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Contabilidade

Setorial
Luciano Evangelista Pereira
Adaptada por Luis Carlos Gruenfeld
APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Contabilidade Setorial,
parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autno-
mo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as)
uma apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidifcar seu aprendizado, por meio de recursos multidis-
ciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
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a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suple-
mento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado efciente e prazeroso, concorrendo para
uma formao completa, na qual o contedo aprendido infuencia sua vida profssional e pessoal.
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Unisa Digital
SUMRIO
APRESENTAO ......................................................................................................................................... 5
1 INTRODUO .......................................................................................................................................... 7
1.1 A Contabilidade na Atividade Rural e Agrcola ....................................................................................................7
1.2 Empresa Rural e Empresrio Rural ............................................................................................................................8
1.3 Tipos Societrios na Sociedade Rural ......................................................................................................................9
1.4 O Atual Cenrio da Contabilidade Rural .............................................................................................................. 10
1.5 O Uso das Informaes Contbeis no Desenvolvimento do Agronegcio ............................................ 11
1.6 Normas Contbeis para a Contabilidade Rural ................................................................................................. 12
1.7 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 13
1.8 Atividades Propostas ................................................................................................................................................... 13
2 A CONTABILIDADE RURAL ............................................................................................................ 15
2.1 Ano Agrcola vs. Exerccio Social ............................................................................................................................. 15
2.2 Produtos Agrcolas com Colheitas em Perodos Diferentes ......................................................................... 16
2.3 Ano Agrcola vs. Exerccio Social na Atividade Rural ....................................................................................... 16
2.4 Cultura Temporria e Cultura Permanente ......................................................................................................... 17
2.5 Fluxo Contbil na Cultura Temporria .................................................................................................................. 17
2.6 Custo vs. Despesa ......................................................................................................................................................... 17
2.7 Colheita da Cultura Temporria .............................................................................................................................. 18
2.8 Custo de Armazenamento ........................................................................................................................................ 18
2.9 Fluxo Contbil na Cultura Permanente ................................................................................................................ 19
2.10 Colheita da Cultura Permanente .......................................................................................................................... 21
2.11 Novos Projetos Agrcolas e Despesas Pr-Operacionais ............................................................................. 23
2.12 Despesas Pr-Operacionais .................................................................................................................................... 23
2.13 Culturas Novas em Empresa Agrcola j Existente ........................................................................................ 24
2.14 Desmatamento, Destocamento e Outras Melhorias no Solo para o Cultivo ...................................... 24
2.15 Resumo do Captulo ................................................................................................................................................. 25
2.16 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 26
3 PLANIFICAO OU PLANEJAMENTO CONTBIL NA ATIVIDADE
AGRCOLA ................................................................................................................................................. 27
3.1 Estoques ........................................................................................................................................................................... 29
3.2 Imobilizado ..................................................................................................................................................................... 29
3.3 Receitas de Vendas e Custo dos Produtos Vendidos ....................................................................................... 30
3.4 Os Inventrios e o Plano de Contas ....................................................................................................................... 31
3.5 Inventrio Permanente ............................................................................................................................................... 31
3.6 Inventrios Peridicos................................................................................................................................................. 32
3.7 Sistemas e Mtodos de Custeio .............................................................................................................................. 32
3.8 Modelo de Plano de Contas da Empresa Agrcola ........................................................................................... 33
3.9 Resumo do Captulo .................................................................................................................................................... 38
3.10 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 39
4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO NA AGROPECURIA ............... 41
4.1 Terminologia e Conceitos .......................................................................................................................................... 41
4.2 Depreciao - Mtodo Linear .................................................................................................................................. 42
4.3 Depreciao de Bens Adquiridos Usados ........................................................................................................... 43
4.4 Depreciao na Atividade Agrcola ....................................................................................................................... 43
4.5 Depreciao na Atividade Zootcnica ................................................................................................................. 44
4.6 Implementos Rurais ..................................................................................................................................................... 44
4.7 Recuperao de Ativos (Impairment Test) ........................................................................................................... 45
4.8 Amortizao - Mtodo Linear .................................................................................................................................. 45
4.9 Amortizao na Atividade Agrcola ....................................................................................................................... 45
4.10 Exausto - Mtodo Linear ....................................................................................................................................... 46
4.11 Exausto de Recursos Minerais ............................................................................................................................. 46
4.12 Exausto de Recursos Florestais ........................................................................................................................... 47
4.13 Exausto na Atividade Agrcola ............................................................................................................................ 48
4.14 Resumo do Captulo ................................................................................................................................................. 49
4.15 Atividades Propostas ................................................................................................................................................ 49
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS ..................................... 51
REFERNCIAS ............................................................................................................................................. 55
ANEXOS .......................................................................................................................................................... 57
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5
Caro(a) aluno(a),
A Contabilidade Brasileira est passando por seu momento mais importante desde 1976, quando
foi instituda a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas). Isso ocorre em funo das mudanas tra-
zidas pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009, que promoveram importantes alteraes na legislao
societria no que diz respeito a aspectos contbeis.
Essas leis trouxeram alteraes signifcativas com o objetivo de adequar as normas brasileiras de
contabilidade s Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) emitidas pelo International Accounting
Standards Board (IASB).
O processo de convergncia das normas contbeis abrange todos os setores da Contabilidade. Por
conta disso, a Contabilidade Setorial, ou Contabilidade Aplicada, tambm dever observar e aplicar as
alteraes na Lei n 6.404/1976.
A disciplina Contabilidade Setorial tem como objetivo apresentar a Contabilidade Rural e Pecuria,
ou seja, a aplicao dos conceitos, princpios e normas contbeis na atividade Agrcola e Agrobusiness no
Brasil.
Espero que aprendam bastante e fco disposio sempre que necessrio.
Prof. Luciano Evangelista Pereira
APRESENTAO
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Prezado(a) aluno(a),
A contabilidade rural uma aplicao da
contabilidade geral ou contabilidade fnancei-
ra que tem como objetivo fornecer informaes
teis aos usurios (administradores rurais, ban-
cos, governo etc.), as quais os auxiliem na gesto
da empresa rural e nas tomadas de decises.
Essa aplicao da contabilidade pouco
utilizada no Brasil tanto pelos contadores quan-
to pelos empresrios. Isso se deve, na maioria das
vezes, falta de conhecimento dos empresrios
rurais quanto importncia das informaes ge-
radas pela contabilidade para a gesto do neg-
cio e da maior segurana e clareza que essas in-
formaes oferecem aos seus usurios.
Outros fatores que corroboram para a no
utilizao efetiva da contabilidade rural so a
complexidade e o custo de um bom servio con-
tbil. A difculdade de segregar o que custo de
produo do que gasto pessoal do empresrio
rural e a inexistncia de documentao suporte,
como recibos, notas fscais, cpias de cheques ou
extratos bancrios, fazem com que no se adote a
contabilidade para controle patrimonial.
Os empresrios rurais tambm sofrem com
a acomodao dos profssionais de contabilidade,
que, muitas vezes, no do orientaes adequa-
das e os devidos esclarecimentos acerca da ne-
cessidade de separar os custos, o que faz com que
a Contabilidade seja voltada para o atendimento
dos interesses fscais.
1.1 A Contabilidade na Atividade Rural e Agrcola
A contabilidade rural e agrcola o registro
dos fatos ocorridos na atividade rural e agrcola
em um determinado momento. Trata-se de uma
escriturao contbil obrigatria, devendo ser
contabilizados mensalmente todas as receitas, os
custos e as despesas, respeitando os princpios
contbeis e as normas brasileiras de contabilida-
de.
Essa escriturao contbil deve evidenciar
as contas de receitas, os custos e as despesas se-
gregadas por tipo de atividades, e os critrios de
avaliao adotados pelas entidades rurais devem
ser fundamentados nos seus ciclos operacionais.
O objetivo da contabilidade rural o con-
trole patrimonial e a apurao do resultado das
entidades rurais, e seu objeto central de estudo
o patrimnio.
A contabilidade rural um dos principais
sistemas de controle e informao das empresas
rurais. Com base nos registros contbeis e na an-
lise das demonstraes contbeis ou fnanceiras
possvel levantar a real situao fnanceira da
empresa sob a tica da anlise de estrutura, de
evoluo do negcio, anlise de solvncia, retor-
no sobre o investimento etc. A informao cont-
bil tambm pode ser utilizada no planejamento
e controle para anlise de reduo de custos e
despesas e para avaliao da necessidade de cap-
tao de recursos de terceiros.
INTRODUO
1
Luciano Evangelista Pereira
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8
Basicamente, uma empresa rural pode ser
conceituada como sendo a unidade produtiva
que explora a capacidade de produo do solo
por meio do cultivo de terra, da criao de ani-
mais e da transformao de determinados pro-
dutos agrcolas com a fnalidade de obteno de
lucro.
A atividade da empresa rural pode ser divi-
dida em trs grandes grupos, a saber:
Produo vegetal atividade agrcola;
Produo animal atividade zootcni-
ca;
Indstrias rurais atividade agroindus-
trial.
A atividade agrcola pode ser dividida em
dois grupos:
a) Culturas hortcola e forrageira: basica-
mente, o cultivo de cereais (arroz, feijo,
soja, milho, trigo, aveia etc.); hortalias
(verduras, tomate, pimento); tubrcu-
los (batata, mandioca, cenoura); fori-
cultura, forragens e plantas industriais.
b) Arboricultura: basicamente, o cultivo
de pomares (laranja, tangerina, ma);
forestamento (eucalipto, pinho etc.); e
vinhedos, olivais, seringais etc.
A atividade zootcnica (criao de animais)
compreende principalmente:
a) Avicultura criao de aves;
b) Piscicultura criao de peixes;
c) Apicultura criao de abelhas;
d) Ranicultura criao de rs;
e) Cunicultura criao de coelhos;
1.2 Empresa Rural e Empresrio Rural
f ) Pecuria criao de gados;
g) Criao de outros animais.
O Brasil ocupa uma posio de destaque
como um dos principais produtores de gado do
mundo. A atividade pecuria brasileira tem uma
grande participao econmica nesse setor, prin-
cipalmente na exportao.
A atividade agroindustrial abrange:
a) Benefciamento do produto de origem
agrcola (feijo, arroz, caf, milho);
b) Transformao de produtos zootcni-
cos (mel de abelha e laticnios em geral);
c) Transformao de produtos agrcolas
(cana-de-acar em lcool e aguarden-
te; soja em leo; uvas em vinho e vina-
gre; moagem de trigo e milho etc.).
A empresa rural, seja ela familiar ou no fa-
miliar (patronal), integrada por um conjunto de
recursos, denominados fatores de produo.
Dicionrio Dicionrio
Gado: entende-se por gado animais geralmente
criados no campo, para o trabalho na lavoura, para
consumo domstico ou para fns industriais e co-
merciais. Os tipos de gado mais comuns so bovi-
nos, sunos, caprinos, equinos, ovinos etc.
Fatores de
produo
Terra Capital Mo de obra
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Um fator de produo fundamental para a
empresa rural a terra, pois na terra aplicam-se
os demais fatores de produo o capital e o tra-
balho para produzir. Desse modo, a terra dever
ter a sua capacidade produtiva conservada, evi-
tando-se desgastes pelo mau uso ou pela eroso.
O capital representa um conjunto de bens
aplicados na terra com o objetivo de aumentar a
sua produtividade e melhorar a qualidade da mo
de obra. Assim, conclui-se que na empresa rural o
capital pode ser constitudo da seguinte forma:
a) As benfeitorias em bens prprios ou ar-
rendados (galpes, aramados, galinhei-
ros, pocilgas, terraos etc.);
b) Os animais de produo (bovinos de
cria, bovinos de leite, sunos, aves) e os
animais de trabalho (bois de trabalho,
cavalos, ces de pastoreio etc.);
c) As mquinas e equipamentos;
d) Os insumos (adubos, sementes, insetici-
das, fungicidas, vacinas etc.).
Como voc pode perceber, o empresrio
rural precisa ter um bom conhecimento sobre
a qualidade e a quantidade dos seus fatores de
produo, ou seja, precisa conhecer exatamen-
te a qualidade e a quantidade de cada bem que
constitui o capital da empresa que est sob o seu
comando.
A contabilidade a ferramenta que vai pro-
porcionar ao empresrio ou ao administrador da
empresa rural o conhecimento da sua situao
patrimonial.
Pelo novo Cdigo Civil brasileiro (art. 966),
considera-se empresrio quem exerce profssio-
nalmente atividade econmica organizada para
a produo ou circulao de bens ou de servios.
Assim, o produtor rural passa a ser classifca-
do como empresrio rural desde que se inscreva
na junta comercial; caso no se inscreva na junta
comercial, ser classifcado como empresrio ru-
ral autnomo.
1.3 Tipos Societrios na Sociedade Rural
O Cdigo Civil brasileiro defne sociedade
da seguinte forma: Art. 981. Celebram contrato
de sociedade as pessoas que reciprocamente se
obrigam a contribuir, com bens ou servios, para
o exerccio de atividade econmica e a partilha,
entre si, dos resultados. (BRASIL, 2002).
Dessa forma, quando duas pessoas ou mais
se juntam com o objetivo de organizar uma em-
presa para explorar uma atividade qualquer, elas
estaro constituindo uma sociedade.
Sociedade Empresria
O Cdigo Civil brasileiro assim defne a so-
ciedade empresria:
Art. 982. Salvo as excees expressas,
considera-se empresria a sociedade que
tem por objeto o exerccio de atividade
prpria de empresrio sujeito a registro,
inclusive as sociedades por aes, como
complementa no Pargrafo nico: Inde-
pendentemente de seu objeto, conside-
ra-se empresria a sociedade por aes;
e, simples, a cooperativa.
Assim, sociedade empresria aquela em
que os scios exercem profssionalmente alguma
atividade econmica para a produo ou circula-
o de bens ou servios.
Saiba mais Saiba mais
A expresso sociedade empresria substitui a ex-
presso anterior, sociedade comercial. Dessa forma,
quando houver a unio de duas ou mais pessoas na
sociedade rural, esta passa a ser vista como sendo so-
ciedade empresria.
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Sociedade Simples
Segundo Crepaldi (2009), as sociedades
simples so sociedades formadas por pessoas
que exercem profsso intelectual (gnero), de
natureza cientfca, literria ou artstica (espcies),
mesmo sem contar com auxiliares ou colabora-
dores, salvo se o exerccio da profsso constituir
elemento de empresa.
O artigo 982 do Cdigo Civil classifca como
sociedade simples as demais sociedades que so
caracterizadas como sociedades empresrias,
complementando, no pargrafo nico, que con-
sidera como sociedade simples as cooperativas.
A sociedade que tenha por objeto o exer-
ccio de atividade prpria de empresrio
rural e seja constituda, ou transformada,
de acordo com um dos tipos de socieda-
de empresria, pode, com as formalida-
des do art. 968, requerer inscrio no Re-
gistro Pblico de Empresas Mercantis da
sua sede, caso em que, depois de inscrita,
fcar equiparada, para todos os efeitos,
sociedade empresria. (BRASIL, 2002, art.
984).
Conclui-se que a sociedade simples nada
mais do que a unio de duas ou mais pessoas
(que, se atuassem individualmente, seriam aut-
nomas) para o exerccio da atividade econmica
e que partilhem entre elas os resultados auferi-
dos por essa sociedade, no tendo por objeto o
