Tributacion I

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TRIBUTACIN I

HUANCAYO - PER
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

C.P.C. EFRAIN SALOMON VARA

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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educacin a Distancia.
Huancayo - Per

Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C.

Jr. Puno 564 Huancayo
Telef. 214433

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En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno
empresarial y especialmente en la Micro, Pequea y Mediana Empresa, es
necesario estar preparados para poder enfrentarnos a estos cambios. Por ello
me complace presentar esta pequea colaboracin para estudiantes y
personas que estn vidos de inmiscuirse en la Tributacin.
En el presente trabajo, desarrollaremos El Cdigo Tributario y las
categoras del Impuesto a la Renta; iniciando con el Cdigo Tributario, la
Primera Categora que trata sobre alquileres de bienes muebles e inmuebles;
Segunda Categora sobre Intereses, Patentes, Dividendos, Regalas y dems
que trataremos; Cuarta Categora, profesionales independientes, Quinta
categora, trabajadores dependientes.
Finalmente concluiremos tratando la Tercera Categora, que viene hacer
el RUS, RER y Rgimen general del Impuesto a la Renta frente a los cambios
actuales.
Todo el desarrollo de este trabajo es terico y prctico con ejemplos
sencillos de entender y pedaggicamente elaborados para su completa
comprensin.

EL PROFESOR.

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INDICE

UNIDAD TEMATICA N 1

CODIGO TRIBUTARIO 11
CONCEPTOS GENERALES 11
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 15
EL CDIGO TRIBUTARIO: NOCIONES 19
TTULO PRELIMINAR 19
LIBRO PRIMERO: Obligaciones tributarias 24
LIBRO SEGUNDO: La Administracin Tributaria y los administradores 32
LIBRO TERCERO: Procedimientos Tributarios 35
LIBRO CUARTO: Las Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios 41

UNIDAD TEMATICA N 2

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 45
1. Definicin de Renta 45
2. Definicin de Rentas de Primera Categora 47
3. Renta Bruta 52
4. Deduccin de Rentas de Primera Categora 57
5. Imputacin de Rentas 58
6. Pagos a Cuenta por Renta de Primera Categora 58
Autoevaluacin Formativa 62

UNIDAD TEMATICA N 3

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA 65
1. Definicin 65
2. Renta de Segunda Categora Retenciones 65
3. Conceptos Generales 65
4. Renta Bruta 67
5. Rentas No Gravables 75
6. Deduccin de Rentas de Segunda Categora. 76
8. Pagos a Cuenta de Rentas de Segunda Categora 76

8
9. Obligacin de llevar Libro de Ingresos 81
10. Esquema para Determinar la Renta Neta de Segunda
Categora ejercicio 2004 y 2005. 83
11. Retenciones 83
Bibliografa 84

UNIDAD TEMATICA N 4
RENTAS DE CUARTA CATEGORA 87
1. Definicin 87
2. Renta de Cuarta Categora Pago a Cuenta y Retenciones. 87
3. Rentas Comprendidas 87
4. Caractersticas de Rentas de Cuarta Categora. 88
6. Renta Bruta de Cuarta Categora 89
7. Obligacin de llevar Libro de Ingresos 89
8. Deduccin 89
9. Pagos a Cuenta de Rentas de Cuarta Categora 90
10. Determinacin de Renta Bruta y Neta de Cuarta
Categora ejercicio 2004 y 2005 106
Bibliografa 107

UNIDAD TEMATICA N 5

RENTAS DE QUINTA CATEGORA 111
1. Definicin 111
2. Rentas Comprendidas en Quinta Categora 113
3. Detalle de Rentas de Quinta Categora 113
4. Rentas de Quinta Categora Inafectas 115
5. Rentas exoneradas 115
6. Determinaron Renta Neta 115
7. Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora. 119
Bibliografa 128

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UNIDAD TEMATICA N 6

RENTAS DE TERCERA CATEGORA 131
1. Definicin 131
2. Definicin de empresa 131
3. Definicin de Renta aplicable a Empresas 132
4. Importancia de la Contabilidad en las empresas 133
5. Sujetos del Impuesto a la Renta generadoras de Rentas de Tercera
Categora. 134
6. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora 134
7. Rentas de Tercera Categora Rgimen General 139
8. Concepto de Enajenacin de Bienes 139
9. Renta de Tercera Categora de Empresas Unipersonales 139
10. Ganancia o Prdidas por Distribucin de Utilidades en especie. 140
11. Retiro de Mercaderas u otros bienes por el propietario titular o
socios 141
12. Imputacin de Rentas. 144
Bibliografa 147

UNIDAD TEMATICA N 7

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 151
1. Definicin 151
2. Sujetos comprendidos 151
3. Sujetos no Comprendidos 154
4. Monto Referencial 157
5. Acogimiento al Rgimen Especial 157
6. Impuesto 158
7. Cambio del Rgimen 158
8. Personas Naturales con Rentas de Tercera Categora y otras Rentas 159

10
9. Tributos Afectos 159
10. Libros y Registros Contables 160
Bibliografa 172

UNIDAD TEMATICA N 8

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 175
1. Definicin 175
2. Acogimiento 175
3. Categorizacin 175
4. Aplicacin Practica 176
Bibliografa 180

11

CODIGO TRIBUTARIO

CONCEPTOS GENERALES
Evolucin histrica.

Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la
primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras
tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio de
la contribucin se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la
actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa
toda imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la
poca de David y de los Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les
impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn sobre
todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma
historia podemos encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios,
egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la poca de Roma en la que
encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
Poltico, econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la pennsula espaola
en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas obscuras fuentes slo
se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y
cartaginenses, Espaa, a lo ancho y largo de su territorio estaba casi toda
poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que, pudiendo
trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco
flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas
sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto
de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraban otro respeto ni tena otra consideracin que la
que permita su fuerza fsica. En aquel estado de dureza y de barbarie,
fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron slo
representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se
tena lo bastante para la alimentacin de aquellos escasos moradores y para
los primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos,
fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin

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embargo, fueron tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el
mismo estado de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses
consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos
naturales, con razones ms o menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso
y aquellas primeras exacciones impuestas por los cartagineses constituyeron
cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener
stos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente
por todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias
y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar
las arcas pblicas) y empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo
complicado y costoso sistema de administracin establecido para otras
provincias subyugadas.

Conceptos, definiciones y alcances.

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.
Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin
coactiva, pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la
administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los
sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo
es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio
fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al
aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la fuente de la
coercin es, pues, exclusivamente la ley.

El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un
objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que
tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u
otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee
ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados
a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE
FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS
son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:

Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra
economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que
as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la Prestacin
tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en

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especie no altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la
prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.

Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la
coaccin de la facultad de compeler al pago de la prestacin requerida y que
el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.

Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos
tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no
debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago.
Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que
los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms
alta en las entradas tributarias del Estado.

En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es
un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El hecho de estar contenido
el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.

Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el
nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros,
protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.

La Tributacin en el Per.
En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a
nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican teniendo en
cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene en cuenta la
clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo genero y la diferencia se
justifican por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven
para financiar servicios generales que redundaran en beneficio de toda la
comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del

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contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan
el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversin del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el
Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
El impuesto tiene las siguientes caractersticas:

a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles.
c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en
relacin con el principio de la capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio
como retribucin del impuesto pagado.
Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales,
impuestos reales, impuestos directos e indirectos. Impuestos personales son
donde prevalece la situacin individual de cada contribuyente. Es decir, se
tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideracin
objetiva de la riqueza del contribuyente, completamente despersonalizada;
es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede con los impuestos
patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen
directamente sobre las personas o sobre las propiedades.
Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos
directa y nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los
bienes transferidos o los servicios realizados y son los indirectamente pagados.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores
coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin
directa con un servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor
del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el
pago por servicios telegrfico, las estampillas de correo, etc. La tasa es pues
un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su
valor o importe en dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos a control o
fiscalizacin.

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3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este destino
especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la
contribucin.
Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia
de un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que
corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la
contribucin al SENCICO.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud

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Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin. SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de
tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse
y equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario
est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas
que los regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales
el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya
poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma
capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar
en base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.

2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se
debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que
ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por
parte de la administracin tributaria.

3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por
tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para
que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.

4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por
lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o

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mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la
misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte
ms a la gente que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el
sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines
discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando
promover la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario
debe estar bien organizado generando un sacrificio mnimo al Estado y
procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la
poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien
administrados y tcnicamente aplicados.

DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que
se aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que
tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes
aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o
polticas tales como:

1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que
prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes.
Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de
depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas,
conocidas como barreras no arancelarias.

2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general.
Los tributos sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas,
ellas son:
a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como
intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.

LOS IMPUESTOS ADUANEROS
Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un
papel muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para
su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en
los primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante
del ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua
importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la
eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los
pases, quedando slo como elemento de control para entrada y salida de
mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms
fcil y menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente
que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia
del propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los

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derechos aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se
limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades
entre las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin
indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los
impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos
para el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre
bienes no considerados importantes para el desarrollo econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la
economa, es menos probable que interfieran con los incentivos de la
produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la produccin,
que es el caso de la imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos
aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala
o excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna y externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros
satisfacen en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms
que en los pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin
de una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos
aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del
los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias
para la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas
econmicas protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el
mercado interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca
oportuna.

Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica
operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero,
Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de
valor aduanero.

Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los
artculos que se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar
o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y
generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de
tasas, concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin
de modificar el impuesto aplicado sobre cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los
gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o
unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser

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fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca
una evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos
especficos estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de
bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos
y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la
uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del
gravamen en funcin de los gastos del consumidor.
Los derechos aduaneros especficos originan un problema de gestin que no
se producen con los tipo ad-valoren. A causa de estas limitaciones se han
impuestos los tipos ad-valoren en la mayora de los aranceles a pesar del
problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas
arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas
segn restricciones especficas por sector.

EL CDIGO TRIBUTARIO: NOCIONES
Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales
tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente
para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para
tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.

Anlisis del Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto
Legislativo N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril
de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos
legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del
Cdigo tributario" aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de
1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194
artculos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de
infracciones y sanciones.

TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I : Contenido
- Norma II : mbito y aplicacin
- Norma III : Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV : Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V : Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI : Modificacin y Derogacin de Normas
Tributarias
- Norma VII : Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII : Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX : Aplicacin Supletoria de los principios de derecho.
- Norma X : Vigencia de las Normas Tributarias.

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Norma XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas
Tributarias
- Norma XII : Concepto de Plazos.
- Norma XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV : Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV : Unidad Impositiva Tributaria.

LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II : Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
Ttulo III : Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago. Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin

LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin
- Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V : Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI : Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII : Tribunal Fiscal.

LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones generales
- Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial
- Ttulo V : Procedimiento no contencioso

LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I : Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II : Delitos

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NORMAS TRIBUTARIAS

Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.

Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia
dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el
tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria
(por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin
de superintendencia)
h) La doctrina jurdica

Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por
decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:

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a) crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuento a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en ese cdigo.
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, se fija las cuantas de las tasas.

Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del
presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.

Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas
tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra
norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener
el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.

Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda
exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender
otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.

Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas
tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en
derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persiga o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos
actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los deudores
tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las
formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin
econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

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Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no
previsto por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su
defecto, los principios del derecho administrativo y los principios generales del
derecho.

Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen
desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este
ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes
de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del
propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial.

Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas
Tributarias.- Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio
en l.

Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en
las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y
en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.

Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones
tributarias a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de

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funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos
que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al
proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente
por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT
es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando
los supuestos macroeconmicos.

LIBRO PRIMERO

Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor
Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,
como generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto
General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien
gravado o se preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin
tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto
pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario,
tal es el caso de los responsables y de los representantes.

El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho
Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad
expresamente.

El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como
contribuyente o responsable.

Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.

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Representante - Responsables Solidarios Son los que sin ser contribuyentes
estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de
este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes
personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por
ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo sociedades y /
o asociaciones no inscritas.

Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que
le corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes
que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se
encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser
designados por Decreto Supremo.

El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este
domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella
emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio
procesal.
El domicilio real El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde
desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el
domicilio fiscal.

El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y
procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no
contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano,
que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el
mismo que se emplea para los procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal,
la Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra
en:

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La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir
cualquiera de los lugares que hemos mencionado.
Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la
Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los
siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.

Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero:
En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el
establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se
entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos
mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o
jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados
en el domicilio de su representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad
jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo
sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el
domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes
de la persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes
de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que
no slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones
tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo
universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por
causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las
obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los
bienes y a los derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el
cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la
administracin tributaria.

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Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago

b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por
la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el
contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y
con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean
administrados por el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da
nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se
encuentren prescritos.

c ) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.

d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su
vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de
bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble,
habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto
de Alcabala.

e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones.
Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a
los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no
hayan pagado el tributo pagado o retenido.
En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho
prescribe a los 4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcin
A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades
en que prescribir la deuda tributaria, a saber:

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1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a
la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.

2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de los tributos auto declarados que no sean de periodicidad
anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.

3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o
cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto
de Alcabala.

4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la
fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de
las Multas.

5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago
indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.

Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de
esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin,
se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en
que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una
Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir
de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se
tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al
deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en
exceso.

Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el
trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho

29
desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que
quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso
el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en
que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el
proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da
siguiente en que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable
para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes.

La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte
Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por
los pagos indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido .

Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a
pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la
deuda seguir vigente.

Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el
desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para
solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la
devolucin del tributo pagado.

Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del
Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del
Cdigo Tributario).

El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio.
La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la
Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del
mes anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un

30
doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive.
Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30.
El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al
Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses
diarios del ao siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre
de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o
indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo
que se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que
ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a
disposicin del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.

Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.

Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el
caso de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin
estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:

31
Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el
caso del Impuesto a la Renta.
Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC.
Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.
Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin
para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagan dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la
oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones
que no estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se
pagan conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la
Administracin Tributaria con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen
dentro de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones.

Obligados al pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes.
Un tercero puede realizar el pago de la deuda salvo que exista oposicin por
parte del deudor tributario.

Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda
tributaria, es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al
tributo o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de
bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubieran varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de
menor monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si
hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad.

Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la
deuda tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin
Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el
saldo que quedar pendiente de pago.

32
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar
el inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la
Tasa Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional
(TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de
Banca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre
la fecha de la solicitud y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a
ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de
Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el
monto mnimo para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en
exceso fuera menor al monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario
podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito
negociables.
inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y
del Impuesto de Alcabala.

LIBRO SEGUNDO

rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que
administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y
otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los
tributos y dems derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de
los impuestos que la Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin
Previsional, para efectos de las aportaciones.
Otra que la Ley establece.

Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto
podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema
Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella.

33
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de
acuerdo a las normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente.

Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y
la cuanta del tributo.

Facultad de Fiscalizacin
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio
tributario.

Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin dela obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la
existencia y cuanta de la obligacin.

Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por control
directo.

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4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones
para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.

Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.

Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 87 del C.T.

Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros
establecidos en el Art. 92 del C.T.

EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que
administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las
intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones
respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS y
la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver
los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la
Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no
se ajustan al procedimiento, etc.

35
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.

LIBRO TERCERO
Los procedimientos tributarios
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se
considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se
haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin.

Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico
y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
en dicha localidad.

Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes
casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas por la Ley.

Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley
son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de
sus facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se

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hace bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro
conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los
bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las
atribuciones para hacer cobro de la deuda.
Deuda exigible en cobranza coactiva.

Deuda exigible se considera:
A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de
Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el
Tribunal Fiscal
A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de
fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago.
A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria
hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Procedimiento de cobranza coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor
Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles
de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de
cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr
trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no
verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si
el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de
sus bienes, es decir al remate de los mismos.

Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin
patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la
Administracin Tributaria.

Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar.
Estas son:
Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin
de los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que
dure la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor
coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad

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que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo
nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el
movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si
el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.
Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y
que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o
inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este
tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden
sacar las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de ellas al
mismo deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar
la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por
el ejecutor coactivo.
Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y
crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia
o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su
poder los retenga y posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.

La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que
hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda
no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el
producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas
de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.

Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:
Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren previstos.
La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de
Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de
pago.

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Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la
cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano competente.

Procedimiento Contencioso Tributario
Son etapas de los procedimientos contenciosos tributarios:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal

Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso
son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de
resolver.

La reclamacin
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que
las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.

Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria.

rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos que
administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley

Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la
reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que
slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar
previamente la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que
realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea
admitida que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la

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cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se
presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.

Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y
firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que
tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se
consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:
La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha
en que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin
fuera de este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a
reclamarse actualizada a la fecha de pago o alternativamente presentar una
carta fianza bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un
plazo interior a seis meses.
En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.
En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la
Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el
cobro de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de Ordenes de pago
giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya han sido cancelados.

Plazo para resolver la reclamacin.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para
resolver las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones
Fictas denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso.

