Carpeta de Evidencias Unidad 2

FUNDAMENTOS DE
AUDITORA
PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS UNIDAD 2

Aula: E-1 Horario: 12:00-13:00

Gama Snchez Zuleima
Jimnez Estanquero Edgar Uriel
Molina Corona Griselda
Nicolas Leobardo Martina
Ortiz Flores Jorge Miguel
Profesora: Paula Adriana Leyva Alarcn

ABRIL DEL 2014

INSTITUTO TECNOLGICO DE CHILPANCINGO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICO-ADMINISTRATIVAS

1 Abril del 2014

INDICE
INDICE ................................................................................................................................................. 1
Introduccin ........................................................................................................................................ 2
BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA ............................................................................................ 3
MAPA CONCEPTUAL NIA 210 ............................................................................................................. 0
Norma internacional de auditora 240 (RESUMEN) .......................................................................... 3
NIA 250 (RESUMEN).......................................................................................................................... 10
MAPA CONCEPTUAL NIA 265 ........................................................................................................... 14
MAPA CONCEPTUAL NIA 300 ........................................................................................................... 15
NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA (CUADRO SINOPTICO) ............................................................ 17
NIA 700 Cuadro sinoptico ................................................................................................................ 18
CUADRO SINOPTICO NIA 705 ........................................................................................................... 19
CUADRO SINOPTICO NIA 706 ........................................................................................................... 20
CARTA COMPROMISO ...................................................................................................................... 21
CARTA CONTROL INTERNO............................................................................................................... 24
ORGANIGRAMA ................................................................................................................................ 26
Derechos y obligaciones de ambas partes en la realizacin de una auditora ............................... 27
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO................................................................................. 30
CLAVES DEL CASO ENRON ................................................................................................................ 33
ARTHUR ANDERSEN .......................................................................................................................... 35
EJEMPLOS DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE REPRESENTAN UN INDICIO DE INCUMPLIMIENTO
DE AUDITORA .................................................................................................................................. 36
CUESTIONARIO NIA 240 ................................................................................................................... 38
Cuestionario NIA 250 ........................................................................................................................ 40
Cuestionario NIA 700 ........................................................................................................................ 45
Boletn 3050 (CARTA INTRODUCTORIA FORMATO) ........................................................................ 48
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 49
PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS .................................................................................. 58
Anlisis de la empresa CEMEX, S.A.B. DE C.V. y subsidiarias .......................................................... 62
Conclusin ......................................................................................................................................... 63
Referencias ....................................................................................................................................... 63

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Introduccin

La auditora es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas.

El trmino auditoria, significa verificar que la informacin financiera, administrativa
y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna

El servicio de auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza alguna
actividad econmica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el estado que
guarda el negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, as como un
doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para
proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

3 Abril del 2014
BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA

Generalidades
La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo,
el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad
pblica.

Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una
serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su
actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere
responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus
servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a
utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o
de inversin.

La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de
ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter
indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro,
para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados
obtenidos.

La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo
profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las
organizaciones profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos grupos e
instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a
buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de
auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que
dependan de los servicios del Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente
de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer
procedimientos uniformes mnimos para la auditora, si en cambio, existen ciertos
fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de
auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos
bsicos del trabajo de auditora se les llama Normas de Auditora.

En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional,
no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en
mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el
cliente le tenga confianza para el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas
tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta
razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades
personales que debe reunir el profesional.

El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que
se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico
independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados
por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto
a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para

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sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo
que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del
cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional
de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de
auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad.

La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como
fuente los siguientes dos hechos:

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.

Definicin
Las normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.

Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas de informacin

Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El Trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin
de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional.

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Normas de ejecucin del trabajo
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos
que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensables, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del
trabajo.

Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
stos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

Obtencin de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinin.

Normas de Informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor
es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros
para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin
financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es
principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo
que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que
tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del
informe o dictamen correspondiente.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de
opinin
En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con
estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su

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caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que
se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber
hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.

