ALGUNOS APUNTES SOBRE EL CONTRATO DE

ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
ALGUNOS APUNTES SOBRE EL CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
Los inversionistas al realizar un anlisis de la actividad comercial procuran identificar el nicho
del mercado que se busca explotar, con la finalidad de poder maximizar los resultados de la
inversin efectuada. En muchos casos se cuenta con el financiamiento suficiente pero no se
tiene un conocimiento claro del negocio donde invertir o existiendo la actividad explotada por
otros no se cuenta con la experiencia suficiente, por ello es comn que se ubique algn tipo de
empresa en marcha en donde realizar una inversin de dinero y obtener alguna ganancia.
Este tipo de inversin puede estar relacionada tambin con la administracin o gestin del
negocio, existiendo figuras en las cuales adems de compartir las ganancias obtenidas y/o los
riesgos de la inversin, se procura tambin participar en la toma de las decisiones. Esta figura
que se utiliza es bsicamente el contrato de consorcio o tambin el de joint venture. Sin
embargo, desde hace algn tiempo atrs se est observando que cada vez ms contribuyentes
e inversionistas estn utilizando la figura de la asociacin en participacin.
El motivo del presente informe es revisar las caractersticas del contrato de asociacin en
participacin, realizar una comparacin con el contrato de consorcio, revisar el tratamiento
tributario que corresponde tanto al Impuesto a la Renta como al Impuesto General a las Ventas.
2. LOS CONTRATOS ASOCIATIVOS REGULADOS EN LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
LEY N 26887
ELIAS LAROZA indica que los contratos de asociacin y de consorcio son clasificados
por la Ley en el rubro de contratos asociativos que (...) son aquellos en que la
colaboracin empresarial se expresa con una caracterstica especial: la existencia de
una finalidad comn, que es primordial para todos los contratantes 1.
El marco normativo de los contratos asociativos se encuentra contemplado en los artculos 438
al 448 de la Ley General de Sociedades. Asimismo, son de aplicacin las disposiciones
generales en materia de obligaciones y contratos contenidas en el Libro VI y VII del Cdigo
Civil.
Al efectuar una revisin de la Ley General de Sociedades, la cual fue aprobada por la Ley N
26887, se aprecia en el libro quinto la regulacin de los Contratos Asociativos, precisando en su
artculo 438 los alcances de los mismos. All se indica que se considera contrato asociativo a
aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin en negocios o empresa
determinados, en inters comn de sus intervinientes2.
Tambin se advierte que el contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por
escrito3 y no est sujeto a inscripcin en el Registro4.
Su objeto es crear y regular una relacin contractual entre dos o ms personas, natural o
jurdica, cuyo contenido es la realizacin de una actividad empresarial en forma conjunta
En el artculo 439 de la misma norma se precisa que las partes estn obligadas a efectuar, las
contribuciones en dinero, bienes o servicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera
indicado el monto de las contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que
sean necesarias para la realizacin del negocio o empresa, en proporcin a su participacin en
las utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la prestacin de servicios, se harn en la oportunidad, el lugar y
la forma establecida en el contrato. A falta de estipulacin, rigen las normas para los aportes
establecidas en la presente ley, en cuanto le sean aplicables.
2.1 LA ASOCIACION EN PARTICIPACIN COMO CONTRATO ASOCIATIVO REGULADO
EN LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
La regulacin de este contrato se encuentra recogida en los artculos 440 al 444 de la Ley
General de Sociedades.
El artculo 440 define al Contrato de asociacin en participacin como aquel contrato por el
cual una persona5, denominada asociante concede a otra u otras personas denominadas
asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de determinada contribucin.
En lo que respecta a las caractersticas que debe reunir este contrato se puede consultar el
texto del artculo 441 de la Ley General de Sociedades, el cual las menciona a continuacin:
El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin no tiene razn
social ni denominacin. En este sentido no se crea una persona jurdica y el fisco tampoco le
otorga un tratamiento para ser considerado como tal, a diferencia de los consorcios en donde si
es posible considerarlo para efectos del Impuesto a la Renta como una persona jurdica, a tal
punto que se le puede otorgar un nmero de RUC independiente.
La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al asociante y
no existe relacin jurdica entre los terceros y los asociados. Ello determina que frente a
terceras personas el asociado no tiene presencia ni visibilidad, toda vez que sera una especie
de socio oculto.
En este punto coincidimos con ROMAN TELLO cuando precisa que El asociante debe
encargarse de la gestin de su empresa con la diligencia respectiva, no siendo
vlidamente que delegue el cumplimiento de esta obligacin a un tercero. Asimismo,
debemos sealar que el asociante no puede renunciar a la gestin del negocio, salvo
que celebre un contrato de cesin de posicin contractual6.
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados,
ni estos ante aquellos. Ello es una consecuencia de lo indicado en el punto anterior, toda vez
que no tienen ninguna representatividad, adems recordemos que el asociante es la parte
activa del contrato. Se desprende esta caracterstica de la actuacin del asociante en
nombre propio en el desarrollo del negocio o empresa. El es el sujeto de los derechos
y obligaciones que la actividad empresarial materia del contrato genere frente a
terceros. Lo cual no impide que el asociado pueda generar dichos vnculos, sobre todo
obligaciones, en determinadas situaciones7.
El contrato puede determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por los
asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
Ello determina que en el caso del asociado, puede establecer mediante contrato algn tipo de
control, debiendo ste vigilar las actividades llevadas a cabo por el asociante
Los asociados tienen derecho a la rendicin de cuentas al trmino del negocio
realizado y al trmino de cada ejercicio. Ello dentro de un programa propio de
transparencia llevada a cabo en la gestin.
