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AULA 11: Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicada ao Setor Pblico (NBCT 16.8 a 16.11) e
Sistema de Custos do Governo Federal.
Provises, contingncias passivas, reservas,
perdas, ajustes de exerccios anteriores (MCASP
Parte II) [Gesto Patrimonial de bens mveis,
imveis e intangveis (MCASP Parte II)].

SUMRIO PGINA
1.Apresentao 1
2.Controle Interno 2
3.Depreciao, amortizao e exausto (NBCT 16.9 e
MCAS)
5
4.Avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor
pblico (NBCT 16.10 e MCASP)
14
5.Reavaliao e reduo ao valor recupervel (NBCT
16.10 e MCASP)
34
6. Proviso 41
7.Tabela-resumo da avaliao e mensurao de ativos e
passivos do setor pblico: NBC T 16
44
8.Tabela-resumo de reavaliao, impairment e
depreciao/amortizao e exausto: NBC T 16
48
9.Normas especficas de gesto patrimonial constantes
no Manual SIAFI
49
10.Sistema de custos no governo federal 54
11.Sistema de informao de custos do setor pblico
(SICSP) NBCT 16.11.
73
12.Questes comentadas 86
13.Lista das questes apresentadas 109

1

. APRESENTAO
Pessoal, na aula de hoje daremos sequncia ao estudo das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Apresentarei os
aspectos sobre o controle interno (NBCT 16.8). Na sequncia tratarei os
aspectos relacionados aos conceitos e mtodos de depreciao,
amortizao e exausto (NBCT 16.9), e os aspectos relacionados
avaliao de ativos e passivos (NBCT 16.10). Inclui ainda um tpico
especfico do Manual SIAFI que a ESAF gosta de cobrar. Por fim, tratarei
dos aspectos do sistema de custos no governo federal, e do subsistema
de custos conforme a NBCT 16.11.


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2. CONTROLE INTERNO
2.1. Conceitos iniciais
O controle interno sob o enfoque contbil compreende o
conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos
adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos
componentes patrimoniais;
(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato
correspondente;
(c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
(e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da
entidade;
(f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e
antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e
outras inadequaes.
O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da
entidade do setor pblico, compreendendo:
(a)a preservao do patrimnio pblico;
(b)o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c)a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes
estabelecidas.
2.2. Classificao
O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas
no Quadro 1.
Quadro 1: Categorias do controle interno
Categoria de
controle interno
Descrio
Operacional
Relacionado s aes que propiciam o alcance dos
objetivos da entidade.
Contbil
Relacionado veracidade e fidedignidade dos
registros e das demonstraes contbeis.
Normativo
Relacionado observncia da regulamentao
pertinente.
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2.3. Estrutura e Componentes
Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle;
mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;
informao e comunicao; e monitoramento.
O Quadro 2 contm as caractersticas de cada componente da
estrutura de controle interno.

Quadro 2: Estruturas do controle interno
Estrutura de
Controle Interno
Caracterstica
Ambiente de
controle
Deve demonstrar o grau de comprometimento em todos
os nveis da administrao com a qualidade do controle
interno em seu conjunto.
Mapeamento de
riscos
a identificao dos eventos ou das condies que podem
afetar a qualidade da informao contbil.
A avaliao da probabilidade de sua
ocorrncia.
A forma como sero gerenciados.
A definio das aes a serem
implementadas para prevenir a sua
ocorrncia ou minimizar seu
potencial. Avaliao de riscos
Corresponde
anlise da
relevncia dos
riscos
identificados,
incluindo:
A resposta ao risco, indicando a
deciso gerencial para mitigar os
riscos, a partir de uma abordagem
geral e estratgica, considerando as
hipteses de eliminao, reduo,
aceitao ou compartilhamento.
Procedimentos de
controle
Medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar
os riscos inerentes ou potenciais tempestividade,
fidedignidade e preciso da informao contbil.
Monitoramento
Compreende o acompanhamento dos pressupostos do
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos
objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos
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Sistema de
informao e
comunicao da
entidade do setor
pblico
Deve identificar, armazenar e comunicar toda informao
relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de
permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e
outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso,
permitir o monitoramento de aes e contribuir para a
realizao de todos os objetivos de controle interno.

A NBCT 16 considera riscos as ocorrncias, as circunstncias
ou os fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da
informao contbil.
Por fim, o Quadro 3 mostra a subdiviso dos procedimentos de
controle.
Quadro 3: Tipos de procedimentos de controle
Procedimentos de
controle
Caracterstica
Procedimentos de
preveno
Medidas que antecedem o processamento de um
ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de
omisses, inadequaes e intempestividade da
informao contbil.
Procedimentos de
deteco
Medidas que visem identificao, concomitante ou
a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e
intempestividade da informao contbil.

Vamos fazer nossa primeira questo.

1. (Questo Simulada) Conforme as NBCT 16 so trs as categorias do
controle interno: normativo, operacional e econmico.

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COMENTRIOS QUESTO
1. (Questo Simulada) Conforme as NBCT 16 so trs as categorias do
controle interno: normativo, operacional e econmico.
ERRADO, as categorias de controle interno so: normativo, operacional e
contbil.

3. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

O Quadro 4 contm alguns conceitos importantes para esta seo.

Quadro 4: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto
Conceito Descrio
Depreciao
A reduo do valor dos bens tangveis pelo
desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia.
Amortizao
A reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
intangveis, com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado.
Exausto
A reduo do valor, decorrente da explorao,
dos recursos minerais, florestais e outros
recursos naturais esgotveis.
Valor bruto
contbil
O valor do bem registrado na contabilidade, em
uma determinada data, sem a deduo da
correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Valor residual
O montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de
sua vida til econmica, deduzidos os gastos
esperados para sua alienao.
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Valor
deprecivel,
amortizvel e
exaurvel.
O valor original de um ativo deduzido do seu valor
residual.
Valor lquido
contbil
O valor do bem registrado na Contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente
depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
Vida til
econmica
O perodo de tempo definido ou estimado
tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos
de benefcios futuros de um ativo.

Vamos aplicar por meio de questionamento prtico os conceitos o
Quadro 4. Suponha que uma unidade gestora adquiriu um veculo por
R$ 50 mil (este valor o valor bruto contbil a ser registrado na
contabilidade). Partindo-se da premissa que um carro se deprecia 10%
ao ano e que o valor final do veculo pelo qual pode ser vendido de R$
5 mil (Valor residual). Qual seria a depreciao mensal?
Incialmente deve-se identificar o valor deprecivel que seria a
diferena entre o valor bruto contbil e o valor residual. Assim, temos
que o valor deprecivel de 45 mil. Como a depreciao de 10% ao
ano temos que anualmente deve ser registrado como depreciao o
valor de R$ 4,5 mil (45 mil x 10%), valor que equivale a uma
depreciao mensal de R$ 375 (4,5 mil /12).
Dessa forma, conclumos que a vida til econmica de um
veculo de 10 anos (100%/10% ao ano).
Na sequncia vamos supor que a compra se efetuou em 1 de
janeiro de 2011 e que queremos saber o valor lquido contbil em 1
de janeiro de 2012. Para isso, basta subtrairmos o valor equivalente a
um ano (1 de janeiro de 2011 a 1 de janeiro de 2012) de depreciao.
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Dessa forma, conclumos que o valor lquido contbil em 1 de janeiro
de 2012 de R$ 45,5 mil.
Por fim, para os demais ativos o raciocnio o mesmo. Porm,
guarde que depreciao para bens tangveis (veculos, equipamentos e
imveis); amortizao para direitos e bens intangveis (licenas,
softwares); e exausto refere-se a recursos naturais esgotveis.
Prosseguindo na aula, para o registro da depreciao, amortizao
e exausto devem ser observados os seguintes aspectos expostos no
Quadro 5.
Quadro 5: Aspectos a considerar no registro depreciao, amortizao e
exausto
Aspectos do registro
1 Obrigatoriedade do seu reconhecimento.
2
Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo
patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta
redutora do respectivo ativo.
3 Circunstncias que podem influenciar seu registro.

A seguir gostaria de esclarecer dois aspectos que constam no
segundo item do Quadro 5.
O primeiro aspecto que na Contabilidade Pblica
DIFERENTEMENTE da Contabilidade Societria o registro da
depreciao no gera despesa oramentria, mas um decrscimo
patrimonial. Uma das provas disso, que voc nunca ouvir falar sobre
empenho, liquidao e pagamento de depreciao, uma vez que no
despesa.
O segundo aspecto que na Contabilidade Pblica ASSIM
COMO na Contabilidade Societria o lanamento da depreciao
acarreta uma conta redutora no Ativo. Em outras palavras logo abaixo
da conta do bem a ser depreciado constar a conta depreciao
acumulada.
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O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado
MENSALMENTE, deve ser reconhecido nas contas de resultado do
exerccio.
O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem
ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem
ser efetuadas.
A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser
reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual
ao valor residual.
A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea
quando o item estiver em condies de uso.
A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo
torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.

Vamos exemplificar mais uma vez sobre o que acabamos de ler.
Suponha que aquele veculo do primeiro exemplo prtico sofra uma
avaria e fique sem ser utilizado nos 3 meses finais de 2011. A
depreciao deveria ou no ser registrada nesses meses? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao independente
do veculo ser retirado temporariamente de operao.
Outra situao: suponha que uma impressora adquirida em 1
de janeiro de 2012 e por falha do almoxarifado no distribuda em
2012, apenas em 1 de janeiro de 2013, apesar de estar em condies
de uso. A depreciao deve ou no ser registrada em 2012? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao quando o item
estiver em condies de uso.

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Os seguintes fatores que constam no Quadro 6 devem ser
considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo.

Quadro 6: Fatores a considerar para estimar a vida til de um Ativo
Fatores
A capacidade de gerao de benefcios futuros.
O desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no.
A obsolescncia tecnolgica.
Os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.

A vida til econmica deve ser definida com base em
parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico
especfico.
Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao
ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo
valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico
especfico.
No esto sujeitos ao regime de depreciao os seguintes itens do
Ativo que constam no Quadro 7.
Quadro 7: No esto sujeitos ao regime de depreciao
Ativos
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,
antigidades, documentos, bens com interesse histrico, bens
integrados em colees, entre outros.
Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, considerados tecnicamente, de vida til
indeterminada.
Animais que se destinam exposio e preservao.
Terrenos rurais e urbanos.

Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem
ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados
uniformemente.
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Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos
encargos de depreciao, podem ser adotados:
a) o mtodo das quotas constantes;
b) o mtodo das somas dos dgitos;
c) o mtodo das unidades produzidas.
O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao
constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se
altere.
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo das cotas constantes. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de
20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A
Figura abaixo montra os clculos.



O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente
durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do
imobilizado tais como veculos.
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo da soma dos dgitos. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao no primeiro
ano ser de 5/15; no segundo ano de 4/15; no terceiro ano ser de 3/15;
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no quarto ano de 2/15; no quinto ano de 1/15
1
. A Figura abaixo mostra
os clculos.



O mtodo das unidades produzidas resulta em uma taxa
baseada no uso ou produo esperados. A vida til do bem determinada
pela capacidade de produo.
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo das unidades produzidas. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem determinada pela
capacidade de produo que igual a 5.000 unidades, sendo 500
unidades ao ano, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de
depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a depreciao ser
calculada anualmente. A Figura abaixo mostra os clculos.



1
Seaoinvsde5anosavidatildobemfossede6anos,abasedasomadosdgitosseria21(6+5+4+3+2+1)
aoinvsde15.Nocasodeseisanos,noprimeiroanoataxadedepreciaoseria6/21.
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A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
EXCLUSIVAMENTE, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.

Dessa forma, no caso dos imveis, somente a parcela
correspondente construo deve ser depreciada, no se
depreciando o terreno.

As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de
imobilizado, em nota explicativa as seguintes informaes do Quadro 8.
Quadro 8: Informaes a serem divulgadas nas notas explicativas
referente a cada classe de imobilizado
Informaes constantes das notas explicativas
O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada.
O valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a
exausto acumuladas no incio e no fim do perodo.
As mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida
til econmica, mtodo e taxa utilizados.

Vamos fazer mais uma questo.


2. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
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b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.
COMENTRIO QUESTO
2. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de
construo das edificaes.
ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
CERTO.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.

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4. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS DO SETOR
PBLICO
A mensurao o processo que consiste em determinar os
valores pelos quais os elementos das demonstraes contbeis
devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstraes
contbeis.
O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a
execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que
provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e
registrados pela contabilidade.
De acordo com o princpio da Oportunidade, as transaes no
setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente
no momento em que ocorrerem.
Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,
devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de
sua ocorrncia.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos
evidenciados nas demonstraes contbeis dos perodos com os quais se
relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos
geradores, independentemente do momento da execuo
oramentria.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor
pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas,
econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre elas, a
essncia sobre a forma.
A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao
ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento
dos ganhos e das perdas patrimoniais.
O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e
erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas
de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio
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lquido e evidenciado em notas explicativas. Encerrando esta
primeira seo, apresento o Quadro 9 que contm os conceitos
importantes sobre a avaliao e mensurao.

Quadro 9: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto
Conceito Descrio
Avaliao
patrimonial
A atribuio de valor monetrio a itens do ativo e
do passivo decorrentes de julgamento
fundamentado em consenso entre as partes e
que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.
Influncia
significativa
O poder de uma entidade do setor pblico
participar nas decises de polticas financeiras e
operacionais de outra entidade que dela receba
recursos financeiros a qualquer ttulo ou que
represente participao acionria, desde que no
signifique um controle compartilhado sobre essas
polticas.
Mensurao
A constatao de valor monetrio para itens do
ativo e do passivo decorrente da aplicao de
procedimentos tcnicos suportados em anlises
qualitativas e quantitativas.
Reavaliao
A adoo do valor de mercado ou de consenso
entre as partes para bens do ativo, quando esse
for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor
recupervel
(impairment)
O ajuste ao valor de mercado ou de consenso
entre as partes para bens do ativo, quando esse
for inferior ao valor lquido contbil.

Valor da reavaliao
ou valor da reduo
do ativo a valor
recupervel
A diferena entre o valor lquido contbil do bem
e o valor de mercado ou de consenso, com base
em laudo tcnico.
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Valor de aquisio
A soma do preo de compra de um bem com os
gastos suportados direta ou indiretamente para
coloc-lo em condio de uso.
Valor de mercado ou
valor justo
(fair value):
O valor pelo qual um ativo pode ser
intercambiado ou um passivo pode ser liquidado
entre partes interessadas que atuam em
condies independentes e isentas ou
conhecedoras do mercado.
Valor bruto contbil
O valor do bem registrado na contabilidade, em
uma determinada data, sem a deduo da
correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Valor lquido contbil
O valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente
depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
Valor realizvel
lquido
A quantia que a entidade do setor pblico espera
obter com a alienao ou a utilizao de itens de
inventrio quando deduzidos os gastos estimados
para seu acabamento, alienao ou utilizao.
Valor recupervel
O valor de mercado de um ativo menos o custo
para a sua alienao, ou o valor que a entidade
do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro
desse ativo nas suas operaes, o que for maior.

4.1. Avaliao e Mensurao das disponibilidades
As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor
original
2
, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

2
Ovalororiginalvalornominalutilizadonoart.106dalei4320/1964.
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As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de
resultado, ou seja, so registradas na DVP.

4.2. Avaliao e Mensurao dos crditos e dvidas
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so
mensurados ou avaliados pelo valor original
3
, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.
Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de
ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os
motivos que a originaram.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados
so ajustados a valor presente.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a
data de encerramento do balano.
As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
contas de resultado.

4.3. Avaliao e Mensurao dos estoques
Os estoques so ativos:
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de
produo;
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos
na prestao de servios;

3
Ovalororiginalvalornominalutilizadonoart.106dalei4320/1964.
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- Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;
- Usados no curso normal das operaes.
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor
de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de
mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e
financeiros so considerados como despesas do perodo em que
ocorrerem.

Exemplos de despesas excludas do valor do estoque e
reconhecidos como variaes patrimoniais diminutivas do perodo
em que so obtidos:
-Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de
outros custos de produo;
-Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo
de produo antes de uma nova fase de produo;
-Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os
estoques no seu local e na sua condio atual;
- Custos de vendas.

Vamos fazer uma questo sobre isso.


