal de productos terminados (300,000)
Costo de ventas 3,060,000
Utilidad bruta 1,140,000
Menos: Gastos de venta y administracin (500,000)
Utilidad antes de distribucin legal de la renta S/.640,000
9. Casos
Caso N 1
Estados de costos
4
La Corporacin Medina Garca tienen la siguiente informacin
sobre el periodo recientemente terminado:
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario fnal de productos en proceso
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Inventario inicial de productos terminados
Inventario fnal de productos terminados
Ventas
Gastos generales y de ventas
S/.25,000.00
10,000.00
95,000.00
110,000.00
70,000.00
15,000.00
45,000.00
300,000.00
75,000.00
Con base en la informacin anterior, calcule lo siguiente:
Costo de produccin
Costo de venta
Utilidad o prdida neta
Solucin
Corporacin Medina Garca
Costo de produccin
para el presente mes
Costo incurrido en la produccin durante el periodo:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costos totales incurridos en la produccin
Ms: Inventario inicial de productos en proceso
Costo de productos en proceso durante el periodo
Menos: Inventario fnal en productos en proceso
S/.
95,000,00
110,000,00
70,000,00
275,000,00
25,000,00
300,000,00
(10,000,00)
Costo de productos terminados S/.290,000.00
Costo de ventas
para el presente mes
Inventario inicial de productos terminados
Ms: Costo de produccin
Productos disponibles para la venta
Menos: Inventario fnal de productos terminados
S/.15,000,00
290,000,00
305,000,00
(45,000,00)
Costo de ventas S/.260,000.00
Estado de resultados
presente mes
Ventas
Menos: Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos: Gastos generales y de ventas
S/.300
000.00
(260,000.00)
40,000.00
(75,000.00)
Prdida neta antes de la distribucin legal de la renta (35,000,00)
4 POLIMENI, Ralph. Tcnica de contabilidad de costos. Pgina 15.
IV
IV-4
Informe Especial
Clculo del costo de produccin y estado de costo de venta
La empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto.
Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos
detallado. En lugar de esto, la empresa al fnal del mes prepara
un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo
calcula el costo unitario de produccin.
Los datos relativos a la fabricacin y venta para los dos meses
terminados el 31 de mayo del presente ao son como sigue:
Detalle Abril Mayo
Unidades terminadas en existencia del mes: S/. 18,000 S/.
(200 unidades en abril y 100 en mayo)
Productos en proceso al comienzo del mes:
Costo de materia prima directa 8,000
Costo de mano de obra directa 8,400
Costos indirectos de fabricacin 2,100
Materiales usados durante el mes 50,000 60,900
Mano de obra directa utilizada 24,000 28,050
Costos indirectos de produccin 6,000 7,040
Productos en proceso al fnal del mes:
Costo de materia prima directa 4,000 Nada
Costo de mano de obra directa 4,400
Costos indirectos de produccin 1,100
Nmero de unidades terminadas 1,000 1,100
Nmero de unidades vendidas, incluyendo las
existencias iniciales.
1,200 1,000
Tomando como base la informacin precedente, prepare: (a) un
estado de costo de produccin, incluyendo todos los elementos
de costos y un clculo de los costos unitario por materiales,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para
cada mes, y (b) un estado de costo de venta para los dos meses
terminado
5
.
Solucin
Estado de costo de produccin
Concepto
Abril Mayo
Total Unitario Total Unitario
Materia prima
En proceso inicial
Materia prima consumida
Productos en proceso fnal
Costo de materia prima
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100
Mano de obra
En proceso inicial
Utilizada en el periodo
En proceso fnal
Costo de la mano de obra
Costo indirecto
En proceso inicial
Utilizado en el periodo
Productos en proceso fnal
Costo indirecto
S/.
8,000
50,000
(4,000)
54,000
8,400
24,000
(4,400)
28,000
2,100
6,000
(1,100)
7,000
S/.
54,00
28,00
7,00
S/.
4,000
60,900
0.00
64,900
4,400
28,050
0.00
32,450
1,100
7,040
0.00
8,140
S/.
59,00
29,50
7,40
Costo total S/.89,000 S/.89,00 S/.105,490 S/.95,90
Costo de artculos vendidos
Productos terminados inicial
Productos en proceso inicial
Material consumido
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de fabricacin
Costo de produccin
Total
Productos terminados fnal (FIFO)
S/.
110,900
52,050
13,040
S/.
18,500
175,990
S/.
18,000
194,490
212,490
(9,590)
Costo de Venta S/.202,900
Nota. El costo del inventario fnal de productos terminados
(S/.9,590) se ha calculado de la siguiente manera:
Abril
Existencia inicial de productos terminados (unidades) 200
(+) Unidades producidas en el mes 1,000
Total unidades terminadas almacenadas 1,200
(-) Unidades vendidas (1,200)
Saldo de unidades del mes 00
Mayo
Existencia inicial de productos terminados (unidades) 0
(+) Produccin del mes 1,100
Total unidades terminadas almacenadas 1,100
(-) Unidades vendidas en el mes (1,000)
Saldo 100
Costo del inventario fnal por el mtodo primeras entradas
primeras salidas:
100 unidades a S/.95.90 = S/.9,590.00
1 CARGO ABONO
71 VARIACIN DE lA PRODUCCIN AlMACENADA S/.28,000 S/.
713 Variacin de productos en proceso
7131 Materia prima 12,000
7132 Mano de obra 12,800
7133 Costos indirectos 3,200
23 PRODUCTOS EN PROCESO 28,000
231 Productos en proceso de manufactura
1/4: Para registrar los productos en proceso inicial del periodo.
