IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Costo estndar, clculo y
anlisis de las variaciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costo estndar, clculo y anlisis de las variaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
INFORME ESPECIAL Costo estndar, clculo y anlisis de las variaciones IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicado-
res nancieros de la SBS (Parte nal) IV - 5
Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte nal) IV - 10
GLOSARIO CONTABLE IV-14
I. Marco referencial
El presente artculo lo inicio con el anlisis del contenido de al-
gunos de los prrafos pertinentes de la NIC 2 Inventarios, que se
relacionan con el costo de transformacin principalmente.
a) El prrafo 10 de la NIC 2 Inventarios est referido al costo de
estos e indica por ejemplo que el costo de los inventarios
comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
b) Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios tiene que ver
con el costo de adquisicin de los bienes, y en ese sentido el
prrafo 11 de la NIC mencionada est referido al costo de
adquisicin de los inventarios, que comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos indicar un cir-
cuito relacionado con el costo comercial, donde se detallan los
diferentes momentos que se incurren en el desembolso de la
adquisicin de la mercadera para ser vendida al consumidor.
Costo
de
lista
Costo
de
alma-
cn
Costos reales o de acumilacin
Costos reales o de acumilacin
+
+ + +
-
= +
= = -
+ =
=
Recargos y
desctos.
Costo
de
opera-
cin
Costo de
adquisi-
cin
Costo
de
distri-
bucin
Costo de
transporte
Costo
tcnico
Costo de
acondicio-
namiento
Utilidad
deseada
Costo de
almacn
Precio
de vta.
bruta
Desctos.
a los
clientes
Precio
de vta.
neta
Como se puede observar en el cuadro anterior, el costo de
lista es el que fgura para todo cliente segn el escenario
del mercado en ese momento; a este monto, como se pue-
de ver, se le agregan los recargos correspondientes o se le
disminuyen los descuentos que podra otorgar el proveedor
de la mercadera, a fn de obtener el costo de adquisicin,
al cual debemos agregar el costo del transporte, los costos
de almacenamiento con los cuales se almacena, que luego
sumado a los costos operativos y costos de distribucin se
obtiene el costo tcnico de adquisicin, sobre cuyo monto
se le agrega la utilidad sobre la inversin, obteniendo as el
precio de venta bruta al cual se le puede o no disminuir los
descuentos correspondientes y determinar luego el precio
de venta neta, que se refejar en el estado de resultados de
la empresa.
A continuacin se ilustra un ejemplo numrico de costo
comercial por divisin simple
Costo comercial por divisin simple
Art. Cant. Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
E 50 10 500 80 40 620 12.40
F 150 15 2,250 120 70 2,440 16.27
G 250 25 6,250 160 100 6,510 26.04
H 450 30 13,500 150 150 13,800 30.67
c) El prrafo 12 de la NIC 2 Inventarios analiza los costos de
transformacin de los inventarios y seala que compren-
dern aquellos costos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
Tambin comprendern una parte, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fjos, en
los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos indirectos
fjos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edifcios y equipos
de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin
de la planta.
Son costos indirectos variables los que varan directamente, o
casi directamente, con el volumen de produccin obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
De lo indicado anteriormente, podemos decir que el costo
de transformacin es la suma de la materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
como se puede ver en la grfca que sigue:
IV
IV-2
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Informe Especial
Materia prima
directa
Mano obra
directa
Costos indirectos
de fabricacin
Costos primos
Costo de
conversin
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin,
son los costos primos y los costos de conversin.
Costos primos. Son la materia prima directa y la mano de obra di-
recta. Estos costos se relacionan directamente con la produccin.
Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados. Los costos
de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
La estructura del costo de produccin se resume en el siguiente
cuadro donde se puede mostrar el costo de fabricacin y el
costo de produccin.
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 23,000
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima disponible 87,000
Menos: Inventario fnal de materia prima 7,800
Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000
Costo indirecto de fabricacin:
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Servicios de la fbrica 500
Depreciacin, planta y equipo 800
Alquileres de la fbrica 2,000
Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricacin 114,000
Ms: inventario inicial de productos en proceso 9,000
Costo produccin procesada disponible 123,000
Menos: Inventario fnal en proceso 2,000
Costo de produccin S/.121,000
d) Las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios
est normado por la prrafo 21 de la NIC 2 que seala que
el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas,
podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resul-
tado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares
se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, efciencia
y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones
de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
2. Costo estndar
a. El costo estndar es un procedimiento de costeo que tiene
como objetivo determinar lo que debera costar la fabrica-
cin de un bien en condiciones normales. Es decir, el costo
estndar sirve de base para medir la actuacin real de la
gestin productiva de una empresa industrial. Este sistema,
por lo tanto, consiste en establecer los costos unitarios de los
artculos procesados en cada centro, previamente a la fabrica-
cin, basndolos en mtodos ms efcientes de elaboracin
y relacionndolos con un volumen dado de produccin.
b. Los costos estndares forman parte de las necesidades de
informacin que tiene el empresario para tomar decisiones.
Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms
til ser la herramienta, y, por lo tanto, habr mayores
posibilidades de tomar la mejor decisin.
c. El estudio de los costos estndar implica el anlisis de los
siguientes tipos de estndares:
Ideales o tericos: Son normas rgidas de difcil realizacin.
Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo
cual las normas ideales crean un sentido de frustracin.
Promedio de costos anteriores: Tienden a ser fexibles;
pueden incluir defciencias que no deben incorporarse a las
normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos
bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse
en promedios pasados que han sido ajustados para tomar
en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no
requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la planif-
cacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos
aconsejables desde el punto de vista de medicin de la
actuacin y la toma de decisiones a corto plazo.
Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen
para ciertas defciencias de operacin que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de
este tipo mediante una actuacin efectiva.
d. Los costos estndar se determinan por cada uno de los
elementos del costo de produccin, es decir, se calculan los
estndares de la materia prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin.
Materia prima: Los estndares deben incluir todos los
materiales que pueden identifcarse directamente con
el producto. Por lo general, las cantidades estndar son
desarrolladas por profesionales y estn formadas por los
materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases
distintas de materiales se confecciona la llamada lista es-
tndar de materia prima.
Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin
estndar pueden basarse en una determinacin de lo que
representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente,
se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre
a normas sintticas. Estas se basan en tablas que contienen
la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y
otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo
muy cuidadosa y detallada.
Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan
casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabrica-
cin estndar est en el costeo y planifcacin de productos.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deli-
beradamente en relacin directa con los productos mediante
el uso de una tasa de distribucin.
La carga indirecta fja consta principalmente del costo
vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la
empresa independientemente del nivel productivo.
e. El nivel de la actividad productiva estndar est representada
por las siguientes capacidades:
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Caso N 1
Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que,
para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible.
La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica
en los factores estimados inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones
normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad para
producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para
el perodo siguiente sobre la base de las ventas esperadas.
3. Clculo y anlisis de las variaciones
Variacin de la materia prima
La materia prima tiene dos variaciones: (a) Variacin del precio,
(b) Variacin de la cantidad de materia prima.
Variacin del precio = (Precio estndar Precio real) Cantidad real
=(S/.100.00 S/.110.00) x 1,000 kilos = S/.10,000 desfavorable
Variacin de la cantidad = (Cantidad estndar Cantidad real) Precio
estndar
= (20,000 metros 21,000 metros) x S/.100.00 = S/.100,000 desfovorable
Variacin de la mano de obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones: (a) Variacin del
costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la efciencia
de la mano de obra directa.
Variacin del costo = (Tasa estndar Tasa real) horas reales.
= (S/.20.00 hora S/.19.00 hora) x 500 horas reales
= S/.500 favorable
Variacin de la efciencia = (Horas estndar horas reales) Tasa estndar
= (600 horas estndar 590 horas reales) x S/.20.00
hora estndar = S/.200 favorable
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin tienen tres variaciones: (a)
Variacin de la efciencia, (b) Variacin de la capacidad y (c)
Variacin del presupuesto.
Variacin de efciencia = (Horas estndar Horas reales) x tasa estndar
= (1,500 horas estndar 1,450 horas reales) x S/.10
= S/.500 favorable
Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas menos horas reales) x tasa
estndar
= (9,000 horas presupuestadas 8,000 horas reales) x
S/.10 = S/.10,000 desfavorable
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado monto ejecutado.
= (S/.200,000.00 S/.180,000.00) = S/.20,000.00
saldo por ejecutar.
La empresa industrial de confecciones Proyecto 2012 SAC
emplea un sistema de costos estndar para su nico produc-
to. Los costos estndares fueron establecidos de la manera
siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 10,000 unidades.
Materiales directos estndares por unidad:
- Material A, 10 metros a S/.4.50
- Material B, 5 metros a S/.0.90
Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a
S/.2.40 la hora total de costo estndar por unidad, incluyen-
do carga indirecta a base de hora de mano de obra directa,
S/.100.00.
Operaciones del mes:
1. No existe inventario inicial en proceso.
2. Las unidades terminadas durante el mes fueron 8,000.
3. En proceso fnal, 2,000 unidades, como sigue todo el ma-
terial A y una quinta parte del material B y la cuarta parte
de la mano de obra.
4. La mano de obra directa ascendi a 87,000 horas reales a
un costo medio por hora de S/.2.55.
5. La materia prima entregada a la produccin fue:
102,000 kilos del material A S/.4.35.
45,000 kilos del material B S/.1.08.
6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.198,
700.00.
Se solicita
a. Hoja de costo unitario estndar.
b. Estado de costo de produccin total comparativo ente los
costos estndares y los costos reales.
Solucin
a) Hoja de costo unitario estndar
Elemento Cantidad Costo unitario Costo total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Material B 05 Kilos 0.90 04.50
Mano obra 10 horas 2.40 24.00
Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50
Total unitario S/.100.00
El costo estndar unitario establecido es de S/.100.00, razn
por la cual el costo indirecto de S/.26.50 se ha obtenido por
diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obte-
nindose un costo unitario es de S/.2.65 para los costos indirectos
de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto
total presupuestado asciende a S/.265,000.00, producto de
multiplicar las 10,000 unidades programadas a producir por
S/.26.50 de costos indirectos de fabricacin.
b) Costo total estndar
Costo estndar Costo real Diferencia
Materiales S/. Materiales
A: 100,000 kilos a S/.4.50= 450,000 A: 102,000 kilos a S/.4.35=S/.443,700 6,300-
B: 42,000 kilos a S/.0.90 = 37,800 B: 45,000 kilos a S/.1.08 = S/.48,600 10,800+
Mano obra Mano obra z
85,000 horas a S/.2.40 = 204,000 87,000 horas a S/.2.55 =S/.221,850 17,850+
Costo indirecto Costo indirecto
85,000 horas a S/.2.65 = 225,250 87,000 horas a S/.2.65 =S/.230,550 5,300+
Total S/.917,050 S/.44,700 27,650+
A continuacin hacemos la explicacin del contenido del cuadro
que antecede:
Produccin equivalente:
Materia prima A: 8,000 + (2,000 x 100%) = 10,000 unidades
x 10 metros = 100,000 metros.
Materia prima B: 8,000 + (2,000 x 1/5) = 8,400 unidades x
5 metros = 42,000 metros
Mano obra: 8,000 + (2,000 x 1/4) = 8,500 unidades x 10
horas = 85,000 horas.
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IV-4
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Informe Especial
La diferencia de S/.27,650 mayor al costo estandarizado, se
analiza en el cuadro siguiente:
Anlisis de las desviaciones
Detalle Bajo estndar Sobre estndar
Materiales
Precio
A: (4.50 4.35) x 102,000
B: (0.90 1.08) x 45,000
Cantidad
A: (100,000 102,000) x 4.50
B: (42,000 45,000) x 0.90
Mano de obra
Costo
(2.40 2.55) x 87,000
Efciencia
(85,000 87,000) x 2.40
Carga indirecta
Efciencia
(85,000 87,000) x 2.65
S/.
15,300
S/.
8,100
9,000
2,700
13,050
4,800
5,300
Total S/.15,300 S/.42,950
Diferencia S/.27,650
El cuadro de anlisis de las variaciones detalla que la variacin
total de S/.27,650.00 se debe a la variacin de precios del mer-
cado y la cantidad usada en el proceso productivo.
Variaciones que afectan a toda la fbrica
Presupuesto
S/.265,000 S/.198,700 = S/.66,300.00 saldo por ejecutar.