exerccio de atividade prpria de empresrio. Um
exemplo o de dois contadores que se unem e
constituem um escritrio de contabilidade para,
juntos, explorarem atividade intelectual relacio-
nada aos seus conhecimentos na rea contbil,
fnanceira, tributria e de controladoria.
A expresso sociedade simples substitui a
expresso anterior, sociedade civil. O objetivo da
sociedade simples sempre a prestao de ser-
vios relacionados s habilidades profssional e
intelectual pessoais dos scios.
Dessa forma, a sociedade empresria na ati-
vidade rural e agrcola no poder ser constituda
como sociedade simples.
Segundo Crepaldi (2009), a sociedade limi-
tada, assim como a sociedade em nome coletivo,
a sociedade em conta de participao, a socieda-
de em comandita simples e por aes e a socie-
dade annima, continuam existindo e so tipos
societrios. A sociedade empresria e a socieda-
de simples so consideradas gnero (padro); ou
seja, todas as sociedades sero, necessariamente,
sociedades empresrias ou sociedades simples e
podero adotar um dos ttulos mencionados.
1.4 O Atual Cenrio da Contabilidade Rural
O cenrio contbil brasileiro est com uma
nova roupagem desde quando se iniciou o pro-
cesso de convergncia das normas contbeis
brasileiras com as normas internacionais de con-
tabilidade. Como a contabilidade aplicada a to-
dos os setores, signifca que, no setor rural e da
pecuria, os efeitos das mudanas societrias tra-
zidas pelos novos dispositivos legais tambm vo
exigir mais conhecimento no s do profssional
de contabilidade que d suporte empresa rural,
mas tambm dos empresrios de modo geral.
Ateno Ateno
Os gestores das empresas rurais, por menor que
seja a abrangncia de suas atividades, necessitam
de um controle efciente dessas atividades, de
forma que possam ter mais e melhores informa-
es para a tomada de decises.
Contabilidade Setorial
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Segundo Crepaldi (2009), um fato real que
acontece na maioria das propriedades rurais o
de que muitos dos servios contbeis, que so
importantes instrumentos gerenciais, no so
utilizados por seus administradores ou propriet-
rios. Muitas vezes, o produtor rural guarda em sua
memria as informaes e no anota os aconte-
cimentos que so de extrema importncia para
a correta contabilizao, de maneira que com o
passar do tempo so esquecidos e no calculados
na hora da comercializao dos produtos.
O grande problema a falta de controle e
organizao fnanceira, j que poucos segregam
as suas despesas pessoais e particulares das des-
pesas do seu negcio. Em outras palavras, a maio-
ria no apura os resultados corretamente, o lucro
fca distorcido, j que no possui um sistema ca-
paz de segregar o que so despesas do dia a dia
do empresrio e despesas relacionadas ativida-
de empresarial.
Dessa maneira, os proprietrios fcam sem
condies de discernir sobre os resultados obti-
dos com as suas culturas, os custos operacionais
de cada plantio, a anlise de rentabilidade do
negcio e sobre onde poderiam minimizar os
custos. Outro dado importante que fca compro-
metido o controle de caixa, pois a maioria dos
proprietrios no consegue distinguir o dinheiro
obtido com a venda do caf do dinheiro recebido
com a venda leite; assim, o seu fuxo de caixa aca-
ba envolvendo o capital particular, que difculta
ainda mais o controle e o registro contbil.
E voc, j teve contato com a atividade ru-
ral? As descries feitas parecem familiares?
1.5 O Uso das Informaes Contbeis no Desenvolvimento do Agronegcio
A contabilidade rural deve demonstrar toda
a evoluo patrimonial da empresa rural em de-
terminado perodo de tempo. Dessa forma, fun-
damental que todos os registros dos fatos ocor-
ridos sejam escriturados corretamente, baseados
no s em conhecimento tcnico, mas tambm
no conhecimento da atividade operacional, sem
deixar de atentar s particularidades do agrone-
gcio, como o caso da diferena do exerccio
social dessa atividade para as demais, da depre-
ciao dos ativos etc.
Como os demais setores da economia, o
agronegcio objetiva o retorno econmico e f-
nanceiro sobre os investimentos dos produtores
rurais. As informaes contbeis ajudam constan-
temente produtores, administradores e o merca-
do como um todo com os dados relacionados a
evoluo patrimonial, lucratividade, liquidez, en-
dividamento etc.
Com o desenvolvimento do agronegcio e
o uso da informao contbil cada vez mais pre-
sente, surge a necessidade de uma contabilidade
diferenciada para a atividade rural, que sirva prin-
cipalmente o empresrio rural para que ele possa
identifcar e mensurar na sua operao o verda-
deiro desempenho do seu negcio.
A tecnologia, de modo geral, tambm tem
feito a sua parte, com tcnicas cada vez mais
avanadas em fertilizaes, plantios, criao de
animais, desenvolvimento de mquinas e equipa-
mentos que ajudam na otimizao dos processos
de trabalho, e, com isso, pode diminuir os custos
e melhorar os resultados (lucros).
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As Normas Brasileiras de Contabilidade
constituem-se basicamente em um conjunto de
normas e procedimentos de conduta que devem
ser observados como prerrogativa para o exerc-
cio da profsso contbil, bem como de conceitos
doutrinrios, princpios, estrutura tcnica e pro-
cedimentos a serem aplicados na realizao dos
trabalhos previstos nas normas aprovadas por re-
solues emitidas pelo Conselho Federal de Con-
tabilidade.
A contabilidade brasileira regida pelas
normas brasileiras de contabilidade, as quais es-
to sendo convergidas para as Normas Interna-
cionais de Contabilidade (IFRS). O ano de 2010
o prazo fnal para que o Brasil adote as normas do
International Accounting Standards Board (IASB)
Comit Internacional de Normas De Contabilida-
de e tambm as normas internacionais de audi-
toria e as internacionais de contabilidade para o
setor pblico emitidas pela Federao Internacio-
nal de Contadores (IFAC).
Com isso, o Brasil continuar a ser regido
pelas normas brasileiras de contabilidade, que
sero uma traduo das normas internacionais
emitidas pelo IASB.
As normas brasileiras de contabilidade
compreendem o Cdigo de tica Profssional do
Contabilista, as Normas de Contabilidade, as Nor-
mas de Auditoria Independente, as Normas de
Auditoria Interna e as Normas de Percia.
A estrutura das normas brasileiras de conta-
bilidade classifca-se em Profssionais e Tcnicas,
sendo que as normas profssionais estabelecem
preceitos de conduta para o exerccio profssio-
nal, e as normas tcnicas estabelecem conceitos
doutrinrios, estrutura tcnica e procedimentos a
serem aplicados, sendo classifcadas em Contabi-
lidade, Auditoria Independente, Auditoria Interna
e Percia.
1.6 Normas Contbeis para a Contabilidade Rural
A estrutura das normas brasileiras de conta-
bilidade foi defnida por meio da Resoluo CFC
n 1.328/2011 (Anexo 1).
Podemos entender que as normas brasilei-
ras de contabilidade esto sendo formalizadas
como segue:
Lei n 6.404/1976 com as alteraes
trazidas, principalmente, pelas Leis n
11.638/2007 e n 11.941/2009;
normas emitidas pela Comisso de Va-
lores Mobilirios (CVM), cuja aplicao
exclusiva para as companhias abertas
(que tm aes em bolsa de valores);
pronunciamentos emitidos pelo Co-
mit de Pronunciamentos Contbeis
e referendados pelo Conselho Federal
de Contabilidade (CFC), entidade fe-
deral da contabilidade brasileira que,
entre outras fnalidades, responsvel
por orientar, normatizar e fscalizar o
exerccio da profsso contbil, por in-
termdio dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, cada um em sua base
jurisdicional, nos Estados e no Distrito
Federal; decidir, em ltima instncia,
os recursos de penalidade imposta pe-
los Conselhos Regionais, alm de regu-
lar acerca dos princpios contbeis, do
cadastro de qualifcao tcnica e dos
programas de educao continuada,
bem como editar Normas Brasileiras
de Contabilidade de natureza tcnica e
profssional.
Complementando a normatizao no se-
tor agropecurio, o comit de pronunciamen-
tos contbeis emitiu o Pronunciamento Tcnico
CPC-29, que trata do ativo biolgico e produto
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agrcola. Esse pronunciamento foi aprovado no
dia 07/08/2009 com o objetivo de estabelecer o
tratamento contbil e as respectivas divulgaes,
relacionadas aos ativos biolgicos e produtos
agrcolas. O CPC-29 foi elaborado a partir da nor-
ma internacional equivalente IAS 41 Agriculture
(IASB), e sua aplicao, no julgamento do Comit,
produz refexos contbeis que esto em confor-
midade com o documento editado pelo IASB.
1.7 Resumo do Captulo
1.8 Atividades Propostas
Prezado(a) aluno(a),
Neste captulo, estudamos o que uma empresa rural e as diferenas entre a atividade agrcola,
zootcnica e agroindustrial. Tambm vimos o que a contabilidade rural e sua aplicao aos tipos de
sociedades na agropecuria: sociedade empresria (autnomo empresrio individual e sociedade em-
presria).
Bem, acredito que voc tenha conseguido ter uma boa noo introdutria da disciplina e das nor-
mas contbeis aplicveis contabilidade rural. As questes a seguir podero ajudar a fxar esses conhe-
cimentos.
1. Comente sobre a Contabilidade Rural, seu objeto e sua utilidade.
2. De acordo com o novo Cdigo Civil, quais so os tipos societrios existentes no Brasil? A empre-
sa rural pode ser uma sociedade simples?
3. Defna atividade agrcola, produo agrcola, ativo biolgico, transformao biolgica, despesa de
venda, grupo de ativos biolgicos e colheita luz do pronunciamento tcnico CPC-29.
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15
Prezado(a) aluno(a),
J vimos os aspectos introdutrios da dis-
ciplina, os principais conceitos e a evoluo da
contabilidade rural. A partir de agora, teremos a
oportunidade de ver as principais diferenas da
contabilidade rural e da contabilidade geral.
medida que essas diferenas forem apresentadas,
vamos nos aprofundar naqueles temas de maior
interesse para a contabilidade rural.
A CONTABILIDADE RURAL
2
Como dito anteriormente, a contabilidade
rural uma aplicao da contabilidade geral na
atividade agrcola. Essa aplicao da contabilida-
de dotada de vrias particularidades, entre elas,
a diferena entre o ano agrcola e o exerccio so-
cial.
2.1 Ano Agrcola vs. Exerccio Social
Uma das principais diferenas entre as ativi-
dades agrcola e pecuria em relao s demais
o trmino do exerccio social. Diferentemente do
que ocorre na maioria das empresas, ao fazerem
o exerccio social coincidir com o ano civil, essa
prtica no se aplica s empresas rurais. Isso ocor-
re porque na maioria das empresas a comerciali-
zao dos seus produtos se distribui ao longo do
perodo de 12 meses, e a produo agrcola, por
ser essencialmente sazonal, tende a concentrar-
-se em determinado perodo, de alguns dias, me-
ses ou ano.
Ao trmino da colheita e, quase sempre, da
comercializao dessa colheita, tem-se o encerra-
mento do ano agrcola. Esse o perodo em que
os produtores plantam, colhem e, normalmente,
comercializam a safra agrcola. Em algumas si-
tuaes, os gestores das empresas agrcolas op-
tam pela no comercializao do produto, a fm
de armazen-lo para futura comercializao com
melhor preo.
Dessa forma, considera-se ano agrcola o
trmino da colheita, pois no existe melhor mo-
mento para apurar o resultado do perodo (lucro
ou prejuzo) seno logo aps a colheita e sua res-
pectiva comercializao, que, na atividade agrco-
la, o perodo no qual normalmente se tem maior
concentrao de receita. Esse perodo tambm
pode ser utilizado para tomada de decises, por
exemplo, sobre o que fazer no novo ano agrcola,
que pode ser compreendido como o perodo da
plantao, colheita e, normalmente, comercializa-
o da safra.
Por outro lado, pode-se optar pela apura-
o de resultado antes da colheita, ou seja, com a
cultura em formao; porm, quase impossvel
a avaliao do seu valor econmico com preciso,
alm da difculdade de apurao do resultado
pelo fato de que ainda no houve a venda. Pode-
-se citar, como exemplo, uma plantao de caf
com menos de 1 m de altura, a trs meses da co-
lheita, um pomar de peras ou mas na forao
ou, ainda, uma plantao de mandioca que ainda
no est pronta para a colheita.
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16
Para Marion (2010), h empresas que diver-
sifcam suas culturas e apresentam colheitas em
perodos diferentes no ano. Nesse caso, recomen-
da-se que o ano agrcola seja fxado em funo da
cultura que prevalea economicamente.
Assim, se a empresa, em cultura conjugada,
planta feijo entre os ps de caf, ou milho entre
as ruas de uva, certamente o perodo de colheita
do caf e da uva que determinar o ano agr-
cola, mesmo que no seu encerramento haja uma
cultura secundria em formao (o que inevit-
vel). Assim, seria feita a avaliao da cultura em
formao, e a avaliao, ainda que no perfeita,
2.2 Produtos Agrcolas com Colheitas em Perodos Diferentes
no traria grandes distores contabilidade,
pois o valor apurado no seria relevante em rela-
o cultura principal.
Esse mesmo raciocnio aplica-se na situa-
o em que se tm diversas culturas, mesmo que
no conjugadas; portanto, se uma determinada
atividade tivesse culturas de milho, soja, cana-de-
-acar e outros, simultaneamente, por exemplo,
o ano agrcola e, consequentemente, o exerccio
social seriam fxados com base naquela cultura
de maior representatividade econmica para o
negcio.
Ateno Ateno
importante destacar que sempre que hou-
ver a ocorrncia de nascimento de bezerros, a
contabilidade, por meio de relatrios contbeis,
informar os seus usurios sobre essa evoluo
patrimonial, mas, para tanto, h necessidade do
encerramento do exerccio social e da elaborao
do Balano Patrimonial.
2.3 Ano Agrcola vs. Exerccio Social na Atividade Rural
Assim como na atividade agrcola, o pero-
do adequado para o encerramento do exerccio
social na atividade pecuria no o ano civil. O
ideal realiz-lo logo aps o nascimento dos be-
zerros ou do desmame, pois, de maneira geral, o
nascimento dos bezerros concentra-se em deter-
minado perodo do ano.
Algumas empresas pecurias planejam os
nascimentos em lotes para determinados pe-
rodos do ano (em virtude da seca e do inverno,
perodos de pastagem ruim, pois inicialmente o
bezerro no pasteja) por meio de inseminao
artifcial ou da estao de monta (perodo de cru-
zamento de touro e vaca) planejada, acelerao
de cios etc.
As empresas que no fazem nenhum pla-
nejamento de perodos de nascimentos tero
difculdade para fxar o ms de encerramento, j
que se podem ter nascimentos todos os meses;
mesmo assim, vai existir um determinado pero-
do de corte para se considerar como o trmino do
exerccio social.
Por fm, h empresas pecurias que fxam o
exerccio social com base no ms seguinte quele
em que se concentram as vendas das reses para o
frigorfco. Esse critrio igualmente vlido quan-
to ao nascimento dos bezerros.
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17
As culturas agrcolas dividem-se em:
a) Culturas temporrias (tambm co-
nhecidas como culturas anuais): so
aquelas que se extinguem pela colhei-
ta, sendo seguidas de um replantio.
Normalmente, o perodo de vida cur-
to, e, aps a colheita, so arrancadas do
solo para que seja realizado novo plan-
tio, como, por exemplo, os cultivos de
feijo, arroz, milho, soja, legumes, trigo
etc.
2.4 Cultura Temporria e Cultura Permanente
b) Culturas permanentes: so aquelas
que apresentam prazo de vida til su-
perior a um ano ou que proporcionam
mais de uma colheita sem a necessida-
de de novo plantio, recebendo somen-
te tratos culturais no intervalo entre as
colheitas, como, por exemplo, os culti-
vos de cana-de-acar, laranja, limo,
caf, ma, pera, jaca, uva, oliveira, ja-
buticaba etc.
2.5 Fluxo Contbil na Cultura Temporria
No que se refere cultura temporria, du-
rante o ciclo produtivo, esses produtos so con-
tabilizados no Ativo Circulante, como se fossem
um Estoque em Andamento em uma empresa
industrial. Dessa forma, todos os custos incorri-
dos sero acumulados em conta especfca, que
pode ser intitulada como Cultura Temporria em
Formao (arroz, trigo, alho, cebola etc.) Esto-
ques.Os custos que compem o grupo so, basi-
camente, sementes, fertilizantes, mudas, mo de
obra, encargos sociais, energia eltrica, combus-
tvel etc.
Em se tratando de uma nica cultura, todos
os custos tornam-se diretos cultura, e, por conta
disso, devem ser alocados diretamente; porm,
quando se trata de vrias culturas, fato que ocor-
re com frequncia, h necessidade de rateio dos
custos indiretos, proporcional a cada cultura.
2.6 Custo vs. Despesa
A diferena bsica entre o custo da cultura e
a despesa do perodo que podemos considerar
como custo da cultura todos os gastos identifc-
veis direta ou indiretamente com a cultura (pro-
duto), tais como sementes, adubos, mo de obra
direta e indireta, combustvel, depreciao das
mquinas e equipamentos utilizados na cultura,
servios agrnomos e topogrfcos.
Como despesa do perodo consideram-se
todos os gastos no identifcveis com a cultu-
ra, no sendo, portanto, acumulados no estoque
(culturas temporrias), e sim alocados direta-
mente para resultado como despesa do perodo.
Exemplo: despesas de venda (marketing, comis-
ses de vendedores), despesas administrativas
(salrios da diretoria, pessoal do escritrio etc.) e
despesas fnanceiras (juros, tarifas bancrias etc.)
Luciano Evangelista Pereira
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18
Todo o custo da colheita dever ser acu-
mulado na conta cultura temporria, e, aps o
trmino da colheita, essa conta ser baixada pelo
seu valor de custo e transferida para uma nova
conta denominada produtos agrcolas, sendo
especifcado, como subconta, o tipo de produto
(soja, milho, cebola etc.).
Embora no se assemelhe a um estoque em
formao, e sim a um estoque acabado, recolhi-
do ao depsito ou armazm, essa conta tambm
compe o Ativo Circulante.
Na conta de Produtos Acabados sero so-
mados todos os custos posteriores colheita para
2.7 Colheita da Cultura Temporria
acabamento no produto ou para deix-lo em
condies de ser vendido, consumido ou reapli-
cado, e todos os custos para manuteno desse
estoque, como, por exemplo, silagem, congela-
mento etc.
medida que a produo agrcola for ven-
dida, deve-se baixar proporcionalmente na conta
Produtos Agrcolas e transferir o valor do custo
para a conta CPV Custo dos Produtos Vendidos
(resultado), especifcando o tipo de produto agr-
cola que foi vendido.
Dessa forma, ocorrer a apurao do resul-
tado, como mostra o Demonstrativo A, a seguir.
2.8 Custo de Armazenamento
Quando o produto agrcola estiver pronto
para a venda, totalmente acabado, comum, em
alguns casos, armazen-lo para vend-lo em mo-
mento oportuno, esperando melhores preos.
Nesse caso, deve-se trat-lo como Despesa
de Vendas, no grupo de Despesas Operacionais,
e no como Custo do Produto. Dessa forma, so
considerados custo do perodo, e no do produto.
Saiba mais Saiba mais
Se o produto agrcola permanecer no estoque para
venda futura, podendo ultrapassar um ano, h quem
prefra contabilizar o gasto de armazenamento acu-
mulando no custo (estoque), identifcando melhor
custo do produto no momento da venda.
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19
Fonte: Marion (2010, p. 17).
2.9 Fluxo Contbil na Cultura Permanente
No que se refere cultura permanente, du-
rante a formao dessa cultura, os gastos so acu-
mulados no ativo no circulante na conta Cultura
Permanente em Formao Imobilizado, na sub-
conta que indica o tipo da cultura. Os principais
gastos (custos) da cultura permanente so: adu-
bao, formicidas, fungicidas, herbicidas, mo
de obra, manuteno, arrendamento de terras,
seguro, custos com o preparo do solo, servios
de terceiros, mudas, sementes, depreciao dos
equipamentos etc.
As despesas administrativas, de vendas e f-
nanceiras no compem o gasto de formao da
cultura; por conta disso, so apropriadas direta-
mente como despesas do perodo para apurao
do resultado.
Quando a cultura permanente atingir a sua
maturidade e estiver em condies de produzir
(processo que pode levar vrios anos), o saldo
acumulado na conta da cultura em formao ser
transferido para a conta Cultura Permanente For-
mada Imobilizado, especifcando-se o tipo de
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20
