Aula 09

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AULA 09: Balano patrimonial, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais: Conceitos, Aspectos
legais, Forma de Apresentao, elaborao,
anlise dos demonstrativos (NBCT 16.6).

SUMRIO PGINA
1. Apresentao 1
2. Balano Patrimonial 1
2.1. Estrutura conceitual: lei 4320/1964 e NBC T 16 1
2.2. Anlise da Demonstrao 12
2.3. Balano Patrimonial conforme o MCASP 16
2.4. Anlise da Gesto Patrimonial 26
3. Demonstrao das variaes patrimoniais 28
3.1. Estrutura conceitual: lei 4320/1964 e NBC T 16 28
3.2. Anlise da Demonstrao conforme os anexos
originais
42
3.3. DVP conforme o MCASP 47
3.4. Anlise da Gesto Patrimonial 56
4. Questes comentadas 57
5. Lista das questes apresentadas 80

1. APRESENTAO
Pessoal na aula de hoje vamos discorrer sobre o Balano
Patrimonial e sobre a Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

2. BALANO PATRIMONIAL
2.1. Estrutura Conceitual: lei 4320/1964 e NBC T 16
As Demonstraes Contbeis so instrumentos de anlise e controle
a nvel gerencial (tomada de deciso), demonstrando as situaes
econmico-financeira e patrimonial do exerccio, estando as informaes
disponveis nos Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
1

1
ManualSIAFIAssunto020319.

Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial,
na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos
nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos
Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
2

Acompanhando as Demonstraes Contbeis, tm-se as
NOTAS EXPLICATIVAS que incluem as descries dos valores mais
significativos das Demonstraes, indicando os critrios de avaliao
do ativo e passivo, as polticas contbeis adotadas, de forma a assegurar
um conjunto de informaes que atendam aos interesses dos diversos
usurios.
3

As Demonstraes Contbeis representam o resultado das
operaes relacionadas s origens e aplicaes de recursos pelos rgos
da Administrao Pblica Federal Direta e Indireta, objetivando a atender
aos requisitos da fidedignidade, tempestividade, clareza e
comparabilidade.
4

Atravs das Demonstraes Contbeis, torna-se possvel o
conhecimento dos valores dos bens, dos direitos e das obrigaes dos
agentes que arrecadam receitas, efetuam despesas, administram
ou guardam os bens pertencentes Unio.
5

O Balano Patrimonial, nossa primeira demonstrao contbil, a ser
estuda deve demonstrar:
6

I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.

2
Art.101dalei4320/1964.
3
4
5
6
Art.101dalei4320/1964.

O Quadro 1 relaciona os conceitos de cada componente do Balano
Patrimonial conforme disposto na lei 4320/1964.

Quadro 1: Conceitos dos componentes do Balano Patrimonial viso 4320/1964
Componente Conceito
Ativo Financeiro
Compreende os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao oramentria e os
valores numerrios.
7

Ativo
Permanente
Compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou
alienao dependa de autorizao legislativa.
8

Passivo
Financeiro
Compreende as dvidas fundadas e outros pagamentos
que independam de autorizao oramentria.
9

Passivo
Permanente
Compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
10

Contas de
compensao
Destinadas ao registro dos bens, valores, obrigaes e das
situaes no compreendidas itens anteriores que, imediata
ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
11

Peo cuidado quanto ao conceito do passivo financeiro prescrito na
lei 4320/1964, pois pode levar o concurseiro a se confundir na hora do
certame. Dessa forma, a fim de dar um conceito mais atual para o
concurseiro seguem os conceitos da STN para os componentes do Balano
Patrimonial.

7
1doart.101dalei4320/1964.
8
9
10
11

Quadro 2: Conceitos dos componentes do Balano Patrimonial viso STN
Componente Conceito
Ativo Financeiro
Compreende os bens numerrios, os crditos e outros
valores realizveis, independentes de autorizao
oramentria, e correspondem aos saldos das contas
que permaneceram abertas no sistema financeiro.
Ativo Permanente
Compreende o conjunto de bens e direitos cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao
legislativa para suas realizaes.
Passivo Financeiro
Compreende os compromissos cujo pagamento
independe de autorizao oramentria, tendo em
vista que essas obrigaes j passaram pelo
oramento, como o caso de Restos a Pagar, ou no
possuem qualquer vinculao com Oramento,
como as consignaes e depsito de terceiros.
12

Passivo
Permanente/Passivo
no financeiro
Compreende o conjunto das obrigaes que dependam
de autorizao oramentria para suas liquidaes ou
pagamentos representados por dvidas a longo
prazo, de exigibilidade superior a um ano, quer
sejam internas ou externas, contradas para atender o
desequilbrio oramentrio ou financiamento de
obras e servios pblicos.
Contas de
compensao
Representam contas com funo precpua de
controle, relacionadas aos bens, direitos, obrigaes e
situaes no compreendidas no patrimnio, mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo,
inclusive as relativas a atos e fatos relacionados com a
execuo oramentria e financeira.
13

Ainda sobre o conceito de Passivo Financeiro, a STN considera que
so demonstrados no mesmo os valores exigveis de curto prazo,

12
13

tambm correspondentes s contas do Sistema Financeiro
14
que
permaneceram com saldo. Estes valores do Passivo Financeiro so
considerados dvida flutuante.
15

A dvida flutuante compreende os compromissos exigveis, cujo
pagamento independe de autorizao oramentria, assim
entendidos
16
:
a) os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
b) os servios da dvida;
c) os depsitos, inclusive consignaes em folha;
d) as operaes de crdito por antecipao de receita;
e) o papel-moeda ou moeda fiduciria.
Dessa forma, todos os itens da dvida flutuante esto classificados
no Passivo Financeiro.
Outro conceito que a meu ver que precisa cuidado o de ativo e
passivo compensado. Os demais conceitos da STN so praticamente
iguais aos prescritos na lei 4320/1964, no necessitando de maiores
cuidados. Apenas a leitura do Quadro 2 resolve. Vamos colocar a prova
estes conceitos?

(Cespe/SECONT-ES/2009/Auditor/Cincias Contbeis) O balano
patrimonial, nos moldes apresentados na Lei n. 4.320/1964,

14
Existem conforme o Plano de contas atual utilizado pela STN 4 (quatro) sistemas: financeiro, patrimonial,
oramentrioedecompensao.
15
16
1Art.115doDecreto93872/1986.

composto por duas colunas distintas: ativo e passivo. Acerca da
estrutura e das caractersticas dessa demonstrao contbil, julgue os
itens subsequentes.
1. No ativo financeiro e no passivo financeiro encontram-se
contabilizados, respectivamente, os valores realizveis e os
compromissos exigveis que independem de autorizao oramentria
para recebimento e pagamento.
2. Como comportam situaes que mediata ou indiretamente possam
afetar o patrimnio, as contas de compensao so tambm
demonstradas no balano patrimonial.

COMENTRIOS S QUESTES.
Ambas as assertivas esto aderentes aos conceitos vistos no
Quadro 2.

O Quadro 3 mostra a estrutura do Balano Patrimonial conforme os
anexos originais da lei 4320/1964.
Quadro 3: Estrutura do Balano Patrimonial conforme Lei 4320/1964
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponvel Restos a Pagar
Vinculado em Conta Corrente Servio da Dvida a Pagar
Realizvel Depsitos e Dbitos em Tesouraria
ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
Bens mveis e imveis Dvida Fundada Interna
Crditos Dvida Fundada Externa
Permanente
Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real
SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL
Passivo Real a Descoberto Ativo Real Lquido
ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO
Valores em poder de terceiros Contrapartida de valores em poder de
terceiros
Valores de terceiros Contrapartida de valores de terceiros
Valores nominais emitidos Contrapartida de valores nominais emitidos
TOTAL GERAL TOTAL GERAL
Fonte: Anexo 14 Lei 4320/1964


Diante da estrutura mostrada no Quadro 3, observa-se que no
Balano Patrimonial encontramos a posio esttica do rgo ou
Entidade e tambm o resultado acumulado.
Na viso da NBC 16.6 que trata especificamente das
demonstraes contbeis o Balano Patrimonial estruturado em Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido evidencia qualitativa e
quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica.
O Quadro 4 mostra os conceitos de ativo e passivo na viso da STN
e na viso da NBC T 16.6.
Quadro 4: Conceitos dos elementos que compem o Balano Patrimonial
Elementos que
compem o
Balano
Patrimonial
Viso STN Viso NBC T 16
Ativo
Corresponde aos
bens e direitos,
demonstrando
aplicao dos
recursos.
Compreende as disponibilidades, os
direitos e os bens, tangveis ou
intangveis adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelo setor pblico, que seja
portador ou represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro,
inerentes prestao de servios
pblicos.
Passivo
Compreende as
obrigaes,
evidenciando as
origens dos recursos
aplicados no Ativo.
Passivo compreende as obrigaes
assumidas pelas entidades do setor
pblico para consecuo dos servios
pblicos ou mantidas na condio de
fiel depositrio, bem como as
provises.
Patrimnio
Lquido
Representa o
capital, as reservas
e os resultados
acumulados.
Patrimnio Lquido o valor residual
dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos.

Observa-se que de maneira geral os conceitos so prximos, sendo,
porm, os conceitos da NBC T 16.6 mais completos. Ressalto que para
fins conceituais, a NBC T 16 obrigatria desde 1 de janeiro de
2009.
Quanto ao conceito de Passivo na viso da NBC T 16 solicito
ateno para o fato de que na primeira edio da NBCT 16.6 em 2008
estavam inclusos no conceito de Passivos, as contingncias. Em 2009,

porm, quando da alterao da NBC T 16.6, foram excludas do conceito
de Passivos, as contingncias.
Outros dois pontos importantes antes de adentrarmos na
interpretao da demonstrao contbil so: critrios de avaliao dos
ativos e passivos que compem o Balano Patrimonial; contas do Plano de
Contas atualmente utilizado na Unio que alimentam o Balano
Patrimonial.
O Quadro 5 mostra os critrios de avaliao dos ativos e passivos
que integram o Balano Patrimonial (BP) conforme dispe a lei
4320/1964, elucidando assim o primeiro ponto.
Quadro 5: Critrios de avaliao de ativos e passivo que integram o BP
Elemento patrimonial Critrio de Avaliao
17

Os dbitos e crditos, bem
como os ttulos de renda.
Pelo seu valor nominal feito a converso, quando
em moeda estrangeira taxa de cmbio vigente na
data do balano.
Os bens mveis e imveis.
Pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou construo.
Os bens de almoxarifado.
Pelo preo mdio ponderado das correspondentes
importncias em moedas nacional.

Vamos fazer uma questo relacionada ao Balano Patrimonial que
cobrou este Ponto.

3.(Cespe/TCU/2008/ACE) No caso de bens mveis produzidos ou de
imveis construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que devem
ser incorporados ao patrimnio e que devem figurar no balano

17
Art.106dalei4320/1964.

patrimonial so aqueles pelos quais esses mesmos bens poderiam ser
adquiridos no mercado.

COMENTRIOS QUESTO
3.(Cespe/TCU/2008/ACE) No caso de bens mveis produzidos ou de
imveis construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que devem
ser incorporados ao patrimnio e que devem figurar no balano
patrimonial so aqueles pelos quais esses mesmos bens poderiam
ser adquiridos no mercado.
ERRADO, no caso mveis produzidos ou de imveis construdos
diretamente pelo ente pblico os mesmos devem ser mensurados pelo
custo de produo ou construo.

Aps elucidar o primeiro ponto que tratava dos critrios de
avaliao dos ativos e passivos que compem o Balano Patrimonial,
vamos elucidar o segundo ponto: atualmente utilizado na Unio que
alimentam o Balano Patrimonial.
O Quadro 6 mostra o Plano de Contas utilizado pela Unio at
31/12/2012 (no o PCASP Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, porm veremos que h uma idia presente no plano
tradicional e que ser preservada no PCASP: o ativo financeiro no
igual ao ativo circulante, mas sim igual a parte financeira do
ativo circulante).


Quadro 6: Estrutura do Patrimnio Pblico conforme o Plano de Contas
tradicional
1.Ativo 2.Passivo
1.1. Ativo Circulante 2.1. Passivo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo
Prazo
2.2. Passivo Exigvel a Longo
Prazo
2.3. Resultado de Exerccios
Futuros
1.4. Permanente 2.4. Patrimnio Lquido
1.9. Ativo Compensado

2.9. Passivo Compensado

1.9.1. Execuo Oramentria
Receita
2.9.1. Previso Oramentria
Receita
1.9.2.Fixao Oramentria
Despesa
2.9.2. Execuo Oramentria
Despesa
1.9.3. Execuo Programao
Financeira
2.9.3. Execuo Programao
Financeira
1.9.5. Execuo Restos a Pagar 2.9.5. Execuo Restos a Pagar
1.9.6. Controle Dvida Ativa 2.9.6. Controle Dvida Ativa
1.9.9. Compensaes Ativas
Diversas
2.9.9. Compensaes Passivas
Diversas
3.Despesa 4.Receita
5.Resultado Diminutivo 6.Resultado Aumentativo

As contas sublinhadas e marcadas em azul so as contas do plano
de contas atual que alimentam o Balano Patrimonial. O modelo de
Balano Patrimonial na Figura 1, estruturado conforme a Nota Tcnica
1171/2005, corrobora essa relao entre as contas do plano de contas e o
Balano Patrimonial.

Figura 1: Balano Patrimonial conforme a Lei n 4.320/64 na viso da STN

Fonte: Nota Tcnica n. 1.171, STN (2005).

Observa-se pela Figura 1, que para ser parte integrante do ativo
financeiro e do passivo financeiro a conta deve pertencer ao sistema
financeiro. Alm disso, o Ativo Financeiro alimentado pela parte
financeira do Ativo Circulante.
Em 2010, a STN ao divulgar a consolidao, nacional e por esfera
de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio
encerrado em 31 de dezembro de 2009 adotou a seguinte estrutura
disposta no Quadro 7.