Capacidad
(100,000* 87,000) x S/.2.65 = S/.34,450.00, desfavorable.
*10,000 unidades proyectadas x 10 horas = 100,000 horas
presupuestadas
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la
produccin; mientras que estas dos ltimas con la fbrica total.
Las 100,000 horas presupuestadas es el resultado de multiplicar
las 10,000 unidades programadas por 10 horas de mano de
obra directa estimada para producir cada unidad tal como se
indic en lneas anteriores.
Caso N 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes
de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, los
mismos que se calcularon en la forma siguiente:
40 kilos de materia prima directa a S/.5.00 cada kilo S/.200.00
20 horas de mano de obra directa, proceso 1, a S/.3.60 cada hora 72.00
30 horas de mano de obra directa, proceso 2, a S/.4.00 cada hora 120.00
20 horas mquina de costos indirectos, a S/.6.00 cada hora 150.00
Costo total de 100 unidades S/.542.00
El presupuesto para el perodo de contabilidad corriente pide
una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000
unidades. Se completaron 250 lotes.
Operaciones del perodo:
1. Compras del perodo:
6,000 kilos del material a S/.4.50 cada kilo.
4,000 kilos del material a 3.80 cada kilo.
5,000 kilos del material a 4.20 cada kilo.
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50 cada hora.
7,200 horas de la Operacin N 2 a 4.50 cada hora.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40,
000 y los costos presupuestados fueron S/.50,000.00.
4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
5. Las horas mquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas fueron
7,000.
6. Todos los 250 lotes fueron terminados
Se requiere:
Calcular las variaciones estndares
Solucin
Clculo de las variaciones estndares
Detalle Bajo estndar Sobre estndar
Materia prima directa
Precio
(5.00 4.50) x 6,000
(5.00 3.80) x 4,000
(5.00 4.20) x 5,000
Cantidad
(10,000 14,500) x 4 (1)
Mano obra directa
Costo
Proceso 1: (3.60 3.50) x 5,200
Proceso 2:(4.00 4.50) x 7,200
Efciencia
Proceso 1: (5,000 5,200) x 3.60 (2)
Proceso 2:(7,500 7,200) x 4.00 (3)
Costo indirecto de fabricacin
Efciencia
(6,250 7,150) x S/. 6
Presupuesto
S/.50,000 S/.40,000
Capacidad
(7,000 7,150) x S/. 3
S/.
3,000
4,800
4,000
520
1.200
10,000
900
S/.
18,000
3,600
720
5,400
Clculos:
(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Comentarios
a. Las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda
la empresa. En el caso de la variacin del presupuesto de
S/.10,000 representa un saldo por ejecutar, ya que existen
unidades en proceso fnal. La comparacin del indicador de
la capacidad signifca que la empresa no ha tenido en dicho
perodo de produccin capacidad ociosa, es decir, se esta-
blecieron trabajar 7,000 horas, las cuales fueron trabajadas
y, adems un tiempo adicional de 150 horas, las cuales han
incidido en la disminucin del costo.
b. Las variaciones bajo el estndar disminuyen el costo de
produccin.
c. Las variaciones sobre el estndar aumentan el costo de
produccin.
d. Los reportes de los costos estndar permiten a la gerencia
general tomar las decisiones correspondientes, a fn de tomar
las medidas correctivas si fuera el caso.
e. El sistema de costos estndar permite operativizar las respon-
sabilidades de gestin de los funcionarios con la fnalidad
de comparar y analizar si se han logrado las metas sobre la
base de los indicadores propuestos en el planeamiento del
proceso de produccin.
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de
empresas nancieras: indicadores nancieros de la SBS (Parte nal)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras:
indicadores nancieros de la SBS - Parte nal
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
Nuevo Banco
Estado de situacin fnanciera
Al 31 de diciembre
(En nuevos soles)
Activo Ao 1 Ao 2 Pasivo y Patrimonio Neto Ao 1 Ao 2
Disponible 637,122 700,833 Obligac. con el Pblico 1085,832 1160,776
Caja 275,572 303,129 Obligaciones a la vista 41,672 45,839
Banco Central de Reserva del Per 3,500 3,850 Obligaciones p. cuentas de ahorro 106,718 117,390
Banc. y otras empr. del sist. fn. del pas 136,355 149,990 Obligaciones p. cuentas a plazo 785,504 864,054
Banc. y otras intit. fnan. del exterior 7,000 7,700 Otras obligaciones 31,673 34,840
Canje 196,495 216,144 Gastos p. pag. de oblig. con el pblic. 120,265 98,653
Rendimientos devengados del disponible 18,200 20,020 Depsitos de Empresas del Sistema
Financiero y Financieros Internacional 634,437 697,881
Inversiones Negociables y a Vencimiento 8,100 8,910 Depsito a plazo 634,050 697,455
Inv. negoc. disp. p. inst. fnan. val. repr. cap. 8,100 8,910 Gast. p. pag. p. dep. de emp. de sis. fn. 387 426
Cartera de Crditos 805,700 886,270 Cuentas por Pagar 59,353 65,288
Cartera de crditos vigentes 568,200 635,800 Dividendos, particip. y remun. p. pagar 51,261 56,387
Cartera de crditos vencidos 30,800 33,300 Proveedores 8,092 8,901
Cartera de crditos en cobr. judicial 12,700 18,320 Total Pasivo 1779,622 1923,945
Rendim. devengados crditos vigentes 235,300 244,280
Estimac. por crditos dudosos (41,300) (45,430)
Inversiones Permanentes 1,050 1,068
Inversiones p. partic. patrim. en pers. jurd. 930 946 Patrimonio 179,603 189,632
Rendimiento devengado invers. perman. 120 122 Capital social 131,480 137,671
Inmuebles, Mobiliario y Equipo 455,000 462,734 Reservas 11,086 11,210
Inmuebles, mobiliario y equipo 550,000 559,350 Resultados acumulados 4,587 4,658
Depreciacin acumulada (95,000) (96,616) Resultado neto del ejercicio 32,450 36,093
Impuesto a la Renta Diferido 12,461 13,707
Otros Activos 39,792 40,055
Total Activo 1959,225 2113,577 Total Pasivo y Patrimonio 1959,225 2113,577
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Nuevo Banco
Estado de Resultados Integrales
Del 1 de enero al 31 de diciembre
(En nuevos soles)
Ao 1 Ao 2
Ingresos Financieros 242,434 244,999
Intereses p. disponible 18,200 18,392
Intereses y comisiones p. crditos 223,334 225,690
Ingresos fnancieros diversos 900 917
Gastos Financieros (115,278) (116,475)
Van...