Bases de opinin sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada
y suficiente para su razonable interpretacin.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

"NIA 210 Acuerdo de los trminos de los
trabajos de auditora"
Responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo
de auditora con la administracin y con los encargados del
gobierno corporativos.
Precondiciones de una
auditora
El uso por parte de la administracin de un
marco de referencia de informacin financiera
aceptable en la preparacin de los estados
financieros y el acuerdo de la administracin
Requitos (ver parte
2)
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar
un trabajo de auditora
Establecer si estn
presentes las
precondiciones para una
auditora
Confirmar que hay un
comn entendimiento
entre el auditor y la
administracin.
MAPA CONCEPTUAL NIA 210

1 Abril del 2014

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Trata de las
responsabilidades del
auditor respecto de
procedimientos de
control de calidad
para una auditora de
estados financieros
Sistema de control de
calidad y funcin de
los equipos del trabajo
La firma y su
personal cumplen
con las normas
profesionales y con
los requisitos legales
y de regulacin
aplicables
Los dictmenes
emitidos por la firma
o los socios del
trabajo son
apropiados en las
circunstancias
Objetivo
Es implementar
procedimientos de
control de calidad a
nivel del trabajo
que proporcionen
al auditor
seguridad
razonable
Requisitos
Responsabilidad
es de los
dirigentes por la
calidad de las
auditoras
Requisitos eticos
relevantes
Independencia
Aceptacin y continuacin
de las relaciones de
clientes y de los trabajos
de auditora
Asignacin de equipos del
trabajo
Desempeo del
trabajo
Monitoreo
Doumentacin
MAPA CONCEPTUAL NIA
220

2 Abril del 2014

"DOCUMENTACIN DE
LA AUDITORIA"
Trata de la responsabilidad del auditor de
preparar la documentacin de la auditora
para una auditora de estados financieros.
Provee
Evidencia sobre las
bases que el auditor
utiliz para emitir una
conclusin sobre el logro
de los objetivos
generales del auditor.
Evidencia de que la
auditora se plane y
realiz de acuerdo con
las NIA y los requisitos
aplicables a aspectos
legales y de regulacin.
Fines
adicionales
*Ayudar al equipo del
trabajo a planear y
desempear la
auditora.
*Facilitar al equipo del
trabajo la rendicin de
cuentas sobre su
trabajo.
*Tener un registro de
los asuntos importantes
para futuras auditoras.
*Facilitar la conduccin
de revisiones e
inspecciones de control
de calidad
*Facilitar la conduccin
de inspecciones
externas de acuerdo con
los requisitos legales,
regulatorios u otros que
sean aplicables
Objetivo
Preparar la
documentacin que
proporcione:
a) Un registro suficiente
y apropiado de las bases
para el dictamen del
auditor
b) Evidencia de que la
auditora se plane y
realiz de acuerdo con
las NIA y con los
requisitos legales y
regulatorios que sean
aplicables.
Definiciones
Documentacin de la
auditora
Archivo de auditora
Auditor con experiencia
Requisitos
Preparacin oportuna de
la documentacin de la
auditora
Documentacin de los
procedimientos de
auditoria realizados y
evidencia obtenida de
la auditoria
Compilacin del archivo
final de la auditoria
MAPA CONCEPTUAL NIA
230

3 Abril del 2014
Norma internacional de auditora 240 (RESUMEN)

Responsabilidades del auditor en relacin con el Fraude en una auditora de
estados financieros

Alcance
Trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de

Caractersticas del fraude
Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por
equivocaciones. La diferencia radica en que si la accin fundamental que produce
el error es o no intencional.

Al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en
los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al
auditor:
Los errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta
Los errores que son resultado de malversacin de activos.

Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos identificar la ocurrencia
de fraude, no hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude.

Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude
La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa
tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es
importante que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno
corporativo, enfatice, fuertemente, la prevencin del fraude. Esto implica un
compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta tica que pueden
reforzarse con una activa supervisin de parte de los encargados del gobierno
corporativo. La supervisin por los encargados del gobierno corporativo incluye
considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada
en el proceso de informacin financiera.

Responsabilidades del auditor
Un auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de errores de importancia relativa. Debido a las inherentes
limitaciones de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse
algunos errores de los estados financieros, aun cuando la auditora sea planeada y
desempeada de manera apropiada.

El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el de no detectar
uno que sea resultado de una equivocacin. Esto es porque el fraude puede implicar
esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo. Estos
intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de detectar cuando van

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acompaados de colusin, debido a que esta, puede hacer que auditor crea que la
evidencia de auditora es persuasiva cuando es falsa.
La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la
pericia del perpetrador, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de
colusin implicado, el tamao relativo de las cantidades individuales manipuladas,
y la antigedad de los involucrados. Mientras que el auditor tal vez pueda identificar
las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difcil para que determine si
los errores en reas de juicio son causados por fraude o equivocaciones.