2
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.12,000 S/.
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 12,800
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 3,200
79 CARGAS IMPUTABlES A CUENTAS DE COSTOS
y GASTOS 28,000
1/4: Transferencia a las cuentas de costos.
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 110,900
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 52,050
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 13,040
79 CARGAS IMPUTABlES A CUENTAS DE COSTOS
GASTOS 175,990
31/5: Costos de abril y mayo.
4
21 PRODUCTOS TERMINADOS 194,490
71 VARIACIN DE PRODUCCIN AlMACENADA 194,490
31/5: Costo de los productos terminados.
5
69 COSTO DE VENTAS 202,900
21 PRODUCTOS TERMINADOS 202,900
31/5: Costo de los productos vendidos.
5 John Neuner. Contabilidad de costos.
Caso N 2
IV
IV-5
Revisando las NIIF:
Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte nal)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General
Empresarial (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012
Ficha Tcnica
Costos de servicios
Cuando los proveedores de servicios producen sus propias
existencias se deben medir al costo que suponga su produccin
(prrafo 19).
El costo de servicio comprende:
Mano de obra directa del personal encargado de proporcio-
nar el servicio.
Otros costos directos relacionados con el personal que brin-
dar el servicio.
Mientras estn en ejecucin se presentan como activo realizable:
servicios en proceso.
Servicios terminados estn relacionados con ingresos an no
reconocidos por la prestacin del correspondiente servicio.
Costo de servicios
La Sociedad Auditora Lima y Limn Asociados frm contrato el
1 de agosto del Ao 1 con la empresa Transportes Correcaminos,
para efectuar un examen de auditora de los estados fnancieros
del ejercicio econmico al 31 de diciembre del Ao 1 por un
monto de S/.31,500 ms 18% IGV. El servicio ser culminado
el 31 de marzo del Ao 2.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre
horas estimadas siguientes:
Categora Horas
Costo
Hora
Venta
Hora
Costo
Venta
Valor
Venta
Socio 6 261 450 1,566 2,700
Gerente 24 174 300 4,176 7,200
Encargado 80 87 150 6,960 12,000
Asistente 160 35 60 5,600 9,600
270 18,302 31,500
S/.
Sueldos 7,600
Leyes sociales 680
Servicios terceros
(
*
)
2,000
Depreciaciones 700
10,980
S/.
Contrato 31,500
Anticipo 20% 6,300
IGV 18% 1,134
7,434
Caso N 1
Costo
Hora= Remunc. Anual +Leyes Sociales +% Gastos Indirectos
Auditor N de horas facturables anuales
A la frma del contrato, Transportes Correcaminos pag el
20% de anticipo. En tanto que al 31 de diciembre del Ao
1, el trabajo de campo ha sido asumido en:
(*) IGV 18% = 360
Qu tratamiento contable aplicamos?
Solucin
1. Anticipo recibido (1 agt. Ao 1)
2. Gastos incurridos
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones fnancieras 7,434
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES - TERC.
122 Anticipos de clientes 6,300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES
Al SISTEMA DE PENS. y DE SAlUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,134
7,434 7,434
62 GASTOS DE PERSONAl, DIRECTORES y GERENTES
621 Remuneraciones 7,600
627 Seg. y prev. social 560
629 Compens. Tiempo Servicios 120
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 2,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN y AGOT. ACUM.
391 Deprec. acumulada 700
68 VAlUACIN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVIS.
681 Deprec. activo fjo 700
4011 IGV por pagar 360
403 Contb. instituciones pblicas 1,460
41 REMUNERACIONES y PARTICIPAIONES POR PAGAR
411 Remunerac. por pagar 6,700
415 CTS 120
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAlES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 2,360
11,340 11,340
IV
IV-6
Informe Especial
3 DEBE HABER
4
5
Elemento 9 Costos por distribuir 10,980
79 CARGAS IMPUTABlES A CUENTAS
DE COSTOS y GASTOS
791 Cargas imputables ctas. costos y gastos 10,980
Elemento 9 Costos en proceso 10,980
Elemento 9 Costos por distribuir 10,980
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso 10,980
71 VARIACIN DE lA PRODUCCIN AlMACENADA
7135 Variacin servicios en proceso 10,980
3. Porcentaje de avance
4. Cumplimiento de servicio (31 dic. Ao 1)
S/. %
- Gastos proformados 18,302 100
- Gastos incurridos 10,980 60
(avance de servicio)
60% de S/.31,500 = 18,900
(-) Anticipo recibido (6,300)
12,600
IGV 18% 2,268
14,868
5. Gastos incurridos
6 DEBE HABER
9 DEBE HABER
7
8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIAlES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,868
4011 IGV por pagar 2,268
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados 12,600
14,868 14,868
69 COSTO DE VENTAS
6925 Costo existencias de servicios terminados 10,980
21 PRODUCTOS TERMINADOS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones fnancieras 14,868
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIAlES - TERCEROS
122 Anticipos de clientes 6,300
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 14,868
70 VENTAS
21,168 21,168
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso 10,980
Comentarios
En concordancia con el prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, la
sociedad de auditora reconoce como costo la mano de obra
representada por las horas del personal califcado atribuidas
al servicio brindado.