cultura. Fazendo uma comparao com o setor
industrial, seria o caso de uma indstria que pro-
duz o seu prprio maquinrio em vez de compr-
-lo pronto, e essa a fase em que a mquina est
pronta para ser utilizada.
Da em diante, os custos j no compem
mais o Imobilizado e devero ser tratados como
estoque em formao e acumulados ao produto
que est sendo formado.
Essa conta est sujeita a contabilizao de
exausto a partir do ms em que comear a pro-
duzir.
H situaes em que a cultura permanente
no passa da fase de cultura em formao, pois
no momento de ser considerada como acabada,
Ateno Ateno
Com o advento da Lei n 11.941/09, deixou de
existir o subgrupo Ativo Permanente no Balano
Patrimonial, passando a ser denominado Ativo
No Circulante (incluindo o Ativo Realizvel a Lon-
go Prazo). Todavia, a denominao Cultura Perma-
nente continua a ser utilizada para aquela cultura
que difere da Cultura Temporria.
ela ceifada. Geralmente so a cana-de-acar,
o palmito, o pinho e outras culturas retiradas do
solo ou cortadas para brotar novamente. Esse
processo ser ilustrado a seguir, no Demonstra-
tivo B, que trata do fuxo contbil da cultura per-
manente.
Fonte: Marion (2010, p. 19).
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A colheita caracterizada como um Estoque
em Andamento, ou seja, uma produo em anda-
mento que ser destinada venda. Por conta dis-
so, ser classifcada no Ativo Circulante em uma
conta Colheita em Formao (ou em Andamento)
identifcando o produto a ser colhido; essa classi-
fcao devida ao fato de seu ciclo de forao,
formao e maturao ser razoavelmente longo.
Essa conta Colheita em Formao deve ser
composta por todos os custos necessrios para a
realizao da colheita, tais como mo de obra e
encargos sociais (dos processos de poda, capina,
aplicao de herbicida, desbrota etc.), produtos
qumicos utilizados na manuteno das rvores,
custo com a irrigao (energia eltrica, transpor-
te de gua, depreciao dos motores etc.), custo
com o combate de pragas, seguro da safra, seca-
gem da colheita, prestao de servios de tercei-
ros etc.
Adicionalmente, deve ser atribuda ao custo
da colheita a depreciao (ou exausto) da Cul-
tura Permanente Formada, levando-se em consi-
derao as quotas anuais compatveis com a vida
til de cada cultura.
2.10 Colheita da Cultura Permanente
Aps o trmino da colheita, deve-se transfe-
rir o saldo acumulado na conta Colheita em For-
mao para a conta Produtos Agrcolas no ativo
circulante. Na conta Produtos Agrcolas devero
ser acumulados os custos com benefciamentos,
de acondicionamentos (embalagens), de silagem
etc.
De acordo com a venda da produo, regis-
tra-se a receita de venda conforme a forma que
foi negociada ( vista ou a prazo), e deve-se baixar
proporcionalmente da conta Produtos Agrcolas
e transferir o valor de custo para a conta Custo
dos Produtos Vendidos (CPV), especifcando-se o
tipo de produto agrcola vendido.
A partir da, haver a confrontao da Re-
ceita e o CPV, determinando o Lucro Bruto, que
deduzidas as Despesas Operacionais do perodo
(Despesas de Vendas, Administrativas e Financei-
ras), determina o Lucro operacional, como mostra
o Demonstrativo C, a seguir.
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Fonte: Marion (2010, p. 19).
Na apurao do resultado da cultura per-
manente ainda podero ser atribudos os chama-
dos Custos Indiretos.
Dicionrio Dicionrio
Custos Indiretos: so os custos que a empresa tem,
mas que no se referem diretamente a determi-
nada cultura, como o caso dos Adiantamentos
Concedidos a Fornecedores por conta do forne-
cimento de adubos, sementes, mudas etc. Para es-
ses adiantamentos, havendo mais de uma cultura,
eles devem ser rateados e apropriados Cultura
Permanente em Formao conforme sua atribui-
o para essa cultura.
O mesmo tratamento contbil se d para
o nmero de horas que o trator da fazenda des-
tinou a determinada cultura, o nmero de horas
que determinados funcionrios estiveram deter-
minados disposio da cultura em formao etc.
Outro custo indireto atribudo s culturas
o custo relacionado s perdas extraordinrias ou
involuntrias, que so decorrentes de incndios,
geadas, inundao, granizo, tempestades, secas
e outros eventos dessa natureza. Na ocorrncia
de um desses eventos da natureza, pode haver
uma perda parcial ou total na capacidade de pro-
duo. Dessa forma, deve-se baixar do Ativo no
Circulante como uma perda do perodo, indo di-
retamente para o Resultado do Exerccio como
Despesas no Operacionais.
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A conta Cultura Permanente em Formao,
por se tratar de Ativo Imobilizado, ser evidencia-
da pelo seu custo histrico. Na fase de implanta-
o, no plantio da primeira cultura, observa-se
que o perodo de formao e crescimento da
cultura permanente, at sua maturidade, deno-
minado perodo pr-operacional, relativamente
longo, ao contrrio do que acontece nos demais
setores, como o caso das indstrias.
Na primeira cultura, considerando que no
existe outra receita operacional, a empresa no
far apurao do resultado. Pela teoria da conta-
bilidade, como no houve realizao da receita,
no haver tambm a apropriao das despesas;
por isso, no h possibilidade de confronto para a
apurao do resultado.
2.11 Novos Projetos Agrcolas e Despesas Pr-Operacionais
Dessa forma, no haver, em perodo pr-
-operacional, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
Conceitualmente, podemos entender como
despesas de novos projetos os gastos oriundos
da implementao de novos produtos, novos
sistemas etc. Como exemplo, citam-se estudos,
projetos (elaborao, captao de recursos, fsca-
lizao e despesas de investimentos), pesquisa e
desenvolvimento de culturas, gastos de implan-
tao de sistemas e mtodos.
Por despesas pr-operacionais entendemos
todos aqueles gastos que, no sendo alocveis
diretamente como intangvel, contribuiro para a
formao de receitas em mais de um exerccio em
poca futura.
Todas as despesas incorridas pela empresa
durante o perodo que antecede o incio de suas
operaes e que no forem identifcadas direta-
mente com a cultura eram enquadradas como
pr-operacionais no Ativo Permanente Diferido.
Os gastos relativos cultura (mo de obra,
servios de terceiros, preparao do solo, semen-
tes etc.) ou qualquer item do Imobilizado (pr-
dios, galpo, pastos etc.) eram acumulados em
suas respectivas contas, e no em despesas pr-
-operacionais.
Dessa forma, eram acumulados como des-
pesas pr-operacionais: despesas operacionais
(propaganda, administrativas, fnanceiras etc.),
despesas com constituio, despesas com pes-
quisas e estudos de viabilidade econmica.
Pela Teoria da Contabilidade, toda receita
obtida nesse perodo, como receitas fnanceiras,
receitas extraordinrias, deveriam ser apropria-
das como reduo (diminuio) das despesas
pr-operacionais.
2.12 Despesas Pr-Operacionais
No que se refere amortizao das despe-
sas pr-operacionais, ela ocorria a partir da pri-
meira colheita, respeitando-se um limite mximo
de dez anos e um prazo mnimo de cinco anos,
com taxa entre 10 e 20% ao ano. Com advento da
Lei n 11.941/09, desapareceram o grupo Ativo
Permanente e o Diferido, e foi introduzido o gru-
po Ativo No Circulante incluindo o Realizvel a
Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intan-
gvel.
Dessa forma, o antigo grupo Ativo Diferido
dever ser reclassifcado para outros grupos de
Ativo ou baixado (para os que no podem ser re-
classifcados) contra Lucros ou Prejuzos Acumu-
lados. Com relao s novas despesas pr-ope-
racionais, quando identifcveis com a cultura,
sero acumuladas ao custo dessa cultura no Ativo
No Circulante Imobilizado, e quando no hou-
ver relevncia, devero ser contabilizadas como
despesa no resultado.
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Quando h uma atividade agropecuria em
plena produo e um novo projeto referente a
uma cultura permanente introduzido, devem-
-se tomar alguns cuidados especiais.
A conta Cultura Permanente em Formao
relativa nova cultura no sofre modifcao com
relao ao que foi visto anteriormente, ou seja, to-
dos os custos de formao da cultura sero acu-
mulados no Ativo Imobilizado.
As despesas operacionais da atividade em
produo continuam sendo apropriadas no resul-
2.13 Culturas Novas em Empresa Agrcola j Existente
2.14 Desmatamento, Destocamento e Outras Melhorias no Solo para o Cultivo
tado como despesas do perodo. J as despesas
operacionais referentes ao novo projeto, aps sua
identifcao, sero acumuladas e contabilizadas
a esse novo projeto (Imobilizado) ou lanadas
como Despesa na Demonstrao de Resultado
do Exerccio.
Vale ressaltar que a separao das despesas,
quando so comuns a todos os projetos, com-
plexa. Dessa forma, se as despesas no forem re-
levantes, comum a apropriao de tudo como
despesa do perodo.
Sabemos que, para se desenvolver a ativi-
dade agrcola, faz-se necessrio seguir algumas
etapas importantes, como preparao do solo,
preparo do plantio, plantio, colheita e produtos
colhidos.
Ao se preparar a terra bruta para desenvol-
ver a agricultura, pode ocorrer uma srie de gas-
tos de desmatamento, destocamento, terraplana-
gem, desvios de leitos de rios ou crregos para
irrigao etc.
Esses gastos no devem ser acumulados
conta Cultura em Formao, pois sobrecarrega-
riam a primeira cultura ou a primeira safra de for-
ma indevida, principalmente se for uma cultura
permanente. Tais gastos devem ser adicionados
ao valor da terra, pois eles so, na verdade, incor-
ridos em funo da valorizao da terra para que
ela se torne prpria para a agricultura.
Dessa forma, a contabilizao desses gastos
deve ser feita em uma conta separada no Ativo
No Circulante, apropriando-se esses gastos entre
as diversas culturas ou safras ao longo dos anos.
Obviamente que, ao incorporar esses gastos ao
valor da terra, no haver a amortizao, j que
os terrenos no so depreciveis ou amortizveis.
Ocorre que, se esses desembolsos realiza-
dos pela empresa no desmatamento, destoca-
mento, entre outros, estiverem contribuindo para
determinadas culturas, eles poderiam ser apro-
priados a essas culturas, da a sua amortizao
aconteceria normalmente durante a vida til das
culturas. Todavia, o mais correto no ponto de vista
contbil contabilizar em uma conta especfca
no Imobilizado, em separado das demais contas
do subgrupo.
A nomenclatura dessa conta no Imobilizado
pode ser Benfeitorias, Melhorias, Despesas pr-
-operacionais ou, ainda, Despesas com desmata-
mento ou destocamento, entre outras; porm, o
ttulo que melhor se aplica Melhorias.
Dicionrio Dicionrio
Benfeitorias: na contabilidade, tem o signifcado de
construes em terrenos arrendados de terceiros
e instalaes ou melhorias em prdios alugados,
que, ao fnal da locao, fcaro para proprietrio
do imvel. Sendo assim, o termo Benfeitorias tor-
na-se inadequado para esses gastos de desmata-
mento e destocamento.
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25
Dicionrio Dicionrio
Melhorias: na contabilidade, signifca um incre-
mento na capacidade de produo que envolve
reforma signifcativa no Ativo da empresa, propor-
cionando alteraes tcnicas e de produtividade
nesse Ativo.
Conforme a legislao brasileira, at 2008, a
amortizao dessas despesas com melhorias se-
ria efetiva em prazo no superior a 10 anos, a par-
tir da primeira cultura ou colheita, e em prazo no
inferior a 5 anos. A partir de 2009, essa amortiza-
o passou a obedecer a critrios tcnicos, como
a vida til da cultura permanente benefciada
com a melhoria, mdia das culturas permanentes
benefciadas etc.
Essas melhorias ainda podero ser total-
mente baixadas como perda no resultado do
perodo quando as culturas, os projetos ou os
empreendimentos no apresentarem produo
sufciente para amortiz-las.
As despesas com Corretivos aplicados ao
solo que trouxerem benefcios a vaias culturas e,
consequentemente, em vrios perodos, tambm
devero ser contabilizadas no Ativo Imobiliza-
do no custo da cultura ou na conta Melhorias e
tambm sero amortizadas respeitando a quan-
tidade de perodos ou o nmero de culturas que
esses corretivos vo benefciar.
Outro ponto importante acerca do desma-
tamento que as Receitas auferidas com a venda
das madeiras extradas no desmatamento devem
ser contabilizadas como recuperao do custo,
diminuindo o saldo da conta de melhorias. Outras
despesas adicionais, como despesas com cercas,
instalaes, bebedouros etc., devem ser registra-
das na contabilidade de forma individualizada
em contas contbeis especfcas, e no na conta
de melhorias.
2.15 Resumo do Captulo
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, tivemos a oportunidade de discutir os conceitos de cultura temporria e cultura
permanente. Tambm vimos as diferenas entre custo e despesa na agropecuria.
Quanto aos aspectos contbeis, pudemos ver: a contabilizao do plantio at a colheita, a conta-
bilizao do benefciamento da colheita, casos em que a cultura classifcada como imobilizado e casos
em que deve ser registrado no estoque (ativo circulante).
Este captulo tambm tratou de aspectos da depreciao das culturas e da classifcao das perdas
agrcolas. Finalmente, verifcamos o tratamento dos custos indiretos na agricultura.
Para fxao dos conhecimentos, vamos, agora, a mais uma srie de exerccios?
Luciano Evangelista Pereira
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2.16 Atividades Propostas
1. Sobre a defnio de uma empresa rural, correto afrmar que:
a) So todas as empresas sem fns lucrativos que exercem atividade agrcola.
b) So as empresas familiares que atuam fora da zona urbana.
c) So aquelas que exploram a capacidade produtiva na atividade agroindustrial.
d) So aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meio de cultivo de terra,
criao de animais e transformao de produtos agrcolas.
2. Quando se d o trmino do exerccio social?
a) No fnal da atividade operacional.
b) No momento da apurao de resultado.
c) Quase sempre, na comercializao da colheita e na apurao de resultado.
d) No trmino da colheita e, quase sempre, da comercializao.
3. Como as culturas temporrias em formao so classifcadas na contabilidade?
a) Investimento temporrio
b) Estoques
c) Imobilizado
d) Ativo Intangvel
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Caro(a) aluno(a),
Nos primeiros captulos, tratamos da conta-
bilidade rural e de aspectos contbeis inerentes
atividade agropecuria. Vamos, agora, tratar de
questes de Planejamento e Estruturao cont-
bil na atividade agrcola.
O momento de planifcar ou de planejar e
estruturar a contabilidade da empresa muito
importante, pois o momento em que o Conta-
bilista estuda a natureza da entidade, verifca os
tipos de transaes que provavelmente ocorrero
e planeja a maneira pela qual essas transaes de-
vero ser registradas, sintetizadas e evidenciadas.
Elabora, fnalmente, um manual e um Plano de
Contas adequados, que devero ser observados
obrigatoriamente na empresa.
No planejamento e elaborao do plano de
contas no h por que se utilizar de uma estrutura
de plano de contas totalmente diferente daquela
que conhecemos, pois, na verdade, o que difere
do modelo que conhecemos da Contabilidade
Geral so as contas dos grupos que apresentam
as particularidades das empresas rurais, agrcolas
e da pecuria.
Dessa forma, o objetivo no apresentar a
tcnica de elaborao de um plano de contas, e
sim abordar os conceitos que vo ajudar na inter-
pretao das particularidades do setor e, ao fnal,
apresentar um modelo genrico de plano de con-
tas do setor agrcola.
PLANIFICAO OU PLANEJAMENTO
CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA
3
Os grupos de contas do Balano Patrimonial
que evidenciam as principais variaes no setor
agrcola com relao s demais empresas so ba-
sicamente os Estoques, que, na agropecuria, tm
uma caracterstica diferente por conta da cultura
temporria (em formao e formadas), das colhei-
tas (em formao ou formadas) etc. Outro grupo
de contas que tambm recebe um tratamento
diferenciado o Imobilizado, pois nele se encon-
tram as culturas permanentes (em formao e
formadas), Benfeitorias no imvel rural, animais
de trabalho (semoventes) etc.
Por essa razo, o foco ser dado para os gru-
pos Estoques, Imobilizado, Receitas e Custos, pois
eles representam a contrapartida uns dos outros.
Para ilustrao, a seguir so apresentados
modelos resumidos com os principais itens de
Balano Patrimonial e da Demonstrao do Re-
sultado Exerccio.
Luciano Evangelista Pereira
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28
Cia de Caf Santo Amaro
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/20XX
Em $ mil
1 - ATIVO 2 - PASSIVO
1.1 - Circulante 2.1 - Circulante
1.1.1 - Disponvel 2.1.1 - Fornecedores
1.1.2 - Contas a Receber 2.1.2 - Salrios a Pagar
1.1.3 - Estoques 2.1.3 - Encargos Sociais a Pagar
1.1.3.1 - Matrias -Primas 2.1.4 - Impostos a Recolher
1.1.3.2 - Produtos em Elaborao 2.1.5 - Outras Contas a Pagar
1.1.3.1 - Produtos Acabados 2.1.6 - Dividendos a Pagar
1.1.3.1 - Almoxarifado
1.1.4 - Despesas Antecipadas 2.2 - No Circulante
2.2.1 - Exigvel a Longo Prazo
1.2 - No Circulante 2.2.2 - Outros exigveis a Longo Prazo
1.2.1 - Realizvel a Longo Prazo
1.2.2 - Investimentos 3 - PATRIMNIO LQUIDO
1.2.3 - Imobilizado 3.1 - Capital
1.2.4 - Intangvel 3.2 - Reserva Capital
3.3 - Ajuste de Avaliao Patrimonial
3.4 - Reservas de Lucros
3.4.1 - Reserva Legal
3.4.2 - Reserva Estatutria
3.4.3 - Reserva de Contingncia
3.5 - Lucros Acumulados
Cia de Caf Santo Amaro
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO FINDO EM 31/12/20XX
Em $ mil
4 - Receita Bruta de Vendas
(-) 4.1 - Impostos , Dedues e Abatimentos sobre Vendas
= 4.2 - Receita Lquida de Vendas
(-) 5 - Custos dos Produtos Vendidos
= 5.1 - Lucro Bruto
(-) 5.2 - Despesas Operacionais
(-) 5.2.1 - Despesas de Vendas
(-) 5.2.2 - Despesas Administrativas
(-) 5.2.3 - Despesas Financeiras
(-) 5.2.4 - Outras Despesas
= 5.3 - Lucro Operacional
5.4 - Receitas no Operacionais
(-) 5.5 - Despesas no Operacionais
= 6 - Lucro Antes do Imposto de Renda
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O grupo de estoques de uma empresa agr-
cola semelhante ao de uma empresa industrial;
conceitualmente, so iguais, e a diferena est
nas peculiaridades de cada setor.
Matria-prima o conceito de matria-
-prima, na indstria, todo material empregado
na transformao e fabricao de um produto. Na
atividade agrcola, signifca produtos que com-
pem a cultura, tais como sementes, adubos,
inseticidas etc. Em um plano de contas de uma
empresa agrcola, essa conta pode ser chamada
de Insumos.
Produto em Elaborao na indstria,
a produo que ainda est inacabada (em an-
damento) por ocorrncia do encerramento de
um exerccio. Na empresa agrcola, signifca uma
cultura temporria em formao (em andamen-
to) ou uma colheita em formao (ou safra em
3.1 Estoques
andamento) de uma cultura permanente. Em um
plano de contas de uma empresa agrcola, essa
conta geralmente denominada para as culturas
temporrias, e, Colheitas em Formao (ou em
andamento), para as culturas permanentes.
Produto Acabado na indstria, signifca
o produto concludo e pronto para a venda. Na
empresa agrcola, signifca a produo colhida,
ou seja, produtos agrcolas prontos para serem
vendidos. Em um plano de contas de uma empre-
sa agrcola, essa conta denominada Produtos
Agrcolas.
Almoxarifado tanto na indstria quanto
na empresa agrcola, signifca um estoque de ma-
teriais de uso e consumo que no compe o pro-
duto (ou a cultura), mas utilizado pela empresa
para outras fnalidades.
3.2 Imobilizado
Assim como o grupo de estoques de uma
empresa agrcola semelhante ao de uma em-
presa industrial, o grupo de Imobilizado tambm
se assemelha ao da indstria.
Na empresa agrcola tambm so conside-
radas as caractersticas de permanncia para clas-
sifcar o bem como imobilizado da empresa. A
seguir, o quadro comparativo mostra um resumo
da composio do Imobilizado na Indstria vs. a
Empresa agrcola.
Luciano Evangelista Pereira
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Na Indstria Na Empresa agrcola
1.2.3 Imobilizado 1.2.3 - Imobilizado
1.2.3.1 - Mquinas e Equipamentos 1.2.3.1 - Cultura Permanente em Formao
*Caf, Laranja, Ma, Eucalipto, Pastos etc.
1.2.3.2 Instalaes 1.2.3.2 - Cultura Permanente Formada