Sobre la libertad de asociar, observamos que el artculo 442 de la Ley General de Sociedades
precisa que el asociante no puede atribuir participacin en el mismo negocio o empresa a otras
personas sin el consentimiento expreso de los asociados, ello por un tema de exclusividad8.
El artculo 443 de la Ley General de Sociedades regula la presuncin de propiedad de los
bienes contribuidos. All se indica que respecto de terceros, los bienes contribuidos por los
asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos
en el Registro a nombre del asociado.
Finalmente, el artculo 444 de la norma materia del presente comentario regula el tema de
las Participaciones y casos especiales
Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las perdidas en la misma medida en que
participan en las utilidades y las prdidas que los afecten no exceden el importe de su
contribucin. Se puede convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin
participacin en las perdidas as como que se le atribuya participacin en las utilidades o en las
perdidas sin que exista una determinada contribucin.
Sobre el tema tributario indicamos que en el caso del contrato de asociacin en participacin
como se ha indicado anteriormente, no se crea una persona jurdica ni tampoco ambas partes
tienen control directo en el negocio, sino que solo el asociante es quien tiene la direccin del
negocio. Ello por el hecho que dicho contrato no est recogido en el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, como si sucede con los contratos de consorcio9 y joint venture. En esta
parte coincidimos con VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa lo siguiente
Por esta razn, entendemos que el Reglamento de la Ley del IGV ha sealado que el
contrato de asociacin en participacin no es considerado para sus efectos como un
contrato de colaboracin empresarial. Y es que respecto de esta modalidad
contractual, no es necesario acudir a la ficcin legal de que el contrato en s mismo
sea un ente distinto a las partes, pues tanto el asociado como el asociante tienen
existencia jurdica propia y distinta10.
2.2 ALGUNOS ASPECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN
Al revisar la normatividad contable vinculada con el tema de los Contratos de Asociacin en
Participacin, apreciamos que stos se reconocen aplicando la NIIF 9 Instrumentos
Financieros11; para el asociante representar un activo financiero y para el asociado
representar un pasivo financiero.
2.3 EL CONTRATO DE CONSORCIO
Resulta interesante la explicacin histrica que VILLANUEVA GUTIERREZ describe con
respecto a este tipo de contrato. El menciona que El consorcio como modalidad
contractual ha surgido en la doctrina italiana a propsito del fenmeno econmico de
la coalicin de empresas, que versa sobre las limitaciones contractuales de la libertad
de concurrencia. Esto es, la tendencia de las empresas de coordinar sus recprocas
relaciones de competencia en el mercado, en los mbitos de sus propias acciones y
con la finalidad de afrontar conjuntamente el mercado. En este fenmeno econmico
de la coalicin de empresas, se describe a los carteles, grupos industriales y los
consorcios12.
La Ley General de Sociedades indica en su artculo 445 con respecto al contrato de consorcio
lo siguiente:
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un
beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y
mecanismos previstos en el contrato.
Con respecto a la afectacin de los bienes al consorcio, el texto del artculo 446 de la Ley
General de Sociedades indica que Los bienes que los miembros del consorcio afecten al
cumplimiento de la actividad a que se han comprometido, continan siendo de
propiedad exclusiva de estos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se
regula por las reglas de la copropiedad.
Un punto que conviene resaltar es que el consorcio al no crear una persona jurdica no puede
registrar bienes en los registros pblicos, motivo por el cual si las partes del consorcio
adquieren un vehculo o un inmueble, en ambos casos se determina la copropiedad y el registro
correspondiente ser a favor de cada uno de los copropietarios en los porcentajes acordados a
su participacin.
En lo que respecta a la relacin con los terceros y las responsabilidades, el artculo 447
nos precisa que Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros
en el desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad ser solidaria entre los
miembros del consorcio solo si as se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Sobre los sistemas de participacin, el artculo 448 de la Ley General de Sociedades precisa
que El contrato deber establecer el rgimen y los sistemas de participacin en los
resultados del consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales.
2.3 ALGUNOS ASPECTOS CONTABLES DEL CONTRATO DE CONSORCIO
Al revisar la normatividad contable vinculada con el tema de los consorcios observamos a
la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos13, la cual define en su prrafo
3 a los negocios conjuntos como un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tiene
el control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Precisa tambin sobre el trmino control conjunto indicando que es el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el
control conjunto.
Para una mejor comprensin de la definicin antes sealada, realizamos una concordancia y nos
remitimos a la NIIF 10 Acuerdos Conjuntos14 , esta norma trata con mayor detalle los
acuerdos conjuntos, los cuales tienen las siguientes caractersticas:
- Las partes estn obligadas por un acuerdo contractual (Contrato de Consorcio)
- El acuerdo contractual otorga a dos o ms de estas partes, control conjunto sobre el acuerdo.
As mismo seala que un acuerdo conjunto es o una operacin conjunta o un negocio
conjunto; siendo estas definiciones y requisitos aplicables a los Contratos de Consorcio (sin
contabilidad independiente o con contabilidad independiente 15).
3. LA LIBERTAD CONTRACTUAL
Al tener la naturaleza jurdica de contratos, los de colaboracin empresarial se rigen por un
principio fundamental, la libertad contractual.
La libertad contractual, regulada por el artculo 1354 del Cdigo Civil, determina que las
personas o partes en un contrato, tienen derecho a establecer libremente su contenido, es
decir, a fijar las condiciones y obligaciones que derivan del contrato.
0Sin embargo, como todo derecho, la libertad contractual no es irrestricta, por lo que el propio
artculo 1354 prev que al configurar su contrato, las partes estn sujetas a los lmites que fijen
las normas legales de carcter imperativo, es decir, aquellas que son de ineludible
cumplimiento.