Presentacin del recurso de apelacin
Es un recurso impugna torio que se plantea ante el rgano que dict la
Resolucin apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o
contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.

Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando
escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta
de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se
hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera
pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede
interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la
reclamacin sin que haya habido pronunciamiento.

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La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de
los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.

Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra
dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en
la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia;
en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al Estado que corresponda.

Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la
Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y
Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin
pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso
cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria
El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal
Fiscal.

Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda
contencioso administrativa. La demanda podr ser presentada por la
Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de
admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la
demanda.

Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y
el acreedor tributario.

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Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin
tributaria se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin
Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas
las solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso de
reclamacin.

LIBRO CUARTO

Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es
una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo
tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

Determinacin de la infraccin tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.

Facultad sancionadora
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o ejecucin.

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago

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b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.

Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta
los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario
Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango
similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.

Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el tipo de
infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos
que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma.

Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o

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autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.

Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.

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PRIMERA CATEGORIA

1. DEFINICIN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello
que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe
Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa
habitacin o los honorarios que percibe un Mdico por los servicios que presta.

Segn su criterio, seale cinco operaciones que constituyen Renta
- .
- .
- .
- .
- .

Ejemplo:
Operaciones que constituyen Renta
El trabajo independiente de un medico.
El trabajo dependiente de un docente de universidad.
El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda.
Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes.
Los intereses cobrados a personas naturales por el prstamo.

Teora de la renta producto o teora de la fuente
La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de
explotacin para entender vamos a explicar lo siguiente:
Es el producto
Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce.
Se debe entender como algo material. Referido a cosas que se pueden medir o
contar, as como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a
esta en condiciones de seguir produciendo ms riqueza.
Ejemplo:
En una fabrica de chompas, el producto de la venta de chompas cumple los
requisitos para ser considerado un producto ya que se encuentran constituidas
por riquezas distintas a la mquina que las produce, son cuantificables y

46
susceptibles de expresarse en dinero y su venta no impide a la fuente seguir
produciendo riqueza.

Tomando el ejemplo de la fbrica de chompas que sucedera si el dueo de la
fbrica decide vender la mquina con la que produce las chompas, desde el
punto de vista de la teora de la renta producto.

Ser considerado renta este ingreso?
.
.
.

La Renta debe ser peridica.
La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir
nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.

Si el dueo de la fbrica de chompas alquila una parte de su local comercial a
un tercero por un mes se estar produciendo una renta peridica? Sustente
su respuesta.
.
.
.
Si se produce una renta peridica, ya que si bien se alquila por un solo mes,
existe la posibilidad de que se vuelva a alquilar.
La periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin
del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.

Ricardo Maravi se gan el premio mayor de la Tinka, monto que le generar
riqueza tendr el carcter de renta peridica?
.
.
.

47
La periodicidad de la renta debe depender de la capacidad de la fuente para
seguir produciendo y no a factores ajenos a ello como puede ser el azar que
pueda generar una renta, por lo que el premio mayor de la lotera al no
depender de la voluntad sino del azar no sera un enriquecimiento peridico.

2. DEFINICION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son
generados por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas.
Tambin est comprendida en esta categora la renta generada por locacin o
cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de
personas naturales.

2.1 Renta de Primera Categora-Pagos a Cuenta

2.2 Conceptos especficos:
Predios
Dentro del concepto de predios tenemos los terrenos rsticos o
urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser
separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Predio rstico
Inmueble dedicado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y
tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa
habitacin y que estn ubicadas fuera de la ciudad.
R.B.
100%
Deduccin
20% x R.B.
Renta Neta
80% xR:B:
Pago a
Cuenta *
Tasa Real
15% x R:N.

Tasa
Efectiva
12% x R:B.
Obligado a
Efectuar el pago
A cuenta
Persona generadora
De rentas de 1
Categora
Plazo
En el mes siguiente
Al que se devengue
La renta de
acuerdo
a N RUC segn
cronograma
Formulario
1082 RECIBO POR
ARRENDAMIENTO
Permite sustentar
Costos y/o gastos
Para efectos
Tributarios
* R.B.
(-) 20%
R.N.

100
(20)
80
Tasa Real

15% x 80

12
Tasa Efectiva

12% x 100

12

48
La ubicacin antes sealada no necesariamente debe estar fuera de
la ciudad, tambin puede ser dentro de la ciudad pero que est
destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines.

Predio urbano
Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros
usos que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como:
comercio, industria, prestacin de servicios, cultura, recreo, etc.

Arrendamiento
Segn el Art. 1666 - 1667 del Cdigo Civil, el arrendamiento es un
contrato por el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un
bien por cierta renta convenida. Puede dar en arrendamiento el que
tenga esta facultad (propietario) respecto de los bienes que
administran.

Sub-arrendamiento
Se trata del segundo arrendamiento que efecta el inquilino o
conductor, convirtindose en sub-arrendador. Segn el Art. 1692-
1695 del Cdigo Civil, el sub-arrendamiento es el arrendamiento
total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor
de un tercero, a cambio de una renta, con consentimiento escrito del
arrendador (propietario).
Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesin del arrendamiento
constituye la transmisin de derechos y obligaciones del arrendatario
en favor de un tercero que lo sustituye, rigindose por las reglas de la
cesin de posicin contractual.
Tanto el subarrendatario como el arrendatario estn obligados
solidariamente ante el arrendador por las obligaciones asumidas por
el arrendatario (propietario).

Mauro Perez Sedano con RUC N 10198264941.

1. Es propietario de un vehculo marca Toyota cuyo valor de adquisicin es
de $15,000.00; en moneda nacional en valor ajustado al 31.12.2005
representa S/. 52,500.00. Dicho vehculo lo alquila a partir del mes de
febrero del 2005 hasta el 31 de julio de 2006, por S/.1,200.00 mensuales.
Al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado slo alquileres correspondientes a
los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los
que corresponden a los meses de noviembre y diciembre 2005.
2. Es propietaria de un vehculo marca Mazda ao 1999 adquirido en mayo
de 2003 por S/. 35,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la

49
empresa Vencedor S.A. a partir del mes de mayo de 2005 hasta diciembre
del ao 2005; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria.
3. Es propietaria de un vehculo marca Volvo ao 2001 cuyo valor de
adquisicin es de $ 17,000.00, equivalente a S/. 60,000.00. Dicho vehculo
es cedido gratuitamente a la Polica Nacional a partir de junio del 2005
hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
4. Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser,
adquirido en el ao 2004. Dicho equipo fue alquilada de junio a octubre del
2005 en S/. 1,800.00 mensuales; los meses enero a mayo y noviembre a
diciembre 2005 fue utilizado por el propietario.

SE PIDE
a) Renta bruta y renta neta.
b) Impuesto a la Renta, pagos a cuenta e Impuesto anual

DESARROLLO

En cumplimiento del inciso b) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-
EF, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio en que se
devengue, es decir al ejercicio en que se realiza la generacin de renta,
independientemente de que se cobre o no la renta en dicho ejercicio.
En el caso planteado, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:

1. Alquiler de vehculo: S/. 13,200.00
Alquiler de febrero a Diciembre del 2005: 1,200.00 x 11 = 13,200.00
2. Cesin gratuita de vehculos a empresa Vencedor S.A.
2,648.00
Genera renta ficta por haber cedido gratuitamente a la empresa
Vencedor S.A generadora de renta de tercera categora:
Renta: 8% del valor de adquisicin ajustado al 31.12.2005:
IPM Dic. 2005
35,000.00 x = 35,000.00 x 1.418571 S/.49,650.00
IPM Abr. 2003
8% de 49,650.00 = 3,972.00 / 12 x 8 = S/. 2,648.00

3. Cesin gratuita al Sector Pblico Nacional
No genera renta por haber cedido gratuitamente al Sector Pblico
Nacional; slo genera renta ficta cuando es cedida a una empresa
generadora de renta de tercera categora.

50
4. Alquiler de equipo de cmputo
Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser,
adquirido en el 2004. Dicho equipo slo fue alquilado de junio a
octubre de 2005, en S/. 1,800.00 mensuales.
Alquiler de junio a octubre 2005 = S/. 1,800.00 x 5 = 9,000.00
Renta bruta S/. 24,848.00
Deduccin: 20% de 24,848.00 ( 4,970.00)
Renta neta S/. 19,878.00

5. Impuesto a la Renta
En el supuesto que el contribuyente tenga slo renta de primera
categora, el impuesto a la renta del ejercicio 2005 se cancelar
aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta imponible por ser
inferior a 27 UIT.
Impuesto: 15% de 19,878.00 = S/. 2,982.00.

6. Liquidacin del Impuesto:
Impuesto a la Renta S/ . 2,982.00
Pagos a cuenta (2,664.00)
Impuesto a pagar S/. 318.00
El contribuyente est obligado a presentar Declaracin Jurada por
tener impuesto a pagar.
Pagos a cuenta

2.3 Esquema Para Determinar La Renta Neta De Primera Categora -
Ejercicios 2005 Y 2006

51
6.- Locacin
Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una persona se
obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un
plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de
mutuo acuerdo.
Segn la doctrina, los elementos esenciales de locacin son:
a) El acuerdo de voluntades.
b) El bien objeto del contrato, que puede ser material (muebles,
inmuebles) o inmaterial.
c) El precio, es decir el valor de la locacin.

52

7.-Mejoras
Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una
cosa a fin de darle mayor valor.
Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la
destruccin o el deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser
necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando
sirven slo para el ornato y mayor comodidad.

3. RENTA BRUTA
Constituyen rentas de primera categora las siguientes:
3.1 Renta Real
a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o sub-
arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor
predial normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EF TUO
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora el ntegro de la merced conductiva convenida.
Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, la renta bruta est constituida por el total de la
merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir
cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn
afectos a dicho impuesto.
Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de
mercado vigente en la fecha en que se devengue.
Renta Mnima Fiscal:
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
afectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba
contrario) que la merced conductiva (alquiler del predio) no podr
ser inferior al 6% del valor de autoevalo del predio, salvo en los
casos en que el predio est comprendido dentro de los alcances
de la Ley del Inquilinato normado por D.Ley N 709 o que el predio
est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos,
Bibliotecas o Zoolgicos.
Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas:
Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que
perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no
debern ser menor al 6% del valor de autoavalo.
Acreditacin del arrendamiento
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o
con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.

53
La Administracin en ningn caso aceptar como prueba contratos
celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
En casos de predios cuya ocupacin haya sido cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del
perodo de desocupacin se realizar con la discriminacin en el
consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
Inc.
a) numeral 7 Art. 13 D.S. N
a
122-94-EF, modificado por el Art. 5
a

del D.S.N017-2003-EF
b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento
Tratndose de sub-arrendamiento, la renta bruta est constituida por
la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario
y la que ste debe abonar al propietario.
c) Las producidas por locacin o cesin temporal de derechos y
cosas muebles o inmuebles
d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o sub-arrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
rembolsar.
El valor de las mejoras se computar como renta gravable del
propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta de ste al
valor de mercado a la fecha de devolucin: 6% del valor autoevalo.

Subarrendamiento del Predio
El seor Ernesto Laarte Nuez es propietario de un predio ubicado en Av.
Jos Olaya N 241- Huancayo, cuyo valor de autoevalo es de S/.
410,000.00. Dicho predio es alquilado de enero a diciembre del 2005 al
seor Silvia Parraga Huaruco por S/. 3,200.00 mensuales. El inquilino a su
vez subarrienda una parte del predio, esto es el 50% del predio, por S/.
1,800.00 mensuales de enero a diciembre del ejercicio 2005.
Se pide:
Renta neta del propietario y del subarrendamiento.
DESARROLLO
Renta del propietario
Renta Real
Alquiler de enero a diciembre:
3,200.00x12=38,400.00
38,400.00
Renta Mnima Fiscal: 6% de 410,000.00 = S/. 24,600.00
Deduccin: 20% de R.B = 20% de 38,400.00 ( 7.680.00)
Renta neta del, propietario S/. 30,720.00

54
Renta del sub-arrendatario
Renta que paga al propietario: S/. 3,200.00 x 12 38,400.00
Menos:
Renta que cobra al subarrendatario: S/. 1,800.00 x 12 ( 21.600.00)
Renta bruta anual del subarrendatario 16,800.00
Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 16,800.00 ( 3.360.00)
Renta Neta del subarrendatario S/. 13,440.00

3.2 Renta Ficta

Por predios cedidos gratuitamente
La Renta ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido
cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no
determinado; dicha renta es 6% de Valor de Autoavalo.
Por muebles cedidos gratuitamente
La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito o a precio no determinado o a un precio
menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadoras
de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en
participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de
colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al
8% del valor de adquisicin de dichos bienes.
La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte
integrante de una asociacin en participacin, joint venture,
consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin
empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del Sector
Pblico Nacional.
Normas sobre valor de adquisicin de bienes cedidos
Deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Bien adquirido a ttulo oneroso
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al
que conste en el comprobante de pago o en la declaracin nica
de importacin, segn sea el caso, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o
construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente.
Costo de adquisicin o costo de produccin: Es la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones, etc.

55

Costo de produccin o construccin: Es el costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al valor
De mercado.
Costo del bien
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin
o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
Numeral 2.2. Art. 13 D.S. N
s
122-94-EF, modificado por el Art. 7
D.S. N134-2004-EF
b) Bien adquirido a ttulo gratuito
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se
pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como
referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber
actualizarse con la variacin del ndice de Precios al por Mayor,
originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al de la fecha de
cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
c) Cuando el bien se entrega en cesin en menos de doce meses
Cuando el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta de 8% del valor
del bien se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien.
Concepto de valor de mercado. Para los efectos de cesin de
bienes a ttulo gratuito, se entiende por valor de mercado el valor de
adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de
caractersticas semejantes al bien cedido.
* Presuncin de cesin gratuita del predio o bienes muebles
Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de
predios o de bienes muebles, cuando se encuentran ocupados o en
posicin de persona distinta al propietario, segn sea el caso,
siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento; salvo
que el contribuyente demuestre lo contrario.
En el caso de predios en que exista copropiedad, no existe renta
presunta cuando uno de ellos ocupe el predio. Se presume, salvo

56
que el contribuyente demuestre lo contrario, que el predio o mueble
es cedido por el valor total; si fuera parcial la renta ficta determinar
slo la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada en cuatro
decimales.
Inc. a) numeral 5 Art. 13
a
D.S. N
a
122-94-EF, modificado por Art.
5
a
D.S. N

017-2003-EF

CASO PRCTICO
Arrendamiento de predio; adems se cobra Impuesto Predial y Servicios
Pblicos
ENUNCIADO
Contribuyente : Tovar Bernaola Alipio RUC: 10199441766
Renta obtenida : Durante el ejercicio 2005 ha obtenido las siguientes rentas
de primera categora:
Es propietario de un predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 Hyo., cuyo
valor de autoevalo es de S/. 300,000.00. Dicho predio es alquilado desde
marzo de 2005 hasta febrero de 2006 por S/. 2,400.00 mensuales; enero a
febrero de 2005 estuvo desocupado. Adems, el propietario cobra el
Impuesto Predial del ao 2005 que representa S/. 1,800.00 y telfono por S/.
1,920.00 (anual). Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler.
SE PIDE:
a) Renta bruta y renta neta
b) Pagos a cuenta
c) Impuesto a la Renta
DESARROLLO
Se pide la renta bruta y neta.
a) Renta del propietario
Predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 - Surco
Renta bruta real: S/. 27,720.00
Alquiler =2,400.00x10= S/. 24,000.00
Impuesto predial 1,800.00
Telfono 1.920.00
Total renta S/ 27,720.00
Renta mnima fiscal: 6% de 300,000.00 = 18,000.00
Deduccin: 20% de 27,720.00 ( 5.544.00)
Impuesto a la Renta: 15% de 22,176.00 = S/. 3,326.00
b) Pago a cuenta mensual
Renta Deduccin Renta Neta Impuesto
20% 15%
2,400.00 480.00 1,920.00 288.00x10= 2,880.00
Tambin se puede determinar el monto del impuesto de la siguiente
manera: 12% de renta mensual: 12% de 2,400.00 = S/. 288.00 x 10 meses
= S/. 2,880.00.

57
Liquidacin del Impuesto
Impuesto calculado S/. 3,326.00
(-) Pagos a cuenta 2,880.00)
Impuesto a pagar S/. 446.00

3.3 Renta generada en menos de doce meses
El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la
cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn
sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente
o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se
realizar de acuerdo a lo previsto en el numeral 2.4.

