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Lic. Csar Augusto Meja

TRANSICIN
A LA NORMA
INTERNACIONAL
DE
INFORMACIN
FINANCIERA
PARA LAS
PYMES
SECCIN 35
2
Cundo hay transicin?
Hay transicin a la NIIF para las PYMES cuando una
entidad adopta por primera vez la NIIF para las
PYMES, independiente de si su marco contable
anterior estuvo basado en:

a) Las NIIF completas,
b) Otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA),
c) Otro marco, tal como la base del impuesto a las
ganancias local.

Prrafo 35.1
3
Continuacin
La aplicacin de la Seccin 35 implica cuatro pasos
principales:
1) Determinar si una entidad es una entidad que adopta por
primera vez la NIIF para las PYMES.
2) Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES.
3) Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
4) Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF
para las PYMES, incluida la informacin a revelar para
explicar el efecto de la transicin del marco de informacin
financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
4
Cuntas veces una entidad puede adoptar por
primera vez la NIIF para las PYMES?
Solo una vez.

Si una entidad que usa la NIIF para las PYMES
deja de usarla durante uno o ms perodos sobre
los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, NO le
sern aplicables las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de la
Seccin 35 Transicin a la NIIF para las Pymes).

Prrafo 35.2
5
Continuacin
Una entidad que vuelva a utilizar la NIIF para
las PYMES debe cumplir con todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES como
si nunca hubiera dejado de utilizar la NIIF. Por lo
tanto, la entidad reexpresa la informacin
comparativa presentada a partir de la fecha que
dej de aplicar la NIIF para las PYMES; es decir,
aplica retroactivamente la NIIF para las PYMES
a la fecha en que adopt la norma por primera
vez.
6
Cules estados financieros puede decirse son los primeros
estados financieros que estn conforme a la NIIF para las
PYMES?

Los primeros estados financieros de una
entidad conforme a la NIIF para las PYMES
son los primeros estados financieros anuales
en los cuales la entidad hace una declaracin,
explcita y sin reservas, contenida en esos
estados financieros, del cumplimiento con la
NIIF para las PYMES.

Prrafo 35.4
7
Por qu se habla de transicin a la NIIF para
las PYMES?
Porque previamente haba una situacin en la cual NO
haba cumplimiento pleno con la NIIF para las
PYMES. Ese no cumplimiento puede haberse dado en
tres situaciones diferentes:

a) La entidad no present estados financieros en los perodos
anteriores;
b) La entidad present sus estados financieros anteriores ms
recientes segn requerimientos nacionales que no son
coherentes con todos los aspectos de la NIIF para las PYMES; o
c) La entidad present sus estados financieros anteriores ms
recientes en conformidad con las NIIF completas.
Prrafo 35.4
8
rbol de decisin: determinacin de si una entidad
adopta por primera vez la NIIF para las Pymes
9
Cul es la fecha de la transicin a la NIIF
para las PYMES?


Es el comienzo del primer perodo para
el que la entidad presenta informacin
comparativa completa, de acuerdo con la
NIIF para las PYMES, en sus primeros
estados financieros que estn conforme a
esta NIIF.


Prrafo 35.6
10
11
Qu contiene el estado de situacin financiera de apertura,
preparado a la fecha de la transicin hacia la NIIF para PYMES?
El estado de situacin financiera de apertura es el que se
prepara al comienzo del perodo inmediatamente anterior a los
primeros estados financieros que estn conforme a la NIIF para
las PYMES. En dicho estado financiera una entidad deber:

a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es
requerido por la NIIF para las PYMES;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las
PYMES no permite dicho reconocimiento;
c) Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de
informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta NIIF; y
d) Aplicar la NIIF para las PYMES en la medicin de todos los activos y
pasivos reconocidos.
Prrafo 35.7
12
Continuacin
El principio general sobre el que se fundamentan los
subprrafos 35.7(a) a (d) implica que una entidad
que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES
debe aplicar retroactivamente todas las secciones de
la versin de la NIIF vigentes al final del primer
periodo sobre el que se informa conforme a la NIIF
para las PYMES. Por lo tanto, los primeros estados
financieros conforme a la NIIF para las PYMES se
presentan como si la entidad siempre hubiera
aplicado la NIIF para las PYMES.
13
Tipos de ajustes
La adopcin por primera vez de la NIIF para las
Pymes involucra potencialmente ajustes de los PCGA
nacionales o NIIF completas a la NIIF para las
Pymes:

1. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos
2. Dar de baja a algunos activos y pasivos viejos
3. Reclasificaciones
4. Cambio de mediciones
14
Ajustes requeridos
1. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos
Derivados y derivados subyacentes
Obligaciones por beneficio de pensiones, retiro,
seguro de vida y salud, terminacin de beneficios y
vacaciones acumuladas
Si el plan es sobre financiado, el empleador tendr
un activo de pensin
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Provisiones (pasivos) por contratos de carcter
oneroso, litigios, decomisos, ambientales, garantas
15
Continuacin
1. Reconocer algunos activos y pasivos nuevos

Al adoptar la NIIF para las PYMES, las provisiones
que existan a la fecha de transicin o al final de un
periodo comparativo que no se reconocieron
conforme al marco de informacin financiera
anterior deben contabilizarse retroactivamente. La
estimacin debe reflejar las condiciones existentes a
la fecha de transicin o al final del periodo
comparativo, respectivamente. Este tratamiento
brinda una representacin fiel de la obligacin y el
rendimiento de la entidad de una forma que puede
compararse en el transcurso del tiempo y entre
entidades.
16
Continuacin
2. Dar de baja a algunos activos y
pasivos viejos

No contabilizar como activos intangibles, los
gastos de investigacin y desarrollo, costos pre
operativos y de publicidad
No pasivos acumulados para reservas
generales, prdidas futuras, y la mayora de las
reestructuraciones
17
Continuacin
3. Reclasificaciones
Dividendos declarados despus de la fecha del
estado de situacin financiera no son pasivos
Acciones de tesorera no son activos
Terreno y edificios separados adquiridos en
conjunto
Pasivos versus patrimonio:
Acciones preferidas redimibles y obligaciones
son pasivo
Intereses minoritarios estn en el patrimonio
18
Continuacin
3. Reclasificaciones

Componentes del patrimonio de deudas
convertibles, si an aparecen a la fecha de la
adopcin por primera vez
Alcance de la consolidacin
Algunas compensaciones
Que tan discontinuadas son las operaciones
presentadas en el estado de resultados
19
Continuacin
4. Cambios en las mediciones

Los principios de las mediciones en la NIIF
para las Pymes deben ser aplicados para
medir todos los activos y pasivos
reconocidos a la fecha de la adopcin por
primera vez

Ms mediciones de valores razonables
Ms valores presentes

20
Continuacin
4. Cambios en las mediciones
Ejemplos de las posibles diferencias con
PCGA locales
Pagos basados en acciones
Participacin no controlada en la
combinacin de negocios
UEPS prohibido bajo la NIIF para las Pymes
Reversiones de las dadas de baja
Algunos activos agrcolas en valor razonable
por medio de ganancias y prdidas
21
Continuacin
4. Cambios en las mediciones
Ejemplos de las posibles diferencias con PCGA locales

Reconocer costos de servicios pasados
inmediatamente
Debe cumplir con las polticas contables para
las subsidiarias
No consolidacin proporcional
Valor esperado para provisiones
Valor razonable de algunos instrumentos
financieros
22
Dnde se reconocen los ajustes derivados de
la transicin hacia la NIIF para las PYMES?
Las polticas contables que una entidad utilice en su
estado de situacin financiera de apertura conforme a
la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que
aplicaba en la misma fecha usando su marco de
informacin financiera anterior. Los ajustes
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de la transicin a la
NIIF para las PYMES. Por tanto, una entidad
reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin,
directamente en las ganancias acumuladas (o,
si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio).

Prrafo 35.8
23
Continuacin
Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos relacionadas con
transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron antes
de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES se reconocen
directamente en ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en
otra categora de patrimonio) a la fecha de transicin.

Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos en relacin con
transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron en el
periodo entre la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES y
la fecha sobre la que se informa de los primeros estados
financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para las
PYMES se reconocen en los resultados del periodo en que se
originaron. Este tratamiento logra la representacin fiel y la
comparabilidad de la informacin financiera en el tiempo y con
otras entidades cuyos estados financieros cumplen con la NIIF
para las PYMES.
24
En la adopcin por primera vez, hay excepciones y
exenciones a la aplicacin de la NIIF para PYMES?
S las hay. Las excepciones se refieren a la aplicacin
retrospectiva del cambio en algunas polticas de
contabilidad. Las exenciones tienen relacin con
algunas prcticas que no es necesario aplicar en la
adopcin por primera vez. El principio que se tiene en
cuenta para esto es el que se denomina condicin de
impracticabilidad.

Excepciones obligatorias (Prrafo 35.9)
Exenciones opcionales (Prrafo 35.10)
25
Excepciones
El prrafo 35.9 incluye cinco situaciones en las que el
IASB considera que no puede llevarse a cabo una
aplicacin retroactiva de la NIIF para las PYMES con
suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de
abuso dado que una aplicacin retroactiva exigira
juicios por parte de la administracin acerca de
condiciones pasadas despus de que se conozca el
resultado de una transaccin particular. Por lo tanto,
las excepciones a la aplicacin retroactiva detalladas
en el prrafo 35.9 son obligatorias para todas las
entidades que adopten por primera vez la NIIF para
las PYMES.
26
Continuacin
En la adopcin por primera vez de la
NIIF para las Pymes, una entidad no
cambiar retroactivamente la
contabilidad llevada a cabo segn su
marco de informacin financiera
anterior para ninguna de las siguientes
transacciones:
27
Continuacin
a) Baja en cuentas de activos y pasivos
financieros

Los activos y pasivos financieros que, segn
el marco de contabilidad anterior de la
entidad, se hayan dado de baja antes de la
fecha de transicin, no deben reconocerse
tras la adopcin de la NIIF para las PYMES.
28
Continuacin
b) Contabilidad de coberturas

Una entidad no cambiar su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la
fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES, para las relaciones de cobertura
que hayan dejado de existir en la fecha de
transicin.
29
Continuacin
c) Estimaciones contables
Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o
inexactitudes) al momento en que se realizaron por primera
vez, se corrigen de forma retroactiva, es decir, mediante la
reexpresin retroactiva de un error de un periodo anterior
(vase el prrafo 35.14).

Por otro lado, las estimaciones anteriores no se cambian como
resultado de informacin que comenz a estar disponible
despus de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. La
recepcin de informacin a partir de la fecha de transicin a
esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no
implica ajuste despus del final del periodo sobre el que se
informa (vanse los prrafos 32.6 y 32.7).
30
Continuacin
d) Operaciones discontinuadas
El marco de informacin financiera anterior de una entidad puede
tener una definicin diferente de una operacin discontinuada o
especificar una contabilizacin diferente para las operaciones
discontinuadas. En tales casos, no se reconoce reclasificacin ni
nueva medicin alguna para las operaciones discontinuadas
previamente contabilizadas mediante el marco de informacin
financiera anterior.

Si no existen requerimientos contables especiales para las
operaciones discontinuadas en el marco contable anterior, al
adoptar la NIIF para las PYMES se aplican los requerimientos
para las operaciones discontinuadas de forma prospectiva
31
Continuacin
e) Medicin de participaciones no
controladoras
A pesar de que los ajustes a los activos y pasivos de la
subsidiaria en la fecha de la transicin a la NIIF para las
PYMES afecten la medicin de las participaciones no
controladoras, la entidad que adopta por primera vez la NIIF
no cambia la contabilidad que sigui para las participaciones
no controladoras en funcin de su marco de informacin
financiera anterior, salvo que decida aplicar esta NIIF para
reexpresar las combinaciones de negocios a partir de una
fecha anterior
32
Exenciones
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede elegir libremente aplicar ciertas
exenciones y otras no (prrafo 35.10). Sin embargo, si
una entidad que adopta por primera vez la NIIF
elige aplicar (o no aplicar) una determinada
exencin, entonces debe aplicar (o no) esa misma
exencin a todas las transacciones, otros eventos
o condiciones similares, tal como lo requiere el
prrafo 10.7 (acerca de la uniformidad de las
polticas contables).
33
Continuacin
a) Combinaciones de negocios
En algunos casos, la aplicacin retroactiva total de la
Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala
podra ser onerosa o impracticable. Una entidad que
elige no utilizar esta exencin tendr que establecer,
por ejemplo, los valores razonables a la fecha de
adquisicin (no la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES) para todos los activos adquiridos y todos los
pasivos y pasivos contingentes asumidos en todas las
combinaciones de negocios cuya fecha de adquisicin
sea anterior a la fecha de transicin a la NIIF.
34
Continuacin
b) Transacciones con pagos basados en
acciones
Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF no est obligada a aplicar la Seccin 26
Pagos Basados en Acciones a los instrumentos
de patrimonio concedidos con anterioridad a la
fecha de transicin a esta NIIF, ni a los pasivos
surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones que se liquiden antes de la fecha de
transicin a esta NIIF
35
Continuacin
c) Valor razonable como costo atribuido
d) Revaluacin como costo atribuido
El valor razonable o el importe de una revaluacin anterior
pueden utilizarse como costo atribuido para algunos activos
especficos a la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede elegir ya sea el valor razonable o el importe de una
revaluacin anterior que se determinen de acuerdo con las
polticas contables de la entidad a travs de su marco de
informacin financiera anterior, como base para el costo
atribuido en la fecha de transicin.
36
Continuacin
c) VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO
d) REVALUACIN COMO COSTO ATRIBUIDO