El riesgo de que el auditor no detecte un error por fraude de la administracin es
mayor que para el de empleados, porque la administracin frecuentemente est en
posicin de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar
informacin financiera fraudulenta o de sobrepasar los procedimientos de control
planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados.

Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el
escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que la
administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los
procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden
no serlo para detectar fraudes.

Objetivos
a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los
estados financieros debidos a fraudes
b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el
diseo e implementacin de respuestas apropiadas
c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude
identificados durante la auditora.

Definiciones
Fraude. Un acto intencional por una o ms personas de entre la administracin, los
encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o
presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.

Requisitos
Escepticismo profesional: el auditor deber mantener el escepticismo profesional
durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error
de importancia relativa debido a fraude. A no ser que el auditor tenga razn para
creer lo contrario, puede aceptar los registros y documentos como genuinos. Deber
investigar las inconsistencias cuando las haya.

Discusin entre el equipo del trabajo
Se requiere una discusin entre los miembros del equipo del trabajo y una
determinacin del socio del trabajo que deber poner un nfasis especial en cmo

5 Abril del 2014
y cundo pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a errores de
importancia relativa debidos a fraudes, incluyendo cmo podra ocurrir el fraude.
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas
Cuando desempee los procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades
relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad el auditor deber desempear los procedimientos
adecuados para obtener informacin para la identificacin de los riesgos de errores
de importancia relativa debidos a fraudes.

La administracin y otros dentro de la entidad
El auditor deber hacer investigaciones con la administracin respecto de:

a) La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros
puedan estar representados de una manera errnea de importancia relativa
debida a fraude.
b) El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad
c) Comunicacin de la administracin a los encargados del gobierno corporativo
respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad.
d) Comunicacin de la administracin a los empleados respecto de sus puntos
de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.

El auditor deber hacer investigaciones con la administracin y otros dentro de la
entidad para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real, sospecha o
alegato de fraude que afecte a la entidad.

El auditor deber hacer investigaciones con auditora interna para determinar si
tienen conocimiento de algn fraude real, o sospecha o alegato de fraude que afecte
a la entidad, y obtener sus puntos de vista sobre el riesgo de fraude.

Los encargados del gobierno corporativo

El auditor deber obtener un entendimiento de cmo ejercen los encargados del
gobierno corporativo la supervisin de los procesos de la administracin para
identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que
ha establecido la administracin para mitigar esos riesgos. Tambin har
investigaciones a los mismos para determinar si tienen conocimiento de algn
fraude real o de sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

Relaciones inusuales o insospechadas identificadas

El auditor deber evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han
identificado al desempear los procedimientos analticos pueden indicar riesgos de
error debido a un fraude.

Otra informacin

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El auditor deber considerar si otra informacin que obtuvo indica riesgo de error de
importancia relativa debida a fraude.

Evaluacin de factores de riesgo de fraude
El auditor deber evaluar si la informacin obtenida con los otros procedimientos de
evaluacin del riesgo y actividades relacionadas desempeadas indica que estn
presentes uno o ms factores de riesgo.

Identificacin y evaluacin de riesgos de errores de importancia relativa
debidos a fraudes
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa
debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveracin para clases
de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude,
el auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el
reconocimiento de ingresos, deber evaluar qu tipos de ingreso, transacciones de
ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos.

El auditor deber tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa
debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia el auditor deber
obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad.

Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a
fraude
Respuestas generales

El auditor deber determinar respuestas generales para manejar los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado
financiero.
Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores
de importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor
deber:

a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento,
habilidad y capacidad de la persona a quien se darn responsabilidades
importantes del trabajo y la evaluacin del auditor de los riesgos de errores
de importancia relativa debidos a fraudes para el trabajo.
b) Evaluar si la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad,
particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones
complejas, pueden ser indicativas de informacin financiera fraudulenta
resultante del esfuerzo de la administracin por manipular las utilidades.
c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de error de
importancia relativa debido a fraude a nivel aseveracin

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El auditor deber planear y desempear procedimientos adicionales de auditora
cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de
error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveracin.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos relacionados a que la
administracin sobrepase los controles
La administracin est en una posicin nica para perpetrar fraude debido a la
capacidad que tiene para manipular los registros contables y preparar estados
financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, pareceran
estar operando de manera efectiva.