3.4 Presuncin de la Ocupacin del Predio
Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio
gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos:
a) El perodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el
consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se
estime probatorio a criterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditar
con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Ultimo prrafo del Art. 23 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF;
Art. 13 D.SN122-94-EF
4. DEDUCCIN DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Para establecer la Renta Neta de primera categora, se deducir por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta.
Primera prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Caso especial de compensacin de prdidas extraordinarias
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes generadores de rentas de primera categora que no hayan sido
cubiertos por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta
neta global. Para tal efecto deber considerarse el valor del autoavalo de la
parte del predio que haya sufrido prdida extraordinaria.
Segundo prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

58
5. IMPUTACIONES DE RENTAS
Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
Inciso b) Art. 57^ T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

6. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
De acuerdo al artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas
de primera categora estn obligadas a efectuar pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, mediante Res. N
019-2003/SUNAT, ha establecido que las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que perciban rentas de primera categora
por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles,
deben efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
mediante el Sistema Pago Fcil. Para tal efecto el contribuyente informar a
la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria los siguientes datos
mnimos:
- Nmero de RUC del deudor tributario
- Perodo Tributario al que corresponde el pago
- Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o
subarrendatario)
- Entrega del Formulario N 1683
Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado
impuesto, la entidad bancada o la Administracin Tributaria, deber
entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 - Impuesto
a la Renta de Primera Categora, el cual deber contener los datos
informados por el deudor tributario.
El deudor tributario entregar el formulario N 1683 al arrendatario o
subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una
copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago
a cuenta.
- Declaracin rectificatoria
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil,
slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal
efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo siguiente:
a) Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria.
b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin
original, segn sea el caso.
c) El nuevo monto correcto del alquiler
d) El importe a pagar de ser el caso; y,
e) El nmero de RUC
f) Perodo tributario
g) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta la entidad bancaria o la Administracin Tributaria le entregar al

59
deudor tributario el formulario N 1683, lo cual deber contener los datos
informados.
El deudor tributario entregar el formulario N 1683 al arrendatario o
subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una
copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a
cuenta.
6.1 Pagos a cuenta en caso de condominio
En caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de
la merced conductiva.
Art. 53 D.S. N 122-94-EF
6.2 En caso de renta ficta no existe obligacin de efectuar pagos a
cuenta
Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no
determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente. Igual procedimiento rige para
bienes muebles cedidos gratuitamente.
Tercer prrafo Art. 84 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art.
53 D.S. N122-94-EF

Inquilino asume el pago del Impuesto ala Renta
ENUNNCIADO:
Contribuyente: Ayde Adauto Quispe; RUC: 10200026204
Durante el ejercicio 2005 alquil un predio de su propiedad por S/. 4,100.00
mensuales (enero a diciembre del 2005) a Carlos Meza Rivas, quien se
compromete pagar el monto del Impuesto a la Renta que corresponde al
contribuyente, esto es el 12% de S/. 4,100.00, que representa S/. 492.00
mensualmente. El valor de autoavalo del predio es de S/. 489,000.00.
SE PIDE:
Renta bruta y neta anual

DESARROLLO
Renta Real:
Alquiler: 4,100.00 x 12 = S/. 49,200.00
Impuesto asumido por inquilino: 49,200 x 0.12 = 5,904.00
Renta Mnima Fiscal: 6% de 489,000.00 = 29,340.00
Renta Bruta 55,104.00
Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 55,104.00 ( 11,021.00)
Renta Neta S/. 44,083.00
Pago a cuenta

60
El Impuesto a la Renta asumido por el inquilino representa mayor renta para
el propietario del predio; el monto de pago a cuenta que debe realizar el
inquilino se determinar de la siguiente manera:
Alquiler mensual de enero a diciembre: S/. 4,100.00 x 0.12 = S/. 492.00

6.3 Esquema de Pagos A Cuenta Por Rentas De Primera Categora
Art. 84
a
TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF

61

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin
Lima Per 2005

- Caballero Bustamante: Manual tributario
Lima Per 1995

- Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta.
Decreto supremo N 179-2004-EF

- Pagina Web: www.sunat.edu.pe
- Pagina Web: www.mef.edu.pe
- CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta
D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

62

CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES
NOMBRES : ____________________________________________________
APELLIDOS : _________________________________ FECHA :___________
CIUDAD : _________________________________SEMESTRE :________

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

1. SEGN NUESTRA LEGISLACIN: QU ES RENTA?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

2. CUAL ES LA FUENTE GENERADORA DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA Y QUE RENTAS COMPRENDE?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

3. DESARROLLAR EL SIGUIENTE CASO PRACTICO, CON EL APOYO DE
UN TEXTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

A) ENUNCIADO
CONTRIBUYENTE: IRMA YALENZUELA GALVEZ RUC: 1099479851
RENTA OBTENIDA: DURANTE EL EJERCICO 2005, HA OBTENIDO LAS
SIGUIENTES RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

a a. . Es propietaria de un vehculo marca Hyunday, cuyo valor de adquisicin
es de US$ 30,000.00, en moneda nacional el valor ajustado al
31/12/2005 que se representa 105,000.00, dicho vehiculo lo alquila a
partir del mes de febrero 2005, hasta el 31 de julio del 2006, por
S/2,400.00 mensuales al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado solo
alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005,
estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de
noviembre y diciembre del 2005.
b b. . Es propietaria de un vehiculo marca Toyota ao 1999, adquirido en
mayo del 2003, dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa
Vencedor S.A., a partir del mes de mayo del 2005 hasta diciembre del
2006; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria, el valor
ajustado al 31.12.2005 es de 99,300.00.

63
c c. . Es propietaria de un vehiculo marca NISSAN ao 2001, cuyo valor de
adquisicin es de US$ 34,000.00 equivalente a S/. 120,000.00; dicho
vehculo es cedido gratuitamente a la polica nacional a partir de junio
2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
d d. . Es propietaria de una computadora HP con impresora lser, adquirida en
el ao 2004, dicho equipo fue alquilado de junio a octubre del 2005 en
S/. 3,600.00 mensuales mientras que los meses de enero a mayo y de
noviembre a diciembre 2005 fueron utilizados por el propietario.

DETERMINAR
a) Renta Bruta y Renta Neta.
b) Impuesto a las Renta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.

64

65

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

1. DEFINICION
Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador otros
capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos
quirogrficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, etc.

2. RENTA DE 2 CATEGORIA RETENCIONES

3. CONCEPTOS GENERALES
3.1 Intereses
Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocacin de capitales.
El inters representa una renta para aqul que percibe, y una carga para
aqul que desembolsa.
En la ciencia del derecho, el inters se clasifica en:
a) Inters Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de
convenio o pacto expreso de intereses entre las partes.
b) Inters Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre
las partes.
c) Inters Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital
y sus intereses acumulados.

R.B.
100
%
Deduccin
10% x R.B.
Renta Neta
90% xR:B:
Retencin *

Tasa Real
15% x R:N.

Tasa
Efectiva
13.5% x R:B.
Obligado a
Efectuar la retencin

Persona que paguen
O acrediten rentas de
2 Categora
Plazo
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo a
N RUC segn
cronograma

Formulario
150 IGV RENTA
(Rgimen
General)
* R.B.
(-) 10%
R.N.

100
(10)
90

Tasa Real

15% x 90
13.5
250: IGV-
RENTA
(Principales
Contribuyentes)
160:
Rgimen
Especial
Tasa Efectiva

13.5 % x 100
13.5

66
3.2 Ttulo
Origen o fundamento jurdico de un derecho y demostracin fehaciente del
mismo.

3.3 Cdulas
Documento pblico o privado que constituye ttulo para exigir un derecho
o acreditar una calidad o situacin.
3.4 Deventures
Son ttulos amortizables con inters fijo.
3.5 Bonos
Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada
por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado.
Desde el punto de vista jurdico, los bonos son obligaciones propias del
Derecho Comercial, incorporados en ttulos-valores, y que contienen la
promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en
determinado plazo, un inters sobre el capital indicado en el ttulo, y de
restituir dicho capital segn un sistema preestablecido de reembolso.
3.6 Garantas
Es la obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que protege y
asegura contra algn riesgo o necesidad.
3.7 Crdito Privilegiado
Es aquel crdito que se paga con preferencia frente a otro u otros con los
bienes del deudor comn.
3.8 Crditos Quirogrficos
Es aquel crdito que slo consta en documento privado y no goza de
ninguna preferencia para ser pagados con relacin a otros crditos.
3.9 Regalas
De acuerdo con el Art. 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, se entiende por
regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y
por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica. Para estos efectos, se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial y cientfica, toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero
o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan
con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
La transferencia de conocimientos anteriormente mencionados son
aquellos conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,

67
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares,
permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de
experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o
cientfico.
3.10 Patente
Es un derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad
exclusiva de la obra.
ACTIVIDAD
Para entender mejor estos conceptos, defina con sus propias palabras
los conceptos involucrados.

4. RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de renta percibida
durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por los
siguientes conceptos:
a) Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas
Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por los socios de cooperativas de trabajo.
Los conceptos antes sealados no alcanzan a la distribucin de utilidades,
remanentes o excedentes en las Cooperativas sujetas a la supervisin de
Superintendencia de Banca y Seguros y de las sujetas al control de
CONASEV.
c) Las regalas
d) Cesin definitiva o temporal de derechos
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.

68

e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) Las primas de seguro
La diferencia entre valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) Atribucin de utilidades que efectan los Fondos Mutuos de
Inversin a valores
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios.
Inciso h) del Art. 24 T.U.O aprobado por D.S. N
a
179-2004-EF
i) Distribucin de Utilidades o Dividendos
De acuerdo con el artculo 24-A del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, son rentas gravadas de
segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades. Para tal efecto, se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran en efectivo o en especie.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie.
La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidad,
excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de
libre disposicin capitalizados previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas de acuerdo a Ley General de Sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la
oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la
persona jurdica.
Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que confieren a sus tenedores
facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los
administradores o el derecho de participar, directa o indirectamente en el
capital o en los resultados de la entidad emisora.

69
Todo crdito (prstamo) hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin (utilidades acumuladas) que las personas jurdicas que no
sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento
Financiero otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que los integran, en efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no
exista obligacin para devolver o, existiendo el plazo otorgado para su
devolucin, exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de
dicho plazo.
La presuncin antes mencionada no es aplicable a los prstamos a favor
de los trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Los crditos antes mencionados sern considerados como dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su
otorgamiento.
Los crditos otorgados debern constar en un contrato escrito. En los
casos de pagos parciales, se considerar dividendo o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, al saldo no pagado de la deuda.
El exceso de remuneracin de los socios, accionistas, participacionistas,
titular que trabajan en la empresa, que resulta de comparar la
remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de
mercado de la remuneracin).
El exceso de remuneracin de los familiares de los socios o accionistas,
participacionista, titular de una empresa individual responsabilidad limitada
que trabaja en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual
y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la
remuneracin).
j) Ganancia de capital
Es aquella renta que proviene de la venta de inmuebles adquiridos a partir
del 1 de enero del 2004. Los inmuebles adquiridos hasta el 31 de
diciembre de 2003 y son vendidos durante el ejercicio 2005 2006 no
generan renta.
No constituyen renta el ingreso por venta de casa habitacin
No constituye ganancia de capital gravado con el Impuesto a la Renta el
resultado de enajenacin de casa habitacin. Para tal efecto se considera
casa habitacin al inmueble que permanezca en su propiedad del
enajenante por lo menos de dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similar.
En el caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones de casa habitacin sealadas anteriormente,
ser considerada casa habitacin slo aquel que, luego de la enajenacin
de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando fuera
posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron,

70
se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor
valor.
Adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa
habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la
parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2) Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3) Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar
en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez
de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin
slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.
Art. 2
a
T.U.O aprobado por D.S. N
o
179-2004-EF

ACTIVIDAD
Empresa que distribuye dividendos a persona natural domiciliado y no
domiciliado
La Empresa SAECI S.A. al 31.12.2005 tiene utilidades acumuladas por S/.
200,000.00.Con fecha 22 de julio del 2006 la Junta General acuerda distribuir
120,000.00 como dividendos, el 20% en efectivo y el 30% en mercadera
(artculos de vestir) y el 50% restante en acciones. Los accionistas son los
que se detallan a continuacin:
Beto S.A. (domiciliado) 40% de acciones
Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) 30% de acciones
Frans Ramos Aliaga (domiciliado) 30% de acciones
El socio Frans Ramos Aliaga durante el ejercicio 2004 no percibe rentas de
otras categoras.
SE PIDE:
a) Cul es el tratamiento tributario que debe dar la empresa SAECI S.A. por
los dividendos distribuidos.
b) Formular asientos contables en la empresa SAECI S.A. por distribucin de
utilidades,
c) Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel de los socios persona
natural domiciliada de la empresa SAECI S.A. por los dividendos
percibidos.
DESARROLLO
De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades en efectivo a favor de personas naturales,
debern retener el 4.10% del impuesto; cuando la distribucin es en especie,
el pago del impuesto de 4.10% deber ser efectuada por la empresa que
distribuye y reembolsado por los socios. Si los socios son personas jurdicas
domiciliadas no est afecto al impuesto.
De lo expuesto podemos concluir:

71

Socios Efectivo Especie Acciones
- Persona natural domiciliado afecto 4.10% retener 4.10% pagoreembolsable No afecto
- Persona natural no domiciliado afecto 4.10% retener 4.10% pagoreembolsable No afecto
- Persona jurdica domiciliado No afecto No afecto No afecto
- Persona jurdica no domiciliado afecto 4.10% retener 4.10% pagoreembolsable No afecto

Cuadro de distribucin
Utilidad por distribuir: S/. 120,000.00
Efectivo: 20% S/. 24,000.00
Especie: 30% 36,000.00
Acciones: 50% 60.000.00
100% S/. 120,000.00
Dividendo I. Renta Dividendo I.Renta Dividendo Total
Socios en efectivo 4.10% en mercadera 4.10% en acciones
Beto S.A. (domiciliado) 9,600.00 - 14,400.00 - 24,000.00 48,000.00
Soledad Vilcapoma (no domiciliado) 7,200.00 295.00 10,800.00 443.00 18,000.00 36,000.00
Frans Ramos Aliaga(domiciliado) 7,200.00 295.00 10.800.00 443.00 18.000.00 36.000.00
Total S/. 24,000.00 590.00 36,000.00 886.00 60,000.00 120,000.00

Contabilizacin en Libros de la Empresa SAECI S.A.

72

Tratamiento a nivel de socios persona natural
La socia Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) percibi dividendos:

El socio Frans Ramos Aliaga (domiciliado), durante el ejercicio, solo
percibe dividendos, no tiene rentas de otras categoras:

El Impuesto a la Renta pagado va percepcin de renta por S/. 738.00
representa pago definitivo los S/. 18,000.00 de dividendos percibidos en
efectivo y en especie ya no se computa para determinar la renta neta global,
tampoco los S/. 18,000.00 percibidos en acciones.
4.1 Presuncin de inters
Para los efectos del Impuesto, se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza, forma o razn,
devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado
el tipo de intereses, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera, se presume que
devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6)

73
meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
Obligacin de especificar el monto de capital en caso de
devolucin de prstamos
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso se considerar inters a la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite
lo contrario.
Inters en caso de enajenacin de bienes a plazos
En los casos de enajenacin de bienes a plazos o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el
saldo de precios contiene un inters gravado y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
para cancelar el saldo.
Casos que no se consideran prstamos
No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por
cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de
sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva c un fin.
Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta
de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del
ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Casos en que no existe presuncin de intereses
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a intereses en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelve, en tanto no se acredite
lo contrario.
Presuncin de intereses en casos de enajenacin de bienes a plazos
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el
saldo de precios contiene un inters gravado. Se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas

Casos en que no opera presuncin de intereses
Las presunciones anteriormente mencionadas no operan en los casos
de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de
sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT, cuando se trate de
prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de
tipo econmico, as como los prstamos celebrados entre los

74
trabajadores y empleadores en virtud de convenios colectivos aprobados
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Tampoco se aplicar la presuncin de intereses para prstamos del
exterior otorgados por personas no domiciliadas a sujetos no pasivos del
impuesto sealado en el artculo 18 de la Ley, as como a las
fundaciones y asociaciones sin fines de lucro contemplados en el inciso
b) del artculo 19.
Art. 26 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

Contribuyente con distintas rentas de segunda categora
Contribuyente : Liz Lorenzo Garcia
Renta percibida; Durante el ejercicio 2005 el contribuyente percibi las
siguientes rentas:
1.- Regalas de la empresa Cotana S.A. por S/. 80,000.00
2.- Intereses de la empresa Farmariso S.A. por prstamo otorgado
S/.18,500.00
3.- Renta vitalicia de la empresa Ca. Seguros La Positiva por S/. 8,000.00
4.- Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/. 25,000.00
5.- Utilidades por ser socio de la empresa Cayman S.R.L. por S/. 28,850.00
6.- Retir utilidades de la empresa Braona E.I.R.L. por S/. 10,000.00
7.- Intereses del Banco de Crdito por depsitos en ahorro en moneda
nacional S/. 5,000.00
8.- Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la empresa
Horizonte S.R.L. por S/. 30,000.00
9.- Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital de
empresas donde es socio por S/. 35,000.00
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta
b) Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
c) Considerando que el contribuyente tiene slo rentas de segunda
categora, determinar el Impuesto a la Renta.