*Caf, Laranja, Ma, Eucalipto, Pastos


naturais,
1.2.3.3 - Mveis e Utenslios Pastos artifciais, matas etc.
1.2.3.3 - Veculos
1.2.3.4 Veculos 1.2.3.3.1 - Veculos
1.2.3.3.2 - Caminhonetes
1.2.3.5 Terrenos 1.2.3.3.3 - Tratores
1.2.3.6 Benfeitorias 1.2.3.4 - Terras
1.2.3.4.1 - rea de explorao
1.2.3.4.1 - rea forestal
1.2.3.5 - Benfeitorias

*Terreno cimentado, canais de irrigao,


poos,
Estradas, audes, Cercas etc.
1.2.4 - Intangvel 1.2.4 - Intangvel
3.3 Receitas de Vendas e Custo dos Produtos Vendidos
Para as Receitas de Vendas e para os Custos
dos Produtos Vendidos, no h diferena con-
ceitual da Indstria com a Empresa Agrcola e
tambm na Pecuria, exceto com relao s par-
ticularidades dos setores, como o caso da no-
menclatura das contas.
O quadro a seguir mostra um resumo com-
parativo da composio das Receitas de Vendas e
do Custo dos Produtos Vendidos na Indstria vs. a
Empresa agrcola e pecuria.
Na Indstria Na Empresa agrcola e pecuria
4 - Receita Bruta de Vendas 4 - Receita Bruta de Vendas
*Venda de produtos acabados *Venda de produtos agrcolas, de gado bovino,
(-) 4.1 - Impostos e abat. s/ vendas de leite, queijo etc.
(-) 4.1 - Impostos e abat. s/ vendas
= 4.2 - Receita Lquida de Vendas = 4.2 - Receita Lquida de Vendas

(-) 5 - Custos dos Produtos Vendidos (-) 5 - Custos dos Produtos Vendidos
*Matria-prima, compras, Mo de obra, CIF, *Insumos, compras, Mo de obra, outros custos
estoques fnais etc. agrcolas, custo do gado vendido, custo de rebanho,
estoques fnais etc.
= 5.1 - Lucro Bruto = 5.1 - Lucro Bruto
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Um dos aspectos principais a serem obser-
vados na confeco do plano de contas o tipo
de inventrio que a empresa agrcola utiliza, ou
seja, o inventrio permanente ou o inventrio pe-
ridico.
3.4 Os Inventrios e o Plano de Contas
Como a empresa agrcola compra diversos
insumos em perodos diferentes com preos di-
ferentes e no os consome na mesma proporo,
eles acabam sendo misturados no almoxarifado.
Por isso, para atribuir custo s unidades consumi-
das, devem ser utilizados os mesmos critrios da
Contabilidade Financeira, os sistemas de inven-
trios permanente e peridico, como j foi dito,
e os mtodos de avaliao de estoques: PEPS (o
primeiro que entra o primeiro que sai), UEPS (o
ltimo que entra o primeiro que sai) e o Custo
Mdio.
Dicionrio Dicionrio
Inventrio: pode-se dizer que, no sentido contbil
amplo, inventrio o processo de levantamento
dos bens da empresa. Esse levantamento busca
evidenciar a existncia de mercadorias, materiais,
produtos, bens do imobilizado ou, ainda, contas
a receber, contas a pagar etc. No sentido restrito,
inventrio refere-se ao processo de levantamento
da existncia dos estoques, portanto, ele parte
integrante do controle de estoques das empresas.
3.5 Inventrio Permanente
Inventrio permanente consiste em contro-
lar permanentemente o valor do estoque, forne-
cendo as quantidades correspondentes. Assim,
o estoque permanentemente conhecido aps
cada transao de compra e venda efetuada, pois
ocorre imediatamente o registro na contabilida-
de.
Ateno Ateno
O sistema de inventrio permanente proporcio-
na maior segurana quanto aos registros, pois os
custos so registrados assim que efetivamente
incorridos e so acumulados, separadamente,
por cultura, safras, colheitas. Assim, pode-se sa-
ber a qualquer momento quanto realmente cus-
taram as culturas, safras e colheitas em formao
basta observar a Ficha de Controle de Estoque,
tambm chamada de Ficha de Estoque.
Por esse sistema, a contagem fsica realiza-
da apenas para fns de controles internos ou por
questes de auditoria.
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Inventrio peridico o levantamento fsi-
co efetuado a cada perodo contbil, geralmente
adotado quando o inventrio permanente no
aplicvel. comum observar, ao fnal de ano ou
exerccio contbil, que algumas empresas comer-
ciais colocam frente de seus estabelecimentos
uma placa com os dizeres: Fechado para Inven-
trio.
Na atividade agrcola e pecuria, o melhor
mtodo a ser adotado o permanente, pois pos-
sibilita conhecer a qualquer momento o custo da
cultura temporria em formao, o custo das co-
lheitas em formao etc. Observe que seria difcil
avaliar uma cultura em formao ou uma safra
em formao no fnal de cada exerccio.
Segundo Marion (2010), para as empresas
industriais, o regulamento do Imposto de Renda
dispe sobre a avaliao dos materiais em proces-
samento e dos produtos acabados.
3.6 Inventrios Peridicos
J para as empresas rurais, no art. 188 do
referido regulamento, previsto que os estoques
de produtos agrcolas, animais e extravivos po-
dero ser avaliados aos preos correntes de mer-
cado, conforme prticas usuais em cada tipo de
atividade.
Por esse sistema de inventrio, a empresa
rural no mantm um controle contnuo dos es-
toques por meio de fcha de estoque. O consumo
obtido aps a contagem fsica dos estoques e,
posteriormente, avaliao de acordo com os cri-
trios legais.
O consumo calculado pela frmula:
Consumo de Insumo Direto = Estoque inicial +
Entradas lquidas - Estoques Finais
3.7 Sistemas e Mtodos de Custeio
Crepaldi (2009) afrma que a lei comercial
omissa quanto ao procedimento para deter-
minao do custo dos produtos vendidos e em
estoque. Porm, no Brasil, o custeio por absoro
amplamente aceito, variando apenas o grau de
absoro. De acordo com esse sistema, o custo
dos produtos pelas empresas rurais formado
por trs componentes bsicos:
a) Insumos agrcolas;
b) Mo de obra direta;
c) Gastos gerais ou custos indiretos de
produo, sendo estes ltimos aloca-
dos aos diversos produtos agrcolas por
meio de diferentes critrios de rateio.
Saiba mais Saiba mais
Quando falamos da forma de apurao do custo dos
produtos agrcolas, estamos falando de sistemas e m-
todos de custeio. Existem dois sistemas de custeio: o
real e o padro, ou standard; os mtodos de custeio
podem ser o custeio direto ou varivel e o custeio por
absoro ou integral.
Para ilustrar a apurao do custo dos produ-
tos vendidos, utilizamos, a seguir, um fuxo simpli-
fcado de contabilizao.
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33
Fonte: Marion (2010, p. 71).
Apresentamos, a seguir, uma estrutura bsi-
ca de plano de contas, j contemplando as altera-
es da Lei n 11.941/09.
Plano de Contas para Empresa Agropecuria
11. ATIVO CIRCULANTE
111. Disponibilidades
111.1. Caixa
111.2. Bancos c/ Movimento
111.3. Numerrio em Trnsito
111.4. Aplicaes Financeiras de Resgate Imediato
FIF
111.5. Depsitos Bancrios Caucionados
3.8 Modelo de Plano de Contas da Empresa Agrcola
112. Clientes
112.1. Duplicatas a Receber
112.2. Duplicatas a Receber Empresas Ligadas
112.3. (-) Venda p/ Entrega Futura
112.4. (-) Duplicatas Descontadas
112.5. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa
113. Crditos Diversos
113.1. Ttulos a Receber
113.2. Emprstimos a Receber
113.3. Cheques a Receber
113.4. Lucros e Dividendos a Receber
113.5. Bancos Contas Vinculadas
113.6. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa
113.7. Adiantamentos
113.7.1. Adiantamento p/ Viagens
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113.7.2. Adiantamento p/ Despesas
113.7.3. Adiantamento de Salrios
113.7.4. Adiantamento de 13 Salrio
113.7.5. Adiantamento de Frias
113.7.6. Adiantamentos a Terceiros
114. Impostos e Contribuies a Recuperar
114.1. ICMS a Recuperar
114.2. IRRF s/ Aplicaes Financeiras a Recuperar
114.3. Cofns a Recuperar
114.4. PIS a Recuperar
114.5. ISS a Recuperar
115. Aplicaes Financeiras
115.1. Fundos de Investimento
115.2. Certifcados de Depsitos Bancrios
115.8. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
115.9. (-) Proviso p/ Perdas
116. Rebanhos e aves
116.1. Rebanho bovino em formao
116.1.1. Bezerros de 0 a 12 meses
116.1.2. Bezerras de 0 a 12 meses
116.1.3. Novilhos de 13 a 24 meses
116.1.4. Novilhas de 13 a 24 meses
116.1.5 ...
116.1.6 ...
116.2. Rebanho bovino para corte
116.2.1. Gado de engorda
116.2.2. Touros descartados
116.2.3. Matrizes descartadas
116.2.4. ...
116.2.5. ...
116.3. Rebanho bovino em trnsito
116.3.1. Reses em trnsito
116.3.2. Reses a classifcar
116.3.3. Reses em pastagens de terceiros
116.3.4. Reses em confnamento
116.3.5. ...
116.3.6. ...
116.4. Rebanho de equinos
116.4.1. ...
116.5. Rebanho de ovinos
116.5.1. ...
116.6. Rebanho de caprinos
116.6.1. ...
116.7. Rebanho de sunos
116.7.1. ...
116.8. Aves
116.8.1. Aves poedeiras
116.8.2. Aves de corte
116.8.3. ...
117. Culturas
117.1. Culturas temporrias
117.1.1. de feijo
117.1.2. de milho
117.1.3. ...
117.2. Culturas permanentes colheita
117.2.1. caf
117.2.2. cana-de-acar
117.2.3. laranja
117.2.4. ...
118. Estoques
118.1. Estoques de produtos agrcolas
118.1.1. milho
118.1.2. arroz
118.1.3. feijo
118.1.4. ...
118.2. Estoques de sementes
118.3. Almoxarifado
118.4. Estoques de insumos
118.4.1. Insumos para a pecuria
118.4.2. Insumos para a agricultura
118.4.3. ...
118.5. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
119. Despesas a Apropriar
119.1. Prmios de Seguros
119.2. Encargos Financeiros
119.3. Assinaturas de Publicaes
119.4. Aluguis e Arrendamentos

12. ATIVO NO CIRCULANTE


121. Realizvel a Longo Prazo
121.1. Crditos c/ Acionistas e Quotistas
121.2. Crditos c/ Diretores
121.3. Crditos c/ Empresas Ligadas
121.4. Depsitos Bancrios Vinculados
121.5. Ttulos da Dvida Agrria
122. INVESTIMENTOS
122.1. Empresas Controladas
122.2. Empresas Coligadas
122.3. gio na Aquisio de Investimentos
122.4. (-) Amortizao Acumulada do gio
122.5. (-) Desgio na Aquisio de Investimentos
122.6. Amortizao Acumulada do Desgio
122.7. (-) Proviso p/ Perdas c/ Investimentos
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35
122.8 Participaes por Incentivos Fiscais

123. IMOBILIZADO
123.1. Terrenos
123.1.1. Terrenos da Fazenda
123.1.2. Pastagens
123.2 Edifcaes da produo pastoril
123.2. Pocilgas
123.2.1 Estbulos
123.2.2 Currais
123.2.3 Confnamentos
123.2.4. Avirio
123.3 Edifcaes da produo agrcola
123.3.1 Silos
123.3.2 Depsitos
123.4 Construes residenciais
123.4.1 Residncia sede
123.4.2 Residncia de funcionrios
123.5. Outras edifcaes
123.5.1 Pomares
123.5.2 Barragens e audes
123.5.3 Pista de pouso
123.5.4. Poos artesianos
123.6 Bens Mveis
123.6.1. Caminhes
123.6.2 Tratores
123.6.3 Aeronaves
123.6.4 Mquinas de benefciamento
123.6.5 Implementos agrcolas
123.6.6. Ferramentas
123.6.7 Aparelhos e equipamentos de laboratrio
123.6.8. Aparelhos de inseminao artifcial
123.6.9. Mveis e utenslios
123.7. Rebanhos e aves
123.7.1. Reprodutores
123.7.2. Gado
123.7.3. Aves
123.8. Matrizes
123.8.1. Gado
123.8.2. Aves
123.9. Semoventes de Produo
123.9.1 Gado leiteiro
123.9.2 Aves poedeiras
123.10. Culturas permanentes
123.10.1. Caf
123.10. Ma
123.99. Depreciao e exausto
123.99.1 Depreciao acumulada
123.99.2 Exausto acumulada
124. INTANGVEL
124.1 Fundo de Comrcio Adquirido
124.2 Bens Incorpreos
124.2.1 Marcas e Patentes
124.2.99 (-) Amortizao Acumulada
21. PASSIVO CIRCULANTE
211. Emprstimos e Financiamentos
211.1. Emprstimos Bancrios
211.2. Emprstimos do Exterior
211.3. Financiamentos Bancrios
211.4. Financiamentos do Exterior
211.5. Ttulos a Pagar
211.6. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio
212. Fornecedores
212.1. Fornecedores Nacionais
212.2. Fornecedores do Exterior
213. Impostos e Contribuies a Recolher
213.1. ICMS
213.2. IRPJ
213.3. Contribuio Social s/ Lucro Lquido
213.4. PIS Receita Bruta
213.5. Cofns Receita Bruta
213.6. IRRF
213.7. ISS
213.8. INSS
213.9. FGTS
213.10. Contribuio Sindical
213.11. PIS Importao
213.12. Cofns Importao
214. Contas a Pagar
214.1. Salrios
214.2. Honorrios
214.3. Fretes e Carretos
214.4. Gratifcaes
214.5. Aluguis
214.6. Energia Eltrica
214.7. Telefone
214.8. gua e Esgoto
214.9. Comisses
214.10. Seguros
215. Obrigaes c/ Terceiros
215.1. Adiantamento de Clientes
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36
215.2. Arrendamento Mercantil a Pagar
216. Dividendos e Lucros a Pagar
217. Provises p/ Tributos e Contribuies
217.1. Proviso p/ Imposto de Renda
217.2. Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro
Lquido
218. Outras Provises
218.1. Proviso p/ Frias
218.2. Proviso p/ 13 Salrio

22. PASSIVO NO CIRCULANTE


221. Emprstimos e Financiamentos
221.1. Emprstimos Bancrios
221.2. Emprstimos do Exterior
221.3. Financiamentos Bancrios
221.4. Financiamentos do Exterior
221.5. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio
222. Obrigaes com Terceiros
222.1. Arrendamento Mercantil a Pagar
222.2. Crditos de Acionistas e Quotistas
222.3. Crditos de Empresas Ligadas

24. PATRIMNIO LQUIDO


241. Capital Social
241.1. Capital Social Subscrito
241.2. (-) Capital Social a Integralizar
241.3. (-) Aes em Tesouraria e/ou Quotas
Liberadas
242. Reservas de Capital
242.1. gio na Emisso de Aes
242.2. Produto da Alienao de Partes Benefcirias
243. Ajustes de Avaliao Patrimonial
243.1. Ajustes de Imveis Prprios
243.2. Ajustes de Investimentos Prprios
244. Reserva de Lucros
244.1. Reservas para Investimentos
244.2. Reservas de Incentivos Fiscais
245. Resultados Acumulados
245.1. Lucros a Destinar (Conta Transitria)
245.2. (-) Prejuzos Acumulados
245.3. Resultado Parcial do Exerccio

31. RECEITAS
311. Receita de Vendas
311.1. Pecuria e outros animais
311.1.1. Venda de gado
311.1.2. Venda de sunos
311.1.3. ...
311.2. Produtos pecurios
311.2.1. Leite
311.2.2. Ovos
311.2.3. L
311.3. Produtos agrcolas
311.3.1. Milho
311.3.2. Feijo
311.3.3. ...
321. Dedues da Receita Bruta
321.1. Vendas Canceladas
321.2. Devoluo de Produtos
321.3. Devoluo de Mercadorias
323. Impostos e Contribuies s/ Vendas
323.1. ICMS
323.2. ISS
323.3. Cofns
323.4. PIS
331. Receitas Financeiras
331.1. Variaes Monetrias Ativas
332. Variaes Cambiais Ativas
332.1. Emprstimos
333. Outras Receitas Financeiras
333.1. Juros de Aplicaes Financeiras
333.2. ...
341. Receitas c/ Investimentos
341.1. Receita de Equivalncia Patrimonial
341.1.1. Empresas Controladas
341.1.2. Empresas Coligadas
342. Receita de Dividendos e Lucros
342.1. Dividendos e Lucros de Empresas
Controladas
342.2. Dividendos e Lucros de Empresas Coligadas
342.3. Dividendos e Lucros de Outras Empresas
351. Receitas Operacionais Diversas
351.1. Supervenincias ativas
351.1.1. Nascimento de gado
351.1.2. Nascimento de aves
351.1.3. ...
351.2. Aluguis e Arrendamentos
351.3. Vendas de estrume
351.4. Vendas de hortalias
351.5. Parcerias agrcolas
351.6. Servios veterinrios prestados
361. Reverso de Provises
361.1. Reverso de Proviso p/ Frias
361.2. Reverso de Proviso p/ Imposto de Renda
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37
361.3. Proviso p/ Perdas
361.4. Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
371. Receitas da Alienao do Ativo No Circulante
371.1. Vendas de Investimentos
371.2. Vendas de Imobilizado
381. Contas de Apurao
381.1. Exerccio agrcola
381.2. Exerccio pastoril
381.3. Exerccio avcola
381.4. Lucro do Exerccio