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3. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo
cujo custo no deve ser levado em conta na mensurao dos estoques
dos entes pblicos.
a) Mo de obra utilizada na produo.
b) Impostos no recuperveis.
c) Armazenagem de produto acabado.
d) Transportes referentes produo.
e) Material de propriedade do prprio ente.

COMENTRIO QUESTO
Dos itens acima observa-se que os custos de armazenamento do produto
acabado no podem compor o custo, uma vez ser relacionam com fase
posterior ao processo de produo. Assim, a opo correta a
alternativa C.

O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106
da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada
item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes
comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser
determinada atravs de uma base peridica ou medida que cada
entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da
entidade
Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das
situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado.
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Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando
atendidas as seguintes condies:
(a) que a atividade seja primria;
(b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que
acarrete gastos excessivos.
Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de
mercado, os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o
menor dos dois.

4.4. Avaliao e Mensurao dos investimentos permanentes
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou
pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia
significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas
de acordo com o custo de aquisio.
Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
4.5. Avaliao e Mensurao do imobilizado
O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de
aquisio, produo ou construo.
Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida
com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido
nos termos da doao.
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O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a
ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja
incorrido.
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve
ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de
origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no
instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser
evidenciado em notas explicativas.
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem
recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade
responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no,
afetos a sua atividade operacional.
A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que
possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

Vamos fazer mais uma questo.

4. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Considere a
seguinte situao: Devidamente autorizado, o municpio ALFA transferiu,
para o municpio BETA, um bem imobilizado que no seria mais utilizado
na prestao de seus servios, e considerado de extrema necessidade
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para o municpio recebedor. Nesse caso de transferncia de ativo entre
os municpios, deve ter sido atribudo ao bem, pela legislao vigente, o
seguinte valor:
A) justo
B) de mercado
C) de aquisio
D) realizvel lquido
E) contbil lquido

COMENTRIO QUESTO
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor
contbil lquido constante nos registros da entidade de origem.
Assim, a opo correta a alternativa E.

4.5.1. Tratamento Contbil para o imobilizado conforme o MCASP
A STN como rgo central de contabilidade pblica supriu lacunas
existentes na NBCT 16 e que podem vir a serem cobradas em prova.
Vamos apresentar as mais importantes.











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Quadro 10: Orientaes Especficas do MCASP - imobilizado
Item Principais pontos
Princpio geral do
reconhecimento

A entidade dever aplicar o princpio geral de reconhecimento para todos os ativos imobilizados
no momento em que os custos so incorridos, incluindo os custos iniciais e os subseqentes. Antes de
efetuar a avaliao ou mensurao de ativos, faz-se necessrio o reconhecimento do bem como ativo.
O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, reconhecido inicialmente com
base no valor de aquisio, produo ou construo.
O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre que for provvel que
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios associados ao item fluiro para a entidade; e se
o custo ou valor justo do item puder ser mensurado com segurana. Partindo dessa premissa, o
item do imobilizado deve ter uma base monetria confivel.
Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam como ativo imobilizado
quando a entidade espera us-los durante mais de um perodo. Tambm so reconhecidos como ativo
imobilizado as peas sobressalentes e equipamentos para manuteno usados somente em conexo
com um item do imobilizado.
Critrio do valor
conjunto
Ao aplicar o critrio do valor do conjunto, necessrio exercer julgamento em relao ao
reconhecimento das circunstncias especficas da entidade.
Aplicando o critrio do valor do conjunto, a entidade avalia todos os seus custos de ativos
imobilizados no momento em que eles so incorridos. Esses custos incluem custos incorridos
inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos
posteriormente para renov-los e substituir suas partes.
Ativos
imobilizados
obtidos a ttulo
gratuito
Quando se tratar de ativos imobilizados obtidos a ttulo gratuito, estes devem ser registrados pelo
valor justo na data de sua aquisio, sendo que dever ser considerado o valor resultante da
avaliao obtida com base em procedimentos tcnicos ou valor patrimonial definido nos
termos da doao.
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Os bens de uso comum do povo podem ser encontrados em duas classes de ativos: ativos
de infraestrutura e bens do patrimnio cultural.
ATIVOS DE INFRAESTRUTURA so ativos que normalmente podem ser conservados por um
nmero significativamente maior de anos do que a maioria dos bens de capital. Para serem
classificados como ativos de infraestrutura, os mesmos devero ser partes de um sistema ou de uma
rede, especializados por natureza e no possurem usos alternativos. Exemplos desses ativos
incluem redes rodovirias, sistemas de esgoto, sistemas de abastecimento de gua e
energia, rede de comunicao, pontes, caladas, calades, dentre outros.
O reconhecimento e a mensurao dos ativos de infraestrutura seguem a mesma base utilizada
para os demais ativos imobilizados.
Em relao depreciao dos ativos de infraestrutura, recomenda-se que cada componente de
um item com custo significativo em relao ao custo total do item seja depreciado
SEPARADAMENTE. Por exemplo, pode ser necessrio que se deprecie separadamente a
pavimentao, estruturas, meios-fios e canais, caladas, pontes e iluminao de um sistema de
rodovias. Deve-se analisar ainda se um componente considerado significativo tem a vida til e o
mtodo de depreciao que sejam os mesmos de outros componentes significativos do mesmo item,
pois nesse caso, esses componentes podem ser agrupados no clculo da depreciao.
Bens de Uso
Comum do Povo
ATIVOS DESCRITOS COMO BENS DO PATRIMNIO CULTURAL so assim chamados devido a sua
significncia histrica, cultural ou ambiental. Exemplos incluem monumentos e prdios
histricos, stios arqueolgicos, reas de conservao e reservas naturais. Estes ativos so
raramente mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obstculos legais ou sociais para us-
los em tais propsitos.
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Certas caractersticas so geralmente apresentadas por bens do patrimnio cultural
(apesar de no serem exclusivas de tais ativos):
(a) O seu valor cultural, ambiental, educacional e histrico provavelmente no refletido
totalmente no valor financeiro puramente baseado no preo de mercado;
(b) As obrigaes legais ou estatutrias podem impor proibies ou restries severas na
alienao por venda;
(c) So geralmente insubstituveis e seus valores podem aumentar atravs do tempo mesmo
se sua condio fsica se deteriorar;
(d) Pode ser difcil estimar sua vida til, a qual em alguns casos podem ser centenas de anos.
O reconhecimento e a mensurao desses ativos so facultativos e podem seguir bases outras
que no as utilizadas para os ativos imobilizados. Porm, caso sejam registrados pelo ente, devem ser
evidenciados conforme as normas da STN.
Custos
subsequentes
Por um lado a entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado
os custos da manuteno peridica do item (por exemplo: custos de mo-de-obra, produtos
consumveis). A finalidade desses gastos reparo e manuteno de item do ativo imobilizado.
Portanto, esses custos quando incorridos so reconhecidos no resultado do exerccio como
variao patrimonial diminutiva.
Por outro lado quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros
ou potenciais de servios, os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo
imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo. Nesse caso, para se realizar a
depreciao do bem com o valor ajustado aps a ativao dos custos com melhorias e adies
complementares, a entidade poder:
(a)Depreciar a parte complementar do bem ora adquirida, separadamente; ou
(b)Estabelecer novo critrio de depreciao do bem que recebeu a melhoria ou a adio complementar.
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4.6. Avaliao e Mensurao do intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de
produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel
(impairment)
4
.
O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis
obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como
despesa do perodo em que seja incorrido.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.

4.6.1. Tratamento Contbil para o intangvel conforme o MCASP
A STN como rgo central de contabilidade pblica supriu lacunas
existentes na NBCT 16 e que podem vir a serem cobradas em prova.
Vamos apresentar as mais importantes.









4
Naseo5explicareimelhoroqueimpairment.
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Quadro 11: Orientaes Especficas do MCASP - intangvel
Item Principais pontos
Aplicao dos
procedimentos

Os procedimentos no devem ser aplicados para determinadas atividades ou transaes que so
extremamente especializadas e do origem a questes contbeis que requerem tratamento
diferenciado, tais como explorao ou o desenvolvimento e a extrao de petrleo, gs e depsito
minerais de indstrias extrativas ou no caso de contratos de seguros.
Os procedimentos descritos tambm no se aplicam a:
a) Ativos financeiros;
b) Reconhecimento e mensurao do direito de explorao e avaliao de ativos;
c) Gastos com o desenvolvimento e a extrao de recursos minerais, petrleo, gs natural e outros
recursos no-renovveis similares;
d) Ativo intangvel adquirido em combinao de negcio;
e) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comercio) decorrente da
combinao de negcio, que no deve ser reconhecido;
f) Direitos e poderes conferidos pela legislao, constituio ou por meios equivalentes;
g) Ativos fiscais diferidos;
h) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora
segundo contratos de seguro; e
i) Patrimnio cultural intangvel.
Procedimentos
para identificar
um ativo
intangvel
Um ativo enquadra-se na condio de ativo intangvel quando pode ser identificvel, controlado e
gerador benefcios econmicos futuros ou servios potenciais.
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Critrio de
Identificao
Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado
ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da
inteno de uso pela entidade; ou
b) Resultar de compromissos obrigatrios (incluindo direitos contratuais ou outros direitos legais),
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos
e obrigaes.
Critrio de
Controle
Controlar um ativo significa dizer que a entidade detm o poder de obter benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios ou servios. A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do
controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o
controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros ou servios potenciais de
outra forma.
O controle da entidade sobre os eventuais benefcios econmicos futuros ou servios potenciais
gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento insuficiente para que se enquadrem na
definio de ativo intangvel, a no ser que esteja protegido por direitos legais.
Reconhecimento
do intangvel
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade demonstre que
ele atenda:
a) A definio de ativo intangvel; e
b) Os critrios de reconhecimento, ou seja, quando:
- for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados e servio potencial atribuveis ao ativo
sero gerados em favor da entidade; e
- o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como ativo.
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Formas de
Reconhecimento
Inicial do
Intangvel
O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs formas:
I) Aquisio separada;
II) Gerao interna; e
III) Aquisio por meio de transaes sem contraprestao.
Na aquisio separada se considera que o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os benefcios econmicos futuros
ou servios potenciais esperados, incorporados no ativo, flurem a seu favor.
O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis
sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.
Aquisio
separada
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo
est nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os gastos
incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de ativo intangvel no so includos
no seu valor contbil, como, por exemplo, os gastos incorridos durante o perodo em que um ativo
capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado.
Os gastos relativos a projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento, adquiridos em separado
e reconhecidos como ativo intangvel ou incorridos aps a aquisio desse projeto devem ser
contabilizados de acordo com a fase de pesquisa ou de desenvolvimento.
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo
conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Gerao interna
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um
plano ou projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou
servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu
uso.
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Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de
projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como
incorrido apenas na fase de pesquisa.
Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com
pesquisa devem ser reconhecidos como variao patrimonial diminutiva quando incorridos.
Fase de
desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir:
a) Viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou
venda;
b) Inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
c) Capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
d) Forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros ou servios potenciais.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo
intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
e) Disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu
desenvolvimento.
Custo de ativo
intangvel gerado
internamente
O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento contbil se
restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende os critrios de
reconhecimento. No permitida a reintegrao de gastos anteriormente reconhecidos
como variao patrimonial diminutiva.
Os gastos subsequentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento, adquiridos
separadamente e reconhecidos como ativo intangvel, devem ser reconhecidos da seguinte forma:
a) Gastos de pesquisa como variao patrimonial diminutiva quando incorridos;
b) Gastos de desenvolvimento que no atendem aos critrios de reconhecimento como ativo intangvel
como variao patrimonial diminutiva quando incorridos; e
c) Gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos critrios de reconhecimento,
adicionados ao valor contbil do projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido.
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Aquisio por
meio de
transaes sem
contraprestao
Um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de transaes sem contraprestao. Isso pode ocorrer
quando outra entidade do setor pblico transfere ativos intangveis a outra entidade em
uma transao sem contra prestao, como direito de aterrissagem em aeroporto, licenas
para operao de estaes de rdio ou de televiso, etc.
Os custos incorridos que sejam diretamente atribudos preparao do ativo para o uso
pretendido devem ser acrescidos ao valor de registro inicial.
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4.7. Avaliao e Mensurao do diferido
As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao
que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de
mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma
reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional,
classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo
custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment).


O Ativo Diferido existe apenas na Contabilidade Pblica. Tal ativo
no existe mais na Contabilidade Societria.
O MCASP nem cita o diferido.

Vamos fazer uma questo cobrada recentemente sobre a parte
especfica do MCASP.



5. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) No
que tange aos conceitos de reconhecimento, mensurao e evidenciao
de ativos intangveis no mbito das entidades do setor pblico, analise as
afirmativas a seguir:
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I. Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando for
separvel e passvel de negociao ou resultar de compromissos
obrigatrios, independentemente de tais direitos serem transferveis ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
II. Controlar um ativo significa, entre outras coisas, dizer que a entidade
detm o poder de obter benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais gerados pelo recurso, independentemente da propriedade
legal.
III. O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs
formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por meio de
transaes sem contraprestao. Porm o gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como ativo.
IV. As fases de pesquisa e desenvolvimento de ativos intangveis
ensejam tratamentos contbeis diferenciados.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I, II e III;
B) apenas I, III e IV;
C) apenas II, III e IV;
D) apenas III e IV;
E) I, II, III e IV.


COMENTRIO QUESTO
Todos os itens esto certos. A questo seguiu a risca as orientaes
especficas para ativos intangveis no MCASP.






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5.REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou
o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial,
pelo menos:
-Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de
mercado variarem significativamente em relao aos valores
anteriormente registrados;
-A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor
do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que
considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser
estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente
depreciado.
O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser
estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um
ativo semelhante com similar potencial de servio.
Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em
decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor
recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de
resultado.

O instituto da reavaliao existe apenas na Contabilidade Pblica.
Tal instituto no existe mais na Contabilidade Societria. Porm,
tendncia internacional a de que a Reavaliao retorne.


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Qual a diferena entre depreciao e impairment?
A reduo ao valor recupervel no deve ser confundida com a
depreciao. Esta entendida como o declnio gradual do potencial de
gerao de servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do
potencial de benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao
da natureza ou obsolescncia. J o impairment a desvalorizao de um
ativo quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.
A depreciao decorre o uso natural ou da obsolescncia do bem.
Enquanto que o impairment decorre de um evento que causa perda do
valor do ativo.
Vamos exemplificar. Suponha que existam dois veculos. Durante em
2012 tanto o veculo A quanto o veculo B sofrem a depreciao da
mesma forma. Porm, no final do exerccio de 2012 o veculo B sofre
uma coliso que no gera perda total, mas compromete o rendimento do
veculo. Assim, o veculo B precisa sofrer uma reduo do valor
recupervel, ou seja, um impairment.







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6.(Consulplan/TSE/2012/Analista Judicirio) Uma cadeia pblica de
determinado Estado foi construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12
milhes, com vida til estimada de 50 anos. No ano de 2011, foi
desativada por deciso judicial. Devido natureza da instalao e de sua
localizao, o prdio foi convertido em depsito pblico, para o qual o
custo de reposio estimado para a capacidade do local de R$ 5,3
milhes. Considerando os critrios de avaliao e mensurao de ativos e
passivos integrantes de entidades do setor pblico, correto afirmar que
adeia pblica sofreu:
) reduo por depreciao.
o imvel onde funcionava a c
(A) aumento por fair value.
(B) ganho por reavaliao.
(C) perda por impairment.
(D

COMENTRIO QUESTO
No caso em tela, houve uma perda por impairment.