75

DESARROLLO

Determinacin de Renta Bruta y Neta

Impuesto a la Renta
Considerando que el contribuyente slo tiene rentas de segunda categora, el
impuesto se determinar de la siguiente manera:

5. RENTAS NO GRAVABLES
No constituyen renta gravable:
Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital
No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que
correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste
integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
excedente de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio.
El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que
perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado

76
su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada
o utilizada para cubrir prdidas, estando prohibida su distribucin en
efectivo o en especie.
No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la
reserva que se
pretende capitalizar se origine por acciones emitidas por otras sociedades
como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones
originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende
capitalizar.
6. DEDUCCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Para establecer la renta neta de Segunda Categora se deducir por todo
concepto el 10% del total de la renta bruta.
7. IMPUTACIN DE RENTAS
Las rentas de segunda categora se imputarn al ejercicio gravable en que
se perciban.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
8. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Las personas naturales que perciban rentas de segunda categora
efectuarn pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta va retencin en la fuente, estando obligado a
efectuar dicha retencin las personas naturales o jurdicas que abonen
dichas rentas. El monto del impuesto a retener es 15% sobre la renta neta.
En los casos en que las personas pagadoras no efecten la retencin del
impuesto, el contribuyente estar obligado a realizar pago directo aplicando
el 15% sobre la renta neta.
Pagos a cuenta por ganancia de capital a partir del ejercicio 2004
En caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el
enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitivo corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes
siguiente de suscrita la minuta de compra venta, un importe equivalente al
0.5% del valor de venta; independientemente de la forma de pago pactado o
de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Art. 84-A T.U.O aprobado por D.S. N
o
179-2004-EF
Reglas aplicables en los pagos a cuenta por venta de inmuebles
En la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, sea que se
formalicen mediante
Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el
comprobante o el formulario de pago que acredite al pago a cuenta
del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:

77
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el
sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin
constituye renta de la tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin. La forma,
condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern
establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber
presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los
meses de enero y febrero, en los que podr presentar la
declaracin del ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario
por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de
enajenacin.
c. Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago
a cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del
enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los
derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la
parte que resulte gravada con el Impuesto.
Entindase por valor de venta al valor de transferencia del
inmueble materia de enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el literal 1), en la Escritura
Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se
refiere el inciso N1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario
de pago por el ntegro de la obligacin que le corresponde o los
documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este
Artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz
Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales
conforme a la ley de la materia.
Art. 53S-B del D.S. N 122-94-EF

78

Pago de rentas de segunda categora a personas domiciliadas y no
domiciliadas
La Empresa Caracolio S.A.A. tiene contrato celebrado con personas
domiciliadas y no domiciliadas para el pago de rentas de segunda categora,
los cuales se detallan a continuacin:

La empresa Caracolio S.A.A. con fecha 4 de noviembre del 2005 pag con
cheque regalas de enero a octubre del 2005; noviembre y diciembre paga el
20 de febrero del 2006.
SE PIDE:
a) El tratamiento contable y tributario que debe dar la empresa Caracolio
S.A.A.
b) La renta bruta e Impuesto a la Renta a cargo de los perceptores, teniendo
en cuenta que no tienen rentas de otras categoras.

DESARROLLO

De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas jurdicas perceptoras de rentas de tercera categora
estn obligadas a efectuar la retencin por rentas de segunda categora en el
mes de devengo, debiendo abonar al fisco dentro del plazo establecido, es
decir de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Por lo expuesto, la
empresa Caracolio S.A.A. deber efectuar la retencin en el mes de
devengo, esto es en cada mes, de la siguiente manera:

79

80

No Domiciliado: Pedro Alvarez Rojas

81
El Impuesto a la Renta retenido por la empresa Caracolio S.A.A. S/.
3,000.00 mensuales, representa pago definitivo y no est obligado a
presentar declaracin jurada por ser no domiciliado.
9. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS
Los contribuyentes con rentas de segunda categora, que en el ejercicio
anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de
segunda categora que excedan de 20 UIT, estn obligados a llevar el Libro
de Ingresos y Gastos.
Sexto prrafo Art. 65^ T.U.O aprobado por D.S. N179-2004-EF
Das de atraso del Libro de Ingresos
De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N
o
078-98/SUNAT, el Libro de
Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de
segunda categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago.

Venta de inmuebles durante el ejercicio 2005
Persona : Freddy Lopez Contreras
Operacin: El 26 de Junio del 2005 vende un predio ubicado en Av.
SalaverryN
Q
1040-Jess Mara por S/. 132,050.00. El predio ha sido adquirido
el 20.02.2004 por S/. 102,000.00.
SE PIDE: Determinar Ganancia de capital
DESARROLLO
A partir del ejercicio 2004 es renta de segunda categora la ganancia de
capital, esto es la renta originada por la venta de inmuebles por personas
naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal siempre que el inmueble
haya sido adquirido a partir del 01.01.2004; si la adquisicin ha sido antes de
esa fecha no est gravado.
Para determinar la renta neta, de la renta bruta se deduce el costo
computable. Para tal efecto el costo computable es el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios por Mayor. En el caso planteado se determinar la ganancia de
capital de la siguiente manera:
Valor de venta: $ 38,000.00 x 3.475 S/. 132,050.00
(-) Costo computable ( 102,000.00)
Pago a cuenta del Impuesto: 0.5% de S/. 132,050.00 = S/. 660.00

82

Ventas de acciones a plazo
Persona: Lizeth Salas Castro
Operacin: El 15 de mayo del 2006 vende acciones que posee en la
empresa Taylor S.A., cuyo valor nominal es de S/. 250,000.00, los cuales
vende a Bertha Buseliau Prez por S/. 300,000.00; una cuota inicial por
S/.150,000.00 y dos cuotas por S/. 75,000.00 cada uno con vencimiento al 30
de junio y 31 de julio, respectivamente.
SE PIDE:
Si las operaciones planteadas generan renta gravada con el Impuesto a la
Renta.
DESARROLLO
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presume que el saldo de
precios contiene un inters gravado, lo cual se determina aplicando la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Dichos ntereses se
consideran percibidos a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
En el caso planteado, Lizeth Salas Castro durante el ejercicio 2005 realiz las
siguientes operaciones:

83
10. ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORA - EJERCICIOS 2005 Y 2006

11. RETENCIONES
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan
rentas de la segunda categora. Estas personas retienen el Impuesto con
carcter de Pago a cuenta aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al fisco dentro del plazo establecido para el
Cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual, es decir, en
lugares sealados para los pagos mensures del Impuesto a la Renta y en el
mes siguiente de percibido la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma.

84

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

85

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

1. Para los efectos del Impuesto a la Renta de segunda categora, mencione
los casos de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, que Conforme dichas rentas.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
__________
2. Mencione tres ejemplos de rentas de segunda categora exonerados, con
su respectiva base legal.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
__________

3. Durante el ejercicio 2005 el contribuyente Jess Juan Alarcn Samaniego
con RUC 10400783910 PERCIBI LAS SIGUIENTES Rentas DE Segunda
Categora. Determine Uds. la retencin de cada una de estas.

86

CONCEPTO
MONTO
RECIBIDO
MONTO
RETENIDO
1. Inters por ahorros en el banco
nuevo del Per.
1,670
2.- Intereses por prstamo de dinero a
una empresa domiciliada.
6,468 13.5%
3.- Monto que le abona una
compaa de seguros por renta
vitalicia (no originada en el trabajo
personal)
5,359 13.5%
4.- Durante el ejercicio recibi por
derechos de autor S/. 26,650,
quedando un saldo de S/. 8,350, al
haberse pactado por la suma de
S/. 35,000.
26,650
5.- Dividendos por acciones en
compaa AICSA por S/. 24,380,
impuesto Retenido y pagado.
24,380 4.1%
6.- Regalas recibidas de la empresa
INVERSIONES SANTA FELICITA
SAC por explotacin de marca
TAZU de la cual es titular
19,200 13.5%

87

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

1. DEFINICION
Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo
realizado por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este
tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas
aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio. La
realizacin de esta actividad requiere de cierto capital.

2. RENTA DE CUARTA CATEGORA-PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES

3. RENTAS COMPRENDIDAS
Son rentas de cuarta categora:
a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte,
ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar.
Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
Conceptos aplicables
Director de Empresas
R.B.
100%
Plazo
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo
al N RUC segn
cronograma
PAGOS A CUENTA
Rgimen
general
Contrato a
Suma alzada
10% x R.B. 5% x R.B.
RETENCIONES
Rgimen
general
Contrato a
Suma alzada
10% x R.B.
5% x R.B.
Obligado a efectuar el pago
A cuenta

Persona generadoras de
rentas de 4 Cat. Presentarn
D.J. Siempre que tengan
saldo a favor del fisco.
Obligado a efectuar la
Retencin

Las Personas, empresas y
entidades obligadas a llevar
contabilidad completa o
registro de ingresos y
gastos.(1)
Formulario
150 IGV RENTA
(Rgimen General)
250: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
Comprobantes
de Pago
Permite sustentar
Costos y/ o gastos
para efectos
tributarios
Los sujetos incluidos en el Rgimen especial no son Agentes
de Retencin de 4ta. Categora.
Recibo por Honorarios
Profesionales

88
El Director de empresas es integrante del Directorio en las sociedades
annimas; es elegido por la junta General de accionistas. De acuerdo con
los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero;
el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario.
Sndico
Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en
proceso de liquidacin.
Mandatario
Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona
llamada mandante.
Gestor de negocios
Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye
en negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo
de los negocios o la administracin de los bienes de otros.
Albacea
Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya
sea testamentario, por nombramiento judicial o legal.

4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora
deben tener las siguientes caractersticas:
a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios
sin estar subordinado al comitente (persona a quien presta el servicio), a
cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios
intelectuales o materiales.
b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral de la
empresa.
c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de trabajo.

Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones
que realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en
que perciba el contribuyente.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

89
6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA
La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio. Tratndose del ejercicio 2004 la renta bruta est constituida por el
total de renta percibida del 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de 2004.
Obligacin de emitir Recibos por Honorarios
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados
a emitir Recibos por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro
de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser director de
empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago,
debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que
emita la persona pagadora.

7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn
obligados a llevar "Libro de Ingresos y Gastos", independientemente del
monto de ingresos. En dicho libro debern registrar los ingresos, la fecha de
percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e
impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del
contribuyente de registrarlo o no.

Art. 65
8
T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Das de atraso del Libro de Ingresos
En cumplimiento del Artculo 1 de la Res. N 078-98/SUNAT, el Libro de
Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de cuarta
categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.

8. DEDUCCIN
Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta
lo siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia
u oficio
Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u
oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de
empresas y similares
De la renta percibida por el desempeo de funciones como director y
similar no existe deduccin especial, salvo el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
Deduccin por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el ejercicio
2004
Para determinar la renta neta de cuarta categora durante el ejercicio 2004
se deduce el monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes
FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a
noviembre 2004; para ello deber determinar el tributo deduciendo de la

90
renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto
es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12).
Deduccin de 7 UIT
Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por
dicho concepto
no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta categora.
Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

9. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.S. N
o
179-2004-EF
Ejercicio 2004 y 2005

9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo
De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn
obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual,
debiendo, para tal efecto, aplicar el 10% de la renta bruta.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o
pago directo.
CASO PRCTICO
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.8. N 179-2004-EF Ejercicio 2005

91

Obligacin de efectuar la retencin del impuesto

El inciso b) del Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. N 179-2004-EF, establece la obligacin de efectuar la
retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las personas
(empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos
de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que
paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el libro caja,
el monto del impuesto a retener es 10% de la renta bruta.
No existe obligacin de efectuar la retencin cuando el importe de cada
recibo por honorarios emitidos en el mes sea menor o igual a S/. 700.00.

Pagos a cuenta durante el ejercicio 2005

De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N
o
024-2005/SUNAT, durante el
ejercicio 2005 no estn obligados a presentar ni efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora y que las rentas percibidas
durante el mes no superen S/. 2,406.00, o perciban exclusivamente rentas de
cuarta y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante
el mes no supere de S/. 2,406.00; tambin cuando perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) Art. 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta que no exceda al mes el importe de S/. 1,925.00.
Si en un determinado mes las rentas antes mencionadas superan los montos
sealados anteriormente, los contribuyentes debern declarar y efectuar
pagos a cuenta del total percibido durante el mes.

92

Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora

(Art. 45 D.S.N 122-94-EF)

Ejercido Gravable 2004

IMPUESTO A LA RENTA
Concepto
Renta abonada como
pago cuenta
Tributo retenido
Por honorarios 85,900.00 8,590.00.
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD
Por honorarios 85,900.00 1,460.00

93

APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y
NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIO 2004

CASO PRCTICO 1

I.E.S
(Retenido)1.7%

1,460.00
694.00
1,278.00
853.00

4,283.00
--.--

4,283.00

4,283.00

94

Los S/.47,675.00 es renta percibida en diciembre que no esta
afecto al I.E.S.
La Renta Total mensual de enero a noviembre representa ms de
S/. 18,867.00, segn Registro de Ingresos, por lo que procede la
deduccin de S/. 20,533.00

95

CASO PRCTICO 2
Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Miguel Soto Campos
Profesin : Mdico
RUC : 10203021512
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como
mdico en forma individual, ha percibido las siguientes rentas:
Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las
que se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486,
se ha percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es
exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por
Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha
efectuado de acuerdo a Ley.
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta.
b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas
de otras categoras.

DESARROLLO
a) Renta bruta y neta

ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas
rentas deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la
fecha de percepcin.
De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT;
tambin se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero
a diciembre del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre
que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de
quinta categora.
En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:

96

CASO PRCTICO 3
Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones
Como director y otros
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Doris Estebes Jara
a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser
director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio
de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se
detallan a continuacin:

b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo

Renta Impto. a la Renta I.E.S. retenido
retenido 1.7% de enero a noviembre
Dietas 36,000.00 3,600.00 561.00
SE PIDE:
a) Renta Neta
b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas
de cuarta categora.
DESARROLLO
En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de
Honorarios, sin
embargo debe llevar Libro de Ingresos.

97

CASO PRCTICO 4

Honorarios percibidos por el ejercicio profesional
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423
Renta Percibida : Durante el ejercicio 2004 ha percibido las
siguientes rentas:
Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de
Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se
detallan a continuacin:

98
B) DETERMINAR
Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene
slo rentas de cuarta categora.
DESARROLLO
ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas
deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de
percepcin.
Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos:
a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre
del 2004. La forma en que ha sido determinado el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad es como sigue:

c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no
tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.

99

Casos en que superan los montos fijados
Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas de
cuarta y quinta categora superan los montos sealados en el cuadro
anterior, el perceptor de renta (contribuyente) deber declarar y efectuar
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido
mes.
Obligacin del agente retenedor de entregar certificado de retenciones
Las personas obligadas a efectuar retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta categora por las rentas que hayan abonado durante el ejercicio,
tienen obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde
debern establecer el monto total de la renta abonada e impuesto
retenido durante el ejercicio.
Sustentacin:
Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a cuenta del
impuesto, a continuacin se expone el procedimiento para determinar la no
existencia de renta, consecuentemente la no existencia del impuesto
durante el ejercicio 2004 y 2005.

100

CASO PRCTICO 2004

CASO PRCTICO 2005

101

102

No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar
declaracin jurada
Durante el ejercicio 2005 los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora no estn obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus
rentas de cuarta categora percibidos en el mes no superen los S/.
2,406.25; si en un determinado mes supera dicho monto, deber
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto por la totalidad de
rentas que perciba en dicho mes.
9.2 Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Mediante la Res. N
o
128-2004/SUNAT, se estableci que a partir del mes
de junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes

103
que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o en forma
conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar a la SUNAT
la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el
impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual
o superior al impuesto que corresponda pagar.
Suspensin del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ejercicio 2004
Mediante la Resolucin N 128-2004/SUNAT, se dictaron normas para
efectos de suspensin de retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora, as como del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ejercicio 2004. Consideramos que durante el ao
2005 tambin debe regir la misma regla respecto al Impuesto a la Renta;
el Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del
01.12.2004 mediante la Ley N 28378.
Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los
ejercicios 2004 y 2005
A partir del mes de junio, y por una sola vez en cada ejercicio gravable,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta
categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora,
podrn solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Cuando el promedio de rentas de cuarta o cuarta y quinta categora
multiplicado por doce no supera los S/. 28,116.00 durante el ejercicio
2004 y S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005
Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado
por 12, no supere los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/.
28,875.00 para el ejercicio 2005, esto debido a que la equivalencia de la
UIT del 2004 y 2005 es de S/. 3,200.00 y S/. 3,300.00, respectivamente.

Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio
2004, y S/. 26,880.00 es inferior de S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005,
en consecuencia procede la suspensin.