41. CUSTOS
411. Custos de rebanhos e aves
411.1. Custo do rebanho bovino
411.1.1. Aquisio de gado
411.1.2. Transporte
411.1.3. Mo de obra na aquisio e marcao
411.1.4. Alimentao
411.1.5. Proflaxia e tratamento
411.1.6. Conservao e limpeza de currais
411.1.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho
411.1.8. Custos de reproduo
411.2. Custo do rebanho equino
411.2.1. Aquisio
411.2.2. Transporte
411.2.3. Mo de obra na aquisio e marcao
411.2.4. Alimentao
411.2.5. Proflaxia e tratamento
411.2.6. Conservao e limpeza de estbulos
411.2.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho
411.2.8. Custos de reproduo
411.3. Custo do rebanho suno
411.3.1. Aquisio
411.3.2. Transporte
411.3.3. Mo de obra na aquisio e marcao
411.3.4. Alimentao
411.3.5. Proflaxia e tratamento
411.3.6. Conservao e limpeza de estbulos
411.3.7. Mo de obra de vigilncia de rebanho
411.3.8. Custos de reproduo
411.4. Custo das aves
411.4.1. Aquisio de galinhas
411.4.2. Aquisio de pintos
411.4.3. ...
411.4.4. Transporte
411.4.5. Alimentao
411.4.6. Proflaxia e tratamento
411.4.7. Conservao e limpeza de confnamentos
411.4.8. Reproduo e criao
412. Custos de culturas agrcolas
412.1. Custo da cultura de milho
412.1.1. Sementes
412.1.2. Adubos e defensivos
412.1.3. Mo de obra de plantio e capina
412.1.4. Transporte plantio e colheita
412.1.5. Mo de obra de colheita
412.1.6. Irrigao
412.2. Custo da cultura de feijo
412.2.1. Sementes
412.2.2. Adubos e defensivos
412.2.3. Mo de obra de plantio e capina
412.2.4. Transporte plantio e colheita
412.2.5. Mo de obra de colheita
412.2.6. Irrigao
412.3. Custo da horticultura
412.3.1. Sementes e mudas
412.3.1. Adubos e defensivos
412.3.3. Mo de obra de plantio e capina
412.3.4. Transporte plantio e colheita
412.3.5. Mo de obra de colheita
412.3.6. Irrigao
413. Variaes por perdas
413.1. Variaes nos rebanhos
413.1.1. Morte de gado bovino
413.1.2. Morte de sunos
413.1.3. ...
413.2. Variaes na criao de aves
413.2.1. Morte de galinhas
413.2.2. Morte de pintos
413.2.3. ...
413.3. Variaes nas culturas
413.3.1. Perdas na cultura de milho
413.3.2. Perdas na cultura de feijo
413.3.3. ...
414. Outros custos
414.1. Depreciaes
414.2. Manuteno de mquinas e equipamentos

42. DESPESAS
421. Despesas de Pessoal
421.1. Ordenados, Salrios e Comisses
421.2. Frias
421.3. 13 Salrio
421.4. INSS
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38
421.5. FGTS
421.6. Assistncia Mdica
421.7. Viagens e Representaes
421.8. Transporte de Empregados
421.9. Programa de Alimentao do Trabalhador
422. Despesas c/ Fretes
422.1. Combustveis
422.2. Manuteno de Veculos
423. Outras Despesas
423.1. Depreciaes e Amortizaes
423.2. Aluguis
423.3. Manuteno e Reparos
423.4. Telefone e correio
423.5. Seguros
423.6. Devoluo de Vendas Exerccio Anterior
423.7. Provises
423.7.1. Proviso para ajuste do estoque a preo de
mercado
423.8. Fora e Luz
423.9. gua e Esgoto
424. Despesas Tributrias
424.1. IPTU
424.2. IPVA
424.3. Contribuio Sindical
424.4. Tributos e Contribuies Federais
424.5. Tributos e Contribuies Estaduais
424.6. Tributos e Contribuies Municipais
424.7. Multas Fiscais
424.8. Juros s/ Tributos e Contribuies
425. Materiais e Suprimentos
425.1. Material de Escritrio
425.2. Material de Higiene e Limpeza
426. Despesas Financeiras
426.1. Variaes Monetrias Passivas
426.2. Juros Passivos
426.3. Despesas Bancrias
427. Despesas de Equivalncia Patrimonial
427.1. Empresas Controladas
427.2. Empresas Coligadas
427.3. Amortizao de gio
428. Provises p/ Perdas e Ajustes de Ativos
429. Baixas do Ativo No Circulante
429.1. Baixas de Investimentos
429.2. Baixas do Imobilizado
430. Contas de Apurao
430.1. Exerccio agrcola
430.2. Exerccio pastoril
430.3. Exerccio avcola
430.4. Prejuzo do Exerccio
3.9 Resumo do Captulo
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, adotamos uma abordagem mais detalhada dos grupos de contas, tanto no Balano
Patrimonial como na Demonstrao do Resultado do Exerccio, destacando as peculiaridades da ativida-
de agrcola.
A nfase recaiu, principalmente, nos grupos de Estoques e Imobilizado no Balano Patrimonial, e
Receitas e Custos de Produo na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Agora, vamos testar os conhecimentos obtidos?
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39
1. No plano de contas de uma empresa agropecuria, a conta Insumos refere-se a:
a) Todo o material utilizado no processo de fabricao do produto.
b) Todos os produtos que compem uma cultura, como sementes, adubos etc.
c) Equipamentos utilizados no trabalho de formao e manuteno de uma cultura tempo-
rria ou permanente.
d) Produtos utilizados na alimentao dos animais.
2. Sobre o inventrio de estoques na atividade agrcola, correto afrmar que:
a) O melhor mtodo o inventrio permanente.
b) Adotando o inventrio peridico, torna-se mais difcil a avaliao de uma cultura em forma-
o ou uma safra em formao.
c) No inventrio peridico, torna-se mais fcil a avaliao de uma cultura em formao ou
uma safra em formao.
d) As alternativas a e b esto corretas, e a alternativa c est incorreta.
3. A conta de Cultura Permanente formada classifcada no Balano Patrimonial como:
a) Ativo Circulante Estoques
b) Ativo No Circulante Investimentos
c) Ativo No Circulante Imobilizado
d) Ativo No Circulante Intangvel
e) Almoxarifado
3.10 Atividades Propostas
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41
DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO NA AGROPECURIA
4
Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, estudaremos as diminuies
dos ativos em funo de depreciao, amortiza-
o e exausto na agropecuria. Bom estudo!
O art. 183, 2, da Lei n 11.638/2007, fala
da diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado, intangvel e diferido, que ser regis-
trada periodicamente nas contas de:
a) Depreciao, quando corresponder
perda do valor dos direitos que tem por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste
ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
b) Amortizao, quando corresponder
perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer
outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c) Exausto, quando corresponder perda
do valor, decorrente da sua explorao,
de direitos cujo objeto sejam recursos
minerais forestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Em se tratando de depreciao, importan-
te observar os conceitos de perodo de vida til,
taxa versus quota e valor residual.
4.1 Terminologia e Conceitos
Taxa versus quota a taxa de amortizao,
no sentido amplo, est relacionada diretamente
com o percentual a ser aplicado no clculo. Exem-
plo: 10% para um perodo de dez anos. J a quota
est relacionada parcela da depreciao, amor-
tizao ou exausto, expressa monetariamente.
Marion (2010) afrma que, pelo entendi-
mento fscal na agropecuria, conforme disposi-
es contidas no Parecer Normativo CST n 18, de
09/04/79, o Fisco faz a seguinte interpretao no
caso especfco da agricultura.
No que tange s culturas permanentes, s
forestas ou rvores e a todos os vegetais de me-
nor porte, somente se pode falar em depreciao
em caso de empreendimento prprio da empresa
e do qual sero extrados os frutos. Nessa hipte-
se, o custo de aquisio ou formao da cultura
depreciado em tantos anos quantos forem os
de produo de frutos. Exemplo: caf, laranja, uva
etc.
Dicionrio Dicionrio
Vida til: est diretamente relacionada com o pe-
rodo de tempo pelo qual o bem ou direito ser
utilizado na operao da empresa ou no processo
produtivo.
Valor residual: refere-se ao bem ou ao direito, aps
o trmino da sua vida til; ainda assim, apresenta
valor monetrio compatvel com o mercado.
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Quando se trata de foresta prpria (ou ve-
getao em geral), o custo de sua aquisio ou
formao (excludo o solo) ser objeto de quotas
de exausto, medida que seus recursos forem
exauridos (esgotados). Aqui no se tem a extra-
o de frutos, mas a prpria rvore ceifada, cor-
tada ou extrada do solo. Exemplo: reforestamen-
to, cana-de-acar, pastagem etc.
Com relao amortizao, trata-se de um
termo reservado tecnicamente para as aquisies
de direitos sobre empreendimentos de proprie-
dades de terceiros, apropriando-se o custo desses
direitos ao longo do perodo determinado, con-
tratado para explorao.
Saiba mais Saiba mais
Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de
depreciao do referido ano dever ser proporcional
ao nmero de meses durante os quais o bem foi uti-
lizado.
4.2 Depreciao - Mtodo Linear
Existem vrios mtodos de depreciao,
como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da
soma de dgitos, mtodo do saldo decrescente
etc.
O mais usado o mtodo linear ou em linha
reta, que consiste em aplicar taxas constantes du-
rante o tempo de vida til estimado para o bem.
Por exemplo, se o tempo de vida til de um bem
foi determinado em 10 anos, a taxa de deprecia-
o ser de 10%.
Por ser o mais usado, daremos uma nfase
maior ao mtodo de depreciao em linha reta,
considerando ainda que se trata de uma reviso
conceitual e que esse contedo j tenha sido
abordado com detalhes na disciplina de Contabi-
lidade Financeira.
A depreciao pode ser anual ou mensal.
anual quando calculada e contabilizada uma
nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido
aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre
o valor do bem.
mensal quando calculada e contabilizada
mensalmente. O valor da quota mensal obtido
dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou
acelerada, diferenciando-se to somente em rela-
o taxa aplicada, que poder variar conforme o
nmero de turnos de utilizao do bem a ser de-
preciado (cada turno corresponde a um perodo
de oito horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um
nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se
for utilizado durante dois turnos, ser aplicada
a taxa multiplicada pelo coefciente 1,5; e se for
utilizado durante trs turnos, ser aplicada a taxa
multiplicada pelo coefciente 2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do
bem em cada exerccio, basta aplicar a taxa sobre
o valor desse bem.
Exemplo: Vamos calcular o valor da quota
de depreciao da conta Mquinas e equipamen-
tos, sabendo que o saldo da conta de R$ 80.000
e a taxa anual de 10%.
Frmula:
Taxa x valor do bem = quota de depreciao
100
Soluo:
10 x 80.000 = R$ 8.000
100
A contabilizao da quota de depreciao
feita por meio do seguinte lanamento:
Depreciao
a Depreciao Acumulada R$ 8.000,00
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Vejamos, agora, um exemplo com a aplica-
o da taxa acelerada.
Suponhamos que a mesma mquina, con-
tabilizada por R$ 80.000, seja utilizada pela em-
presa durante dois turnos de 8 horas. Sabendo
que a taxa normal de depreciao de 10%, fare-
mos o seguinte:
Frmula:
Taxa normal x coefciente = taxa acelerada
10 x 1,5 = 15%
Logo:
15 x 80.000 = R$ 12.000
100
O lanamento para a contabilizao o
mesmo j apresentado anteriormente, debitando
a despesa de depreciao e creditando a depre-
ciao acumulada.
A depreciao est fundamentada na legis-
lao tributria, por meio do artigo 311 do RIR/99.
4.3 Depreciao de Bens Adquiridos Usados
Para depreciao dos bens adquiridos usa-
dos, a legislao fscal estabelece que sero con-
siderados os seguintes critrios, devendo ser ado-
tado o que apresentar maior prazo de vida til
entre eles:
Metade do prazo de vida til admissvel
para o bem adquirido novo; ou
O restante da vida til do bem, conside-
rada esta em relao primeira instala-
o ou aquisio para utilizao.
Consideremos que uma empresa tenha
adquirido um veculo usado, no valor de R$
90.000,00, de outra empresa que j tenha utiliza-
do durante dois anos esse bem.
Clculo:
Considerando-se a primeira hiptese:
metade da vida til do bem novo (5
anos, conforme estabelece a legisla-
o); logo, 2,5 anos;
Considerando-se a segunda hiptese:
restante da vida til em relao pri-
meira utilizao; logo, 3 anos.
A segunda hiptese, de trs anos, corres-
pondente maior vida til em remanescente
entre os prazos considerados. Dessa forma, a de-
preciao ser calculada do seguinte modo: R$
90.000,00 : 3 anos = R$ 30.000,00, ou seja, o bem
ter uma depreciao anual de 33,33%.
4.4 Depreciao na Atividade Agrcola
Com base nos conceitos j apresentados,
pode-se afrmar que toda cultura permanente
que, aps sua completa formao, produzir frutos
sofrer depreciao conforme a sua vida til.
Por exemplo: uma cultura de laranja em que
as laranjeiras tm vida til de 15 anos, e utiliza-
ram-se R$ 80.000,00 para a formao dessa cultu-
ra. Assim, obtm-se uma taxa de depreciao de
6,67% a.a. (100% / 15 anos), que, se aplicada sobre
o montante da cultura, ir produzir uma deprecia-
o de R$ 5.333,33.
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Dessa forma, o lanamento contbil ser da
seguinte maneira:
Colheita em formao Laranja
a Depreciao Acumulada Laranjal R$ 5.333,33
O mesmo exemplo se aplica s demais cul-
turas, tais como pessegueiros, abacateiros, ma-
cieiras, pereiras, cafeeiros, castanheiras etc.
4.5 Depreciao na Atividade Zootcnica
No que tange a animais, observa-se que os
reprodutores, animais de trabalho e outros ani-
mais que compem o Ativo No Circulante esto
sujeitos depreciao aps o perodo de cresci-
mento, pois esses animais perdem sua capacida-
de de reproduo ou de trabalho como o passar
do tempo.
Entre vrios exemplos, podemos citar um
cavalo de sela utilizado pela administrao da fa-
zenda que teve seus gastos de criao at a sua
fase adulta, quando est apto para ser utilizado
para trabalho, acumulados em R$ 5.000,00. A vida
til estimada para esse animal de 8 anos. Assim,
obtm-se uma taxa de depreciao de 12,5% a.a.
(100% / 8 anos), resultando em um valor de de-
preciao de R$ 625,00.
Dessa forma, o lanamento contbil ser da
seguinte maneira:
Despesa de Depreciao Administrao
a Depreciao Acumulada Equinos R$ 625,33
Vale ressaltar que na atividade zootcnica
o mtodo de depreciao dos animais reprodu-
tores deveria levar em considerao os estgios
de capacidade de reproduo, porm, devido
ao grau de difculdade de mensurao, isso no
ocorre.
Ateno Ateno
O clculo de depreciao deve considerar o valor
residual do animal (valor que pode ser obtido por
meio da venda deste aps a sua utilizao na ati-
vidade de trabalho ou na reproduo).
Com relao depreciao na empresa ru-
ral, um ponto muito importante para ser obser-
vado a depreciao dos implementos utilizados
na produo da agricultura e na pecuria.
O clculo da depreciao pelo mtodo li-
near no se aplica para os implementos rurais,
pois eles no so utilizados ininterruptamente
durante o ano em funo dos perodos de chu-
vas, geadas, entressafra e ociosidade, em que eles
fcam em desuso. Dessa forma, a melhor maneira
de se calcular a depreciao por hora, estiman-
do-se uma mdia de horas em que o equipamen-
4.6 Implementos Rurais
to foi utilizado, em vez do tempo de vida til do
bem.
Por exemplo, um trator pode trabalhar
aproximadamente 9.000 horas durante a sua vida
til. Supondo que o custo desse trator de R$
90.000,00, temos:
Depreciao = R$ 50.000,00 = R$ 5,56 / hora trabalhada
9.000 horas
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A partir da, multiplica-se o valor da hora
trabalhada do trator pelo total de horas trabalha-
das no perodo para que se obtenha o valor da
depreciao.
As empresas devero efetuar, periodica-
mente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no Imobilizado e no Intangvel, revi-
4.7 Recuperao de Ativos (Impairment Test)
sando e ajustando os critrios utilizados para a
determinao dos percentuais estimados para a
depreciao, amortizao e exausto (CPC-01).
Pela teoria da contabilidade, enquanto a
depreciao usada para os Bens materiais (tan-
gveis), a amortizao usada para os Bens imate-
riais (intangveis).
A amortizao est fundamentada na legis-
lao tributria, no artigo 327 do RIR/99.
O clculo das quotas de amortizao se-
melhante ao do das quotas de depreciao.
Para se conhecer o valor da quota de amor-
tizao, basta aplicar a taxa sobre o valor da conta
a ser amortizada.
Exemplo: Vamos imaginar que a conta Ben-
feitorias em Imveis de Terceiros apresente saldo
de R$ 40.000, o qual deve ser amortizado taxa
de 10% a.a.
4.8 Amortizao - Mtodo Linear
Soluo:
40.000 x 10 = R$ 4.000
100
Nesse caso, o valor a ser amortizado de R$
4.000.
A contabilizao da quota de amortizao
feita por meio do seguinte lanamento:

Amortizao
a Amortizao Acumulada R$ 4.000,00
4.9 Amortizao na Atividade Agrcola
A amortizao na atividade agrcola pouco
difere da dos demais setores, e, com a deprecia-
o na atividade agrcola, a principal diferena
que enquanto a depreciao incide sobre os bens
fsicos de propriedade da prpria empresa rural
at a sua completa depreciao conforme a vida
til do bem, a amortizao est relacionada com
a diminuio do valor dos direitos (ou despesas
diferidas) com prazo limitado (legal ou contra-
tual). O valor da amortizao de direitos sobre
empreendimentos de propriedade de terceiros
ser determinado conforme o prazo de contrato.
Um exemplo para ilustrar ocorre quando
uma fbrica de suco de laranja adquire o direito
de explorar um laranjal por trs anos pelo valor de
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R$ 30.000,00; logo, o valor de amortizao de R$
10.000,00 por ano.
Dessa forma, o lanamento contbil ser da
seguinte maneira:
Colheita em formao Laranjal
a Amortizao Acumulada Laranjal R$ 10.000,00
Quando se tem a aquisio de direito sobre
empreendimentos de propriedade de terceiros
cujo prazo seja indeterminado, este no sofrer
amortizao, e sim depreciao.
4.10 Exausto - Mtodo Linear
Pela teoria da contabilidade, consiste na di-
minuio, ao longo do tempo, do valor dos bens
ou direitos do ativo imobilizado, referente aos re-
cursos minerais e forestais. Essa diminuio de-
corrente da explorao desses recursos (extrao
ou aproveitamento).
Para calcular o valor das quotas de exaus-
to, preciso observar os seguintes critrios:
exausto de recursos minerais e exausto de re-
cursos forestais.
A exausto est fundamentada na legisla-
o tributria, por meio dos artigos 330 a 334 do
RIR/99.
4.11 Exausto de Recursos Minerais
A quota anual de exausto de recursos mi-
nerais, em cada ano, ser determinada de acordo
com os princpios de depreciao, com base no
custo de aquisio ou prospeco. A quota pode
ser determinada de duas maneiras:
1) Proporcional ao prazo de concesso:
A concesso consiste na habilitao obtida
pela empresa junto ao governo, a fm de poder
explorar o minrio desejado.
A exausto feita sobre o valor dos gastos
realizados para obter a concesso. Esses gastos
vo desde anlise do solo, levantamento aerofo-
togramtrico e medio das jazidas at o paga-
mento de taxas, e so contabilizados em contas
apropriadas, como Custo para Obteno de Direi-
tos de Lavras, Recursos Naturais ou outras.
Exemplo: Imagine que o prazo de conces-
so de uma determinada mina de carvo seja de
vinte anos. Nesse caso, a taxa de exausto a ser
calculada sobre os gastos efetuados pela obten-
o do direito de explorao ser:
Soluo:
100% = 5% a.a.
20 anos
2) Relao entre o volume de produo do
perodo e a reserva potencial da mina:
Nesse caso, a taxa anual de exausto ser
obtida mediante a relao entre o volume de mi-
nrio extrado e a reserva potencial da mina. Re-
serva a capacidade estimada da jazida.
Exemplo 1: Imagine que a capacidade esti-
mada de determinada jazida seja de 1.000 tone-
ladas e que no perodo ocorreu extrao corres-
pondente a 70 toneladas.
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A taxa de exausto ser obtida pelo seguin-
te clculo:
Frmula:
Quantidade extrada x 100
Capacidade estimada
Soluo:
70 x 100 = 7% a.a.
1.000
Exemplo 2:
Valor contbil de uma jazida de carvo
= R$ 200.000.
Possana estimada da jazida = 1.000 to-
neladas
Foram extradas, no perodo, 150 tone-
ladas
Prazo de concesso = 20 anos.
Obs.: Possana: espessura das camadas
geolgicas de uma mina.
Vamos calcular e contabilizar a quota de
exausto para o perodo pelas duas maneiras
apresentadas.
Frmula:
Relao volume produzido x possana esti-
mada:
Soluo:

Taxa:
150 x 100 = 15%
1.000
Quota de exausto:
R$ 200.000 x 15 = R$ 30.000
100
A contabilizao da quota de exausto fei-
ta por meio do seguinte lanamento:
Exausto
a Exausto acumulada R$ 30.000,00
4.12 Exausto de Recursos Florestais
Inicialmente, apura-se o percentual que
o volume dos recursos forestais utilizados ou a
quantidade de rvores extradas durante o pero-
do-base representa em relao ao volume ou
quantidade de rvores que no incio do ano-base
compuseram a foresta.
O percentual encontrado ser aplicado so-
bre o valor contbil da foresta, registrado no Ati-
vo, e o resultado ser considerado como o custo
dos recursos forestais extrados.
A base de clculo da quota anual de exaus-
to forestal ser o valor original das forestas, e o
critrio para o clculo e a contabilizao o mes-
mo j estudado para os recursos minerais.
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Se uma empresa rural proprietria de uma
foresta destinada a corte para comercializao,
consumo ou industrializao, dever apropriar
como custo de cada perodo o valor que expressa
a quantidade extrada da foresta.
Para Crepaldi (2009), toda cultura da qual
seja extrado o caule, permanecendo apenas a
raiz para a formao de novas rvores, sofrer
exausto. Sendo assim, quando se tratar desses
recursos naturais renovveis, que sofreram exaus-
to, devem-se observar os seguintes pontos:
1. Quantidade de cortes;
2. Produo por corte (unidade, rea
plantada, peso etc.);
3. Produo do perodo;
4. Valor de aquisio ou formao (custo
de recomposio natural para pasta-
gens).
Para ilustrar, podemos usar como exemplo:
um reforestamento que envolve 10.000 pinheiros
cujo custo da cultura formada de R$100.000,00,
e h um total de quatro cortes previstos, a quo-
ta de exausto ser de 25% (100% / 4 cortes) por
corte.
Vamos imaginar que na primeira colheita
(em formao) at o fnal do exerccio social hou-
ve a colheita de 4.800 rvores. Qual ser o custo
dos recursos forestais extrados?
Clculo percentual das rvores extradas > =
4.800 rvores extradas = 0,48 = 48%
100 rvores que compem a foresta
Assim, o clculo da exausto ser o seguin-
te:
Exausto = 48% Extradas x 25% exausto x R$
100.000,00 = R$ 12.000,00.
4.13 Exausto na Atividade Agrcola
Sendo R$ 12.000,00 o custo dos pinheiros
extrados, o lanamento contbil ser da seguinte
forma:
Colheita em formao Reforestamento
a Exausto Acumulada Reforestamento R$ 12.000,00
As culturas que tm seu custo de formao
apropriado ao resultado pela exausto so as fo-
restas artifciais de pinhos, eucaliptos, a cana-de-
-acar, as pastagens artifciais etc. No caso de
um canavial, uma vez formado, dependendo da
regio, ele poder proporcionar de trs a quatro
cortes.
Considerando que seja de 3 a 4 anos, a quo-
ta de exausto anual ser em torno de 33,33%
(para 3 anos) e 25% (para 4 anos) sobre o valor da
cultura formada.
Uma vez que a legislao no fxa expressa-
mente taxas de exausto, h quem defenda, para
certas culturas, taxas de exausto decrescentes,
como o caso do PLANASUGAR, que estabeleceu
os seguintes percentuais por ano:
1 corte 35,4%;
2 corte 25,1%;
3 corte 21,4%;
4 corte 18,1%.

O correto registrar na contabilidade a ver-
dadeira cota de exausto do perodo, valendo-se
das avaliaes de tcnicos agrnomos, de forma
que a contabilidade evidencie nas demonstra-
es fnanceiras informaes fdedignas e a real
situao patrimonial.
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Caro(a) aluno(a),
Neste captulo, exploramos os conceitos de depreciao, amortizao e exausto e sua aplicao
na atividade agropecuria, incluindo exemplos sempre que possvel. Os conceitos correlatos, como o de
Vida til e o de Valor Residual, entre outros, tambm foram objeto de estudo. Chegou a hora, portanto,
de testar o conhecimento adquirido.
4.14 Resumo do Captulo
4.15 Atividades Propostas
1. A Depreciao passa a incidir sobre a cultura:
a) A partir do plantio das sementes.
b) A partir do momento em que ela est totalmente formada, mas ainda fora de produo.
c) A partir da primeira forao e/ou primeira safra.
d) A partir do momento em que est em formao.
2. Toda cultura permanente, cujo produto fnal o fruto, ser alvo de:
a) Depreciao.
b) Amortizao.
c) Exausto.
d) NDA.
3. A Exausto aplicada a:
a) Pastagem.
b) Cafeeiro.
c) Aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros.
d) NDA.
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51
CAPTULO 1
1. A contabilidade rural uma aplicao da contabilidade geral ou contabilidade fnanceira que
tem como objetivo fornecer informaes teis aos usurios (administradores rurais, bancos,
governo etc.), as quais os auxiliem na gesto da empresa rural e nas tomadas de decises. A
contabilidade rural e agrcola o registro dos fatos ocorridos na atividade rural e agrcola em
um determinado momento. Trata-se de uma escriturao contbil obrigatria, devendo ser
contabilizados mensalmente todas as receitas, os custos e as despesas, respeitando os prin-
cpios contbeis e as normas brasileiras de contabilidade. O objetivo da contabilidade rural
o controle patrimonial e a apurao do resultado das entidades rurais, e seu objeto central de
estudo o patrimnio. A contabilidade rural um dos principais sistemas de controle e infor-
mao das empresas rurais. Com base nos registros contbeis e na anlise das demonstraes
contbeis ou fnanceiras, possvel levantar a real situao fnanceira da empresa sob a tica
da anlise de estrutura, de evoluo do negcio, anlise de solvncia, retorno sobre o inves-
timento etc. A informao contbil tambm pode ser utilizada no planejamento e controle
para anlise de reduo de custos e despesas e para avaliao da necessidade de captao de
recursos de terceiros.
2. O Cdigo Civil brasileiro defne sociedade da seguinte forma: Art. 981. Celebram contrato de
sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para
o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. Dessa forma, quando
duas pessoas ou mais se juntam com o objetivo de organizar uma empresa para explorar uma
atividade qualquer, elas estaro constituindo uma sociedade. O Cdigo Civil brasileiro assim
defne a sociedade empresria: Art. 982. Salvo as excees expressas, considera-se empre-
sria a sociedade que tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito a
registro, inclusive as sociedades por aes, como complementa no Pargrafo nico: Indepen-
dentemente de seu objeto, considera-se empresria a sociedade por aes; e, simples, a coope-
rativa. Assim, sociedade empresria aquela em que os scios exercem profssionalmente al-
guma atividade econmica para a produo ou circulao de bens ou servios. As sociedades
simples so sociedades formadas por pessoas que exercem profsso intelectual (gnero), de
natureza cientfca, literria ou artstica (espcies), mesmo sem contar com auxiliares ou cola-
boradores, salvo se o exerccio da profsso constituir elemento de empresa. O art. 982 do Cdi-
go Civil classifca como sociedade simples as demais sociedades, que so caracterizadas como
sociedades empresrias, complementando no pargrafo nico que considera como sociedade
simples as cooperativas. A sociedade que tenha por objeto o exerccio de atividade prpria de
empresrio rural e seja constituda, ou transformada, de acordo com um dos tipos de socieda-
RESPOSTAS COMENTADAS DAS
ATIVIDADES PROPOSTAS
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52
de empresria, pode, com as formalidades do art. 968, requerer inscrio no Registro Pblico
de Empresas Mercantis da sua sede, caso em que, depois de inscrita, fcar equiparada, para
todos os efeitos, sociedade empresria (Art. 984 do Cdigo Civil brasileiro). A expresso
sociedade simples substitui a expresso anterior, sociedade civil. O objetivo da sociedade
simples sempre a prestao de servios relacionados s habilidades profssional e intelectual
pessoais dos scios. Dessa forma, a sociedade empresria na atividade rural e agrcola no
poder ser constituda como sociedade simples.
3. Atividade agrcola o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos bio-
lgicos para venda ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicio-
nais, pela entidade.
Produo agrcola o produto colhido de ativo biolgico da entidade.
Ativo biolgico um animal e/ou uma planta, vivos.
Transformao biolgica compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e
procriao que causam mudanas qualitativas e quantitativas no ativo biolgico.
Despesa de venda so despesas incrementais diretamente atribuveis venda de ativo, exce-
to despesas fnanceiras e tributos sobre o lucro.
Grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes.
Colheita a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biol-
gico.
CAPTULO 2
1. Letra d. Basicamente, uma empresa rural pode ser conceituada como a unidade produtiva
que explora a capacidade de produo do solo por meio do cultivo de terra, da criao
de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas com a fnalidade de
obteno de lucro.
A atividade da empresa rural pode ser dividida em trs grandes grupos, a saber:
Produo vegetal atividade agrcola;
Produo animal atividade zootcnica;
Indstrias rurais atividade agroindustrial.
2. Letra d. Uma das principais diferenas entre as atividades agrcola e pecuria em relao s de-
mais o trmino do exerccio social. Diferentemente do que ocorre na maioria das empresas ao
fazerem o exerccio social coincidir com o ano civil, essa prtica no se aplica s empresas rurais.
Isso ocorre porque na maioria das empresas a comercializao dos seus produtos distribui-se
ao longo do perodo de 12 meses, e a produo agrcola, por ser essencialmente sazonal, tende
a concentrar-se em determinado perodo, de alguns dias, meses ou ano.
Ao trmino da colheita e, quase sempre, da comercializao dessa colheita, tem-se o
encerramento do ano agrcola. Esse o perodo em que os produtores plantam, colhem e,
normalmente, comercializam a safra agrcola. Em algumas situaes, os gestores das empresas
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agrcolas optam pela no comercializao do produto, a fm de armazen-lo para futura co-
mercializao com melhor preo.
Dessa forma, considera-se ano agrcola o trmino da colheita, pois no existe melhor momen-
to para apurar o resultado do perodo (lucro ou prejuzo) seno logo aps a colheita e sua res-
pectiva comercializao, que, na atividade agrcola, o perodo em que normalmente se tem
maior concentrao de receita.
3. Letra b. No que se refere cultura temporria, durante o ciclo produtivo, esses produtos so
contabilizados no Ativo Circulante, como se fossem um Estoque em Andamento em uma
empresa industrial. Dessa forma, todos os custos incorridos sero acumulados em conta espe-
cfca, que pode ser intitulada como Cultura Temporria em Formao (arroz, trigo, alho,
cebola etc.) Estoques.Os custos que compem o grupo so basicamente: sementes, fertili-
zantes, mudas, mo de obra, encargos sociais, energia eltrica, combustvel etc.
Em se tratando de uma nica cultura, todos os custos se tornam diretos cultura e, por conta
disso, devem ser alocados diretamente; porm, quando se trata de vrias culturas, fato que
ocorre com frequncia, h necessidade de rateio dos custos indiretos, proporcional a cada cul-
tura.
CAPTULO 3
1. Letra b. O grupo de estoques de uma empresa agrcola semelhante ao de uma empresa in-
dustrial; conceitualmente, so iguais, e a diferena est nas peculiaridades de cada setor.
Matria-prima o conceito de matria-prima, na indstria, todo material empregado na
transformao e fabricao de um produto. Na atividade agrcola, signifca produtos que
compem a cultura, tais como sementes, adubos, inseticidas etc. Em um plano de contas
de uma empresa agrcola, essa conta pode ser chamada de Insumos.
2. Letra d. Inventrio permanente consiste em controlar permanentemente o valor do estoque,
fornecendo as quantidades correspondentes. Assim, o estoque permanentemente conheci-
do aps cada transao de compra e venda efetuada, pois ocorre imediatamente o registro na
contabilidade. O sistema de inventrio permanente proporciona maior segurana quanto
aos registros, pois os custos so registrados assim que efetivamente incorridos e so acu-
mulados, separadamente, por cultura, safras, colheitas. Assim, pode-se saber a qualquer
momento quanto realmente custaram as culturas, safras e colheitas em formao basta
observar a Ficha de Controle de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque.
Inventrio peridico o levantamento fsico efetuado a cada perodo contbil, geralmente
adotado quando o inventrio permanente no aplicvel. Na atividade agrcola e pecu-
ria, o melhor mtodo a ser adotado o permanente, pois possibilita conhecer a qualquer
momento o custo da cultura temporria em formao, o custo das colheitas em formao etc.
Observe que seria difcil avaliar uma cultura em formao ou uma safra em formao no
fnal de cada exerccio.
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3. Letra c. No que se refere cultura permanente, durante a formao dessa cultura, os gastos so
acumulados no ativo no circulante na conta Cultura Permanente em Formao Imobilizado,
na subconta que indica o tipo da cultura.Os principais gastos (custos) da cultura permanente
so: adubao, formicidas, fungicidas, herbicidas, mo de obra, manuteno, arrendamento de
terras, seguro, custos com o preparo do solo, servios de terceiros, mudas, sementes, deprecia-
o dos equipamentos etc. As despesas administrativas, de vendas e fnanceiras no compem
o gasto de formao da cultura; por conta disso, so apropriadas diretamente como despesas
do perodo para apurao do resultado.
Quando a cultura permanente atingir a sua maturidade e estiver em condies de pro-
duzir (processo que pode levar vrios anos), o saldo acumulado na conta da cultura em
formao ser transferido para a conta Cultura Permanente Formada Imobilizado,
especifcando-se o tipo de cultura. Fazendo uma comparao com o setor industrial, seria
o caso de uma indstria que produz o seu prprio maquinrio em vez de compr-lo pronto, e
essa a fase em que a mquina est pronta para ser utilizada.
Da em diante, os custos j no compem mais o Imobilizado e devero ser tratados como
estoque em formao e acumulados ao produto que est sendo formado.
CAPTULO 4
1. Letra c. Pode-se afrmar que toda cultura permanente que, aps sua completa formao,
produzir frutos sofrer depreciao conforme a sua vida til, como, por exemplo, uma cultura
de laranja em que as laranjeiras tm vida til de 15 anos, e utilizaram-se R$ 80.000,00 para a for-
mao dessa cultura. Assim, obtm-se uma taxa de depreciao de 6,67% a.a. (100% / 15 anos),
que, se aplicada sobre o montante da cultura, ir produzir uma depreciao de R$ 5.333,33.
2. Letra a. Pode-se afrmar que toda cultura permanente que, aps sua completa formao, pro-
duzir frutos sofrer depreciao conforme a sua vida til.
3. O art. 183 2 da Lei n 11.638/2007 fala da diminuio do valor dos elementos dos ativos imo-
bilizado, intangvel e diferido, que ser registrada periodicamente nas contas de:
Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos
cujo objeto seja recursos minerais forestais, ou bens aplicados nessa explorao.
As culturas que tm seu custo de formao apropriado ao resultado pela exausto so as
forestas artifciais de pinhos, eucaliptos, a cana-de-acar, as pastagens artifciais etc.
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55
ALMEIDA, M. C.; BRAGA, H. R. Mudanas contbeis na Lei Societria: Lei n 11.638, de 28-12-2007. So
Paulo: Atlas, 2008.
BRASIL. Lei n
o
10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Ofcial da Unio, Braslia,
2002.
______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n
o
6.404, de 15
de dezembro de 1976, e da Lei n
o
6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande
porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes fnanceiras. Dirio Ofcial da
Unio, Braslia, 2007. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/Lei/
L11638.htm>. Acesso em: 20 maio 2010.
______. Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislao tributria federal relativa ao
parcelamento ordinrio de dbitos tributrios; concede remisso nos casos em que especifca; institui
regime tributrio de transio, alterando o Decreto n
o
70.235, de 6 de maro de 1972, as Leis n
os
8.212,
de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.218, de 29 de agosto de 1991, 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.469, de 10 de julho de 1997, 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, 10.426, de 24 de abril de 2002, 10.480, de 2 de julho de 2002, 10.522, de 19 de julho
de 2002, 10.887, de 18 de junho de 2004, e 6.404, de 15 de dezembro de 1976, o Decreto-Lei n
o
1.598,
de 26 de dezembro de 1977, e as Leis n
s
8.981, de 20 de janeiro de 1995, 10.925, de 23 de julho de
2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 11.116, de 18 de maio
de 2005, 11.732, de 30 de junho de 2008, 10.260, de 12 de julho de 2001, 9.873, de 23 de novembro de
1999, 11.171, de 2 de setembro de 2005, 11.345, de 14 de setembro de 2006; prorroga a vigncia da Lei
n
o
8.989, de 24 de fevereiro de 1995; revoga dispositivos das Leis n
os
8.383, de 30 de dezembro de 1991, e
8.620, de 5 de janeiro de 1993, do Decreto-Lei n
o
73, de 21 de novembro de 1966, das Leis n
os
10.190, de
14 de fevereiro de 2001, 9.718, de 27 de novembro de 1998, e 6.938, de 31 de agosto de 1981, 9.964, de
10 de abril de 2000, e, a partir da instalao do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, os Decretos
n
os
83.304, de 28 de maro de 1979, e 89.892, de 2 de julho de 1984, e o art. 112 da Lei n
o
11.196, de 21
de novembro de 2005; e d outras providncias. Dirio Ofcial da Unio, Braslia, 2009. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm>. Acesso em: 20 maio 2010.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). Desenvolvido pelo CPC. Disponvel em: <http://
www.cpc.org.br>. Acesso em: 15 jun. 2010.
CREPALDI, S. A. Contabilidade rural: uma abordagem decisorial. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATURIAS E FINANCEIRAS (FIPECAFI). Manual de
contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais sociedades. So Paulo: Atlas,
2007.
INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL (IBRACON). Contabilidade em segmentos
especfcos e outros. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, S. Contabilidade introdutria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
______. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1998.
REFERNCIAS
Luciano Evangelista Pereira
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56
MARION, J. C. (Coord.). Contabilidade e controladoria em Agrobusiness. So Paulo: Atlas, 1996.
______. Contabilidade da pecuria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
______. Contabilidade rural. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
PEREIRA, E. et al. Fundamentos da contabilidade. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2005.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade geral fcil. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
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57
ANEXOS
ANEXO 1 Resoluo CFC n 1.328/2011
Dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimen-
tais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos pa-
dres internacionais;
CONSIDERANDO que a tcnica legislativa utilizada no desenvolvimento das Normas Brasileiras
de Contabilidade, quando comparada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode signifcar,
ou sugerir, a eventual adoo de diferentes procedimentos tcnicos no Brasil;
CONSIDERANDO que os organismos internacionais da profsso, responsveis pela edio das
normas internacionais, esto atualizando e editando novas normas, de forma continuada;
CONSIDERANDO a necessidade de redefnio e reviso da atual estrutura das Normas Brasilei-
ras de Contabilidade, de forma que ela se apresente alinhada e convergente aos padres internacionais,
RESOLVE:
Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) devem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e com-
preendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos.
Art. 2 As Normas Brasileiras de Contabilidade classifcam-se em Profssionais e Tcnicas.
Pargrafo nico. As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam elas Profssionais ou Tcnicas,
estabelecem preceitos de conduta profssional e padres e procedimentos tcnicos necessrios para o ade-
quado exerccio profssional.
Art. 3 As Normas Brasileiras de Contabilidade Profssionais se estruturam conforme segue:
I Geral NBC PG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a to-
dos os profssionais de Contabilidade;
II do Auditor Independente NBC PA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas,
especifcamente, aos contadores que atuam como auditores independentes;
III do Auditor Interno NBC PI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especi-
fcamente aos contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especifcamente
aos contadores que atuam como peritos contbeis.
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Art. 4 As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas
internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Con-
tabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor
Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor
Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC;
IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;
V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos
Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos
trabalhos de Auditoria Interna;
VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos
de Percia;
IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras de Contabilidade apli-
cadas Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
Pargrafo nico. As normas de que trata o inciso I do caput so segregadas em:
a) Normas completas que compreendem as normas editadas pelo CFC a partir dos documen-
tos emitidos pelo CPC que esto convergentes com as normas do IASB, numeradas de 00 a 999;
b) Normas simplifcadas para PMEs que compreendem a norma de PME editada pelo CFC a
partir do documento emitido pelo IASB, bem como as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre o assunto, nume-
rados de 1000 a 1999;
c) Normas especfcas que compreendem as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre entidades,
atividades e assuntos especfcos, numerados de 2000 a 2999.
Art. 5 A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de
Contabilidade, defnindo regras e procedimentos a serem aplicados em situaes, transaes ou atividades
especfcas, sem alterar a substncia dessas normas.
Art. 6 O Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a
defnio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profsso e as demandas da
sociedade.
Art. 7 As Normas so identifcadas conforme segue:
I a Norma Brasileira de Contabilidade identifcada pela sigla NBC, seguida das letras conforme
disposto nos arts. 3 e 4, numerao especfca em cada agrupamento, seguido de hfen e denominao. Por
exemplo: NBC PA 290 Denominao; NBC TG 01 Denominao;
II a Interpretao Tcnica identifcada pela sigla IT, seguida da letra ou letras e numerao do
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grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguida de hfen e denominao. Por exemplo: ITG
01 Denominao; ITSP 01 Denominao.
III o Comunicado Tcnico identifcado pela sigla CT, seguida da letra ou letras e numerao do
grupo a que pertence conforme disposto nos arts. 3 e 4, seguido de hfen e denominao. Por exemplo: CTG
01 Denominao; CTSP 01 Denominao.
Art. 8 As Normas Brasileiras de Contabilidade, com exceo dos Comunicados Tcnicos, devem
ser submetidas audincia pblica com durao mnima de 30 (trinta) dias.
Art. 9 A inobservncia s Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar sujei-
ta s penalidades previstas nas alneas de c a g do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profssional do Contador.
Art. 10. As Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profssionais quanto as Tcnicas, edita-
das pelo Conselho Federal de Contabilidade continuaro vigendo com a identifcao que foi defnida nas
Resolues CFC n. 751/93, n. 1.156/09 e n. 1.298/10 at serem alteradas ou revogadas mediante a emisso
de novas normas em conformidade com as disposies previstas nesta Resoluo.
Art. 11. Fica revogada a Resoluo CFC n. 1.298/10, publicada no D.O.U., Seo 1, de 21/9/2010.
Art. 12. Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 18 de maro de 2011.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
Ata CFC n. 948
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ANEXO 2 Resoluo CFC n 1.186/2009
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma de NBC T 19.29 para NBC TG 29 e de outras normas
citadas: de NBC T 19.1 para NBC TG 27; de NBC T 19.4 para NBC TG 07; de NBC T 19.8 para NBC TG 04; de NBC T 19.7 para NBC
TG 25; de NBC T 19.10 para NBC TG 01; de NBC T 19.20 para NBC TG 16; de NBC T 19. 26 para NBC TG 28; de NBC T 27 para NBC
T 26; e de NBC T 19.28 para NBC TG 31.
Aprova a NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras entidades,
membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05;
CONSIDERANDO que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcni-
cos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso
de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergn-
cia s normas internacionais;
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis, a partir do IAS 41 do IASB, apro-
vou o Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola,