Intereses y comis. p. obligac. con el pblico (112,000) (113,195)
Diferencia de cambio (3,278) (3,280)
Margen Financiero Bruto 127,156 128,524
Desvalorizac. de Invers. y Estimc.
Incobrables de Crditos (3,000)

(3,045)
Estimc.. p. incobrabilidad de crditos del ejerc. (3,000) (3,045)
Margen Financiero Neto 124,156 125,479
Ingresos por Servicios Financieros 28,625 28,938
Ingresos por servicios diversos 125 127
Ingresos diversos 28,500 28,811
Gastos por servicios fnancieros (15,000) (15,120)
Gastos p. operaciones contingentes (15,000) (15,120)
Margen Operacional 137,781 139,297
...Vienen
9. Aplicacin de indicadores fnancieros en empre-
sas fnancieras
A modo de ejemplo, los estados fnancieros que han de ser
analizados mediante indicadores o ratios fnancieros corres-
ponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco.
As tenemos:
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
IV
IV-6
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Empresa Bancaria Nuevo Banco
Saldos de las cuentas del estado de situacin fnanciera
(Al 31 de diciembre)
Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2
1111 Caja - MN 140,472 154,519
1121 Caja ME 135,100 148,610
275,572 303,129
1112 BCR - MN 3,500 3,850
3,500 3,850
1113 Bancos atalaya MN 39,488 43,347
1123 Bancos locales ME 96,867 106,643
136,355 149,990
1224 Bancos extranjeros - ME 7,000 7,700
7,000 7,700
1115 Canje MN 95,695 105,265
1125 Canje ME 100,800 110,879
196,495 216,144
1118 Bancos y otras emp. fnancieras-MN 18,200 20,020
18,200 20,020
1311 Valor. y tt. emit. por emp.del sist.de seg. 8,100 8,910
8,100 8,910
1421 Crditos comerciales - ME 261,670 292,800
1411.01 Crditos comerciales - Prstamos-MN 306,530 343,000
568,200 635,800
1425 Crditos comerciales-descuentos-ME 30,800 33,300
1415.06 Crditos comerciales-prstamos-MN 12,700 18,320
43,500 51,620
1418 Rendim. deveng. crditos comerc.-MN 228,300 237,130
1428 Rendim. deveng. crditos comerc.-ME 7,000 7,150
235,300 244,280
1419 Estm. crditos comerc.-Prstamos-MN -21,000 -23,100
1429 Estm. crditos comerc.-Prstamos-ME -20,300 -22,330
-41,300 -45,,430
1711 Inversiones personas jurdicas 930 946
930 946
1718 Rendim. deveng. invers. permanentes 120 122
1811 Terrenos 100,000 101,700
1812 Edifcio 250,000 254,250
1813 Mobiliario 25,000 25,425
1813.02 Equipos de cmputo 50,000 50,850
1813.09 Otros Bs. y equipos de ofcina 40,000 40,680
1814 Equipos de transporte y maq - Vehculos 85,000 86,445
550,000 559,350
Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2
1819.02 Deprec. acum. edifcios e intalaciones -15,000 - 15256
1819.03 Deprec. acum. de mobiliario y equipo -46,000 -46,782
1819.04 Deprec. acum.de equip.transp. y maq. -34,000 -34,578
-95,000 -96,616
1913 Pagos a cuentas IR 38,500 38,750
1916 Crdito fscal 1,292 1,305
39,792 40,055
Total Activo 1946,764 2099,870
2111 Depsitos en ctas. ctes. - MN 26,312 28,943
2121 Depsitos en ctas. ctes. - ME 15,190 16,709
2111.04 Cheques de gerencia - MN 170 187
41,672 45,839
2112 Depsitos de ahorro-Activo-MN 36,788 40,467
2122 Depsitos de ahorro-Activo-ME 69,930 76,923
106,718 117,390
2113 Certifcados bancarios - MN 256,664 282,330
2123 Certifcados bancarios - ME 525,840 578,424
2113.03 Cuentas a plazo 3,000 3,300
785,504 864,054
2114.01 Impuestos a la Renta 5,352 5,887
2114.01.02 Tributos por cta. propia - IGV 13,689 15,058
2114.02 Tributos retenidos 3,705 4,075
2114.01.04 AFP 5,177 5,695
2116.01 CTS 3,750 4,125
31,673 34,840
2118 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-MN 47,632 52,395
2128 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-ME 2,800 3,080
2118.03 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-MN 68,608 41,830
2128.08 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-ME 1,225 1,348
120,265 98,653
2313 Depsitos a plazo emp. sist. fn. pas-MN 525,550 578,105
2323 Depsitos a plazo emp. sist. fn. pas-ME 108,500 119,350
634,050 697,455
2318.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. fn. pas-MN 142 156
2328.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. fn. pas-ME 245 270
387 426
2515.02 Participaciones por pagar 2,730 3,036
2515.03 Vacaciones por pagar 3,314 3,645
2515.04 Remuneraciones por pagar 45,217 49,706
51,261 56,387
2516 Proveedores de servicios 8,092 8,901
8,092 8,901
2913 Impuesto a la Renta Diferido -12,461 -13,707
-12,461 -13,707
3111.01 Capital pagado por acciones 131,480 137,671
131,480 137,671
3311.01 Reservas legal - Utilidades 11,086 11,210
11,086 11,210
3811.01 Utilidad acum. Acuerdo de capitalizacin 657 661
3811.02 Utilidad acum. sin acuerdo de capitalizac. 3,930 3,997
4,587 4,658
3911.02 Utilidad neta del ejerc. sin acuerdo de capitiz. 32,450 36,093
32,450 36,093
Total Pasivo y Patrim. 1946,764 2099,870
Gastos de Administracin (80,654) (81,704)
Gastos de personal y directorio (70,899) (71,851)
Gastos p. servicios recibidos de terceros (6,800) (6,870)
Impuestos y contribuciones (2,955) (2,983)
Margen Operacional Neto 57,127 57,593
Depreciacin y Amortizacin (47,500) (48,308)
Depreciacin inmuebles, mobiliario y equipo (47,500) (48,308)
Resultado de Operacin 9,627 9,285
Otros Ingresos y Gastos 36,730 42,276
Ingresos de ejercicios anteriores 36,730 42,276
Resultado de Ejercicio antes de Impuesto 46,357 51,561
Impuesto a la renta (13,907) (15,468)
Resultado Neto del Ejercicio 32,450 36,093
...Vienen
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Empresa Bancaria Nuevo Banco
Saldos de las cuentas del estado de resultados integrales
(Del 1 de enero al 31 de diciembre)
Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2
4101 Intereses por obligaciones con el pb. -112,000 -113,195
4201 Gastos por operaciones contingentes -15,000 -15,120