5.1.Orientaes Especficas do MCASP para reavaliao
5.1.1.Reavaliao do ativo imobilizado
A entidade deve observar que, quando um item do ativo imobilizado
reavaliado, a depreciao acumulada na data da reavaliao
deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do ativo,
atuali
da faz parte do aumento ou da diminuio no valor
cont
contas do ativo
imobi
zando-se o seu valor lquido pelo valor reavaliado.
O valor do ajuste decorrente da atualizao ou da eliminao da
depreciao acumula
bil registrado.
importante salientar que se um item do ativo imobilizado for
reavaliado, necessrio que todo o classe/grupo de
lizado qual pertence esse ativo seja reavaliado.
A reavaliao pode ser realizada atravs da elaborao de um
laudo tcnico por perito ou entidade especializada, ou ainda atravs de
relatrio de avaliao realizado por uma comisso de servidores. O
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laudo tcnico ou relatrio de avaliao conter ao menos, as
seguintes informaes:
a) documentao com a descrio detalhada referente a cada bem
que esteja sendo avaliado;
b) a identificao contbil do bem;
c) quais foram os critrios utilizados para avaliao do bem e sua
respectiva fundamentao;
d) vida til remanescente do bem, para que sejam estabelecidos os
critrios de depreciao, a amortizao ou a exausto;
e) data de avaliao; e
f) a identificao do responsvel pela reavaliao.
Exemplos de fontes de informaes para a avaliao do valor de um
bem podem ser o valor do metro quadrado do imvel em determinada
regio, ou a tabela FIPE no caso dos veculos.
Caso seja impossvel estabelecer o valor de mercado do ativo,
pode-se defini-lo com base em parmetros de referncia que considerem
bens com caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.

5.1.2. Reavaliao do ativo intangvel
Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel pode ser
apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo
data da reavaliao menos qualquer amortizao acumulada. O valor
justo deve ser apurado em relao a um mercado ativo.
O mtodo de reavaliao no permite:
a) a reavaliao de ativos intangveis que no tenham sido previamente
reconhecidos como ativos;
b) o reconhecimento inicial de ativos intangveis a valores diferentes do
custo.
Se um ativo intangvel for reavaliado, a amortizao acumulada na
data da reavaliao deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do
ativo, atualizando-se o valor lquido pelo seu valor reavaliado.
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Caso um ativo intangvel em uma classe de ativos
intangveis no possa ser reavaliado porque no existe mercado
ativo para ele, este somente pode ser mensurado pelo custo
menos a amortizao acumulada e a perda por irrecuperabilidade.

5.1.3. Registro contbil da reavaliao de ativos
Se o valor contbil de uma classe do ativo aumentar em virtude de
reavaliao, esse aumento deve:
(a) ser creditado diretamente conta de reserva de reavaliao.
No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado do perodo
quando se tratar da reverso de decrscimo por reavaliao do mesmo
ativo anteriormente reconhecido no resultado, ou
(b) ser creditado diretamente conta de resultado do perodo.
Se, por outro lado, o valor contbil de uma classe do ativo diminuir
em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no
resultado do perodo. Porm, se houver saldo de reserva de reavaliao, a
diminuio do ativo deve ser debitada diretamente reserva de
reavaliao at o limite de qualquer saldo existente na reserva de
reavaliao referente quela classe de ativo.
Os entes que reconhecerem a reavaliao de seus ativos em
conta de reserva no patrimnio lquido devero baixar a reserva
de reavaliao:
(a) Pela baixa ou alienao do ativo.
(b) Pelo uso. Nesse caso, parte da reserva transferida enquanto o ativo
usado pela entidade. O valor da reserva de reavaliao a ser baixado
a diferena entre a depreciao baseada no valor contbil reavaliado do
ativo e a depreciao que teria sido reconhecida com base no custo
histrico original do ativo.
Nos casos em que o ente reconheceu o aumento relativo
reavaliao dos seus ativos diretamente em conta de resultado,
no haver registros posteriores.

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5.2.Orientaes Especficas do MCASP para o teste de imparidade
A entidade deve avaliar se h alguma indicao de que um ativo
imobilizado ou intangvel possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade.
Caso o valor contbil de um ativo imobilizado ou intangvel apresente
valor acima da quantia que ser recuperada atravs do uso ou da venda
desse ativo, possvel afirmar que esse ativo est em imparidade
(impairment). Note que a execuo de um teste de imparidade deve
considerar primeiramente a utilidade do ativo, pois a maioria dos
ativos do setor pblico mantida continuamente para fornecer
servios ou bens pblicos, sendo o seu valor em uso
provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de
alienao.

Lembre-se que o valor recupervel o maior valor entre o valor
justo menos os custos de alienao de um ativo e o seu valor em
uso.

Vamos fazer uma questo prtica aplicando estes conceitos.


7.(FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) A
prefeitura municipal de Novas Regras possui um veculo classificado no
ativo imobilizado, cujo valor contbil R$50.000 e j est 40%
depreciado. A diviso de contabilidade e patrimnio detectou que, apesar
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da depreciao reconhecida, h indcios de que o valor pode no ser
totalmente recupervel. O valor de venda do ativo foi estimado em R$
22.000 e os custos de venda em R$500,00. O valor presente dos fluxos
de caixa relacionados ao uso do ativo R$ 25.000. De acordo com essas
informaes, com os conceitos apresentados na NBC T 16.10 Avaliao
e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e no
Manual de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, deve-se:
A) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 5.000;
B) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.000;
C) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.500;
D) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 25.000;
E) no contabilizar nenhuma perda, pois o valor contbil do ativo
recupervel.

COMENTRIO QUESTO
No caso em tela, devemos encontrar o valor contbil lquido e o valor
recupervel e compar-los.
O valor contbil lquido seria: VCL = Valor Contbil Bruto
Depreciao Acumulada VCL = 50.000 40%x50.000 = 30.000.
O Valor de recupervel o maior dos valores entre: o valor justo
despesas com vendas e o valor de uso.
O valor justo despesas com vendas= 22.500 500 = 22.000.
O valor de uso = 25.000.
Assim, o valor recupervel de 25.000.
Logo, o valor contbil lquido est superior em 5.000 ao valor
recupervel. Assim, deve ser reconhecida uma perda por
impairment de 5.000.

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6. PROVISO
As provises so obrigaes existentes da entidade
provenientes de eventos passados, e que se espera que resulte em
uma sada de fluxo de recursos relacionados a benefcios econmicos ou
potencial de servios, com a caracterstica de terem algum grau de
incerteza quanto a valor e data prevista de pagamento.
Uma proviso s deve ser reconhecida se atender,
cumulativamente, aos seguintes requisitos no Quadro 12.
Quadro 12: Requisitos cumulativos da proviso
Requisito
1 A entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente
como conseqncia de um evento passado.
2 provvel a sada de recursos para liquidar a obrigao.
3 Pode ser feita estimativa confivel do montante da obrigao.

Quando se fala em proviso, outro conceito distinto, mas que
merece destaque o referente aos PASSIVOS CONTINGENTES. O
Quadro 13 mostra as caractersticas dos passivos contingentes.
Quadro 13: Caractersticas no cumulativas de um passivo contingente
Caracterstica
1
Uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja
existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou
mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da
entidade; ou
No provvel que uma sada de
ecursos que incorporam benefcios
econmicos ou potencial de servios seja
exigida para liquidar a obrigao; ou
r
2
Uma obrigao presente
que resulta de eventos
passados, mas que no
reconhecida porque:
O valor da obrigao no pode ser
mensurado com suficiente
confiabilidade.

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Assim, h diferena entre provises e passivos contingentes, pois
as provises devem estar vinculadas ao conceito de passivo. Caso
no atendam aos critrios necessrios para o seu reconhecimento,
devem ser tratados como passivos contingentes.
Por fim, outro conceito relacionado ao tema o de ATIVO
CONTINGENTE que um ativo possvel que resulta de eventos passados
e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no
de um ou mais eventos futuros incertos que no esto totalmente
sob controle da entidade.
Por fim, a Figura 1 ilustra os procedimentos que devem ser
adotados conforme o tipo de obrigao.

Figura 1: procedimentos que devem ser adotados conforme o tipo de obrigao.

Dessa forma, observamos que a dica fundamental reside nas
palavras provvel a sada de recursos. Assim, neste caso ser
reconhecida a proviso. Se for possvel a obrigao, mas que
provavelmente no enseje a sada de recursos no ser
reconhecida a proviso, porm ser evidenciado um passivo contingente.
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Se for possvel a obrigao, mas que remotamente ensejar a
sada de recursos no ser reconhecida a proviso, nem ser
evidenciado um passivo contingente.
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7. TABELA-RESUMO DAS AVALIAES E MENSURAES DE ATIVOS E PASSIVOS: NBC T 16
Para melhor localizao dos elementos patrimoniais e leitura da Tabela-resumo utilize a Figura 1 como
instrumento comparativo.
Classificao no
Balano
Patrimonial
Elementos
Patrimoniais
Mtodo de Avaliao
Disponibilidades
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidas na data do BP.
Aplicaes financeiras de liquidez imediata Valor original. Atualizadas at a data do BP.
Ativo
Circulante
Direitos e Ttulos de crditos
Passivo
Circulante
Obrigaes
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidos na data do BP.
Se forem Pr-Fixados: Ajuste a Valor Presente.
Se forem Ps-Fixados: Ajuste at a data do BP.
Estoques: na entrada
-Valor aquisio; ou
-Valor de produo
ou construo.
Ou valor de mercado.
Das duas opes a
menor.
Estoques: na sada Custo mdio ponderado.
Estoques: caso de deteriorao Valor de mercado.
Estoques: resduos e refugos Valor Realizvel Lquido.
Estoques: animais e produtos agrcolas
(atividade primria, custo de produo de
difcil determinao).
Valor de mercado.
Ativo
Circulante
Bens forem distribudos gratuitamente ou a
taxas no de mercado.
Valorados a custo ou valor de reposio, o
menor dos dois.
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Investimentos
MEP (se possuir influncia significativa) ou Custo
de Aquisio (caso no possua influncia
significativa).
Imobilizado
Valor de aquisio, custo de produo ou
construo. Se possuir vida econmica limitada
depreciado.
Imobilizado: Gastos posteriores.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Imobilizado adquirido a ttulo gratuito
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor da avaliao no ANC.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
Imobilizado: Bens de uso comum
-Valor aquisio; ou
-Valor de produo ou construo.
Intangvel Valor de aquisio ou produo.
Intangvel: Gastos posteriores.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Intangvel adquirido a ttulo gratuito
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor aquisio ou produo.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
Ativo no
Circulante
Ativo Diferido
-Custo Incorrido. So amortizados e podem
sofrer impairment.
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8. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 -
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.














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COMENTRIOS QUESTO
8. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 -
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
ERRADO, devem ser registrados os gastos de distribuio, de
administrao geral e financeiros so considerados como despesas
do perodo em que ocorrerem.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
ERRADO, o critrio de mensurao dos estoques o valor
aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas
opes a menor.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
CERTO.







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8. TABELA-RESUMO DE REAVALIO, IMPAIRMENT E
DEPRECIAO/AMORTIZAO E EXAUSTO: NBC T 16

Processo Perodo Observao
Depreciao,
Amortizao e
Exausto.
Mensal.
-Existem bens que no
sofrem depreciao.
Impairment
(decrscimo)

Reavaliao
(acrscimo)
-Anual (contas que
sofrem variaes
significativas); ou
-A cada 4 anos (demais
contas).
Deve usar (na data do BP):
-Valor Justo (preo de
reposio: preo de compra
ou preo de construo);
ou
-Valor de Mercado.



















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9.NORMAS ESPECFICAS DE GESTO PATRIMONIAL CONSTANTES
NO MANUAL SIAFI
Pessoal, existem alguns aspectos na gesto patrimonial que
constam apenas no Manual SIAFI e j foram cobrados pela ESAF em
provas anteriores (SUSEP, ANA e STN). Apenas apresentarei aqui o que
for adicional em relao ao j postado.
9.1. Bens Especiais (fonte: Manual SIAFI Assunto 021107 -
Imveis de Propriedade da Unio)
So considerados bens de uso especial da Unio os ativos tangveis
utilizados na produo ou para fins administrativos e se espera que sejam
utilizados por mais de um exerccio
Considera-se nessa condio, tambm o equipamento militar
especializado e os ativos de infra-estrutura.
Excetua-se desse conceito, para fins de aplicao dessa Norma, os
bosques e reservas naturais renovveis similares e direitos minerais a
Explorao para a extrao de minerais, Petrleo, Gs Natural e recursos
naturais no renovveis similares.

9.1.1. Contabilizao
Os rgos Pblicos Federais devero cadastrar no SPIUnet os
imveis de propriedade da Unio, de Fundaes e Autarquias, de
Empresas Estatais dependentes, nos termos da Lei Complementar n 101,
de 04 de maio de 2000.
Os registros feitos no SPIUnet utilizam um CIP - Cadastro
Imobilirio Patrimonial que possui os dados do imvel e utilizado apenas
pela SPU, e um ou vrios RIP - Registro Imobilirio Patrimonial. O RIP
possui os dados do imvel e da sua utilizao e so utilizados nos
processos da SPU e registrados no SIAFI.
A contabilizao dos imveis de uso especial [registrados no SIAFI
na conta 1.4.2.1.1.10.00 - Imveis de Uso Especial (no plano novo a
conta utilizada 1.2.3.2.1.01.00)] dever ocorrer unicamente atravs
do SPIUnet.
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Os terrenos e os edifcios so ativos distintos e so registrados de
forma separada para os fins contbeis, inclusive quando adquiridos
prontos. O terreno normalmente tem uma vida ilimitada e, portanto, no
se deprecia. Os edifcios tm uma vida limitada e, por isso, so ativos
depreciveis. Um incremento no valor do terreno sobre o qual est
construdo o edifcio no afeta a determinao da vida til do edifcio.
A transferncia de um imvel de uma UG para outra dever ser
feita somente pelo SPIUnet.
As benfeitorias, obras ou reformas que forem realizadas nos
imveis e os imveis a registrar que forem incorporados aos imveis de
uso especial devero ter os seus saldos baixados, no SIAFI, pelo evento
54.0.477 e aps a baixa devero ser atualizados/registrados pelo
SPIUnet.

9.2.Bens Dominiais (fonte: Manual SIAFI Assunto 021107 -
Imveis de Propriedade da Unio)
Os imveis Dominiais/Dominicais da Unio so cadastrados no
Sistema da SPU chamado SIAPA - Sistema Integrado de Administrao
Patrimonial. Todo final de ano os dados do SIAPA so registrados na
conta 1.4.2.1.1.12.00 Bens Dominiais/Dominicais (no plano novo a
conta utilizada 1.2.3.2.1.03.00), por meio da gerao automtica de
arquivo magntico.
No caso de Imveis Dominiais/Dominicais, as GRPUs (Gerncias
Regionais do Patrimnio da Unio) podem alterar valores/dados, no
SIAFI, devendo posteriormente, atualizar o sistema SIAPA.







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9.3. Bens de uso comum: infraestrutura (fonte: Manual SIAFI
Assunto 020334 - Bens de Infraestrutura)
Sob amparo do Cdigo Civil Brasileiro - Lei n 10.406, de janeiro de
2002, as rodovias e estradas federais, praas, redes de saneamento,
redes eltricas, as terras devolutas, lagos e rios conforme situaes
especficas, as florestas, o mar territorial, entre outros, so bens pblicos
de uso comum integrantes do domnio da Unio.
Conforme o item 30 da NBC T 16.10, aprovada pela Resoluo CFC
n 1.137/08, quando recursos pblicos so aplicados na construo ou
produo de bens de uso comum, estes bens devero ser objetos de
contabilizao.
Nesse sentido, podemos segmentar os bens pblicos de uso comum
em dois agrupamentos: os contabilizveis e os no contabilizveis.
Entre os bens no contabilizveis, encontram-se as florestas, os
rios e os mares, por exemplo.
Entre os bens contabilizveis, encontram-se as estradas, as ruas, as
praas, as redes de saneamento gua e esgoto - por exemplo. O
surgimento desses bens fruto do planejamento e da execuo das leis
de oramento pblico, ou seja, da aplicao de recursos pblicos.
Esses bens, integrantes de ativos no circulantes, no se submetem
aos procedimentos de depreciao, dado que no possuem vida til
econmica determinvel.
Sua mensurao inicial observar os seguintes aspectos:
(i) gastos com o planejamento da obra, como: pesquisas, estudos de
viabilidade, projeto urbanstico, projeto arquitetnico, trabalhos de
engenharia, licenas junto a rgos ou entidades de fiscalizao, alm de
outros que se faam necessrios.
(ii) gastos com a preparao do terreno, como: marcao, sondagem,
terraplanagem, alm de outros que se faam necessrios.
(iii) gastos com a mo-de-obra, como: salrios e benefcios, transporte e
alimentao de operrios, fretes, alm de outros que se faam
necessrios.
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(iv) gastos com materiais, como: areia, brita, cimento, concreto, ferro,
asfaltamento, aluguel de caminhes, alm de outros que se faam
necessrios.
(v) custos com testes para verificar se o ativo est em condies de uso;
(vi) honorrios dos prestadores de servios especializados, como:
arquitetos, engenheiros e advogados, por exemplo.
(vii) Enfim, devem-se considerar quaisquer custos diretamente atribuveis
para disponibilizar o ativo no local e em condies de utilizao, conforme
pretenses da Administrao.

