Lunes, 9 de Diciembre de 2013

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Cules sern los principales cambios con la entrada
en vigencia de la reforma tributaria? Cul es el
impacto para las personas naturales? Quines deben
declarar renta?
La Asociacin Bancaria y de Entidades Financieras
(Asobancaria) realiz un informe sobre la reforma
tributaria respecto a los principales cambios que traer
para los contribuyentes donde resuelve stas y otras
preguntas.
En el caso de las personas naturales, para el gremio
bancario el ms importante es la aplicacin del
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), un nuevo
sistema para calcular el impuesto sobre la renta que los
empleados con ingresos superiores a $3,8 millones
mensuales, deben comparar con el sistema impositivo
ordinario a fin de pagar el impuesto que resulte mayor.
Una estimacin sobre el universo de personas que
debern aplicar el IMAN indica que se trata de 500 mil
declarantes que aportan cerca del 3% de los impuestos
del pas. Es as como el recaudo adicional que se
espera por cuenta del IMAN ($3.2 billones) implica
duplicar la tributacin de este grupo de contribuyentes.
Quines deben pagar?
La precisin en la definicin de quines quedaron incluidos en la categora que debe
aplicar el IMAN y, por tanto, pagar mayores impuestos, es fundamental. En opinin de
Asobancaria no es evidente que exista claridad al respecto.
En el texto original de la reforma tributaria, se clasificaba a las personas naturales en:
empleados, trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital. Los tres grupos
deban aplicar el IMAN, compararlo con el sistema ordinario y pagar el impuesto
mayor.
La definicin de empleados contena a las personas que no asumen riesgos
econmicos propios en su actividad, tales como asalariados y contratistas
independientes con clusula de exclusividad. El segundo grupo, trabajadores por
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Los puntos claves para Los puntos claves para Los puntos claves para Los puntos claves para
entender la entender la entender la entender la reforma tributaria reforma tributaria reforma tributaria reforma tributaria
Los cambios realizados han generado
incertidumbre y confusin hasta para
algunos gremios especializados en el
tema. Conozca estos puntos sobre el
impacto que tendr para las personas
naturales.
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cuenta propia, inclua a aquellas personas que prestan servicios por su cuenta y
riesgo. Los rentistas de capital se definan como aquellos que generan sus ingresos de
rentas pasivas, tales como arrendamientos, rendimientos financieros, dividendos y
participaciones, regalas y otros.
Durante el trnsito en el Congreso, este esquema sufri varios cambios: se elimin la
categora de rentistas de capital, se modific la definicin de las dos categoras
restantes (empleados y trabajadores por cuenta propia) y se estableci la obligacin de
aplicar el IMAN slo para los empleados.
Segn Asobancaria, las personas naturales no incluidas en la definicin de empleados,
tales como trabajadores por cuenta propia, rentistas de capital y otros no quedaron
obligados a aplicar el IMAN y debern tributar bajo el rgimen ordinario del impuesto
sobre la renta y complementarios, ms favorable que el IMAN, pues permite
deducciones adicionales tales como los aportes a las cuentas de Ahorro para el
Fomento a la Construccin (AFC) y a los fondos voluntarios de pensiones (AFP); los
intereses de los crditos de vivienda y la renta exenta del 25%.
La redaccin definitiva de la categora de empleados da lugar a varias
interpretaciones en razn a que no hay claridad sobre quin o quines son los sujetos
pasivos de la norma y si el inciso que se agreg es aclarativo o complementario,
indic el gremio bancario.
De acuerdo con el informe de Asobancaria, es evidente que permanecen en la
categora de empleados las personas que no asumen un riesgo econmico propio en
su actividad generadora de renta principal, es decir todos los asalariados residentes en
el pas que generen ingresos iguales o superiores al 80% y aquellos profesionales
independientes que en la misma proporcin generen sus ingresos de actividades o
servicios personales por cuenta y riesgo de un contratante.
Lo que no es claro es si la definicin comprende a otros profesionales independientes.