4128.04 Diferencia nivelacin de cambio - ME -3,278 -3,280
4312.01 Estimacin crditos comerciales -3,000 -3,045
4501 Gastos de personal -68,169 -68,815
6701 Participaciones de trabajadores -2,730 -3,036
4503 Gastos por serv. recibidos de terceros -6,800 -3,036
4504 Tributos -2,955 -2,983
4401 Depreciacin inmueble, mobiliario y equip. -47,500 -48,308
Total Gastos -261,432 -264,652
5101 Intereses por disponible 18,200 18,392
5104 Intereses por crdito 223,300 225,655
Comis. por crditos y otras operaciones
5107 Financieras 34 35
5109 Ingresos por fnancieros diversos 900 917
5212 Ingresos por servicios diversos 125 127
5203 Ingresos por arrendamiento 28,500 28,811
6411 Estimacin incobrabilidad - MN 12,250 13,784
6421 Estimacin incobrabilidad - ME 24,480 28,492
Total Ingresos 307,789 316,213
6601 Resultado de Ejercicio antes de
Impuesto a la Renta 46,357 51,561
6801 Impuesto a la Renta -13,907 -15,468
Utilidad Neta del Ejercicio 32,450 36,093
3311 Reservas legales -3,245 -3,609
Utilidad Disponible 29,205 32,484
Nuevo Banco
Indicadores fnancieros
Indicadores de solvencia
1. Nivel apalancamiento fnanciero
Pasivo total
Capital social + reservas
1779,622
= 12.48
131,480 + 11,086
1923,945
= 12.92
137,671 + 11,210
Ao 1 Ao 2
a) Moneda nacional
Pasivo total (moneda nacional)
Capital social + reservas
1055,892
= 7.41
142,566
1127,841
= 7.58
148,881
Ao 1 Ao 2
b) Moneda extranjera
Pasivo total (moneda extranjera)
Capital social + reservas
Cartera atrasada M. N.
x 100
Crditos directos M. N. (* )
Cartera atrasada M. E.
x 100
Crditos directos M. E (* )
723,730
= 5.08
142,566
796,104
= 5.35
148,881
Ao 1 Ao 2
2. Razn de endeudamiento total (dependencia fnanciera)
Indicadores de calidad de activos
3. Cartera atrasada en moneda nacional
4. Cartera atrasada en moneda extranjera
Pasivo total
Activo total
1779,622
= 0.90
1959,225
12,700
x 100 = 2.41%
526,530
30,800
x 100 = 11.03%
279,170
18,320
x 100 = 3.18%
575,350
33,300
x 100 = 10.71%
310,920
1923,945
= 0.91
2113,577
Ao 1
Ao 1
Ao 1
Ao 2
Ao 2
Ao 2
(*) Para el caso se considerar que la cartera de crditos es proveniente de recursos captados directamente
del pblico (personas naturales y jurdicas), ya que la entidad bancaria no ha realizado intermediacin
fnanciera alguna con entidades ajenas al sistema fnanciero nacional (no ha realizado operaciones con
crditos indirectos).
5. Cartera atrasada provisionada
Provisiones (*)
x 100
Cartera atrasada
41,300
x 100 = 94.94%
43,500
45,430
x 100 = 88.01%
51,620
Ao 1 Ao 2
(*) Estimacin para cobranza dudosa
IV
IV-8
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Utilidad neta
x 100
Patrimonio
Margen fnanciero bruto
x 100
Ingresos fnancieros
Ingresos fnancieros
x 100
Ingresos totales
Utilidad neta
x 100
Activo total
Indicadores de rentabilidad
11. ROE: Rentabilidad sobre el Patrimonio (o Rentabilidad
Sobre el Capital)
Margen fnanciero
13. Margen fnanciero
14. Ingresos fnancieros vs. ingresos totales
12. ROA: Rentabilidad sobre activos totales
32,450
x 100 = 18.07%
179,603
127,156
x 100 = 52.45%
242,434
242,434
= 78.77%
307,789
32,450
x 100 = 1.66%
1959,225
36,093
x 100 = 19.03%
189,632
128,524
x 100 = 52.46%
244,999
244,999
= 77.48%
316,213
36,093
x 100 = 1.71%
2113,577
Ao 1
Ao 1
Ao 1
Ao 1
Ao 2
Ao 2
Ao 2
Ao 2
Activos lquidos en moneda nacional
Pasivos lquidos en moneda nacional
Indicadores de liquidez
15. Liquidez en moneda nacional
140,472 + 3,500 + 39,488 + 95,695 + 18,200 + 8,100 = 305,455
= 0.95
26,312 + 170 + 36,788 + 256,664 = 319,934
Ao 1
154,519 + 3,850 + 43,347 + 105,265 + 20,020 + 8,910 = 335,911
= 0.95
28,943 + 187 + 40,467 + 282,330 = 351,927
Ao 2
Activo rentable
x 100
Activo total
8. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa
637,122+568,200+8,100+1,050
x 100 = 61.98%
1959,225
Ao 1
700,833+635,800+8,910+1,068
x 100 = 63.71%
2113,577
Ao 2
Gastos administrativos
x 100
Activo rentable
Indicadores de efciencia y gestin
9. Gastos administrativos vs. activo rentable
80,654
x 100 = 6.64%
1214,472
81,704
x 100= 6.07%
1346,611
Ao 1 Ao 2
7. Refnanciacin y reestructuracin de crditos
Crditos refnanciados y reestructurados
x 100
Crditos directos
Ao 1
(Indicador fnanciero no aplicable)
Ao 2
6. Crditos vigentes vs. crditos directos
Crditos vigentes
x 100
Crditos directos
568,200
x 100 = 70.52%
805,700
635,800
x 100 = 71.74%
886,270
Ao 1 Ao 2
Gastos administrativos
x 100
Ingresos totales
10. Gastos administrativos vs. ingresos totales
80,654
x 100 = 26.20%
307,789
81,704
x 100= 25.84%
316,213
Ao 1 Ao 2
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Caja y bancos en moneda nacional
Obligaciones a la vista en moneda nacional
17. Liquidez en moneda nacional
140,472 + 39,488
= 6.79
26,312 + 170
154,519 + 43,347
= 6.79
28,943 + 187
Ao 1 Ao 2
Caja y bancos en moneda extranjera
Obligaciones a la vista en moneda extranjera
18. Liquidez absoluta en moneda extranjera
135,100 + 96,867
= 15.27
15,190
148,610 + 106,643
= 15.27
16,709
Ao 1 Ao 2
Posicin en moneda extranjera
19. Posicin global en moneda extranjera
Disponible en moneda extranjera
X 100
Pasivos en moneda extranjera
618,937
x 100 = 85.52%
723,730
684,752
x 100 = 86.01%
796,104
Ao 1 Ao 2
Activos lquidos en moneda extranjera
Pasivos lquidos en moneda extranjera
16. Liquidez en moneda extranjera
135,100 + 96,867 + 100,800 = 332,767
= 0.54
15,190 + 69,930 + 525,840 = 610,960
148,610 + 106,643 + 110,879 = 366,132
= 0.54
16,709 + 76,923 + 578,474 = 672,106
Ao 1
Ao 2
Nuevo Banco
Anlisis Financiero
Indicadores de solvencia
1. En el apalancamiento financiero el
pasivo total ha acentuado su participa-
cin en el ltimo ejercicio, al pasar de
12.48% en el Ao 1 a 12.92% en el
Ao 2.