104

b) Perceptores de otras rentas de cuarta categora cuando el promedio no
supera de S/. 22,400.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 23,100.00 durante el
ejercicio 2005.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando el promedio de ingreso anual no
supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante el
ejercicio 2005.

c) Cuando el saldo a favor del ejercicio anterior es igual o superior al
impuesto del ejercicio
Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea
igual o superior al Impuesto a la Renta que se proyecte, le corresponder
pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora, y siempre que el mismo no sea materia de
compensacin o devolucin.

105

Si comparamos el saldo a favor del ejercicio anterior S/. 6,800.00 con el
impuesto S/. 6,183.00, el saldo a favor es mayor, en consecuencia procede
la solicitud de suspensin.
d) Cuando las retenciones y pagos a cuenta es igual o mayor al impuesto
del ejercicio
Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio,
sean guales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.

No procede la solicitud de suspensin. El impuesto a la renta proyectada es
S/. 36,128.00, los pagos a cuenta por cuarta categora es S/. 9,150.00, por
quinta categora S/. 12,285.00, existe un impuesto a pagar por S/. 14,693.00;
por lo tanto no procede la suspensin.

106

10. DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y NETA DE CUARTA
CATEGORIA - EJERCICIOS 2004 Y 2005

Nota: Los perceptores de renta de cuarta categora, por el ejercicio de un
oficio, pueden acogerse al RUS, en cuyo caso ya no emiten Recibo por
Honorarios sino Boleta de Venta. Dichos contribuyentes ya no estn
comprendidos dentro del mbito de Impuesto a la Renta sino del Rgimen
nico Simplificado.

107

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

108

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________

RENTA DE CUARTA CATEGORIA
1. Cmo se determina la renta neta de cuarta categora?
_________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

2. Quines son agentes de retencin?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

3. CONTRIBUYENTE: Luis Alvaro Mozqueda
PROFESION: Economista y contador RUC: 10212487921
RENTA PERCIBIDA: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las
siguientes rentas:
a) Por el ejercicio profesional en forma individual tal como consta en el libro
de ingresos, los honorarios percibidos representan S/. 572,100. Dicho
monto percibido durante el ejercicio de las siguientes personas,
habiendo percibido la renta mensualmente.

PERSONAS PAGADORAS HONORARIOS IMP. A LA
DE RENTA RENTENCION 10%

Taley S.A.
Conerva S.A.
Aval S.R.L.
Cintac S.A.

Persona natural
Total renta percibida
Impuesto pagado a cuenta
S/. 45,900.00
60,800.00
75,200.00
50,200.00
S/. 232,100.00
220,000.00
452,100.00

S/. 220,000.00
4,590.00
6,080.00
7,520.00
5,020.00
23,210.00

23,210.00

22,000.00

109
b) Por ser directora de empresas por el desempeo de funciones como
director en la empresa La Comercial S.A., PERCIBIO LA SUMA DE s/.
48,000 en el mes de abril 2005 y de la empresa Miguelito S.A. percibi
S/. 22,000 en el mes de marzo 2005 se ha retenido el impuesto a la
renta de acuerdo a Ley.

DETERMINAR:
a a. . Renta bruta y neta
b b. . Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c c. . Impuesto a la Renta que corresponde a pagar

110

111

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

1. DEFINICION
El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una
actividad, es una de las fuentes primabas de las que las personas pueden
obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposicin a
la renta, los provenientes del trabajo siempre han estado gravados con el
impuesto.
Segn Juan Roque Garca Mulln, el trabajo puede efectuarse bajo diferentes
condiciones, tales como trabajo realizado por cuenta ajena, esto es cuando
la persona arrienda su fuerza de trabajo a otro, generalmente a un
empresario; en este caso la caracterstica esencial es la dependencia; el
trabajador queda ajeno a los riesgos que pudiera correr la empresa; su
remuneracin es pactada de antemano; la permanencia en el empleo
depende de la supervivencia de la empresa.
Otra modalidad es el trabajo por cuenta propia, en este caso no existe la
relacin de dependencia. Dentro de este concepto est la actividad derivada
del ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. La renta proveniente de esta
actividad requiere de cierto capital.
De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que proviene del trabajo por cuenta
propia constituye renta de cuarta categora; mientras que las rentas que
provienen por trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta
categora.

RENTA DE 5 CATEGORIA RETENCIONES

112

Obligados a
Efectuar la
Retencin
Personas que
Paguen o acrediten
Rentas de 5 Cat.
Plazo
621: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
Formulario
Renta Anual
Proyectada (R.A.P.)
R.M. x n+v+y=R.A.P.
Renta Imponible R.I.
R.A.P. 14,000 = R.I.
Impuesto
Calculado
R.I. X T.I.= I.C.
Retencin
Ver cuadro N 1
621 IGV RENTA
(Rgimen General)
621. Rgimen
Especial
En el mes siguiente de
Acuerdo a N RUC
Segn cronograma
Tasa del Impuesto (T.I)
Hasta S/. 108000=15%
Exceso de S/. 108,000 = 30%
R.M. = Remuneracin Mensual
n = numero de meses que faltan para
terminar el ao
v = remuneraciones anteriores acumuladas
y = Gratificaciones ordinarias
z = retenciones efectuadas

Cuadro N 1
RETENCIONES
RETENCION MENSUAL
MES IMPUESTO A RETENER
RETENCION MENSUAL
MES IMPUESTO A RETENER
Retenciones por
El mes de Enero
a Marzo

Retenciones por el
mes de Abril

Retenciones por
los meses de
Mayo a Julio
IC
12
IC retencin enero a marzo
9
IC retencin enero a abril
8
IC = Impuesto calculado
Retenciones por
El mes de Agosto

Retenciones por
los meses de
Setiembre a Nov.

Retenciones por
el mes de
Diciembre
IC retencin enero a julio
5
IC retencin enero a agosto
9
IC retencin enero a noviembre

113
2. RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORA
Estn comprendidos en rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que
exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas:
subordinacin a las rdenes de la persona quien requiere el servicio; sujecin
al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una
remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito.
Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero
de 1994, la renta por trabajo independiente con contrato de prestacin de
servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.

3. DETALLE DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Estn comprendidos los siguientes conceptos dentro de rentas de quinta
categora: Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 20 D.S.
N 122-94-EF

114

POR TRABAJO DEPENDIENTE NO CONSTITUYE RENTA
GRAVADA DE QUINTA CATEGORIA

115

A partir del ejercicio 2004 la renta de cuarta categora percibida por un
trabajador de la misma empresa representa renta de quinta categora
El artculo 23 del D.Leg. N
o
945 incorpora el inciso f) al artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta, disponiendo que a partir del ejercicio 2004 los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia, representan renta de
quinta categora.
Esta modificacin es importante porque hasta el ejercicio 2003 los honorarios
que perciba un trabajador de la misma empresa, donde presta servicios en
forma dependiente, era renta de cuarta categora; ahora con la modificatoria
representa renta de quinta categora, es decir como mayor remuneracin.
4. RENTAS DE QUINTA CATEGORA INAFECTAS
Los siguientes ingresos estn inafectos al Impuesto a la Renta de Quinta
Categora:
a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713);
b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR -
TUO del D.Leg. N 728);
c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad
(Art. 76 D.S.N' 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728).
d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D.S.N 003-97-TR - TUO
del D.Leg. N 728);
e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando
se trata de trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S.N 014-92-TR);
f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producida por accidentes o
enfermedades; contrato de seguro D.Leg N 688;
g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore
al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos
incrementos son:
3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054-97-EF - TUO de la Ley
del Sistema Privado de Pensiones).
h) La compensacin por tiempo de servicios
i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo,
tales como jubilacin, montepo o invalidez.
Art. 19 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
5. RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao
2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
Inciso e) Art. 18 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
6. DETERMINACIN DE RENTA NETA
Para establecer la Renta Neta de Quinta Categora se deducir anualmente
un monto fijo equivalente a 7 U.I.T. Dicha deduccin tambin procede
aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio; es decir, si

116
por ejemplo el trabajador ingres en el mes de octubre o noviembre, procede
la deduccin de las 7 UIT.
Art. 46 T.U.O. aprobado por D.S.N 179-2004-EF

ESQUEMA SOBRE DETERMINACION DE RENTA NETA DE QUINTA
CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005

Renta Bruta
Art 34 D.S.N179-
2004-EF
T.U.O;Art20
D.S.N122-94-EF

Deduccin
Art.46
D.S.N179-2004-EF
T.U.O. t Art 26
D.S.N 122-94-EF

RENTA NETA

117

APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA EJERCICIO 2004

CAS01: Rentas de quinta categora afectos, exonerados e inafectos al
Impuesto a la Renta

118

119

120
Cuando la remuneracin es fija y cuando es variable. Cada caso tiene su
propio procedimiento a fin de determinar la renta bruta. A continuacin se
detalla el procedimiento a seguir para cada caso:
Retencin cuando la remuneracin es fija
La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicar por el
nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se
le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio ulio
y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la
gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el
mes de la retencin.
A la remuneracin antes mencionada se le sumar, en su caso, las
remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin en las
utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los
meses anteriores del mismo ejercicio.

Renta Neta
La renta neta imponible es la diferencia entre renta bruta y deducciones.
Clculo del Impuesto
Durante el ejercicio l impuesto se calcular aplicando la siguiente escala:

Del impuesto anual obtenido se deducirn los siguientes crditos que
tuviera el contribuyente:
1. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que represente
pago en exceso.
2. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.
Fraccionamiento del impuesto a fin de efectuar la retencin
El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente
manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8.

121
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al
impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el
impuesto a retener en cada mes.

Retencin del Impuesto cuando la remuneracin se paga semanal o
quincenalmente
En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual,
sino semanal o quincenalmente, el impuesto a retener por dicho mes se
fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado
que corresponda atribuirles.
7.2 Retencin cuando el trabajador ingresa con posterioridad al 1 de
Enero
Cuando los trabajadores se incorporan con posterioridad al 1 de Enero se
proyectar la remuneracin que corresponde al mes de su incorporacin. Si
el trabajador percibe remuneracin variable, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres (3) meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
Cuando el trabajador se incorpora despus del 1 de Enero la deduccin
ser igual a 7 U.I.T.
7.3 Retencin cuando el trabajador percibe ingresos de ms de un
empleador
En los casos de trabajadores que hubieren percibido remuneraciones de
ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efectos de la retencin el
nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
segn certificado de retencin que haya otorgado el empleador anterior.
7.4 Ajuste final cuando el trabajador se retira
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato
de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de
ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del
contrato, as como, en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin de 7 UIT correspondiente al
ejercicio.
Al resultado as determinado se le aplicar las tasas; al impuesto as
calculado, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones

122
efectuadas determinndose de este modo el monto de la retencin
correspondiente al ajuste final.
7.5 Remuneracin pagada en moneda extranjera
Cuando las remuneraciones se paguen en moneda extranjera, su monto se
convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha de
pago.
Para efectos de conversin, el tipo de cambio aplicable ser el que resulte
de promediar los tipos de cambio de compra y de venta publicados en el
Diario Oficial "El Peruano".
Si en el da de percepcin de la renta no hubiera publicacin sobre el tipo
de cambio, el empleador deber remitirse a la publicacin inmediata
anterior.
7.6 Retencin a trabajadores no domiciliados
En caso de trabajadores no domiciliados el impuesto se calcular aplicando
las deducciones al igual que las personas domiciliadas, siempre que se
haya acogido al tratamiento como personas domiciliadas.
7.7 Retenciones en exceso por rentas de quinta categora
Cuando exista retenciones en exceso por rentas de quinta categora se
aplicarn las siguientes reglas:
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con
el monto de la retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la
evolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no
compensada:
A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores.
Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen
retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a
contribuyentes que no se encuentran obligados a presentar declaracin,
sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal
efecto.
7.8 Unidad Impositiva Tributaria y crditos aplicables para el clculo de
las retenciones; crditos en exceso por donaciones
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la Ley,
deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente
en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en
el inciso c del Artculo 88 de la Ley, es decir los saldos a favor del

123
contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio
contribuyente en sus declaraciones juradas anteriores. Slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su
empleador el derecho a los mismos.
7.9 Declaracin jurada que deben presentar los trabajadores a su
empleador
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta
categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a
exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que
tienen derecho, de acuerdo a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del
ejercicio gravante la presentarn dentro de los quince (15) primeros
das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada
experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro
de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora
debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones
varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador
que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la
retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada
deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a
efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen
obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la
declaracin jurada a que se refiere el Art. 44 de la ley no exime al
empleador de la obligacin de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que l abone.
7.10 Certificado de retenciones de rentas de quinta categora
Los agentes de retencin de rentas de quinta categora debern entregar al
perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de cada ao, un
Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Cuando e! contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el Certificado a que se
hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao
calendario. Copia del certificado deber ser entregado por el trabajador al
nuevo empleador.

124
7.11 Retenciones por rentas de quinta categora provenientes del
trabajador que presta sus servicio en forma independiente
El procedimiento de retencin de rentas de Quinta Categora es aplicable a
las rentas comprendidas en el inciso e) Art. 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, esto es rentas de Quinta Categora por trabajo independiente.

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EFECTOS DE RETENCION DE
QUINTA CATEGORIA

125
Certificado de Remuneraciones y Retenciones sobre rentas de Quinta
Categora percibidas por el trabajador - Ejercicio 2005: Art. 45 D.S.N
122-94-EF

126

CONTRATO DE ASESORA LEGAL

Conste por el presente documento el CONTRATO DE ASESORA LEGAL
que celebran al amparo de las normas del Cdigo Civil, de una parte la
empresa PRAGMESA, con R.U.C N 20163128684 y domicilio fiscal en Av.
Rzuri N
a
866 Lince, debidamente representada por el seor Juan Robles
Tavara, con D.N.I N 08971505, a quien en adelante se le denominar
simplemente EL COMITENTE; y de la otra parte don Jos Ramos Tello,
abogado con Reg. C.A.L. N
a
13682, con D.N.I N 03849209, domiciliado en Jr.
Los Pinos N 403 - San Isidro, a quien en adelante se le denominar
simplemente EL PRESTADOR; en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERO : EL COMITENTE contrata los servicios de EL PRESTADOR para
que en su calidad de abogado realice el trabajo de asesora jurdica en el
aspecto comercial, tributario, laboral, civil, asimismo para trmites judiciales
para el cobro de deudas que tienen varios clientes en favor de la empresa.
SEGUNDO : EL COMITENTE designa como lugar para la prestacin de
servicios el siguiente: una oficina en el local de la empresa ubicada en Av.
Rzuri N 868 Lince; y como horario de trabajo: Lunes, Mircoles y Viernes de
9 am a 1 pm.
TERCERO : Los elementos de trabajo sern proporcionados por el
COMITENTE; as mismo ste asumir todos los gastos que la prestacin del
servicio demande.
CUARTO : El plazo de duracin del presente contrato ser por todo el tiempo
que sea necesario hasta la culminacin del servicio, observando los lmites de
duracin prescritos en el Art. 1768 del Cdigo Civil. EL PRESTADOR
efectuar el servicio a partir del 20 de enero del 2005, en el lugar y horario
sealado en la segunda clusula.
QUINTO ; Se pactan los servicios profesionales de EL PRESTADOR en la
suma de S/. 6,000 Nuevos Soles mensuales. Dicho monto podr reajustarse
por acuerdo entre las partes.
SEXTO : El presente contrato se celebra al amparo de los artculos 1764 al
1770 del Cdigo Civil; en consecuencia no existe relacin de subordinacin
alguna entre EL PRESTADOR y EL COMITENTE.
Conforme con todas las clusulas anteriores, firman las partes, por
duplicado, a los diez das del mes de enero del ao dos mil cinco.

EL COMITENTE EL PRESTADOR

127

CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS

(1) Poner aqu la profesin, arte u oficio del que presta el servicio y su nmero
de Registro si lo tuviera.
(2) Colocar la profesin, arte u oficio del prestador del servicio.
(3) Especificar el trabajo que desempear el prestador del servicio.
(4) El pago de honorarios se efectuar del modo que acuerden las partes,
pudiendo ser semanal, mensual, una sola vez, etc.

128

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

129

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________

RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Elabore un escrito desarrollando el tema.

1) Qu requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado
renta de quinta categora?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2) Qu empleador esta obligado a efectuar la retencin de quinta categora,
cuando el trabajador perciba remuneraciones de ms de dos empleadores?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3) CASO : Trabajador que percibe remuneracin fija
A) ENUNCIADO
Empresa Los Quintales SRL.
RUC 20420219691
Contribuyente Margarita Rosales del Campo
Renta percibida Durante el ejercicio 2005 el contribuyente
(trabajador) ha percibido las siguientes rentas.
REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2006
Meses Remuneracin
Variable
Gratificacin Participacin de
Utilidades
Total
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
5,600.00
6,200.00
5,800.00
4,900.00
5,300.00
6,400.00
7,200.00
6,900.00
7,600.00
8,200.00
8,100.00
8,600.00

5,700.00

7,400.00

4,200.00

5,600.00
6,200.00
5,800.00
9,100.00
5,300.00
6,400.00
12,900.00
6,900.00
7,600.00
8,200.00
8,100.00
16,000.00
TOTAL

80,000.00 13,100.00 4,200.00 98,100.00

130

Dato Adicional:
Remuneracin:
Agosto 2005 6,100.00
Setiembre 2005 5,900.00
Octubre 2005 6,000.00
Noviembre 2005 6,400.00
Diciembre 2005 7,000.00 (sin gratificacin)

B) DETERMINAR
a) La retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a
Diciembre 2005.