El auditor deber planear y desempear procedimientos de auditora para:
a) Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro
mayor y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.
b) Revisar las estimaciones contables en busca de indicios y evaluar si las
circunstancias que producen el indicio, si lo hay, representan un riesgo de
error de importancia relativa debido a fraude.
c) Para transacciones importantes que estn fuera del curso normal de
negocios para la entidad, o que de algn otro modo parezcan ser inusuales
dado el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno y de otra
informacin obtenida durante la auditora, el auditor deber evaluar si la
lgica de negocios (o la falta de la misma) de las transacciones sugiere que
pueda haberse convenido en ellas para participar en informacin financiera
fraudulenta o para ocultar malversacin de activos.

Evaluacin de evidencia de auditora
El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean cerca
del final de la auditora, cuando forma una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor,
indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido
a fraude.

Si el auditor identifica un error, el auditor deber evaluar si ste es indicativo de
fraude. Si hay tal indicacin, el auditor deber evaluar las implicaciones del error en
relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de la
informacin de la administracin, reconociendo que es improbable que un caso de
fraude sea una ocurrencia aislada.

Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, y tiene razn
para creer que es o puede ser el resultado de fraude en el que est involucrada la
administracin deber reevaluar la valoracin de los riesgos de error de importancia
relativa, debido a fraude y su impacto resultante en la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora, para responder a los riesgos
evaluados. El auditor deber, tambin, considerar si las circunstancias o
condiciones indican posible colusin que implique a los empleados, administracin
o terceros cuando reconsidera la confiabilidad de evidencia obtenida previamente.

8 Abril del 2014
Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros
estn representados en una forma errnea de importancia relativa como resultado
de fraude, el auditor deber evaluar las implicaciones para la auditora.

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo
Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor
encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad
del auditor para continuar desempeando la auditora, el auditor deber:

a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditora o, en
algunos casos, a las autoridades de regulacin
b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro
bajo la ley o regulacin aplicable;
c) Si el auditor se retira.

Confirmaciones escritas
El auditor deber obtener confirmaciones escritas de la administracin y, cuando
sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que:

a) Reconocen su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude
b) Han revelado al auditor los resultados de la valoracin de la administracin
del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en
forma errnea de importancia relativa como resultado de fraude
c) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo
que afecta a la entidad.
d) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo
que afecta a la entidad involucrando

Comunicacin a la administracin y a los encargados del gobierno
corporativo
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indique que
pueda existir un fraude, el auditor deber comunicar estos asuntos de manera
oportuna al nivel apropiado de administracin para informar a los que tengan la
responsabilidad principal de la prevencin y deteccin de fraude de asuntos
relevantes a sus responsabilidades.

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras
Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deber determinar si
hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de
la entidad. Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad
de informacin del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales
del auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas
circunstancias.

9 Abril del 2014
Documentacin
El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de auditora del
entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoracin de los riesgos
de error de importancia relativa:
a) Las decisiones importantes que se alcanzaron durante la discusin entre el
equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a
errores de importancia relativa debidos a fraudes
b) Los riesgos identificados y evaluados de errores de importancia relativa
debidos a fraudes a nivel de estado financiero y a nivel de aseveracin.

El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de auditora de las
respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa
requeridos.

a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia
relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora, y el vnculo de
esos procedimientos con los riesgos evaluados de error de importancia
relativa debido a fraude a nivel aseveracin;
b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo los planeados
para tratar el riesgo de que la administracin sobrepase los controles.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora comunicaciones sobre
fraude hecho a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo,
reguladores y otros.

Si el auditor ha concluido que el supuesto de que hay un riesgo de error de
importancia relativa debido a fraude relacionado con reconocimiento de ingresos no
es aplicable en las circunstancias del trabajo, el auditor deber incluir en la
documentacin de auditora las razones para dicha conclusin.

10 Abril del 2014
NIA 250 (RESUMEN)

Alcance de esta NIA
Trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideracin de leyes y
regulaciones en una auditora de estados financieros.