Las utilidades sern reconocidas fundamentalmente en fun-
cin del avance del servicio de auditora, que para el caso
equivale al 60%.
Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del
Ao 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como
costo de servicios terminados.
El cliente, para fnes tributarios, no reconocer como gasto
los pagos a cuenta, sino como anticipos a proveedores y ser
reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores
emitan el informe fnal, febrero del Ao 10.
Mtodos de costos de salida
- Costo por tratamiento referencial: usado en la frmula
de costeo.
PEPS - Primeras Entradas Primeras Salidas.
- Costo promedio ponderado mvil: determinado por la
agregacin al inventario inicial las compras del periodo,
divididos entre el nmero de unidades.
Caso N 2
No es aplicable frmula UEPS - ltimas Entradas Primeras Salidas
Frmulas de costeo y su incidencia en los resultados
Las empresas Alfa y Beta, dedicadas a la misma actividad econ-
mica, con antelacin desde el mes de agosto del Ao 1 inician
los preparativos para la prxima campaa navidea, comercia-
lizando un solo producto similar ambas empresas.
Al 31 de diciembre del Ao 1, las dos empresas, culminada la
Navidad, tienen un inventario fnal de 1,000 unidades del nico
producto vendido.
Durante el Ao 1, tanto Alfa como Beta efectuaron compras de
3,200 unidades de la forma siguiente:
Ao Compra Unidades Costo Unitario Costo Total
Agt. 300 1.80 540
Set. 500 2.00 1,000
Oct. 600 2.10 1,260
Nov. 1,000 2.20 2,200
Dic. 800 2.39 1,912
3,200 6,912
Por condiciones del mercado, en el mes de diciembre del Ao
1, el producto fue ofrecido por las dos empresas a S/.4.80 cada
unidad; mes en que cada empresa vendi 2,200 unidades.
IV
IV-7
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados 4,250
6927 Costos de produccin no absorbido
211 Productos terminados - Buzos 4,250
Caso N 3
Para el movimiento del stock la empresa Alfa emple el mtodo
PEPS; en tanto que la empresa Beta utiliz el mtodo Promedio
Ponderado.
Cmo incide en la utilidad bruta de cada empresa los
citados mtodos?
Solucin
1. Empresa AlFA
(Mtodo PEPS)
- Costo de ventas
Ao1
Mes
Unidades
Costo Unitario
S/.
Costo Total
S/.
Agt. 300 1.80 540
Set. 500 2.00 1,000
Oct. 600 2.10 1,260
Nov. 800 2.20 1,760
Consumo 2,200 4,560
- Stock fnal
Ao1
Mes
Unidades
Costo Unitario
S/.
Costo Total
S/.
Nov. 200 2.20 440
Dic. 800 2.39 1,912
Saldo 1,000 2,352
2. Empresa BETA
(Mtodo Promedio Ponderado)
=S/.2,125 c/u S/.17,000
8,000 Unidades
Costo Indirecto de Produccin Fijo
N Unidades Produccin Normal
Prom. Pond.= Compras Totales= S/.6,912
Unids. Totales 3,200
Prom. Pond.= S/.2.16 c/u

- Costo de Ventas
2,200 unds. x S/.2.16 c/u = S/.4,752
- Stock Final
1,000 unds. x S/.2.16 c/u = S/.2,160
3. Comparacin de la valuacin de existencias
Empresa
Stock Final
Mtodo
Costo de Ventas
(1,000 Unds.)
(2,200 Unds.)
ALFA PEPS 2,352 4,560
BETA Prom. Pond. 2,160 4,752
4. Utilidad bruta en cada empresa
ALFA BETA
Ventas (2,200 unds. x S/.4.80 c/u) 10,560 10,560
Costo de ventas (2,200 unds.) (4,560) (4,752)
Utilidad bruta 6,000 5,808
Comentario
Para el presente caso, la empresa Alfa, que emplea el m-
todo PEPS, tiene un stock fnal con costo mayor, logrando
una utilidad bruta mejor a la obtenida por Beta, que usa el
mtodo Promedio Ponderado, S/.6,000 frente a S/.5,808.
Asignacin de los costos indirectos fjos
El valor de los costos indirectos fjos por productos no se
debe aumentar como consecuencia de una baja de la pro-
duccin normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
Produccin normal es la que se espera obtener en
promedio durante un nmero de periodos o pocas
Asignacin del costo indirecto fjo no absorbido
La empresa Industria Textil Campeones confecciona y
vende buzos juveniles. Su produccin normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto de produccin fjo
es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la produccin de buzos fue 6,000
unidades, las cuales se encuentran en el almacn disponibles
para la venta por un costo total de S/.100,200.
La empresa industrial por prctica contable basado en el crite-
rio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fjo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
cuenta 21- Productos terminados.
Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin
fjo no absorbido por la produccin normal?
Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin fjo
De donde:
luego:
2. Costo no absorbido por la produccin normal
3. Ajuste contable
Costo de produccin fjo
unitario
x
N Unidades
Producidas
S/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750
S/.
Total costo de produccin fjo 17,000
Costo de produccin fjo imputable (12,750)
Aplicable a resultados 4,250
Comentarios
El tratamiento contable responde a lo sealado por la NIC 2
Inventarios en su prrafo 38, en cuanto los costos de venta
se compone de los gastos indirectos de produccin no
absorbido.
De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con
la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones
contables y errores, el cargo ser a Resultados Acumulados,
cuenta 5922 Gastos de aos anteriores.
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Gastos por intereses y su registro contable
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Gastos por intereses y su registro con-
table
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El reconocimiento de los intereses en
muchas empresas, an genera dudas so-
bre qu cuenta contable se debe utilizar,
as mismo, la no deduccin del gasto de
tratarse de intereses moratorios provoca
resistencia en muchas empresas a utilizar
la cuenta 67.
En el presente informe vamos a desarro-
llar casusticas que nos permitan realizar
un adecuado registro contable.
2. Marco conceptual. Defnicin
de gasto
Segn los prrafo 78 al 80 del marco
conceptual de las normas de informacin
fnanciera, la defnicin de gastos incluye
tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciacin de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalen-
tes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cum-
pliendo la defnicin de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa. Las prdidas representan
decrementos en los benefcios econmi-
cos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Entre las prdidas se encuentran, por
ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones,
as como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La defnicin de
gastos tambin incluye a las prdidas
no realizadas, por ejemplo aquellas que
surgen por el efecto que los incrementos
en la tasa de cambio de una determinada
divisa tienen sobre los prstamos toma-
dos por la entidad en esa moneda. Si
las prdidas se reconocen en los estados
de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es til para los propsitos
de toma de decisiones econmicas. Las
prdidas suelen presentarse netas de los
ingresos relacionados con ellas.
GASTOS
Gastos por
actividades
ordinarias
Prdidas
3. Postulado del devengado
La base de reconocimiento de los ele-
mentos de los estados fnancieros, es el
DEVENGO, por cuanto todo profesional
contable deber tenerlo en cuenta a fn
de identifcar la oportunidad del recono-
cimiento de la operacin.
El prrafo 22 del marco conceptual de las
normas de informacin fnanciera, seala
que los estados fnancieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del
devengo contable.
Segn esta base, las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asi-
mismo, se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados
fnancieros de los periodos con los cuales
se relacionan.
Los estados fnancieros elaborados sobre
la base de acumulacin o del devengo
contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin
de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
Por cuanto, la importancia de esta base
ha sido recogida tambin por la norma
tributaria en su artculo 57 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y fnaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable
de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
()
Las normas establecidas en el segundo
prrafo de este artculo sern de aplicacin
para la imputacin de los gastos.
4. Gastos fnancieros. Dinmica
contable
La cuenta 67 Gastos fnancieros agrupa las
subcuentas que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtencin de
recursos fnancieros temporales y fnan-
ciamiento de operaciones comerciales o
por efectos de la diferencia en cambio, as
como la prdida por medicin de activos
y pasivos fnancieros al valor razonable.
El presente informe est abocado al
desarrollo del registro del GASTO por
INTERESES, por cuanto la subcuenta 673
Intereses por prstamos y otras obliga-
ciones, permite el registro de los gastos por
concepto de intereses que se hayan deven-
gado dentro de un ejercicio econmico.
El Plan Contable General Empresarial,
establece las siguientes divisionarias en
la subcuenta 673:
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obli-
gaciones
6731 Prstamos de instituciones fnancieras y
otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento fnanciero
6733 Otros instrumentos fnancieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
Es recurrente que las empresas realicen
desembolsos por intereses moratorios por
el pago extemporneo de AFP, CTS, Gratif-
caciones, entre otros benefcios laborales,
por cuanto la duda est en qu divisionaria
registrarla, ya que el plan contable no lo
contiene. La respuesta es muy sencilla, la
entidad podr adicionar divisionarias de
acuerdo a su requerimiento, en ese senti-
do, podra crear la divisionaria 6738 para
OBLIGACIONES LABORALES.
5. Aplicacin prctica
Caso N 1
Intereses por obligaciones tributarias
La empresa MEDICAL S.A., ha presentado
sus impuestos correspondientes al perio-
do tributario 03/2012 en la fecha de ven-
cimiento tributario que le corresponda el
14 abril, mediante SUNAT operaciones
en lnea, determinando un impuesto por
pagar tanto de IGV como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta, y con-
signando pago CERO. La regularizacin
del pago de impuestos se realiza el 25
de mayo, por cuanto se determinar los
intereses moratorios.