Veamos qu dice el artculo 1354 del Cdigo Civil:
Libertad contractual
Artculo 1354.- Las partes pueden determinar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal de carcter imperativo.
De la mano con el artculo 1354, tenemos al artculo 1356:
Primaca de la voluntad de contratante
Artculo 1356.- Las disposiciones de la ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean imperativas.
La libertad contractual implica que en todo contrato, las partes tienen derecho a establecer los
pactos o estipulaciones que consideren convenientes a sus intereses, dentro de los lmites que
impone la propia ley16.
Como veremos ms adelante, la libertad contractual es fundamental para establecer que las
condiciones de un contrato asociativo, como el de asociacin en participacin, dependan,
fundamentalmente, de lo que decidan las partes, siempre que no contravengan disposiciones
legales de obligatorio cumplimiento.
4. EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ASOCIACIN EN PARTICIPACION EN LA
LEGISLACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
4.1 ANLISIS DE LA AFECTACIN TRIBUTARIA POR LA TRANSFERENCIA DEFINITIVA
DE BIENES DEL ASOCIADO A FAVOR DEL ASOCIANTE
Al hacer una revisin del artculo 443 de la Ley General de Sociedades, observamos que all se
indica como presuncin que los bienes que fueron entregados al asociante por parte del
asociado, se consideran como de propiedad del primero de los nombrados, lo cual determina
que esa entrega implica una transferencia de tipo definitivo, lo cual se encuadra dentro de los
alcances de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual precisa que
para efectos de dicha norma, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
En este sentido, si se ha producido la entrega de un bien de parte del asociado a favor del
asociante de manera definitiva, ello determinara que dicha transferencia determina que se
cumpla con realizar el pago a cuenta mensual en el perodo que corresponda la entrega y al
final de ejercicio se determinar la ganancia descontando el costo computable de dicho bien.
4.2 ANLISIS DE LA AFECTACIN TRIBUTARIA POR LA CESIN EN USO DE BIENES
DEL ASOCIADO A FAVOR DEL ASOCIANTE
En aquellos bienes que no hayan sido transferidos en propiedad de parte del asociado al
asociante sino que hayan sido cedidos, ello puede dar pie a contratos que otorguen un derecho
de uso del bien, usufructo o aprovechamiento de frutos, superficie de un espacio o cualquier
mecanismo a travs del cual solo se cumple con entregar la posesin del bien.
Sobre este tema ROMAN TELLO indica que () no es obligatorio que todos los bienes
que entregan los asociados como contribuciones pasen a propiedad del asociante,
puesto que simplemente se puede pactar el derecho de uso, usufructo, superficie o la
transferencia de la posesin sobre el bien materia de la contribucin17.
4.2 ANLISIS DE LA AFECTACIN TRIBUTARIA POR LA ENTREGA DE LA
PARTICIPACIN POR PARTE DEL ASOCIANTE AL ASOCIADO
Tomando en consideracin que bajo esta modalidad contractual el asociante constituye una
parte activa del contrato, ser ste quien registre en su contabilidad todos los ingresos
generados respecto de las ventas efectuadas por el negocio, al igual que la totalidad de los
gastos incurridos en el negocio. Ello determina que todas las facturas que se emitan deben
contener los datos del propio contribuyente.
Coincidimos con lo sealado por TALLEDO MAZ cuando precisa queComo el asociante
acta en nombre propio, la contabilidad del negocio o empresa es llevada por l en
nombre propio. No es posible desde un punto de vista legal, que la asociacin en
participacin lleve contabilidad distinta del asociante. Lo que no impide que las partes
pueden convenir que el asociante, en su contabilidad, lleve cuentas especiales para el
mejor control de las operaciones que conciernen al inters comn18.
Cuando finaliza el contrato de asociacin en participacin y se determina el reparto de las
ganancias obtenidas, entre el asociante y el asociado, para que el asociante puede justificar la
salida de dinero que le entrega al asociado, ste ltimo deber cumplir con la emisin de una
factura, la cual ser entregada al asociante para que puede utilizarlo en su contabilidad como
sustento del gasto respectivo, ello al amparo de lo sealado por el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2000/SUNAT.
La RTF N 00732-5-2002 determina en uno de sus considerandos lo siguiente: Que en el
caso de autos, la recurrente no ha emitido el comprobante de pago por concepto de la
participacin de Inmobiliaria Julia S.A., como lo exige la Ley del Impuesto a la Renta
lo cual acreditara que el gasto se realiz efectivamente, por lo que al no encontrarse
debidamente sustentado, el gasto no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta 19.
Esta participacin se encontrara gravada con el Impuesto a la Renta para la persona que es
considerado el asociado, toda vez que se trata de una ganancia producto de una determinada
inversin en un negocio. El mismo ingreso no se encuentra gravado con el IGV, toda vez que no
responde a una operacin de venta de bienes muebles en el pas ni tampoco constituye una
prestacin de servicios.
5. EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ASOCIACIN EN PARTICIPACION EN LA
LEGISLACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
5.1 EN EL CASO DE OPERACIONES DONDE OCURRA LA TRANSFERENCIA DEFINITIVA
DE BIENES DEL ASOCIADO A FAVOR DEL ASOCIANTE
El contrato de asociacin en participacin constituye un acuerdo entre las partes contratantes,
las cuales por naturaleza son generadores de rentas de tercera categora que obtengan, de tal
manera que si existen operaciones entre ambas partes y stas coinciden con la hiptesis de
incidencia reflejadas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas debera
aplicrsele el IGV.