De hecho, es posible interpretar que tambin estn incluidos como sujetos del IMAN
quienes prestan servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o
servicios tcnicos por su propia cuenta y riesgo, siempre y cuando cumplan con el
porcentaje de ingresos mencionado y sean residentes en el pas.
Esto significara que estaran clasificados en esta categora abogados, economistas,
mdicos, contadores, entre otros, quienes ejercen su profesin de manera
independiente y asumen riesgos y costos para generar sus ingresos. En este caso, el
inconveniente radicara en que estas personas no podran deducir esos costos en la
depuracin del IMAN, como estaba previsto inicialmente, cuando eran considerados
trabajadores por cuenta propia, seala.
Tampoco resulta claro si la utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, que implica quedar excluido de la aplicacin del
IMAN, se refiere a quienes ejercen profesiones liberales o solo a quienes presten
servicios tcnicos.
Si se refiere tambin a quienes ejercen profesiones liberales, excluira, por ejemplo, a
los odontlogos que cuentan con aparatos especializados en sus consultorios.
La falta de claridad en la definicin de lo que se considere como empleados,
seguramente va a dar pie a mltiples discusiones, que pueden terminar en largas
controversias judiciales, advirti Asobancaria.
Por otra parte, la norma introduce la posibilidad de que algunos empleados -aquellos
cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) sea inferior a $126 millones anuales en 2013-
opten por el Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS), que implica pagar una tarifa
superior a la del IMAN con dos ventajas: las personas no debern presentar la
declaracin de renta del rgimen ordinario y la liquidacin resultante quedar en firme
seis meses despus de pagada, siempre y cuando no se tenga prueba de fraude o
falsedad.
De la misma forma, algunos trabajadores por cuenta propia podrn optativamente
aplicar un IMAS definido para ellos, siempre y cuando desarrollen unas actividades
econmicas especficas y sus ingresos brutos anuales sean superiores a $38 millones
e inferiores a $725 millones.
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Cmo se aplica el IMAN?
El IMAN no acepta la deduccin de intereses para vivienda, los ahorros voluntarios en
AFP o AFC, los gastos de salud o dependientes ni la renta exenta del 25%, beneficios
a los que tienen derecho los empleados en la depuracin ordinaria. Los nicos
conceptos que se pueden restar del ingreso son los siguientes:
Algunos funcionarios pblicos tambin podrn deducir del IMAN algunas rentas
exentas, de tal forma que se preserva el beneficio que tienen en el rgimen ordinario.
Es el caso de rectores y profesores de universidades oficiales; magistrados,
magistrados auxiliares y procuradores delegados ante los tribunales, para quienes
hasta el 50% de su salario se considera como gastos de representacin exentos de
renta. Tambin los jueces podrn deducir el 25% de su salario.
Algo similar sucede en el caso de las fuerzas militares y la polica nacional para
quienes el exceso del salario bsico es una renta exenta.
De manera general, es posible afirmar que el IMAN eleva progresivamente la
tributacin de los empleados con ingreso superior a $3.8 millones mensuales y que la
tarifa que deben aplicar sobre la RGA flucta entre 0% y 27%.
PRINCIPALES CAMBIOS
La ley mantuvo algunos beneficios en la determinacin del impuesto de renta y
complementarios del rgimen ordinario, con algunas modificaciones. Se recuerda que
en cualquier caso los empleados deben comparar la depuracin del rgimen ordinario
con el IMAN y pagar el impuesto que resulte ms alto.
Las principales modificaciones introducidas al rgimen ordinario tienen que ver con:
1. Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construccin -AFC- o a
los Fondos Voluntarios de Pensiones -AFP-.
En el rgimen ordinario, todas las personas naturales tienen la posibilidad de restar de
su ingreso laboral o tributario los aportes que realicen a las cuentas de Ahorro para el
Fomento a la Construccin -AFC- o a los Fondos Voluntarios de Pensiones -AFP- y los
aportes obligatorios, con un tope de hasta el 30% de su ingreso.