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
IV
IV-9
El detalle de los impuestos es:
IGV 5,400.00
P/A/C IR 2,516.00
Total impuestos 7,916.00
IGV 5,400.00
P/A/C IR 2,516.00
TOTAl IMPUESTOS 7,916.00
Inters moratorio 130.00
TOTAL 8,046.00
Se requiere realizar el registro contable respectivo:
Solucin
Al respecto la entidad deber determinar el INTRES MORA-
TORIO respectivo aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo,
de la siguiente manera:
Inters moratorio: Tributo x das x 0.04%
7,916 x 41 x 0.04% = 129.82
Por tanto, la empresa realizar el siguiente pago:
El registro contable ser el siguiente:
N Fecha Glosa CTA. Parcial Debe Haber
x 25/05/2012
Por el pago de
los impuestos co-
rrespondientes a
marzo y los inte-
reses moratorios
respectivos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. y APOR. Al SIST. PRIV. DE PENS. y SAlUD 7,916.00
40111 IGV-Cta. propia 5,400
40171 Renta tercera categoria 2,516
P/A/C/ Mensual
67 GASTOS FINANCIEROS 130.00
673 Intereses por prstamos y otras obligac.
6737 Obligaciones tributarias
67371 Intereses moratorios 130
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,046.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fn.
1042 Ctas. ctes. para fnes especfcos
N Fecha Glosa CTA. Debe Haber
x 23/05/2012
Por el pago de los
aportes a la AFP
correspondiente a
febrero y los inte-
reses moratorios
respectivos
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 APF La gran pensin
673X Obligaciones laborales
673X1 AFP
1042 Ctas. ctes. para fnes especfcos
Caso N 2
Intereses por obligaciones laborales
La empresa CAMBELL S.A., ha presentado y pagado fuera del
plazo correspondiente la planilla de AFP correspondiente al
periodo 02/2012, la misma que se pagaba durante los primeros
5 das tiles del mes siguiente.
La planilla de la empresa asciende a S/.15,800, los aportes
pendientes de pago a la AFP La Gran Pensin son:
AFP la Gran Pensin S.A.A.
Aporte obligatorio 1,580.00
Prima y comisiones 480.32
Total por pagar 2,060.32
AFP Importe Intereses
Aporte obligatorio 1,580.00 60.99
Prima y comisiones 480.32 18.54
Total por pagar 2,060.32 79.53
La entidad realiza la regularizacin del pago ms intereses mo-
ratorios el da 23.05.2012.
Se requiere el registro contable.
Solucin
La empresa CAMBELL S.A. deber determinar los intereses
moratorios al 23.05.2012, ingresando a la web de la AFP La
Gran Pensin, la misma que le permite calcularlos de manera
inmediata, y ascienden a:
Se requiere el registro contable:
IV
IV-10
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 02/05/2012
Por la compra al
crdito de sumi-
nistros
60 COMPRAS 10,169.49
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
401 Gobierno Central
40111 IGV-Cta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAlES - TERCEROS 12,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x 02/05/2012
Por el destino de
los suministros a
almacn
25 MATERIAlES AUXIl., SUMIN. y REPUESTOS 10,169.49
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,169.49
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x 02/05/2012
Por los intereses
pactados al inicio
de la compra
18 SERVIC. y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 915.25
181 Costos fnancieros
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. y APOR. Al SIST. PRIV. DE PENS. y SAlUD 164.75
4011 IGV
4212 Emitidas
Suministros 10,169.49
IGV 1,830.51
Total 12,000.00
Inters 915.25
IGV 164.75
Total 1,080.00
Caso N 3
Intereses por obligaciones comerciales
La empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido su-
ministros para la prestacin de sus servicios artsticos a DISTRI-
BUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000,
la misma que es cancelada en 120 das. Se pacta el pago de
intereses 3% mensual, emitindose la respectiva nota de dbito
por el importe de S/.1,080.
Se requiere el registro contable de las operaciones:
Su registro contable ser:
Solucin
La operacin realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:
Al cierre de cada mes se deber reconocer el gasto de los intereses fnancieros devengados:
x 31/05/2012
Por los intereses
devengados en
mayo
x 30/06/2012
Por los intereses
devengados en
junio
673 Intereses por prstamos y otras obligac. 305.08
x 31/07/2012
Por los intereses
devengados en
julio
Aplicacin Prctica
IV
IV-11
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 01/08/2012
Por el pago al
proveedor
4212 Emitidas
FC - Suministros
ND - Intereses
1041 Ctas. ctes. operativas
El 1 de agosto se realizar la cancelacin de la obligacin a crdito ms los intereses pactados:
Caso N 4
La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depsito
semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a
abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe
ascendente a S/.18,600.
La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas
individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL
el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.
Se requiere el registro contable de la operacin.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, en su prrafo 14 seala
que la entidad deber reconocer una provisin cuando existe
una obligacin presente, sea legal o implcita, como resultado
de un suceso pasado, y sea probable que la entidad se despren-
da de recursos para cancelar la obligacin, debiendo medirse
fablemente el importe de tal obligacin.
Por tanto, en mrito al cumplimiento de las normas labo-
rales vigentes, el empleador se encuentra en la obligacin
de realizar el depsito por Compensacin por Tiempo de
Servicio, siempre que est sujeta al rgimen de la actividad
privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo
menos una jornada mnima de cuatro horas diarias en pro-
medio.
Por cuanto MILLENIUM S.A. deber provisionar mes a mes un
sexto del importe correspondiente al depsito semestral de la
CTS, reconociendo as el respectivo gasto contra un pasivo.