Es ms, si se producen operaciones en las cuales exista la transferencia de los bienes a travs
de los aportes que realice el asociado al asociante, bajo la modalidad de transferencia definitiva
de propiedad, ello implicar que se grave con el IGV por tratarse de una operacin tipificada en
el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV, el cual precisa lo siguiente:
Artculo 1 - Operaciones gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
()
En concordancia con lo sealado en el numeral anterior se debe realizar una concordancia con lo
dispuesto en el literal a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el cual contiene la definicin del
trmino VENTA, precisando que el mismo es:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia
del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
En esa misma lnea el numeral 3 literal a) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV,
contiene la definicin del trmino VENTA, indicando que se considera venta:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
Debemos precisar que el texto del tercer prrafo del artculo 38 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, recoge el PRINCIPIO DE TRASLACIN DEL IMPUESTO e indica de manera
expresa lo siguiente:
El comprador el bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
Bajo los alcances de lo sealado en el numeral anterior y en concordancia con el anlisis del
contrato de asociacin en participacin materia del presente informe, se observa que en
aquellas operaciones en las cuales corresponda la entrega de bienes en propiedad por parte del
asociante al asociado, ello determina que se encontrarn afectos al pago del IGV y por
aplicacin del principio de traslacin, el Impuesto General a las Ventas debe ser trasladado a la
otra parte, emitiendo para ello una factura.
5.2 EN EL CASO DE OPERACIONES QUE CALIFICAN COMO APORTES DE BIENES A
TTULO DE USO Y/O DISFRUTE DEL ASOCIADO A FAVOR DEL ASOCIANTE
Situacin distinta se presenta en el caso de las operaciones en las cuales exista de por medio
aportes de bienes, considerando lamodalidad de aportes a ttulo de uso y/o disfrute20 del
asociado al asociante, ya que esta operacin no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que
no califica como una operacin de venta.
Pese a que no se trata de una venta, este aporte segn la modalidad descrita anteriormente se
encontrar afecto al pago del IGV, siempre que el asociado y el asociante, sean empresas
vinculadas y el bien mueble aportado sea un activo fijo del asociado, en cuyo caso se gravar
dicha operacin como si se tratara de un servicio21. A esta figura en la doctrina se le
denomina retiro de servicios.
Lo mencionado en el punto anterior se encuentra regulado en el texto del artculo 3, inciso c)
numeral 2, primer prrafo de la Ley del IGV, el cual comprende como servicio a la entrega a
ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada econmicamente a otra, en cuyo caso se toma como base
imponible el valor de mercado del arrendamiento de dichos bienes.
6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL- ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
RTF N 00474-5-2000
Se revoca en parte la apelada, en cuanto al reparo de las facturas registradas despus de dos
meses de su emisin, debido a que mediante RTF anterior que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, se ha dejado establecido que exceder el plazo de dos meses previsto en
el Reglamento de la Ley del IGV para la anotacin de las adquisiciones en el Registro de
Compras, no implica que se pierde el derecho a deducir el crdito fiscal, ya que ello vulnerara lo
dispuesto en la Ley del referido impuesto que no condiciona el ejercicio del mencionado
derecho. Asimismo, se declara nula e insubsistente en lo referido al reparo de las facturas
emitidas por operaciones de compra efectuadas por una asociacin en participacin, debiendo la
Administracin emitir nuevo pronunciamiento, ya que se tendr que verificar si las operaciones
de compra contenidas en stas corresponden a la realizacin de un contrato de asociacin en
participacin entre el recurrente y una de las empresas que formaban la mencionada asociacin,
a fin si procede la utilizacin del crdito fiscal. Por otro lado, se confirma respecto de los
extremos referidos a comprobantes de pago que no pertenecen al giro del negocio, diversos
gastos y facturas que no desagregan el impuesto, debido a que el recurrente no ha presentado
documentacin alguna que desvirte los mismos. Finalmente, se mantienen los extremos
relacionados con boletas de venta que no sustentan el crdito fiscal y comprobantes de pago no
consignados en el Registro de Compras, ni declaradas como crdito fiscal, ya que segn lo
dispuesto en la R.S. N 067-93-EF/SUNAT, las boletas de venta no pueden utilizarse para
sustentar gastos y/o costos para efecto tributario y, los referidos comprobantes de pago
efectivamente no fueron registrados, respectivamente.
RTF N 00026-1-2000
Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a que al existir un contrato de asociacin en
participacin, es necesario que se verifique si las operaciones han sido contabilizadas por uno de
los asociantes o por la asociacin en participacin, as como si la productora de oro ha
contabilizado la exportacin de este mineral como ingreso o venta al refinador. Asimismo, la
emisin de notas de crdito al productor de oro, no es elemento suficiente como para presumir
que entre ste y el productor de oro hubo una venta.
RTF N 01827-2-2002
Se declara infundada la queja. La quejosa indica que no puede cumplir con el mandato de
retencin dictado por la Administracin en el procedimiento de cobranza coactiva seguido contra
Grupo Grande, debido a que el importe que debe pagarle por concepto del contrato de
asociacin en participacin celebrado entre ambas empresas debe destinarlo al pago del
arrendamiento del local que ocupa, de acuerdo a un addendum del contrato de arrendamiento
suscrito por la ejecutada (Grupo Grande) y Condominio Seminario Fosca. Se indica que al no
existir cesin de posicin contractual en el contrato de arrendamiento, la quejosa no es parte de
dicha relacin contractual por lo que no es deudora respecto del arrendador, de modo que el
pago que efecta lo hace a nombre de la ejecutada; en cambio, se precisa que la quejosa s es
deudora de la ejecutada por lo que el importe que le debe pagar debe ser entregado a la
Administracin. Se precisa que el pago de obligaciones tributarias tiene prelacin respecto del
pago de la renta por alquiler del inmueble (al no ser un derecho inscrito).
