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Atualizado at 20/07/10
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ICMS - So Paulo
Substituio Tributria Atualizao
(Prof. Nadja Lcia de Carvalho Barreto)


















- Nadja Lcia de Carvalho Barreto
- Advogada, Professora e Especialista do Cenofisco
- Manual Prtico da Substituio Tributria (Cenofisco)
(Co-autoria com Rodrigo Jos de Almeida)
- Ex-Consultora Tributria do Grupo Po de Acar

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SUMRIO

1. Substituio Tributria - Conceito................................................................................ 4
1.1. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo.................................... 4
1.2. Esquema Prtico.............................................................................................................. 5
2. Responsabilidade Tributria............................................................................................. 6
2.1. SIMPLES Nacional........................................................................................................... 7
2.2. Sadas Interestaduais .................................................................................................. 8
2.2.1. Funcionamento na prtica..................................................................................... 9
2.3. Sadas Internas.............................................................................................................. 10
2.4. Antecipao Tributria Artigo 426-A Recebimento de outra
Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto.......................................... 10
2.4.1. Armazm Geral........................................................................................................... 11
3. Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria................................. 11
3.1. Sadas internas............................................................................................................... 11
3.2. Sadas interestaduais ................................................................................................. 12
3.3. Inaplicabilidade da Antecipao Tributria.................................................. 13
4. Base de clculo....................................................................................................................... 13
4.1. Preo autorizado ou Fixado por autoridade competente...................... 15
4.2. Preo Sugerido pelo fabricante ou importador........................................... 15
4.2.1. Produto com Base de Clculo Fixada por Preo Sugerido
Clculo e Emisso da Nota Fiscal .................................................................................. 16
4.3. Mdia ponderada........................................................................................................... 18
4.4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor Adicionado
Setorial (IVA-ST)..................................................................................................................... 18
4.4.1. Produto com Base de Clculo Determinada por IVA-ST ou MVA
Clculo e Emisso da Nota Fiscal .................................................................................. 18
4.4.2. SIMPLES Nacional Clculo do Imposto e Emisso da Nota Fiscal
............................................................................................................................................................ 22
4.5. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para outro
substitudo .................................................................................................................................. 25
4.6. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para consumidor
final.................................................................................................................................................. 27
4.7. Clculo da Antecipao Tributria...................................................................... 29
4.7.1 IVA-ST Ajustado.......................................................................................................... 29
4.7.2. Mercadorias com reduo de base de clculo......................................... 29
4.7.3. Exemplo: ........................................................................................................................ 30
4.8. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto Envolvendo
Optantes do SIMPLES Nacional ...................................................................................... 31
4.9. Clculo - Sadas Interestaduais............................................................................ 31
4.9.1. Destinatrio contribuinte consumidor/usurio final - Diferencial
de alquotas................................................................................................................................ 32
4.9.2. Destinatrio contribuinte comerciante........................................................ 32
5. Recolhimento do imposto................................................................................................. 33
5.1. Prazos especiais Sadas Internas - Produtos relacionados nos
artigos 313-A a 313-Z20do RICMS-SP....................................................................... 34

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5.2. Antecipao tributria - Recolhimento do imposto.................................. 34
6. Crdito do Imposto .............................................................................................................. 35
6.1. Impossibilidade.............................................................................................................. 35
6.2. Hipteses de aproveitamento................................................................................ 35
6.2.1. Mercadoria adquirida para industrializao............................................. 36
6.2.2. Combustvel.................................................................................................................. 36
6.2.3. Ativo imobilizado ...................................................................................................... 36
7. Ressarcimento do Imposto Retido.............................................................................. 36
7.1. Operaes interestaduais Imposto retido................................................. 38
7.2. Forma de obteno do ressarcimento.............................................................. 38
8. Devoluo de Mercadoria Sujeita a Substituio Tributria....................... 39
9. Levantamento do Estoque ............................................................................................... 40
9.1. Estabelecimentos desobrigados do levantamento de estoque ......... 41
9.2. Transmisso de arquivo digital ............................................................................ 42
9.2.1. Observaes quanto a entrega do arquivo magntico....................... 42
9.3. Clculo do Imposto...................................................................................................... 42
9.3.1. Existncia de preo final a consumidor....................................................... 43
9.3.2. Saldo credor Deduo sobre o imposto a pagar ................................ 44
9.4. Recolhimento do Imposto........................................................................................ 45
9.5. Prazo de pagamento Parcelamento Lanamento no RAICMS.... 45
10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituio
Tributria......................................................................................................................................... 46





























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1. Substituio Tributria - Conceito

No regime de Substituio Tributria, o Estado atribui a determinado contribuinte, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS incidente nas operaes que vierem
a ser realizadas pelos prximos contribuintes da cadeia de comercializao com a mesma
mercadoria, at que esta chegue ao consumidor final.

Nessa hiptese, o contribuinte eleito como responsvel, a quem chamamos de Substituto
Tributrio, alm de recolher o ICMS da chamada operao prpria reter dos demais
contribuintes o ICMS devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer.

Temos ento que Substituio Tributria a atribuio, por fora de dispositivo legal, a
determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto que, regra geral, somente seria devido nas operaes subsequentes.

Essa a modalidade mais comum, denominada substituio tributria para frente, ou pelas
operaes subsequentes que ser objeto de estudo desse curso.

1.1. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo

O regime de substituio tributria tem sido assunto amplamente discutido no mbito do Estado de
So Paulo em face da instituio do regime para produtos que anteriormente eram tributados pela
regra comum.

Para compreenso das normas pertinentes ao assunto necessrio que o contribuinte tenha
conhecimento em relao a quem considerado pelo regime como substituto tributrio e quem o
substitudo tributrio.

Denomina-se substituto tributrio ou sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte eleito
como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS.

Na substituio tributria por antecipao (para frente) o substituto tributrio o contribuinte
responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente em relao s operaes
subsequentes com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a operao com
o consumidor final.

Ser denominado substitudo o contribuinte que sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir
mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e promover subsequentes operaes com a
mesma mercadoria.

Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais contribuintes
na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da mercadoria mediante a
reteno e recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a
mercadoria com o imposto retido denominado substitudo.








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1.2. Esquema Prtico

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente,
consiste na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado
substituto, em relao a terceiro por fato gerador ainda no ocorrido, ou seja, pelas operaes
subsequentes que sero praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor
final.

O objetivo dessa modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o recebimento
antecipado do imposto, haja vista que em regra as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes
e grande nmero de atacadistas e varejistas.

Essa a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do
imposto por antecipao. Nessa modalidade, o primeiro contribuinte da cadeia produtiva
e/ou comercial, fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas
operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao consumidor final.

Observe o esquema a seguir:










Indstria

1
contribuinte
(substituto)
Atacadista
2
contribuinte
(substitudo)
Varejista
3
contribuinte
(substitudo)
Consumidor
Final
Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido
por antecipao pelo atacadista e pelo varejista

Emite nota fiscal
para o varejista
sem destaque
do ICMS
Emite nota fiscal
para o
consumidor final
sem destaque
do ICMS


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2. Responsabilidade Tributria

A seguir elaboramos quadro com resumo contendo a obrigatoriedade pela reteno e
recolhimento do imposto envolvendo o contribuinte paulista, inclusive o optante do SIMPLES
Nacional:

Responsabilidade
atribuda ao
Contribuinte paulista
Base Legal Regra de aplicao
Sada Interestadual

De SP para outra UF

Convnio ou Protocolo
Convnio ou Protocolo e
Legislao do Estado de
destino
Sada Interna

De SP para SP

Legislao interna
RICMS-SP, Portaria, e
demais normas correlatas
Recebimento de outra UF
sem a reteno do
imposto

De outra UF para SP


Legislao interna
Arts. 277 e 426-A do
RICMS-SP e demais
normas correlatas


Responsabilidade
atribuda ao
Contribuinte de outra
UF
Base Legal Regra de aplicao
Sada Interestadual

De outra UF para SP
Convnio ou Protocolo
Convnio ou Protocolo e
Legislao do Estado de
So Paulo
Remessa para outra UF
sem a reteno do
imposto

De outra UF para SP


Inexistncia de Convnio
ou Protocolo
Arts. 277 e 426-A do
RICMS-SP e demais
normas correlatas









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2.1. SIMPLES Nacional

Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar n 123/06, o estabelecimento optante pelo
SIMPLES Nacional dever adotar a sistemtica prevista na legislao estadual quando
realizar operaes sujeitas ao regime da Substituio Tributria, vejamos a descrio do
texto legal:

"Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de
arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:

1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou
contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais
ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:

XIII ICMS devido:

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;"

g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: (Redao
dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18
desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a
alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)

As operaes ou prestaes enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio
tributria, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do SIMPLES
Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes
ou prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP), aplicando-se para a reteno do
imposto a alquota interna a que estiver submetida a mercadoria ou servio.
Ou seja, o estabelecimento de contribuinte do ICMS que efetuar sada de mercadoria sujeita
a substituio tributria para estabelecimento tambm contribuinte do ICMS, porm
enquadrado no regime SIMPLES Nacional, dever calcular e reter o imposto incidente pelas
operaes subsequentes normalmente aplicando-se as regras estabelecidas pelos arts. 41 e
268 do RICMS-SP.
No caso de sada de mercadoria de estabelecimento optante do SIMPLES Nacional o valor
do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser calculado,
mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo da substituio tributria,
submetendo-se o optante deste regime aplicao da substituio tributria em relao s
operaes subsequentes.



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2.2. Sadas Interestaduais

Nas operaes interestaduais, para que haja a aplicao da substituio tributria
necessrio que o Estado remetente e o Estado destinatrio sejam signatrios de Convnio
ou Protocolo.

Alguns contribuintes confundem a aplicao do regime nas operaes interestaduais, haja
vista que, mesmo que um Estado participe de Convnio ou Protocolo, para que o remetente
seja obrigado aplicao do regime o Estado destinatrio em alguns casos, ter que dispor
de norma interna para sua aplicao.

