NBC T- 12 DA AUDITORIA INTERNA

12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

12.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INTERNA
12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade.
12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em
Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.
12.1.2 PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA INTERNA
12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de
observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas
suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes.
12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento,
inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade.
12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.
12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de "evidncias", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis,
de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes.
12.1.3 PAPIS DE TRABALHO
12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho
executado.
12.1.4 FRAUDE E ERRO
12.1.4.1 O termo "fraude" aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo "erro" aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno
de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer
indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA
12.2.1.1 O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames
preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo
com as diretivas estabelecidas pela administrao.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e
seu grau de confiabilidade;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados;
c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no
mbito dos exames da auditoria interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclo operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e
operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise
eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo
aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar
a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos,
no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo
controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas.
12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito,
o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos
procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio
de controle, devem ser revisados e ou atualizados quando necessrio.
12.2.2 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA
12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos
resultados de seu trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e
alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da
auditoria interna:
1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia
alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;
3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da
auditoria interna;
4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas.
b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de
amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou
alterada se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que
o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido.
12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se
que todas as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos
judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de
contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao
da Entidade.
12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria,
trabalhista e societria das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o
cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade.
12.2.3 DOCUMENTAO DA AUDITORIA INTERNA
12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria
interna executada de acordo com as normas aplicveis.
12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes
para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento
exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de
forma sistemtica e racional.
12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o
auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus
papis de trabalho.
12.2.4 AMOSTRAGEM ESTATSTICA
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna de mtodo de
seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de
amostragem estatstica.
12.2.5 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED
12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de
PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar
adequadamente seu trabalho.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de
PED, requer o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos
de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO
12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os
trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem
tomadas pela administrao.
12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparciabilidade, de forma a
expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados.
12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior
imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas
no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.