RTF N 00656-5-2003
Se declara nulo el valor emitido por IGV de setiembre de 1994 y la multa vinculada, por no
estar autorizada la SUNAT a fiscalizar dicho periodo de acuerdo con el artculo 81 del Cdigo
Tributario, establecindose que en el presente caso el hecho de haber requerido informacin de
setiembre de 1994 no invalida el requerimiento, pues la determinacin del crdito fiscal de los
meses posteriores a setiembre que s podan ser fiscalizados arrastraba saldos a favor de
perodos anteriores. Se confirma la apelada en lo que se refiere a los reparos al IGV de octubre
de 1994 a febrero de 1995 y a las multas vinculadas, al desvirtuarse lo alegado por el
recurrente en el sentido de que la informacin requerida por la SUNAT, cuya falta de
presentacin origin que se le efectuaran los reparos al crdito fiscal, perteneca a un grifo de
propiedad de una empresa con la cual suscribi un contrato de asociacin en participacin, pues
dicho contrato no tena las caractersticas de tal, establecindose, entre otras cosas, que el
recurrente se hara cargo del negocio durante un tiempo determinado y que le correspondera el
100% de utilidades, por lo que se concluye que el recurrente era sujeto del impuesto. Se
declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al valor girado por Impuesto a la
Renta de 1994, para que SUNAT emita nuevo pronunciamiento, pues el reparo a dicho impuesto
lo hizo por la diferencia entre el crdito fiscal declarado por el recurrente y el determinado por la
Administracin, no obstante que lo que corresponda era identificar las bases imponibles
vinculadas con las operaciones que, por no contar con sustento, generaron el desconocimiento
del crdito fiscal.
RTF N 01165-3-2004
Se confirman los reparos por deduccin excesiva de la prdida por el contrato de asociacin en
participacin, dado que en respuesta del requerimiento de fiscalizacin, la recurrente seal que
dedujo de la base imponible del Impuesto a la Renta 1999, el 30% de la prdida obtenida del
contrato de asociacin en participacin celebrado con la empresa Constructora Upaca S.A., la
diferencia reparada por la Administracin se encuentra arreglada a ley. Se declara nula e
insubsistente respecto de los reparos al costo de enajenacin y descuentos detrados de las
cuentas de resultados, toda vez que a fin de establecer el valor de mercado de la
retroexcavadora cargadora, previamente debe verificarse si constituye un bien sobre el cual se
realizan transacciones frecuentes, por lo que no advirtindose de autos elemento alguno que
permitiera verificar tal asunto, corresponde que la Administracin sustente previamente dicho
aspecto del reparo. Se verifica que la recurrente aplic la tasa de 10% al valor en libros del bien
materia de anlisis, por lo que la aplicacin de la tasa de depreciacin del 20% considerada por
la Administracin se encuentra arreglada a ley, correspondiendo que considere igualmente dicha
tasa en la determinacin de la depreciacin anual del 1999. Se confirman los reparos por gastos
no deducibles toda vez que al cierre del requerimiento de fiscalizacin la recurrente se limit a
indicar el destino de dichos gastos, sin adjuntar la documentacin sustentatoria de los mismos,
no presentando la recurrente los documentos que acreditaran la vinculacin de los gastos
reparados con la produccin de la renta gravada, corresponde mantener tales reparos. Se
declara nula e insubsistente respecto de los reparos por descuentos detrados de las cuentas de
resultados, no estara acreditado que la recurrente haya omitido registrar ingresos por
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos en el 1999, por lo que la Administracin
verificar y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 01452-2-2004
Confirma la resolucin apelada. La materia en controversia consiste en determinar si la
recurrente en su calidad de asociante de una asociacin en participacin, poda utilizar como
crdito contra el Impuesto a la Renta de tercera categora, los pagos a cuenta efectuados a
nombre de la asociacin en participacin. Del anlisis de las normas aplicables, en especial de
las modificaciones dispuestas por los artculos 3 y 11 de la Ley N 27034, se tiene que
tuvieron la finalidad de excluir a las asociaciones en participacin de los entes comprendidos en
el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, cabe
interpretar que el inciso k) del artculo 14 de dicha ley, incorporado por el artculo 2 de la Ley
N 27034, no consider a las asociaciones en participacin como contribuyentes del impuesto,
al no haberlas mencionado expresamente. De otra parte, del anlisis de la Resolucin de
Superintendencia N 042-2000/SUNAT, no se desprende que la recurrente en su calidad de
asociante estuviera facultada a utilizar como crdito contra el Impuesto a la Renta, los pagos a
cuenta efectuados a nombre de la asociacin en participacin, no siendo vlido interpretar que
el hecho que no se haya establecido una disposicin que prohba o restrinja dicha posibilidad
signifique que s se encontraba facultada a hacerlo, pues de acuerdo con las normas aplicables y
las caractersticas esenciales del contrato de asociacin en participacin, no poda considerarse
que durante el perodo materia de anlisis (2000), las asociaciones en participacin hayan
tenido la calidad de contribuyentes del impuesto.