O Estado de So Paulo poder, por exemplo, ser signatrio de determinado Protocolo
juntamente com o Estado da Bahia. Contudo, So Paulo poder no aplicar a substituio
tributria internamente para os produtos constantes do Protocolo, e a Bahia sim.

Isso significa que o contribuinte paulista ao remeter esses produtos para o Estado da Bahia
estar obrigado a reter e antecipar o imposto a favor deste por que:

a) Bahia e So Paulo so signatrios do Protocolo;
b) Bahia aplica o regime internamente.

Ao contrrio disso, quando um contribuinte baiano estiver remetendo esses produtos para
contribuinte estabelecido no Estado de So Paulo, no ser aplicada a substituio tributria
e tributar normalmente a operao de acordo com as regras comuns, haja vista no haver
no Estado de So Paulo regra para a aplicao do regime nas operaes internas
praticadas por seus contribuintes, sendo incabvel a obrigatoriedade de reteno. Observe
que neste caso:

a) Bahia e So Paulo so signatrios do Protocolo;
b) So Paulo no aplica o regime internamente

Portanto, o fato de So Paulo no aplicar o regime internamente no significa que o
contribuinte paulista no dever observar as regras estabelecidas no Protocolo ao realizar
uma operao interestadual. Antes de realizar a operao, o contribuinte dever se atentar,
pela ordem, aos seguintes aspectos:

1) verificar se h Protocolo ou Convnio estabelecendo a aplicao do regime em
operaes interestaduais;

2) havendo Convnio ou Protocolo, verificar se So Paulo e o Estado destinatrio so
signatrios;

3) se o Estado destinatrio for signatrio, dever verificar a legislao interna deste, a fim
de se certificar sobre a obrigatoriedade de reteno do imposto;

4) se o Estado destinatrio adotar internamente a substituio tributria para o produto, o
remetente paulista estar conseqentemente obrigado a reter e recolher antecipadamente o
imposto a seu favor.


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Artigo 261 - O contribuinte que realizar operaes ou prestaes submetidas ao pagamento do
imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com reteno do
imposto, sem prejuzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Secretaria da
Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as disposies deste captulo (Convnio ICMS-81/93,
clusula nona).
Pargrafo nico - O contribuinte paulista que, na condio de responsvel, retiver imposto em favor
de outro Estado:
1 - dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria;
2 - ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto,
sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para
tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado, salvo se a
fiscalizao for exercida sem a presena fsica do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado
(Convnio ICMS-81/93, clusula nona, na redao do Convnio ICMS-16/06).(Redao dada pelo
inciso III do artigo 1 do Decreto 50.769, de 09-05-2006; DOE de 10-05-2006, efeitos a partir de
18-04-206)
Artigo 262 - O disposto no "caput" do artigo anterior aplica-se, tambm, a contribuinte estabelecido
em outro Estado, quando, na condio de responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste
Estado (Convnio ICMS-81/93, clusula stima, 2).

2.2.1. Funcionamento na prtica

Os critrios para aplicao da substituio tributria nas operaes interestaduais tm como
escopo a regra comum, aplicvel de acordo com a Constituio Federal, a Lei
Complementar 87/96, os Convnios e Protocolos.

Contudo, h que se orientar que, embora um Estado no tenha competncia para exigir
imposto ou procedimento de contribuinte localizado fora de seu territrio, tem sido comum a
deteno de carga em postos de fiscalizao de fronteira impedindo a entrada da
mercadoria no territrio do Estado destinatrio sem que haja a antecipao do imposto.

Ocorre que numa situao em que no haja Convnio ou Protocolo estabelecendo a
obrigatoriedade de reteno e recolhimento antecipado do imposto pelo contribuinte
remetente, o Estado destinatrio tem competncia para exigir o imposto do contribuinte
localizado em seu territrio (ou seja, o destinatrio), e no do remetente.

Percebe-se que o remetente acaba por ser forado a recolher o imposto antecipadamente a
favor do Estado destinatrio muitas vezes sem sequer discutir o aspecto legal da operao.
Isso porque discutir a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto pode gerar
problemas de ordem comercial como, por exemplo, o cumprimento de prazo de entrega, que
poder lev-lo inclusive a perder o cliente.

Muitas vezes o contribuinte paulista opta, por meio de acordo comercial com o destinatrio,
em recolher o imposto antecipadamente mediante ressarcimento financeiro efetuado pelo
destinatrio. Quando isso ocorre o imposto retido e recolhido antes da sada da
mercadoria por meio de Guia de Recolhimento Interno ou GNRE (quando permitido pelo
Estado destinatrio) a favor do Estado de destino, porm a nota fiscal de sada emitida
mediante aplicao da regra comum, ou seja, tributada de acordo com a regra normal.





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2.3. Sadas Internas

Na sada interna de produtos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas no RICMS-SP, com destino a
estabelecimento localizado em territrio paulista, fica atribuda a responsabilidade pela
reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subsequentes:

a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no
Estado de So Paulo.


O clculo do imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria atender ao disposto
nos arts. 41 e 268 do RICMS-SP.

importante observar que no caso de importao, o imposto ser recolhido normalmente
por ocasio do desembarao da mercadoria, a substituio tributria somente ser cabvel
por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento importador. O nico produto na qual
o imposto relativo a substituio tributria devido j no desembarao o combustvel.

No caso de autopeas a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
devido pelas sadas internas cabe tambm a estabelecimento de fabricante de veculo
automotor que, tendo recebido a mercadoria, no aplic-la em processo produtivo.

Nota:
O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administrao Tributria, firmou entendimento publicado na
Deciso Normativa CAT 12/09, no sentido de que esto sujeitas substituio tributria as operaes com
mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a aplicao do regime restrita s mercadorias que se
enquadrem, cumulativamente, na descrio e na Classificao Fiscal (NBM/SH) constantes no prprio RICMS-
SP. Ressalte-se ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificao da mercadoria
nos cdigos da NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a Receita Federal do Brasil.

*A Classificao Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidncia do IPI
TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006

2.4. Antecipao Tributria Artigo 426-A Recebimento de outra Unidade da
Federao sem a Reteno do Imposto

Os arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP, atribuem a responsabilidade por substituio
tributria no recebimento de outra Unidade da Federao de produtos neles relacionados
em alguns casos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias -
Sistema Harmonizado (NBM/SH) sem reteno antecipada do imposto, a qualquer
estabelecimento localizado em territrio paulista.

O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela antecipao do imposto incidente pela
prpria operao de sada e da substituio tributria pelas operaes subsequentes ao
contribuinte paulista que receber essas mercadorias de outra Unidade da Federao sem a
reteno e recolhimento antecipado do imposto.


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Portanto, qualquer estabelecimento nessa situao ser responsvel tributrio, observadas
as regras de inaplicabilidade, seja ele atacadista, varejista, industrial (aquisio para
revenda) optante do SIMPLES Nacional ou contribuinte do Regime Peridico de Apurao
do ICMS (RPA).

Nota:
O fisco paulista, por meio do Coordenador da Administrao Tributria, firmou entendimento
publicado na Deciso Normativa CAT 12/09, no sentido de que esto sujeitas
substituio tributria as operaes com mercadorias relacionadas no RICMS-SP sendo a
aplicao do regime restrita s mercadorias que se enquadrem, cumulativamente, na
descrio e na Classificao Fiscal (NBM/SH) constantes no prprio RICMS-SP. Ressalte-
se ainda que cabe ao contribuinte a responsabilidade pela adequada classificao da
mercadoria nos cdigos da NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a Receita
Federal do Brasil.

*A Classificao Fiscal de mercadorias pela NBM/SH pode ser consultada na Tabela de Incidncia
do IPI TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006

2.4.1. Armazm Geral

Quando o estabelecimento que receber a mercadoria for armazm geral e o depositante estiver
localizado em outra unidade da Federao, o armazm geral dever calcular e pagar o imposto
incidente na operao prpria e nas subsequentes de acordo com as normas relativas ao regime
jurdico da substituio tributria previstas no RICMS-SP, no perodo de apurao em que ocorrer a
sada da mercadoria com destino a outro estabelecimento localizado em territrio paulista.

3. Inaplicabilidade do Regime de Substituio Tributria

Cabe legislao estadual determinar a inaplicabilidade do regime de substituio tributria,
em consonncia com as normas estabelecidas no convnio ICMS n 81/93 e nos acordos
celebrados os Estados e o Distrito Federal.

3.1. Sadas internas

As hipteses de inaplicabilidade da substituio tributria nas sadas internas devem ser
observadas no art. 264 que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime.

Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00, o
imposto no ser retido pelo regime de substituio tributria (para frente), nas hipteses
que relaciona, conforme texto reproduzido a seguir:









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Artigo 264 Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio passiva por
substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei
6.374/89, art. 66-F, I, na redao da Lei 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS-81/93, clusula
quinta):

I integrao ou consumo em processo de industrializao;

II estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por
iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29-08-2007;
DOE 30-08-2007)

III outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;

IV outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio
passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria
enquadrada na mesma modalidade de substituio;

V estabelecimento situado em outro Estado.

1 - Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela reteno do imposto
ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada no campo
Informaes Complementares do respectivo documento fiscal. (Redao dada pelo inciso
II do art. 1 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)

2 - O disposto nos incisos III e IV no autoriza o estabelecimento destinatrio
atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro
contribuinte responsvel por tal reteno.

3 - O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o estabelecimento
destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao
apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I
do art. 2 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)

4 - Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos
incisos, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o
fisco exigi-lo do destinatrio.; (Acrescentado o 4 pelo inciso I do art. 2 do Decreto 45.824
de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)

3.2. Sadas interestaduais

Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula quinta do Convnio ICMS n 81/93, o
regime de substituio tributria no se aplica:

a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da
mesma mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada
da mercadoria com destino a empresa diversa.

H que se observar ainda a regra estabelecida na legislao interna de cada Estado,
inclusive no que se refere base de clculo e alquota do imposto conforme dispe o art.
261 do RICMS-SP.