Quadro 7: Estrutura do Balano Patrimonial - STN
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO (AF) PASSIVO FINANCEIRO (PF)
Disponvel Depsitos
Crditos em circulao Obrigaes em circulao (RPP+RPNP)
Valores pendentes de curto prazo
(despesas antecipadas financeiras)
Ativo Financeiro a Longo Prazo Passivo Financeiro a Curto Prazo
ATIVO NO FINANCEIRO (ANF) PASSIVO NO FINANCEIRO (PNF)
Realizvel a Curto Prazo (Crditos;
Bens e Valores)
Obrigaes em Circulao
(despesas antecipadas)
Realizvel a Longo prazo (Dvida Ativa) Exigvel a Longo prazo
Permanente (investimento,
imobilizado, intangvel, diferido)
Resultado de Exerccios Futuros
ATIVO REAL (AF+ANF) PASSIVO REAL (PF+PNF)
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL TOTAL
Fonte: Portaria 365/STN de 2010
Apesar da STN ter inserido no Ativo Financeiro elementos de longo
prazo, o fator mais importante preservado que somente pertencem
ao Ativo Financeiro contas que pertencem ao sistema financeiro.
Atualmente pertencem ao Ativo Financeiro as contas do
subsistema patrimonial marcadas com a letra F.
Por fim, deixei detalhado no Quadro 8, o detalhamento das contas
das compensaes ativas diversas e das compensaes passivas diversas
que iro integrar respectivamente o ativo compensado e o passivo
compensado no Balano Patrimonial.

Quadro 8: Detalhamento das contas do Ativo Compensado e do Passivo
Compensado que compem o Balano Patrimonial
ATIVO COMPENSADO (1.9.9) PASSIVO COMPENSADO (2.9.9)
Responsabilidade por valores, ttulos e
bens
Valores, ttulos e bens sob
responsabilidade
Garantia de valores Valores em garantia
Direitos e obrigaes conveniados Direitos e obrigaes conveniados
Direitos e obrigaes contratuais Direitos e obrigaes contratadas
Outras compensaes Compensaes diversas
TOTAL TOTAL

2.2. Anlise da Demonstrao
Aps discorrermos sobre a estrutura conceitual do Balano
Patrimonial, apresento no Quadro 9 os principais ndices (produtos),
obtidos da anlise do Balano Patrimonial.

Quadro 9: Principais ndices do Balano Patrimonial
Frmula Produto
Ativo Financeiro Passivo Financeiro Se > 0 Supervit Financeiro;
Se < 0 Dficit Financeiro
Ativo real Passivo real
(Saldo Patrimonial)
Se > 0 Ativo Real lquido;
Se < 0 Passivo Real a descoberto
Passivo Real Ativo Real
(Saldo Patrimonial)
Se > 0 Passivo Real a descoberto;
Se < 0 Ativo Real lquido
Saldo Patrimonial de (A+1) Saldo
Patrimonial de (A)
Resultado Patrimonial (DVP)
Ativo Real Lquido de (A+1) Ativo
Real Lquido de (A)
Resultado Patrimonial (DVP)

O Supervit financeiro uma das fontes para a abertura de crditos
adicionais. Dele devem ser deduzidas apenas as operaes de crdito
vinculadas aos crditos especiais ou extraordinrios transferidos, ou seja,
crditos que forem do exerccio anterior (cujo ato de autorizao tenha
sido promulgado a partir de 1 de Setembro) e que tiverem sido
reabertos no exerccio atual.
Vamos fazer mais duas questes?


4. (Cespe/SECONT-ES/2009/Auditor/Cincias Contbeis) Do confronto
entre o ativo real e o passivo real apurado o saldo financeiro que serve
de base para abertura de crditos adicionais.
5.(Cespe/TCU/2008/ACE) Considere que se disponha, ao final do
exerccio, dos seguintes dados referentes aos valores patrimoniais de um
ente pblico:
Passivo financeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 650.000,00
Passivo permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 850.000,00
Ativo real lquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 300.000,00
Ativo compensado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 450.000,00
Supervit financeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 150.000,00
Com base nesses dados, correto concluir que o ativo permanente
corresponde a R$ 1.000.000,00.

COMENTRIOS S QUESTES
4.(Cespe/SECONT-ES/2009/Auditor/Cincias Contbeis) Do confronto
entre o ativo real e o passivo real apurado o saldo financeiro que
serve de base para abertura de crditos adicionais.
ERRADO, do confronto entre ativo real e passivo real apurado o
saldo patrimonial.
Outro ponto importante que caso haja um passivo a descoberto, o
mesmo deve estar evidenciado na coluna do Ativo do Balano
Patrimonial.
Por fim, observa-se que os conceitos de saldo patrimonial, ativo real
lquido e passivo real a descoberto esto interligados. O ativo real
lquido o saldo patrimonial positivo, enquanto que o passivo real
a descoberto o saldo patrimonial negativo.


5.(Cespe/TCU/2008/ACE) Considere que se disponha, ao final do
exerccio, dos seguintes dados referentes aos valores patrimoniais de um
ente pblico:
Passivo financeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 650.000,00
Passivo permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 850.000,00
Ativo real lquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 300.000,00
Ativo compensado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 450.000,00
Supervit financeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 150.000,00
Com base nesses dados, correto concluir que o ativo permanente
corresponde a R$ 1.000.000,00.
Para resolvermos a questo vamos utilizar o Quadro abaixo inserindo os
dados fornecidos na Questo.

ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO ??? PASSIVO FINANCEIRO 650
ATIVO PERMANENTE ??? PASSIVO PERMANENTE 850
Soma do Ativo Real ??? Soma do Passivo Real ???
SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL 300
ATIVO COMPENSADO 450 PASSIVO COMPENSADO ???

O primeiro passo identificar o Passivo Real que soma do
Passivo Financeiro (650.000) com o Passivo Permanente (850.000) que
gera um valor de 1.500.000.
O segundo passo identificar o Ativo Real que ser obtido da soma
do Saldo Patrimonial (300.000) com o Passivo Real (1.500.000), gerando
um valor de 1.800.000.
O terceiro passo identificar o ativo financeiro que pode ser obtido
pela soma do Supervit Financeiro (150.000) com o Passivo Financeiro
(650.000), gerando um valor de 800.000.
O quarto passo identificar o valor do passivo compensado que o
mesmo do ativo compensado (450.000).
Dessa forma, temos a seguinte estrutura parcial de Balano
Patrimonial.


ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO 800 PASSIVO FINANCEIRO 650
ATIVO PERMANENTE ??? PASSIVO PERMANENTE 850
Soma do Ativo Real 1800 Soma do Passivo Real 1500
SALDO
PATRIMONIAL
SALDO PATRIMONIAL 300
ATIVO COMPENSADO 450 PASSIVO COMPENSADO 450

Resta, portanto, a identificao do valor do Ativo Permanente que
pode ser obtido pela diferena entre o Ativo Real (1.800.000) e o Ativo
Financeiro (800.000). Dessa forma, temos um Ativo Permanente de
1.000.000. Dessa forma, a assertiva est certa.



2.3. Balano Patrimonial conforme o MCASP
O novo modelo de Balano Patrimonial estabelecido pela
Portaria 437/2012 a ser utilizado de forma obrigatria em 2013
18

consta na Figura 2.

Figura 2: Modelo do Balano Patrimonial a ser adotado de forma obrigatria a
partir de 2013

18
APortariaSTN828/2011adiouaobrigatoriedadepara1dejaneirode2013.


O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia,
qualitativa e quantitativamente, a situao patrimonial da
entidade pblica, por meio de contas representativas do patrimnio
pblico, alm das contas de compensao, conforme as seguintes
definies:
a) Ativo - so recursos controlados pela entidade como resultado de
eventos passados e dos quais se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
b) Passivo - so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial
de servios.
c) Patrimnio Lquido - o valor residual dos ativos da entidade depois
de deduzidos todos seus passivos.
d) Contas de Compensao - compreende os atos que possam vir ou
no a afetar o patrimnio.
No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo
segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores, alm de
outros itens.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a
segregao em "circulante" e "no circulante", com base em seus
atributos de conversibilidade e exigibilidade.
Assim, o novo modelo segrega o Ativo em Circulante e no
Circulante seguindo a estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico disposto na Figura 3 abaixo.



Figura 3: PCASP: contas de 1 e de 2 nvel.

Porm, tendo em vista que a parte textual referente ao
Balano Patrimonial da lei 4320/1964 no foi alterada, ainda se
faz necessria a segregao do ativo em ativo financeiro e
permanente; e do passivo em passivo financeiro e permanente,
bem como do ativo compensado e do passivo compensado. A
Figura 4 ilustra os anexos constantes do novo Balano Patrimonial.



Figura 4: Anexos complementares do Balano Patrimonial a ser adotado de
forma obrigatria a partir de 2013

A segunda observao que apesar das alteraes, as informaes
complementares que permitam identificar o Supervit Financeiro e os atos
potenciais foram preservadas por meio dos anexos complementares da
Figura 4.
O Balano Patrimonial ser elaborado utilizando-se as classes 1
(ativo) e 2 (passivo e patrimnio lquido) do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, alm da classe 8 (controles credores)
para o quadro referente s compensaes.
Os ativos e passivos financeiros e permanentes e o saldo
patrimonial sero apresentados pelos seus valores totais,
podendo ser detalhados.
No quadro referente s compensaes, devero ser includos os
atos potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou
indiretamente, vir a afetar o patrimnio, como por exemplo, direitos e
obrigaes conveniadas ou contratadas; responsabilidade por valores,
ttulos e bens de terceiros; garantias e contragarantias de valores
recebidas e concedidas; e outros atos potenciais do ativo e do passivo.
Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o
demonstrativo do supervit/dficit financeiro apurado no Balano
Patrimonial do exerccio.

O pargrafo nico do artigo 8 e o artigo 50 da Lei Complementar
n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) estabelece:

Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a
finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao
objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em
que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica,
a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada

Para atendimento desses mandamentos legais, existe o
mecanismo denominado destinao de recursos (DR) ou fonte de
recursos (FR). Ela identifica se os recursos so vinculados ou no e, no
caso dos vinculados, indica a sua finalidade, o que poder ser verificado
por este demonstrativo.
Nesse anexo, podem ser apresentadas algumas fontes com dficit e
outras com supervit financeiro, de maneira que o total seja igual ao
supervit financeiro apurado no balano patrimonial do exerccio.

Figura 5: Anexo ao Balano Patrimonial Demonstrativo do Supervit
Financeiro


O Quadro 10 contm os principais conceitos das contas citadas na
Figura 2.
Quadro 10: Componentes das contas do Novo Balano Patrimonial
Conta Componentes
Caixa e Equivalentes de
Caixa
Compreende o somatrio dos valores em
caixa e em bancos, bem como equivalentes,
que representam recursos com livre
movimentao para aplicao nas operaes
da entidade e para os quais no haja
restries para uso imediato.
Crditos a Curto Prazo
Compreende os valores a receber por
fornecimento de bens, servios, crditos
tributrios, dvida ativa, transferncias e
emprstimos e financiamentos concedidos
realizveis no curso do exerccio social
subsequente.
Demais Crditos e
Valores a Curto Prazo
Compreende os valores a receber por demais
transaes realizveis at o termino do
exerccio seguinte.
Investimentos e
Aplicaes Temporrias
a Curto Prazo
Compreende as aplicaes de recursos em
ttulos e valores mobilirios, no destinadas a
negociao e que no faam parte das
atividades operacionais da entidade,
resgatveis at o termino do exerccio
seguinte, alm das aplicaes temporrias
em metais preciosos.
Estoques
Compreende o valor dos bens adquiridos,
produzidos ou em processo de elaborao
pela entidade com o objetivo de venda ou
utilizao prpria no curso normal das
atividades.
A
t
i
v
o

C
i
r
c
u
l
a
n
t
e

Variaes Patrimoniais
Diminutivas Pagas
Antecipadamente

Compreende pagamentos de variaes
patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas,
cujos benefcios ou prestao de servio a
entidade ocorrero at o termino do
exerccio seguinte.

Ativo Realizvel a Longo
Prazo
Compreende os bens, direitos e despesas
antecipadas realizveis aps doze meses
da publicao das demonstraes
contbeis.
Investimentos
Compreende as participaes permanentes
em outras sociedades, bem como os bens e
direitos no classificveis no ativo
circulante nem no ativo realizvel a
longo prazo e que no se destinem a
manuteno da atividade da entidade.
Imobilizado
Compreende os direitos que tenham por
objeto bens corpreos destinados a
manuteno das atividades da entidade ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a
ela os benefcios, os riscos e o controle
desses bens. Para fins de apresentao no
Balano Patrimonial, o imobilizado ser
apresentado j lquido da depreciao e
amortizao acumuladas.
A
t
i
v
o

N
o

C
i
r
c
u
l
a
n
t
e

Intangvel
Compreende os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados a
manuteno da entidade ou exercidos com
essa finalidade. Para fins de apresentao no
Balano Patrimonial, o intangvel ser
apresentado j lquido da amortizao
acumulada.


Obrigaes Trabalhistas,
Previdencirias e
Assistenciais a Pagar a
Curto Prazo
Compreende as obrigaes referentes a
salrios ou remuneraes, bem como
benefcios aos quais o empregado ou servidor
tenha direito, aposentadorias, reformas,
penses e encargos a pagar, bem como
benefcios assistenciais, com vencimento
em at doze meses, inclusive os
precatrios decorrentes dessas obrigaes.
Emprstimos e
Financiamentos a Curto
Prazo
Compreende as obrigaes financeiras da
entidade a titulo de emprstimos, bem como
as aquisies efetuadas diretamente com o
fornecedor, com vencimentos em at doze
meses.
Fornecedores e Contas a
Pagar a Curto Prazo
Compreende as obrigaes junto a
fornecedores de matrias-primas,
mercadorias e outros materiais utilizados nas
atividades operacionais da entidade, bem
como as obrigaes decorrentes do
fornecimento de utilidades e da prestao de
servios, tais como de energia eltrica, gua,
telefone, propaganda, alugueis e todas as
outras contas a pagar com vencimento em
at doze meses, inclusive os precatrios
decorrentes dessas obrigaes.
Obrigaes Fiscais a
Curto Prazo
Compreende as obrigaes das entidades
com o governo relativas a impostos, taxas e
contribuies com vencimento em at
doze meses.
Demais Obrigaes a
Curto Prazo
Compreende as obrigaes da entidade junto
a terceiros no inclusas nos subgrupos
anteriores, com vencimento em at doze
meses, inclusive os precatrios decorrentes
dessas obrigaes.
P
a
s
s
i
v
o

C
i
r
c
u
l
a
n
t
e

Provises a Curto Prazo
Compreende os passivos de prazo ou de valor
incertos, com prazo provvel em at doze
meses.