131

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

1. DEFINICION
De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que
fluye o produce peridicamente la explotacin de una fuente durable.
Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que
representa la actividad que va a realizar y para ello requiere la conjuncin
de dos factores: Capital y trabajo.
De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, para
las empresas se aplica el criterio flujo de riqueza, esto es que constituyen
renta todos los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el
contribuyente durante el ejercicio. Dichos ingresos pueden ser, adems de
la actividad a que se dedica la empresa:
a) Ganancia de capital realizado, es decir las originadas por la realizacin
de bienes patrimoniales.
b) Ingresos por actividades accidentales, estos son ingresos originados por
una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, es decir
provienen de actos accidentales que no representan una actividad con el
mismo fin.
c) Ingresos eventuales, los cuales representan ingresos cuya produccin
depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de la empresa, tales
como premios de lotera, premios por participar en carrera de caballos,
etc. En este tipo de ingresos no existe periodicidad o habilitacin.
d) Ingresos a ttulo gratuito, que comprende transmisiones de bienes
gratuitos de terceros a la empresa, tales como: donaciones, regalos,
obsequios, etc.
e) Resultado por exposicin a la inflacin.

2. DEFINICION DE EMPRESA
Desde el punto de vista econmico, la empresa es la organizacin de
bienes y actividades, es decir es aquella organizacin donde participan dos
factores, capital y trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o
beneficio.
Otros definen la empresa como una organizacin comercial caracterizada
por su energa e iniciativa, ingenio y adaptabilidad, siendo su objetivo
obtener ganancias o beneficios.
Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como
persona natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad
annima, cooperativas o cualquier otra modalidad empresarial.

132
Empresario: Se conoce tambin como hombre de empresa. Es aquella
persona que toma a su cargo una empresa y asume, por su propia
iniciativa, debido a su deseo de obtener ganancias personales, la
responsabilidad de reunir los distintos factores de produccin o distribucin
necesarios para el establecimiento y operacin de una empresa comercial,
que aceptando el riesgo de su xito o de su fracaso, planea la produccin y
la distribucin de los bienes y servicios, y dirige las operaciones.
3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS
En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de
renta es la combinacin de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de
carcter lucrativo, es decir obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas
las utilidades que obtiene una empresa tiene carcter de renta comercial,
independientemente de que provengan de actividades habituales o no.
De acuerdo con los artculos 1, 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para las empresas se aplica el concepto de renta producto por la actividad
para la cual se han constituido u organizado; pero tambin incluye el
concepto de flujo de riqueza, donde renta es todo beneficio que fluye a la
empresa en el perodo como consecuencia de operaciones con terceros,
tales como: ganancias de capital, ingresos por actividades accidentales,
ingresos de naturaleza eventual, ingresos a ttulo gratuito (donaciones),
resultado por ajuste de inflacin.

3.1. PAGOS A CUENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

SISTEMA A:
Enero y febrero = Ingresos netos x
Coeficiente (*)

Marzo a Diciembre = Ingresos netos x Coeficiente (**)

(*) Coeficiente =
Impuesto calculado 2003
Ingresos netos 2003
= X
(**) Coeficiente =
Impuesto calculado 2004
Ingresos netos 2004
= X
_________
Debe tenerse presente que el coeficiente se trabajar hasta con dos decimales.
Por ejemplo si se obtiene un coeficiente de 0.015 ste se debe redondear a 0.02
Impuesto Calculado = 30% x Renta Neta, an cuando se hubiera pagado el
impuesto Mnimo.
SISTEMA B
MODIFICACION
MODIFICACION
El coeficiente podr ser modificado
Apartir del mes de Julio, en funcin
Al Balance Semestral Acumulado al
30.06.95
Para tales efectos se deber
Presentar el formulario N 124, 7 das
Hbiles antes del vencimiento del
plazo de pago a cuenta cuyo
coeficiente se modifica.
Enero a Diciembre = 2% x Ingresos Netos mensuales.
_________
Se encuentran obligados a acogerse a este sistema.
Quienes no hubieran obtenido Renta imponible en el ejercicio anterior.
Quienes inicien sus actividades en el ejercicio.
Quienes en el ejercicio precedente al anterior no hubieran obtenido Renta
Imponible, para efecto de los pagos a cuenta de enero y febrero 1995.
El porcentaje podr ser modificado:
De enero a junio en funcin al
Balance acumulado
al 31.01.95
De julo a diciembre en funcin
al Balance Acumulado
al 30.06.95

133
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS
La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos
monetarios de las operaciones mercantiles de una empresa, para que
permita a los directivos, inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las
actividades de la empresa.
Mediante la contabilidad se establece la situacin financiera de una empresa
en un momento determinado, esto es balance general, y para saber el
resultado obtenido en un perodo determinado se elabora el estado de
ganancias y prdidas, llamado tambin estado de resultados.
La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos
de normas, mtodos de determinacin y procedimientos de presentacin e
informacin que deben ser respetados y seguidos por los contadores.
La contabilidad financiera se ocupa de la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, del anlisis de las operaciones
econmicas para medirse con exactitud e informarse en forma confiable
sobre el capital invertido, los flujos de riqueza y los cambios en las
obligaciones resultantes de la empresa.
Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad
contable o llamado tambin utilidad comercial, al cual se le agrega los
gastos no deducibles o ingresos gravados segn sea el caso, y as se
obtendr la utilidad tributaria, es decir aquella utilidad que representa los
ingresos brutos menos costo computable y gastos deducibles.
De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados
diferentes, uno para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las
concepciones del empresario, es decir socios o titular, segn sea el caso,
tambin le interesar a los acreedores; y el otro resultado es el fiscal, lo cual
est determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

134

5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORA
De acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N
o
179-
2004-EF Texto nico Ordenado, las personas generadores de rentas de
tercera categora son las siguientes:
a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesin indivisa,
domiciliados)
b) Sociedades conyugales domiciliados
c) Personas jurdicas domiciliadas:
c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de
Sociedades:
- Sociedades annimas: sociedad annima genrica, sociedad
annima cerrada, sociedad annima abierta
- Sociedades colectivas
- Sociedades en comandita por acciones y simple
- Sociedad comercial de responsabilidad limitada
- Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada
- Sociedades irregulares
c.3) Las cooperativas
c.4) Empresas de propiedad social
c.5) Empresas pblicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado
c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no
exoneradas del Impuesto a la Renta
c.7) Las sociedades agrcolas de inters social
c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
c.10) Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad
independiente.

6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo
17 del Reglamento, generan rentas de tercera categora las siguientes
actividades:
a) Rentas provenientes de comercio, industria, minera y otros Las
derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, finanzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya

135
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes.
b) Renta de agentes mediadores de comercio
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
entendindose como tales a los corredores de seguros y comisionistas
mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Rentas que obtengan los notarios
Las rentas que obtengan los Notarios por el ejercicio de la actividad como
tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancia de capital, se encuentran
las siguientes:
1) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones
y participaciones representativos del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

2) La enajenacin de:
- Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes de las mismas.
- Bienes del activo fijo
- Derechos de llave, marcas, patentes y similares
- Bienes de cualquier naturaleza que constituyen activos de
personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas en el pas o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora.
- Negocios o empresas.
- Denuncias y concesiones.
3) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las
actividades de empresas unipersonales hubieran quedado en poder
del Titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
4) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su
personal y aqullos que no impliquen la reparacin de un dao; as
como la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos del seguro de vida.

136
5) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un
bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de ese bien, salvo excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y
siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber
exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin.

e) Toda renta que perciban las personas jurdicas
La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, esto es la
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otras empresas o personas naturales, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la
proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a
su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o
ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
f) Las rentas de sociedades civiles
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Rentas no incluidas en otras categoras
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; es decir en
primera, segunda, cuarta y quinta categora.
h) Presuncin de renta por cesin de bienes muebles
La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es
permitido por las normas del Impuesto a la Renta que realicen los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo
gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora (personas naturales o jurdicas) o a sociedades de
hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios,
comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles antes mencionada genera una renta anual no menor al 6% del
valor de adquisicin de dicho bien ajustado por inflacin, en caso que el
contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de
una sociedad de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin
empresarial. Tampoco procede cuando la cesin es a favor del Sector
Pblico Nacional.

137
Normas para determinar la renta presunta
Para determinar la renta presunta por cesin de bienes muebles, se
debe tener en cuenta las siguientes normas:
1. El valor de adquisicin se ajustar de acuerdo a las normas del ajuste
por inflacin del balance. Cuando el contribuyente no est obligado a
llevar contabilidad completa, esto es en caso de empresas
unipersonales, el valor de adquisicin deber actualizarse con el ndice
de Precios al Por Mayor originado desde el mes anterior al de la compra
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable; si fuera adquirido a
ttulo gratuito o no pudiera determinarse su valor de adquisicin, deber
tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el
cual deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado
desde el ltimo da hbil del mes anterior de cesin, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
2. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un perodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el
bien.
3. La presuncin de renta por cesin de bienes muebles no operar por
la cestn hecha a los compradores o distribuidores de productos del
cedente de bienes que contengan dichos productos o que son para
expender al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y
surtidos, siempre que el cedente est afecto al Impuesto Extraordinario a
los Activos Netos y que los bienes cedidos formen parte de la base
imponible de dicho Impuesto.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
J) Renta de cuarta categora que complementa con actividades
comerciales e industriales
En los casos en que las rentas de cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar como renta de tercera categora.
k) Las rentas de empresas unipersonales
Las rentas o prdidas obtenidas por empresas unipersonales se
atribuyen al dueo, lo cual constituye renta de tercera categora. El
sueldo o asignacin fijado por el dueo a partir del ejercicio 2004
constituye renta de tercera categora.
I) Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que
llevan contabilidad independiente
Las rentas o prdidas obtenidas por sociedades irregulares previstas en
el artculo 423
2
de la Ley General de Sociedades, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes que llevan contabilidad
independiente de partes contratantes, constituye renta de dicho
contrato; en consecuencia tributa como persona jurdica. En caso de
asociacin en participacin, la renta o prdida deber declarar el
asociante.
Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente

138
Cuando los contratos de colaboracin empresarial no llevan contabilidad
independiente, la renta o prdida generada por el contrato se le atribuye
a las partes contratantes, quienes declararn como renta de tercera
categora. A continuacin se precisan los casos en que no se lleva
contabilidad independiente:
En caso de contratos de colaboracin empresarial que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso una de ellas podr llevar la contabilidad
del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la
SUNAT, quien la autorizar o denegar en un plazo no mayor de 15 das
hbiles. Si dentro del plazo sealado la SUNAT no se pronuncia, se dar
por aprobada la solicitud.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a un ao,
cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o podr llevar
una de ellas, debiendo comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Concepto de sociedades irregulares
Dentro del concepto de sociedades irregulares para efecto del impuesto
a la Renta, tenemos:

a) Transcurridos sesenta das desde que los socios fundadores han
firmado el pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin;
b) Transcurridos treinta das desde que la asamblea design al o los
firmantes para otorgar la escritura pblica sin que stos hayan solicitado
su otorgamiento;
c) Transcurridos ms de treinta das desde que se otorg la escritura
pblica de constitucin, sin que se haya solicitado su inscripcin en el
Registro;
d) Transcurridos treinta das desde que qued firme la denegatoria a la
inscripcin formulada por el Registro.
II) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Habitualidad en la venta de acciones o participaciones
Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes
hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal,
en el caso de enajenacin de acciones y participaciones de sociedades,
acciones de trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores, cuando
el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10
operaciones de compra y 10 operaciones de venta.

139
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL
En principio, las personas naturales, sucesin indivisa, sociedades
conyugales y las personas jurdicas generadoras de rentas de tercera
categora, cuando inician sus actividades estn comprendidas en el Rgimen
General y como tal la renta neta se determina en funcin al resultado
contable, ms adiciones o deducciones por aplicacin de las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Las empresas comprendidas estn obligadas a llevar libros de contabilidad
as como registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros
son los siguientes:
Libros contables:
Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances
Registros:
Registro de Ventas, Registro de Compras, Registro del Rgimen de
Retenciones (en caso de ser agente retenedor), Registro del Rgimen de
Percepciones (en caso de ser agente perceptor), Registro de Inventario
permanente de existencias y Registro de Control de Activos Fijos.
8. CONCEPTO DE ENAJENACIN DE BIENES
De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende
por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte de
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso. Ttulo oneroso representa la entrega de cosas o
derechos a cambio de una equivalencia econmica. Por ejemplo, en la
compraventa, precio por casa; en la permuta, cosa por cosa.
9. RENTA DE TERCERA CATEGORA DE EMPRESAS UNIPERSONALES
Las personas naturales, sucesin indivisa, sociedad conyugal que realizan
actividad empresarial (persona natural con negocio), al iniciar la actividad
debern determinar el patrimonio destinado a la actividad empresarial y
aquellos que quedan fuera. Para tal efecto debern contabilizar como activo
y como contrapartida capital; la adquisicin de bienes posteriores con fondos
provenientes de la actividad empresarial deber activarse, es decir
contabilizar como activo, ya sea como existencia, activo fijo u otra cuenta. Si
dicha adquisicin se realiza con fondos personales que no provienen de la
actividad del negocio pero son contabilizados como activo, ingresa al
patrimonio del negocio como aporte, esto es como capital.
Los bienes adquiridos incorporados al patrimonio, es decir contabilizados
como activo, que posteriormente se venden, representan renta de tercera
categora gravados con el Impuesto a la Renta.
Las personas naturales que realizan varias actividades generadoras de rentas de tercera
categora, debern consolidar la renta y presentar slo una declaracin jurada.
De acuerdo al penltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
retribucin que se asigne el titular de una empresa unipersonal representa renta de tercera
categora.

140

10. GANANCIA O PRDIDA POR DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN
ESPECIE
De acuerdo con el artculo 30 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurdicas que distribuyen dividendos o utilidades en especie
considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar
el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
El tratamiento antes sealado se aplicar aun cuando la distribucin tenga
lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efectan.
De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, estn obligados a retener el 4.10%
de las utilidades que distribuyen en efectivo as como en especie, excepto
cuando el beneficiario es persona jurdica o cuando la distribucin es en
acciones.

141

11 RETIRO DE MERCADERAS U OTROS BIENES POR EL PROPIETARIO,
TITULAR O SOCIOS
El artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de
mercaderas u otros bienes que el propietario de una empresa unipersonal,
titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, socios de las
sociedades constituidas de acuerdo a la Ley General de Sociedades y
socios de otras personas jurdicas, retiren para su uso personal o de su
familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados
con el Impuesto a la Renta, se considerarn transferidas a su valor de

142
mercado, es decir al valor en que debe ser transferido a terceros, esto es a
los clientes.

143

144

De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devengue; igual tratamiento se aplicar para
los gastos.
Las rentas de personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. Las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial.
De acuerdo al primer prrafo del artculo 58 de la Ley, los beneficios
provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor de un ao, computado a
partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de dividir del
ingreso neto el costo computable.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser que se haga
exigile de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

145

Renta imputable al ejercicio 2004
Cuota Vencimiento Venta Costo Renta
01 31.10.2004 1,200.00 1,000.00 200.00
02 30.11.2004 1,200.00 1,000.00 200.00
03 31.12.2004 1,200.00 1,000.00 200.00
04 al 15 Mensual 14,400.00 12,000.00 2,400.00
16 al 27 Mensual 14,400.00 12,000.00 2,400.00
28 al 30 Mensual 3,600.00 3,000.00 600.00
36,000.00 30,000.00 6,000.00
===========================

Beneficios provenientes de la expropiacin
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) Se imputarn a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el
valor de la expropiacin o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los
beneficios se imputarn proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman.
Devengo
El sistema devengado tambin es conocido como causado. Bajo este sistema
se considera como nacida la renta en el momento en que nace el derecho a
cobrar, aunque no se haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un
derecho o ttulo a percibir la renta, configura la existencia de la renta en el
ejercicio, independientemente de que sea exigile o no.
Como contrapartida de ingreso, el principio de lo devengado tambin se
aplica a los gastos, cuando stas son conocidas y han sido incurridos durante
el ejercicio, y que exista obligacin de pagarlos, aunque no sean pagados ni
sean exigibles.
Cmputo de rentas en especie
Para efecto de determinar la renta neta y consecuentemente el clculo del
impuesto, las rentas en especie s computarn al valor de mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.