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3.3. Inaplicabilidade da Antecipao Tributria

A obrigatoriedade de antecipao do recolhimento do ICMS na entrada em territrio paulista
de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao sem a reteno do imposto,
conforme disposto nos 6 e 6-A do art. 426-A, no se aplica na entrada de mercadoria
destinada a:

a) integrao ou consumo em processo de industrializao;

b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por
substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na
mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da
mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria previsto no
RICMS-SP, observando-se que esse procedimento no se aplica ao estabelecimento
atacadista e na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria
tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de
receber mercadoria de outra unidade da Federao;

c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente,
hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do
estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao
regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, se,
cumulativamente:

c.1) esse estabelecimento no for varejista;

c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando
importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.

Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterize a situao prevista nas letras
a a c.2 o recolhimento do imposto devido por antecipao ser exigido do estabelecimento
paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federao.

No sendo aplicvel o recolhimento antecipado previsto no artigo 426-A, o imposto devido
na condio de sujeito passivo por substituio dever ser pago segundo as normas comuns
relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas na legislao (Artigo 426-B do
RICMS-SP).

4. Base de clculo

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria inclusive com reteno
antecipada poder ser determinada por preo autorizado ou fixado por autoridade
competente, sugerido pelo fabricante ou importador ou ainda na falta dessas hipteses,
atender a regra especfica para sua formao.

Alguns produtos sujeitos a substituio tributria so beneficiados por reduo de base de
clculo. Nessa hiptese, a reduo poder ser aplicada apenas operao prpria do

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contribuinte, ou em alguns casos alcanar tambm a base de clculo da substituio
tributria. Nesse sentido, veja manifestao extra-oficial da SEFAZ-SP.

Pergunta do Contribuinte
BC reduzida

Estabelecimento fabricante de produtos alimentcios (sujeito a reteno do
ICMS), nos termos do art. 313 W do RICMS/00, questiona:
Com a revogao do item b do item 1 do 1 do art. 39 do Anexo II do
RICMS/00, a reduo da base de clculo do ICMS prevista no citado
dispositivo poder ser aplicada pelo estabelecimento fabricante de SP
substituto na sua operao prpria.

Ocorre que alguns fabricantes esto aplicando a referida reduo na
formao da base de clculo do ICMS retido (operaes subsequentes), a
dvida se a reduo pode ser aplicada tambm na formao da base de
clculo do retido ou somente na base de clculo da prpria operao?

Resposta da SEFAZ-SP

Prezado(a) Sr.(a)

A reduo prevista apenas para a operao prpria do fabricante ou
atacadista.

A reteno deve seguir o disposto nos art. 41 e 268 do RICMS/SP.

BASE de CLCULO: o preo praticado pelo sujeito passivo (includos os
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
transferveis ao adquirente) acrescido do valor resultante da aplicao de
percentual de margem de valor agregado estabelecido conforme disposto
pela legislao em cada caso,

ex. terico: preo (comercial) praticado: R$ 100,00 - MVA (IVA-ST): 40%

Base de Clculo da substituio tributria = R$ 140,00

Obs.: o preo praticado inclui ("por dentro") o imposto devido pela operao
prpria (que poder ser correspondente ao percentual de 12% [note que a
legislao usa o termo "percentual" e no "alquota"], em funo da reduo
de BC, embora a alquota nominal seja de 18%).

O imposto retido ser: BC-ST x alquota interna (alquota da mercadoria nas
operaes realizadas em territrio paulista) menos o valor do imposto devido
pela operao prpria do remetente (art. 268 do RICMS).

Assim: 140,00 x 18% = 25,20

25,20 - 12,00 = 13,20 :que o valor do imposto a ser retido.

Obs.: a alquota da mercadoria, no da operao. A reduo de BC de
determinadas operaes ("sadas internas"). As alquotas existentes so as
que constam dos artigos 52 a 55 do RICMS.


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A operao prpria poder ser menor j que a carga tributria menor.
Assim, a MVA sobre uma base menor (preo praticado menor) conduz a uma
reteno menor, mas o clculo ser sempre o indicado acima.

Atenciosamente,
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo


Nota:
Lembramos que o contribuinte optante pelo SIMPLES Nacional se aproveita das redues de Base de Clculo
previstas no anexo II do RICMS/SP, somente quando o benefcio for aplicado tambm s operaes sujeitas
ao regime da Substituio Tributria (art. 51 do RICMS-SP).

4.1. Preo autorizado ou Fixado por autoridade competente

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria corresponde, em regra, ao preo final
a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do
RICMS-SP).

No caso de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade
competente, ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela
Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a pagar ser obtido mediante a multiplicao do
preo de venda a consumidor pela alquota interna do produto, deduzindo-se o valor do
imposto cobrado na operao anterior.
No caso de entrada em operao interestadual, o imposto cobrado na operao anterior o
IC, a que se refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP.
No caso de sadas internas, o imposto cobrado na operao anterior o ICMS devido pela
operao prpria do contribuinte eleito como Substituto-Tributrio.

4.2. Preo Sugerido pelo fabricante ou importador

O fabricante ou o importador poder sugerir ao fisco o valor correspondente ao preo final a
consumidor que servir como base de clculo da substituio tributria por antecipao.

Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base de clculo do imposto devido por
antecipao, fica condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS-SP):

a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos
termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente
documentado por cpias de Notas Fiscais e demais elementos que possam
comprovar o preo praticado;
b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido ser aplicvel somente aps
ser editada a legislao correspondente.







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Ateno!!!!

No se deve confundir preo de venda a consumidor final sugerido pelo fabricante ou
importador com preo de venda autorizado ou fixado a consumidor final por autoridade
competente.

Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas alcolicas sujeitas substituio
tributria prevista no art. 313-C do RICMS-SP determinada por preo a consumidor final
sugerido pelo fabricante ou importador, ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria
CAT o valor em reais da base de clculo do ICMS substituio tributria por unidade de
mercadoria, com base em levantamento de preos realizado pelos prprios contribuintes.


4.2.1. Produto com Base de Clculo Fixada por Preo Sugerido Clculo e Emisso
da Nota Fiscal

Tomemos como exemplo a bebida denominada Amarula cujo preo de venda a
consumidor esteja sugerido em R$ 50,95 (valor hipottico).

Considerando a venda interna de 10 garrafas de amarula no valor de R$ 300,00 temos o
seguinte:

a)valor da operao prpria do remetente......................................R$ 200,00
b)frete..............................................................................................R$ 30,00
c)outras despesas...........................................................................R$ 70,00
d) alquota interna............................................................................25%
e) ICMS operao prpria................................................................R$ 75,00
f) preo unitrio sugerido (hipottico)...............................................R$ 50,95
g) base de clculo da ST (R$ 50,95 x 10)........................................R$ 509,50

Imposto a pagar por antecipao: 509,50 X 25% - 75,00 = R$ 52,37















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Vejamos como fica a emisso da nota fiscal


NOTA FISCAL N000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1
VIA
Nome / Razo Social: INDSTRIA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:

Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATRIO/

REMETENTE

CNPJ
N DO CNPJ

NATUREZA DA OPERAO
VENDA DE PRODUO
CFOP
5.401
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO

ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA /
ENTRADA
MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX

UF
SP
INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA
DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DO IPI

MERCADORIA








xxxx.xx




010




UN



10




20,00

200,00 25 10 20,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS
300,00
VALOR DO ICMS
75,00
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO
509,50
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
52,37
TOTAL DOS PRODUTOS
200,00
VALOR DO FRETE
30,00
VALOR SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
70,00
VALOR TOTAL DO IPI
30,00
VALOR TOTAL DA NOTA
382,37
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF

ENDEREO MUNICPIO

UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do art. 278 do RICMS
Valores relativos a cada mercadoria
Base de clculo do ICMS retido R$ 50,95
Valor do ICMS retido R$ 5,23
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO
IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000



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4.3. Mdia ponderada

A Secretaria da Fazenda poder fixar como base de clculo da substituio tributria com
reteno antecipada do imposto, a mdia ponderada dos preos a consumidor final
usualmente praticados no mercado, apurada por levantamento de preos, ainda que por
amostragem ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos
setores. o caso, por exemplo, dos preos dos combustveis (art. 43 1 do RICMS-SP).

Neste caso o levantamento de preos:

a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista no varejo, incluindo o frete,
seguro e demais despesas cobradas do adquirente;
b) no dever considerar os preos de promoo, bem como aqueles submetidos a
qualquer tipo de comercializao privilegiada;
c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou, a seu critrio, por
entidade representativa do setor que realiza operaes ou prestaes sujeitas
substituio tributria;
d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda com base em pesquisas j
realizadas por instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea.

4.4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-
ST)

Na falta de preo autorizado ou fixado por autoridade competente ou de preo sugerido pelo
fabricante ou importador, a base de clculo ser obtida pelo preo praticado pelo
contribuinte substituto, incluindo-se os valores do frete carreto, seguro, impostos (IPI) e
outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de
percentual de margem de valor agregado fixado de acordo com o disposto na legislao
para cada mercadoria sujeita reteno (art. 41, do RICMS-SP).

Para determinao da base de clculo, o percentual de margem de valor agregado poder
ser em alguns casos o ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST, divulgado pela
Secretaria da Fazenda com base nas informaes prestadas pelos contribuintes, conforme a
seguir:

a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP;

b) MVA aplicvel aos demais produtos.

4.4.1. Produto com Base de Clculo Determinada por IVA-ST ou MVA Clculo e
Emisso da Nota Fiscal

No caso de inexistncia de base de clculo fixada ou preo sugerido, o valor do imposto a
ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do
imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo
acrescida do MVA ou IVA-ST divulgado por meio de Portaria CAT e o valor do imposto
devido pela operao prpria do contribuinte.