Obrigaes
Trabalhistas,
Previdencirias e
Assistenciais a Pagar
a Longo Prazo
Compreende as obrigaes referentes a salrios
ou remuneraes, bem como benefcios aos quais
o empregado ou servidor tenha direito,
aposentadorias, reformas, penses e encargos a
pagar, bem como benefcios assistenciais, com
vencimento aps doze meses da data das
demonstraes contbeis, inclusive os
Emprstimos e
Financiamentos a
Longo Prazo
Compreende as obrigaes financeiras da
entidade a titulo de emprstimos, bem como as
aquisies efetuadas diretamente com o
fornecedor, com vencimentos aps doze
meses da data das demonstraes contbeis.
Fornecedores a Longo
Prazo
Compreende as obrigaes junto a fornecedores
de matrias-primas, mercadorias e outros
materiais utilizados nas atividades operacionais da
entidade, com vencimento aps doze meses
da data das demonstraes contbeis,
inclusive os precatrios decorrentes dessas
obrigaes.

Obrigaes Fiscais a
Longo Prazo

Compreende as obrigaes das entidades com o
governo relativas a impostos, taxas e
contribuies com vencimento aps doze meses
da data das demonstraes contbeis.
Demais Obrigaes a
Longo Prazo
Compreende as obrigaes da entidade junto a
terceiros no inclusas nos subgrupos anteriores,
com vencimento aps doze meses da data
das demonstraes contbeis, inclusive os
Provises a Longo
Prazo
Compreende os passivos de prazo ou de valor
incertos, com prazo provvel aps doze meses
da data das demonstraes contbeis.
P
a
s
s
i
v
o

N
o

C
i
r
c
u
l
a
n
t
e

Resultado Diferido
Compreende o saldo existente na antiga
conta resultado de exerccios futuros em
31 de dezembro de 2008, composto de
variao patrimonial aumentativa (VPA)
diferida e o respectivo custo diferido.

Patrimnio Social e
Capital Social
Compreende o patrimnio social das
autarquias, fundaes e fundos e o
capital social das demais entidades da
administrao indireta.
Adiantamento Para
Futuro Aumento de
Capital
Compreende os recursos recebidos pela
entidade de seus acionistas ou quotistas
destinados a serem utilizados para
aumento de capital, quando no haja a
possibilidade de devoluo destes recursos.
Reservas de Capital
Compreende os valores acrescidos ao
patrimnio que no transitaram pelo
resultado como variaes patrimoniais
aumentativas (VPA).
Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Compreende as contrapartidas de aumentos
ou diminuies de valor atribudos a
elementos do ativo e do passivo em
decorrncia da sua avaliao a valor
justo, nos casos previstos pela lei 6.404/76
ou em normas expedidas pela comisso de
valores mobilirios, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia.
Reservas de Lucros
Compreende as reservas constitudas com
parcelas do lucro liquido das entidades para
finalidades especificas.
Demais Reservas
Compreende as demais reservas, no
classificadas como reservas de capital ou de
lucro, inclusive aquelas que tero seus saldos
realizados por terem sido extintas pela
legislao.
Resultados Acumulados
Compreende o saldo remanescente dos lucros
ou prejuzos lquidos das empresas e os
supervits ou dficits acumulados da
administrao direta, autarquias,
fundaes e fundos.
P
a
t
r
i
m
n
i
o

L
q
u
i
d
o

Aes / Cotas em
Tesouraria
Compreende o valor das aes ou cotas da
entidade que foram adquiridas pela prpria
entidade.

2.4. Anlise da Gesto Patrimonial
Alm dos ndices tradicionais, e comumente cobrados em prova o
MCASP Parte V aplica ao Balano Patrimonial do Setor Pblico, os
ndices antes aplicados ao Balano Patrimonial da lei 6404/1976
(contabilidade societria/geral).
Dessa forma, a avaliao dos elementos do Ativo e Passivo pode ser
realizada mediante a utilizao da anlise por quocientes, dentre os quais
se destacam os ndices de liquidez e endividamento. importante
destacar que, na anlise do endividamento, necessrio segregar as
operaes de crdito que podem ser refinanciadas daquelas que no
podem ser refinanciadas. As operaes de crdito que no podem ser
refinanciadas esto integralmente sujeitas anlise dos ndices que
incluem o Passivo Circulante e No Circulante. J as operaes de crdito
refinanciveis podem ser utilizadas como justificativa para um eventual
ndice de liquidez desfavorvel. O Quadro 11 mostra estes ndices.

Quadro 11: ndices do Balano Patrimonial no Setor Pblico conforme o
MCASP Parte V
ndice Frmula O que indica?
Liquidez
Imediata
Disponvel/Passivo
Circulante
Indica a capacidade financeira da
entidade em honrar
imediatamente seus
compromissos de curto prazo
contando apenas com suas
disponibilidades, ou seja, os
recursos disponveis em caixa ou
bancos.
Liquidez
Corrente
Ativo Circulante/Passivo
Circulante
Demonstra quanto a entidade
poder dispor em recursos a curto
prazo (caixa, bancos, clientes,
estoques, etc.) para pagar suas
dvidas circulantes (fornecedores,
emprstimos e financiamentos a
curto prazo, contas a pagar, etc.).
Liquidez Seca
(Ativo Circulante Itens
No Monetrios)/Passivo
Circulante
Demonstra quanto a entidade
poder dispor de recursos
circulantes, sem levar em
considerao seus itens no
monetrios como os estoques,
almoxarifados e as despesas
antecipadas, para fazer face s
suas obrigaes de curto prazo

Liquidez Geral
Ativo Circulante + Ativo
Realizvel a Longo Prazo /
Passivo Circulante +
Passivo Exigvel a Longo
Prazo
uma medida de capacidade da
entidade em honrar todas as suas
exigibilidades, contando, para
isso, com os seus recursos
realizveis a curto e longo prazos.
ndice de
Solvncia
(Ativo Circulante + Ativo
No-Circulante) / (Passivo
Circulante + Passivo No-
Circulante)
Uma entidade solvente quando
est em condies de fazer frente
a suas obrigaes e ainda
apresenta uma situao
patrimonial que garanta sua
sobrevivncia no futuro.
Endividamento
Geral
(Passivo Circulante +
Passivo No-Circulante) /
Ativo Total
Esse ndice demonstra o grau de
endividamento da entidade.
Reflete tambm a sua estrutura
de capital.
Composio do
Endividamento
Passivo Circulante /
(Passivo Circulante +
Passivo No-Circulante).

Representa a parcela de curto
prazo sobre a composio do
endividamento total. Geralmente
melhor para a entidade que
suas dvidas sejam de longo prazo

Fazendo uma anlise dos ndices do MCASP Parte V, observa-se
que os mesmos no esto estruturados para o modelo de Balano
Patrimonial originalmente estipulado na lei 4320/1964, bem como
para o modelo atualmente utilizado pela STN. Isso porque estes ndices
esto aderentes ao modelo de Balano Patrimonial proposta pela
portaria 437/2012.


3. DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
3.1. Estrutura Conceitual: lei 4320/1964 e NBC T 16
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no
Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos
nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos
Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
19

Conforme a lei 4320/1964 a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar
o resultado patrimonial do exerccio.
20

As variaes resultantes do oramento, ou oramentrias, so
aquelas que dependem de oramento aprovado, e as independentes do
oramento ou extra-oramentrias so aquelas que independem de
oramento aprovado.
Vamos fazer uma questozinha para aquecer?

6.(SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) A DVP composta por
dois grupos: variaes ativas e variaes passivas, subdivididas em
valores resultantes da execuo oramentria e valores independentes
da execuo oramentria.

COMENTRIO QUESTO

19
Art.101dalei4320/1964.
20
Art.104dalei4320/1964.

CERTO, conforme a DVP possui grupos de variaes as ativa e as
passiva que se subdividem em resultantes e independentes da execuo
oramentrias.

J a NBCT 16.6 afirma que a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial
e as variaes qualitativas decorrentes da execuo.
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no
setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor
pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais SEM
afetar o patrimnio lquido.
Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e
qualitativas.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto
entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. A
Figura 6 ilustra a composio das variaes patrimoniais.

Figura 6: Tipos de variaes patrimoniais


Ressalto que estes conceitos da NBC T 16 esto mais prximos da
nova estrutura da DVP estabelecida na Portaria 437/2012 a ser adotada
pela Unio obrigatoriamente a partir de 01/01/2013
21
.
No entanto, como a NBC T 16 obrigatria desde 01/01/2009. O
MCASP parte V j est alinhado com a NBC T 16.
Vimos at aqui que a DVP (Demonstrao das Variaes
Patrimoniais) composta basicamente de variaes oramentrias e
extraoramentrias detalhadas em nveis relevantes de anlise. Porm,
qual seria a estrutura da DVP conforme os anexos originais da lei
4320/1964 e quais as caractersticas das contas que a compem.

Esta parte da aula at o prximo tpico (3.3) serve apenas para mostrar
como era a DVP antes da introduo do novo Plano de Contas, ou seja,
conforme os anexos originais da lei 4320/1964. A DVP foi a
demonstrao que mais sofreu alteraes.
Porm, se voc estiver com o tempo corrido v direto para o
tpico 2.3.

De acordo com a STN, a estrutura da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais constituda pelos saldos das contas de resultado, mediante
comparao entre o exerccio-base e o anterior, observando duas
formas de apresentao:
a) por colunas, de acordo com a Lei n 4320/64, evidenciando no
lado esquerdo as Variaes Ativas e no direito, as Passivas;
b) dedutiva, de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade para o Setor Pblico, em que as receitas so deduzidas
das despesas, nos grupos correspondentes. Em ambas, o resultado

21
Conforme a Portaria STN n 828, de 14 de dezembro de 2011, o novo plano de contas e as novas
demonstraescontbeisseroobrigatriasapartirde1dejaneirode2013.

apurado o mesmo, que dever ser igual quele consignado no
Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial sob o ttulo Resultado do
Exerccio.
O Quadro 12 mostra a estrutura da DVP conforme disposto
originalmente na lei 4320/1964.
Quadro 12: DVP por colunas conforme a lei 4320/1964
VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
Ttulos R$ Ttulos R$
RESULTANTES DA EXECUO
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Receitas Correntes Despesas Correntes
Receitas de Capital Despesas de Capital
Mutaes Ativas Mutaes Passivas
INDEPENDENTES DA EXECUO
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Acrscimos Patrimoniais Decrscimos Patrimoniais
Resultado Patrimonial
(Dficit se for o caso)
(Supervit se for o caso)


Antes de adentrar nas caractersticas das contas que compem a
DVP, observa-se que h a ausncia na estrutura inicial da DVP das
interferncias ativas e passivas dependentes da execuo oramentria e
independentes da execuo oramentrias. Estes itens esto
contemplados na estrutura da DVP adotada atualmente pela Secretaria do
Tesouro Nacional - STN (vigente at 31/12/2012).
Alm das interferncias, na estrutura da DVP da STN que adotada
pela Unio existem ainda dois itens: as receitas extra-oramentrias e as
despesas extra-oramentrias. J adianto que estas receitas extra-
oramentrias e despesas extra-oramentrias no se confundem com as
entradas compensatrias no ativo financeiro e passivo financeiro
(depsitos, caues, contratao de ARO), nem com as sadas
compensatrias do ativo e passivo financeiro (devoluo de depsitos e
caues, pagamento de ARO, pagamento de restos a pagar).

Aps este breve esclarecimento, apresento o Quadro 13 que contm
a estrutura da DVP atualmente adotada pela STN.
Quadro 13: DVP por colunas at 31/12/2012 conforme a STN
Ttulos R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Receitas de Capital Despesas de Capital
Interferncias ativas Interferncias passivas
Mutaes Ativas Mutaes Passivas
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Receitas extra-oramentrias Despesas extra-oramentrias
Interferncias ativas Interferncias passivas

Fonte: Manual SIAFI Assunto 020319 Demonstraes Contbeis
Prosseguindo na anlise, o Quadro 14 apresenta as caractersticas
de cada item que compe a DVP conforme a estrutura da STN.
Quadro 14: Caractersticas dos itens que compem a DVP
Item da DVP Subitem Caracterstica
Receitas
Oramentrias
So as receitas realizadas durante o exerccio.
Interferncias
Ativas
Representadas pela movimentao de recursos
financeiros (Cotas, Repasses e Sub-repasse
Recebidos).
Variaes
Ativas
resultantes da
execuo
oramentria
Mutaes Ativas
(alteraes
patrimoniais)
Representadas pela aquisio de bens e direitos
e autorizao da dvida passiva semelhante da
execuo da despesa.
Receitas extra-
oramentrias
So receitas que no esto previstas na Lei
Oramentria Anual de entidades que no fazem
parte do Oramento Fiscal e da Seguridade
Social da Unio
22
. Destinadas ao registro de
receitas de empresas pblicas independentes.
Variaes
Ativas
independentes
da execuo
oramentria
Interferncias
Ativas
Apresentam valores oriundos da movimentao
financeira destinados a atender restos a pagar e
de bens e valores entre UG da mesma Gesto
(valores recebidos).

22
PlanodeContasdaUnio.

Acrscimos
patrimoniais
Incorporaes de bens e direitos e
desincorporao de Passivos, correspondendo s
Supervenincias Ativas e Insubsistncias
Passivas, respectivamente.
Despesas
Oramentrias
So as despesas realizadas durante o exerccio.
Interferncias
Passivas
Representadas pela movimentao de recursos
financeiros (Cotas, Repasses e Sub-repasses
Concedidos);
Variaes
Passivas
resultantes da
execuo
oramentria
Mutaes Passivas
(alteraes
patrimoniais)
Representadas pela alienao de bens e direitos
e operaes de crdito resultante da execuo
da receita
Despesas extra-
oramentrias
23

So despesas que no esto previstas na Lei
Oramentria Anual, pertencentes a entidades
que no fazem parte do Oramento Fiscal e da
Seguridade Social da Unio. Exemplo: Despesas
de Instituies Financeiras, de Entidades
Comerciais, de Entidades Industriais. Destinadas
ao registro de despesas de empresas pblicas
independentes.
Interferncias
Passivas
Apresentam valores oriundos da movimentao
financeira destinados a atender Restos a Pagar e
de bens e valores entre UG da mesma Gesto
(valores concedidos).
Variaes
Passivas
independentes
da execuo
oramentria
Decrscimos
patrimoniais
Desincorporao de bens e diretos e
incorporao de Passivos, correspondendo s
Insubsistncias Ativas e Supervenincias
Passivas, respectivamente.
Fonte: Manual SAIFI Assunto 020319 Demonstraes Contbeis
Analisando o Quadro 15, dois itens chamam a ateno: as mutaes
ativas e mutaes passivas. As mutaes esto relacionadas s
receitas no efetivas e despesas no efetivas que vimos na aula
02. O Quadro 15 mostra as diferenas entre receita efetiva e receita no
efetiva, enquanto que o Quadro 16 mostras diferenas entre despesa
efetiva e despesa no efetiva.