RTF N 01011-3-2004
Se confirma la apelada en lo referente a los reparos al Impuesto General a las Ventas por
operaciones atribuidas a contratos de asociacin en participacin por corresponder a contratos
de compraventa y prestaciones de servicios, dado que al cierre del requerimiento de
fiscalizacin, la recurrente no present los contratos de asociacin en participacin de algunos
periodos y que los contratos presentados carecen de fecha de celebracin, no pudiendo
establecerse con certeza los perodos a los que resultan aplicables, y por tanto no queda
acreditado que estuvieran vigentes por los ejercicios materia de anlisis. Se confirman los
reparos a las cuentas de cobranza dudosa, toda vez que la recurrente present un detalle en el
que incluy el nombre del cliente, nmero de RUC, nmero y tipo de comprobante emitido, lo
cual no acredita que se haya configurado alguno de los supuestos contemplados por el inciso f
del artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se confirman los reparos a los
gastos de viaje, gastos extraordinarios y otras cargas excepcionales, as como a la bonificacin
extraordinaria otorgada a sus trabajadores y por pagos al IPSS, toda vez que no han sido
sustentados por la recurrente durante la fiscalizacin. Se confirman los reparos a las diferencias
de cambio por las cuotas de leasing no devengadas al 31 de diciembre de 1998, debido a que
slo constituyen gasto deducible para la determinacin de la renta imponible las cuotas
devengadas por el arrendamiento financiero, mas no as las diferencias de cambio por las cuotas
pendientes de cancelacin, al no haberse devengado el gasto, y que slo constituyen gasto
deducible las cuotas devengadas y por ende las diferencias de cambio asociada a aquellos
montos. Se confirman los reparos por exceso de depreciacin cargado a resultados dado que en
ningn caso pueden hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones de ejercicios
anteriores.
RTF N 4318-5-2005
En las operaciones que originan la acotacin constituyen la primera venta de inmuebles
realizada por su constructor, no tratndose de un contrato asociativo pues no existe una
finalidad comn entre los contratantes pues sus intereses son distintos (de un lado, la
construccin de un edificio para la posterior venta de departamentos y, del otro, la adquisicin
de departamentos). En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5% del terreno de
propiedad de una persona natural, en virtud de un contrato denominado "transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo de colaboracin", a cambio de lo cual dicha persona
deba recibir US$ 220,000 y la propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos en
el edificio multifamiliar que la recurrente construira en el terreno; en virtud de posteriores
adiciones, y con el previo consentimiento de la ex propietaria del terreno, la recurrente
transfiri a otras personas determinados porcentajes de sus derechos y acciones sobre la
propiedad del inmueble a construir, pactndose en el contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el terreno, estableciendo el Tribunal que tal entrega no
califica como utilidad, tratndose ms bien de contratos de compraventa.
La diferencia principal entre el contrato de asociacin en participacin y el contrato de consorcio
es que en este ltimo todos los consorciados participan en las actividades que constituyen el
negocio.
Usualmente, se designa a un administrador o representante comn del consorcio, a quien se
otorgan facultades de representacin en nombre de los miembros del consorcio.
RTF N 3199-3-2005
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas por el
reparo por diferencias entre los ingresos registrados y declarados provenientes de los contratos
de asociaciones en participacin y de colaboracin empresarial. Se seala que si bien en los
contratos materia de autos se hace referencia a que la gestin del negocio correra a cargo de
una de las partes (asociante), quien llevara la contabilidad y los balances del negocio, no se
tratan de caractersticas privativas del contrato de asociacin en participacin toda vez que en
los contratos de consorcio, las partes tambin pueden acordar que la administracin del negocio
sea llevado por una de ellas, en tal sentido, siendo que no estamos frente a contratos de
asociacin en participacin, y dado que la Administracin no ha aportado mayores elementos de
prueba que indiquen lo contrario, procede levantar los reparos.
RTF N 04124-4-2006
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra Resolucin de
Determinacin sobre Impuesto General a las Ventas de agosto a diciembre de 2001, y
Resoluciones de Multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, puesto que la Administracin consider la existencia de una operacin de
arrendamiento de mquinas tragamonedas gravada con el Impuesto General a las Ventas, sin
embargo no ha evidenciado su existencia siendo que se basa en un "Recibo de Aporte de
Inversin de Capital" mediante el cual la recurrente descuenta a su socio en una asociacin en
participacin parte de sus utilidades por el costo de las mquinas tragamonedas que serviran
como aporte a la asociacin. Asimismo se seala que las cartas de respuesta a los
requerimientos de la Administracin suscritos por los conformantes de la asociacin en
participacin, el valor de las mquinas y el supuesto valor al cual se habra alquilado stas, as
como el lugar de ubicacin de las mismas, entre otros no abonaran en la tesis a la que arriba la
Administracin.
RTF N 06193-8-2011
Se acumulan los expedientes. Se confirman las apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se indica que el Contrato de Asociacin en
Participacin presentado por el recurrente en que sustenta su pretensin carece de fecha cierta
de acuerdo con el 245 del Cdigo Procesal Civil, pues no tiene legalizacin de firmas ni fecha
de suscripcin certificada por notario o por alguna autoridad con anterioridad a los periodos
materia de acotacin, por lo que no resulta idneo para desvirtuar que la recurrente era sujeto
pasivo del mencionado impuesto, y por lo tanto que se encontraba obligada a presentar las
declaraciones juradas del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, por lo
que al encontrarse obligada a presentar las declaraciones juradas materia de autos, se
encuentra acreditada la comisin de la referida infraccin.
RTF N 12134-8-2011
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra las Resoluciones de
Determinacin y las Resoluciones de Multa giradas por Impuesto General a las Ventas - IGV de
enero a diciembre de 2003 y la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la operacin realizada por la recurrente materia de reparo versa sobre
una prestacin de dar temporal que realiz a favor de otra empresa, a ttulo oneroso y cuya
retribucin se considera renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, por lo
que se encuentra gravada con el IGV como servicio. Se indica que este Tribunal admite la
posibilidad que la Administracin establezca la realidad econmica que subyace en un contrato
que posee la calidad de acto simulado, supeditando dicha actuacin a la acreditacin fehaciente
del negocio que en realidad ha llevado a cabo el contribuyente, siendo que en este caso se
encuentra acreditado que mediante la contraprestacin detallada en la factura observada no se
retribuy la transferencia de la calidad de asociado en el contrato de asociacin en participacin,
ni de la propiedad del derecho administrativo de sustitucin de embarcacin pesquera. Se
menciona que los montos devueltos en exceso han sido tomados como base de referencia de la
determinacin de las Resoluciones de Multa impugnadas, por lo que estos valores se encuentran
arreglados a ley.