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Tomemos como exemplo um estabelecimento paulista fabricante de autopeas, que
efetuar sada de mercadoria de sua prpria produo sujeita ao regime, com destino a
outro contribuinte paulista:

a) sobre a base de clculo relativa a operao prpria, aplicar a alquota interna do
produto, obtendo o valor do ICMS a pagar sobre sua prpria operao;
b) sobre o preo de venda includas todas as despesas e encargos suportados somar o
IVA-ST previsto na Portaria CAT especifica do produto, obtendo o valor da base de
clculo do imposto devido por substituio tributria;
c) sobre o valor da base de clculo da substituio tributria obtida na forma da letra b,
aplicar a alquota interna do produto;
d) do valor obtido na forma da letra c subtrair o valor obtido na forma da letra a

COMO CALCULAR

a) Valor da mercadoria: 200,00
b) Despesas Acessrias: 20,00
c) Frete: 60,00
d) Base de clculo operao prpria: 280,00 (a+b+c)
e) alquota do ICMS: 18%
f) Valor do ICMS operao prpria: 50,40 (d x e)
g) Alquota do IPI: 10%
h) Valor do IPI: 28,00 (a + b + c x g)
i) IVA-ST: 40%
j) Base de Clculo ST: 431,20 (a + b + c + h + i)
k) valor do ICMS retido: 27,22 (j x e f)
l) preo total praticado pelo substituto: 335,22 (a + b + c + h + k)

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00+60,00+20,00 = 280,00
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
308,00 + 123,20 (IVA-ST 40,00%) = 431,20
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
280,00 x 18% = 50,40
431,20 x 18% = 77,616
77,616 50,40 = ICMS retido
ICMS retido = 27,22
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 335,22 [280,00 + 28 (IPI) + 27,22 (ICMS-ST)]

Emisso da nota fiscal
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto tributrio dever emitir o documento fiscal
contendo, alm dos demais requisitos:
a) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de clculo do valor do ICMS incidente
sobre a operao prpria:
b) no campo Valor do ICMS, o valor do ICMS relativo operao prpria;
c) no campo Base de Clculo do ICMS Substituio, o valor devidamente calculado relativo
base de clculo do ICMS devido por substituio tributria;

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d) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do imposto devido por substituio
tributria;
e) no campo Informaes Complementares, relativamente a cada mercadoria, o valor da
base de clculo da reteno e o valor do imposto retido;
f) no campo Informaes Complementares, a expresso O destinatrio dever, com
relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto
retido, escriturar o documento fiscal nos termos do art. 278 do RICMS.
























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NOTA FISCAL N000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1
VIA
Nome / Razo Social: INDSTRIA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:

Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATRIO/

REMETENTE

CNPJ
N DO CNPJ

NATUREZA DA OPERAO

VENDA DE PRODUO
CFOP

5.401
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO

INSCRIO ESTADUAL
N DA INSCRIO
ESTADUAL
DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO

ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX

UF
SP
INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DO IPI

MERCADORIA




xxxx.xx




010




UN



10




20,00

200,00 18 10 20,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS
280,00
VALOR DO ICMS
50,40
BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO
431,20
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
27,22
TOTAL DOS PRODUTOS
200,00
VALOR DO FRETE
60,00
VALOR SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
20,00
VALOR TOTAL DO IPI
28,00
VALOR TOTAL DA NOTA
335,22
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF

ENDEREO MUNICPIO

UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do art. 278 do RICMS
Valores relativos a cada mercadoria
Base de clculo do ICMS retido R$ 43,12
Valor do ICMS retido R$ 2,72
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO


IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000





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4.4.2. SIMPLES Nacional Clculo do Imposto e Emisso da Nota Fiscal

De acordo com o art. 3 pargrafo 8 da Resoluo CGSN n 51/08, a ME ou a EPP optante
pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade
tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria que no caso do
ICMS o Estado.

O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento mencionando que as operaes ou
prestaes enquadradas no regime de substituio tributria, destinadas a estabelecimento
de contribuinte sujeito s normas do Simples Nacional, submetem-se regularmente
reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subsequentes (art. 263 do
RICMS-SP).

O clculo do imposto devido por substituio tributria pelo estabelecimento optante do
SIMPLES Nacional se iguala ao do contribuinte RPA pelo fato de que ser permitido o
abatimento do imposto pelo montante equivalente alquota interna ou interestadual
aplicado sobre o valor relativo operao prpria (art. 3, 9 da Resoluo CGSN n
51/08).

Para o clculo do imposto, as receitas relativas operao prpria decorrentes da revenda
de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser segregadas.

Tambm devem ser segregadas as receitas relativas a venda de mercadorias
industrializadas pela prpria empresa, sujeitas substituio tributria.

O valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre (art.
268, pargrafo 2 do RICMS-SP):

a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do ICMS prevista na legislao do
Estado sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou
sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e

b) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da
operao ou prestao prpria do substituto tributrio.

Na hiptese de inexistncia dos preos fixados, o valor do ICMS devido por substituio
tributria ser calculado da seguinte forma:


Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde:

base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta
tributria
MVA a margem de valor agregado divulgada pelo Estado
alquota interna a determinada na legislao do Estado
deduo o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual
sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio


Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
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23
No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda
ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria.

Assim, para obteno dos valores para emisso da nota fiscal temos o seguinte exemplo:

Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de ICMS: 18%
IVA-ST: 40,00%
Deduo: 18%


Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna]
deduo

base de clculo 280,00 (200,00 + 60,00 + 20,00)
MVA 40%
alquota interna 18%
deduo 18% sobre o valor da operao prpria (280,00 x 18% = 50,40)

Imposto Devido = [280,00 x (1,00 + 40%) x 18%] deduo
Imposto Devido = [280,00 x 1,40 x 18%] deduo
Imposto Devido = [392,00 x 18%] 50,40
Imposto Devido = 70,56 50,40
Imposto Devido = 20,16

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00

200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00
280,00 + 112,00 (IVA-ST 40,00%) = 392,00

CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
280,00 x 18% = 50,40

392,00 x 18% = 70,56
ICMS retido = 20,16
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 300,16 (280,00 + 20,16)

Observe-se que o optante do SIMPLES Nacional no debita ICMS relativo a sua prpria
operao no documento fiscal.

Nos termos do art. 2, 2e 4 da Resoluo CGSN n 10/07 a utilizao dos documentos
fiscais fica condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao
imposto destacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes
complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico
indelvel, as expresses:

a) "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e
b) "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".

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24
O valor da base de clculo da substituio tributria e o valor do ICMS retido sero
indicados nos campos prprios.


NOTA FISCAL N000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1
VIA
Nome / Razo Social: FABRICANTE PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:

Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATRIO/

REMETENTE
CNPJ
N DO CNPJ

NATUREZA DA OPERAO
VENDA
CFOP

5.401
INSCRIO ESTADUAL DO
SUBSTITUTO TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL

DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO

ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX

UF
SP
INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DO IPI

MERCADORIA








030


UN



20




10,00

200,00

CLCULO DO IMPOSTO


BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO
392,00
VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
20,16
TOTAL DOS PRODUTOS
200,00
VALOR DO FRETE
60,00
VALOR SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
20,00
VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA
300,16
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF

ENDEREO MUNICPIO

UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do art. 278 do RICMS
Valores relativos a cada mercadoria
Base de clculo do ICMS retido R$ 19,60
Valor do ICMS retido R$ 1,008
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO
IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000

"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES
NACIONAL"; "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".


Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
25


4.5. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para outro substitudo

Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria
e der sada para outro contribuinte tambm substitudo, a nota fiscal ser emitida sem
destaque do valor do imposto contendo (art. 274, caput e 5 do RICMS-SP):

a) no campo Informaes Complementares do respectivo documento, indicar: Imposto
Recolhido por Substituio Tributria Art. .... do RICMS/00;

b) tratando-se de venda interna destinada comercializao subsequente, indicar no campo
Informaes Complementares:

b.1) a Base de Clculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido cobrvel do
destinatrio;

b.2) a Base de Clculo do ICMS Retido e a Parcela do ICMS Retido de cada mercadoria.



































Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
26
Exemplo:

NOTA FISCAL N000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1
VIA
Nome / Razo Social: ATACADISTA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:

Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATRIO/

REMETENTE

CNPJ
N DO CNPJ

NATUREZA DA OPERAO
VENDA
CFOP
5.405
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO

INSCRIO ESTADUAL

DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO

ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX

UF
SP
INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DO IPI

MERCADORIA



xx



060



UN


10



40,00 400,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS

VALOR DO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

TOTAL DOS PRODUTOS
400,00
VALOR DO FRETE

VALOR SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA
400,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF

ENDEREO MUNICPIO

UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
Imposto recolhido por substituio tributria art. ____do
RICMS-SP
Base de clculo do ICMS-ST R$ 431,20
ICMS retido cobrvel R$ 5,616
Valores relativos a cada mercadoria
Base de clculo R$ 43,12
Valor do ICMS retido R$ 0,561
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO


IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000





Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
27
c) Retido cobrvel do destinatrio - Clculo

A parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio ser obtida aplicando-se a alquota interna
sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria
atribuda a operao prpria do contribuinte substitudo se estivesse submetida ao regime comum,
conforme exemplo a seguir:

Base de clculo da substituio tributria (a) R$ 431,20
Base de clculo da operao prpria (b) R$ 400,00
Base de clculo do retido cobrvel (a-b) R$ 31,20
Valor do ICMS retido cobrvel (a-b x alq interna) R$ 5,616

4.6. Nota fiscal emitida de contribuinte substitudo para consumidor final

Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria e der
sada para consumidor final, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto contendo,
no campo Informaes Complementares, a expresso: Imposto Recolhido por Substituio
Tributria Art. .... do RICMS/00.




































Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
28
EXEMPLO:


NOTA FISCAL N000.000
SADA ENTRADA
EMITENTE: 1
VIA
Nome / Razo Social: VAREJISTA PAULISTA
Endereo: Bairro/Distrito:

Municpio: SO PAULO UF: SP
Fone/Fax: CEP: 01010-000
DESTINATRIO/

REMETENTE

CNPJ
N DO CNPJ

NATUREZA DA OPERAO
VENDA
CFOP
5.405
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO
INSCRIO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
EMISSO
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE OU NO CONTRIBUINTE
CNPJ / CPF
DO DESTINATRIO
DATA DA EMISSO

ENDEREO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

MUNICPIO
SO PAULO
FONE / FAX

UF
SP
INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

DADOS DO PRODUTO
ALQUOTAS CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
ICMS IPI
VALOR
DO IPI

MERCADORIA










060




UN



10




43,00 430,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS

VALOR DO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

TOTAL DOS PRODUTOS
430,00
VALOR DO FRETE

VALOR SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA
430,00
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL
PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP
FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO
VECULO
UF CNPJ / CPF

ENDEREO MUNICPIO

UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO PESO BRUTO

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS
Imposto recolhido por substituio tributria art. ____do
RICMS-SP



RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO NOTA FISCAL
DATA DO
RECEBIMENTO


IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000




Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
29
4.7. Clculo da Antecipao Tributria

No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao cuja base de clculo da
substituio tributria seja determinada por IVA-ST, aplicar-se- a seguinte frmula:

IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC

Observe-se que:

IA o imposto a ser recolhido por antecipao
VA
o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores
correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo
contribuinte
IVA-ST o ndice de valor adicionado
ALQ a alquota interna aplicvel
IC o imposto cobrado na operao anterior

4.7.1 IVA-ST Ajustado

No caso de aquisio interestadual de produtos cuja alquota interna seja superior a 12% o valor do
imposto a pagar antecipadamente por substituio tributria ser obtido mediante a utilizao do
IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que disciplinam a formao da base de
clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a seguir:

IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1

Observe-se que:

IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais esto
indicados em Portaria CAT
ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao
interestadual
ALQ intra a alquota interna do produto

4.7.2. Mercadorias com reduo de base de clculo

Com o incio da exigncia do recolhimento antecipado do imposto, por ocasio da entrada no
territrio deste Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, inclusive do
imposto relativo s operaes subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no art. 426-A do
RICMS-SP estabeleceu-se a dvida no tocante ao clculo do imposto, das mercadorias com
previso de reduo de base de clculo nas sadas internas como, por exemplo, nas hipteses
previstas nos arts. 33, 34 e 37 do Anexo II do RICMS/00, que contm expresses anlogas a fica
reduzida a base de clculo do imposto incidente na sada interna de (...), de forma que a carga
tributria corresponda ao percentual de 12%.

Isso porque na entrada, no territrio deste Estado, de mercadoria procedente de outra Unidade da
Federao, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no art. 426-A do RICMS-SP e
cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte destinatrio paulista
dever utilizar o IVA-ST Ajustado para determinar a base de clculo do ICMS devido por substituio
tributria, relativamente s sadas subsequentes dessa mercadoria.

Visando esclarecer aos contribuintes como proceder ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda
publicou no DOE-SP a Deciso Normativa CAT n 1/08. A Deciso estabelece que, quando a

Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
30
operao interestadual for entre contribuintes de forma que, se estivessem ambos localizados em
territrio paulista, a operao interna seria beneficiada com reduo de base de clculo do imposto,
segundo dispositivo legal que contenha expresses anlogas a de forma que a carga tributria
corresponda ao percentual de 12% ou menor, na frmula para calcular o IVA-ST Ajustado dever ser
considerado como ALQ intra - alquota aplicvel mercadoria neste Estado - o percentual de
12%.

Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de que, na hiptese em que a mercadoria esteja
beneficiada internamente com reduo de base de clculo cuja carga tributria resulte num
percentual de 12% ou menor, o contribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST Ajustado,
neste caso utilizar o original, haja vista que substituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na
frmula de clculo do IVA-ST Ajustado resultar na aplicao do IVA-ST original.

4.7.3. Exemplo:

Tomemos como exemplo a aquisio interestadual de mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja
40% e a alquota interna seja 18%, que nos levar a utilizao do IVA-ST Ajustado. O valor
de aquisio ser considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados)
com ICMS destacado de R$ 120,00.

a) primeiro passo: calcular o IVA-ST Ajustado:

IVA-ST Ajustado = [( 1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1

Observe-se que:

IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais esto
indicados na Portaria CAT especfica para o segmento
ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao
interestadual
ALQ intra a alquota interna do produto

IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 ALQ inter) / (1 ALQ intra)] - 1

IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1-12%) / (1-18%)] 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%

b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo passo calcular o valor do imposto a ser
antecipado:

IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ IC









Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
31
Observe-se que:

IA o imposto a ser recolhido por antecipao
VA
o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores
correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo
contribuinte
IVA-ST o ndice de valor adicionado
ALQ a alquota interna aplicvel
IC o imposto cobrado na operao anterior

IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 120,00
IA = 150,43

Imposto a pagar por antecipao = R$ 150,43

4.8. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto Envolvendo Optantes do
SIMPLES Nacional

As entradas interestaduais que envolvam estabelecimentos optantes pelo regime do SIMPLES
Nacional seja ele remetente estabelecido em outro Estado ou adquirente estabelecido no Estado de
So Paulo, tambm sero regidas pelo disposto nos arts. 426-A e 277 do RICMS-SP. Isso ocorre por
determinao expressa no art. 13, 1, XIII, a e g, da Lei Complementar n 123/06.

Fazendo um breve resumo, temos que, nas operaes com contribuintes sujeitos s normas do
SIMPLES Nacional (art. 426-A, 3, do RICMS-SP):


RPA adquirindo de optante do SIMPLES
Nacional

Permitida a deduo do valor indicado
em informaes complementares para
fins de crdito

SIMPLES Nacional adquirindo de
optante do SIMPLES Nacional

Permitida a deduo do valor resultante
da aplicao da alquota interestadual
sobre o valor da operao do remetente

SIMPLES Nacional adquirindo de
contribuinte normal

Permite-se o abatimento do imposto
cobrado na operao anterior - IC

4.9. Clculo - Sadas Interestaduais

Ser considerado substituto tributrio o contribuinte que promover a remessa de mercadoria sujeita
ao regime da substituio tributria com destino a contribuinte localizado em outra Unidade da
Federao.

Diferentemente das operaes internas, qualquer contribuinte que remeta para outro Estado
mercadoria sujeita a substituio tributria com destino a contribuinte do imposto ser revestido da
qualidade de contribuinte substituto, ou seja, dever reter e recolher o imposto devido pelos fatos
geradores que vierem a ocorrer com a mesma mercadoria at que esta chegue ao

Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
32
consumidor/usurio final. Exceto se o Convnio ou Protocolo determinar especificamente os
responsveis pela reteno e recolhimento do imposto.

Importante observar que mesmo que o contribuinte tenha recebido mercadoria com o ICMS retido,
ou seja, figure como substitudo tributrio, na operao de sada interestadual dever ser feito novo
recolhimento, haja vista o ICMS-ST ser devido ao Estado de consumo final da mercadoria.

4.9.1. Destinatrio contribuinte consumidor/usurio final - Diferencial de alquotas

Numa operao interestadual praticada pelo contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte
substitudo com destino a contribuinte usurio final caber a aplicao da substituio tributria em
relao ao valor do diferencial de alquotas.

Contudo, somente ser cabvel quando a legislao assim dispuser, ou seja, quando houver na
legislao dispositivo que mencione a aplicao da substituio tributria quando o produto se
destinar ao ativo ou a uso do destinatrio. O clculo ser realizado da seguinte forma:

a)Valor da mercadoria: R$ 200,00
b)Valor do frete: R$ 60,00
c)Despesas acessrias: R$ 20,00
d)Alquota de IPI: 10%
e)Alquota Interestadual de ICMS: 7%
f)Margem de Valor Agregado: No h tendo em vista que o produto se destina a uso final ou ativo.
g)Alquota interna do Estado destinatrio: 17%

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00

CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
308,00 x 7% = 21,56

308,00 x 17% = 52,36
52,36 21,56 (ICMS operao prpria) = 30,80
Valor total da nota fiscal: 338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS retido))


Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuar o clculo da mesma forma, porm no
calcular o valor do IPI (que ser tributado na tabela do Simples) e no destacar a base de clculo
da operao prpria e nem o ICMS relativo a operao prpria visto que esses campos devem ser
inutilizados no documento.

4.9.2. Destinatrio contribuinte comerciante

Nas sadas interestaduais de mercadorias de estabelecimento paulista seja ele substituto tributrio
ou substitudo com destino a contribuinte cuja aquisio se destine a comercializao caber a
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes antecipadamente a
favor do Estado destinatrio na forma indicada no art. 261 do RICMS-SP bem como na legislao
interna do Estado destinatrio. O clculo ser efetuado de modo a se apurar a diferena entre o valor
do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna vigente no Estado destinatrio, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao prpria do
remetente, conforme exemplificado a seguir:


Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
33
a)Valor da mercadoria: R$ 200,00
b)Valor do frete: R$ 60,00
c)Despesas acessrias: R$ 20,00
d)Alquota de IPI: 10%
e)Alquota Interestadual de ICMS: 7%
f)Margem de Valor Agregado: 56,9% (hipottico)
g)Alquota Interna de ICMS Vigente no Estado Destinatrio: 17%

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) + 175,25 (margem de
valor agregado 56,9%) = 483,25
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria Substituio Tributria
280,00 x 7% = 19,60

483,25 x 17% = 82,15
82,15 19,60 (ICMS operao prpria) = 62,55
Valor total da nota fiscal: 370,55 (280,00 + 28,00 (IPI) + 62,55 (ICMS retido))
ICMS devido para SP = 19,60
ICMS devido para o Estado destinatrio = 62,55

Nota: o contribuinte optante do SIMPLES Nacional efetuar o clculo da mesma forma, observado,
para fins de abatimento, a aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o
valor da operao do remetente (de acordo com o Estado de destino da mercadoria), alm disso no
calcular o valor do IPI (que ser tributado na tabela do Simples) e no destacar a base de clculo
da operao prpria e nem o ICMS relativo a operao prpria visto que esses campos devem ser
inutilizados no documento.