RESOLVE:

Art. 1 Aprovar a NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010,
quando dar-se- a revogao das Resolues CFC n 909/01, publicada no D.O.U., Seo I, de 27/9/01, e n.
1.067/05, publicada no D.O.U., Seo I, de 19/1/06, sendo recomendada sua adoo antecipada.
Braslia, 28 de agosto de 2009.
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
Ata CFC n. 928
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61
ANEXO 3 Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola
ndice Item
OBJETIVO
ALCANCE 1 4
DEFINIES 5 9
Defnies relacionadas com a rea agrcola 5 7
Defnies gerais 8 9
RECONHECIMENTO E MENSURAO 10 33
Ganhos e perdas 26 29
Incapacidade para mensurar de forma confvel o valor justo 30 33
SUBVENO GOVERNAMENTAL 34 38
DIVULGAO 39 57
Geral 40 53
Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor justo no pode ser
mensurado de forma confvel
54 56
Subveno governamental 57
APNDICE Exemplos ilustrativos
Luciano Evangelista Pereira
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OBJETIVO
O objetivo desta Norma estabelecer o tratamento contbil, e as respectivas divulgaes, relacionados
aos ativos biolgicos e aos produtos agrcolas.
ALCANCE
1. Esta Norma deve ser aplicada para contabilizar os seguintes itens relacionados com as atividades
agrcolas:
(a) ativos biolgicos;
(b) produo agrcola no ponto de colheita;
(c) subvenes governamentais previstas nos itens 34 e 35.
2. Esta Norma no aplicvel em:
(a) terras relacionadas com atividades agrcolas (ver NBC TG 27 Ativo Imobilizado e NBC TG 28
Propriedade para Investimento); e
(b) ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas (ver NBC TG 04 Ativo Intangvel).
3. Esta Norma deve ser aplicada para a produo agrcola, assim considerada aquela obtida no momento
e no ponto de colheita dos produtos advindos dos ativos biolgicos da entidade. Aps esse momento,
a NBC TG 16 Estoques, ou outra norma mais adequada, deve ser aplicada. Portanto, esta Norma no
trata do processamento dos produtos agrcolas aps a colheita, como, por exemplo, o processamento
de uvas para a transformao em vinho por vincola, mesmo que ela tenha cultivado e colhido a uva.
Tais itens so excludos desta Norma, mesmo que seu processamento, aps a colheita, possa ser
extenso lgica e natural da atividade agrcola, e os eventos possam ter similaridades.
4. A tabela a seguir fornece exemplos de ativos biolgicos, produto agrcola e produtos resultantes do
processamento depois da colheita:
Ativos biolgicos Produto agrcola
Produtos resultantes do processamento
aps a colheita
Carneiros L Fio, tapete
rvores de uma plantao Madeira Madeira serrada, celulose
Plantas
Algodo
Cana colhida
Caf
Fio de algodo, roupa
Acar, lcool
Caf limpo em gro, modo, torrado
Gado de leite Leite Queijo
Porcos Carcaa Salsicha, presunto
Arbustos Folhas Ch, tabaco
Videiras Uva Vinho
rvores frutferas Fruta colhida Fruta processada
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DEFINIES
Defnies relacionadas com a rea agrcola
5. Os seguintes termos so usados nesta Norma com signifcados especfcos:
Atividade agrcola o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos
para venda ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais, pela entidade.
Produo agrcola o produto colhido de ativo biolgico da entidade.
Ativo biolgico um animal e/ou uma planta, vivos.
Transformao biolgica compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao
que causam mudanas qualitativa e quantitativa no ativo biolgico.
Despesa de venda so despesas incrementais diretamente atribuveis venda de ativo, exceto despesas
fnanceiras e tributos sobre o lucro.
Grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes.
Colheita a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biolgico.
6. Atividade agrcola compreende uma srie de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos,
silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantaes, foricultura e cultura
aqutica (incluindo criao de peixes). Certas caractersticas comuns existem dentro dessa diversidade:
(a) capacidade de mudana. Animais e plantas vivos so capazes de transformaes biolgicas;
(b) gerenciamento de mudana. O gerenciamento facilita a transformao biolgica, promovendo,
ou pelo menos estabilizando, as condies necessrias para que o processo ocorra (por exemplo,
nvel de nutrientes, umidade, temperatura, fertilidade, luz). Tal gerenciamento que distingue
as atividades agrcolas de outras atividades. Por exemplo, colher de fontes no gerenciadas, tais
como pesca no oceano ou desforestamento, no atividade agrcola; e
(c) mensurao da mudana. A mudana na qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade,
amadurecimento, nvel de gordura, contedo proteico e resistncia da fbra) ou quantidade
(por exemplo, descendncia, peso, metros cbicos, comprimento e/ou dimetro da fbra
e a quantidade de brotos) causada pela transformao biolgica ou colheita mensurada e
monitorada como uma funo rotineira de gerenciamento.
7. Transformao biolgica resulta dos seguintes eventos:
(a) mudanas de ativos por meio de (i) crescimento (aumento em quantidade ou melhoria na
qualidade do animal ou planta), (ii) degenerao (reduo na quantidade ou deteriorao na
qualidade de animal ou planta) ou (iii) procriao (gerao adicional de animais ou plantas); ou
(b) produo de produtos agrcolas, tais como ltex, folhas de ch, l, leite.
Defnies gerais
8. Os seguintes termos so usados nesta Norma com signifcados especfcos:
Mercado ativo aquele em que existem todas as seguintes condies:
(a) os itens negociados dentro do mercado so homogneos;
(b) compradores e vendedores dispostos negociao podem ser normalmente encontrados, a qual-
quer momento; e
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(c) os preos esto disponveis para o pblico.
Valor contbil o montante pelo qual um ativo reconhecido no balano.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes in-
teressadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressio-
nem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.

Subveno governamental defnida na NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
9. O valor justo de ativo tem sua determinao baseada na sua localizao e nas condies atuais. Como
consequncia, por exemplo, o valor justo do gado na fazenda o preo do mercado principal, menos a
despesa de transporte e outras despesas necessrias para coloc-lo no referido mercado.
RECONHECIMENTO E MENSURAO
10. A entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando:
(a) controla o ativo como resultado de eventos passados;
(b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fuiro para a entidade; e
(c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confavelmente.
11. Em atividade agrcola, o controle pode ser evidenciado, por exemplo, pela propriedade legal do gado e
a sua marcao no momento da aquisio, nascimento ou poca de desmama. Os benefcios econmi-
cos futuros so, normalmente, determinados pela mensurao dos atributos fsicos signifcativos.
12. O ativo biolgico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reco-
nhecimento inicial e no fnal de cada perodo de competncia, exceto para os casos descritos no item
30, em que o valor justo no pode ser mensurado de forma confvel.
13. O produto agrcola colhido de ativos biolgicos da entidade deve ser mensurado ao valor justo, menos
a despesa de venda, no momento da colheita. O valor assim atribudo representa o custo, no momento
da aplicao da NBC TG 16 Estoques, ou outra norma aplicvel.
14. Eliminado.
15. A determinao do valor justo para um ativo biolgico ou produto agrcola pode ser facilitada pelo
agrupamento destes, conforme os atributos signifcativos reconhecidos no mercado em que os preos
so baseados, por exemplo, por idade ou qualidade. A entidade deve identifcar os atributos que cor-
respondem aos atributos usados no mercado como base para a fxao de preo.
16. Algumas entidades, frequentemente, fazem contratos para vender seus ativos biolgicos ou produtos
agrcolas em data futura. Os preos contratados no so, necessariamente, relevantes na determinao
do valor justo porque este refete o mercado corrente em que o comprador e o vendedor dispostos
transao a realizaro. Como consequncia, o valor justo de ativo biolgico ou produto agrcola no
ajustado em funo da existncia do contrato. Em alguns casos, um contrato para venda de ativo
biolgico ou produto agrcola pode ser um contrato oneroso, como defnido na NBC TG 25 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que se aplica aos contratos onerosos.
17. Se existir mercado ativo para um ativo biolgico ou produto agrcola, considerando sua localizao e
condies atuais, o preo cotado naquele mercado a base apropriada para determinar o seu valor
justo. Se a entidade tem acesso a diferentes mercados ativos, deve usar o mais relevante deles. Por
exemplo, se a entidade tem acesso a dois mercados ativos, deve usar o preo vigente no mercado que
pretende utilizar.
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18. Se no existir mercado ativo, a entidade deve utilizar, quando disponvel, uma ou mais das seguintes
alternativas para determinao do valor justo:
(a) o preo de mercado da transao mais recente, considerando que no tenha havido nenhuma
mudana signifcativa nas circunstncias econmicas entre a data da transao e a de encerra-
mento das demonstraes contbeis;
(b) preos de mercado de ativos similares com ajustes para refetir diferenas; e
(c) padres do setor, tais como o valor de pomar expresso pelo valor de embalagem padro de ex-
portao, alqueires ou hectares, e o valor de gado expresso por quilograma ou arroba de carne.
19. Em alguns casos, as fontes das informaes mencionadas no item 18 podem sugerir diferentes conclu-
ses sobre o valor justo do ativo biolgico ou produto agrcola. Nessa situao, devem ser avaliadas e
ponderadas as razes para essas diferenas de forma a obter a melhor estimativa do valor justo, entre
as opes existentes.