RTF N 14312-9-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por el Impuesto General a
las Ventas de octubre a diciembre de 2004 y febrero de 2005, y por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que se mantiene el reparo al dbito
fiscal por cesin en uso del permiso de pesca que no fue gravado con el Impuesto General a las
Ventas, toda vez que conforme a las clusulas del contrato de asociacin en participacin y al
convenio de transferencia de participacin la recurrente recibi una contraprestacin a cambio
de permitir que otra empresa disfrute de los derechos que otorga la autorizacin de incremento
de flota, y porque dicha operacin constituye la prestacin de un servicio prestado por la
recurrente que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. Se seala que el
contrato de asociacin en participacin tiene como elemento constitutivo que el asociado
participe de las utilidades del negocio, y que pierde su naturaleza cuando se elimina tal
elemento con el convenio de transferencia de participacin.
RTF N 18351-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y de multa giradas por el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas y
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario en el extremo
referido al reparo por ingresos omitidos al no ajustarse al valor de mercado referido al contrato
suscrito con uno de sus proveedores, en tanto la Administracin no analiz en su conjunto la
naturaleza de diversos contratos que podran justificar un valor distinto por el servicio en
relacin al utilizado como comparable, confirmando la apelada en el extremo referido al reparo
por ingresos omitidos no ajustados al valor de mercado respecto a otros proveedores, as como
el reparo a los gastos contenidos en diversas facturas por servicios que le fueron prestados al
no cumplir con el principio de causalidad, toda vez que la recurrente no poda tomar el crdito
fiscal y el gasto contenido en las facturas que se originaron por concepto de pagos de
arrendamiento de mquinas tragamonedas que aport como consecuencia de los contratos de
asociacin en participacin suscritos para la instalacin de salas de juego, por cuanto en su
calidad de asociado, no le corresponde deducir gastos o costos del negocio, los que
corresponden nicamente al asociante.
7. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT
INFORME N 234-2005-SUNAT/2B0000
El inicio y/o desarrollo de un proceso de promocin de la inversin privada en una empresa del
Estado no constituye, en s mismo, una causal de interrupcin y/o suspensin de la prescripcin
en el TUO del Cdigo Tributario.
No obstante ello, y en atencin a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 46 del TUO del Cdigo
Tributario, toda vez que la Administracin Tributaria se encuentra impedida, por mandato del
artculo 1 del Decreto Ley N 25604, de efectuar la cobranza de la deuda tributaria, la
prescripcin se suspender en los siguientes casos:
Tratndose de empresas que hayan sido o sean declaradas en liquidacin, comprendidas en el
proceso de promocin de la inversin privada bajo la modalidad a que se refiere el literal d) del
artculo 2 del Decreto Legislativo N 674, esto es, cuando con motivo de su disolucin y
liquidacin se efecte la disposicin o venta de sus activos; aunque dicha modalidad concurra
con otra.
Tratndose de empresas comprendidas en el proceso de promocin de la inversin privada
bajo las modalidades sealadas en los literales a), b) y c) del artculo 2 del aludido Decreto
Legislativo (transferencia del total o de una parte de sus acciones y/o activos; aumento de su
capital; y, celebracin de contratos de asociacin, joint venture, asociacin en participacin,
prestacin de servicios, arrendamiento, gerencia, concesin u otros similares), siempre que la
COPRI (actualmente, PROINVERSIN) haya acordado de manera expresa que no sern
susceptibles de embargos preventivos ni de cualquier otra medida cautelar, sin excepcin, los
bienes incluyendo acciones, participaciones y derechos, que sean de propiedad o que estn en
posesin de dichas empresas, y dicho acuerdo haya sido publicado en el diario oficial El
Peruano.
Lo anterior, sin perjuicio de que el cmputo de la prescripcin se haya visto anteriormente
suspendido y/o interrumpa por alguna de las causales previstas en los artculos 45 y 46 del
TUO del Cdigo Tributario.
Por otro lado, en el caso de empresas que no se encuentran comprendidas en los supuestos
antes sealados, el cmputo del plazo de prescripcin deber efectuarse atendiendo a las
causales de interrupcin y suspensin detalladas en los artculos 45 y 46 del citado TUO.
El cmputo del plazo de prescripcin de la deuda tributaria, tratndose de aqulla
correspondiente a empresas comprendidas en el proceso de promocin de la inversin privada
exclusivamente bajo la modalidad prevista en el literal d) del artculo 2 del Decreto Legislativo
N 674, se suspender a partir de la expedicin de la resolucin suprema que define dicha
modalidad; mientras que en el caso de empresas en las que la referida modalidad concurre con
otra, la prescripcin se suspender con la publicacin en el diario oficial El Peruano del
acuerdo de la COPRI (actualmente PROINVERSIN) sobre la disolucin y liquidacin de la
empresa, salvo que en dicha publicacin se establezca una fecha posterior para la vigencia del
acuerdo en mencin.
En ambos casos, la suspensin de la prescripcin se producir durante todo el proceso
respectivo.
En el caso de la deuda tributaria correspondiente a empresas comprendidas en el proceso de
promocin de la inversin privada bajo las modalidades previstas en los literales a), b) y c) del
artculo 2 del Decreto Legislativo N 674, la prescripcin se suspender con la publicacin en el
diario oficial El Peruano del acuerdo de la COPRI (actualmente PROINVERSIN) en el que se
convenga la aplicacin del artculo 1 del Decreto Ley N 25604, salvo que en dicha publicacin
se establezca una fecha posterior para la vigencia del referido acuerdo.