En la oportunidad del pago del mencionado depsito de la CTS
se registrar de la siguiente manera:
x 30/05/2012
Por el pago de
la CTS depsito
mayo, en plazo
extemporneo
41 REMUNERACIONES y PARTICIPACION POR PAGAR 18,600.00
415 Benefcios sociales de trab. x pagar
4151 Compensacion por Tiempo de Servicios
673X Obligaciones laborales
673X2 CTS
1041 Ctas. ctes. operativas
6. Conclusiones
Como se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizar
de acuerdo a la naturaleza de la operacin, segn se establece en
el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera. Una
de la cualidades de la informacin de los estados fnancieros es
que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el prrafo
35 seala que la informacin es til, si representan felmente las
transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la im-
portancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia
y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.
La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa,
tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dacin en pago,
entre otros.
Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, labo-
rales, tributarios o fnancieros, se reconocern como un GASTO
DE INTERESES.
Sobre el uso de la subcuenta 673 en el reconocimiento del gasto
de intereses y su relacin con el aspecto tributario sealado en el
artculo 44 del TUO de la Ley del IR, inciso c):
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el C-
digo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.
Mencionamos que la ADICIN de tipo PERMANENTE se realiza
en la Declaracin Jurada Anual de Renta (DJ Anual), y est su-
peditada a la naturaleza del gasto y no al uso de una cuenta
contable especfca, en ese sentido, los INTERESES MORATO-
RIOS de manera general NO SON DEDUCIBLES.
En el caso del pago de benefcios sociales en un periodo extem-
porneo al sealado por norma, genera la obligacin del pago de
intereses legales adicionalmente al benefcio social, por cuanto
el registro contable deber identifcar claramente el desembolso
que representa la carga del personal y el gasto fnanciero por el
pago extemporneo.
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Contabilizacin de los descuentos,
rebajas y bonicaciones
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de los descuentos,
rebajas y bonicaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
Ficha Tcnica
En el mbito de los negocios, como par-
te de las transacciones comerciales, los
proveedores conceden benefcios a sus
clientes por las ventas que realizan por
diferentes conceptos y en diferentes cir-
cunstancias, que se materializan en pago
de menos de los precios que pagan sus
compradores; justamente, el Plan Contable
General Empresarial tiene como parte de
su estructura de cuentas, 4 cuentas que se
han considerado para el registro de estas
operaciones, Sin embargo, este tema no
ha sido abordado con la amplitud que se
merece, y no existe material bibliogrfco
publicado que trate sobre este tema, por lo
que hemos preparado el presente artculo,
deseando contribuir modestamente en
su difusin y aclaracin, por ser un tema
indudable, invitamos a los suscriptores nos
hagan conocer sus opiniones.
Conceptos de descuentos, reba-
jas y bonifcaciones
Los conceptos segn las defniciones que
se encuentran en el diccionario aparen-
temente son las mismas que podramos
considerarlas palabras sinnimas, sin em-
bargo, buscando informacin adicional
en el lenguaje de los negocios podemos
determinar las siguientes defniciones:
A. Descuentos
Reduccin sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Volumen de ventas
2. Calidad del cliente
3. Condicin de pago
4. Otros similares
Se concede normalmente en cualquier
tiempo.
B. Rebajas
Reduccin sobre el precio de venta de-
bido a:
1. Cambio de moda
2. Fin de temporada
3. Defectos en la calidad
4. Otros similares
Se concede excepcionalmente en algn
tiempo.
C. Bonifcaciones
Mercadera adicional que se recibe por:
1. Volumen de ventas
2. Plazo de entrega
3. Pagos al contado
4. Casos especiales
Cuentas que registran los des-
cuentos
El Plan Contable General Empresarial, tie-
ne como parte de su estructura 4 cuentas
que sirven para registrar los descuentos:
675 Descuentos concedidos por pronto
pago
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por pronto
pago
73 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICIA-
CIONES OBTENIDAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS y BONIFICACIO-
NES CONCEDIDAS
En el lenguaje de los negocios se utili-
zan conceptos tcnicos como los que se
encuentran en el Plan Contable General
Empresarial:
Descuento dentro de factura
Descuento fuera de factura
Tambin en el mbito comercial, se pue-
den determinar dos tipos de descuentos,
que son las siguientes:
Descuentos comerciales
Descuentos fnancieros
Para entender mejor el tema que venimos
desarrollando debemos establecer qu
signifcan cada uno de estos conceptos.
1. Descuento dentro de factura
De acuerdo al principio de valuacin al
costo, los activos se registran al momento
de su adquisicin y se valorizan por el
monto que se paga, incluyndose todos
los gastos vinculados con la compra,
hasta que el activo se encuentre en los
almacenes o listos para su uso, esto quiere
decir que solo se considera el monto neto
que se paga, debindose excluir cualquier
tipo de descuento que se considere al
momento de la compra, lo que equivale a
decir que dichos descuentos no deben re-
gistrarse en la contabilidad, el registro de
la compra debe ser por el importe neto.
Este criterio se enuncia en los diversos
prrafos de las NIC relacionados con la
valoracin de los activos al momento
de su reconocimiento inicial, como los
considerados en el prrafo 11 Costos
de adquisicin de la NIC 2 Inventarios;
literal a) del prrafo 16 Componentes del
costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo; literal a) del prrafo 27 Costo del
activo intangible de la NIC 38 Intangibles;
prrafo 20 costos iniciales de la NIC 40
Propiedades de Inversin.