2. El citado apalancamiento en moneda
nacional se increment, alcanzando
7.58% en el Ao 2 frente 7.41% en
el Ao 1.
3. El referido indicador fnanciero en
moneda extranjera tambin aument
en el Ao 2 con 5.35% en compara-
cin al 5.08% del Ao 1.
4. De confrontar el total de obligaciones
frente al total de los activos, la propor-
cin se increment levemente, de 0.90
en el Ao 1 pas a 0.91% en el Ao 2.
Indicadores de calidad de activos
1. La cartera atrasada en moneda nacio-
nal aument, al pasar de 2.41% en el
Ao 1 a 3.18% en el Ao 2.
2. En tanto que la cartera atrasada
en moneda extranjera tuvo un
comportamiento opuesto, dismi-
nuy 10.71% en el Ao 2 frente al
11.03% del Ao 1.
3. La estimacin para cobranza dudosa
referida al total de la cartera vencida
y judicial represent un descenso, lle-
gando en el Ao 1 al 94.94%, en tanto
que en el Ao 2 alcanz a 88.01%.
4. Los crditos en condicin de vigentes,
en los dos ejercicios, han tenido una
participacin importante en los crdi-
tos directos otorgados a los clientes,
70.52% en el Ao 1 y 71.74% en el
Ao 2.
5. El rendimiento de los activos gene-
radores de renta del total activos ha
mejorado al pasar de 61.98% en el
Ao 1 a 63.71% en el Ao 2.
Indicadores de efciencia y gestin
1. Los gastos administrativos estn ple-
namente respaldados por los activos
rentables, al representar el 6.64% en
el Ao 1 y el 6.07% en el Ao 2.
2. Asimismo, los gastos administrativos
pueden ser cubiertos al ser confron-
tados con el total de los ingresos
generados en el ciclo econmico,
representaron el 26.20% en el Ao
1 y 25.84% en el Ao 2.
Indicadores de rentabilidad
1. La rentabilidad patrimonial (ROE), ba-
sada en la utilidad, neta ha mejorado en
el ltimo ejercicio al pasar de 18.07%
en el Ao 1 a 19.03% en el Ao 2.
2. De igual modo, se aprecia un fortale-
cimiento de comparar la rentabilidad
del total de los activos (ROA), ha sido
mayor al alcanzar 1.71% en el Ao 2
frente al 1.66% en el Ao 1.
Margen fnanciero
1. De comparar los ingresos fnancieros
frente a los gastos fnancieros, se ob-
tiene un margen fnanciero favorable
de igual nivel, en ambos ejercicios
econmicos, 52.45% en el Ao 1 y
52.46% en el Ao 2.
2. Del total de los ingresos generados, los
de carcter fnanciero tienen una presen-
cia importante en los dos aos, 78.77%
en el Ao 1 y 77.48% en el Ao 2.
Indicadores de liquidez
1. La liquidez general en moneda nacional
tanto en el Ao 1 como en el Ao 2
ha sido limitada al confrontar activos
lquidos con pasivos lquidos al alcanzar
en los ejercicios econmicos a 0.95%.
2. La liquidez general en moneda extranje-
ra es an ms limitada en los dos aos,
al presentar un indicador de 0.54% en
el Ao 1 y nuevamente 0.54% en el
Ao 2.
3. Al medir la liquidez absoluta en mone-
da nacional, se aprecia que los activos
lquidos de inmediata disposicin son
sufcientes para atender pasivos repre-
sentativos de obligaciones a la vista,
situacin favorable, en ambos aos,
con 6.79% en el Ao 1 y tambin en
el Ao 2.
4. El respaldo de los activos lquidos en
moneda extranjera de disponibilidad
inmediata frente a las obligaciones a
la vista en igual moneda fornea, evi-
dencia una mayor liquidez absoluta
en los dos ejercicios econmicos, con
una relacin amplia de 15.27% tanto
en el Ao 1 como en el Ao 2.
Posicin en moneda extranjera
1. De comparar el total de los activos
fnancieros en moneda extranjera con
el total de las obligaciones contradas
igualmente en moneda extranjera, se
observa que los primeros son inferio-
res al representar el 85.52% en el Ao
1 y el 86.01% en el Ao 2.
2. Dado que la suma de la disponibilidad
de moneda extranjera y los crditos
otorgados en moneda extranjera
es menor al total de los diferentes
pasivos en igual moneda fornea, la
diferencia representa una posicin
de cambio sobrevendida o Posicin
con saldo descubierto, lo cual implica
riesgo para la entidad en la posicin
de moneda extranjera.