5. Recolhimento do imposto

O recolhimento do imposto devido ser feito segundo o Cdigo de Prazo de Recolhimento CPR.
Os contribuintes do ICMS sero enquadrados nos CPRs na conformidade do cdigo de Classificao
Nacional de Atividades Econmicas - CNAE em que estiver enquadrado, no seu regime de tributao
do imposto ou no seu porte econmico.

O valor do imposto devido por substituio tributria apurado ser recolhido pelo substituto tributrio
por meio de GARE-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio tributria), nos prazos
especificados no Anexo IV do RICMS-SP.

O recolhimento relativo ao ICMS devido pela operao prpria do substituto tributrio ser efetuado
por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2, devendo ser efetuado em GARE
distinta da emitida para fins de recolhimento do ICMS-ST.

O contribuinte optante pelo regime do SIMPLES Nacional far o recolhimento do ICMS-ST
na qualidade de contribuinte substituto observando o prazo previsto no art. 268, 2, item 3,
do RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da
sada por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos
especiais).



Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
34
5.1. Prazos especiais Sadas Internas - Produtos relacionados nos artigos 313-A a
313-Z20do RICMS-SP

O Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR) para os produtos a seguir relacionados o 1090, cuja
data de recolhimento do ICMS at o dia 9 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador:

a) medicamentos e contraceptivos referidos no 1do artigo 313-A do RICMS-SP;
b) bebida alcolica, exceto cerveja e chope referidas no 1 do artigo 313-C do RICMS-
SP;
c) produtos de perfumaria referidos no 1do artigo 313-E do RICMS-SP;
d) produtos de higiene pessoal referidos no 1do artigo 313-G do RICMS-SP;
e) rao tipo "pet" para animais domsticos, classificada na posio 23.09 da NBM/SH;
f) produtos de limpeza referidos no 1do artigo 313-K do RICMS-SP;
g) produtos fonogrficos referidos no 1do artigo 313-M do RICMS-SP;
h) autopeas referidos no 1do artigo 313-O do RICMS-SP;
i) pilhas e baterias novas, classificadas na posio 85.06 da NBM/SH
j) lmpadas eltricas referidas no 1do artigo 313-S do RICMS-SP;
k) papel referido no 1do artigo 313-U do RICMS-SP;
l) produtos da indstria alimentcia relacionados no 1 do artigo 313-W do RICMS-SP;
m) materiais de construo e congneres relacionados no 1 do artigo 313-Y do
RICMS-SP
n) produtos de colchoaria referidos no 1do artigo 313-Z1 do RICMS-SP;
o) ferramentas referidas no 1do artigo 313-Z3 do RICMS-SP;
p) bicicletas e suas partes, peas e acessrios referidos no 1do artigo 313-Z5 do
RICMS-SP;
q) instrumentos musicais referidos no 1do artigo 313-Z7 do RICMS-SP;
r) brinquedos referidos no 1do artigo 313-Z9 do RICMS-SP;
s) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos referidos
no 1do artigo 313-Z11 do RICMS-SP;
t) produtos de papelaria referidos no 1do artigo 313-Z13 do RICMS-SP;
u) artefatos de uso domstico referidos no 1do artigo 313-Z15 do RICMS-SP;
v) materiais eltricos referidos no 1do artigo 313-Z17 do RICMS-SP;
w) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos referidos no 1do artigo
313-Z19 do RICMS-SP

Contudo, deve o contribuinte observar o seguinte:

- nos termos do Decreto n 55.307/09, relativamente aos fatos geradores ocorridos at
31/12/2010, excepcionalmente fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para
o ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de referncia da apurao

- esses prazos de recolhimento foram estendidos tambm ao contribuinte optante pelo regime do
SIMPLES Nacional que far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de contribuinte substituto
por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).

5.2. Antecipao tributria - Recolhimento do imposto

O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada
da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, inclusive pelo optante do Simples Nacional por
meio de Guia de Arrecadao Estadual (GARE-ICMS), com cdigo de receita 063-2 (outros

Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
35
recolhimentos especiais), indicando-se no campo Informaes Complementares (Portaria CAT n
16/08):

a) o nmero da Nota fiscal a que se refere o recolhimento;
b) o CNPJ do estabelecimento remetente

Ser admitido o recolhimento por antecipao antes da entrada da mercadoria em territrio paulista
por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) contendo alm dos
demais requisitos:

a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio
paulista;
c) no campo Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o
recolhimento e o CNPJ do estabelecimento remetente.

Nos termos do 8do art. 426-A do RICMS-SP, O estabelecimento remetente da mercadoria,
localizado em outra unidade da Federao, poder ser autorizado a recolher o imposto, at o dia 15
do ms subsequente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido nos termos
do artigo 489 do RICMS-SP.

Observao importante:
O remetente que optar por recolher o ICMS Antecipado por GNRE e no possuir regime especial no
Estado de So Paulo dever efetuar o preenchimento da guia em nome do contribuinte paulista.
6. Crdito do Imposto

6.1. Impossibilidade

Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim considerado aquele que recebe a mercadoria com
o imposto j retido por substituio tributria cuja finalidade seja a comercializao posterior, no
poder lanar crdito nas operaes de entradas das mercadorias, nem mesmo far lanamento a
dbito, nos respectivos livros fiscais.

Observe-se que o substitudo, ao receber produto com ICMS retido por substituio tributria para
revender, no creditar o imposto, porm no debitar ICMS por ocasio da venda, vez que o
responsvel tributrio j recolheu o imposto incidente pelas operaes subsequentes a serem
realizadas no Estado de So Paulo pelos demais contribuintes at a operao com consumidor final.

6.2. Hipteses de aproveitamento

O contribuinte poder lanar crdito do ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria com
imposto retido por substituio tributria, somente nas hipteses previstas na legislao.

Diante de alguma hiptese, o contribuinte substitudo encontrar o valor do imposto a creditar,
aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria
adquirida. O valor encontrado ser lanado na coluna de Operaes com crdito do Imposto no
livro Registro de Entradas ainda que o documento fiscal de aquisio no contenha o destaque do
imposto (art. 272 do RICMS-SP).




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Nota:
A Deciso Normativa CAT n 1/01 - Dispe sobre o direito ao crdito ICMS referente a aquisio de
insumos, ativo permanente, energia eltrica, servios de transporte e de comunicaes, combustvel
e mercadoria para uso ou consumo, entre outras mercadorias.

6.2.1. Mercadoria adquirida para industrializao

Na hiptese em que uma indstria adquirir de um contribuinte substitudo (que j recebeu a
mercadoria com o imposto retido), mercadoria para utilizao no processo produtivo e, portanto, sem
o imposto destacado no documento fiscal, poder calcular o valor do imposto aplicando sobre o valor
da operao a alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida e lanar o
documento fiscal no livro Registro de Entradas com crdito do imposto (art. 272 do RICMS-SP).

No entanto, nos casos em que for adquirir mercadoria para utilizao no processo produtivo
diretamente de contribuinte substituto (responsvel pela reteno do imposto) deve inform-lo sobre
qual a finalidade da referida aquisio. Isso porque na aquisio de mercadoria para utilizao em
processo industrial no cabe a aplicao do regime da substituio tributria, sujeitando a operao
tributao do imposto pela regra comum, conforme disciplina o art. 264 inciso I do RICMS-SP.

6.2.2. Combustvel

Da mesma forma, o combustvel pode gerar direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o
caso, o crdito ser efetuado diretamente no livro Registro de Entradas do contribuinte, respeitando
a norma prevista no citado art. 272 do RICMS.

6.2.3. Ativo imobilizado

O contribuinte paulista ao adquirir ativo imobilizado, com o imposto retido por substituio tributria,
poder efetuar o crdito do imposto, desde que atenda rigorosamente as regras para aproveitamento
do crdito especificamente disposto no art. 66 10 do RICMS-SP, que permite o crdito do imposto
em 48 parcelas.

Embora o imposto no esteja destacado em campo prprio do documento fiscal, o crdito poder ser
efetuado na forma disciplinada pela Portaria CAT n 41/03, alterada pela Portaria CAT n 43/03.

O valor do imposto a ser creditado ser encontrado por intermdio da aplicao do disposto no art.
272 do RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a operao
interna com a mercadoria adquirida.

Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido por meio de GNRE em caso de aquisio
interestadual de ativo imobilizado, h entendimento, de que poder ser efetuado o crdito, desde que
em 48 parcelas e controlado pelo CIAP adotando-se os mesmos procedimentos citados para o
crdito do ativo.

7. Ressarcimento do Imposto Retido

De acordo com o disposto no art. 269 do RICMS-SP, o contribuinte substitudo poder
ressarcir o imposto pago por substituio tributria nas seguintes situaes:

a) Valor do imposto retido a maior

O contribuinte substitudo poder se ressarcir do valor do imposto retido a maior, correspondente
diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao ou prestao realizada

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com consumidor ou usurio final, apenas na hiptese de a base de clculo do imposto devido por
substituio tributria ter sido determinada por preo final a consumidor, nico ou mximo,
autorizado ou fixado por autoridade competente, nos termos do art. 40-A do RICMS-SP.

No entendimento do fisco, na hiptese em que a base de clculo do imposto devido por substituio
tributria seja fixada em razo de preo sugerido por fabricante ou importador ou da mdia
ponderada, apurados por levantamento de preos, este ser o valor considerado como sendo o
preo praticado no mercado, no havendo, portanto, que se falar em ressarcimento da diferena
retida a maior do contribuinte.

Dessa forma, tendo em vista que a base de clculo dos produtos sujeitos a substituio tributria no
Estado de So Paulo determinada por preo sugerido por fabricante ou importador ou por mdia
ponderada, apurados por levantamento de preos a consumidor, no caber ao contribuinte paulista
o direito restituio do imposto retido a maior quando a venda a consumidor final ocorrer por preo
inferior ao que serviu como base de clculo do ICMS retido por substituio tributria.

b) fato gerador presumido no realizado

O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
relativo ao fato gerador presumido no realizado (exemplo: perecimento ou destinao ao ativo/uso).

c) iseno ou no incidncia

O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subsequente amparada por
iseno ou no-incidncia.