146

ESQUEMA REGIMEN GENERAL

147

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

148

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

1 QUIENES ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2 CUALES SON LAS ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3 CASO: CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE 3era. CATEGORIA
La empresa JORDAN SAC. Con RUC N 20428643610 presenta los
datos siguientes en el ejercicio 2006.
1. Utilidad segn Balance S/. 230,000.00
2. Adiciones 8,000.00
3. Deducciones 1,500.00
4. La empresa cuenta con 20
Trabajadores
5. Los pagos a cuenta del I.R. 14,000.00

149

BALANCE GENERAL Al 31/12/2005
ACTIVO PASIVO
10 CAJA Y BANCOS 22,000.00 42 PROVEEDORES 650,000.00
12 CLIENTES 120,000.00 PATRIMONIO
20 MERCADERIAS 930,000.00 50 CAPITAL 250,000.00
33 INM. MAQ Y EQUIPO 58,000.00 59 RESULT. ACUM. 230,000.00
TOTAL ACTIVO 1,130, 000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIM 1, 130,000.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

VENTAS 2, 150,000.00
COSTO (1 300,000.00)
UTILIDAD BRUTA 850,000.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS (300.00)
GASTO VTA . (320,000.00)
UTILIDAD NETA 230,000.00

DETERMINAR
1. RENTA NETA
2. DETERMINAR E SALDO POR REGULARZAR.

150

151

REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA
(RER)
D.S.N 018-2004-EF del 27/01/2004 y modificatorias

1. DEFINICION.- Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora
provenientes de:
1.1 Actividades de comercio y / o industria. Se entiende por tales, la
venta de bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como
de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
1.2 Actividades de servicio.

2. SUJETOS COMPRENDIDOS

De acuerdo con el artculo 117 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la
Renta, a partir del 1 de enero del 2004 tienen la opcin de acogerse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresa unipersonales) y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora que se detallan a continuacin, siempre que sus ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubieran superado el
monto referencial mensual de S/. 20,000.00 x 12 = S/. 240,000.00.
Actividades de tercera categora comprendidas en el Rgimen
Especial
Actividades de comercio y/o industria, entendindose como tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, tambin
los recursos naturales que extraigan incluidas la cra y el cultivo, es decir
explotacin minera, pesquera, agrario y ganadera.
Actividades de servicios en general, siempre que no estn
expresamente limitados por la Ley.
Ingreso neto de los sujetos que inicien durante el ejercicio anterior
Los sujetos que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio
gravable anterior, considerarn como ingresos netos anuales a los que
resulten de dividir el total de ingresos netos obtenidos en dicho ejercicio
entre el nmero de meses transcurridos desde la fecha en que se inici
sus actividades y la fecha correspondiente al cierre del ejercicio,
multiplicado por doce (12).

152
Empresa R SA.: Inicio sus operaciones en mayo 2004; sus ingresos son
como sigue:

Concepto de ingreso neto
Para efectos de establecer el monto referencial para el acogimiento al
Rgimen Especial, se entiende como ingreso neto al ingreso bruto menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de plaza; para tal efecto deber incluirse la
renta ficta derivada de la cesin de bienes del activo fijo a otros
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, siendo el
monto de la renta ficta el 6% del valor de adquisicin del bien ajustado por
inflacin sin tomar en cuenta la depreciacin acumulada.
3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
3.1 Supuestos en funcin de personal y consumo de energa y otros
De acuerdo con el artculo 118 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la
Renta, no estn comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas (empresas unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas
en el pas, que incurran en cualquier de las siguientes supuestos:
1. Con personal mayor de 8 personas
Las empresas que realicen actividades generadoras de rentas de
tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 8
personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiere ms
de un turno de trabajo, el nmero de personas se entiende por cada
turno.
2. Empresas que tienen ms de dos unidades de explotacin
Las empresas que desarrollan sus actividades en ms de dos
unidades de explotacin, sean stas de su propiedad o los exploten
bajo cualquier forma de posesin, y que el rea total de dichas
unidades superen en su conjunto 200 metros cuadrados.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el
contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
desarrolla su actividad empresarial, tales como el local comercial o
de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina
administrativa.
El contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no
podr contar con ms de dos unidades de explotacin. El rea total
de las dos unidades de explotacin no exceder los 200 metros
cuadrados.
Tratndose de unidades de explotacin que consten de ms de un
piso, se incluir dentro del cmputo del rea total nicamente el rea
en donde se desarrolle la actividad en cada piso.

153
3. Empresas que tienen activos cuyo valor es ms de 15 UIT
Que el valor de los activos fijos destinados al desarrollo de sus
actividades, con excepcin de los predios, supere las 15 UIT, es
decir S/. 49,500.00 (15 x 3,300.00) durante el ejercicio 2005 y S/.
51,000.00 (15 x 3,400.00) durante el ejercicio 2006.
Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se
consideran activos fijos a los bienes tangibles o intangibles, respecto
de los cuales el contribuyente sea propietario o no, y que adems:
a) No se encuentren destinados para la venta; y,
b) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a 12 meses.
c) Debern registrar en el Libro de Inventarios y Balances los activos
fijos cuyo valor supere el 5% de la UIT.
d) Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
no podr contar con activos fijos, cuyo valor exceda en total 15
UIT. Para tal efecto, se tomar el valor resultante luego de aplicar
la depreciacin o amortizacin de acuerdo a las normas del
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Los activos fijos sujeto
a depreciacin son aquellos que son de propiedad del
contribuyente.
El referido registro se efectuar en el mes al que corresponda:
El comprobante de pago, en caso de bienes de propiedad del
contribuyente; o, El contrato de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier
contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien,
tratndose de bienes que no sean del contribuyente.
4. Empresas cuyo precio unitario de productos sea superior a S/.
3,000.00

Que el precio unitario de venta de los bienes, que representan giro
del negocio, supere los S/. 3,000.00. Dicho parmetro no es aplicable
a la venta del activo fijo. Se considera como precio unitario de venta
a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, al contado
o al crdito, por cada unidad del bien comercializado. Dicho precio
incluye los tributos que gravan la operacin, esto es Impuesto
General a las Ventas.
El parmetro antes mencionado tambin se aplica a la venta del
activo fijo, es decir por la venta del activo fijo el precio unitario es la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente, lo cual incluye
el Impuesto General a las Ventas.
El parmetro antes mencionado ser de aplicacin a la venta de
bienes que efecte el contribuyente del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, aun cuando adicionalmente a sus actividades
de comercio y/o industria realice actividades de servicio.
5. Empresas cuyo consumo de energa elctrica sea superior a
2,000 kv
El consumo total de energa elctrica afecto a la actividad en su
perodo mensual exceda de 2,000 kilovatios-hora.

154
Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el
consumo mensual conste en los recibos u otros documentos
permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos
por las empresas que prestan el servicio pblico de suministro de
energa elctrica para el cobro de dicho servicio.
Si el recibo o documento:
a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo
del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de
emisin.
b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el consumo deber acreditar
mediante la documentacin sustentatoria correspondiente.

Reglas aplicables al consumo de energa elctrica
Para la aplicacin del energa elctrica se debe tener en cuenta las
siguientes reglas:

Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades
conyugales y sucesiones indivisas)

a) En una sola unidad de explotacin
Si la unidad se encuentra ubicada en el predio que constituye casa
habitacin del dueo del negocio, se presumir sin admitir prueba
en contrario que el consumo en el mes de energa elctrica
afectada a la actividad representa el 70% del total consumo del
mes. Dicho porcentaje se aplica por cada medidor de energa
elctrica ubicado en el predio. Sin embargo, en aquellos casos en
que la unidad de explotacin se encuentre ubicada en un predio
que no constituye su casa-habitacin, el cual es compartido con
terceros, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en
el mes se calcular en forma proporcional a la parte del predio que
ocupa,
b) En ms de una unidad de explotacin
- En ms de una unidad de explotacin ubicadas en predios
respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se
presume, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes
de energa elctrica afectada a la actividad representa el 100%
del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de
aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en los
referidos predios.
- En la unidad de explotacin que funcione en predios que no sea
propietario o copropietario, el consumo de energa elctrica
afectada a la actividad en el mes se calcular en forma
proporcional a la parte de predios que ocupa, salvo prueba en
contrario. A tal efecto se considerarn dentro del clculo todos
los medidores de energa elctrica ubicadas en los referidos
predios.

155
c) Unidad de explotacin y casa habitacin en un solo predio
Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de
explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su
casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se
presumir sin admitir prueba en contrario que por esta unidad de
explotacin el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la
actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica
ubicado en dicho predio.
6. Empresas cuyo consumo del servicio telefnico de un mes supere
el 5% de los ingresos
No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las
empresas cuyo consumo total de servicio telefnico afectado a la
actividad, en un perodo mensual, supere el 5% del total de los
ingresos declarados. Para tal efecto se tomar como referencia el
importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros
documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago
emitidos por las empresas que presten dicho servicio. Si el recibo o
documento:
a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del
citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de
emisin.
b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el consumo se debe acreditar
mediante la documentacin sustentatoria correspondiente.

Para el supuesto consumo telefnico:
6.1 Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades
conyugales)
a) En una sola unidad de explotacin y que sta se encuentre
ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, se
presumir, sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el
mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad
represente el 70% del total de consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin porcada lnea de telefona fija con
que cuenta el referido predio.
b) En ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios
respecto de los cuales sea propietario o copropietario se
presumir, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes
por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el
100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin
por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos
predios.
Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de
explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su
casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se
presumir, sin admitir prueba en contrario, que por esta unidad de
explotacin, el consumo en el mes de energa elctrica afectada a

156
la actividad representa el 70% del total del consumo del mes.
Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa
elctrica ubicado en dicho predio.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente y tratndose de
aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se
encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin,
sea este predio de su propiedad o no, se presume sin admitir
prueba en contrario que por cada unidad de explotacin, el
consumo en el mes de servicio de telefona fija afectada a la
actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con
que cuenta el referido predio.
c) En empresas titulares de una o ms lneas de telefona distintas
a la fija, se presumir sin admitir prueba en contrario que el
consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija
afectada a la actividad representa el 80% del consumo total del
mes.
6.2 Empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas
jurdicas
En caso de empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y
personas jurdicas con ms de una unidad de explotacin,
ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o
copropietario, se presumir salvo prueba en contrario, que el
consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la
actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con
que cuenta los referidos predios.
Tratndose de personas jurdicas y sucesiones indivisas titulares
de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presume sin
admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por
servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad
representa el 100% del consumo total del mes.
7. Las adquisiciones en tres meses consecutivos exceda los
ingresos
Cuando el total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos
exceda el total de sus ingresos netos acumulados en dichos meses.
Dichas adquisiciones incluyen los tributos que gravan las operaciones,
esto es el Impuesto General a las Ventas.
Las adquisiciones antes mencionadas no incluyen a los bienes del
activo fijo.
8. En el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones acumuladas supere el monto referencia! de S/.
240,000.00
Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones de bienes y servicios acumulados supere el monto
referencial de S/. 20,000.00 x 12 =S/. 240,000.00. Dichas
adquisiciones no comprende a los bienes del activo fijo.

157
3.2 Supuesto en funcin a la actividad que realiza la empresa
No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las
empresas, sean unipersonales o jurdicas, que incurren en los siguientes
supuestos:
1. Las empresas que realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin. Para tal efecto se tendr en cuenta las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravados con dicho impuesto.
2. Las empresas que presten el servicio de transporte de carga de
mercancas, siempre que sus vehculos tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
3. La empresa o entidades que organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
4. Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la bolsa de productos,
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
5. Las empresas que sean titulares de negocios de casino,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
6. Las empresas que sean titulares de agencias de viaje, propaganda
y/o publicidad.
7. Las empresas que desarrollen actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de hidrocarburos.
8. Las empresas que realicen venta de inmuebles.
9. Las empresas que presten servicios de depsito aduanero y
terminales de almacenamiento.

4. MONTO REFERENCIAL
Para el rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se considera como monto
referencial mensual la cantidad de S/. 20,000.00.

5. ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL
Para efectos de acogimiento se debe tener en cuenta las siguientes reglas:
a) Acogimiento por empresas que hubieran iniciado sus actividades
antes del 1 de enero de cada ao
Tratndose de empresas que hubieran iniciado actividades antes del 1
de enero de cada ao, el acogimiento se realizar nicamente con
ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al
perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten
hasta la fecha de su vencimiento.
Adicionalmente, los sujetos que provengan del Rgimen General
deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el
mes de enero sus obligaciones tributarias por concepto del Impuesto
General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta

158
correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a
aquel en que se acoger al Rgimen Especial.
b) Acogimiento por empresas que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio
Las empresas que inicien sus actividades en el transcurso del ejercicio,
podrn acogerse al Rgimen Especial siempre que presuman que el
total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera categora
en dicho ejercicio, no superar el monto referencial multiplicado por el
nmero de meses transcurridos entre la fecha de inicio de actividades
y la del cierre del ejercicio, es decir de la fecha de inicio hasta el 31 de
diciembre.
En este caso, el acogimiento al Rgimen Especial se podr efectuar
nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del
Rgimen Especial correspondiente al perodo en que iniciaron sus
operaciones, y siempre que se efecte hasta la fecha de su
vencimiento. Dicho acogimiento surtir efecto a partir del primer da
calendario del perodo en el cual iniciaron sus actividades.
c) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado que se acogen al
Rgimen Especial Mediante el D.S. N
018-2004-EF se ha dispuesto
que tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen Especial en cualquier
mes del ao puede pasar al Rgimen Especial o General, previa
comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT.

6. IMPUESTO
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la
realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota
equivalente al 2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
Tratndose de empresa cuya actividad es exclusivamente servicio, el monto
del impuesto es 3.5% de sus ingresos netos mensuales.
Tratndose de empresas que realizan en forma conjunta las actividades de
comercio y/o industria y actividades de servicios, el monto del impuesto ser
el 3.5% de sus ingresos netos mensuales.
El pago del impuesto tiene carcter cancelatorio, debiendo efectuarse el pago
de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
Ingreso neto
Para determinar el ingreso neto mensual deber tener en cuenta las normas
contenidas en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es que el
ingreso neto es igual al total ingreso menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que responden a las costumbres de la
plaza.

7. CAMBIO DEL RGIMEN
Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma voluntaria
Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al Rgimen Especial
podrn acogerse al Rgimen General durante el ejercicio gravable.
Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma obligatoria

159
Si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos de los seis (6)
ltimos meses, incluido el mes por el que se efecta el pago, es superior al
monto referencial, esto es S/ .20,000 x 12 = 240,000, debern ingresar al
Rgimen General del impuesto a partir del primer da calendario del mes
siguiente a aquel en que se suscit dicho hecho. Para tal efecto los
contribuyentes que inicien actividades y no cuenten con seis (6) meses de
actividad, promediarn mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde
el inicio de actividades, comparndolo con el monto referencial.
Los supuestos antes mencionados se aplican a todos los sujetos del
impuesto, incluso a aquellos que provengan del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Tambin pasan al Rgimen General en forma obligatoria a partir del primer
da calendario del mes siguiente a aqul en que incurran en cualquiera de
los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del Art. 118 de la Ley, es
decir los supuestos sealados en el numeral 3) del presente comentario
(Sujetos no comprendidos).
Por otro lado, segn D. S. N 151-2005 EF (15/11/2005), lo establecido en
los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF y
modificatorias, no ser de aplicacin a las personas naturales o jurdicas
que desarrollen cultivos y crianzas.

8. PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE TERCERA CATEGORA Y
OTRAS RENTAS
El artculo 123 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
(empresas unipersonales) que tengan rentas de tercera categora
comprendidas en el Rgimen Especial, y que adicionalmente perciban
rentas de otras categoras (primera, segunda, cuarta y quinta categora),
estos ltimos estarn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
9. TRIBUTOS AFECTOS
a. Por su actividad econmica:

TRIBUTO TASA
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
Impuesto a la Renta
Tercera Categora
Si realizan exclusivamente actividades de
comercio y/o industria: 2.5% de sus
ingresos netos mensuales.
PDT IGV Renta Mensual
Formulario N 118
(1)

Si realizan exclusivamente actividades de
servicio: 3.5% de sus ingresos netos
mensuales.
Si realizan conjuntamente actividades de
comercio y/o industria y actividades de
servicios: 3.5% de sus ingresos netos
mensuales.
Impuesto General a las
Ventas
19%
Impuesto Selectivo al
Consumo (slo si estuviera
afecto)
De acuerdo a las Tablas Anexas de la Ley
del IGV e ISC.
PDT - ISC
(1)
Podr usar el formulario N 118, siempre que no este obligado a usar el PDT.