20. Em algumas circunstncias, o preo ou valor determinado pelo mercado pode no estar disponvel para
um ativo biolgico nas condies atuais. Nessas circunstncias, a entidade deve utilizar o valor presente
do fuxo de caixa lquido esperado do ativo, descontado taxa corrente do mercado, para defnio do
valor justo.
21. O objetivo do clculo do valor presente do fuxo de caixa lquido esperado o de determinar o valor
justo do ativo biolgico no local e nas condies atuais. A entidade deve considerar esse objetivo na de-
terminao da taxa de desconto apropriada e na estimativa do fuxo de caixa lquido esperado. Na de-
terminao do valor presente do fuxo de caixa lquido esperado, a entidade deve incluir a expectativa
dos participantes do mercado sobre o fuxo de caixa lquido que o ativo pode gerar no mais relevante
dos mercados.
22. A entidade no deve incluir na estimativa de fuxo de caixa quaisquer expectativas de fnanciamento de
ativos, tributos ou restabelecimento do ativo biolgico aps a colheita (por exemplo, o custo de replan-
tio de rvores em plantao aps a colheita).
23. O preo em uma transao entre comprador e vendedor dispostos negociao, sem favorecimento
das partes, est sujeito a variaes do fuxo de caixa. O valor justo refete a possibilidade de existncia
de tais variaes. Assim, a entidade deve incorporar a expectativa sobre possveis variaes no fuxo de
caixa na elaborao desse fuxo e na taxa de desconto, ou, ainda, a combinao dos dois. Na determina-
o da taxa de desconto, a entidade deve usar premissas consistentes com aquelas usadas na estimati-
va do fuxo de caixa esperado, para evitar omisso ou duplicao de premissas.
24. Os custos podem, algumas vezes, se aproximar do valor justo, particularmente, quando:
(a) uma pequena transformao biolgica ocorre desde o momento inicial (por exemplo, as rvores
frutferas brotadas a partir de sementes ou mudas plantadas no perodo imediatamente anterior
ao de encerramento das demonstraes contbeis); ou
(b) no se espera que o impacto da transformao do ativo biolgico sobre o preo seja material (por
exemplo, para o crescimento inicial da plantao de pinos cujo ciclo de produo de 30 anos).
25. Ativos biolgicos so, muitas vezes, implantados na terra (por exemplo, rvores de foresta plantada).
Pode no existir um mercado separado para os referidos ativos, mas pode existir um mercado ativo para
a combinao deles, isto , para os ativos biolgicos, terra nua e terras com melhorias, como um conjun-
to. A entidade pode usar informaes sobre ativos combinados para determinar o valor justo dos ativos
biolgicos. Por exemplo, o valor justo da terra nua e da terra com melhorias pode ser deduzido do valor
justo dos ativos combinados, visando obter o valor justo do ativo biolgico.
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Ganhos e perdas
26. O ganho ou a perda proveniente da mudana no valor justo menos a despesa de venda de ativo bio-
lgico reconhecido no momento inicial at o fnal de cada perodo deve ser includo no resultado do
exerccio em que tiver origem.
27. A perda pode ocorrer no reconhecimento inicial de ativo biolgico porque as despesas de venda so
deduzidas na determinao do valor justo. O ganho pode originar-se no reconhecimento inicial de ati-
vo biolgico, como quando ocorre o nascimento de bezerro.
28. O ganho ou a perda proveniente do reconhecimento inicial do produto agrcola ao valor justo, menos
a despesa de venda, deve ser includo no resultado do perodo em que ocorrer.
29. O ganho ou a perda pode originar-se no reconhecimento inicial do produto agrcola como resultado da
colheita.
Incapacidade para mensurar de forma confvel o valor justo
30. H uma premissa de que o valor justo dos ativos biolgicos pode ser mensurado de forma confvel.
Contudo, tal premissa pode ser rejeitada no caso de ativo biolgico cujo valor deveria ser determinado
pelo mercado, porm, este no o tem disponvel e as alternativas para estim-los no so, claramente,
confveis. Em tais situaes, o ativo biolgico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depre-
ciao e perda por irrecuperabilidade acumuladas. Quando o valor justo de tal ativo biolgico se tornar
mensurvel de forma confvel, a entidade deve mensur-lo ao seu valor justo menos as despesas de
venda. Quando o ativo biolgico classifcado no ativo no circulante satisfzer aos critrios para ser
classifcado como mantido para venda (ou includo em grupo de ativo mantido para essa fnalidade),
de acordo com a NBC TG 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada,
presume-se que o valor justo possa ser mensurado de forma confvel.
31. A presuno do item 30 pode ser rejeitada somente no reconhecimento inicial. A entidade que tenha
mensurado previamente o ativo biolgico ao seu valor justo, menos a despesa de venda, continuar a
mensur-lo assim at a sua venda.
32. Em todos os casos, a entidade deve mensurar o produto agrcola no momento da colheita ao seu valor
justo, menos a despesa de venda. Esta Norma assume a premissa de que o valor justo do produto agr-
cola no momento da colheita pode ser sempre mensurado de forma confvel.
33. Na determinao do custo, da depreciao e da perda por irrecuperabilidade acumuladas, a entidade
deve considerar a NBC TG 16 Estoques, NBC TG 27 Ativo Imobilizado e NBC TG 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos.
SUBVENO GOVERNAMENTAL
34. A subveno governamental incondicional relacionada a um ativo biolgico mensurado ao seu valor
justo, menos a despesa de venda, deve ser reconhecida no resultado do perodo quando, e somente
quando, se tornar recebvel.
35. Se a subveno governamental relacionada com o ativo biolgico mensurado ao seu valor justo menos
a despesa de venda for condicional, inclusive quando exigir que a entidade no se envolva com uma
atividade agrcola especifcada, deve ser reconhecida no resultado quando, e somente quando, a con-
dio for atendida.
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36. Os termos e as condies das subvenes governamentais variam. Por exemplo, uma subveno pode
requerer que a entidade agrcola cultive durante cinco anos em determinada localidade, devendo de-
volv-la, integralmente, se o cultivo se der em perodo inferior. Nesse caso, a subveno no pode ser
reconhecida no resultado antes de se passarem os cinco anos. Contudo, se os termos contratuais per-
mitirem a reteno do valor proporcional passagem do tempo, seu reconhecimento contbil tambm
deve ser proporcional.
37. Se a subveno governamental estiver relacionada com ativo biolgico mensurado ao custo menos
qualquer depreciao ou perda irrecupervel acumuladas (ver item 30), a NBC TG 07 Subveno e
Assistncia Governamentais deve ser aplicada.
38. Esta Norma exige tratamento diferente da NBC TG 07 se a subveno do governo se referir a ativo bio-
lgico mensurado pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda ou a subveno do gover-
no exigir que a entidade no se ocupe de uma atividade agrcola especfca. A NBC TG 07 somente
aplicada subveno governamental relacionada a ativo biolgico mensurado pelo seu custo menos
qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas irrecuperveis acumuladas.
DIVULGAO
39. Eliminado.
Geral
40. A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do perodo corrente em relao ao valor inicial do ativo
biolgico e do produto agrcola e, tambm, os decorrentes da mudana no valor justo, menos a despe-
sa de venda dos ativos biolgicos.
41. A entidade deve fornecer uma descrio de cada grupo de ativos biolgicos.
42. A divulgao requerida pelo item 41 pode ter a forma dissertativa ou quantitativa.
43. A entidade encorajada a fornecer uma descrio da quantidade de cada grupo de ativos biolgicos,
distinguindo entre consumveis e de produo ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por
exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biolgicos passveis de serem consumidos e aque-
les disponveis para produo por grupos. A entidade pode, alm disso, dividir aquele total entre ativos
maduros e imaturos. Essas distines podem ser teis na determinao da infuncia do tempo no fuxo
de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distines.
44. Ativos biolgicos consumveis so aqueles passveis de serem colhidos como produto agrcola ou ven-
didos como ativos biolgicos. Exemplos de ativos biolgicos consumveis so os rebanhos de animais
mantidos para a produo de carne, rebanhos mantidos para a venda, produo de peixe, plantaes
de milho, cana-de-acar, caf, soja, laranja e trigo e rvores para produo de madeira. Ativos biol-
gicos para produo so os demais tipos como por exemplo: rebanhos de animais para produo de
leite, vinhas, rvores frutferas e rvores das quais se produz lenha por desbaste, mas com manuteno
da rvore. Ativos biolgicos de produo no so produtos agrcolas, so, sim, autorrenovveis.
45. Ativos biolgicos podem ser classifcados como maduros ou imaturos. Os maduros so aqueles que al-
canaram a condio para serem colhidos (ativos biolgicos consumveis) ou esto aptos para sustentar
colheitas regulares (ativos biolgicos de produo).
46. As demonstraes contbeis devem divulgar, caso isso no tenha sido feito de outra forma:
(a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biolgicos; e
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(b) mensuraes ou estimativas no fnanceiras de quantidade fsicas:
(i) de cada grupo de ativos biolgicos no fnal do perodo; e
(ii) da produo agrcola durante o perodo.
47. A entidade deve evidenciar o mtodo e as premissas signifcativas aplicados na determinao do valor
justo de cada grupo de produto agrcola no momento da colheita e de cada grupo de ativos biolgicos.
48. A entidade deve divulgar o valor justo, menos a despesa de venda do produto agrcola colhido durante
o perodo, determinado no momento da colheita.
49. A entidade deve divulgar:
(a) a existncia e o total de ativos biolgicos cuja titularidade legal seja restrita, e o montante deles
dado como garantia de exigibilidades;
(b) o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisio de ativos bio-
lgicos; e
(c) as estratgias de administrao de riscos fnanceiros relacionadas com a atividade agrcola.
50. A entidade deve apresentar a conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o
incio e o fm do perodo corrente. A conciliao inclui:
(a) ganho ou perda decorrente da mudana no valor justo menos a despesa de venda;
(b) aumentos devido s compras;
(c) redues atribuveis s vendas e aos ativos biolgicos classifcados como mantidos para venda ou
includos em grupo de ativos mantidos para essa fnalidade, de acordo com a NBC TG 31 Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(d) redues devidas s colheitas;
(e) aumento resultante de combinao de negcios;
(f) diferenas cambiais lquidas decorrentes de converso das demonstraes contbeis para outra
moeda de apresentao e, tambm, de converso de operaes em moeda estrangeira para a
moeda de apresentao das demonstraes da entidade; e
(g) outras mudanas.
51. O valor justo, menos a despesa de venda de um ativo biolgico pode se alterar devido a mudanas
fsicas e tambm de preos no mercado. Divulgaes separadas so teis para avaliar o desempenho
do perodo corrente e para projees futuras, particularmente quando h um ciclo de produo que
compreende perodo superior a um ano. Em tais casos, a entidade encorajada a divulgar, por grupo,
ou de outra forma, o total da mudana no valor justo menos a despesa de venda, includo no resulta-
do, referente s mudanas fsicas e de preos no mercado. Geralmente, essa informao no to til
quando o ciclo de produo menor que um ano (por exemplo, quando se criam frangos ou se culti-
vam cereais).
52. A transformao biolgica resulta em vrias mudanas fsicas crescimento, degenerao, produo e
procriao, podendo cada uma delas ser observada e mensurada. Cada uma dessas mudanas fsicas
tem relao direta com os benefcios econmicos futuros. A mudana no valor justo de ativo biolgico
devido colheita tambm uma mudana fsica.
53. A atividade agrcola , frequentemente, exposta aos riscos climticos, de doenas e outros riscos na-
turais. Se um evento ocorre e d origem a um item material de receita ou despesa, a natureza e o to-
tal devem ser divulgados de acordo com a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, inundaes, seca, geada e praga de insetos.
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Divulgao adicional para ativo biolgico cujo valor justo no pode ser mensurado de forma con-
fvel
54. Se a entidade mensura ativos biolgicos pelo custo, menos qualquer depreciao e perda no valor re-
cupervel acumuladas (ver item 30), no fnal do perodo deve divulgar:
(a) uma descrio dos ativos biolgicos;
(b) uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confvel;
(c) se possvel, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o
valor justo;
(d) o mtodo de depreciao utilizado;
(e) a vida til ou a taxa de depreciao utilizada; e
(f) o total bruto e a depreciao acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade acumulada)
no incio e no fnal do perodo.
55. Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos deprecia-
o e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30), deve divulgar qualquer ganho ou perda
reconhecido sobre a venda de tais ativos biolgicos, e a conciliao requerida pelo item 50 deve evi-
denciar o total relacionado com tais ativos, separadamente. Adicionalmente, a conciliao deve conter
os seguintes montantes, includos no resultado e decorrentes daqueles ativos biolgicos:
(a) perdas irrecuperveis;
(b) reverso de perdas no valor recupervel; e
(c) depreciao.
56. Se o valor justo dos ativos biolgicos, previamente mensurados ao custo, menos qualquer depreciao
e perda no valor recupervel acumuladas se tornar mensurvel de forma confvel durante o perodo
corrente, a entidade deve divulgar:
(a) uma descrio dos ativos biolgicos;
(b) uma explicao da razo pela qual a mensurao do valor justo se tornou mensurvel de forma
confvel; e
(c) o efeito da mudana.
Subveno governamental
57. A entidade deve fazer as seguintes divulgaes:
(a) a natureza e a extenso das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes con-
tbeis;
(b) condies no atendidas e outras contingncias associadas com a subveno governamental; e
(c) redues signifcativas esperadas no nvel de subvenes governamentais.
APNDICE EXEMPLOS ILUSTRATIVOS
Este Apndice acompanha, mas no faz parte da Norma. O Exemplo 1 ilustra como as evidenciaes solicitadas
na Norma podem ser utilizadas por uma fazenda de gado leiteiro. Esta Norma encoraja a separao da mudana
no valor justo menos despesa de venda dos ativos biolgicos entre mudanas fsicas e mudanas de preo.
A separao refetida no Exemplo 1. O Exemplo 2 ilustra como separar mudanas fsicas e de preos.
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A demonstrao contbil no Exemplo 1 no est de acordo com todos os requisitos exigidos de evidenciao e de
apresentao de todas as normas do CFC. Portanto, alteraes podem ser apropriadas.
Exemplo 1
XYZ Ltda.
Balano Patrimonial
Notas 31 dezembro/X1 31 dezembro/X0
ATIVO
Ativo circulante
Caixa
Contas a receber e outros recebveis
Estoques
Total do ativo circulante
Ativo no circulante
Ativo imobilizado
Rebanho para leite imaturos
a
Rebanho para leite maduros
a
Subtotal ativos biolgicos
Equipamentos (lquido)
Total do ativo no circulante
Total do ativo
PATRIMNIO LQUIDO E PASSIVO
Passivo circulante
Fornecedores e outras contas a pagar
Total do passivo circulante
Patrimnio Lquido
Capital realizado
Reservas
Total do patrimnio lquido
Total do patrimnio lquido e passivo
(3)
10.000
88.000
82.950
180.950
52.060
372.990
425.050
1.462.650
1.887.700
2.068.650
165.822
165.822
1.000.000
902.828
1.902.828
2.068.650
10.000
65.000
70.650
145.650
47.730
411.840
459.570
1.409.800
1.869.370
2.015.020
150.020
150.020
1.000.000
865.000
1.865.000
2.015.020
(a) A entidade encorajada, mas no obrigada, a fornecer uma descrio quantitativa de cada grupo de ativos biolgicos,
distinguindo entre ativos para consumo e para produo ou entre ativos maduros e imaturos, conforme apropriado. A
entidade deve divulgar a base para a defnio de tais distines.
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71
XYZ Ltda.
Demonstrao do Resultado do Perodo
*
Notas
Exerccio encerrado em
31/12/20X1
Valor da venda do leite produzido
Ganho decorrente da mudana de valor
justo menos a despesa estimada de
venda do rebanho para produo de
leite
Materiais consumidos
Mo de obra
Depreciao
Outros custos
Lucro da operao
Imposto sobre o resultado
Lucro do perodo
(3)
518.240
39.930
558.170
(137.523)
(127.283)
(15.250)
(197.092)
(477.148)
81.022
(43.194)
37.828
(*) Esta Demonstrao do Resultado classifca os gastos conforme sua natureza, de acordo com o permitido pela
NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o qual determina que, se a demonstrao no tiver
esse formato, deve ter seus gastos assim dispostos em notas explicativas. A NBC TG 26 encoraja a apresentao
de anlise das despesas da Demonstrao do Resultado.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
XYZ Ltda.
Encerrada em 31 de dezembro de 20X1
Saldo inicial em 1 janeiro
20X1
Lucro do perodo
Saldo fnal em 31 dezembro
20X1
Capital
1.000.000
1.000.000
Lucros Retidos
865.000
37.828
902.828
Total
1.865.000
37.828
1.902.828
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
*
XYZ Ltda.
Fluxo de caixa proveniente das atividades
operacionais
Recebimento das vendas de leite
Recebimento das vendas de rebanho
Pagamento de fornecedores e empregados
Pagamento pela compra de rebanho
Pagamento de tributos sobre resultados
Caixa lquido das operaes
Fluxo de caixa proveniente das atividades de
investimento
Aquisio de imobilizado
Caixa lquido das atividades de investimento
Aumento lquido de caixa
Caixa no incio do perodo
Caixa no fnal do perodo
Exerccio encerrado em
31/12/20X1
498.027
97.913
(460.831)
(23.815)
111.294
(43.194)
68.100
(68.100)
(68.100)
0
10.000
10.000
(*) Esta Demonstrao dos Fluxos de Caixa informa o caixa decorrente das operaes usando o mtodo direto.
Luciano Evangelista Pereira
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Notas
1 Atividades principais e operaes
A companhia XYZ Ltda. desenvolve a atividade de produo de leite para fornecimento a
vrios clientes. Em 31 de dezembro de 20X1, a companhia mantinha 419 cabeas de vacas
para a produo de leite (ativos maduros) e 137 bezerros para produo futura de leite (ativos
imaturos). A companhia produziu 157.584 kg de leite pelo valor justo, menos a despesa de
venda, de $ 518.240 (que foi determinado no momento da extrao do leite) no exerccio social
encerrado no dia 31 de dezembro de 20X1.
2 Polticas contbeis
Rebanho de leite
Os rebanhos so mensurados pelo valor justo menos a despesa de venda. O valor justo
determinado com base no preo de mercado de ativos com idade, raa e qualidades genticas
similares. O leite inicialmente mensurado pelo valor justo menos a despesa de venda no
momento da extrao e com base no preo de mercado local.
3 Ativos biolgicos
Conciliao do total contabilizado do rebanho leiteiro
Total contabilizado em 1 de janeiro 20X1
Aumento em funo de compras
Ganhos decorrentes de mudanas no valor justo menos a despesa de venda atribudo a
mudanas fsicas
*
Ganho decorrente de mudana no valor justo, menos a despesa de venda atribuvel a mudanas
de preo
*
Reduo devido a vendas
Total contabilizado em 31 de dezembro 20X1
20X1
459.570
26.250
15.350
24.580
(100.700)
425.050
4 Administrao estratgica de riscos fnanceiros
A companhia est exposta aos riscos fnanceiros inerentes mudana de preo do leite. A
administrao no prev declnio signifcativo do preo do leite em futuro prximo e, portanto,
no contratou nenhum derivativo ou outras formas de proteo para os riscos de declnio para
os referidos preos. A companhia rev suas expectativas com relao ao preo futuro do leite
regularmente avaliando a necessidade de gerenciar os riscos fnanceiros.
(*) A separao do aumento do valor justo, menos a estimativa da despesa de venda no momento de venda,
entre a parte atribuvel a mudanas fsicas e a parte atribuvel a mudanas de preos, no obrigatria,
porm, estimulada.
Contabilidade Setorial
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Exemplo 2 - Mudana fsica e mudana de preo
O exemplo seguinte ilustra como separar a mudana fsica e de preo, que estimulada pela Norma.
Havia um rebanho de 10 unidades com 2 anos de idade em 1 de janeiro de 20X1. Um animal de 2,5
anos foi comprado em 1 de julho de 20X1 por $ 108 e nessa mesma data nasceu outro. Nenhum animal
foi vendido ou colocado disposio para venda durante o perodo. Os valores justos unitrios, menos
a despesa de venda so os seguintes:
Animais de 2 anos de idade em 1 de janeiro de 20X1
Animal nascido em 1 de julho de 20X1
Animal de 2,5 anos de idade em 1 de julho de 20X1
Animal nascido no ano, em 31 de dezembro de 20X1
Animal de 0,5 ano de idade, em 31 de dezembro 20X1
Animal de 2 anos de idade em 31 de dezembro 20X1
Animal de 2,5 anos em 31 dezembro 20X1
Animais antigos com 3 anos de idade em 31 de dezembro 20X1
Valor justo menos a despesa de venda do rebanho em 1 de janeiro de 20X1
(10x100)
Compra em 1 de julho 20X1 (1 x 108)
Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido mudana de preo:
10 (105 100)
1 (111 108)
1 (72 70)
Aumento no valor justo menos a despesa de venda devido mudana fsica:
10 (120 105)
1 (120 111)
1 (80 72)
1 70
Valor justo menos a despesa de venda do rebanho em 31 de dezembro de 20X1
11 120
1 80
100
70
108
72
80
105
111
120
50
3
2
150
9
8
70
1.320
80
1.000
108
55
237
1.400