Neste caso o remetente, observado o disposto no artigo 274, acrescentar no campo "Informaes
Complementares" do documento fiscal a seguinte indicao: "A Substituio Tributria No Inclui a
Operao do Destinatrio - Art. 269 do RICMS";

d) sada para outra Unidade da Federao

Poder o contribuinte paulista se ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido
em favor deste Estado, referente a operao subsequente, quando promover sada para
estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado.

Alm das hipteses citadas anteriormente o valor do imposto a ser ressarcido poder ainda ser
utilizado para liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro do mesmo titular ou do valor
do imposto retido a maior, na hiptese de superveniente reduo da carga tributria incidente sobre
a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. ( 2 e 3 do art. 270 do RICMS-SP)

Para fins de apurao da parcela do imposto retido, conforme as situaes descritas nas letras b a
d citadas anteriormente, considerar-se-:

1 - imposto retido, o valor informado pelo remetente, quando a mercadoria tiver sido recebida
diretamente do sujeito passivo por substituio;

2 - parcela do imposto retido:

a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da
reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte
substitudo do qual foi recebida a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime comum de
tributao;

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b) quando a desonerao por iseno ou no incidncia referir-se sada subsequente, o valor
resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o
valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo que a
estiver promovendo, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao.

Para efeito de ressarcimento do imposto retido, o contribuinte substitudo dever observar as
disposies da Portaria CAT n 17/99, bem como, adotar o procedimento previsto nos arts.
269 a 271 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00.

7.1. Operaes interestaduais Imposto retido

O contribuinte paulista que tendo recebido mercadoria com o imposto retido por substituio
tributria e vier a efetuar a sada da mercadoria para outra unidade da Federao poder se
ressarcir do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado,
referente a operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de
contribuinte situado em outro Estado (art. 269 do RICMS-SP).

O ressarcimento do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido, previsto no
inciso IV do artigo 269 no impedir o aproveitamento do crdito pelo contribuinte
substitudo, quando admitido, do imposto incidente sobre a operao de sada promovida
pelo sujeito passivo por substituio, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do
ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Crdito Relativo
Operao Prpria do Substituto".

Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitudo, o valor do
imposto incidente at a operao anterior ser calculado mediante aplicao da alquota
interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso
estivesse submetida ao regime comum de tributao.

O valor do crdito a que se refere o pargrafo anterior no poder ser superior ao resultante
da aplicao da alquota interna sobre o valor da base de clculo da reteno efetuada pelo
sujeito passivo por substituio.

7.2. Forma de obteno do ressarcimento

Para obteno do ressarcimento o contribuinte poder adotar as seguintes modalidades:

a) Compensao Escritural: conjuntamente com a apurao relativa s operaes
submetidas ao regime comum de tributao, mediante lanamento no livro Registro
de Apurao do ICMS;
b) Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente
do estabelecimento do sujeito passivo por substituio, mediante emisso de
documento fiscal, que dever ser previamente visado pela repartio fiscal, indicando
como destinatrio o referido estabelecimento e como valor da operao aquele a ser
ressarcido;
c) Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento Secretaria da Fazenda.


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8. Devoluo de Mercadoria Sujeita a Substituio Tributria

Em caso de devoluo de mercadoria o substituto tributrio dever escriturar o documento
fiscal relativo a devoluo no Livro Registro de Entradas em atendimento ao disposto no art.
276 do RICMS/00 da seguinte forma:

a) relativamente a operao prpria, registrar o documento com utilizao das colunas
prprias inclusive no que se refere ao crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento do documento fiscal de
devoluo o valor da base de clculo e o do imposto Retido Relativos Devoluo,
com utilizao de colunas distintas para essas indicaes sob o ttulo comum
Substituio Tributria

Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do
perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS na folha
destinada apurao do ICMS devido por substituio tributria no campo "Por Entradas
Com Crdito do Imposto".

Nos termos da Deciso Normativa CAT n 04/10, a nota fiscal de devoluo emitida pelo
contribuinte substitudo para acompanhar a mercadoria at o estabelecimento substituto
tributrio ser emitida com dbito do imposto relativo a operao prpria (destacado na nota
fiscal do fornecedor), devendo mencionar no campo destinado a Informaes
Complementares a situao de que se trata de devoluo de mercadoria sujeita a
substituio tributria, indicando o artigo do RICMS que trata da aplicao do regime para o
produto, o valor do imposto retido, e sua base de clculo, bem como o nmero e data da
nota fiscal que deu origem devoluo.

Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substitudo ao dar entrada na mercadoria em
seu estabelecimento no lana crdito de imposto e que a devoluo ser efetuada com
dbito de ICMS relativo a operao prpria do substituto com a finalidade de anular os
efeitos da operao anterior e permitir ao contribuinte substituto a recuperao do imposto
debitado por ocasio da sada da mercadoria, o substitudo anular o valor do dbito do
imposto efetuando um lanamento a crdito no Livro Registro de Apurao do ICMS no
quadro Outros Crditos, correspondente ao valor do imposto destacado na nota fiscal de
devoluo. O lanamento a crdito no Livro Registro de Apurao do ICMS e
conseqentemente na GIA poder ser fundamentado por meio do art. 59 do RICMS-SP que
assegura ao contribuinte paulista o direito ao crdito do imposto debitado na operao
anterior na hiptese em que a sada da mercadoria seja tributada de ICMS.

Tratando-se de devoluo em operaes interestaduais, poder ser emitida nota fiscal
exclusivamente para essa finalidade, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha
retido originalmente o imposto, que de posse da NF, visada poder deduzir o valor do
imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver direito
ao ressarcimento (Convnio ICMS N 81/93, Clausula Quarta).

Em substituio a sistemtica prevista nesta clusula, ficam os Estados e o Distrito Federal
autorizados a estabelecer forma diversa de ressarcimento.

No caso de devoluo de contribuinte substitudo para outro contribuinte substitudo ser
emitida nota fiscal de devoluo sem destaque do imposto indicando em Informaes

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Complementares a expresso Imposto recolhido por substituio tributria Art. .... do
RICMS/SP bem como o nmero e data da nota fiscal que deu origem a devoluo.
9. Levantamento do Estoque

O estabelecimento paulista contribuinte do ICMS que possuir em estoque mercadorias
recebidas sem a reteno do imposto dever no dia imediatamente anterior a entrada em
vigor do regime de substituio tributria efetuar o levantamento do estoque para fins de
apurao e pagamento do valor do imposto devido em razo da aplicao do regime.

Desde 2008 o Estado de So Paulo tem inserido na legislao do ICMS a aplicao do
regime para diversos produtos.

A seguir elaboramos quadro sintico contendo o histrico dos decretos que incluram os
produtos no regime de substituio tributria, desde janeiro/2008, com datas de
levantamento, datas de entrega do arquivo magntico e data de recolhimento da ltima
parcela.

Produtos Decreto
Data do
levantamento
Envio do
arquivo digital
Recolhimento
da ltima
parcela
1. medicamentos, bebidas
alcolicas (exceto cerveja e chope)
produtos de perfumaria e de higiene
pessoal relacionados no 1 itens 1
a 10 do art. 313-G do RICMS-SP
52.665/08 31/01/2008 15/05/2008 31/12/2008
2. produtos de higiene pessoal
relacionados no 1 itens 11 a 19
do art. 313-g do RICMS-SP rao
animal, produtos de limpeza,
produtos fonogrficos, autopeas
(produtos relacionados na forma do
decreto n 52.920/08), pilhas e
baterias, lmpadas eltricas, papel,
e contraceptivos classificados na
subposio 3006.60 NBM/SH
52.847/08 31/03/2008 15/05/2008 31/12/2008
3. produtos da indstria alimentcia
e de materiais de construo e
congneres
52.942/08 30/042008 15/06/2008 30/01/2009
4. autopeas 53.041/08 31/05/2008 15/07/2008 31/12/2008
5. autopeas 53.627/08 31/10/2008 15/12/2008 30/04/2009
6. autopeas 53.745/08 31/11/2008 15/01/2009 30/06/2009
7. tintas, vernizes e outras
mercadorias da indstria qumica
53.832/08 31/12/2008 15/02/2009 31/07/2009
8. medicamentos, produtos de
higiene pessoal, produtos de
limpeza, produtos da indstria
alimentcia e materiais de
construo e congneres
53.625/08 28/02/2009 15/04/2009 31/01/2010
9. produtos de colchoaria,
ferramentas, bicicletas e suas
54.169/09 31/03/2009 15/05/2009 28/02/2010

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partes, e instrumentos musicais
10.. brinquedos, mquinas e
aparelhos mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos,
produtos de papelaria, artefatos de
uso domstico e materiais eltricos
54.289/09 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
11. produtos eletrnicos,
eletroeletrnicos e eletrodomsticos
54.352/09 31/05/2009 15/07/2009 30/04/2010
12. produtos de higiene pessoal;
produtos de limpeza e lmpadas
eltricas
54.491/09 16/06/2009 15/08/2009 31/05/2010
13. mquinas e aparelhos
mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos
55.380/10 31/12/2009 15/02/2010 30/11/2010
14. Produtos Eletrnicos,
Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos
55.906/10 30/06/2010 15/08/2010 31/05/2011

REGRA COMUM A TODOS OS PRODUTOS

Em todos os casos, o estabelecimento dever:

a) efetuar a contagem do estoque dessas mercadorias;

b) elaborar relao, indicando, para cada item:

b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do
ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;

b.2) a alquota interna aplicvel;

b.3) o valor do imposto devido, calculado conforme o tpico Clculo do Imposto;

b.4) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado (NBM/SH);

9.1. Estabelecimentos desobrigados do levantamento de estoque

O estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria importada
do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo na condio de sujeito passivo
por substituio tributria, ou seja, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto por
substituio tributria no estar obrigado a efetuar o levantamento de estoque.