23
PlanodeContasdaUnio.

Quadro 15: Diferenas entre receita efetiva e receita no efetiva
Oriunda de um fato permutativo DECORRENTE DA
EXECUO ORAMENTRIA, porm a legislao
oramentria classifica a mesma como receita.
Representa um aumento da disponibilidade financeira do
ente, porm no altera a situao lquida patrimonial,
ou seja, no altera o valor do Patrimnio Lquido apenas a sua
composio.
Conhecida tambm como variao patrimonial qualitativa.
Exemplos: receita de capital de operaes de crdito, receita
de capital de alienao bens, receita de capital de amortizao
de emprstimos, receita corrente da dvida ativa.
Receita no
efetiva
A contabilidade pblica a fim de no alterar a essncia do fato
permutativo utiliza as mutaes passivas (mutaes da
receita) para compensar seu efeito.
Oriunda de um fato modificativo aumentativo
DECORRENTE DA EXECUO ORAMENTRIA.
Representa um aumento da disponibilidade financeira do
ente, e aumenta a situao lquida patrimonial.
Conhecida tambm como variaes patrimoniais
quantitativas aumentativas.
Exemplos: receita corrente de tributos, receita corrente de
contribuies, receita de capital de transferncias de capital.
Receita
efetiva
No precisam usar o artifcio da mutao, pois so fatos
modificativos aumentativos.


Quadro 16: Diferenas entre despesa efetiva e despesa no efetiva
Oriunda de um fato permutativo DECORRENTE DA
EXECUO ORAMENTRIA, porm a legislao
oramentria classifica a mesma como despesa.
Representa uma diminuio da disponibilidade financeira
do ente, porm no altera a situao lquida
patrimonial, ou seja, no altera o valor do Patrimnio Lquido
apenas a sua composio.
Conhecida tambm como variao patrimonial qualitativa.
Exemplos: despesa de capital de amortizao de
emprstimos, despesas de capital de investimento com
aquisio de material permanente, despesas de capital de
inverses financeiras com aquisio de imveis j em uso,
despesas correntes com aquisio de material de consumo.
Despesa
no efetiva
A contabilidade pblica a fim de no alterar a essncia do fato
permutativo utiliza as mutaes ativas (mutaes da
despesa) para compensar seu efeito.
Oriunda de um fato modificativo diminutivo DECORRENTE
DA EXECUO ORAMENTRIA.
Representa uma diminuio da disponibilidade financeira
do ente, e diminui a situao lquida patrimonial.
Conhecida tambm como variaes patrimoniais
quantitativas diminutivas.
Exemplos: despesas correntes de pessoal, despesas correntes
de juros, despesas de capital com auxlios (forma de
transferncia voluntria cuja entidade recebedora deve
obrigatoriamente aplicar em investimentos e/ou inverses
financeiras).
Despesa
efetiva
No precisam usar o artifcio da mutao, pois so fatos
modificativos diminutivos.


Retomando a anlise do Quadro 14 temos ainda os acrscimos e os
decrscimos patrimoniais, representados no Quadro 17.
Quadro 17: Caractersticas dos acrscimos e decrscimos patrimoniais
Oriunda de um fato modificativo aumentativo
INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA, porm a
legislao oramentria classifica a mesma como despesa.
Altera a situao lquida patrimonial.
Conhecida tambm como variao patrimonial quantitativa
aumentativa.
Exemplos de supervenincia do ativo: inscrio da dvida ativa,
nascimento de semovente, imvel recebimento em doao de
pessoa fsica.
Acrscimos
patrimoniais
Exemplos de insubsistncia do passivo: cancelamento da dvida
fundada; perdo da dvida fundada.
Oriunda de um fato modificativo diminutivo
INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA, porm a
legislao oramentria classifica a mesma como despesa.
Altera a situao lquida patrimonial.
Conhecida tambm como variao patrimonial quantitativa
diminutiva.
Exemplos de supervenincia do passivo: reconhecimento de
passivo oculto; encampao de dvidas.
Decrscimos
patrimoniais
Exemplos de insubsistncia do ativo: cancelamento da dvida
ativa; roubo de veculo; morte de semovente; depreciao.
Vamos fazer mais uma questo?

7.(SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) Apesar de figurarem na
estrutura da DVP, as receitas no efetivas e as despesas no efetivas
no alteram a situao patrimonial lquida da entidade.
COMENTRIO QUESTO

CERTO, por serem fatos permutativos alteram a composio do
patrimnio, mas no a situao lquida patrimonial, ou seja, o valor do
Patrimnio Lquido.

Ainda quanto ao exposto nos Quadros 12, 13, 14 e 15 gostaria de
reforar alguns conceitos que quem v a matria pela primeira vez pode
confundir, os quais constam no Quadro 18.
Quadro 18: Cuidados nos conceitos
Supervenincias
ativas
Supervenincias do ativo.
Surgiu algo no meu ativo, o que
foi bom para mim.
Supervenincias
passivas
Supervenincias do passivo.
Surgiu algo no meu passivo, o
que foi ruim para mim.
Insubsistncias
ativas
Insubsistncias do ativo. Sumiu
algo do meu ativo, logo foi ruim
para mim.
Insubsistncias
passivas
Insubsistncias do passivo.
Sumiu algo do meu passivo,
logo foi bom para mim.
Todos estes eventos tm
em comum o fato de
independerem da
execuo oramentria.
Se for entre UG da mesma
gesto SAI FI (rgo, por
exemplo).
So classificados como
interferncias ativas que
independem da execuo
oramentria.
Recebimento de bens
em doao
Demais casos (doao de
organizaes no
governamentais, por exemplo).
Quando o comando da
questo for omisso.
acrscimos patrimoniais
que independem da
execuo oramentria.
Se for entre UG da mesma
gesto SAI FI (rgo, por
exemplo).
interferncias passivas
que independem da
execuo oramentria.
Desfazimento de
bens por doao
Demais casos (doao para
organizaes no
governamentais, por exemplo).
Quando o comando da questo
for omisso.
decrscimos
patrimoniais que
oramentria.
Se for para pagar despesas
empenhadas e liquidadas do
mesmo exerccio financeiro.
dependem da execuo
oramentria.
Cota, repasse e
sub-repasse
recebidos
Se for para pagar restos a
pagar.
oramentria



8. (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) As supervenincias e as
insubsistncias, ativas e passivas, compem os valores independentes da
execuo oramentria, e provocam alteraes na situao patrimonial
lquida da entidade.

COMENTRIO QUESTO
CERTO, conforme vimos no Quadro 16.

Pessoal, antes de partirmos para a anlise da DVP, vamos trabalhar
com alguns exemplos de fatos contbeis modificativos e permutativos
oramentrios e extra-oramentrios com seus respectivos reflexos na
DVP. O Quadro 19 mostra os fatos.


Quadro 19: Fatos contbeis e sua relao com a DVP conforme os
anexos originais da lei 4320/1964
Fato
Oramentrio
ou
Extra-
oramentrio
Modificativo
(aumentativo/
diminutivo) ou
Permutativo
Altera
o PL?

demonstrado
na DVP?
Receita tributria Oramentrio Modificativo aumentativo Sim Sim
Recebimento de
cota
Oramentrio Modificativo aumentativo Sim Sim
Receita de
Alienao de
bens
Oramentrio Permutativo No Sim
Despesas de
pessoal
Oramentrio Modificativo diminutivo Sim Sim
Concesso de
cota
Despesas com
material de
consumo
Oramentrio Permutativo No Sim
Recebimento de
cota para
pagamento de
Restos a Pagar
Extra-
oramentrio
Modificativo aumentativo Sim Sim
Inscrio da
dvida ativa
Extra-
oramentrio
Concesso de
cota para
pagamento de
Restos a Pagar
Extra-
oramentrio
Modificativo diminutivo Sim Sim
Cancelamento da
dvida
Ativa/Depreciao
Extra-
oramentrio
Recebimento de
caues
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Devoluo de
caues
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Contratao de
ARO
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Pagamento de
ARO
Extra-
oramentrio
Permutativo No No

A partir desse Quadro quero fazer duas observaes:
-A primeira que quando ocorre um fato permutativo decorrente da
execuo da receita ou da execuo da despesa teremos que, por fora
da lei 4320/1964, considerar como receita ou despesa. Nestes casos
teremos respectivamente uma receita no efetiva e uma despesa no
efetiva. Quero que guardem o seguinte: SE UM FATO PERMUTATIVO,

ELE PERMUTATIVO EM QUALQUER LUGAR DO MUNDO E EM
QUALQUER TIPO DE CONTABILIDADE. NO CASO NA
CONTABILIDADE PBLICA BRASILEIRA ALGUNS FATOS
PERMUTATIVOS, POR FORA DA LEI, SO RECEITAS OU
DESPESAS; NO ENTANTO, ELES AINDA CONTINUAM SENDO FATOS
PERMUTATIVOS NECESSITANDO NA DVP DE TEREM UMA
COMPENSAO PARA CONTINUAREM A SEREM PERMUTATIVOS.
-A segunda que alguns fatos permutativos extra-oramentrios, como
as entradas compensatrias no ativo financeiro e passivo
financeiro, no passam por contas de resultados.
Vejamos trs exemplos finais sobre o que acabei de explicar com o
auxlio da DVP.

Ressalto que na nova DVP a primeira observao ser reestruturada,
enquanto a segunda permanece totalmente vlida.

Exemplo 1 Receita de alienao de bens no valor de 20.000
Ttulos R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Receitas de Capital 20.000 Despesas de Capital
Mutaes Ativas Mutaes Passivas 20.000
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA

INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA



Sabemos que a alienao de um bem um fato permutativo e
uma receita de capital. Por ser uma receita que no altera o PL, uma

receita no efetiva. Logo ao registrar a receita de capital na DVP, tenho
que usar o artifcio da mutao passiva para anular o efeito da receita de
modo que a alienao do bem continue sendo um fato permutativo sem
alterar o PL.

Exemplo 2 Despesa com amortizao da dvida no valor de 10.000
Ttulos R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

Receitas de Capital 20.000 Despesas de Capital 10.000
Mutaes Ativas 10.000 Mutaes Passivas 20.000
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA

INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA



Sabemos que o pagamento de dvidas de emprstimos um fato
permutativo e uma despesa capital. Por ser uma despesa que no altera
o PL, uma despesa no efetiva. Logo ao registrar a despesa de capital
na DVP, tenho que usar o artifcio da mutao ativa para anular o efeito
da despesa de modo que a amortizao da dvida continue sendo um fato
permutativo sem alterar o PL.
Exemplo 3 Contratao de ARO no valor de 10.000
Ttulos R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA

ORAMENTRIA

INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA

INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA




Sabemos que a contratao de um ARO um fato permutativo e
um ingresso extra-oramentrio, por ser uma entrada compensatria no
Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. Neste ltimo caso, este fato extra-
oramentrio permutativo no registrado na DVP.

3.2. Anlise da Demonstrao conforme os anexos originais
Pessoal, aps esta explanao terica, iniciaremos os trabalhos
relacionados anlise da DVP. Para tanto suponhamos que um ente
tenha apresentado os seguintes dados ao final do Exerccio Financeiro.
Quadro 20: DVP conforme a STN
Ttulos R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA
120.000
ORAMENTRIA
150.000
Receitas Correntes 60.000 Despesas Correntes 50.000
Interferncias ativas 0 Interferncias passivas 20.000
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
60.000
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
15.000
Interferncias ativas 20.000 Interferncias passivas
10.000
Acrscimos Patrimoniais 40.000 Decrscimos Patrimoniais 5.000
15.000
TOTAL GERAL 180.000 TOTAL GERAL 180.00

Fruto do Quadro 20, podemos extrair as seguintes informaes
expostas no Quadro 21 que so cobradas nos concursos.

Quadro 21: Principais produtos da DVP para fins de anlise
Frmula Produtos Aplicao
Variaes Ativas oramentrias
variaes Passivas oramentrias
Situao lquida patrimonial
resultante da execuo
oramentria.
120 -150 =
-30.
Dficit de 30.
Variaes Ativas extra-
oramentrias Variaes
Passivas extra-oramentrias
Situao lquida patrimonial
independente da execuo
oramentria
60-15 =
45.
Supervit de 45.
Variaes Ativas Variaes
Passivas
Resultado Patrimonial.

180 165 = 15.
Supervit de 15.
(Receitas correntes + receitas de
capital) (despesas correntes +
despesas de capital)
Resultado Oramentrio
100 100 = 0.
Resultado nulo.
Receitas de Capital Despesas de
Capital
Se < 0 Capitalizao;
Se > 0 Descapitalizao.
40 50= 10.
Capitalizao de
20.


Este exemplo didtico nos fornece uma informao que
usualmente cobrado em concurso. Quem de fato contribuiu para o
resultado patrimonial? As variaes decorrentes da execuo
oramentria ou as variaes independentes da execuo
oramentria?
Muito bem. As variaes independentes da execuo
oramentria, uma vez que as variaes dependentes da execuo
oramentria tiveram um dficit de 30.
Outra informao que cobrada em prova para onde vai o
resultado patrimonial.
Informo que o Resultado Patrimonial do exerccio apurado na
DVP transferido para o Balano Patrimonial, passando a
constituir o saldo patrimonial existente no perodo, que pode ser o
Ativo Real Lquido (ativo patrimonial maior que o passivo patrimonial) ou
o Passivo Real a Descoberto (ativo patrimonial menor que o passivo
patrimonial).
Peo ateno para NO CONFUNDIR resultado patrimonial que
obtido na DVP com saldo patrimonial que obtido no Balano
Patrimonial. No entanto, possvel obter o resultado patrimonial a partir
do saldo patrimonial. Vejamos dois casos:
-O primeiro seria no ano de criao da entidade do setor pblico. Neste
caso como o saldo patrimonial da abertura era zero; ao final do ano o
resultado patrimonial coincidir com o saldo patrimonial;
-O segundo caso independe do ano de criao da entidade. Basta ter
acesso a dois Balanos Patrimoniais consecutivos. Dessa forma, o
Resultado Patrimonial seria a variao dos dois saldos patrimoniais.
O Quadro 22 resume os dois casos.