A estos tipos de descuentos se denominan
dentro de factura, lo que equivale a decir
que cualquier descuento al momento de
la compra, debera estar en la factura,
descuento que no se considera en la
contabilidad.
Estos descuentos tambin se consideran
descuentos comerciales, debido a que tie-
nen la intencin de benefciar el provee-
dor a su cliente, por realizar sus compras
por volmenes signifcativos, calidad de
los clientes o compras al contado. Estos
pueden ser con descuentos en los precios
de los productos o entrega de mercaderas
adicionales sin costo.
2. Descuento fuera de factura
Estos descuentos s se contabilizan, los
descuentos fuera de factura, son aquellos
que se obtienen en una fecha posterior,
es decir, distinta a la operacin original. A
estos descuentos se denominan fuera de
factura, porque para su registro requiere
que el proveedor emita otro documento
para su registro en la contabilidad, jus-
tamente para disminuir el monto consi-
derado en la factura que dio inicio a la
operacin; este documento se denomina
nota de abono o crdito.
Los descuentos fuera de factura a la vez
se clasifcan en dos denominados:
- Descuento comercial
- Descuento fnanciero
2.1. Descuento comercial
Este descuento es propiciado por el pro-
veedor, quien concede descuentos u otros
benefcios a sus clientes por sus compras
por volmenes signifcativos o constantes
a quienes los considera buenos clientes,
estos descuentos pueden estar dentro o
fuera de factura, como ya vimos en el caso
de los descuentos dentro de factura estos
no deben ser contabilizados, mientras
que los que son fuera de factura s se
contabilizan.
Los casos exclusivos en las que el provee-
dor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
IV
IV-13
empresa, en las que mediante sorteos de
los clientes exclusivos, otorga descuentos
sobre las deudas que tienen se denomi-
nan descuentos comerciales.
Para concretarse estos descuentos, los
proveedores emiten notas de crdito o
abono en las que indican los montos de
los descuentos que deben ser registrados.
Los descuentos comerciales deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.1.1. Para el comprador
Siguiendo los criterios de reconocimiento
inicial de los activos, estos descuentos fue-
ra de factura, es decir, posterior a la fecha
de valoracin inicial, deben registrarse
disminuyendo el valor de los activos y no
como ingresos.
Debemos tener presente que lo estable-
cido en las normas contables relativas a
la adquisicin de activos (NIC 2, NIC 16,
NIC 38 y NIC 40), determinan que los
descuentos a la fecha de adquisicin no
se toman en cuenta, sin embargo, estas
normas no exponen cmo se tratan los
descuentos que se obtienen en fechas
posteriores a ese reconocimiento inicial.
Consideramos que por razones prcticas,
cuando las mercaderas se han vendido,
o no es factible prorratear los descuentos
entre los artculos adquiridos, deben
registrarse la totalidad de los descuentos
como ingresos en la cuenta 73 Descuen-
tos, rebajas y bonifcaciones obtenidas.
De igual manera si los descuentos comer-
ciales obtenidos posteriores al reconoci-
miento inicial, es decir fuera de factura,
estn relacionados con la compra de
activos inmovilizados, en este caso, debera
rebajarse el valor de estos activos, y en
todo caso debera ajustarse cualquier de-
preciacin o amortizacin que se vena rea-
lizando antes de los descuentos obtenidos,
a menos que estos activos no se encuentren
o estn totalmente depreciados, en tal
caso, se utilizar la cuenta 73 Descuentos,
rebajas y bonifcaciones obtenidas.
2.1.2. Para el vendedor
Para el vendedor debe registrarse los
descuentos concedidos como una rebaja
a las ventas.
Se ha considerado para este caso la cuenta
74 Descuentos, rebaja y bonifcaciones
concedidas.
Esta cuenta es de saldo deudor, y se pre-
senta disminuyendo el valor de las ventas
en el estado de Resultados, para mostrar
las Ventas Netas del ejercicio.
2.2. Descuento fnanciero
El descuento fnanciero llamado tambin
descuento por pronto pago, es un des-
cuento fuera de factura, es decir, despus
del reconocimiento inicial. Este descuento
se diferencia del descuento comercial,
porque la iniciativa nace del cliente,
quien por razones de disponibilidad de
liquidez cancela sus crditos antes de su
vencimiento, obteniendo a cambio una
rebaja de los intereses.
Los descuentos financieros deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.2.1. Para el comprador
Como la cancelacin de la deuda viene
a ser un desembolso de dinero que est
destinada a la extincin de la deuda y
eliminacin de los intereses, por lo que
se considera una operacin fnanciera,
por lo que el importe referido a los des-
cuentos debe contabilizarse en la cuenta
77 Ingresos fnancieros.
2.2.2. Para el vendedor
Al efectuarse los descuentos fuera de
factura, posteriores al reconocimiento ini-
cial que consiste en la eliminacin de los
intereses, derivados de una cancelacin
de una deuda antes de su vencimiento,
se registrar como una operacin de
fnanciamiento, contabilizndose en la
cuenta 67 Gastos fnancieros.
Aspecto tributario
Normas relativas al IGV
El literal b del artculo 14 del TUO de la
Ley del IGV, establece que no forman par-
te del valor de venta, los descuentos que
consten en el comprobante de pago, en
tanto resulten normales en el comercio.