Valor razonable
Valor razonable es el importe al cual un activo podra ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.

Revaluacin conforme al marco de informacin financiera anterior
La revaluacin de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no
est permitida por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, revaluacin
no es un trmino definido. Sin embargo, el importe revaluado de un
activo est definido en el Glosario de las NIIF completas como el valor
razonable de un activo a la fecha de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada posteriormente y la prdida por deterioro de valor acumulada
posteriormente.
37
Continuacin
e) Diferencias de conversin acumuladas
La Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera
requiere que una entidad clasifique algunas
diferencias de conversin como un componente
separado del patrimonio. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF puede optar por considerar
nulas las diferencias de conversin acumuladas de
todos los negocios en el extranjero en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (es decir,
aplicar el mtodo de nuevo comienzo).
38
Continuacin
f) Estados financieros separados
Estados financieros separados son los presentados por una entidad
controladora, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad
controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a
raz de la participacin directa en el patrimonio, y no en funcin de los
resultados presentados y de los activos netos posedos por la entidad en la
que se ha invertido.
La NIIF para las PYMES no exige la presentacin de estados financieros
separados (vase el prrafo 9.24).
La entidad aplica la misma poltica contable para todas las inversiones en
una nica clase. Por consiguiente, una entidad podra, por ejemplo, medir
las inversiones en asociadas al valor razonable y las inversiones en
subsidiarias al costo menos el deterioro del valor. No obstante, no puede
utilizar el costo para algunas de sus inversiones en asociadas y el valor
razonable para otras inversiones en asociadas.
39
Continuacin
g) Instrumentos financieros compuestos
Si una entidad elige no utilizar esta exencin, presentara (de acuerdo
con el prrafo 35.7(c) y la Seccin 22) su estado de situacin
financiera en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES como si
siempre hubiera aplicado el prrafo 22.13 a todos los instrumentos
financieros compuestos emitidos.
sta proporciona una excepcin nicamente al respecto de aquellos
instrumentos que se han liquidado antes de la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES. Por consiguiente, la entidad debe determinar si
el componente de pasivo de dichos instrumentos financieros
compuestos se encuentra pendiente de pago a la fecha de transicin.
Si es as, la entidad debe aplicar el prrafo 22.13 al preparar su estado
de situacin financiera de apertura.
40
Continuacin
h) Impuestos diferidos
Se exime a las entidades que adoptan por primera vez
la NIIF de reconocer un activo o un pasivo por
impuestos diferidos a la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES, nicamente cuando tal
reconocimiento implicara un costo o esfuerzo
desproporcionado (es decir, no es una eleccin "libre",
sino que est disponible slo si la medicin de un activo
o un pasivo por impuestos diferidos deriva en costo o
esfuerzo desproporcionado). Asimismo, la exencin no
se aplica al reconocimiento del activo subyacente que
da lugar al activo o el pasivo por impuestos diferidos.
41
Continuacin
i) Acuerdos de concesin de servicios
Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el
cual un gobierno u otro organismo del sector pblico contrata a un
operador privado para desarrollar (o mejorar), operar y mantener
los activos de infraestructura de la concedente, tales como
carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de
energa, prisiones u hospitales. Los prrafos 34.12 a 34.16 detallan
los requerimientos para los acuerdos de concesin de servicios.
Para aquellos acuerdos de concesin de servicios celebrados antes
de la fecha de transicin, la entidad puede continuar utilizando su
contabilidad conforme al marco de informacin financiera
anterior, hasta la finalizacin del acuerdo, aun cuando esto suceda
despus de la fecha de transicin.
42
Continuacin
j) Actividades de extraccin
Segn la contabilidad de costo total, los costos de exploracin y desarrollo
se contabilizan en centros de costo que generalmente se relacionan con un