160
b. Si tiene trabajadores dependientes:
TRIBUTO TASA
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
Contribuciones al Essalud 9% PDT remuneraciones o
formulario N 402
(2)

(2)
Podra usar el formulario N 402, siempre que no este obligado a usar el PDT

c. Que retenciones deben efectuar:
TRIBUTO TASA
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
Impuesto a la Renta Segn el procedimiento
establecido por la Ley PDT remuneraciones
Aporte s ala ONP 13%
Impuesto a la Renta
Segunda Categora
13.5% (tasa efectiva)
PDT - Retenciones IGV y/o Impuesto a la Renta
No domiciliados
De acuerdo con la actividad o
la categora de renta que se
trate.

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT para que
dicte las normas respecto a los libros y registros contables que deben llevar
los sujetos comprendidos en el Rgimen Especial. Mediante el artculo 3
2

de la Res. N 071 -2004/SUNAT, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria estableci que los contribuyentes del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los
siguientes libros y registros contables:
a) Registro de Ventas e Ingresos
b) Registro de Compras
c) Libro de Inventarios y Balances

Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
El Registro de Ventas e Ingresos as como Registro de Compras se lleva
teniendo en cuenta el artculo 10 del D.S. N
o
029-94-EF, sustituido por D.S.
N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Registro de Ventas e Ingresos:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de
exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin
de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

161
i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
k) Importe total del comprobante de pago.

Registro de Compras:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del
Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la
fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn
corresponda.
b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Serie del comprobante de pago.
d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de
liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin
o, en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin.
e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con
operaciones no gravadas.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
j) Valor de las adquisiciones no gravadas.
k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago.
l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna g).
m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna h).
n) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada
en la columna i).
o) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
p) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago.
q) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

162
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.

Libro de Inventarios y Balances
El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes
anexos:
a) Anexo 1: Balance de Comprobacin anual.
b) Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables.
c) Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos.
d) Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 -
Productos Terminados.
e) Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios.
f) Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
terceros.
Anexo 1: Balance de Comprobacin anual
El Balance de Comprobacin anual ser calculado al 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin:
a) Cdigo de la cuenta contable.
b) Denominacin de la cuenta contable.
c) Saldos iniciales del ejercicio:
c.1) Debe.
c.2) Haber.
d) Movimientos del ejercicio:
d.1) Deudor.
d.2) Acreedor.
e) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el
Balance General:
e.1) Activo.
e.2) Pasivo y Patrimonio.
f) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
f.1) Prdidas.
f.2) Ganancias.
g) Determinacin de la utilidad o prdida contable del ejercicio.
Las cifras del Balance de Comprobacin anual pueden ser
presentadas a valores histricos.
Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables
El detalle anual de los saldos de las cuentas contables ser calculado al
31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la
siguiente informacin:
a) Nmero de las siguientes cuentas contables:
a.1) Cuenta 12: Clientes.
a.2) Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas.
a.3) Cuenta 40: Tributos por Pagar (desagregado a nivel de
subcuentas).
a.4) Cuenta 42: Proveedores.
a.5) Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas.
a.6) Cuenta 50: Capital Social.

163
b) Nombre de la cuenta contable.
c) Detalle descriptivo de la cuenta contable conteniendo:
c.1) Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o
documento de identidad, de ser el caso.
c.2) Descripcin, nombre o razn social con quien se realiz la
operacin.
c.3) Saldo Contable al 31 de diciembre de cada ejercicio.
d) Saldo final de la cuenta contable.

Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos
Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la
cuenta 10-Caja y Bancos; deber incluir como mnimo la siguiente
informacin:
a) Identificacin de las cuentas bancarias y del efectivo
b) Saldos contables iniciales del perodo.
b.1) Debe.
b.2) Haber.
c) Movimientos del perodo:
c.1) Deudor.
c.2) Acreedor.
d) Saldos contables finales del perodo:
d.1) Debe.
d.2) Haber.
e) Conciliacin:
e.1) Debe.
e.2) Haber.
f) Saldos segn Estados de Cuenta Corriente:
f.1) Debe.
f.2) Haber.

Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 -
Productos Terminados
El control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos
Terminados se efectuar al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable
e incluir como mnimo la siguiente informacin:
a) Cdigo de la existencia.
b) Tipo de existencia:
b.1) Mercadera.
b.2) Producto Terminado.
c) Descripcin de la mercadera o producto terminado.
d) Unidad de medida.
e) Mtodo de valuacin aplicado.
f) Cantidad de la mercadera o producto terminado.
g) Costo unitario de la mercadera o producto
terminado.
h) Costo total de la mercadera o producto
terminado.

164
Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios
Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los
bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir
como mnimo la siguiente informacin:
a) Fecha de operacin: Adquisicin, ingreso al patrimonio, mejora,
baja o retiro del activo fijo.
b) Descripcin del activo fijo.
c) Mtodo de valorizacin del activo fijo:
c.1) Valor de adquisicin.
c.2) Valor de un bien de caractersticas similares.
c.3) Valor de tasacin.
d) Marca y/o modelo del activo fijo.
e) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
f) Referencia de la anotacin de la operacin vinculada al activo
fijo en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas e
Ingresos.
g) Nmero del Comprobante de Pago o Declaracin nica de
Aduanas (DUA) o documento que sustente la propiedad,
costo, mejora incorporada, baja o retiro del activo fijo.
h) Valor contable del activo fijo.
i) Provisin acumulada contable de la depreciacin o amortizacin
del activo fijo.
j) Valor contable neto del activo fijo.
k) Ajustes tributarios de la depreciacin o amortizacin acumulada
contable.
I) Valor neto del activo fijo para la aplicacin del numeral 3 del
inciso a) del artculo 118 de la Ley.

Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros
Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los
bienes del activo
fijo de terceros afectados a la actividad, e incluir como mnimo la
siguiente informacin:
a) Fecha del contrato de cesin en uso, arrendamiento .usufructo,
arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier
contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un
bien.
b) Situacin del activo fijo: alquiler, cesin en uso, etc.
c) Descripcin del activo fijo.
d) Mtodo de valorizacin del activo fijo:
d.1) Valor de un bien de caractersticas similares.
d.2) Valor de tasacin.
e) Marca y/o modelo del activo fijo.
f) Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
g) Valor del activo fijo.
Balance General del 1 de abril del 2004
Los contribuyentes que al 27 de marzo del 2004 (fecha de vigencia de la
Resolucin N 071 -2004/SUNAT) se encuentran acogidos al Rgimen

165
Especial del Impuesto a la Renta, a fin de cumplir con la obligacin de
llevar con el Libro de Inventarios y Balances debern:
1. Efectuar un Balance General al 1 de abril del 2004 en el Libro
de Inventarios y Balances, a cuyo efecto utilizarn el formato
aprobado en el Anexo 1, a excepcin de la columna Saldos
finales del Estado de Prdidas y Ganancias por Funcin.
En el citado balance determinarn los saldos de sus cuentas
el activo y pasivo, reflejando la diferencia de los mismos en la
cuenta 50 - Capital Social o la 59 Resultados Acumulados,
segn corresponda, salvo el caso de los contribuyentes que
provengan del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
quienes reflejarn la diferencia de saldos en la cuenta 59
Resultados Acumulados.
2. Efectuar un registro inicial de sus activos fijos al 1 de abril del
2004, a cuyo efecto utilizarn los formatos aprobados en los
anexos 5 y 6. El valor a ser considerado en el mencionado
registro ser el de adquisicin. En caso no se pueda
determinar dicho valor, se tomar el de un bien de
caractersticas similares o, a falta de ste, el de tasacin
efectuado por la entidad competente, calculados a la fecha
sealada en el prrafo anterior. En todos los casos, los
contribuyentes se encuentran obligados a sustentar
documentariamente la valuacin efectuada.
Atraso permitido del Libro de Inventarios y Balances
El Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a
llevar no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles para el
registro de las operaciones de carcter mensual o anual, segn
corresponda. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a la
Tabla II del Cdigo Tributario.

166
APLICACIN CONTABLE

167

168

169

170

171

172

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

173

NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________

REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER) Y RENTAS DE
PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA.

1.- Quines se pueden acoger al RER?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
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_______________________________________________________________
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_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

2.- CASOS PRACTICOS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA.

1) CASO: RENTA DE 1era. CATEGORIA
ENUNCIADO:
Contribuyente: Yoel Garay Hormaza.
Renta percibida: El Sr. Garay ha alquilado un predio ubicado en Juliaca
N 2066 cuyo valor de autoevalu es S/. 536,000.00 dicho predio es
alquilado del 01 de Enero de 2005 al 31 de diciembre del 2005 por
S/.6,030.00 mensuales. En la fecha del contrato esta es el 31/12/2003
percibe por alquiler un monto de S/. 56,000.00
2) CASO: RENTA DE 2da. CATEGORIA
ENUNCIADO:
La empresa Los Rosales S.A. recibi un prstamo de dinero de una
persona natural por un importe de S/. 160,000.00 pactndose un inters
mensual de 3.9% durante un ao imputado desde el mes de Enero de
2005. Determinar la Renta Neta la segunda Categora y el importe a
retener.

174

3) CASO: RENTA DE 4ta. CATEGORIA
ENUNCIADO:
Contribuyente: Yoel Garay Hormaza
Profesin: Contador Pblico Colegiado
Renta percibida: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes
rentas.
A) Por el ejercicio profesional en forma individual y segn consta en el
libro de Ingresos la suma de S/. 517,600.00 percibido de la siguiente
manera:
Persona pagadora de Renta Honorarios Imp. Renta pago a Cta.
Importadora INCA SA 120,200.00 12,020.00
Comercial MIO E.I.R.L. 310,200.00 31,020.00
430,400.00 43,040.00
Personas naturales 87,200.00 8,720.00
Total Renta Percibida 517,600.00 51,760.00

Las empresas han cumplido con efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta 10% 43,040.00
Como persona natural pago 10% 8,720.00

B) Por ser director de la Empresa Sedam Hyo. S.A. por el desempeo
de funciones como director percibi la suma de S/. 28,200.00

4) CASO: Contribuyente que percibe exclusivamente rentas de 5ta.
Categora.
A) ENUNCIADO:
Contribuyente. Yoel Garay Hormaza
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2005 contribuyente
(trabajador) ha percibido las siguientes rentas de quinta categora
segn certificado de retenciones otorgadas por el empleador.

EMPRESA X S.R.L. EMP. Y S.A.
SUELDO S/. 98,420.00 101,135.00
GRATIFICACIONES ORDINARIAS S/. 15,210.00 19,100.00
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS. S/. 6,480.00 -.-
COMISIONES S/. 15,100.00 -.-
INCREMENTO AFP
10.23% 4,353.00 -.-
3.00% 730.00 -.-
_________ _________
140,293.00 120,235.00
DETERMINAR
a) Renta Neta global
b) Impuesto ala Renta
c) Pagos a cuenta. Efectuados durante el ejercicio
d) Pago a regularizar

175

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO NUEVO RUS

1. DEFINICION.- El nuevo RUS, es un rgimen tributario proporcional que est
dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas que realizan
actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio y/o
desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de
sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 En un cuatrimestre calendario.

2. ACOGIMIENTO.- Puedes acogerse al nuevo RUS los contribuyentes que se
dedican a las actividades mencionadas y que, adems cumplan las
siguientes condiciones:
No exceder el mximo establecido por tipo de parmetro (numero de
trabajadores no mayor de 5. consumo de energa elctrica no mayor a 4,000
kilovatios-hora, consumo telefnico que no supere el monto de S/.4,000.00 y el
precio unitario de los bienes no mayor de S/.500.00
Los que realizan sus actividades en una sola unidad de explotacin.
Desarrollan actividades en una sola unidad de explotacin cuya rea no
exceda 100 metros cuadrados.
Tienen activos fijos afectados a la actividad, cuyo valor no supere los 10
UIT.

3. CATEGORIZACIN

Para determinar su categora, el sujeto del Nuevo RUS deber ubicar en la
Tabla 1 2, segn le corresponda, la categora en la cual no sobrepase los
lmites mximos establecidos para cada parmetro. Los sujetos que
provengan del Nuevo RUS que opten por ubicarse en una categora menor
a la que se encontraban en el cuatrimestre calendario septiembre -
diciembre del ao anterior al de su nuevo acogimiento, cuando en dicho
cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno de los lmites de los
parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren
ubicados.
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en las
Tablas siguientes:
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas
de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria.

176

Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o
cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, segn
corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable
la tabla 1.

(1) Aplicable todo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o
industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de
oficio.
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de
oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 3.1 del artculo 3 del D.Leg. N
o
937.

4. APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: Empresa que estaba en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta y desea pasar al Nuevo RUS
Empresa : Alexander Medina Snchez
Giro : Venta de repuestos y servicios afines
Datos : La empresa presenta los siguientes datos para acogerse al
Nuevo RUS:
a) Durante el ejercicio 2004 la empresa estaba en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta;
ha tenido ingresos brutos por S/.160,240.00
b) A partir del mes de enero del 2005 se acoge al Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
c) Sus ingresos reales durante el ejercicio 2005 son como sigue:

177

Se pide:
a) El procedimiento de acogimiento.
b) Impuesto a pagar de Enero a Diciembre del 2005.
Solucin:
Procedimiento de acogimiento
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
debern hacerlo con ocasin de la declaracin y pago correspondiente
al perodo enero de cada ao y siempre que se efecten hasta la fecha
de su vencimiento.
Si los sujetos provienen del Rgimen General deben haber declarado y
pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus
obligaciones tributarias del IGV e Impuesto a la Renta del perodo
diciembre.
Para efectos de su categorizacin debern presumir que en el
cuatrimestre calendario de enero - abril del ejercicio gravable, no
superarn ninguno de los parmetros de la categora en la que
deseen incluirse.
Adicionalmente debern verificar que sus ingresos brutos obtenidos en
el ejercicio gravable divididos entre 12 multiplicado por 4, no superen el
monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la
categora en la que deseen incluirse.
En el caso planteado, los ingresos brutos del ejercicio 2004 (enero a
diciembre) es de S/.160,240.00:

160.240.00 x 4 = 53,413.00, no excede los S/ 80,000.00, en consecuencia
12 procede su acogimiento al Nuevo RUS a partir
del mes de enero del 2005.

178

Ingreso al Rgimen General
Los ingresos brutos del cuatrimestre Enero - Abril es S/.113.100, supera
los S/,80,000.00; en consecuencia a partir del mes de Mayo ingresa en
forma obligatoria al Rgimen General; deber pagar el Impuesto a la
Renta pago a cuenta aplicando el 2% del ingreso neto.

CASO N 2: Empresa que estaba comprendida en Rgimen General
desea acogerse al Nuevo RUS
Empresa: Rosa Llanos Rodrguez RUC: 10226866289
Giro: Venta de artculos de vestir
A partir del 1 de enero del 2004 se acogi al Nuevo Rgimen nico
Simplificado; en el mes de mayo del 2004 pas al Rgimen Especial; a
partir del mes de octubre del 2004 pas al Rgimen General,
permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre. Los ingresos durante
el ejercicio 2004 son como sigue:

179

Se pide:
a) Si puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado a partir del 1
de enero del 2005.
b) Si no es factible acogerse al Nuevo Rgimen Simplificado, es posible
acogerse al Rgimen
Especial o necesariamente debe continuar en el Rgimen General.
Solucin:
El artculo 13 del D.Leg. N
o
937 establece que los sujetos comprendidos en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado podrn optar por acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes
del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT; en este caso
las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio debiendo
tributar segn las normas del Rgimen Especial o Rgimen General, a partir
del cambio de rgimen.
Los sujetos antes mencionados podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente
despus de transcurridos 12 (doce) meses que se produjo su inclusin en el
Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una
comunicacin a la SUNAT. En este caso el reingreso al Nuevo RUS operar a
partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12
(doce) meses.
La comunicacin antes mencionada tiene carcter constitutivo y deber
realizarse como mnimo 2 (dos) meses antes de la fecha en que deba operar
el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes
mencionado, se considerarn como no presentada.
En el caso planteado, la empresa unipersonal Rosa Llanos Rodrguez de
enero a mayo del 2004 estaba en Nuevo RUS; a partir del mes de junio hasta
septiembre pasa al Rgimen Especial; a partir de octubre pas al Rgimen
General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre del 2004.
La empresa antes mencionada puede acogerse al Nuevo RUS a partir del mes
de enero del ao siguiente en que cumple 12 (doce) meses, esto es a partir
del 1 de enero del 2006; los doce meses cumple en septiembre del 2005.

180

Lima Per 2005

Lima Per 1995


D.S.N 179-2004-EF
Lima Per

181


NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

1. Cul es el requisito de los contribuyentes que se encuentran en el
Rgimen General para poder reingresar al Nuevo RUS?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
2. S un contribuyente esta sujeto a la percepcin, cmo es su declaracin
mensual?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________

3. CASO PRCTICO:
El contribuyente Felipe Polo Castro, cuya actividad es la venta de frutos
en el mercado de abastos, las cuales se encuentran comprendidas en el
apndice I de la Ley del IGV e ISC y cuyos ingresos cuatrimestrales no
superan los 14,000.00
A cuntos asciende a cuota mensual segn lo dispuesto en la categora
especial del Nuevo RUS?

182

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