Em termos prticos, conforme os mandamentos licitatrios Lei n 8.666,
de 21 de junho de 1993, tais obras se submetem aos procedimentos de
Concorrncia Pblica para a seleo da Empreiteira que apresente a
proposta mais vantajosa para a Administrao. Logo, o valor do contrato
pago a essa empresa compor o valor do ativo sob exame.

9.3.1.Contabilizao
Com o estabelecimento do Subsistema CPR Contas a Pagar e a
Receber foram disponibilizadas Situaes que permitem ao gestor
registrar a despesa oramentria de capital. No momento da
liquidao, haver a incorporao e a baixa imediata na conta de obras
em andamento. Posteriormente, o gestor realizar o lanamento via
relatrio mensal de bens de uso comum.





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9.4. Imveis em construo (fonte: Manual SIAFI Assunto
021107 - Imveis de Propriedade da Unio)
Os custos incorridos na construo de imveis so acumulados,
durante o perodo de execuo, na conta 1.4.2.1.1.91.00 - OBRAS EM
ANDAMENTO (no plano novo a conta utilizada 1.2.3.2.1.06.00),
de natureza transitria, que ter seu saldo transferido para a conta
especifica, aps concluda a construo mediante documentao que
formalize a entrega e aceitao da obra;
Os custos de endividamento diretamente atribudos s aquisio,
construo ou produo de um ativo pr-habilitvel devem ser
capitalizados.
Excetuando essa condio, aos demais custos de endividamento se
d o imediato tratamento de gasto.Exemplos de ativos pr-habilitveis
so os edifcios para as unidades administrativas, hospitais, ativos de
infra-estrutura tais como rodovias, pontes, instalaes para gerao de
energia e ativos que requerem um perodo de tempo substancial para ser
colocado em condies de uso ou venda.
A capitalizao dos custos de endividamento como parte do custo
de um ativo pr-habilitvel dever iniciar-se quando ocorrerem no uso
das atividades para preparar fase de construo o ativo para o uso ou a
venda.
A capitalizao dos custos de endividamento ser suspensa durante
os perodos prolongados em que seja interrompido o desenvolvimento das
atividades devendo tais custos receberem o tratamento de gasto.
A capitalizao dos custos de endividamento dever cessar quando,
substancialmente, todas as atividades necessrias preparao do ativo
pr-habilitvel para o uso ou venda a que ter destinado estejam
concludos.
Os contratos de construo celebrados pelos rgos/entidades
governamentais devem observar, no que couber, as condies
estabelecidas na Norma Internacional de Contabilidade para o Setor
Pblico - NICSP.
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10. SISTEMA DE CUSTOS NO GOVERNO FEDERAL
10.1.Contextualizao
As discusses acerca das crescentes necessidades de se concentrar
esforos na gesto de custos com vistas a uma mais eficiente alocao
dos recursos tm, ao longo das ltimas dcadas, conquistado espao na
literatura que aborda questes da gesto empresarial. Tais preocupaes,
inicialmente colocadas no mbito das organizaes direcionadas
obteno de lucro, ampliaram-se de forma generalizada para todos
os outros tipos de organizao, de natureza privada ou pblica.
Tendo como misso otimizar os benefcios propiciados sociedade,
os entes pblicos necessitam gerir com eficincia e eficcia os
recursos adquiridos e consumidos no cumprimento de suas
atribuies. Ao adequar gesto do setor pblico aos principais
instrumentos de gesto de custos atualmente em uso pelas organizaes
privadas, fica evidenciada a utilidade e aplicabilidade de tais instrumentos
na rea pblica. Contudo, se nas organizaes privadas a justa
remunerao do capital investido o indicador da eficcia da
gesto, nas entidades pblicas a gesto eficaz e o resultado
econmico se revestem no grau de excelncia dos servios
prestados sociedade.


9. (Questo Simulada) Tanto nas organizaes privadas quanto nas
entidades pblicas a justa remunerao do capital investido principal
indicador da eficcia da gesto.


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9. (Questo Simulada) Tanto nas organizaes privadas quanto nas
entidades pblicas a justa remunerao do capital investido principal
indicador da eficcia da gesto.
ERRADO, enquanto nas organizaes privadas a justa
remunerao do capital investido o indicador da eficcia da
gesto, nas entidades pblicas a gesto eficaz e o resultado
econmico se revestem no grau de excelncia dos servios
prestados sociedade.

Assim, na rea pblica, a contabilidade de custos materializa-se
como ferramenta para a otimizao de resultados, a melhoria de
processos e a anlise de alternativas. Possibilita dar transparncia
gesto pblica, principalmente no que tange a qualidade do gasto pblico,
enfocando aspectos como:
- O aperfeioamento da gesto estratgica e da tomada de deciso;
- A melhoria da gesto oramentrio-financeira e aperfeioamento na
metodologia de avaliao de programas;
- A modernizao da gesto tecnolgica;
- O aperfeioamento dos mecanismos de gesto de desempenho;
- A reduo e controle de custos;
- A mudana cultural na gesto dos recursos pblicos.

10.2. Antecedentes: aspectos legais do sistema de custos
O sistema de custos na administrao pblica est previsto
no art. 99 da Lei n 4.320/1964, porm de forma restrita aos
servios pblicos industriais, conforme abaixo:

Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no
organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero
contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e
resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeiro
comum.
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O Decreto-Lei n 200/1967, estendeu para toda a
administrao pblica federal a necessidade de apurao de
custos de forma a evidenciar os resultados de gesto:

Art. 79. A contabilidade dever apurar os custos dos servios de
forma a evidenciar os resultados da gesto.

O pargrafo 3 do art. 50 da Lei Complementar 101/2000 (LRF)
estabeleceu que a administrao pblica manter sistema de
custos que possibilitar avaliar e acompanhar aspectos relacionados
gesto do Ente Pblico, enfocando a utilidade gerencial da contabilidade:

3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que
permita a avaliao e o acompanhamento da gesto
oramentria, financeira e patrimonial.

Ademais, a prpria LRF, no inciso I do 4, atribui Lei de
Diretrizes Oramentrias (LDO), a funo de dispor sobre o
controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados pelo oramento;

Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no
2 do art. 165 da Constituio e:
I - dispor tambm sobre:
...
e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos
resultados dos programas financiados com recursos dos
oramentos.

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10. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica j
consta de forma explcita e abrangente desde a edio da lei
43201/1964.


COMENTRIOS QUESTO
10. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica j
consta de forma explcita e abrangente desde a edio da lei
43201/1964.
ERRADO, o controle de custos na lei 4320/1964 era limitado s
entidades industriais.

No mbito da Unio, o inciso V do art. 15 da Lei 10.180/2001,
que organiza e disciplina os sistemas de planejamento, oramento,
administrao, contabilidade e controle interno do Governo Federal,
dispe sobre a necessidade de evidenciao dos custos dos
programas da Administrao Pblica Federal, levantados a partir
das informaes registradas atravs do Sistema de Contabilidade
Federal:
Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade
registrar os atos e fatos relacionados com a administrao
oramentria, financeira e patrimonial da Unio e evidenciar:
...
V - os custos dos programas e das unidades da Administrao
Pblica Federal;

Em 2008 foi publicada a NBCT 16.2 que institui o sistema de custos
para as entidades do Setor Pblico. Apesar de ser um marco importante,
a Resoluo CFC 1268/2009 estabeleceu que Art. 6. As entidades, que
estejam sujeitas a legislao que estabelea prazo distinto para incio da
adoo das NBC T 16.1 a 16.10, aprovadas pelas Resolues CFC 1.128 a
1.137/08, respectivamente, que tratam das Normas Brasileiras de
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Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico, podem adotar essas
normas a partir do prazo estabelecido por aquela legislao
5
.
Em 2011 foi publicada a portaria n 157, de 9 de maro de 2011
que dispunha sobre a criao do Sistema de Custos do Governo Federal:

Art. 1 Fica criado o Sistema de Custos no mbito do Governo
Federal.
Art. 2 O Sistema de Custos do Governo Federal visa a evidenciar
os custos dos programas e das unidades da administrao
pblica federal.

11. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica
federal foi criado com a edio da NBC T 16.

COMENTRIOS QUESTO
11. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica
federal foi criado com a edio da NBC T 16.
ERRADO, o sistema de custos na administrao pblica federal foi criado
com a edio de Portaria STN 157/2011. Lembro que o rgo
responsvel pela NBCT 16 o Conselho Federal de Contabilidade.

10.3. Estrutura do Sistema de Custos do Governo Federal
Antes de apresentar a estrutura do sistema, cabe ressaltar que a
STN distinguiu Sistema de Custos do Governo Federal de Sistema
de Informaes de Custos cujos conceitos constam no Quadro 14.



5
Art.6daResoluo1268/2010.
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Quadro 14: Sistema de Custos do Governo Federal versus Sistema de
Informaes de Custos
Sistema de
Custos do
Governo Federal
Sistema estruturante do Governo Federal que
composto pela Secretaria do Tesouro Nacional
como rgo Central e os rgos Setoriais.
Sistema de
Informaes de
Custos SIC
Sistema informacional do Governo Federal que
tem por objetivo o acompanhamento, a avaliao e
a gesto dos custos dos programas e das
unidades da Administrao Pblica Federal e o
apoio aos Gestores no processo decisrio.


12. (Questo Simulada) Os termos Sistema de Custos do Governo
Federal e Sistema de Informaes de Custos so distintos, enquanto o
primeiro refere-se ao sistema informacional do Governo Federal que tem
por objetivo o acompanhamento, a avaliao e a gesto dos custos dos
programas e das unidades da Administrao Pblica Federal e o apoio aos
Gestores no processo decisrio; o segundo se refere aos sistema
estruturante do Governo Federal que composto pela Secretaria do
Tesouro Nacional como rgo Central e os rgos Setoriais.

COMENTRIOS QUESTO
12. ERRADO, houve a troca de conceitos.

O Quadro 15 contm a estrutura do Sistema de Custos do Governo
Federal.


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Quadro 15: Estrutura do Sistema de Custos do Governo Federal
rgo
Central
A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda.
Os rgos setoriais so as unidades de gesto interna dos
Ministrios e da Advocacia-Geral da Unio, responsveis pelo
acompanhamento de custos no Sistema de Informaes de
Custos SIC. rgos
Setoriais As unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio podero integrar
o Sistema de Custos do Governo Federal como rgos
setoriais.


13. (Questo Simulada) A fim de no ferir a o princpio da separao dos
poderes, cada poder ter um sistema de custos prprio e independente
do sistema de custos do governo federal cujo rgo central a STN.

COMENTRIOS QUESTO
ERRADO, as unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do
Poder Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio podero integrar o
Sistema de Custos do Governo Federal como rgos setoriais.

A Secretaria do Tesouro Nacional expedir os normativos
complementares que se fizerem necessrios implantao e ao
funcionamento do Sistema de Custos do Governo Federal
6
.

6
Art.4daPortariaSTN157/2011.
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Posteriormente a portaria n 716, de 24 de outubro de 2011 definiu as
competncias dos rgos Central e Setoriais do Sistema de Custos
do e Governo Federal e que constam respectivamente nos Quadros 16
17.
Q
1
de
uadro 16: Competncias do rgo central do Sistema de Custos do
Governo Federal
Estabelecer normas e procedimentos referentes ao Sistema
Custos do Governo Federal no que compete a evidenciar os custos
dos programas e das unidades da administrao pblica federal.
2
tema de Informaes de Custos SIC para Manter e aprimorar o Sis
permitir a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria,
financeira e patrimonial.
3
erenciais que Definir, elaborar e orientar a produo de relatrios g
permitam gerar informaes que subsidiem o processo de avaliao
dos custos dos rgos bem como a tomada de deciso.
4
Definir, acompanhar e orientar os processos de integrao aos
sistemas estruturantes e sistemas internos dos rgos setoriais.
5
Dar apoio e supervisionar as atividades dos rgos setoriais, com o
intuito de auxiliar na elaborao de informaes consistentes.
6
ias de clculo, recomendaes tcnicas e outros
Disponibilizar, em meios eletrnicos, instrues, procedimentos,
metodolog
instrumentos que auxiliem o desempenho das atividades nos rgos
setoriais.
7
Estados e Prestar, quando solicitado, suporte tcnico aos rgos de
Municpios, bem como de organismos internacionais com vistas a
melhoria das informaes prestadas por estas entidades.
8
Promover a realizao de capacitao, por meio de treinamento e
apoio tcnico, visando a disseminao de conhecimentos.
9
do necessrio, conferncias ou reunies tcnicas, Promover, quan
com a participao dos rgos setoriais e entidades da administrao
pblica federal.
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10
Propor alteraes em rotinas contbeis com vistas ao
aperfeioamento da informao do sistema de custos.
11
stos e qualidade do gasto pblico com Elaborar estudos na rea de cu
vistas a promover a busca pela eficincia nos rgos e entidades da
administrao pblica federal.
12
Propor alteraes em sistemas que compem a base de dados do
Sistema de Informaes de Custos SIC gerenciados por outros
rgos.
13
Gerenciar o cadastro de usurios do Sistema de Informaes de
Custos SIC.


Qua
1
es financeiras da
dro 17: Competncias dos rgos Setoriais do Sistema de Custos do
Governo Federal
Apurar os custos dos projetos e atividades, de forma a evidenciar os
resultados da gesto, considerando as informa
execuo oramentria e as informaes detalhadas sobre a
execuo fsica (Decreto 93.872/86 art. 137 1).
2
Prestar apoio, assistncia e orientao na elaborao de relatrios
es gerenciais do Sistema de Informaes de Custos SIC das unidad
administrativas e entidades subordinadas.
3 Apoiar o rgo central do Sistema de Custos do Governo Federal.
4
Elaborar e analisar relatrios oriundos do Sistema de Informaes de
Custos SIC.
5
rar relatrios analticos, com o uso de indicadores de custos, Elabo
tendo por base os relatrios do Sistema de Informaes de Custos
SIC.
6
o rgo com informaes gerenciais, a partir Subsidiar os gestores d
do Sistema de Informaes de Custos - SIC, com vistas a apoi-los
no processo decisrio.
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7
ndo necessrio, conferncias ou reunies tcnicas, Promover, qua
com a participao das unidades administrativas e entidades
subordinadas.
8
Elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento
da informao de custo.
9
Solicitar, ao rgo central, acesso ao Sistema de Informaes de
Custos SIC.
10
Promover a disseminao das informaes de custos nas entidades
subordinadas.
11
informao/apoio na realizao de exames de auditorias que Prestar
tenham por objeto os custos dos projetos e atividades a cargo do
rgo.
12
rmao da Comunicar a autoridade responsvel sobre a falta de info
unidade administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e
atividades a seu cargo (Decreto 93.872/86 art. 137 2).
13
que devero compor a
Prestao de Contas do Presidente da Repblica, conforme as
orientaes do Tribunal de Contas da Unio.
Elaborar os relatrios de anlise de custos

Por fim, em 30 de dezembro de 2011 foi publicada a Portaria 864 que
criou o Macroprocesso do Sistema de Custos do Governo Federal
MPCUST que contm as atividades inerentes aos rgos Setoriais.