Dicha suspensin se producir hasta la conclusin del proceso de promocin de la respectiva
empresa.
_________________________________________
1 ELIAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano; La Ley General de Sociedades del
Per. Editorial Normas Legales. Trujillo, 2000. Pgina 946.
2 Un contrato de colaboracin empresarial o asociativo es aquel por el cual dos o ms
personas, que pueden ser naturales o jurdicas, se unen para desarrollar una actividad
empresarial en conjunto, contribuyendo con bienes, dinero o servicios para lograr el objetivo
sealado en el contrato, sin que esta operacin d lugar a una nueva persona
jurdica. Conforme lo indican NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian; GARCA QUISPE, Jos
Luis y TAMBINI AVILA, Mnica. Manual Prctico de la Ley General de Sociedades. Instituto
Pacfico. Primera edicin. Lima, Julio 2012. Pgina 375.
3 Cuando se hace referencia a que debe constar por escrito no significa que ello sea a travs
de una Escritura Pblica, sino que bastara un contrato firmado por escrito, solo que para que
tenga fecha cierta podra contar con la legalizacin notarial de las firmas de las partes
contratantes o de sus representantes.
4 Su validez requiere de la forma escrita, pero no de ninguna formalidad adicional como la
escritura pblica y no se inscriben en los Registros Pblicos.
5 Que puede ser tanto una persona natural como una persona jurdica.
6 ROMAN TELLO, Patricia. Implicancias tributarias a considerar en los contratos de
Asociacin en Participacin. Publicado en la revista Actualidad Empresarial N 185 Segunda
quincena de junio 2009. Pgina I-20.
7 TALLEDO MAZ, Csar. La asociacin en participacin, el consorcio y el joint venture:
Aspectos contractuales y tributarios. Pgina 30. Revista del IPDT N 22. Diciembre de 1998.
8 Tambin debe estar sealada de manera expresa en el contrato suscrito entre las partes
intervinientes.
9 En sus dos modalidades:
(i) Con contabilidad independiente a las partes obteniendo un nmero de RUC distinto a las
partes contratantes y (ii) Sin contabilidad independiente en las cuales una de las partes lleva la
contabilidad del negocio recibiendo la designacin de operador, estando obligado a la emisin
del documento de atribucin, cuyo proceso est regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT.
10 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes General y Especiales.
Doctrina Jurisprudencia. Instituto Pacfico. Primera edicin. Enero 2014. Pginas 593 y 594.
11 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 9 se puede ingresar a la siguiente direccin
web: http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_
GVT_IFRS09_2013.pdf
12 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pgina 584.
13 Si se desea revisar todo el texto de la NIC 28 se puede ingresar a la siguiente direccin
web:http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_G
VT_IAS28_2013.pdf
14 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 10 se puede ingresar a la siguiente direccin
web:http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_G
VT_IFRS10_2013.pdf
15 Cuando se menciona al consorcio con contabilidad independiente se entiende que es aquel
contrato de consorcio que est inscrito ante la administracin tributaria que cuenta con un
nmero de RUC independiente de las partes que lo conforman.
16 NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian. Y qu pasa con el derecho a la libertad de los
independientes al aportar a una AFP?. Actualidad Empresarial N 286 Primera quincena de
setiembre 2013. Pgina X-3.
17 ROMAN TELLO, Patricia. Ob. Cit. Pgina I-22.
18 TALLEDO MAZ, Csar. La Asociacin en Participacin, el consorcio y el joint venture:
Aspectos contractuales y tributarios. Cuadernos Tributarios N 22 de la IFA, pgina 29. Esta
publicacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.ifaperu.org/uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf
19 Es pertinente indicar que existen posturas en la doctrina que sealan que los alcances de la
Resolucin de Superintendencia N 024-2000/SUNAT solo tuvo un ejercicio gravable en el cual
se aplic, que era el ao 1999, toda vez que la legislacin del Impuesto a la Renta vari. AELE
lo sintetiza del siguiente modo: Ahora bien, en este punto es preciso referir que hay quienes
amparados en la RTF N 732-5-2002, que indicaba: para efectos del pago del Impuesto a la
Renta por las ganancias obtenidas a travs de una asociacin en participacin, el asociante no
asume ninguna responsabilidad, pues deduce las participaciones que entrega a los asociados,
debiendo estos responder ante el fisco por ellas, sostendran que el Asociante puede seguir
deduciendo las participaciones que entrega a los Asociados. Dicha posicin resultara inexacta
no solo por el hecho ya sealado- de que la referida RTF nicamente hace alusin al
tratamiento para el ejercicio 1999, incluso sin aplicar las modificaciones a la LIR operadas por la
Ley N 27034, sino porque ello significara desconocer las modificaciones a los artculos 14y
65 de la LIR establecidas por la Ley N 27034, que eliminaron la referencia expresa a las
asociaciones en participacin, con lo cual se dej sin efecto el rgimen de transparencia fiscal
que respecto de ellas estableca la anterior regulacin del Impuesto a la Renta, correspondiendo
nicamente al asociante la determinacin y pago de dicho impuesto. Revista Anlisis Tributario
N 227. Volumen XIX, diciembre 2006. Pgina 30. Esta informacin se puede consultar en la
siguiente direccin web:http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/anatrib/06.12_AL.pdf
20 Como una especie de servicio de tipo gratuito.
21 Ello en la doctrina se le conoce como retiro de servicios. Una explicacin adicional sobre
el tema se puede revisar al consultar el Informe N 153-2001-SUNAT/K00000 de fecha 06 de
agosto de 2001