rea geogrfica grande, como un pas. Un centro de costo total
generalmente incluye los costos asociados a los proyectos de exploracin y
desarrollo que se llevan a cabo con xito o no. La Seccin 35 permite, en
trminos generales, a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF y
que haban utilizado previamente esta base para su contabilidad, que
elijan medir los activos de petrleo y gas a la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES al importe determinado conforme al marco de
informacin financiera anterior de la entidad. Las entidades que elijan
utilizar la exencin deben comprobar el deterioro del valor tanto de los
activos para exploracin y evaluacin como los activos en fases de
desarrollo y produccin, a la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES. Toda prdida que se identifique por deterioro del valor debe
reconocerse a la fecha de transicin.
43
Continuacin
k) Acuerdos que contienen un arrendamiento
Algunos acuerdos, como los acuerdos de subcontratacin
particulares que otorgan derechos sobre capacidad, no adquieren
la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de
utilizacin de activos a cambio de pago. El prrafo 20.3 exige que
dichos acuerdos se contabilicen conforme a la Seccin 20
Arrendamientos. Tal clasificacin de arrendamiento se basa en los
trminos originales del acuerdo de arrendamiento y en las
circunstancias existentes al comienzo del arrendamiento.
El prrafo 35.10(k) permite que una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo,
vigente a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES,
contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la
fecha en que dicho acuerdo entr en vigor. No obstante, no exime
a la entidad de tomar dicha determinacin.
44
Continuacin
l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el
costo de PPE
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF utiliza esta
exencin, deber realizar lo siguiente:
medir el pasivo a la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES de acuerdo con la Seccin 21;
estimar el importe que se habra incluido en el costo del activo
relacionado cuando el pasivo se origin por primera vez al
descontar el pasivo a esa fecha, mediante una estimacin de la
tasa de descuento histrico, ajustada por el riesgo, que habra
sido aplicado para ese pasivo a lo largo del periodo
correspondiente;
calcular la depreciacin acumulada sobre ese importe, hasta la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, sobre la base de
la poltica de depreciacin y la estimacin de la vida til de
acuerdo con la NIIF para las PYMES a la fecha de transicin.
45
Impracticabilidad
El prrafo 35.11 tiene la exencin si es impracticable para una entidad
proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por la NIIF para
las Pymes para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que
prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelar
dicha omisin.

Impracticable significa que existe un gran obstculo. La aplicacin de un
requisito ser impracticable nicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Esto es una prueba ms
estricta que la del costo o esfuerzo desproporcionado. Por ejemplo, la aplicacin
de un requerimiento no es impracticable simplemente porque sera onerosa (p.
ej., la entidad incurrira en el costo de los honorarios del evaluador).

Para un periodo anterior especfico, sera impracticable reexpresar el estado de
situacin financiera de apertura a la fecha de transicin para uno o ms ajustes
requeridos por el prrafo 35.7 si, por ejemplo, los efectos no pudieran
determinarse.
46
Continuacin
Casos en los que la reexpresin o la revelacin de
informacin resultan impracticables
La posibilidad de exencin por impracticabilidad provista en
el prrafo 35.11 puede eximir a la entidad de lo siguiente:
a) la aplicacin retroactiva de algunos de los ajustes exigidos
en los prrafos 35.7 a 35.9;
b) la revelacin de informacin exigida en los prrafos 35.12
a 35.15.
Sin embargo, la exencin no puede utilizarse a discrecin.
Una entidad podr utilizar la exencin slo cuando resulte
impracticable seguir los requerimientos generales detallados
en la Seccin 35.
47
LISTA DE
VERIFICACIN
48
INFORMACIN
A REVELAR
Explicacin de la transicin a la NIIF para
las PYMES
La entidad explicar cmo afect la
transicin del marco de informacin
financiera anterior a la NIIF para las
PYMES:
a) La situacin financiera;
b) El rendimiento financiero; y
c) Los flujos de efectivo.