IV
IV-10
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Pasivo y Patrimonio
Cuentas del Plan Contable Estado de Situacion Financiera
Pasivo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo
1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99,522
45 Obligaciones fnancieras 10,000
- 181 Costos fnancieros (1,000) 9,000 Obligaciones fnancieras 9,000
42 Cuentas por cobrar comer.
421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar
423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44,310
40 Tributos, contr., y aport.
403 Instituciones pblicas 2,898
41 Remuneraciones y particip. 96,636
+ 122 Ctas. por cobrar comer. 3,000
46 Cuentas por pagar divers. 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 107,534
260,366 Total Pasivo Corriente 260,366
Pasivo No Corriente
45 Obligaciones fnancieras 15,000
- 181 Costos fnancieros (3,000) 12,000 Obligaciones fnancieras 12,000
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de
activos inmobilizados
7,000
467 Depsitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20,000
49 Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta
- 493 Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600
59,600 Total Pasivo No Cte. 59,600
319,966 Total Pasivo Corriente 319,966
Patrimonio Neto
50 Capital 350,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
56 Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2,550
57 Excedente de revaluacin 47,400 Excedente de revaluacin 47,400
59 Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26,449
365,000 Total Patrimonio 365,000
684,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
al 31 de diciembre del ao 1
Caso prctico: formulacin de los nuevos estados
nancieros (Parte nal)
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros - Parte nal
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Pasivo y Patrimonio
Cuentas del Plan Contable Estado de Situacin Financiera
Pasivo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo
1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15,000
45 Obligaciones fnancieras 5,000
- 181 Costos fnancieros (1,500) 3,500 Obligaciones fnancieras 3,500
Cuentas por cobrar
42 Cuentas por cobrar comer.
421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30,000
40 Tributos, contr, y aport. 15,000
41 Remuneraciones y particip. 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 103,000
151,500 Total Pasivo Corriente 151,500
Pasivo No corriente
45 Obligaciones fnancieras 20,000
- 181 Costos fnancieros (3,500) 16,500 Obligaciones fnancieras 16,500
42 Cuentas por pagar comerc. Cuentas por cobrar comerc.
423 Letras por pagar 9,000 a largo plazo. 9,000
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de Inm. 12,000
467 Depsitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25,000
49 Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta
- 493 Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000
65,500 Total Pasivo No Corriente 65,500
217,000 Total Pasivo Corriente 217,000
Patrimonio Neto
50 Capital 350,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
57 Excedente de revaluacin 30,000 Excedente de revaluacin 30,000
59 Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000)
299,500 Total Patrimonio 299,500
516,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
al 31 de diciembre del ao 1
Activo
Cuentas del Plan Contable Balance General
Activo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540
(+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103,540
12 Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar
+ 122 Anticipios de clientes 3,000
- 191 Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69,040
14 Cuentas por cobrar a los
accionist. (o socios) direct. 20,000
- 142 Accionistas o socios (15,000)
16 Cuentas por cobrar divers. 14,550
194 Cuentas por cobrar div. (1,500)
40 Tributos, contr. y aport.
4011 Impuesto Gral. a las V. 14,092
4017 Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46,363
21 Productos terminados 20,620
Activo
Cuentas del Plan Contable Balance General
23 Productos en proceso 25,053
24 Materias primas 17,500
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos 12,500
28 Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95,673
27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18,500
18 Servicios y otros contratados
por anticipado 4,000 Gastos pagados por
181 Costos fnancieros (4,000) anticipado
333,116
Total Activo Corriente 333,116
Activo No Corriente
16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar
493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2,000
30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones fnancieras a L.P. 92,000
31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversin Inmobiliaria 120,000
33 Inmuebles, maq. y equipo 223,721
39 Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
- 391 Depreciacin acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134,100
34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (Neto
- 392 Amortizacin acumulada (3,250) 3,750 de amortizacin acumul.) 3,750
351,850 Total Activo No Corriente 351,850
684,966 Total Activo 684,966
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Eduardo S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo y Patrimonio
Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000
Cuentas por cobrar comerciales 69,040 500 Obligaciones fnancieros 9,000 3,500
Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000
Existencias 95,673 124,000 Otras cuentas por pagar 107,534 103,000
Activos no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total Pasivo Corriente 260,366 151,500
Gastos pagados por anticipado 3,000
Total Activo Corriente 333,116 215,500 Obligaciones fnancieras 12,000 16,500
Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000
Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido
largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000
Inversiones fnancieras mantenidas 59,600 65,500
hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Capital 335,000 335,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500
(Neto de depreciacin acumulada) Resultados no realizados 2,550
Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluacin 47,400 30,000
Total Activo No Corriente 351,850 301,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000)
Total Patrimonio 365,000 299,500
Total Activo 684,966 516,500 Total Pasivo y Patrimonio 684,966 516,500
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Por el ao 1
Ventas 143,000
Costo de Ventas (64,600)
Utilidad Bruta 78,400
Gastos de ventas (12,828)
Gastos de administracin (14,857)
Gastos fnancieros (1,000)
Utilidad de Operacin 49,715
Otros ingresos de gestion 3,540
Utilidad antes de deducc.
y participaciones 53,255
Participaciones 10% (5,326)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Resultado del Ejercicio 33,550
Otros Resultados Integrales
Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras 2,550
Ganancia en revaluacion de activos
inmovilizados no fnancieros 29,400
Aplicacin a resultados acumulados
por depreciaciones de activos revaluados (12,000)
Total otros resultados integrales 19,950
Total Resultado Integral 53,500
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Ao 1
Cuentas del Plan Contable Estado de Resultado Integral
70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143,000
71 Produccion almacenada Produccin Almacenada
(o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327)
Total Produccin 118,673 Total Produccin 118,673
Consumo Consumo:
604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500)
606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos
(+ -) VARIACIN DE: (+ -) VARIACIN DE:
614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7,000
63 Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900)
Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93,273
62 Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208)
64 Gastos por tributos Gastos de tributos
Excedente (o insufciencia) Excedente (o insufciencia)
Bruto de Explotacin 79,065 Bruto de Explotacin 79,065
65 Otros gastos de gestin (3,000) Otros gastos de gestin (3,000)
68 Valuacin y deterioro de Estimaciones y provisin
activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350)
75 Otros Ingresos de gestin Otros ingresos de gestin
Resultado de Explotacin 50,715 Resultado de Explotacin 50,715
77 Ingresos fnancieros (1,000) Ingresos fnancieros (1,000)
75 Otros ingresos de gestin 3,540 Otros ingresos de gestin 3,540
67 Gastos fnancieros Gastos fnancieros
65 Otros gastos de gestin
Resultado antes de Resultado antes de
participac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255
Distribucin legal de la renta (5,326)
87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379)
88 Impuesto a la Renta (14,379)
33,550 Resultado del Ejercicio 33,550
IV
IV-12
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Empresa Eduardo S.A.