Antes y despus de la reforma, se permite el retiro de las AFC y las AFP sin perder el
beneficio en el sistema ordinario, siempre y cuando los recursos cumplan un requisito
de permanencia o se destinen a la adquisicin de vivienda.
En este aspecto la reforma tributaria introdujo los siguientes cambios:
- Los aportes realizados a partir del primero de enero de este ao pasan a ser
considerados como rentas exentas. Hasta antes de la reforma eran considerados
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. La razn para modificar la
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naturaleza jurdica de este beneficio radica en que se consider necesario aclarar que
dichos aportes, al ser renta exenta, incrementan el patrimonio del contribuyente pero
se exoneran del impuesto sobre la renta cuando cumplen requisitos de permanencia
mnima y destinacin especfica.
- Los recursos depositados en las cuentas AFC AFP deben cumplir un tiempo
mnimo de permanencia que se extendi de cinco a 10 aos, para mantener el
beneficio.
- Si bien se conserva el porcentaje del 30% como tope mximo del ingreso que se
puede destinar a este tipo de ahorro, en conjunto con los aportes obligatorios, se
estableci un lmite de $102 millones en 2013 en las consignaciones anuales por estos
conceptos. Es decir, las personas con ingresos hasta de $28 millones mensuales
podrn hacer aportes hasta el lmite del 30%. A partir de ese monto, el porcentaje de
los aportes con beneficio decrece progresivamente en la medida en que aumenta el
ingreso.
- Para el rgimen de transicin, es decir para los aportes realizados hasta el 31 de
diciembre de 2012, se mantiene el tratamiento tributario anterior: son ingresos no
constitutivos de renta, el tiempo mnimo de permanencia es de cinco aos y el tope es
el 30% del ingreso.
- En la exposicin de motivos inicial de la reforma, se consideraba que los aportes a
las AFP deban enfocarse nicamente al ahorro pensional. Al final el Congreso aprob
que los recursos de AFP pueden destinarse para vivienda. Es conveniente que la
reglamentacin que se expida aclare si se permite el traslado de los recursos de la
AFP a la AFC y viceversa, lo cual era factible hasta antes de la reforma.
2. Deducciones
En trminos generales, en el rgimen ordinario todas las personas naturales tienen la
posibilidad de deducir de su ingreso laboral o tributario los pagos por salud obligatoria
y los intereses y la correccin monetaria pagados en un crdito de vivienda o en una
operacin de leasing habitacional, con un tope de hasta $32.2 millones en 2013.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 era posible que el contribuyente escogiera entre
deducir de su ingreso los intereses pagados por el crdito de vivienda los pagos
realizados por salud pre pagada o plizas de salud y por educacin, sin exceder del
15% de los ingresos gravados, siempre y cuando sus ingresos hubiesen sido inferiores
a $120 millones en 2012.
A partir de 2013 los contribuyentes podrn deducir adems de los pagos por salud
obligatoria y los intereses y la correccin monetaria de los crditos de vivienda, los
pagos de salud pre pagada o plizas de salud con un tope de $429 mil mensuales en
2013. Tambin podrn deducir hasta $859 mil mensuales en 2013 por concepto de
dependientes con un tope de hasta el 10% de los ingresos brutos.
3. Renta Exenta
Hasta el ao pasado el 25% del valor total de los pagos laborales -con un lmite de $75
millones en 2012-, tena el carcter de renta exenta, con el objeto de compensar al
trabajador por los gastos en que incurre para su labor diaria. El mencionado porcentaje
se aplicaba sobre el ingreso restando del mismo los ingresos no constitutivos de renta
(aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y AFC) y las otras rentas laborales
exentas (tales como cesantas e intereses sobre cesantas). A este resultado se le
restaban las deducciones por concepto de intereses y correccin monetaria por
crditos de vivienda o los pagos por salud pre pagada o de educacin.