Prrafo 35.12
49
Conciliaciones
Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros
preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirn:

a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de
acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
i. la fecha de transicin a esta NIIF; y
ii. el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales
ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior.
c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

Prrafo 35.13
50
Ejemplo: explicacin de los efectos de
adoptar la NIIF para las Pymes
Una forma en que la entidad podra revelar cmo
la transicin de su marco de informacin
financiera anterior a la NIIF para las PYMES
afect su situacin financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo presentados se
muestra a continuacin.

Extracto de las notas a los estados financieros
consolidados para el ao finalizado el 31 de
diciembre de 2011.
51
Continuacin
Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la
Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Estn presentados en Quetzales, unidad
monetaria (u.m.) de Guatemala.
Antes de 2011, los estados financieros se elaboraban de
acuerdo con los PCGA de Guatemala, emitidos por el Comit
de Normas de Contabilidad y Auditoria Internacionales del
IGCPA. Los efectos financieros de la transicin a la NIIF para
las PYMES se establecen en la nota 3.
52
Continuacin
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES
Estos estados financieros para el ao finalizado el 31 de
diciembre de 2011 constituyen los primeros estados
financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para las
PYMES. La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES
es el 1 de enero de 2010 (31 diciembre 2009). Sus ltimos
estados financieros elaborados de acuerdo con los PCGA
correspondieron al ao finalizado el 31 de diciembre de
2010.
La transicin a la NIIF para las PYMES ha derivado en una
cantidad de cambios en las polticas contables de la entidad
comparadas con aquellas utilizadas al aplicar los PCGA .
53
Continuacin
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES

Las siguientes notas explicativas a los estados financieros
describen las diferencias entre el patrimonio y los resultados
presentados conforme a los PCGA y los importes presentados
recientemente de acuerdo con la NIIF para las PYMES para
el periodo sobre el que se informa finalizado al 31 de
diciembre de 2010 (es decir, informacin comparativa), y
tambin describen el patrimonio presentado en el estado de
situacin financiera de apertura (es decir, al 1 de enero de
2010). Asimismo, detalla todos los cambios requeridos en las
polticas contables realizados al adoptar por primera vez la
NIIF para las PYMES.
54
Continuacin
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES

En la tabla a continuacin, el patrimonio
determinado de acuerdo con la NIIF para las
PYMES se concilia en patrimonio determinado en
conformidad con los PCGA tanto al 1 de enero de
2010 (la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES) y al 31 de diciembre de 2010 (el final del
ltimo periodo presentado en los estados financieros
consolidados ms recientemente conforme a los
PCGA ).
55
Continuacin
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES

Conciliacin de patrimonio
al 1 enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010

56
Continuacin
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES

Conciliacin de los resultados para el ao finalizado
el 31 de diciembre 2010

57
Conocimiento de errores
Si una entidad tuviese conocimiento de
errores contenidos en la informacin
elaborada conforme al marco de informacin
financiera anterior, las conciliaciones
requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c)
distinguirn, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores
de los cambios en las polticas contables.

Prrafo 35.14
58
Continuacin
Son polticas contables los principios, bases, convenciones,
reglas y procedimientos especficos adoptados por una
entidad al preparar y presentar estados financieros.
Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos
periodos fueron autorizados a emitirse, y
b) podra esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y
presentacin de esos estados financieros.
59
Continuacin
Al prepararse para la transicin a la NIIF para las PYMES, es
posible que una entidad descubra que ha cometido errores
conforme a los PCGA anteriores. Si se cometi un error antes de la
fecha de transicin, se lo debe corregir mediante un ajuste en
ganancias acumuladas en el estado de situacin financiera de
apertura de la misma forma que los ajustes surgidos a raz de
cambios en las polticas contables, al pasar de los PCGA anteriores
a la NIIF para las PYMES, como lo exige el prrafo 35.7. No
obstante, las conciliaciones de patrimonio o resultados requeridas
por el prrafo 35.13 exigen que se diferencie la correccin del error
de un periodo anterior de los ajustes surgidos a raz de cambios en
las polticas contables en la transicin hacia la NIIF para las
PYMES.
60
Si una entidad no present estados
financieros en periodos anteriores
Deber revelar este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a la NIIF para
las Pymes.