Quadro 22: Clculo do Resultado Patrimonial a partir do saldo patrimonial
1 caso: 1 ano de criao da
entidade.
Resultado Patrimonial = Saldo
Patrimonial.
2 caso: Dois Balanos patrimoniais
consecutivos (2011 e 2010, por
exemplo.
Resultado Patrimonial de 2011 = Saldo
Patrimonial de 2011 Saldo
Patrimonial de 2010.

Vamos fazer trs questes sobre o que vimos nesta seo?

9. (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) O resultado patrimonial
do exerccio ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balano
patrimonial da entidade, possibilitando a apurao da situao
patrimonial lquida da entidade.

10. (TCU/2008/ACE) Considere que, ao final do exerccio financeiro, um
ente pblico apresente os seguintes saldos para efeito de apurao do
resultado patrimonial (valores em R$ 1.000.000,00):
-receitas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
-despesas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
-mutaes patrimoniais da receita . . . . . . . . . . . . . . . . 210
-mutaes patrimoniais da despesa . . . . . . . . . . . . . . . . 180
-cancelamento de dvidas passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
-doaes efetuadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Com base nesses dados, correto afirmar que se apurou um supervit
de R$ 120 milhes.

11.(TCU/2008/ACE) Caso um ente pblico tenha apresentado, no
exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de R$ 750 milhes e,
no exerccio corrente, o resultado patrimonial deficitrio tenha sido de R$
190 milhes, nessa situao, para eliminar o passivo real descoberto,
esse ente pblico ter de produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um
excesso de R$ 940 milhes entre variaes ativas e passivas.


9. (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) O resultado patrimonial
do exerccio ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balano
patrimonial da entidade, possibilitando a apurao da situao
patrimonial lquida da entidade.
CERTO, conforme acabamos de apresentar.
10. (TCU/2008/ACE) Considere que, ao final do exerccio financeiro, um
ente pblico apresente os seguintes saldos para efeito de apurao do
resultado patrimonial (valores em R$ 1.000.000,00):
-receitas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
-despesas oramentrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
-mutaes patrimoniais da receita . . . . . . . . . . . . . . . . 210
-mutaes patrimoniais da despesa . . . . . . . . . . . . . . . . 180
-cancelamento de dvidas passivas . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
-doaes efetuadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Com base nesses dados, correto afirmar que se apurou um supervit
de R$ 120 milhes.
ERRADO, para melhor anlise vamos montar a DVP com os dados
fornecidos.
Ttulos R$ Ttulos R$
RESULTANTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
530
ORAMENTRIA
480
Receitas de Capital
350
Despesas de Capital
270
Interferncias ativas 0 Interferncias passivas 0
Mutaes Ativas (da despesa) 180 Mutaes Passivas (da receita) 210
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
45
INDEPENDENTES DA
EXECUO ORAMENTRIA
35
Interferncias ativas 0 Interferncias passivas
0
Acrscimos Patrimoniais 45 Decrscimos Patrimoniais 35

60
TOTAL GERAL 575 TOTAL GERAL 575
O Supervit do resultado patrimonial foi de 60 milhes.


11.(TCU/2008/ACE) Caso um ente pblico tenha apresentado, no
exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de R$ 750 milhes e,
no exerccio corrente, o resultado patrimonial deficitrio tenha sido de R$
190 milhes, nessa situao, para eliminar o passivo real descoberto,
esse ente pblico ter de produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um
excesso de R$ 940 milhes entre variaes ativas e passivas.
CERTO, conforme acabamos de apresentar o resultado patrimonial
incorpora ao saldo patrimonial anterior constituindo o saldo patrimonial
atualizado. No caso em tela, havia um saldo anterior de 750 milhes
negativos aos quais foram incorporados mais 190 milhes negativos. A
nica forma de eliminar isso obtendo um resultado patrimonial nos
prximos exerccios de 940 milhes positivos.

Por fim, informo que a avaliao de gesto, a partir da
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, tem o objetivo de apurar o
quanto e de que forma a administrao influenciou nas alteraes
patrimoniais quantitativas e qualitativas do setor pblico.
O resultado patrimonial afetado tanto por fatos
oramentrios quanto extra-oramentrios, observando os itens
mais relevantes que interferiram no supervit ou dficit patrimonial
O resultado patrimonial um importante indicador de gesto
fiscal, j que o principal item que influencia na evoluo do
patrimnio lquido de um perodo, objeto de anlise do anexo de
metas fiscais integrante da Lei de Diretrizes Oramentrias.


3.3. DVP conforme o MCASP
As Figuras 7 e 8 ilustram a DVP conforme a portaria 665/2010 que
atualizou os anexos da lei 4.320/1964.
Figura 7: DVP conforme o MCASP Variaes Quantitativas




Figura 8: DVP conforme o MCASP Variaes Qualitativas

Observa-se que apesar de o termo mutaes no ser mais
utilizado no novo plano de contas, as variaes patrimoniais
qualitativas ainda foram preservadas em anexo da DVP.
Ressalto que esta a demonstrao que a meu ver merece o maior
cuidado, pois somente ser capaz de estrutura questes sob o novo
modelo os alunos que detiverem os conhecimentos do novo plano de
contas constante na Figura 9.
Figura 9: PCASP: contas de 1 e de 2 nvel.


A Demonstrao das Variaes Patrimoniais ser elaborada
utilizando-se as classes 3 (variaes patrimoniais diminutivas) e 4
(variaes patrimoniais aumentativas) do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico para as variaes quantitativas e a
classe 6 para as variaes qualitativas.

Assim, quem dominar (decorar mesmo) o 2 nvel das classes 3 e 4 do
novo plano de contas ter condies de estruturar a DVP nas questes
que forem pedidas.

Correspondem s variaes qualitativas decorrentes da
execuo oramentria que consistem em incorporao e desincorporao
de ativos, bem como incorporao e desincorporao de passivos.

Para fins de elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
considerar-se-o apenas as variaes qualitativas decorrentes
das receitas e despesas de capital, considerando a relevncia da
informao.
Assim, muito cuidado, esto fora da nova DVP as receitas e
despesas correntes no efetivas.
Na DVP antiga as mesmas eram evidenciadas.


Conforme o Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, para serem teis, as informaes devem ser
relevantes s necessidades dos usurios na tomada de decises. As
informaes so relevantes quando podem influenciar as decises
econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos
passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas
avaliaes anteriores.
Vamos fazer uma questo sobre esta nova estrutura da DVP.

(FCC/TRT 4/2011/Contador) Para responder s questes de nmeros 12 e
13, considere os dados relacionados a seguir:


12. Com base nessas informaes e sabendo que houve a incorporao de
ativo no valor de R$ (mil) 140,00 e a desincorporao de passivo no valor
de R$ (mil) 200,00, correto afirmar que o resultado patrimonial do
perodo foi, em milhares de reais,
(A) 19,00.
(B) 81,00.
(C) 121,00.
(D) 163,00.
(E) 531,00.
13. O Ativo Total era, em milhares de reais,
(A) 5.867,00.
(B) 5.886,00.
(C) 5.967,00.
(D) 6.048,00.
(E) 8.967,00.

A questo possui os dados conforme o novo plano de contas. Repito
se o concurseiro domina o 2 das classes 3 e 4, ele acerta este tipo de
questo.
Inicialmente devemos identificar separar quais contas pertencem ao
ATIVO, ao PASSIVO, ao Patrimnio Lquido que fazem parte do Balano
Patrimonial; e quais contas pertencem s Variaes Diminutivas e
Aumentativas que compem a DVP.


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 1.697 Passivo Circulante 1.646
Caixa e equivalente caixa 115 Demais obrigaes de curto prazo 82
Crditos realizveis de
curto prazo
1.360 Emprstimos de curto prazo 700
Estoques 222 Fornecedores a pagar 264

Obrigaes trabalhistas e
previdencirias a pagar
600
Ativo No Circulante 4.270 Passivo No Circulante 3.650
Ativo Realizvel a LP 670 Emprstimos de curto prazo 3.200
Imobilizado 3.500 Provises de longo prazo 450
Investimentos 100
PATRIMNIO LQUIDO 671
Patrimnio Social 590
Resultado patrimonial 81

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES AUMENTATIVAS 28.600 VARIAES DIMINUTIVAS 28.519
Transferncias recebidas 20.000 Benefcios previdencirios 3.000
Tributos e contribuies 7.000
Outras variaes
patrimoniais diminutivas
519
Valorizao e ganhos com
ativos
750 Pessoal e encargos 13.200
Variaes patrimoniais
aumentativas financeiras
350 Transferncias realizadas 280
Venda de mercadorias,
produtos e servios
500
Uso de bens, servios e
consumo do capital fixo
10.400

diminutivas financeiras
1.120

RESULTADO
PATRIMONIAL
81


De posse da estrutura do Balano Patrimonial conclumos que o Ativo
total corresponde a R$ 5.967 mil (1697 + 4270) e que o Resultado
Patrimonial corresponde 81 mil.
Ressalto que os 81 mil preenchidos no Balano Patrimonial vieram do
resultado da DVP.
Quanto aos dados sobre a incorporao de ativo no valor de R$ (mil)
140,00 e a desincorporao de passivo no valor de R$ (mil) 200,00, quero
que voc observe que esta nomenclatura se refere variaes qualitativas
(vide Figura 6), logo no so consideradas no calculo do Resultado
Patrimonial.
Por fim, veja que no houve maldade na questo. Houve apenas um
simples identificao e segregao de dados.

Encerrando este tpico, apresento o Quadro 25 contendo fatos
contbeis e sua relao com a atual DVP.

Quadro 23: Fatos contbeis e sua relao com a DVP
Fato
Oramentrio
ou
Extra-
oramentrio
Modificativo
(aumentativo/
diminutivo) ou
Permutativo
Altera
o PL?

demonstrado
na DVP?
Receita tributria Oramentrio Modificativo aumentativo Sim Sim
Recebimento de
cota
Oramentrio Modificativo aumentativo Sim Sim
Receita de
Alienao de
bens
Oramentrio Permutativo No
Sim, no
anexo das
variaes
qualitativas.
Despesas de
pessoal
Concesso de
cota
Despesas com
material de
consumo
Oramentrio Permutativo
No No.
Recebimento de
cota para
pagamento de
Restos a Pagar
Extra-
oramentrio
Inscrio da
dvida ativa
Extra-
oramentrio

Concesso de
cota para
pagamento de
Restos a Pagar
Extra-
oramentrio
Cancelamento da
dvida
Ativa/Depreciao
Extra-
oramentrio
Recebimento de
caues
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Devoluo de
caues
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Contratao de
ARO
Extra-
oramentrio
Permutativo No No
Pagamento de
ARO
Extra-
oramentrio
Permutativo No No


3.4. Anlise da gesto patrimonial
Pela demonstrao, deve-se avaliar o resultado patrimonial, que
afetado tanto por fatos oramentrios quanto extraoramentrios,
observando os itens mais relevantes que interferiram no supervit ou
dficit patrimonial.
A avaliao de gesto, a partir da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, tem o objetivo de apurar o quanto e de que forma a
administrao influenciou nas alteraes patrimoniais quantitativas e
qualitativas do setor pblico.
O resultado patrimonial um importante indicador de gesto
fiscal, j que o principal item que influencia na evoluo do patrimnio
lquido de um perodo, objeto de anlise do anexo de metas fiscais
integrante da Lei de Diretrizes Oramentrias.
O Quadro 24 contm o nico ndice contbil introduzido pelo MCASP
Parte V.

Quadro 24: ndices contbeis MCASP Parte V
ndice Frmula
Quociente do Resultado das
Variaes Patrimoniais
Total das Variaes Patrimoniais Aumentativas
Total das Variaes Patrimoniais Diminutivas

Observa-se que este ndice no usa o termo variaes ativas e
passivas. Alm disso, ao utilizar variaes patrimoniais aumentativas e
variaes patrimoniais diminutivas exclui as variaes qualitativas que
corresponderiam s antigas mutaes ativas e passivas. Isso porque no
novo plano de contas sobre o qual est calcada a nova DVP no existe
mais o artifcio das mutaes.


4. QUESTES COMENTADAS

As questes 1 a 20 so de provas recentes cuja edital cobrou o novo
Plano de Contas.

1. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) Na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais considerar-se-o apenas as variaes qualitativas
(A) mais relevantes para o processo decisrio.
(B) decorrentes das receitas e despesas de capital.
(C) decorrentes de eventos passados.
(D) com dotao oramentria insuficiente, cobertas por crditos
adicionais.
(E) decorrentes da alienao de imveis a preo de custo.
Conforme vimos na seo 3.3 na nova DVP constam apenas as
variaes patrimoniais quantitativas (todas) e as variaes
qualitativas decorrentes das receitas e das despesas de capital.

2. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) De acordo com a Portaria STN
406/2011, qual dos itens abaixo no integra o patrimnio lquido de uma
entidade?
(A) Patrimnio Social e Capital Social.
(B) Reservas de Reavaliao.
(C) Reservas de Lucros.
(D) Ajustes de Avaliao Patrimonial.
(E) (-) Aes/Cotas em Tesouraria.
A questo foi mal formulada, mas no foi anulada. O gabarito
oficial foi Reservas de Reavaliao, porm a mesma integra o
subgrupo outras reservas. O certo seria a questo ter

perguntado qual subgrupo no pertence ao grupo 2.3 Patrimnio
Lquido.

3. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) Variaes patrimoniais qualitativas so
alteraes de dois ou mais componentes patrimoniais,
(A) sendo que todos se refletem integralmente no patrimnio lquido.
(B) sendo que um deles se reflete parcialmente no patrimnio lquido.
(C) sendo que um deles se reflete integralmente no patrimnio lquido.
(D) sendo que todos se refletem parcialmente no patrimnio lquido.
(E) sem reflexo no patrimnio lquido.
As variaes qualitativas no afetam o PL, logo a opo correta
a alternativa E.

4. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) No Ativo do Balano Patrimonial
existem contas retificadoras. Uma delas
(A) Reduo ao Valor Recupervel.
(B) Proviso para Frias.
(C) Proviso para Sentenas Judiciais.
(D) Correo Monetria.
(E) Variaes Cambiais Ativas.
A opo correta foi a alternativa A. Porm, no novo Balano
Patrimonial conforme a Portaria STN 437/2012 tanto o
imobilizado quanto o intangvel devem ser evidenciados pelo valor
lquido.

5. (FCC/TCE-AP/2011/Contador) Conforme o plano de contas aplicado ao
setor pblico do manual de contabilidade aplicada ao setor pblico da
Portaria STN/MF no 467/09, a classe de contas nas quais se registram
resultados aumentativos do exerccio, extraoramentrios, incluem
(A) acrscimos patrimoniais.
(B) interferncias passivas.
(C) decrscimos patrimoniais.

(D) despesas extraoramentrias.
(E) mutaes ativas.
Essa questo mostra que ainda importante sabermos adaptar
conceitos da DVP anterior para a DVP atual. O que seria um
resultado aumentativo extraoramentrio seno uma
supervenincia do ativo ou insubsistncia do passivo. No plano
anterior eram denominados acrscimos patrimoniais (gabarito);
no plano novo variaes patrimoniais aumentativas.

6. (FCC/TCE-AP/2011/Contador) Na execuo oramentria do exerccio
de 2011, a Prefeitura de Gente Feliz contratou uma empresa para
construo de um viaduto no valor de R$ 500.000,00. Para garantia da
execuo das obras a contratada recolheu, em dinheiro, Prefeitura 5%
do valor contratual. A entrada desse recurso no tesouro do Municpio
considerada:
(A) ingresso extraoramentrio.
(B) variao ativa independente da execuo oramentria.
(C) receita de servio decorrente da execuo de contratos.
(D) mutaes patrimoniais ativas.
(E) receita de taxas cobradas para garantir a execuo de contratos.
Nos depsitos em garantias a administrao pblica apenas fiel
depositria; trata-se de fatos permutativos extraoramentrios,
ou seja, ingressos extraoramentrios quando da entrada e
despesas extraoramentrias quando da devoluo.

7. (FCC/TRT 4/2011/Contador) Em 30/11/X1, a secretaria de sade do
municpio assinou um contrato de prestao de servios com um
laboratrio de anlises clnicas e empenhou despesa pelo valor total do
contrato de R$ 800.000,00. No dia 31/12/X1, o laboratrio entregou uma
nota fiscal referente aos servios prestados at aquele momento no valor
de R$ 600.000,00 e a prefeitura pagou 60% do valor devido ao prestador
de servio. O valor restante do contrato seria executado no ms de

janeiro/X2. Com base nessas informaes, correto afirmar que, em
31/12/X1, a prefeitura
(A) aumentou Restos a Pagar no Processados em R$ 440.000,00.
ERRADO, foi de 200 mil.
(B) aumentou a situao patrimonial lquida em R$ 360.000,00.
ERRADO, reduziu em 600 mil
(C) reduziu o saldo de Obrigaes em Circulao (Financeiro) em R$
200.000,00.
ERRADO, o saldo obrigaes em circulao (despesas liquidadas e no
pagas) aumentou em 240 mil.
(D) inscreveu Restos a Pagar Processados no valor de R$ 240.000,00.
CERTO.
(E) reduziu a dotao disponvel para servios de terceiros em R$
200.000,00.
ERRADO, reduziu em 800 mil.
Vamos utilizar a Tabela abaixo.
Valor do
Contrato
Valor
empenhado
Valor
Liquidado
Valor Pago
800.000 800.000 600.000
360.000
(60%x600.00)
Assim:
(i) o crdito disponvel reduziu em 800 mil.
(ii) tem-se RP no processados de 200 mil.
(iii) tem RP processados de 240 mil.
(iv) A dvida flutuante, dentro do passivo financeiro, aumentou em
440 mil.

8. (FCC/TRT 4/2011/Contador) O Resultado Financeiro de uma entidade
pblica dado pela diferena entre

(A) Ativo Circulante menos Passivo Circulante.
(B) Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro.
(C) Receitas Oramentrias Arrecadadas menos Despesas Oramentrias
Pagas.
(D) Ativo Permanente menos Passivo Permanente.
(E) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte menos Saldo em Espcie
do Exerccio Anterior.
O resultado financeiro evidenciado no Balano Financeiro, e no
no Balano Patrimonial, pois decorre da diferena entre ingressos
e dispndios (ou Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte
menos Saldo em Espcie do Exerccio Anterior).


(A) 19,00.
(B) 81,00.
(C) 121,00.
(D) 163,00.
(E) 531,00.

(A) 5.867,00.
(B) 5.886,00.
(C) 5.967,00.
(D) 6.048,00.
(E) 8.967,00.

A questo possui os dados conforme o novo plano de contas. Repito
se o concurseiro domina o 2 das classes 3 e 4, ele acerta este tipo de
questo.
Inicialmente devemos identificar separar quais contas pertencem ao
ATIVO, ao PASSIVO, ao Patrimnio Lquido que fazem parte do Balano
Patrimonial; e quais contas pertencem s Variaes Diminutivas e
Aumentativas que compem a DVP.


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 1.697 Passivo Circulante 1.646
Caixa e equivalente caixa 115 Demais obrigaes de curto prazo 82
Crditos realizveis de
curto prazo
1.360 Emprstimos de curto prazo 700
Estoques 222 Fornecedores a pagar 264

Obrigaes trabalhistas e
previdencirias a pagar
600
Ativo No Circulante 4.270 Passivo No Circulante 3.650
Ativo Realizvel a LP 670 Emprstimos de curto prazo 3.200
Imobilizado 3.500 Provises de longo prazo 450
Investimentos 100
PATRIMNIO LQUIDO 671
Patrimnio Social 590
Resultado patrimonial 81

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES AUMENTATIVAS 28.600 VARIAES DIMINUTIVAS 28.519
Transferncias recebidas 20.000 Benefcios previdencirios 3.000
Tributos e contribuies 7.000
Outras variaes
patrimoniais diminutivas
519
Valorizao e ganhos com
ativos
750 Pessoal e encargos 13.200
aumentativas financeiras
350 Transferncias realizadas 280
Venda de mercadorias,
produtos e servios
500
Uso de bens, servios e
consumo do capital fixo
10.400

diminutivas financeiras
1.120

RESULTADO
PATRIMONIAL
81


De posse da estrutura do Balano Patrimonial conclumos que o Ativo
total corresponde a R$ 5.967 mil (1697 + 4270) e que o Resultado
Patrimonial corresponde 81 mil.
Ressalto que os 81 mil preenchidos no Balano Patrimonial vieram do
resultado da DVP.
Quanto aos dados sobre a incorporao de ativo no valor de R$ (mil)
140,00 e a desincorporao de passivo no valor de R$ (mil) 200,00,
quero que voc observe que esta nomenclatura se refere variaes
qualitativas (vide Figura 8), logo no so consideradas no calculo do
Resultado Patrimonial.

11. (FCC/TRT 23 Regio/2011/Contador) uma despesa
extraoramentria o gasto da entidade do setor pblico com
(A) a aquisio de bens imveis.
(B) o pagamento de servidores aposentados e de pensionistas.
(C) o pagamento de juros das dvidas pblicas interna e externa.
(D) a subscrio de capital de empresas industriais.
(E) a devoluo de caues recebidas.
A opo correta a alternativa E.

12. (FCC/TRT 23 Regio/2011/Analista Judicirio) O Balano Patrimonial
do Municpio X, relativo ao exerccio financeiro findo em 31-12-2010, foi
elaborado obedecendo s novas normas de contabilidade estabelecidas
pela NBC T 16. Os valores registrados no Passivo Circulante e no Passivo
No Circulante deste balano foram, respectivamente, R$ 185.000,00 e
R$ 295.000,00. O valor total do Ativo nessa mesma demonstrao
equivaleu a 150% da soma dos dois tipos de passivo. Sabendo-se que o
Patrimnio Lquido do Municpio em 31-12-2009 foi equivalente a 90% do
Patrimnio Lquido da mesma entidade em 31-12-2010, o resultado
patrimonial no exerccio encerrado em 31-12-2010 foi
a) superavitrio em R$ 24.000,00.
b) nulo.

c) deficitrio em R$ 16.000,00.
d) deficitrio em R$ 24.000,00.
e) superavitrio em R$ 16.000,00.
A questo se resume a montar a estrutura e utilizar equaes
simples. Alm disso, cobrado um conhecimento, qual seja: o resultado
patrimonial a diferena de um saldo patrimonial de um ano para o
outro.
Vamos montar a estrutura do Balano Patrimonial com as premissas
da questo.
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 185
ATIVO NO
CIRCULANTE
PASSIVO NO
CIRCULANTE
295
Soma do Ativo Real X Soma do Passivo Real 480
SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL Y

Na sequncia a questo afirma que o total do ativo 150% do total
do passivo, logo temos que Ativo Real = 1,5 x 480 Ativo Real =
720.
Sabe-se que Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real
Saldo Patrimonial = 720 480 Saldo Patrimonial em 31/12/2010 =
240 mil.
O Saldo Patrimonial em 31/12/2009 = 0,9 x 240 Saldo
Patrimonial = 216.
Por fim Resultado Patrimonial = Saldo Patrimonial em
31/12/2010 Saldo Patrimonial em 31/12/2009 Resultado Patrimonial
= 240 216 Resultado Patrimonial = 24 mil.
Logo a alternativa correta a letra A.


13. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista Fazendrio/Contador)
Conforme dispositivo da legislao vigente, a abertura de crditos
suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis
para custear as despesas e ser precedida de exposio justificativa do
prefeito Cmara Municipal. Uma das possveis fontes de recursos para
atender a essa abertura, desde que no comprometida a informada na
seguinte alternativa:
A) o supervit financeiro apurado em balano financeiro do exerccio
anterior
ERRADO, o supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial.
B) a economia oramentria apurada no exerccio anterior
No fonte.
C) a anulao parcial dos crditos adicionais
fonte.
D) as transferncias intergovernamentais
No fonte.
E) o supervit do oramento corrente
No fonte.
(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista Fazendrio/Contador)
Analise as informaes a seguir para responder a questo 14: Um
determinado municpio, no incio do exerccio de 2011, passou a adotar as
novas normas e procedimentos da contabilidade aplicada ao setor pblico.
Durante o exerccio foram realizadas as seguintes operaes:


14. Em 31/12/2011, ao elaborar a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, com base na estrutura atualizada pela Portaria da STN, o
resultado patrimonial apurado correspondeu a um:
A) supervit de R$ 1.400
B) supervit de R$ 1.800
C) supervit de R$ 2.100
D) dficit de R$ 700
E) dficit de R$ 2.100
DVP
VPA 29.400 VPD 31.500
Arrecadao de tributos 28.000
Pagamento de
Servidores
14.000
Doao de bens mveis 4.200
Pagamento de juros 2.800
Servios de Terceiros 4.900
Baixa no Estoque 2.100
Recebimento de
arrendamentos
1.400
Outras despesas
Correntes
3.500
Assim, o resultado patrimonial foi de 31.500 29.400
deficitrio em 2.100.
Observao: houve recursos, mas a questo no foi anulada. Isso proque
no pagamento de qualquer despesa ocorre um fato permutativo que no
passa pela DVP.
Assim, a banca deveria ter utilizado o termo: empenho, liquidao
e pagamento de servidores e juros.

15. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) No que se refere
evidenciao das variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP, correto afirmar:
a) toda e qualquer variao patrimonial evidenciada nesta
demonstrao contbil.

ERRADO, na DVP as variaes patrimoniais qualitativas
decorrentes de receitas correntes no efetivas e decorrentes de
despesas correntes no efetivas no so evidenciadas. As
variaes qualitativas extraoramentrias (receitas e despesas
extra-oramentrias) tambm esto fora.
b) as variaes quantitativas de carter extra-oramentrias no so
evidenciadas.
ERRADO, as supervenincias e as insubsistncias so evidenciadas.
c) as variaes patrimoniais diminutivas oramentrias relacionadas s
despesas correntes so evidenciadas pelos seus valores globais.
ERRADO, as variaes patrimoniais diminutivas oramentrias
relacionadas s despesas correntes so segregadas dentro dos grupos da
contas. Ou seja, as despesas de pessoal esto no grupo pessoal e
encargos, enquanto as despesas de servios esto no grupo uso
de bens, servios e consumo do capital fixo.
d) somente as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas
de capital so evidenciadas.
CERTO.
Observao: questo foi mal formulada, pois d a entender que as
variaes quantitativas esto fora.
e) as variaes qualitativas no so evidenciadas nesta demonstrao
porque no implicam em mudana na situao patrimonial.
ERRADO, variaes qualitativas decorrentes das receitas e
despesas de capital so evidenciadas.

16. (FCC/TRE-AP/2011/Analista Judicirio) O total do Passivo Financeiro
do Balano Patrimonial, em 31.12.2009, de determinada entidade pblica
totalizava $ 5.000. Durante o exerccio de 2010 foram realizadas as
seguintes operaes, em $:


Aps os registros das operaes acima, o saldo do Passivo Financeiro em
31.12.2010, nos termos da Lei Federal n 4.320/64 totalizava, em $,
a) 4.600.
b) 6.100.
c) 3.700.
d) 3.100.
e) 4.300.
Nesta questo devemos atentar para as operaes que afetaram o
Passivo Financeiro durante 2010 e identificar seu saldo final. Assim,
montei o seguinte Quadro para auxlio. Para resolver esta questo o aluno
deve deter a composio da dvida flutuante (restos a pagar, servio da
dvida a pagar, dbitos de tesouraria, depsitos e caues).
Evento
Conseqncia para o Passivo
Financeiro
Saldo Inicial 5.000
Recebimento de impostos Nenhuma
Cancelamento de Dvida
Ativa
Nenhuma
Pagamento de RP inscritos
em 2009
-1.500
Recebimento de Cauo + 500
Obteno de ARO +1000
Pagamento de cauo -200
Cancelamento de RP
inscritos
-500
Saldo final 4.300

Logo a alternativa correta a letra E.