La reforma tributaria mantiene el porcentaje (25%) y el tope ($77.3 millones en 2013),
pero establece que el clculo se debe hacer restando del ingreso, los ingresos no
constitutivos de renta, las dems rentas exentas y las deducciones (intereses y
correccin monetaria del crdito de vivienda, salud obligatoria, pagos por salud pre
pagada y dependientes). Con esta modificacin, se presenta una reduccin en este
beneficio al tener que aplicarse el porcentaje sobre una base menor.
Se interpreta que antes y despus de la reforma esta exencin solo aplica para los
asalariados, no para los independientes.
Cules personas naturales deben declarar renta?
La Ley 1607 preserv los requisitos relacionados con los topes al patrimonio, al
consumo y a los movimientos financieros y modific el referente al ingreso mximo,
para determinar quines estn obligados a presentar declaracin de renta.
A partir del ao gravable 2013, debern presentar declaracin de renta aquellas
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personas naturales que cumplan al menos uno de los siguientes requisitos:
- Tener patrimonio bruto superior a $120.8 millones en 2013.
- Realizar consumos anuales mediante tarjeta de crdito o dbito superiores a $75.2
millones en 2013.
- Realizar consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras con valor
acumulado en el ao en superior a $120.8 millones en 2013.
- Ser responsable del impuesto sobre las ventas.
- Tener ingresos anuales superiores a $88.6 millones en 2013, en el caso de los
asalariados, y $37.6 millones para los independientes12. Antes de la reforma los topes
eran considerablemente superiores ($106 millones y $86 millones en 2012,
respectivamente).
Segn el informe, en Colombia, los declarantes son sujetos de retencin en la fuente,
una forma anticipada del impuesto de renta que los empleadores o contratantes
descuentan directamente del salario u honorarios.
Aquellos trabajadores no obligados a declarar tambin son sujetos de retencin. La
reforma permite que estos ltimos puedan presentar la declaracin de renta cuando lo
consideren necesario. Ello con el fin de resolver un inconveniente que enfrentaban
cuando su retencin resultaba superior al impuesto que les hubiese tocado pagar
como declarantes, en cuyo caso no era posible solicitar la devolucin del exceso, por
ser no declarantes, explica Asobancaria.
Agrega que en la prctica el IMAN solo ser aplicado por aquellos empleados que
sean declarantes del impuesto de renta y complementarios. Es decir, todos los que
apliquen el IMAN deben ser declarantes, pero no todos los declarantes deben aplicar
el IMAN.
Algunos impactos de la reforma tributaria para personas naturales
- El primero est relacionado con el hecho de que las personas naturales empleadoras
de dos o ms trabajadores, estarn exonerados de la obligacin de pagar los aportes
parafiscales al Sena, al Icbf y los aportes que deben realizar por salud al sistema de
seguridad social, sobre quienes devenguen menos de 10 SML ($5.9 millones).
Tampoco sern sujetos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE- que solo
aplica para las sociedades y personas jurdicas.
- Se destaca que estarn exentas del impuesto sobre la renta los primeros $201
millones en 2013 provenientes de la utilidad en la venta de la casa o apartamento de
habitacin, cuando las personas naturales destinen los recursos a adquirir otra
vivienda.
Para esto, el producto de la venta debe ser depositado en una cuenta AFC o destinado
a pagar crditos hipotecarios que se tengan sobre la vivienda que se vende. Esta
exencin aplica para viviendas cuyo valor catastral o autoavalo no supere $403
millones en 201314.
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3 Comentarios
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MILENAOBANDO@YAHOO.COM
Bien, confiemos en que estos cambios transformen nuestros impuestos en multiplicacion
de proyectos que traigan mas empleo y bienestar a este bello pais.
Publicado: 10/02/2013 12:50:28 a.m.
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LINATATIANA85
Que aspectos de esta reforma empiezan a cumplirse antes de Abril del 2013 para los
trabajadores asalariados
Publicado: 04/02/2013 05:59:37 p.m.
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