Ejemplo: divulgacin del hecho de que la entidad no
present informes financieros para los periodos
anteriores:

Extracto de las notas a los estados financieros para el
ao finalizado el 31 de diciembre 2011
61
Continuacin
Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables

Estos estados financieros se han elaborado de
acuerdo con la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en julio
de 2009. Estn presentados en Quetzales, unidad
monetaria (u.m.) de Guatemala.

62
Continuacin
Nota 3 Adopcin de la NIIF para las Pymes
Estos son los primeros estados financieros de la entidad. Se elaboran de
acuerdo con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros incluyen
informacin comparativa para el ao finalizado el 31 de diciembre de
2010.
De acuerdo con la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES, la
entidad eligi utilizar las siguientes exenciones respecto de la aplicacin
de los requerimientos de la NIIF de forma retroactiva:
1. al 1 de enero de 2010, la entidad mide cada partida de propiedades, planta y
equipo a su valor razonable, y utilizar ese valor razonable como su costo
atribuido a esa fecha;
2. al 1 de enero de 2010, la entidad determina si un acuerdo vigente a esa fecha
contiene un arrendamiento sobre la base de hechos y circunstancias existentes
a la fecha de transicin, en lugar de la fecha en la que se celebr el acuerdo;
3. etctera.
63
Estimaciones significativas y otros juicios
Aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES a las
transacciones y los sucesos generalmente requiere de juicio
profesional. La informacin acerca de los juicios
profesionales significativos y las fuentes clave de
incertidumbre en la estimacin son tiles en la evaluacin
de la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad. En consecuencia, de acuerdo con
el prrafo 8.6, una entidad debe revelar los juicios
profesionales efectuados por la gerencia en el proceso de
aplicacin de las polticas contables de la entidad y que
tengan el efecto ms significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
64
Continuacin
Adems, de acuerdo con el prrafo 8.7, una
entidad debe revelar informacin sobre los
supuestos clave acerca del futuro y otras
fuentes clave de incertidumbre en la
estimacin en la fecha sobre la que se
informa, que tengan un riesgo significativo de
ocasionar ajustes importantes en el importe
en libros de los activos y pasivos dentro del
ejercicio contable siguiente.
65
Continuacin
Una vez que la entidad aplica la NIIF para las
PYMES por primera vez, no slo debe realizar
estimaciones significativas y juicios relacionados con
los requerimientos presentados en la Seccin 35
Transicin a la NIIF para las PYMES, sino que
tambin queda sujeta a las estimaciones
significativas y los juicios que requieren aplicar las
Secciones 1 a 34 de esta NIIF. Algunas de estas
secciones requieren que se revele informacin sobre
juicios profesionales e incertidumbres particulares
en la estimacin.

66
Recordatorio

Una entidad efectuar en las Notas
(de sus primeros estados financieros),
una declaracin explcita y sin
reservas, que dichos estados
financieros CUMPLEN con todos los
requerimientos de la NIIF para las
PYMES.

(Prrafo 3.3.)
67
Continuacin
Estos estados financieros se han elaborado
de conformidad con la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Este
conjunto completo de estados financieros
para el ao finalizado el 31 de diciembre de
2011 constituyen los primeros estados
financieros que cumplen con la NIIF para las
PYMES.
68
Continuacin
Preparar al menos dos estados financieros
usando la NIIF para las Pymes
Requerido: Estados financieros para 2011 y
2010
No es necesario presentar el balance general al
01/01/2010 (balance de apertura)
Opcional: Presentar los estados financieros
de la NIIF para las Pymes antes del 2010
(Prrafo 3.14 y 3.20)
69
Continuacin
Opciones de polticas de contabilidad permitidas en la
NIIF para las Pymes:

Estado del Resultado Integral o Estado de
Resultados separado y Estado del Resultado Integral
separado (prrafo 3.17 (b), 3.19 y 5.2)
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
combinado, en lugar del estado del resultado integral
y del estado de cambios en el patrimonio (prrafo 3.18 y
6.4)
Mtodo directo o indirecto para la informacin sobre
Flujos de Efectivo procedentes de actividades de
operacin (prrafo 7.7)
70
LISTA DE
VERIFICACIN
CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS DE LA
NIIF PARA LAS PYMES
71

LISTA DE
COMPROBACIN DE
INFORMACIN A
REVELAR Y PRESENTAR
APLICACIN PRCTICA DE NIIF PARA
LAS PYMES EN EL CIERRE CONTABLE
Para efectos de considerar la aplicacin prctica de la
NIIF para las Pymes en el cierre contable, es
prudente que se utilice la LISTA DE
COMPROBACIN DE INFORMACIN A
REVELAR Y PRESENTAR, que viene incluida en
el documento Estados Financieros Ilustrativos.

A continuacin se presenta (como ejemplo) la
informacin a revelar relacionada con la Seccin 35
Transicin a la NIIF para las Pymes.
72
LISTA DE
COMPROBACIN
DE INFORMACIN
A REVELAR Y
PRESENTAR

Seccin 35
73
Referencia Requerimiento de presentacin / revelacin S No N/A
35.11 Si para una entidad es impracticable la reexpresin
del estado de situacin financiera de apertura en la
fecha de la transicin, para uno o varios de los
ajustes que requiere el prrafo 35.7, aplicar los
prrafos 35.7 a 35.10 para estos ajustes en el
primer periodo para el que resulte practicable
hacerlo, e identificar los datos presentados en
periodos anteriores que no sean comparables con
datos del periodo en que prepara sus estados
financieros conforme a esta NIIF. Si para una
entidad es impracticable proporcionar la
informacin a revelar que requiere esta NIIF, para
cualquier periodo anterior al periodo en el que
prepara sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.


Procedimientos para preparar los estados financieros
en la fecha de transicin
74
Referencia Requerimiento de presentacin / revelacin S No N/A
35.12
Una entidad explicar cmo
afect la transicin desde el
marco de informacin financiera
anterior a esta NIIF a su
situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos
de efectivo presentados.


Explicacin de la transicin a la NIIF para las Pymes
75
Referencia Requerimiento de presentacin / revelacin S No N/A
35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros de
una entidad preparados conforme a esta NIIF incluirn:

a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica
contable.

b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior con su patrimonio
determinado de acuerdo con esta NIIF para cada una de las
siguientes fechas:

i. la fecha de transicin a esta NIIF, y

ii. el final del ltimo periodo presentado en los estados
financieros anuales ms recientes de la entidad
determinados de acuerdo con su marco de informacin
financiera anterior.

c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con el
marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo
incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la
entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF
para el mismo periodo.


Conciliaciones
76
35.14
Si una entidad tuviese conocimiento de
errores contenidos en la informacin
elaborada conforme al marco de
informacin financiera anterior, las
conciliaciones requeridas por el prrafo
35.13(a) y (b) distinguirn, en la medida
en que resulte practicable, las
correcciones de tales errores de los
cambios en las polticas contables.


35.15
Si una entidad no present estados
financieros en periodos anteriores,
revelar este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF.


Continuacin
Conciliaciones
77
EL SER HUMANO NO TIENE
PRECIO. TIENE VALOR; Y
ELLO LO ESTABLECE EL
CONOCIMIENTO Y LA
EXPERIENCIA.
Fuente: NIIF para las Pymes, Estados Financieros Ilustrativos Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar y Presentar y Mdulo 35:
Transicin a la NIIF para las Pymes, Material de Formacin sobre la NIIF para las Pymes. Fundacin IFRS.
La NIIF para las Pymes. Tema 3.6, Seccin 35 Transicin a la NIIF para las Pymes. Fundacin IFRS Banco Mundial
Boletines sobre el IFRS para PYMES. Deloitte. 2009
Presentaciones NIIF para Pymes. Nov 2009. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. FCCPV