14. (Questo Simulada) Dentre as atribuies do rgo central do
sistema de custos est a de apurar os custos dos projetos e atividades,
de forma a evidenciar os resultados da gesto, considerando as
informaes financeiras da execuo oramentria e as informaes
sica suportada pelo decreto 93.872/86 no detalhadas sobre a execuo f
art. 137 1.
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COMENTRIOS QUESTO
riais. ERRADO, essa uma das atribuies dos rgos seto

10.4. Terminologia aplicvel no governo federal
Para o levantamento das informaes necessrias apurao de
cu o
Qua
Quadro 18: C
stos importante diferenciar os seguintes conceitos constantes n
dro 18.
onceitos relacionados apurao de custos no governo
federal
Termo Descrio
Gasto
Aquisio de produtos ou servios que implica em
sacrifcio financeiro, imediato ou no, para a entidade.
Desembolso
Corresponde ao pagamento resultante da aquisio de
bens ou servios.
Custo
processo interno da
o valor pelo qual se obtm um bem, direito ou servio.
Por extenso, tambm o montante dos valores da
matria-prima, mo-de-obra e outros encargos
incorridos para a produo de bens e servios. Ele ,
pois, tanto o preo pelo qual o bem ou servio foi
adquirido, como o incorrido no
entidade para prestao de servios ou obteno de
bens, para venda ou uso interno.
Despesa
o sacrifcio que no mais trar benefcios futuros,
s.
correspondendo aos bens ou servios consumidos direta
ou indiretamente para obteno de receita
Investimento
o gasto ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a perodos futuros.
Perda
isa obteno de receita.
Bem ou servio consumido de forma anormal e
involuntria, que no v
Caracteriza-se pelo uso de recursos sem o
correspondente benefcio.
Custo fixo
nstante, Custo cujo total permanece co
independentemente do nvel de atividade. O custo fixo
unitrio decresce com o aumento da produo.
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Custo
total varia proporcionalmente variao nos
varivel
Custo cujo
nveis de atividade. O custo varivel unitrio
constante.
Custo direto
Custo que pode ser facilmente e adequadamente
identificado ao objeto de custo em considerao.
Custo
uma fcil e simples associao ao
indireto
Custo em que inexiste
objeto de custo, necessita de um critrio de rateio para
ser apropriado a ele.
Objeto de
custo
Item para o qual se deseja atribuir ou conferir a
informao de custos.





15. (Questo Simulada) Dentro da terminologia usual aplicada custos
dotada pelo governo federal, pode-se considerar que despesas e
e investimentos so despesas.
a
investimentos so gastos, e qu

COMENTRIOS QUESTO
15. (Questo Simulada) Dentro da terminologia usual aplicada custos
adotada pelo governo federal, pode-se considerar que despesas e
investimentos so gastos, e que investimentos so despesas.
ERRADO, na terminologia de custos, investimentos so gastos
ativados que traro benefcios futuros, enquanto despesas so
gastos associados a sacrifcios que no mais traro benefcios
futuros.

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A seguir o Quadro 19 mostra as formas de custeio citada pelo
Manual de Contabilida

de Aplicada ao Setor Pblico.

Quadro 19: Formas de Custeio
Forma Descrio
Corresponde ao mtodo de custeio em que se apropriam
todos os custos de produo, quer fixos, quer variveis,
quer diretos ou indiretos, e to somente os custos de
produo, aos produtos elaborados. Por este mtodo, so
reconhecidos como custo do produto elaborado
apenas os custos de produo, sendo os demais
gastos considerados como despesas, impactando o
resultado em que ocorreram.
Custeio Por
Absoro

A forma clssica de associar os custos indiretos aos
produtos por meio do uso de rateios com base no
consumo dos custos diretos mais significativos.
Quando se trata de organizaes mais complexas, os
custos indiretos so inicialmente associados a todos os
departamentos; depois distribudos dos departamentos de
apoio aos de produo e finalmente destes para os
produtos e/ou servios.
Tambm denominado integral ou RKW, o custeio pleno
trabalha com a ideia de que ao custo do produto devem
ser agregados no apenas os custos de produo,
mas tambm as demais despesas da organizao,
inclusive as financeiras. Assim, ignora as distines,
nem sempre claras, entre os custos dos produtos e as
despesas do perodo, seguindo a tendncia de ampliao
do conceito de custo de produto, incluindo as despesas
administrativas, por exemplo.
Custeio
Pleno

A forma de associao entre os custos indiretos e as
despesas aos produtos a mesma que a do custeio por
absoro.
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Esta forma de custeio trabalha com a premissa de que so
as atividades desenvolvidas que geram custos dado
consumirem recursos. O objeto de custo consome as
atividades por meio da apropriao dos custos rastreveis,
que ocorre atravs do uso de direcionadores de custos. O
custeio por atividade procura, ento, estabelecer
relaes entre atividades e os objetos de custo
atravs de indicadores que determinam o quanto de
cada atividade consumido por eles.
Custeio ABC
(Activity
Based Cost -
Custeio
Baseado em
Atividades)

O custeio por atividades possui componentes do custeio
pleno na medida em que trabalha com todos os custos.
Custeio onde somente os custos variveis so
apropriados aos produtos e/ou servios. Isso abrange
os materiais diretos, mo-de-obra direta e custos indiretos
de fabricao variveis. Os custos fixos so
considerados despesas do perodo. Desta forma, caso
haja formao de estoques, somente os custos variveis
iro compor seu custo.
Custeio
Varivel
Utilizando-se esse custeio, pode-se calcular a margem
de contribuio de cada produto deduzindo os custos
variveis do preo de venda. O resultado quanto
sobra para os custos fixos e o lucro. Desta forma,
facilita a tomada de decises sobre o mix de produo e
atendimento a pedidos especiais para novos mercados, etc.
Custeio Por
Ordem De
Produo

Corresponde forma de custeio em que os produtos
e/ou servios so elaborados com caractersticas
estabelecidas pelos clientes. Desta forma, bastante
utilizado em situaes que envolvem a elaborao de
produtos ou prestao de servios com caractersticas
especficas conforme solicitao.
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No custeio por ordem, os custos so acumulados para cada
ordem de produo/servio ou encomenda, sendo
encerrados apenas quando da concluso do
produto/servio.
Mtodo de custeio caracterizado pela produo ou
desenvolvimento de produtos e/ou servios com as
mesmas caractersticas e formato para oferta aos clientes.
No h diferenciao dos produtos/servios.
aplicado em entidades que possuam produo contnua e
seriada, com lotes de produtos padronizados.
Custeio Por
Processo

Neste sistema de custeio, primeiramente chega-se ao
custo por processo ou departamento para
posteriormente distribu-los aos produtos/servios.
Com isto, o cerne do sistema passa a ser os centros
de custo e no mais o produto elaborado atravs de uma
ordem de produo.

Na seq s diferenas
entre alguma
Qua
uncia fiz um Quadro-Resumo com as principai
s formas de custeio.
dro 20: Diferenas entre formas de custeio
Forma
Todos os custos so
apropriados
(fixos/variveis,
diretos/indiretos)
Os custos
fixos so
custos ou
despesas?
As despesas
administrativas so
custos ou
despesas?
Custeio
Por
Abso
So
ro
Sim. So custos. despesas.
Custeio
Pleno
Sim. So custos. So custos.
Custeio
ABC
Sim. So custos. So despesas.
Custeio
ari
No. So despesas. So despesas.
V vel

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Assim, observa-se que umas das diferenas marcantes entre o
custeio por absoro e o custeio ABC o critrio de rateio. No custeio
por absoro feito com base no consumo dos custos diretos mais
significativos, enquanto no custeio ABC feito com base nas
atividades.

16. (Questo Simulada) No custeio por ordem de produo o cerne do
7. (Questo Simulada) No custeio pleno todos os custos e despesas
dministrativas so apropriadas como custos.
sistema passa a ser os centros de custo.

1
a



COMENTRIOS QUESTO
16. (Questo Simulada) No custeio por ordem de produo o cerne
por processo
do sistema passa a ser os centros de custo.
ERRADO, esta uma caracterstica do custeio .
sto Simulada) No custeio pleno todos os custos e despesas
dministrativas so apropriadas como custos.
17. (Que
a
CERTO.

10.5. Operacionalidade no Governo Federal
Para aprimoramento do controle da ao governamental com
enfoque para os resultados, o Governo Federal se engajou em possuir
sistema de contabilizao de custos que permita a anlise da eficincia da
utilizao dos recursos colocados disposio dos gestores, para
execuo dos programas do governo.
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Como requisito necessrio ao desenvolvimento do sistema de
custos, necessrio que os benefcios propiciados pelas
informaes SUPEREM seus custos de obteno.
Ademais, a informao levantada deve ser oportuna, confivel,
verificvel, relevante e aplicada ao processo decisrio, permitindo
antecipar, corrigir ou confirmar expectativas.
Um dos possveis critrios para a apurao de custos pode ser
a utilizao de parmetros da classificao oramentria, como por
exemplo:
1 Classificao Programtica Apurao de Custos por Programa ou
Ao (Por exemplo, programa finalstico ou ao finalstica).
2 Classificao Funcional Apurao de Custos por Funo ou
Subfuno; e
3 Classificao Institucional Apurao de Custos por
Departamento (rgo).
Tal escolha decorre do fato da classificao oramentria da
despesa refletir o equivalente financeiro de um plano de ao do
governo, possibilitando avaliao dos resultados das gestes
oramentrias, financeira e patrimonial, segundo os conceitos
constitucionais da eficincia e eficcia.
Para viabilizar a implantao de sistema de custos, o ente deve,
ainda, efetuar os registros contbeis observando os Princpios de
Contabilidade, de modo que a haja a correta contabilizao da
variao patrimonial diminutiva, possibilitando identificar o
momento exato em que o custo foi incorrido.
Outro ponto que deve ser analisado na implantao do Sistema de
Custos o caso da apurao da parcela de custos conjuntos a ser
atribuda a cada um dos programas, ou seja, quando um custo
comum a dois ou mais programas, por exemplo, necessria a
utilizao de algum critrio de rateio para efetuar a alocao do
custo a cada programa.
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A experincia no Governo Federal na implantao de sistema de
custos utiliza para a mensurao da varivel financeira os
registros da execuo oramentria da despesa havendo a
necessidade da realizao de ajustes para que a informao inicial
aproxime-se da informao de custos. Tais ajustes contbeis devem
ser realizados em duas etapas:
1) O ajuste inicial consiste na identificao e carregamento de
informaes baseadas em registros contbeis que trazem a informao
oramentria e no oramentria, ajustando-se por acrscimo ou
excluso os dados, conforme conceitos de contabilidade de custos;
2) A segunda etapa do ajuste consiste na excluso de informaes que
estejam nas contas anteriores mas que no compem a informao de
custo.
Desta forma, a informao de custos conforme estrutura contbil
atual da administrao pblica aproximada por meio de ajustes
conforme o esquema da Figura 2.
Figura 2: Ajustes para obteno de informaes de custos

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Com a implantao do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico (PCASP) e a separao entre a informao oramentria e
a patrimonial, os dados necessrios apurao de custos incluiro
os extrados dos registros patrimoniais, tornando desnecessrios
alguns dos ajustes realizados no esquema acima apresentado.


18. (Questo Simulada) A apropriao dos custos deve ocorrer no
momento do empenho.


COMENTRIOS QUESTO
18. (Questo Simulada) A apropriao dos custos deve ocorrer no
momento do empenho.
ERRADO. A apropriao dos custos deve ocorrer no momento da
variao patrimonial diminutiva.












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11. SISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO
(SICSP) NBCT 16.11.
O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e
servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade
pela entidade pblica.
O Quadro 21 contm os objetivos do SICSP de bens e servios e
outros objetos de custos pblicos.
Quadro 21: Objetivos do SICSP
1 Mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios,
programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos
de custos da entidade.
2 Apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a
comparao entre os custos da entidade com os custos de outras
entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas
entidades.
3 Apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou
alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou
servio.
4 Apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo
informaes que permitam projees mais aderentes realidade com
base em custos incorridos e projetados.
5 Apoiar programas de reduo de custos e de melhoria da qualidade do
gasto.

A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica
institucional, funcional e programtica, com atuao
interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento,
contabilidade e finanas.


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19. (Questo Simulada) A evidenciao dos objetos de custos pode ser
efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao
interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento,
contabilidade e finanas.

COMENTRIOS QUESTO
CERTO.

Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual
adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie atuar com as
mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.),
permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das
atividades-fins ou administrativas do setor pblico.
recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso
rpido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados
de forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos dados.
O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor
pblico
7
.
Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor
pblico como requisito de transparncia e prestao de contas, seja para
controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais,
destaca-se o valor da informao de custos para fins gerenciais. Sua
relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto
sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade.

7
Lembro que entidade do setor pblico um conceito mais abrangente que entidades governamentais
conformevimosnaaula00.
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11.1.Elementos do SICSP
O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao;
Sistema de custeio e Mtodo de custeio.
O sistema de acumulao corresponde forma como os custos
so acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de
custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas
de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de
servio ou produo e de forma contnua.
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e
desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de
acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das
necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de
custeio, podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo
histrico; custo-corrente; custo estimado; e custo padro.
Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos
e est associado ao processo de identificao e associao do custo ao
objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so:
direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de
informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das
informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma
metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos
objetos de custeio.
A seguir apresento o Quadro 22 que contm diversos termos
essenciais para o SICSP.





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Quadro 22: Termos relacionados ao SICSP
Termo Descrio
Objeto de custo
a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos.
Os principais objetos de custos so identificados a partir
de informaes dos subsistemas oramentrio e
patrimonial.
Subsistema
oramentrio
A dimenso dos produtos e servios prestados; funo,
atividades, projetos, programas executados; centros de
responsabilidade poderes e rgos, identificados e
mensurados a partir do planejamento pblico, podendo
se valer, ou no, das classificaes oramentrias
existentes.
Subsistema
patrimonial
A dimenso dos produtos e servios prestados,
identificados e mensurados a partir das transaes
quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da
entidade consoante os Princpios de Contabilidade.
Apropriao do
custo
o reconhecimento do gasto de determinado objeto de
custo previamente definido.
Por ordem de
servio ou
produo
o sistema de acumulao que compreende
especificaes predeterminadas do servio ou
produto demandado, com tempo de durao
limitado.
As ordens so mais adequadas para tratamento dos
custos de investimentos e de projetos especficos, por
exemplo, as obras e benfeitorias.
De forma
contnua
o sistema de acumulao que compreende
demandas de carter continuado e so
acumuladas ao longo do tempo.
Custeio direto
o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis
diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer
tipo de rateio ou apropriao.
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Custeio
varivel
o custeio que apropria aos produtos ou servios
apenas os custos variveis e considera os custos fixos
como despesas do perodo.
Custeio por
absoro
o custeio que consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos produtos e servios.
Custeio por
atividade
o custeio que considera que todas as atividades
desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos
e consomem recursos. Procura estabelecer a relao
entre atividades e os objetos de custo por meio de
direcionadores de custos que determinam quanto de
cada atividade consumida por eles.
Gasto
o dispndio de um ativo ou criao de um passivo
para obteno de um produto ou servio.
Desembolso
o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio.
Investimento
Corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de
sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e
registrados no ativo.
Perdas
Correspondem a redues do patrimnio que no esto
associadas a qualquer recebimento compensatrio ou
gerao de produtos ou servios.
Custos
So gastos com bens ou servios utilizados para a
produo de outros bens ou servios.
Custos da
prestao de
servios
So os custos incorridos no processo de obteno de
bens e servios e outros objetos de custos e que
correspondem ao somatrio dos elementos de custo,
ligados prestao daquele servio.
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Custos reais
So os custos histricos apurados a posteriori e que
realmente foram incorridos.
Custo direto
todo o custo que identificado ou associado
diretamente ao objeto do custo.
Custo indireto
o custo que no pode ser identificado diretamente ao
objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por
meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores
de custos.
Custo fixo
o que no influenciado pelas atividades
desenvolvidas, mantendo seu valor constante em
intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela
entidade.
Custo varivel
o que tem seu valor determinado e diretamente
relacionado com a oscilao de um fator de custos
estabelecido na produo e execuo dos servios.
Custo
operacional
o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e
servios e outros objetos de custos, como energia
eltrica, salrios, etc.
Custo
predeterminado
o custo terico, definido a priori para valorizao
interna de materiais, produtos e servios prestados.
Custo padro
(standard)
o que resulta da considerao de normas tcnicas
atribudas aos vrios fatores de produo, como
consumo de matrias, mo de obra, mquinas, etc.,
para a definio do custo do produto ou do servio.
Custo estimado
o custo projetado para subsidiar o processo de
elaborao dos oramentos da entidade para
determinado perodo; pode basear-se em simples
estimativa ou utilizar a ferramenta do custo
padro.
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Custo
controlvel
Utiliza centro de responsabilidade e atribui ao
gestor apenas os custos que ele pode controlar.
Custo marginal Apurao decorrente dos custos variveis.
Hora ocupada
o tempo despendido por cada empregado nos
departamentos de servio destinados a atender s
tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou
servios.
Hora mquina
Corresponde quantidade de horas que as mquinas
devem funcionar para realizar a produo de bens e
servios e outros objetos de custos do perodo.
aplicada s unidades de produto ou servio em funo
do tempo de sua elaborao.
Mo de obra
direta
Corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a
produo de bens e servios e outros objetos de custos.
Sobre aplicao
a variao positiva apurada entre os custos e metas
estimados e os executados.
Sub aplicao
a variao negativa apurada entre os custos e
metas estimados e os executados.
Custo de
oportunidade
o custo objetivamente mensurvel da melhor
alternativa desprezada relacionado escolha
adotada.