Exemplo:

a) Fabricante paulista de autopeas autopeas de sua produo = no levantar estoque (o
ICMS devido por substituio tributria ser calculado e retido por ocasio da sada da
mercadoria).

b) Fabricante paulista de autopeas autopeas adquiridas de outro Estado = no levantar
o estoque (neste caso a obrigatoriedade de reteno e recolhimento do imposto cabe ao
fabricante por ocasio da sada da mercadoria).

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9.2. Transmisso de arquivo digital

No caso de estabelecimento sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), dever
transmitir, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido
contido na Portaria CAT n 44/08, contendo a relao de mercadorias, nos prazos
determinados nos respectivos Decretos que estabelecem a obrigatoriedade de sua entrega.

Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao regime SIMPLES Nacional, no ser
transmitido arquivo digital, basta apenas que a referida relao, seja mantida em arquivo,
pelo prazo de cinco anos, para apresentao ao fisco, quando solicitado.

O arquivo digital dever (art. 1, 1 e 2 da Portaria CAT n 44/08):

a) ser elaborado no formato texto com a extenso ".txt" e campos delimitados pelo
caractere delimitador "|" ("pipe" ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII);

b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada pelo programa "Validador do Arquivo
dos Estoques", a ser disponibilizado para "download" no endereo eletrnico
http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br;

c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria da Fazenda, mediante a utilizao do
"Programa de Transmisso - TED", verso 3.11.0 ou superior, disponvel para
"download" no endereo eletrnico <http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br> ou
<http://www.fazenda.sp.gov.br>, na opo Sintegra > Download do Sintegra.

O nmero do protocolo de transmisso e a data do envio do arquivo digital devero ser
registrados no Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia - modelo 6.

9.2.1. Observaes quanto a entrega do arquivo magntico

Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques com informao errada, poder
substitu-lo integralmente. Basta enviar outro arquivo digital dos estoques constando no
campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere
substituio total do arquivo enviado anteriormente.

Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques faltando informaes no h a
opo de complementar as informaes do arquivo anteriormente enviado. Neste caso ter
que enviar outro arquivo digital com todas as informaes dos estoques, constando no
campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere
substituio total do arquivo enviado anteriormente.

9.3. Clculo do Imposto

O valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes ser calculado com
base no ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela Secretaria da Fazenda
por meio de Portarias CAT utilizando-se a seguinte frmula:


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a) contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA:

Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-ST
x alquota interna)

Exemplo (autopeas):

Base de clculo 1.000,00
Alquota interna 18%
IVA-ST 26,50%

Imposto devido
227,70

(1.000,00 X 18%) + (1.000,00 X 26,50% X 18%)
180,00 + (265,00 X 18%)
180,00 + 47,70 = 227,70


b) contribuinte sujeito ao SIMPLES Nacional:


Imposto devido = (base de clculo x IVA-ST) x alquota interna

Exemplo (autopeas):

Base de clculo 1.000,00
Alquota interna 18%
IVA-ST 26,50%
Imposto devido
47,70

(1.000,00 X 26,50%) X 18% = 47,70

9.3.1. Existncia de preo final a consumidor

Em caso de existir preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor
do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever ser calculado
conforme a seguir:

a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao RPA,
utilizando-se a seguinte frmula:

Imposto devido = base de clculo x alquota interna

Exemplo (bebida amarula):

Base de clculo (preo final
ao consumidor fixado pela
Sefaz 52,23)
1.044,60 (52,23 x 20 quantidade
de mercadoria no estoque)
Alquota interna 25%
Imposto devido
261,15


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1.044,60 X 25% = 261,15
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:

Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x
alquota interna

Base de clculo da sada (preo final
ao consumidor fixado pela SEFAZ
52,23)
1.044,60 (52,23 x 20 -
quantidade de
mercadoria no estoque)
Alquota interna 25%
Base de clculo da entrada 800,00
Imposto devido
61,15

(1.044,60 800,00) X 25% = 61,15

A base de clculo da sada ser o preo final a consumidor, divulgado pela Secretaria da
Fazenda.

Em relao ao contribuinte optante do SIMPLES Nacional desconsideram-se os itens em
que a base de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo da sada.

Na hiptese de bebidas alcolicas e produtos alimentcios o optante do regime especial
atribudo s empresas de fornecimento de alimentao ou preparao de refeies coletivas
poder utilizar a mesma frmula prevista na letra b para calcular o imposto relativo
substituio tributria desde que cumulativamente atenda aos seguintes requisitos:

a) exera a atividade econmica de fornecimento de alimentao;
b) seja optante pelo regime especial de tributao institudo pelo Decreto n 51.597/07;
c) no tenha efetuado o crdito do imposto relativamente entrada de mercadorias.

Observao:
O Decreto n 51.597/07 instituiu o regime especial de tributao aplicvel ao contribuinte do
ICMS que exera a atividade de fornecimento de alimentao e empresas preparadoras de
refeies coletivas, desde que utilize Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ou Nota
Fiscal emitida por sistema eletrnico de processamento de dados. O regime consiste na
apurao do imposto devido mensalmente mediante a aplicao do percentual de 3,2%
sobre a receita bruta auferida no perodo, em substituio a apurao normal do ICMS.

9.3.2. Saldo credor Deduo sobre o imposto a pagar

O contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) detentor de saldo credor na
data estabelecida para o levantamento do estoque, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou
em parte, o imposto a recolher relativo a substituio tributria, observando-se alm das
demais exigncias:

a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto calculado relativo a substituio
tributria dever ser discriminado no final da relao a que se refere a letra b do
tpico 24;


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b) o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido por
substituio tributria deve ser lanado no Livro Registro de Apurao do ICMS
(RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do
perodo em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo Estorno de Crdito
do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (Parcial ou
Total) do imposto devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
___/___/__- - Decreto __________.

Ressalte-se que o saldo credor somente poder ser utilizado para abatimento no pagamento
do imposto devido a ttulo de substituio tributria relativo ao valor apurado no
levantamento de estoque, portanto no poder ser utilizado para abatimento do imposto
em relao as operaes praticadas aps a data definida para o levantamento do
estoque.

O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da
Portaria CAT n 44/08.

9.4. Recolhimento do Imposto

O recolhimento do valor do imposto devido em razo da operao prpria e das
subsequentes dever ser efetuado por meio de Guia de Arrecadao Estadual (GARE
ICMS) com o cdigo 063-2 (Recolhimentos Especiais), conforme determina o art. 1 inciso II
da Portaria CAT n 44/08.

9.5. Prazo de pagamento Parcelamento Lanamento no RAICMS

Cada um dos Decretos que estabelecem a obrigatoriedade de levantamento do estoque
trazem tambm a hiptese de parcelamento do dbito, alguns em 6 parcelas e outros em 10
parcelas (veja quadro resumo no tpico 9). Referidas parcelas tem vencimento no ltimo dia
til de cada ms.

O valor do imposto devido e recolhido dever ser lanado no livro Registro de Apurao do
ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do
perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA,
conforme segue:

a) no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso
"Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente
em __/__/__ - Decreto ___.";

b) no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso
"Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
__/__/__ - Decreto ___.".

Na hiptese de haver recolhimento parcelado do imposto devido, os lanamentos
mencionados nas letras a e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo
recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos
campos "Outros Dbitos" e "Outros Crditos".


Proibida a reproduo total ou parcial, bem como a produo de apostilas a partir desta.
Atualizado at 20/07/10
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10. Segmentos da Economia Paulista Sujeitos ao Regime de Substituio
Tributria

Produtos (segmentos) sujeitos substituio tributria no Estado de So Paulo,
relacionados nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP:

Produto Base Legal
1 - Medicamentos e contraceptivos de uso humano Art. 313-A do RICMS-SP
2 - Bebida alcolica, exceto cerveja e chope Art. 313-C do RICMS-SP
3 - Produtos de perfumaria Art. 313-E do RICMS-SP
4 - Produtos de higiene pessoal Art. 313-G do RICMS-SP
5 - Raes tipo pet Art. 313-I do RICMS-SP
6 - Produtos de limpeza Art. 313-K do RICMS-SP
7 - Fonogrficos Art. 313-M do RICMS-SP
8 - Autopeas Art. 313-O do RICMS-SP
9 - Pilhas e baterias Art. 313-Q do RICMS-SP
10 - Lmpadas e reatores Art. 313-S do RICMS-SP
11 - Papel Art. 313-U do RICMS-SP
12 - Produtos da indstria alimentcia Art. 313-W do RICMS-SP
13 - Materiais de construo Art. 313-Y do RICMS-SP
14.- Produtos de colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS-SP
15 - Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS-SP
16 - Bicicletas Art. 313-Z5 do RICMS-SP
17 - Instrumentos musicais Art. 313-Z7 do RICMS-SP
18 - Produtos de papelaria Art. 313-Z13 do RICMS-SP
19 - Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
eletrodomsticos
Art. 313-Z19 do RICMS-SP
20 - Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos
Art. 313-Z11 do RICMS-SP
21 - Materiais eltricos Art. 313-Z17 do RICMS-SP
22 - Artefatos de uso domstico Art. 313-Z15 do RICMS-SP
23 - Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS-SP

Produtos (segmentos) sujeitos substituio tributria no Estado de So Paulo,
relacionados nos demais arts do RICMS-SP:

Produto Base Legal
1 - Cigarros e derivados do fumo Art. 289 do RICMS-SP
2 - Cimento Art. 291 do RICMS-SP
3 Refrigerante, cerveja, chope e gua Art. 293 do RICMS-SP
4 - Sorvete Art. 295 do RICMS-SP
5 - Frutas Art. 297 do RICMS-SP
6 - Pneumticos e afins Art. 310 do RICMS-SP
7 - Tintas, vernizes e outros produtos da indstria
qumica
Art. 312 do RICMS-SP
8 Veculos Art. 301 do RICMS-SP
9 Veculos de duas rodas Art. 299 do RICMS-SP
10 - Combustveis Arts. 411 a , 422 do RICMS-SP