17. (Cespe/2012/SSP-CE/Perito Criminal) As alteraes ocorridas no
patrimnio so denominadas variaes patrimoniais e podero afetar ou
no o resultado patrimonial.
CERTO. As variaes quantitativas afetam o patrimnio lquido e
as qualitativas no.

18. (FCC/TRT 24 Regio/2011/Analista Judicirio) Considere os seguintes
dados do Balano Patrimonial do Exerccio Anterior de um ente municipal:
Ativo Financeiro R$ 1000,00; Passivo Financeiro R$ 800,00; Passivo total
do exerccio R$ 950,00; Saldo no utilizado de Crdito Especial, aberto no
ms de agosto do exerccio anterior R$ 50,00; Ativo Total R$ 1100,00. O
valor para abertura de crdito especial com base no supervit financeiro
apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior ser de, em R$,
a) 100,00.
b) 150,00.
c) 200,00.
d) 300,00.
e) 250,00.

Vamos montar a estrutura do Balano Patrimonial com as premissas
que interessam na questo.
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO 1000 PASSIVO FINANCEIRO 800
ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real
SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL

Dessa forma, temos um supervit financeiro de R$ 200 (1000-800).
Desse valor no h que deduzir o crdito especial de R$ 50 uma vez que
ele foi aberto antes do dia 1 de setembro do exerccio. Assim, este
crditos especial no pode ser reaberto no exerccio seguinte. Logo a

fonte de abertura de crdito adicional oriunda do supervit financeiro de
R$ 200. Logo a alternativa correta a letra C.

19. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/2012) O balano
patrimonial indica a situao patrimonial do ente pblico. Na sua
estrutura atualizada, apresenta os valores dos elementos patrimoniais do
exerccio a que se refere, comparando-os com o do exerccio anterior.
Demonstra a situao patrimonial sob dois enfoques: o primeiro obedece
teoria contbil; o segundo expressa, de forma resumida, o enfoque da
Lei 4.320/64. Para indicar os atos potenciais que possam vir a afetar o
patrimnio, no demonstrativo referente s compensaes, so utilizados
os saldos das contas da seguinte classe, descrita no PCASP:
A) oito
B) sete
C) cinco
D) seis
E) dois
Os atos potenciais que possam vir a afetar o patrimnio, no
demonstrativo referente s compensaes, so utilizados a partir
dos saldos das contas da classe 8.

20. (FEMPERJ/2012/TCE-RJ/ACE) m relao s orientaes para
elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, constantes no
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da STN, analise as
afirmativas a seguir:
I. As variaes patrimoniais aumentativas, que podem ser associadas a
receitas efetivas, discriminaro as receitas de acordo com os seguintes
grupos: tributrias, contribuies, explorao e venda de bens, servios e
direitos, financeiras, transferncias recebidas, valorizao e ganhos com
ativos e outras variaes patrimoniais.
CERTO.

II. As variaes patrimoniais diminutivas, que podem ser associadas a
despesas efetivas, discriminaro as despesas nos seguintes grupos:
pessoal e encargos, benefcios previdencirios e assistenciais, uso de
bens, servios e consumo de capital fixo, financeiras, transferncias
concedidas, desvalorizao e perda de ativos, tributrias, provises e
outras perdas patrimoniais.
ERRADO. Provises no um grupo das variaes patrimoniais
diminutivas.
III. As variaes patrimoniais qualitativas, decorrentes ou no da
execuo oramentria, sero apresentadas em um quadro anexo
ERRADO, apenas as variaes patrimoniais qualitativas
decorrentes das receitas e das despesas de capital so
apresentadas.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I;
B) apenas II;
C) apenas III;
D) apenas II e III;
E) I, II, III e IV.
Assim, o gabarito a alternativa A.

As prximas 10 questes so todas da ESAF de anos anteriores a 2012.


21. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Segundo a Lei n. 4.320/64, considera-se
supervit financeiro:
a) a diferena positiva entre o ativo e o passivo verificado no balano
patrimonial.
b) o saldo positivo apurado na conta de controle financeiro do ativo,
conjugado com os saldos de fornecedores a pagar.
c) a diferena positiva apurada no confronto entre os ingressos e
dispndios do Balano Financeiro.
d) o supervit apurado na demonstrao das variaes patrimoniais,
observada a existncia destes no balano patrimonial.
e) a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as
operaes de credito a eles vinculadas.
Conforme consta na lei 4320/1964 a alternativa correta a opo E.

22. (ESAF/MPOG/2010/APO) Assinale a opo falsa a respeito das
demonstraes contbeis (balanos) de que tratam os arts. 101 a 106 da
Lei 4.320/64.
a) O Balano Oramentrio evidencia as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.
CERTO.
b) As receitas oramentrias realizadas so evidenciadas no Balano
Oramentrio e no Balano Financeiro.
CERTO.
c) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio integra a despesa
realizada no Balano Oramentrio.
CERTO, o Balano Oramentrio contm das despesas realizadas, ou
seja, empenhadas, incluindo assim as despesas empenhadas ainda que
no liquidadas.
d) A funo do Balano Financeiro evidenciar a despesa e a receita
oramentria, bem como pagamentos e recebimentos de natureza
extraoramentria, inclusive o recebimento de bens.

ERRADO, o recebimento de bens no contas no Balano Financeiro.
e) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes
verificadas no patrimnio, inclusive as de natureza extraoramentria.
CERTO.

23. (ESAF/STN/2008/AFC) Assinale a opo correta em relao s
demonstraes contbeis do Setor Pblico Federal.
a) O Balano Oramentrio a confrontao da receita e despesa prevista
com a realizada sob a perspectiva financeira.
ERRADO, sob a perspectiva oramentria.
b) O Balano Financeiro demonstra, a partir de uma perspectiva
oramentria e patrimonial, o ingresso e sada de recursos na entidade.
ERRADO, sob a perspectiva oramentria e financeira.
c) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais o confronto das
variaes ativas com as variaes passivas para a apurao do resultado
da entidade.
CERTO.
d) No Balano Patrimonial das entidades pblicas federais, no se
evidencia o montante dos bens de uso permanente em razo da
falta de registro desses ativos pela contabilidade pblica.
ERRADO, os bens de uso permanente constam no Balano
Patrimonial.
e) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio figura no ativo
financeiro do Balano Patrimonial.
ERRADO, figura no Passivo Financeiro.

24. (ESAF/CGU/2008/AFC) A respeito de uma Demonstrao das
Variaes Patrimoniais que apresentou resultado do exerccio positivo
correto afirmar:
a) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria
necessariamente superaram as variaes passivas decorrentes da
execuo oramentria.

b) a receita oramentria, obrigatoriamente, foi maior do que a despesa
oramentria.
c) as variaes extra-oramentrias apresentaram, necessariamente,
resultado positivo.
d) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria, somadas s
decorrentes da execuo extra-oramentria, foram maiores que as
variaes passivas totais.
e) as despesas correntes, necessariamente, foram menores do que as
receitas correntes.
Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a opo D. Se fosse
baseada na nova DVP a resposta seria: as variaes patrimoniais
aumentativas foram maiores que as variaes patrimoniais diminutivas.

25. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) A Lei n. 4.320/64 classifica
a dvida dos entes pblicos em dvida flutuante e dvida fundada. Assinale
a opo correta em relao dvida flutuante.
a) A dvida flutuante depende de autorizao legislativa para que ocorra o
seu pagamento.
ERRADO, a dvida flutuante independe de autorizao oramentria
(legislativa)
b) Os depsitos de terceiros integram a dvida flutuante.
CERTO.
c) Restos a Pagar No-Processados no integram a dvida flutuante por
se tratarem de despesas ainda no liquidadas.
ERRADO, integram.
d) A rubrica "Dvida Flutuante" consta do Passivo Permanente do
Balano Patrimonial.
ERRADO, consta no Passivo Financeiro.
e) Os Servios da Dvida a Pagar no integram a dvida flutuante por
se tratarem de passivo de longo prazo.
ERRADO, o servio da dvida a pagar integra a dvida flutuante.


26. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) Sobre uma Demonstrao
das Variaes Patrimoniais - DVP em que se observa a ocorrncia de
supervit do exerccio correto afirmar:
a) a montante das receitas oramentrias foi maior do que as despesas
oramentrias.
b) as despesas correntes foram necessariamente menores do que as
receitas correntes.
c) as variaes ativas totais foram maiores do que as variaes passivas
totais.
d) as mutaes ativas obrigatoriamente superaram as despesas de
capital.
e) a ocorrncia de supervit implica a no-existncia de receitas de
capital.
Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a opo C. Se fosse
baseada na nova DVP a resposta seria: as variaes patrimoniais
aumentativas foram maiores que as variaes patrimoniais diminutivas.

27. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil/Adaptada) Sobre o Balano
Patrimonial, na forma publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional -
STN, correto afirmar, exceto:
a) o Ativo Real composto pelo Ativo Financeiro e pelo Ativo No
Financeiro.
CERTO.
b) Operaes de Crdito uma rubrica do Passivo No Financeiro.
CERTO.
c) no Ativo Compensado so demonstrados os montantes dos crditos
consignados em lei.
ERRADO, no ativo e passivo compensado constam apenas os atos
potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente,
vir a afetar o patrimnio, como por exemplo, direitos e obrigaes
conveniadas ou contratadas; responsabilidade por valores, ttulos e bens

de terceiros; garantias e contragarantias de valores recebidas e
concedidas; e outros atos potenciais do ativo e do passivo.
d) a diferena entre Ativo Financeiro e Passivo Financeiro demonstra a
disponibilidade de recursos que podem ser utilizados na abertura de
crditos adicionais.
CERTO.

28. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) Assinale a opo correta em
relao Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) Evidencia as variaes patrimoniais resultantes e independentes
b) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes da execuo
oramentria.
c) Evidencia a situao patrimonial da entidade.
d) Evidencia fluxo financeiro da entidade.
e) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes de
desembolsos da entidade.
Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a opo A.

29. (ESAF/CGU/2006/AFC) O Balano Patrimonial de que trata o art. 105
da Lei n. 4.320/64 demonstra os bens, os direitos e as obrigaes dos
entes pblicos classificados em financeiros e no-financeiros. Assinale a
seguir a opo falsa a respeito dessa demonstrao contbil,
considerando a estrutura atual do balano na esfera federal.
a) Estoque de material para consumo imediato pertence ao ativo
financeiro.
ERRADO, o material de consumo pertence ao ativo permanente.
b) O ativo real a soma do ativo financeiro com o ativo no-financeiro.
CERTO.
c) A diferena entre ativo financeiro e passivo financeiro, se positiva, pode
ser utilizada como fonte de recursos para crditos suplementares.
CERTO.

d) Avais concedidos integram o ativo compensado.
CERTO.
e) As contas de controle da execuo oramentria no so demonstradas
no Balano Patrimonial.
CERTO.

30. (ESAF/TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opo
que indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto
com as realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria,
conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior,
e os que se transferem para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as
Contas de Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
resultado patrimonial do exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 4
b) 2 - 1 - 4 - 3
c) 1 - 2 - 4 - 3
d) 1 - 3 - 2 - 4
e) 2 - 1 - 3 - 4
Conforme vimos nessa aula e na aula anterior, a alternativa correta a
opo E.


Gabarito das questes comentadas
1-B 2-B 3-E 4-A 5-A
6-A 7-D 8-E 9-B 10-C
11-E 12-A 13-C 14-C 15-D
16-E 17-Certo 18-C 19-A 20-A
21-E 22-D 23-C 24-D 25-B
26-C 27-C 28-A 29-A 30-E


5. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS

As questes 1 a 20 so de provas recentes cuja edital cobrou o novo
Plano de Contas.

1. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) Na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais considerar-se-o apenas as variaes qualitativas
(A) mais relevantes para o processo decisrio.
(B) decorrentes das receitas e despesas de capital.
(C) decorrentes de eventos passados.
(D) com dotao oramentria insuficiente, cobertas por crditos
adicionais.
(E) decorrentes da alienao de imveis a preo de custo.

2. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) De acordo com a Portaria STN
406/2011, qual dos itens abaixo no integra o patrimnio lquido de uma
entidade?
(A) Patrimnio Social e Capital Social.
(B) Reservas de Reavaliao.
(C) Reservas de Lucros.
(D) Ajustes de Avaliao Patrimonial.
(E) (-) Aes/Cotas em Tesouraria.


3. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) Variaes patrimoniais qualitativas so
alteraes de dois ou mais componentes patrimoniais,
(A) sendo que todos se refletem integralmente no patrimnio lquido.
(B) sendo que um deles se reflete parcialmente no patrimnio lquido.
(C) sendo que um deles se reflete integralmente no patrimnio lquido.
(D) sendo que todos se refletem parcialmente no patrimnio lquido.
(E) sem reflexo no patrimnio lquido.

4. (FMP/2012/ISS-POA/Contador) No Ativo do Balano Patrimonial
existem contas retificadoras. Uma delas
(A) Reduo ao Valor Recupervel.
(B) Proviso para Frias.
(C) Proviso para Sentenas Judiciais.
(D) Correo Monetria.
(E) Variaes Cambiais Ativas.

5. (FCC/TCE-AP/2011/Contador) Conforme o plano de contas aplicado ao
setor pblico do manual de contabilidade aplicada ao setor pblico da
Portaria STN/MF no 467/09, a classe de contas nas quais se registram
resultados aumentativos do exerccio, extraoramentrios, incluem
(A) acrscimos patrimoniais.
(B) interferncias passivas.
(C) decrscimos patrimoniais.
(D) despesas extraoramentrias.
(E) mutaes ativas.

6. (FCC/TCE-AP/2011/Contador) Na execuo oramentria do exerccio
de 2011, a Prefeitura de Gente Feliz contratou uma empresa para
construo de um viaduto no valor de R$ 500.000,00. Para garantia da
execuo das obras a contratada recolheu, em dinheiro, Prefeitura 5%
do valor contratual. A entrada desse recurso no tesouro do Municpio
considerada:

(A) ingresso extraoramentrio.
(B) variao ativa independente da execuo oramentria.
(C) receita de servio decorrente da execuo de contratos.
(D) mutaes patrimoniais ativas.
(E) receita de taxas cobradas para garantir a execuo de contratos.