11.2.Caractersticas e atributos da informao de custos
Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados
em sistema projetado para gerenciamento de custos dos servios
pblicos.
Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como:
universalidade e obrigao de fornecimento, encaradas na maioria
das vezes como direito social, em muitas situaes, tm apenas o estado
como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico
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fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente
cobrado ao beneficirio tem (em sua grande maioria) o oramento
como principal fonte de alocao de recursos. O Quadro 23 contm
os atributos da informao de custos.
Quadro 23: Atributos da informao de custos
Atributo Descrio
Relevncia
Entendida como a qualidade que a informao tem de
influenciar as decises de seus usurios auxiliando
na avaliao de eventos passados, presentes e futuros.
Utilidade
deve ser til gesto tendo a sua relao custo
benefcio sempre positiva.
Oportunidade
Qualidade de a informao estar disponvel no
momento adequado tomada de deciso.
Valor social
Deve proporcionar maior transparncia e
evidenciao do uso dos recursos pblicos.
Fidedignidade
Referente qualidade que a informao tem de estar
livre de erros materiais e de juzos prvios,
devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e
acontecimentos de acordo com sua substncia e
realidade econmica e, no, meramente com a sua
forma legal.
Especificidade
Informaes de custos devem ser elaboradas de
acordo com a finalidade especfica pretendida pelos
usurios.
Comparabilidade
Entende-se a qualidade que a informao deve ter de
registrar as operaes e acontecimentos de forma
consistente e uniforme, a fim de conseguir
comparabilidade entre as distintas instituies com
caractersticas similares. fundamental que o custo
seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e,
quando for mudada, esta informao deve
constar em nota explicativa.
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Adaptabilidade
Deve permitir o detalhamento das informaes em
razo das diferentes expectativas e necessidades
informacionais das diversas unidades organizacionais
e seus respectivos usurios.
Granularidade
Sistema que deve ser capaz de produzir informaes
em diferentes nveis de detalhamento, mediante a
gerao de diferentes relatrios, sem perder o
atributo da comparabilidade.


20. (Questo Simulada) O atributo que a informao de custo deve ter
que registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e
uniforme :
a) Adaptabilidade.
b) Comparabilidade.
c) Fidedignidade.
d) Granularidade.
e) Oportunidade.
COMENTRIOS QUESTO
Vimos que a opo correta a alternativa B.

11.3.Evidenciao na demonstrao de custos
A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar nas
demonstraes de custos os objetos de custos definidos previamente,
demonstrando separadamente:
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(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando
separadamente: a dimenso programtica: programas e aes,
projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e
funcional; outras dimenses;
(b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo
padro; custo de oportunidade; custo estimado;
(c) a ttulo de notas explicativas: o mtodo de custeio adotado para
apurao dos custos para os objetos de custos; os principais critrios de
mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam afetar
anlise da comparabilidade da informao.
11.4. Princpio de competncia
Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos
princpios de contabilidade em especial o da competncia, devendo
ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado
de forma diferente.
11.5. Cota de distribuio de custos indiretos
As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso,
podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as
caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada
disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de
compra emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero
de servidores na unidade administrativa responsvel, etc.
necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos
unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa
respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos
dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e
organizacionais, funcionais e processuais).
A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos
objetos de custos; identificao dos custos diretos; alocao dos custos
diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro da
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classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do
modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia
e, principalmente, a relao custo/benefcio.

21. (Questo Simulada) Sobre cota de distribuio de custos indiretos
ordene a sequncia correta das etapas naturais do processo de formao
dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos.
1: identificao dos custos diretos;
2: alocao dos custos diretos aos objetos de custos;
3: identificao dos objetos de custos;
4: escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando
sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio;
5: evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos;
6: identificao dos custos indiretos.
a) 1-2-3-4-5-6
b) 1-2-3-5-6-4
c) 3-1-2-4-5-6
d) 3-1-2-5-6-4
e) 3-1-2-6-5-4



COMENTRIOS QUESTO
Conforme vimos a opo correta a alternativa D.
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11.6.Variao da capacidade produtiva
As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes
naturezas, entre outras:
(a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou
subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao.
Est representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e
os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios e outros
objetos de custos;
(b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de
custo em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos
para produo de produtos ou servios.
11.7. Integrao com os demais sistemas organizacionais
O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de
informaes das entidades do setor pblico.
O SICSP deve estar integrado com o processo de
planejamento e oramento, devendo utilizar a mesma base conceitual
se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o
controle entre o orado e o executado. No incio do processo de
implantao do SICSP, pode ser que o nvel de integrao entre
planejamento, oramento e execuo (consequentemente custos)
no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar
custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informao de
custos um vetor de alinhamento e aperfeioamento do planejamento e
oramento futuros.
11.8. Implantao do sistema de custos
O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e
gradual e levar em considerao os objetivos organizacionais pretendidos,
os processos decisrios que usaro as informaes de custos
segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os
critrios de transparncia e controle social.
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11.9. Responsabilidade pela informao de custos
A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das
informaes de custos so de responsabilidade da entidade do
setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual
se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de
responsabilidade.
A responsabilidade pela fidedignidade das informaes de
origem dos sistemas primrios do gestor da entidade onde a
informao gerada.
A responsabilidade pela consistncia conceitual e
apresentao das informaes contbeis do sistema de custos
do profissional contbil.

22. (Questo Simulada) A responsabilidade pela fidedignidade das
informaes de origem dos sistemas primrios das informaes de custos
do rgo setorial de contabilidade.

COMENTRIOS QUESTO
22. (Questo Simulada) A responsabilidade pela fidedignidade das
informaes de origem dos sistemas primrios das informaes de custos
do rgo setorial de contabilidade.
ERRADO, do gestor da entidade onde a informao gerada.





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12. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
1. (Questo Simulada) Tanto nas organizaes privadas quanto nas
entidades pblicas a justa remunerao do capital investido principal
indicador da eficcia da gesto.
ERRADO, enquanto nas organizaes privadas a justa
remunerao do capital investido o indicador da eficcia da
gesto, nas entidades pblicas a gesto eficaz e o resultado
econmico se revestem no grau de excelncia dos servios
prestados sociedade.

2. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica j
consta de forma explcita e abrangente desde a edio da lei
43201/1964.
ERRADO, o controle de custos na lei 4320/1964 era limitado s
entidades industriais.

3. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica
federal foi criado com a edio da NBC T 16.
ERRADO, o sistema de custos na administrao pblica federal foi criado
com a edio de Portaria STN 157/2011. Lembro que o rgo
responsvel pela NBCT 16 o Conselho Federal de Contabilidade.

4. (Questo Simulada) Os termos Sistema de Custos do Governo
Federal e Sistema de Informaes de Custos so distintos,
enquanto o primeiro refere-se ao sistema informacional do Governo
Federal que tem por objetivo o acompanhamento, a avaliao e a gesto
dos custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica
Federal e o apoio aos Gestores no processo decisrio; o segundo se
refere aos sistema estruturante do Governo Federal que composto pela
Secretaria do Tesouro Nacional como rgo Central e os rgos Setoriais.
ERRADO, houve a troca de conceitos.

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5. (Questo Simulada) A fim de no ferir a o princpio da separao dos
poderes, cada poder ter um sistema de custos prprio e
independente do sistema de custos do governo federal cujo rgo
central a STN.
ERRADO, as unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do
Poder Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio podero integrar o
Sistema de Custos do Governo Federal como rgos setoriais.

6. (Questo Simulada) Dentre as atribuies do rgo central do
sistema de custos est a de apurar os custos dos projetos e atividades,
de forma a evidenciar os resultados da gesto, considerando as
informaes financeiras da execuo oramentria e as informaes
detalhadas sobre a execuo fsica suportada pelo decreto 93.872/86 no
art. 137 1.
ERRADO, essa uma das atribuies dos rgos setoriais.

7. (Questo Simulada) Dentro da terminologia usual aplicada custos
adotada pelo governo federal, pode-se considerar que despesas e
investimentos so gastos, e que investimentos so despesas.
ERRADO, na terminologia de custos, investimentos so gastos
ativados que traro benefcios futuros, enquanto despesas so
gastos associados a sacrifcios que no mais traro benefcios
futuros.

8. (Questo Simulada) No custeio por ordem de produo o cerne do
sistema passa a ser os centros de custo.
ERRADO, esta uma caracterstica do custeio por processo.

9. (Questo Simulada) No custeio pleno todos os custos e despesas
administrativas so apropriadas como custos.
CERTO.

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10. (Questo Simulada) A apropriao dos custos deve ocorrer no
momento do empenho.
ERRADO. A apropriao dos custos deve ocorrer no momento da
variao patrimonial diminutiva.

11. (Questo Simulada) A evidenciao dos objetos de custos pode ser
efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao
interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento,
contabilidade e finanas.
CERTO.

12. (Questo Simulada) O atributo que a informao de custo deve ter
que registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e
uniforme :
a) Adaptabilidade.
b) Comparabilidade.
c) Fidedignidade.
d) Granulidade.
e) Oportunidade.
Vimos na aula que a opo correta a alternativa B.

13. (Questo Simulada) Sobre cota de distribuio de custos indiretos
ordene a sequncia correta das etapas naturais do processo de formao
dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos.
1: identificao dos custos diretos;
2: alocao dos custos diretos aos objetos de custos;
3: identificao dos objetos de custos;
4: escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando
sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio;
5: evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos;
6: identificao dos custos indiretos.

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a) 1-2-3-4-5-6
b) 1-2-3-5-6-4
c) 3-1-2-4-5-6
d) 3-1-2-5-6-4
e) 3-1-2-6-5-4
Conforme vimos na aula, a opo correta a alternativa D.

14. (Questo Simulada) A responsabilidade pela fidedignidade das
informaes de origem dos sistemas primrios das informaes de custos
do rgo setorial de contabilidade.
ERRADO, do gestor da entidade onde a informao gerada.

15. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) A respeito do
sistema de custos institudo pelo governo federal, correto afirmar,
exceto:
a) os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio o integram com seus
prprios rgos centrais.
ERRADO. As unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio podero integrar o Sistema de
Custos do Governo Federal como rgos setoriais.
b) sua instituio atende exigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
CERTO,atende o artigo 50 da LRF.
c) um subsistema organizacional da administrao federal e est
vinculado ao sistema de contabilidade federal.
CERTO, a STN o rgo central.
d) um dos seus principais objetivos o acompanhamento e avaliao da
gesto oramentria, financeira e patrimonial.
CERTO, conforme consta na LRF.
e) elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento da
informao de custos uma atribuio dos rgos setoriais.
CERTO, conforme consta no Quadro 17.

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16. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Observe:
a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo
decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em
anlises qualitativas e quantitativas. De acordo com os preceitos das
NBC SP T 16.10, esta assertiva corresponde definio de:
A) valor justo
B) impairment
C) reavaliao
D) mensurao
E) avaliao patrimonial
Conforme consta no Quadro 9 esse o conceito de mensurao.
Assim, a opo correta a alternativa D.

17. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Um
determinado rgo, para atender ao consumo de resmas de papel tipo
A4, no exerccio financeiro de 2011, programou fazer a aquisio em
quatro etapas, por falta de espao suficiente para comportar o volume de
uma nica aquisio. A aquisio foi planejada, levando em considerao
o estoque existente no final de 2010 e a mdia de consumo de cada
trimestre. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques, de acordo com as normas aplicadas ao setor pblico,
corresponde ao:
A) primeiro a entrar, primeiro a sair
B) custo mdio ponderado
C) valor atual de mercado
D) valor de aquisio
E) valor realizvel
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques
o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106 da Lei
4.320/64. Assim, a opo correta a alternativa B.


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18. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Considere a
seguinte situao: Devidamente autorizado, o municpio ALFA transferiu,
para o municpio BETA, um bem imobilizado que no seria mais utilizado
na prestao de seus servios, e considerado de extrema necessidade
para o municpio recebedor. Nesse caso de transferncia de ativo entre
os municpios, deve ter sido atribudo ao bem, pela legislao vigente, o
seguinte valor:
A) justo
B) de mercado
C) de aquisio
D) realizvel lquido
E) contbil lquido
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o
valor contbil lquido constante nos registros da entidade de
origem. Assim, a opo correta a alternativa E.


19. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) No
que tange aos conceitos de reconhecimento, mensurao e evidenciao
de ativos intangveis no mbito das entidades do setor pblico, analise as
afirmativas a seguir:
I. Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando for
separvel e passvel de negociao ou resultar de compromissos
obrigatrios, independentemente de tais direitos serem transferveis ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

II. Controlar um ativo significa, entre outras coisas, dizer que a entidade
detm o poder de obter benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais gerados pelo recurso, independentemente da propriedade
legal.

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III. O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs
formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por meio de
transaes sem contraprestao. Porm o gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como ativo.
IV. As fases de pesquisa e desenvolvimento de ativos intangveis ensejam
tratamentos contbeis diferenciados.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I, II e III;
B) apenas I, III e IV;
C) apenas II, III e IV;
D) apenas III e IV;
E) I, II, III e IV.
Conforme vimos no Quadro 10 na parte que trata de intangveis
gerados internamente, todas as assertivas esto corretas.
Assim, a opo correta a alternativa E.

20. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) Em
relao s disposies da NBC T 16.9, que trata de Depreciao,
Amortizao e Exausto no mbito das entidades do setor pblico, analise
as afirmativas a seguir:
I. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea no
momento em que o item estiver em uso.
ERRADO, A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo
comea quando o item estiver em condies de uso.
II. A depreciao e a amortizao cessam quando o ativo se torna
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
ERRADO, elas no cessam quando o ativo se torna obsoleto ou
retirado temporariamente de operao.
III. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas
at que o valor lquido contbil do ativo seja igual a zero ou, caso exista,
ao valor residual.
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CERTO.
IV. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos.
CERTO.
Esto corretas somente as afirmativas:
A) I e II;
B) I e III;
C) II e III;
D) II e IV;
E) III e IV.
Assim, a opo correta a alternativa E.


21.(FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) A
prefeitura municipal de Novas Regras possui um veculo classificado no
ativo imobilizado, cujo valor contbil R$50.000 e j est 40%
depreciado. A diviso de contabilidade e patrimnio detectou que, apesar
da depreciao reconhecida, h indcios de que o valor pode no ser
totalmente recupervel. O valor de venda do ativo foi estimado em R$
22.000 e os custos de venda em R$500,00. O valor presente dos fluxos
de caixa relacionados ao uso do ativo R$ 25.000. De acordo com essas
informaes, com os conceitos apresentados na NBC T 16.10 Avaliao
e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e no
Manual de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, deve-se:
A) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 5.000;
B) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.000;
C) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.500;
D) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 25.000;
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E) no contabilizar nenhuma perda, pois o valor contbil do ativo
recupervel.
COMENTRIOS QUESTO
No caso em tela, devemos encontrar o valor contbil lquido e o valor
recupervel e compar-los.
O valor contbil lquido seria: VCL = Valor Contbil Bruto
Depreciao Acumulada VCL = 50.000 40%x50.000 = 30.000.
O Valor de recupervel o maior dos valores entre: o valor justo
despesas com vendas e o valor de uso.
O valor justo despesas com vendas= 22.500 500 = 22.000.
O valor de uso = 25.000.
Assim, o valor recupervel de 25.000.
Logo, o valor contbil lquido est superior em 5.000 ao valor
recupervel. Assim, deve ser reconhecida uma perda por
impairment de 5.000.


22. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) A partir das definies da NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico, correto afirmar que:
A) na gerao de informao de custo para fins gerenciais, facultativa
a adoo dos princpios de contabilidade.
ERRADO, na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo
dos princpios de contabilidade em especial o da competncia,
devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for
efetuado de forma diferente.
B) so critrios para alocao de custos indiretos, observando as
caractersticas do objeto de custo: dotao planejada disponvel;
quantidade de ordens de compra emitida; consumo de energia eltrica;
nmero de servidores na unidade administrativa.
CERTO.
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C) a responsabilidade pela fidedignidade, consistncia conceitual e
apresentao das informaes contbeis do sistema de custos do
gestor da entidade onde a informao gerada.
ERRADO, a responsabilidade pela fidedignidade das informaes de
origem dos sistemas primrios do gestor da entidade onde a informao
gerada. Porm A responsabilidade pela consistncia conceitual e
apresentao das informaes contbeis do sistema de custos
do profissional contbil.
D) a granularidade um atributo da informao de custos, que orienta
que o sistema de custos deve permitir o detalhamento das informaes
em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais.
ERRADO, granularidade estabelece que o sistema que deve ser capaz de
produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a
gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da
comparabilidade. O conceito da assertiva corresponde
adaptabilidade.
E) o servio pblico fornecido sem contrapartida ou por preo irrisrio
diretamente cobrado ao beneficirio ser objeto de custeio apenas se
apresentar uma relao custo x benefcio positiva.
ERRADO, o servio pblico fornecido sem contrapartida ou por custo
irrisrio diretamente cobrado ao beneficirio tem (em sua grande
maioria) o oramento como principal fonte de alocao de
recursos.

23. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) A partir das definies da NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico, analise as assertivas a seguir:
I. O Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico obrigatrio em
todas as entidades do setor pblico, independente da autonomia
administrativa e financeira.
CERTO.
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II. O Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico apoiado em
trs elementos, que so o sistema de acumulao, o sistema de custeio e
o mtodo de custeio.
CERTO.
III. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizados os seguintes
critrios de mensurao: custo histrico; custo corrente; custo
padro; e valor justo.
ERRADO, Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de
custos e est associado ao processo de identificao e associao do
custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de
custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
IV. As entidades devem adotar uma metodologia uniforme para
custeamento dos objetos de custeio apresentados pela entidade.
ERRADO, as entidades podem adotar mais de uma metodologia de
custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
custeio.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I e II;
B) apenas I e IV;
C) apenas II e III;
D) apenas III e IV;
E) I, II, III e IV.
Assim, a opo correta a alternativa A.








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24. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) Com a finalidade de manter no balano ativos com
valores prximos da realidade econmica, a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e as
normas editadas pela Secretaria do Tesouro Nacional orientam que a
entidade deve avaliar periodicamente a recuperabilidade dos valores
registrados no ativo. Quanto aos procedimentos para testar a
recuperabilidade de valores registrados no artigo, INCORRETO afirmar
que:
A) a entidade deve avaliar se h qualquer indicao de que um ativo
possa ter o seu valor reduzido ao valor recupervel, sem possibilidade de
reverso desta perda em futuro prximo.
CERTO.
B) os ativos imobilizados, intangveis e intangveis com vida til indefinida
e os ainda no disponveis para uso devem ser testados quanto
recuperabilidade dos valores registrados.
CERTO.
C) quando a entidade detiver um ativo cuja perda por irrecuperabilidade
estimada for maior do que o valor contbil do ativo ao qual se relaciona, a
entidade pode ter que reconhecer um passivo.
CERTO.
D) a reduo ao valor recupervel pode ser realizada somente atravs
da elaborao de um laudo tcnico por perito ou entidade especializada.
ERRADO, A reavaliao pode ser realizada atravs da elaborao de um
laudo tcnico por perito ou entidade especializada, ou ainda atravs de
relatrio de avaliao realizado por uma comisso de servidores.
E) tanto a perda por irrecuperabilidade de um ativo quanto uma eventual
reverso devero ser reconhecidas no resultado patrimonial do exerccio
em que ocorrer.
CERTO.

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25. (ESAF/CGU/2012/AFC) Assinale a opo incorreta a respeito dos
critrios a serem levados em conta para a mensurao dos ativos dos
entes submetidos s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Os ttulos de crdito, os direitos e as obrigaes prefixadas so
ajustados a valor presente.
CERTO.
b) Os ativos imobilizados recebidos por doao devem ser registrados
por valor simblico.
ERRADO, quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao
obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial
definido nos termos da doao.
c) A participao no capital de empresas deve ser avaliada pelo mtodo
da equivalncia patrimonial.
CERTO.
d) Um dos critrios a ser levado em conta na mensurao do intangvel
se o custo desse ativo pode ser mensurado com segurana.
CERTO.
e) As disponibilidades em moeda estrangeira so mensuradas pelo valor
original, feita a converso taxa vigente na data do Balano Patrimonial.
CERTO.

26. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de
construo das edificaes.
ERRADO, a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
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b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
CERTO.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.

27. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
O valor deprecivel de 250 mil (300 mil 50 mil). Alm disso, como a
vida til de 25 anos, a depreciao de 4% ao ano (100%/25 anos).
Assim, a depreciao anual de 10 mil ano (250 mil x 4%). Porm, entre
01/10/X1 e 31/12/X1 temos 3 meses.
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Logo a depreciao acumulada mensal de 2,5 mil (10 mil x 3 meses/12
meses). Logo a alternativa correta a letra B.

28. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as
normas brasileiras de contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,
analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
CERTO.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
CERTO.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
ERRADO, as variaes qualitativas no afetam o patrimnio lquido.
IV. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de
aquisio ou de reposio corrigido.
ERRADO, o ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de
aquisio, custo de produo ou construo.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
Logo a alternativa correta a letra A.
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29. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
ERRADO, devem ser registrados os gastos de distribuio, de
administrao geral e financeiros so considerados como despesas do
perodo em que ocorrerem.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
ERRADO, o critrio de mensurao dos estoques o valor
aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas
opes a menor.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
CERTO.

30.(Cespe/2009/Anatel/Analista Administrativo) Entre os critrios
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante
mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.
CERTO, conforme consta no Quadro 9.
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31. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas
de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos
pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados
de sua manuteno.
CERTO.

32. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os dbitos e
crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor
nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.
ERRADO, Os dbitos e crditos que compem os elementos patrimoniais
sero avaliados a valor nominal e quando ocorrer em moeda
estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.

33. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos
na data do encerramento do exerccio.
ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.

34. (Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado
sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo.
ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.

35. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.
CERTO.

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36. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Julgue, se verdadeiro(V) ou falso( F ),
os itens a seguir a respeito do conceito e contabilizao dos bens pblicos
e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. Todos os bens pblicos, de qualquer natureza, so objeto de registro
pela contabilidade e no modelo atualmente adotado na esfera federal
integram o patrimnio das entidades pblicas.
ERRADO, os bens de uso comum que no absorvem recursos pblicos
(mares, rios) no so contabilizados.
II. Os bens pblicos de uso especial so aqueles destinados ao
desempenho das atividades das entidades pblicas e constam do seu
patrimnio.
CERTO.
III. Os bens pblicos, mesmo aqueles de natureza imaterial, so passveis
de registro pela contabilidade, embora no integrem o patrimnio das
entidades pblicas.
ERRADO, eles integram o ativo da entidade.
IV. No mbito federal, as estradas e vias pblicas so consideradas bens
de uso especial e so objeto de registro pela contabilidade aplicada ao
setor pblico.
ERRADO, so consideradas bens de uso comum do tipo ativo de
infraestrutura.
a) F, V, F, F
b) V, V, V, F
c) V, F, F, V
d) F, F, V, F
e) F, V, F, V
Assim, a opo correta a alternativa A.




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37. (ESAF/ANA/2009/Analista Contbil) Assinale a opo verdadeira em
relao ao controle e contabilizao dos bens pblicos da Unio, tendo em
vista as normas e procedimentos de controle e normas contbeis
atualmente em vigor no mbito federal.
a) As benfeitorias em propriedade de terceiros no so registradas pela
contabilidade em razo da impossibilidade de incorporao dessas
benfeitorias ao patrimnio da Unio.
ERRADO, as mesmas so registradas.
b) As estradas construdas pelo governo federal so consideradas bens
de uso especial nos seus primeiros cinco anos de uso, em razo dos
valores necessrios sua manuteno.
ERRADO, so consideradas bens de uso comum do tipo ativo de
infraestrutura.
c) A classificao dos bens imveis de uso especial nas contas adequadas
do imobilizado depende da correta classificao desses bens no sistema
informatizado de controle - SPIUnet.
CERTO, o SPIUnet a fonte alimentadora do SIAFI para os bens
especiais.
d) Os bens imveis dominiais / dominicais so registrados e controlados
pelo mesmo sistema que controla os bens de uso especial, embora os
registros contbeis sejam feitos de forma manual.
ERRADO, quem controla o registro dos bens dominiais o SIAPA.
e) A transferncia de bens de uso especial de uma unidade gestora para
outra deve primeiro ser realizada na contabilidade e posteriormente no
sistema de controle de imveis da Unio.
ERRADO, deve ser registrado primeiramente no SPIUnet o que
acarretar a atualizao do SIAFI.

38. (ESA/ANA/2009/Analista Contbil) Tendo em vista os princpios
fundamentais de contabilidade da prudncia e da competncia, assinale a
opo verdadeira a respeito da contabilizao das contingncias passivas
no setor pblico federal.
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a) O reconhecimento de passivos contingentes no setor pblico observa o
regime de competncia oramentria e afeta o oramento do exerccio
em que ocorreu o reconhecimento.
ERRADO, afeta o Patrimnio Lquido quando do reconhecimento. O
oramento a ser afetado quando do empenho, liquidao e
pagamento da obrigao.
b) O reconhecimento de passivos contingentes pela contabilidade aplicada
ao setor pblico no afeta a situao patrimonial do ente em razo
deste no visar lucro.
ERRADO, o reconhecimento de passivos contingentes afeta o
Patrimnio Lquido. So variaes patrimoniais diminutivas que
independem da execuo oramentria.
c) No setor pblico federal, o reconhecimento de passivos dependentes de
eventos futuros no permitido em razo de a contabilidade ser, por
razes legais, eminentemente oramentria.
ERRADO, esses passivos so denominados provises e so
registrados no Passivo.
d) Na contabilidade praticada no setor pblico federal, as contingncias
passivas quanto ativas so reconhecidas em cumprimento s
determinaes da Lei n. 4.320/64 e da LRF - LC n. 101/2000.
ERRADO, entendo que passivo contingente so similares as provises.
Porm, as contingncias no so reconhecidas, mas apenas
evidenciadas.
e) Na busca de uma contabilidade patrimonial que reflita fidedignamente
o patrimnio pblico, as contingncias passivas devem ser reconhecidas
quando apresentar caractersticas de um passivo e elevado grau de
certeza, ainda que dependa de evento futuro para a sua concretizao.
CERTO, neste caso essas contingncias so equiparadas s provises.




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39. (ESA/ANA/2009/Analista Contbil) Assinale a opo que indica uma
afirmao verdadeira a respeito da contabilizao das provises, tendo
como base a Lei n. 4.320/64 e os princpios fundamentais de
contabilidade.
a) As provises, quando registradas pela contabilidade, afetam as
variaes ativas e passivas em razo de se constiturem fatos contbeis
permutativos do patrimnio.
ERRADO, as provises quando reconhecidas inicialmente
provocam variaes patrimoniais diminutivas extraoramentrias
(passivas) apenas.
b) As provises para crditos de liquidao duvidosa no so
necessrias no setor pblico em razo de a Lei n. 4.320/64 no fazer
determinao nesse sentido.
ERRADO, so necessrias. So aplicadas por exemplo dos crditos
da dvida ativa a receber
c) No setor pblico federal, o registro de provises para crditos de
liquidao duvidosa somente permitido nos crditos de longo
prazo.
ERRADO, so aplicveis nos crditos de curto e longo prazo.
d) O registro da proviso para crditos de liquidao duvidosa afeta o
resultado independente da execuo oramentria.
CERTO.
e) O registro das provises constitui despesa oramentria em razo
de obedecer ao regime de competncia.
ERRADO, quando do reconhecimento da proviso, no h empenho,
liquidao ou pagamento. Assim, trata-se de evento
extraoramentrio.





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40. (ESAF/STN/2008/AFC) A respeito dos bens pblicos de uso especial,
correto afirmar, exceto:
a) os equipamentos militares especializados e os de infra- -estrutura so
considerados de uso especial.
CERTO, conforme consta no tpico 9.1.
b) para que sejam considerados de uso especial, os bens devem ser
tangveis, utilizados na produo ou para fins administrativos e ter uso
esperado por mais de um exerccio.
CERTO, conforme consta no tpico 9.1.
c) os bens de uso especial utilizados para fins administrativos tm seu
registro de forma consolidada na contabilidade.
ERRADO, cada bem especial possui um RIP. Ou seja, o registro
analtico/individualizado.
d) a principal fonte de informaes para o registro contbil dos bens de
uso especial o Sistema de Gerenciamento de Imveis de Uso Especial.
CERTO, conforme consta no tpico 9.1.
e) os bosques e reservas naturais renovveis no so considerados de
uso especial.
CERTO, conforme consta no tpico 9.1.

41. (ESAF/STN/2008/AFC) A respeito da contabilizao do patrimnio
pblico, correto afirmar, exceto:
a) a depreciao dos bens pblicos deve observar a obsolescncia que
decorre da melhoria dos processos de produo.
CERTO, conforme consta na NBCT 16.9.
b) os terrenos so ativos distintos dos edifcios e o registro contbil deve
ser realizado de forma a distinguir essa diferena.
CERTO, conforme vimos na seo 9.1.
c) os contratos de construo celebrados pelas entidades pblicas devem
observar, no que couber, as disposies das Normas Internacionais de
Contabilidade do Setor Pblico - NIC-SP.
CERTO, conforme vimos na seo 9.4.
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d) os custos incorridos na construo de imveis sero registrados em
conta transitria que ter seu saldo transferido para conta especfica
depois de concluda a construo.
CERTO, conforme vimos na seo 9.4.
e) os bens imveis pertencentes s entidades da Administrao Direta do
Poder Executivo so contabilizados no patrimnio do Ministrio da
Fazenda.
ERRADO, os bens imveis so registrados tanto no SPIUnet
quanto no SIAPA pela GRPU. A GRPU integra a SPU (Secretaria do
Patrimnio da Unio) que pertence ao MPOG.


Gabarito das questes comentadas
1- Errado 2- Errado 3- Errado 4- Errado 5- Errado
6- Errado 7- Errado 8- Errado 9- Certo 10- Errado
11- Certo 12- B 13- D 14- Errado 15- A
16- D 17- B 18- E 19- E 20- E
21- A 22- B 23- A 24- D 25- B
26- C 27- B 28- A 29- E 30-Certo
31-Errado 32-Errado 33-Errado 34-Errado 35-Certo
36-A 37-C 38-E 39-D 40-C
41-E













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13. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
1. (Questo Simulada) Tanto nas organizaes privadas quanto nas
entidades pblicas a justa remunerao do capital investido principal
indicador da eficcia da gesto.

2. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica j
consta de forma explcita e abrangente desde a edio da lei
43201/1964.

3. (Questo Simulada) O sistema de custos na administrao pblica
federal foi criado com a edio da NBC T 16.

4. (Questo Simulada) Os termos Sistema de Custos do Governo
Federal e Sistema de Informaes de Custos so distintos, enquanto o
primeiro refere-se ao sistema informacional do Governo Federal que tem
por objetivo o acompanhamento, a avaliao e a gesto dos custos dos
programas e das unidades da Administrao Pblica Federal e o apoio aos
Gestores no processo decisrio; o segundo se refere aos sistema
estruturante do Governo Federal que composto pela Secretaria do
Tesouro Nacional como rgo Central e os rgos Setoriais.

5. (Questo Simulada) A fim de no ferir a o princpio da separao dos
poderes, cada poder ter um sistema de custos prprio e independente
do sistema de custos do governo federal cujo rgo central a STN.