As mismo, el numeral 13 del artculo 5
del Reglamento del TUO del IGV seala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determinadas
circunstancias, tales como pago antici-
pado, monto, volumen, entre otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Normas relativas a los comprobantes
de pago (notas de crdito)
Con relacin a los comprobantes de pago
que sustenta los descuentos, el numeral
1.1 del numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que las notas de crdito se
emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonifcaciones, devoluciones,
entre otros.
Estas notas de crdito de acuerdo con el
numeral 1.2 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, seala que debern contener
los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de des-
cuentos o bonifcaciones, solo podrn
modifcar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios.
Resumen del aspecto tributario
Los descuentos dentro de factura no for-
man parte del valor de venta, por tanto,
no conforman la base imponible para el
clculo del Impuesto General a las Ventas.
Para los casos de los descuentos fuera de
factura, para su registro se deben emitir
las notas de crdito, que contengan los
mismos requisitos y caractersticas del
documento original que se modifca, por
tanto, se ajusta el IGV en la proporcin
correspondiente.
Los descuentos fuera de factura tambin
modifcarn los documentos iniciales que
sustentaban gastos o costos que fueron
reconocidos para efectos del Impuesto
a la Renta.
Se compra mercaderas al crdito por
S/.20,000 ms IGV, nuestro proveedor
nos concede un descuento del 5%,
como aliciente por nuestra compra en
cantidad.
Operacin
Caso N 1

60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTR. y
APOR. Al SIST. DE PENS.
y DE SAlUD POR PAGAR 3,420.00
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIAlES - TERC. 22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderas ms
IGV.
Detalle:
Compra 20,000.00
Dscto. 5% (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00
1 DEBE HABER
IV
IV-14
Glosario Contable
Aplicacin Prctica

20 MERCADERAS 19,000.00
201 Mercaderas
manufacturadas
61 VARIACIN DE EXIST. 19,000.00
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
adquiridas.
2 DEBE HABER
Se compran materi as pri mas por
S/.50,000 ms IGV al contado, que con-
siste en 1,000 artculos, valorizados en
S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor
nos concedi 500 artculos adicionales
sin costo, por considerarnos buenos
clientes.
Operacin
Se compran 10 escritorios de madera
para las oficinas administrativas por
S/.60,000 ms IGV. El proveedor nos
concede un 10% de descuento por pago
al contado.
Operacin

60 COMPRAS 50,000.00
602 Materias primas
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas
ms IGV.
El cost o de cada art cul o es
S/.50,000/1,050 = S/.47.62
Debido a las materias primas adicio-
nales recibidas sin coto, el valor de
los artculos disminuyen de S/.50.00
a S/.- 47.62 cada uno.
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00
241 Materias primas
61 VARIACIN DE EXIST. 50,000.00
612 Materias primas
Por el destino de las materias primas
adquiridas.
33 INMUEBlES, MAQ.
y EQUIPOS 54,000.00
335 Muebles y enseres
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
34 INTANGIBlES 4,400.00
343 Programas de
computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
y DE SAlUD POR PAGAR 792.00
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,192.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Por la compra de software al crdito
ms IGV.
Detalle:
Compra 5,000.00
Dscto. (600.00)
Subtotal 4,400.00
IGV 792.00
Totales 5,192.00
42 CTAS. POR PAGAR
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 59,000.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones fnanc.
Por la cancelacin de las compras de
materias primas.
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
3
Caso N 2
Caso N 3
Caso N 4
Por la compra de escritorios para
ofcina al crdito ms IGV.
Detalle:
Compra 60,000.00
Dscto. 10% (6,000.00)
Subtotal 54,000.00
IGV 9,720.00
Totales 63,720.00
Van...
...Vienen
Se compra un software contable Basicon
III por S/.5,000.00 ms IGV. La empresa
proveedora nos concede un descuento de
S/.600.00 por motivos de promocin de
sus productos.
Operacin
1. Cul es la diferencia entre Valor Razonable y Valor de Uso?
Resulta necesario precisar que ambos trminos resultan diferentes, por ende
debemos defnirlas:
El Valor Razonable refeja factores relevantes de conocimiento de los partici-
pantes en el mercado en general, las mismas que pueden ser condicin del
bien, posicin de la marca en el mercado, garanta del producto, entre otros
aspectos.
Sin embargo, el Valor de Uso resulta un procedimiento ms individualizado,
por la propia empresa, la misma que podr estimar considerando factores
especfcos de la entidad, que no necesariamente sean consideradas por otras
entidades.
2. Cmo reconocer los activos para exploracin y evaluacin de recursos
naturales?
Comprende aquellos desembolsos efectuados en relacin con la exploracin
y evaluacin de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de los mismos.
Estos gastos realizados sern reconocidos como Activos de acuerdo a las polti-
cas contables que establezca la entidad. El prrafo 6 de la NIIF 6 Exploracin
y Evaluacin de Recursos Minerales precisa que la entidad deber determinar
en forma clara, consistente y uniforme aquellos gastos que se reconocern
como activos de exploracin y evaluacin; considerando, adems, el grado de
asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos naturales especfcos.

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