7. (FCC/TRT 4/2011/Contador) Em 30/11/X1, a secretaria de sade do
municpio assinou um contrato de prestao de servios com um
laboratrio de anlises clnicas e empenhou despesa pelo valor total do
contrato de R$ 800.000,00. No dia 31/12/X1, o laboratrio entregou uma
nota fiscal referente aos servios prestados at aquele momento no valor
de R$ 600.000,00 e a prefeitura pagou 60% do valor devido ao prestador
de servio. O valor restante do contrato seria executado no ms de
janeiro/X2. Com base nessas informaes, correto afirmar que, em
31/12/X1, a prefeitura
(A) aumentou Restos a Pagar no Processados em R$ 440.000,00.
(B) aumentou a situao patrimonial lquida em R$ 360.000,00.
(C) reduziu o saldo de Obrigaes em Circulao (Financeiro) em R$
200.000,00.
(D) inscreveu Restos a Pagar Processados no valor de R$ 240.000,00.
(E) reduziu a dotao disponvel para servios de terceiros em R$
200.000,00.

8. (FCC/TRT 4/2011/Contador) O Resultado Financeiro de uma entidade
pblica dado pela diferena entre
(A) Ativo Circulante menos Passivo Circulante.
(B) Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro.
(C) Receitas Oramentrias Arrecadadas menos Despesas Oramentrias
Pagas.
(D) Ativo Permanente menos Passivo Permanente.
(E) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte menos Saldo em Espcie
do Exerccio Anterior.


(A) 19,00.
(B) 81,00.
(C) 121,00.
(D) 163,00.
(E) 531,00.


(A) 5.867,00.
(B) 5.886,00.
(C) 5.967,00.
(D) 6.048,00.
(E) 8.967,00.

11. (FCC/TRT 23 Regio/2011/Contador) uma despesa
extraoramentria o gasto da entidade do setor pblico com
(A) a aquisio de bens imveis.
(B) o pagamento de servidores aposentados e de pensionistas.
(C) o pagamento de juros das dvidas pblicas interna e externa.
(D) a subscrio de capital de empresas industriais.
(E) a devoluo de caues recebidas.

12. (FCC/TRT 23 Regio/2011/Analista Judicirio) O Balano Patrimonial
do Municpio X, relativo ao exerccio financeiro findo em 31-12-2010, foi
elaborado obedecendo s novas normas de contabilidade estabelecidas
pela NBC T 16. Os valores registrados no Passivo Circulante e no Passivo
No Circulante deste balano foram, respectivamente, R$ 185.000,00 e
R$ 295.000,00. O valor total do Ativo nessa mesma demonstrao
equivaleu a 150% da soma dos dois tipos de passivo. Sabendo-se que o
Patrimnio Lquido do Municpio em 31-12-2009 foi equivalente a 90% do
Patrimnio Lquido da mesma entidade em 31-12-2010, o resultado
patrimonial no exerccio encerrado em 31-12-2010 foi
a) superavitrio em R$ 24.000,00.
b) nulo.
c) deficitrio em R$ 16.000,00.
d) deficitrio em R$ 24.000,00.
e) superavitrio em R$ 16.000,00.


13. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista Fazendrio/Contador)
Conforme dispositivo da legislao vigente, a abertura de crditos
suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis
para custear as despesas e ser precedida de exposio justificativa do
prefeito Cmara Municipal. Uma das possveis fontes de recursos para
atender a essa abertura, desde que no comprometida a informada na
seguinte alternativa:
A) o supervit financeiro apurado em balano financeiro do exerccio
anterior
B) a economia oramentria apurada no exerccio anterior
C) a anulao parcial dos crditos adicionais
D) as transferncias intergovernamentais
E) o supervit do oramento corrente

(Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista Fazendrio/Contador)
Analise as informaes a seguir para responder a questo 14: Um
determinado municpio, no incio do exerccio de 2011, passou a adotar as
novas normas e procedimentos da contabilidade aplicada ao setor pblico.
Durante o exerccio foram realizadas as seguintes operaes:


14. Em 31/12/2011, ao elaborar a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, com base na estrutura atualizada pela Portaria da STN, o
resultado patrimonial apurado correspondeu a um:
A) supervit de R$ 1.400
B) supervit de R$ 1.800
C) supervit de R$ 2.100
D) dficit de R$ 700
E) dficit de R$ 2.100

15. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) No que se refere
evidenciao das variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP, correto afirmar:
a) toda e qualquer variao patrimonial evidenciada nesta
demonstrao contbil.
b) as variaes quantitativas de carter extra-oramentrias no so
evidenciadas.
c) as variaes patrimoniais diminutivas oramentrias relacionadas s
despesas correntes so evidenciadas pelos seus valores globais.
d) somente as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas
de capital so evidenciadas.
e) as variaes qualitativas no so evidenciadas nesta demonstrao
porque no implicam em mudana na situao patrimonial.

16. (FCC/TRE-AP/2011/Analista Judicirio) O total do Passivo Financeiro
do Balano Patrimonial, em 31.12.2009, de determinada entidade pblica
totalizava $ 5.000. Durante o exerccio de 2010 foram realizadas as
seguintes operaes, em $:


Aps os registros das operaes acima, o saldo do Passivo Financeiro em
31.12.2010, nos termos da Lei Federal n 4.320/64 totalizava, em $,
a) 4.600.
b) 6.100.
c) 3.700.
d) 3.100.
e) 4.300.

17. (Cespe/2012/SSP-CE/Perito Criminal) As alteraes ocorridas no
patrimnio so denominadas variaes patrimoniais e podero afetar ou
no o resultado patrimonial.

18. (FCC/TRT 24 Regio/2011/Analista Judicirio) Considere os seguintes
dados do Balano Patrimonial do Exerccio Anterior de um ente municipal:
Ativo Financeiro R$ 1000,00; Passivo Financeiro R$ 800,00; Passivo total
do exerccio R$ 950,00; Saldo no utilizado de Crdito Especial, aberto no
ms de agosto do exerccio anterior R$ 50,00; Ativo Total R$ 1100,00. O
valor para abertura de crdito especial com base no supervit financeiro
apurado em Balano Patrimonial do exerccio anterior ser de, em R$,
a) 100,00.
b) 150,00.
c) 200,00.
d) 300,00.
e) 250,00.


19. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/2012) O balano
patrimonial indica a situao patrimonial do ente pblico. Na sua
estrutura atualizada, apresenta os valores dos elementos patrimoniais do
exerccio a que se refere, comparando-os com o do exerccio anterior.
Demonstra a situao patrimonial sob dois enfoques: o primeiro obedece
teoria contbil; o segundo expressa, de forma resumida, o enfoque da
Lei 4.320/64. Para indicar os atos potenciais que possam vir a afetar o
patrimnio, no demonstrativo referente s compensaes, so utilizados
os saldos das contas da seguinte classe, descrita no PCASP:
A) oito
B) sete
C) cinco
D) seis
E) dois

20. (FEMPERJ/2012/TCE-RJ/ACE) m relao s orientaes para
elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, constantes no
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da STN, analise as
afirmativas a seguir:
I. As variaes patrimoniais aumentativas, que podem ser associadas a
receitas efetivas, discriminaro as receitas de acordo com os seguintes
grupos: tributrias, contribuies, explorao e venda de bens, servios e
direitos, financeiras, transferncias recebidas, valorizao e ganhos com
ativos e outras variaes patrimoniais.
II. As variaes patrimoniais diminutivas, que podem ser associadas a
despesas efetivas, discriminaro as despesas nos seguintes grupos:
pessoal e encargos, benefcios previdencirios e assistenciais, uso de
bens, servios e consumo de capital fixo, financeiras, transferncias
concedidas, desvalorizao e perda de ativos, tributrias, provises e
outras perdas patrimoniais.

III. As variaes patrimoniais qualitativas, decorrentes ou no da
execuo oramentria, sero apresentadas em um quadro anexo
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I;
B) apenas II;
C) apenas III;
D) apenas II e III;
E) I, II, III e IV.

As prximas 10 questes so todas da ESAF de anos anteriores a 2012.

21. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Segundo a Lei n. 4.320/64, considera-se
supervit financeiro:
a) a diferena positiva entre o ativo e o passivo verificado no balano
patrimonial.
b) o saldo positivo apurado na conta de controle financeiro do ativo,
conjugado com os saldos de fornecedores a pagar.
c) a diferena positiva apurada no confronto entre os ingressos e
dispndios do Balano Financeiro.
d) o supervit apurado na demonstrao das variaes patrimoniais,
observada a existncia destes no balano patrimonial.
e) a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as
operaes de credito a eles vinculadas.

22. (ESAF/MPOG/2010/APO) Assinale a opo falsa a respeito das
demonstraes contbeis (balanos) de que tratam os arts. 101 a 106 da
Lei 4.320/64.
a) O Balano Oramentrio evidencia as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.
b) As receitas oramentrias realizadas so evidenciadas no Balano
Oramentrio e no Balano Financeiro.
c) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio integra a despesa
realizada no Balano Oramentrio.
d) A funo do Balano Financeiro evidenciar a despesa e a receita
oramentria, bem como pagamentos e recebimentos de natureza
extraoramentria, inclusive o recebimento de bens.
e) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes
verificadas no patrimnio, inclusive as de natureza extraoramentria.

23. (ESAF/STN/2008/AFC) Assinale a opo correta em relao s
demonstraes contbeis do Setor Pblico Federal.
a) O Balano Oramentrio a confrontao da receita e despesa prevista
com a realizada sob a perspectiva financeira.
b) O Balano Financeiro demonstra, a partir de uma perspectiva
oramentria e patrimonial, o ingresso e sada de recursos na entidade.
c) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais o confronto das
variaes ativas com as variaes passivas para a apurao do resultado
da entidade.
d) No Balano Patrimonial das entidades pblicas federais, no se
evidencia o montante dos bens de uso permanente em razo da falta de
registro desses ativos pela contabilidade pblica.
e) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio figura no ativo
financeiro do Balano Patrimonial.


24. (ESAF/CGU/2008/AFC) A respeito de uma Demonstrao das
Variaes Patrimoniais que apresentou resultado do exerccio positivo
correto afirmar:
a) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria
necessariamente superaram as variaes passivas decorrentes da
execuo oramentria.
b) a receita oramentria, obrigatoriamente, foi maior do que a despesa
oramentria.
c) as variaes extra-oramentrias apresentaram, necessariamente,
resultado positivo.
d) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria, somadas s
decorrentes da execuo extra-oramentria, foram maiores que as
variaes passivas totais.
e) as despesas correntes, necessariamente, foram menores do que as
receitas correntes.

25. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) A Lei n. 4.320/64 classifica
a dvida dos entes pblicos em dvida flutuante e dvida fundada. Assinale
a opo correta em relao dvida flutuante.
a) A dvida flutuante depende de autorizao legislativa para que ocorra o
seu pagamento.
b) Os depsitos de terceiros integram a dvida flutuante.
c) Restos a Pagar No-Processados no integram a dvida flutuante por se
tratarem de despesas ainda no liquidadas.
d) A rubrica "Dvida Flutuante" consta do Passivo Permanente do Balano
Patrimonial.
e) Os Servios da Dvida a Pagar no integram a dvida flutuante por se
tratarem de passivo de longo prazo.

26. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) Sobre uma Demonstrao
das Variaes Patrimoniais - DVP em que se observa a ocorrncia de
supervit do exerccio correto afirmar:

a) a montante das receitas oramentrias foi maior do que as despesas
oramentrias.
b) as despesas correntes foram necessariamente menores do que as
receitas correntes.
c) as variaes ativas totais foram maiores do que as variaes passivas
totais.
d) as mutaes ativas obrigatoriamente superaram as despesas de
capital.
e) a ocorrncia de supervit implica a no-existncia de receitas de
capital.

27. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil/Adaptada) Sobre o Balano
Patrimonial, na forma publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional -
STN, correto afirmar, exceto:
a) o Ativo Real composto pelo Ativo Financeiro e pelo Ativo No
Financeiro.
b) Operaes de Crdito uma rubrica do Passivo No Financeiro.
c) no Ativo Compensado so demonstrados os montantes dos crditos
consignados em lei.
d) a diferena entre Ativo Financeiro e Passivo Financeiro demonstra a
disponibilidade de recursos que podem ser utilizados na abertura de
crditos adicionais.
28. (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contbil) Assinale a opo correta em
relao Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) Evidencia as variaes patrimoniais resultantes e independentes
b) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes da execuo
oramentria.
c) Evidencia a situao patrimonial da entidade.
d) Evidencia fluxo financeiro da entidade.
e) Evidencia somente as variaes patrimoniais decorrentes de
desembolsos da entidade.

29. (ESAF/CGU/2006/AFC) O Balano Patrimonial de que trata o art. 105
da Lei n. 4.320/64 demonstra os bens, os direitos e as obrigaes dos
entes pblicos classificados em financeiros e no-financeiros. Assinale a
seguir a opo falsa a respeito dessa demonstrao contbil,
considerando a estrutura atual do balano na esfera federal.
a) Estoque de material para consumo imediato pertence ao ativo
financeiro.
b) O ativo real a soma do ativo financeiro com o ativo no-financeiro.
c) A diferena entre ativo financeiro e passivo financeiro, se positiva, pode
ser utilizada como fonte de recursos para crditos suplementares.
d) Avais concedidos integram o ativo compensado.
e) As contas de controle da execuo oramentria no so demonstradas
no Balano Patrimonial.

30. (ESAF/TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opo
que indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto
com as realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria,
conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior,
e os que se transferem para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as
Contas de Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
resultado patrimonial do exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

a) 1 - 2 - 3 4
b) 2 - 1 - 4 - 3
c) 1 - 2 - 4 - 3
d) 1 - 3 - 2 - 4
e) 2 - 1 - 3 - 4

Gabarito das questes apresentadas
1-B 2-B 3-E 4-A 5-A
6-A 7-D 8-E 9-B 10-C
11-E 12-A 13-C 14-C 15-D
16-E 17-Certo 18-C 19-A 20-A
21-E 22-D 23-C 24-D 25-B
26-C 27-C 28-A 29-A 30-E

At a prxima aula. Abraos.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minhapaginaautor.aspx?seg=1&aid=88733

Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link:
http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli

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