6. (Questo Simulada) Dentre as atribuies do rgo central do sistema
de custos est a de apurar os custos dos projetos e atividades, de forma
a evidenciar os resultados da gesto, considerando as informaes
financeiras da execuo oramentria e as informaes detalhadas sobre
a execuo fsica suportada pelo decreto 93.872/86 no art. 137 1.
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7. (Questo Simulada) Dentro da terminologia usual aplicada custos
adotada pelo governo federal, pode-se considerar que despesas e
investimentos so gastos, e que investimentos so despesas.

8. (Questo Simulada) No custeio por ordem de produo o cerne do
sistema passa a ser os centros de custo.

9. (Questo Simulada) No custeio pleno todos os custos e despesas
administrativas so apropriadas como custos.

10. (Questo Simulada) A apropriao dos custos deve ocorrer no
momento do empenho.

11. (Questo Simulada) A evidenciao dos objetos de custos pode ser
efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao
interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento,
contabilidade e finanas.

12. (Questo Simulada) O atributo que a informao de custo deve ter
que registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e
uniforme :
a) Adaptabilidade.
b) Comparabilidade.
c) Fidedignidade.
d) Granularidade.
e) Oportunidade.





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13. (Questo Simulada) Sobre cota de distribuio de custos indiretos
ordene a sequncia correta das etapas naturais do processo de formao
dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos.
1: identificao dos custos diretos;
2: alocao dos custos diretos aos objetos de custos;
3: identificao dos objetos de custos;
4: escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando
sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio;
5: evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos;
6: identificao dos custos indiretos.
a) 1-2-3-4-5-6
b) 1-2-3-5-6-4
c) 3-1-2-4-5-6
d) 3-1-2-5-6-4
e) 3-1-2-6-5-4

14. (Questo Simulada) A responsabilidade pela fidedignidade das
informaes de origem dos sistemas primrios das informaes de custos
do rgo setorial de contabilidade.

15. (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comrcio Exterior) A respeito do
sistema de custos institudo pelo governo federal, correto afirmar,
exceto:
a) os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio o integram com seus
prprios rgos centrais.
b) sua instituio atende exigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
c) um subsistema organizacional da administrao federal e est
vinculado ao sistema de contabilidade federal.
d) um dos seus principais objetivos o acompanhamento e avaliao da
gesto oramentria, financeira e patrimonial.
e) elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento da
informao de custos uma atribuio dos rgos setoriais.
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16. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Observe:
a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo
decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em
anlises qualitativas e quantitativas. De acordo com os preceitos das
NBC SP T 16.10, esta assertiva corresponde definio de:
A) valor justo
B) impairment
C) reavaliao
D) mensurao
E) avaliao patrimonial

17. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Um
determinado rgo, para atender ao consumo de resmas de papel tipo
A4, no exerccio financeiro de 2011, programou fazer a aquisio em
quatro etapas, por falta de espao suficiente para comportar o volume de
uma nica aquisio. A aquisio foi planejada, levando em considerao
o estoque existente no final de 2010 e a mdia de consumo de cada
trimestre. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques, de acordo com as normas aplicadas ao setor pblico,
corresponde ao:
A) primeiro a entrar, primeiro a sair
B) custo mdio ponderado
C) valor atual de mercado
D) valor de aquisio
E) valor realizvel






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18. (Dom Cintra/2012/ISS-BH/Analista Fazendrio/Contador) Considere a
seguinte situao: Devidamente autorizado, o municpio ALFA transferiu,
para o municpio BETA, um bem imobilizado que no seria mais utilizado
na prestao de seus servios, e considerado de extrema necessidade
para o municpio recebedor. Nesse caso de transferncia de ativo entre
os municpios, deve ter sido atribudo ao bem, pela legislao vigente, o
seguinte valor:
A) justo
B) de mercado
C) de aquisio
D) realizvel lquido
E) contbil lquido
19. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) No
que tange aos conceitos de reconhecimento, mensurao e evidenciao
de ativos intangveis no mbito das entidades do setor pblico, analise as
afirmativas a seguir:
I. Um ativo intangvel satisfaz o critrio de identificao quando for
separvel e passvel de negociao ou resultar de compromissos
obrigatrios, independentemente de tais direitos serem transferveis ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
II. Controlar um ativo significa, entre outras coisas, dizer que a entidade
detm o poder de obter benefcios econmicos futuros ou servios
potenciais gerados pelo recurso, independentemente da propriedade
legal.
III. O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs
formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por meio de
transaes sem contraprestao. Porm o gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como ativo.
IV. As fases de pesquisa e desenvolvimento de ativos intangveis ensejam
tratamentos contbeis diferenciados.
Esto corretas as afirmativas:
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A) apenas I, II e III;
B) apenas I, III e IV;
C) apenas II, III e IV;
D) apenas III e IV;
E) I, II, III e IV.

20. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) Em
relao s disposies da NBC T 16.9, que trata de Depreciao,
Amortizao e Exausto no mbito das entidades do setor pblico, analise
as afirmativas a seguir:
I. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea no
momento em que o item estiver em uso.
II. A depreciao e a amortizao cessam quando o ativo se torna
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
III. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas
at que o valor lquido contbil do ativo seja igual a zero ou, caso exista,
ao valor residual.
IV. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos.
Esto corretas somente as afirmativas:
A) I e II;
B) I e III;
C) II e III;
D) II e IV;
E) III e IV.









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21.(FEMPERJ/TCE-RJ/2012/Analista de Controle Externo/Contador) A
prefeitura municipal de Novas Regras possui um veculo classificado no
ativo imobilizado, cujo valor contbil R$50.000 e j est 40%
depreciado. A diviso de contabilidade e patrimnio detectou que, apesar
da depreciao reconhecida, h indcios de que o valor pode no ser
totalmente recupervel. O valor de venda do ativo foi estimado em R$
22.000 e os custos de venda em R$500,00. O valor presente dos fluxos
de caixa relacionados ao uso do ativo R$ 25.000. De acordo com essas
informaes, com os conceitos apresentados na NBC T 16.10 Avaliao
e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e no
Manual de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, deve-se:
A) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 5.000;
B) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.000;
C) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 8.500;
D) contabilizar uma perda por reduo ao valor recupervel no valor de
R$ 25.000;
E) no contabilizar nenhuma perda, pois o valor contbil do ativo
recupervel.


22. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) A partir das definies da NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico, correto afirmar que:
A) na gerao de informao de custo para fins gerenciais, facultativa a
adoo dos princpios de contabilidade.
B) so critrios para alocao de custos indiretos, observando as
caractersticas do objeto de custo: dotao planejada disponvel;
quantidade de ordens de compra emitida; consumo de energia eltrica;
nmero de servidores na unidade administrativa.
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C) a responsabilidade pela fidedignidade, consistncia conceitual e
apresentao das informaes contbeis do sistema de custos do gestor
da entidade onde a informao gerada.
D) a granularidade um atributo da informao de custos, que orienta
que o sistema de custos deve permitir o detalhamento das informaes
em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais.
E) o servio pblico fornecido sem contrapartida ou por preo irrisrio
diretamente cobrado ao beneficirio ser objeto de custeio apenas se
apresentar uma relao custo x benefcio positiva.

23. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) A partir das definies da NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico, analise as assertivas a seguir:
I. O Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico obrigatrio em
todas as entidades do setor pblico, independente da autonomia
administrativa e financeira.
II. O Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico apoiado em
trs elementos, que so o sistema de acumulao, o sistema de custeio e
o mtodo de custeio.
III. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizados os seguintes
critrios de mensurao: custo histrico; custo corrente; custo padro; e
valor justo.
IV. As entidades devem adotar uma metodologia uniforme para
custeamento dos objetos de custeio apresentados pela entidade.
Esto corretas as afirmativas:
A) apenas I e II;
B) apenas I e IV;
C) apenas II e III;
D) apenas III e IV;
E) I, II, III e IV.


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24. (FEMPERJ/ TCE-RJ/ 2012/ Analista de Controle Externo/ rea
organizacional) Com a finalidade de manter no balano ativos com
valores prximos da realidade econmica, a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico e as
normas editadas pela Secretaria do Tesouro Nacional orientam que a
entidade deve avaliar periodicamente a recuperabilidade dos valores
registrados no ativo. Quanto aos procedimentos para testar a
recuperabilidade de valores registrados no artigo, INCORRETO afirmar
que:
A) a entidade deve avaliar se h qualquer indicao de que um ativo
possa ter o seu valor reduzido ao valor recupervel, sem possibilidade de
reverso desta perda em futuro prximo.
B) os ativos imobilizados, intangveis e intangveis com vida til indefinida
e os ainda no disponveis para uso devem ser testados quanto
recuperabilidade dos valores registrados.
C) quando a entidade detiver um ativo cuja perda por irrecuperabilidade
estimada for maior do que o valor contbil do ativo ao qual se relaciona, a
entidade pode ter que reconhecer um passivo.
D) a reduo ao valor recupervel pode ser realizada somente atravs da
elaborao de um laudo tcnico por perito ou entidade especializada.
E) tanto a perda por irrecuperabilidade de um ativo quanto uma eventual
reverso devero ser reconhecidas no resultado patrimonial do exerccio
em que ocorrer.

25. (ESAF/CGU/2012/AFC) Assinale a opo incorreta a respeito dos
critrios a serem levados em conta para a mensurao dos ativos dos
entes submetidos s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Os ttulos de crdito, os direitos e as obrigaes prefixadas so
ajustados a valor presente.
b) Os ativos imobilizados recebidos por doao devem ser registrados por
valor simblico.
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c) A participao no capital de empresas deve ser avaliada pelo mtodo
da equivalncia patrimonial.
d) Um dos critrios a ser levado em conta na mensurao do intangvel
se o custo desse ativo pode ser mensurado com segurana.
e) As disponibilidades em moeda estrangeira so mensuradas pelo valor
original, feita a converso taxa vigente na data do Balano Patrimonial.

26. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.










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27. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
28. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as
normas brasileiras de contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,
analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
IV. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de
aquisio ou de reposio corrigido.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
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29. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

30.(Cespe/2009/Anatel/Analista Administrativo) Entre os critrios
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante
mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.

31. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas
de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos
pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados
de sua manuteno.

32. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os dbitos e
crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor
nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.

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33. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos na
data do encerramento do exerccio.

34. (Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado
sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de
construo.

35. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.

36. (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Julgue, se verdadeiro(V) ou falso( F ),
os itens a seguir a respeito do conceito e contabilizao dos bens pblicos
e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. Todos os bens pblicos, de qualquer natureza, so objeto de registro
pela contabilidade e no modelo atualmente adotado na esfera federal
integram o patrimnio das entidades pblicas.
II. Os bens pblicos de uso especial so aqueles destinados ao
desempenho das atividades das entidades pblicas e constam do seu
patrimnio.
III. Os bens pblicos, mesmo aqueles de natureza imaterial, so passveis
de registro pela contabilidade, embora no integrem o patrimnio das
entidades pblicas.
IV. No mbito federal, as estradas e vias pblicas so consideradas bens
de uso especial e so objeto de registro pela contabilidade aplicada ao
setor pblico.
a) F, V, F, F
b) V, V, V, F
c) V, F, F, V
d) F, F, V, F
e) F, V, F, V
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37. (ESAF/ANA/2009/Analista Contbil) Assinale a opo verdadeira em
relao ao controle e contabilizao dos bens pblicos da Unio, tendo em
vista as normas e procedimentos de controle e normas contbeis
atualmente em vigor no mbito federal.
a) As benfeitorias em propriedade de terceiros no so registradas pela
contabilidade em razo da impossibilidade de incorporao dessas
benfeitorias ao patrimnio da Unio.
b) As estradas construdas pelo governo federal so consideradas bens de
uso especial nos seus primeiros cinco anos de uso, em razo dos valores
necessrios sua manuteno.
c) A classificao dos bens imveis de uso especial nas contas adequadas
do imobilizado depende da correta classificao desses bens no sistema
informatizado de controle - SPIUnet.
d) Os bens imveis dominiais / dominicais so registrados e controlados
pelo mesmo sistema que controla os bens de uso especial, embora os
registros contbeis sejam feitos de forma manual.
e) A transferncia de bens de uso especial de uma unidade gestora para
outra deve primeiro ser realizada na contabilidade e posteriormente no
sistema de controle de imveis da Unio.

38. (ESA/ANA/2009/Analista Contbil) Tendo em vista os princpios
fundamentais de contabilidade da prudncia e da competncia, assinale a
opo verdadeira a respeito da contabilizao das contingncias passivas
no setor pblico federal.
a) O reconhecimento de passivos contingentes no setor pblico observa o
regime de competncia oramentria e afeta o oramento do exerccio em
que ocorreu o reconhecimento.
b) O reconhecimento de passivos contingentes pela contabilidade aplicada
ao setor pblico no afeta a situao patrimonial do ente em razo deste
no visar lucro.
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c) No setor pblico federal, o reconhecimento de passivos dependentes de
eventos futuros no permitido em razo de a contabilidade ser, por
razes legais, eminentemente oramentria.
d) Na contabilidade praticada no setor pblico federal, as contingncias
passivas quanto ativas so reconhecidas em cumprimento s
determinaes da Lei n. 4.320/64 e da LRF - LC n. 101/2000.
e) Na busca de uma contabilidade patrimonial que reflita fidedignamente
o patrimnio pblico, as contingncias passivas devem ser reconhecidas
quando apresentar caractersticas de um passivo e elevado grau de
certeza, ainda que dependa de evento futuro para a sua concretizao.

39. (ESA/ANA/2009/Analista Contbil) Assinale a opo que indica uma
afirmao verdadeira a respeito da contabilizao das provises, tendo
como base a Lei n. 4.320/64 e os princpios fundamentais de
contabilidade.
a) As provises, quando registradas pela contabilidade, afetam as
variaes ativas e passivas em razo de se constiturem fatos contbeis
permutativos do patrimnio.
b) As provises para crditos de liquidao duvidosa no so necessrias
no setor pblico em razo de a Lei n. 4.320/64 no fazer determinao
nesse sentido.
c) No setor pblico federal, o registro de provises para crditos de
liquidao duvidosa somente permitido nos crditos de longo prazo.
d) O registro da proviso para crditos de liquidao duvidosa afeta o
resultado independente da execuo oramentria.
e) O registro das provises constitui despesa oramentria em razo de
obedecer ao regime de competncia.





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40. (ESAF/STN/2008/AFC) A respeito dos bens pblicos de uso especial,
correto afirmar, exceto:
a) os equipamentos militares especializados e os de infra- -estrutura so
considerados de uso especial.
b) para que sejam considerados de uso especial, os bens devem ser
tangveis, utilizados na produo ou para fins administrativos e ter uso
esperado por mais de um exerccio.
c) os bens de uso especial utilizados para fins administrativos tm seu
registro de forma consolidada na contabilidade.
d) a principal fonte de informaes para o registro contbil dos bens de
uso especial o Sistema de Gerenciamento de Imveis de Uso Especial.
e) os bosques e reservas naturais renovveis no so considerados de
uso especial.

41. (ESAF/STN/2008/AFC) A respeito da contabilizao do patrimnio
pblico, correto afirmar, exceto:
a) a depreciao dos bens pblicos deve observar a obsolescncia que
decorre da melhoria dos processos de produo.
b) os terrenos so ativos distintos dos edifcios e o registro contbil deve
ser realizado de forma a distinguir essa diferena.
c) os contratos de construo celebrados pelas entidades pblicas devem
observar, no que couber, as disposies das Normas Internacionais de
Contabilidade do Setor Pblico - NIC-SP.
d) os custos incorridos na construo de imveis sero registrados em
conta transitria que ter seu saldo transferido para conta especfica
depois de concluda a construo.
e) os bens imveis pertencentes s entidades da Administrao Direta do
Poder Executivo so contabilizados no patrimnio do Ministrio da
Fazenda.



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Gabarito das questes apresentadas
1- Errado 2- Errado 3- Errado 4- Errado 5- Errado
6- Errado 7- Errado 8- Errado 9- Certo 10- Errado
11- Certo 12- B 13- D 14- Errado 15- A
16- D 17- B 18- E 19- E 20- E
21- A 22- B 23- A 24- D 25- B
26- C 27- B 28- A 29- E 30-Certo
31-Errado 32-Errado 33-Errado 34-Errado 35-Certo
36-A 37-C 38-E 39-D 40-C
41-E

Pessoal o prazer foi meu.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica.
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