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de fujos de efectivo
Mtodo Directo
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273
2,550 (g)
Cuentas por cobrar accionistas
Existencias 95,673 124,000 28,327 17,327 (3)
11,000 (a)
Activos no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d)
Inversiones en valores 92,000 92,000
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000
- Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b)
11,721 ( f )
Activo intangibles 7,000 7,000 -
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones fnancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090
4,500 (4) 3,000 (d)
7,900 (6)
3,000 (9)
Empresa Eduardo S.A.
Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Detalle Capital
Capital
adicional
Resultados
no realizados
Excedente
revaluacin
Reserva
legal
Resultados
acumulados
Total
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500
Resultado integral 19,950 19,950
Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participac. acordados
Durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuc. de la partidas
patrimoniales
Resultado del ejercicio 33,550 33,550
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Por el ao 1
Ventas netas 143,000
Produccin almacenada (o desalmacenada) (24,327)
Total de Produccin 118,673
Consumo:
Compra de materias primas (20,000)
Compra de suministros diversos (4,500)
Suministros diversos
Variacin de:
Materias primas 7,000
Servicios prestados por terceros (7,900)
Valor Agregado 93,273
Gastos de personal (14,208)
Tributos
Excedente (o insufciencia) 79,065
Bruto de Explotacion
Otros gastos de gestion (3,000)
Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350)
Resultado de Explotacin 50,715
Gastos fnancieros (1,000)
Otros ingresos de gestin 3,540
Resultado antes de participaciones
e impuestos 53,255
Participaciones 10% (5,326)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Resultado del Ejercicio 33,550
Van...
...Vienen
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Empresa Eduardo S.A.
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de fujos de efectivo
Mtodo Indirecto
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y eliminac.
Act. de
operacin
Act. de inversin Act. de Financ.
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813
Ctas. por cobrar accionistas 0 0
Existencias 95,673 124,000 28,327 28,327
Activos no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000
Inversiones en valores 92,000 92,000 0 0
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 0 0
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b)
50,000 (6)
(Depreciacin acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a)
11,721 (b)
Intangibles 7,000 7,000 0 0
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones fnancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 467
Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b)
Capital 335,000 335,000
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Tributos por pagar 5,600 (8) 19,979
14,379 (19)
Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934
5,326 (18)
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 1,000 (14) 1,467
Impuesto a la Renta diferido pasivo
Pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f )
Capital 335,000 335,000 0
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331
Ventas netas de productos 143,000 143,000 (1)
Produccin almacenada 24,327 24,327 (3)
Compra de materias primas 20,000 20,000 (2)
Variacin de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3)
Compra de suministros 4,500 4,500 (4)
Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6)
Cargas de personal 8,608 8,608 (7)
Tributos 5,600 5,600 (8)
Otros gastos de gestin 3,000 3,000 (9)
Estimaciones y provisiones del ejercicio 0
Depreciacin 19,400 19,400 (10)
Amortizacin 1,250 1,250 (20)
Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11)
Gastos fnancieras 1,000 1,000 (14)
Otros ingresos de gestin 3,540 3,540 (13)
Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18)
Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19)
Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17)
153,540 153,540 403,850 403,850 116,743 155,282
38,539
155,282 155,282
IV
IV-14
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Ao 2
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760
Honorarios y comisiones
Otros cobros relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios (16,090)
Remuneraciones y benefcios sociales (13,934)
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979)
Otro pago relativos a la actividad (16,740)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de operacin 3,018
Actividades de inversin
Venta de inmueble, maquinaria y equipo
Menos:
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000)
Compra por inversiones intangibles
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de inversin (50,000)
Actividades de fnanciamiento
Emisin y aceptacin de obligtaciones fnancieras 85,522
Menos:
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de fnanciamiento 85,522
Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540
Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000
Saldo de efect. y equiv. de efect. al fnalizar el ejerc. 103,540
Eduardo S.A.
Estado de fujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Eduardo S.A.
Estado de fujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos Soles)
Ao 2
Conciliacin del resultado neto con el efectivo
y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin
Utilidad (prdida) del ejercicio 33,551
Mas ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 19,400
Estimacin de cuenas de cobranza dudosa 4,700
Amortizacin intangibles 1,250
Menos ajuste al resultado del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Ganancias por instrumentos fnancieros derivados
Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo
Aumento en cuentas por cobrar (73,240)
Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813)
Disminucin de las existencias 28,327
Disminucin en gastos pagados por anticipado 3,000
Aumento en cuentas por pagar 5,310
Aumento en otras cuentas por pagar (467)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operacin 3,018
Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn
las NIIF para las PYME?
Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones,
una frmula asociativa con fnes empresariales u otro tipo de entidad, en las
cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre
la actividad econmica de la misma.
2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME?
Son omisiones e inexactitudes en los estados fnancieros de una entidad,
para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar informacin fable que:
(a) estaba disponible cuando los estados fnancieros para esos perodos
fueron autorizados a emitirse, y
(b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados fnancieros.
3. Qu se entiende por ganancia fscal (prdida fscal), segn las NIIF
para las PYME?
Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los
impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia
fscal es igual al ingreso fscal menos los importes deducibles de este.
4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME?
Son los decrementos en los benefcios econmicos, producidos a lo largo
del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Aplicacin Prctica
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y eliminac.
Act. de
operacin
Act. de inversin Act. de Financ.
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 (b)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331
1. Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33,550
2. Depreciacin del ejercicio 19,400 (2) 19,400
3. Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4,700
4. Amortizacin del ejercicio 1,250 (4) 1,250
6. Compras de activo fjo 50,000 (6) 50,000
198,671 198,671 92,520 95,537 50,000 0 0 85,522
3,017 50,000 85,522
95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522