Efecto de leyes y regulaciones
El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros vara
considerablemente. Las leyes y regulaciones a que est sujeta una entidad
constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas
leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros y otras no.

El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios
u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia
relativa en los estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones.
Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del
gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo las que se
relacionan con los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros
de una entidad.

Responsabilidad del auditor

El auditor no es responsable de prevenir y detectar el incumplimiento con todas las
leyes y regulaciones.
Al conducir una auditora de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco
de referencia legal y el de regulacin aplicable. Debido a las limitaciones inherentes
de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos
errores, aun cuando la auditora sea planeada y desempeada de manera
apropiada. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las
limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales
son mayores por razones como las siguientes:

Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una
entidad, que tpicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas
por los sistemas de informacin de la entidad.

El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo o que la
administracin sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente
engaosas hechas al auditor.

El que un acto constituya incumplimiento es una cuestin para la determinacin
legal por un tribunal.

11 Abril del 2014
De manera ordinaria, mientras ms lejano est el incumplimiento de los hechos y
transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el
auditor se d cuenta de l o que lo reconozca.

Categoras de leyes y regulaciones en relacin con las responsabilidades del auditor
para su cumplimiento:

a) En las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de
los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.
Aqu la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora.

b) Otras que no tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y
revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser
fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de
una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia
relativa. La responsabilidad del auditor se limita a realizar procedimientos de
auditora especificados para ayudar a identificar el incumplimiento de dichas
regulaciones.

Los objetivos del auditor son:
a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al cumplimiento
de las disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo
en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los
estados financieros;

b) Desempear procedimientos de auditora especificados para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros

c) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo
con leyes o regulaciones identificado durante la auditora.

Requisitos
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor deber obtener un entendimiento general de:
a) El marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y a la
industria o sector en que opera la entidad

b) Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

El auditor deber desempear los siguientes procedimientos de auditora para
ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que
puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros:

12 Abril del 2014

a) Investigar con la administracin y los encargados del gobierno corporativo, si
hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones

b) Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de
licencias o reguladoras.

Durante la auditora, deber permanecer alerta a la posibilidad de que otros
procedimientos puedan traer a la atencin a casos de incumplimiento o de sospecha
de incumplimiento con leyes y regulaciones.

El auditor deber solicitar a la administracin y a los encargados del gobierno
corporativo representaciones escritas de que se han revelado todos los casos
conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y
regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados
financieros.

Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha incumplimiento
El auditor deber obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha
ocurrido.
b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, deber discutir el asunto
con la administracin y los encargados del gobierno corporativo. Si estos no
proporcionan suficiente informacin que soporte que la entidad est en
cumplimiento con leyes y regulaciones el auditor deber considerar la necesidad de
obtener asesora legal.

Si no puede obtenerse suficiente informacin sobre la sospecha de incumplimiento,
el auditor deber evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada.

El auditor deber evaluar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros
aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo por el auditor y la
confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la accin apropiada.

Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo

Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo

El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos
que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones que lleguen a su atencin
durante el curso de la auditora, excepto cuando los asuntos sean sin consecuencia.

13 Abril del 2014
Si, a juicio del auditor, se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia
relativa, deber comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo, tan
pronto como sea factible.

Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno
corporativo estn involucrados en incumplimiento, deber comunicar el asunto al
siguiente nivel superior de autoridad de la entidad y cuando no exista autoridad ms
alta, o si cree que no se tomar accin sobre la comunicacin, o est inseguro en
cuanto a qu persona reportar, deber considerar la necesidad de obtener asesora
legal.

Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto de importancia relativa
en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada en los estados
financieros, deber expresar una opinin con salvedad o negativa sobre los estados
financieros.

Si la administracin o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor
obtener suficiente evidencia para evaluar si ha ocurrido, o es probable que haya
ocurrido incumplimiento que pueda ser de importancia relativa a los estados
financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una abstencin
acerca de los estados financieros sobre la base de una limitacin en el alcance de
la auditora.

Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las
limitaciones impuestas por las circunstancias ms que por la administracin o los
encargados del gobierno corporativo, deber evaluar el efecto en su opinin

Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecucin
Si el auditor ha identificado o sospecha incumplimiento con leyes y regulaciones,
deber determinar si tiene una responsabilidad de reportar el incumplimiento
identificado o la sospecha del mismo, a las partes fuera de la entidad.

Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento
identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la
discusin con la administracin y los encargados del gobierno corporativo y otras
partes fuera de la entidad.

14 Abril del 2014

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a
los encargados del gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el
control interno que el ha identificado en una auditora de estados financieros.
El objetivo del auditor es
comunicar de forma
apropiada las eficiencias en
el control interno de
suficiente importancia para
merecer sus respectivas
atenciones.
Deficiencia en el control
interno. Existe cuando
Un control se disea,
implementa u opera de
manera tal que no tenga
capacidad de prevenir o
detectar y corregir, errores
en los estados financieros
oportunamente
Falta un control necesario
para prevenir o detectar y
corregir errores en los
estados financieros
oportunamente
Requisitos
Deterrminar si ha identificado
una o ms deficiencias en el
control interno
Determinar si constituyen
deficiencias significativas
Comunicar oportunamente a
la administracin al nivel
apropiado de
responsabilidad de fotma
escrita

15 Abril del 2014
PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Se refiere a la responsabilidad del auditor para
planear una auditora de estados financieros
Beneficios de la
planeacin
adecuada de una
auditoria
Ayudar al auditor a
dedicar la atencin
apropiada en las reas
importantes de la
auditora.
Ayudar al auditor a
identificar y resolver
problemas
potenciales, de
manera oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar,
de forma apropiada, el trabajo de auditora,
de modo que se desempee de manera
efectiva y eficiente.
El objetivo del
auditor es planear
la auditora para
que sta sea
realizada de
manera efectiva.
Requisitos
Participacin de
miembros clave del
equipo de trabajo
Actividades
preliminares del
trabajo
Planeacin de las
actividades
Documentacin

16 Abril del 2014

17 Abril del 2014

NIA 500
EVIDENCIA DE
AUDITORIA
(CUADRO
SINOPTICO)
Explica lo que constituye la
evidencia de auditora y
trata de la responsabilidad
del auditor para disear y
realizar procedimientos de
auditora, as como las
conclusiones razonables
que le permitan sustentar
su opinin como auditor.
Inconsistencia en o dudas
sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora
Cuando el auditor disea y realiza procedimientos de
auditora, deber considerar la relevancia y confiabilidad
de la informacin que se utilizar como evidencia de
auditora.
El auditor deber disear y realizar procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias con el
fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora.
Al disear las pruebas a los controles y las pruebas de
detalle, el auditor deber determinar los medios y
criterios para seleccionar las partidas y que dichas
pruebas sean efectivas y suficientes para cumplir con
los objetivos del procedimiento de auditora relativo.
Si la informacin que se utilizar como evidencia de
auditora se ha preparado usando el trabajo de un
experto de la administracin, el auditor deber
involucrarse en el grado en que sea necesario.
Cuando el auditor usa informacin generada por la
entidad, deber evaluar si la informacin es lo
suficientemente confiable para sus fines
El auditor tiene dudas
sobre la confiabilidad de la
informacin que se va a
usar como evidencia de
auditora
La evidencia de auditora
obtenida de una fuente es
inconsistente con la que se
obtuvo de otra.

18 Abril del 2014

NIA 700 FORMACIN
DE UNA OPININ Y
DICTAMEN SOBRE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(CUADRO SINOPTICO)
Contenido y estructura del dictamen
El auditor debe formarse una opinin
y evaluar sobre si los estados
financieros estn preparados, en
todos sus aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la
administracin por los
estados financieros
Responsabilidad del
auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades
de informar
Firma del auditor
Fecha del dictamen del
auditor
Direccin del auditor
Trata sobre las
responsabilidades del
auditor al formarse una
opinin sobre los
Tambin se refiere a la
forma y el contenido del
dictamen del auditor
emitido como resultado
de una auditora de
El auditor debe concluir si ha
obtenido una seguridad razonable de
que el juego completo de los estados
financieros est libre de errores
significativos
El auditor debe evaluar si los
estados financieros estn
preparados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con los
requerimientos del marco de
referencia de informacin financiera
aplicable.

19 Abril del 2014

CUADRO SINOPTICO NIA 705

20 Abril del 2014
CUADRO SINOPTICO NIA 706

21 Abril del 2014

JUAN CARLOS HERNNDEZ VSQUEZ
GERENTE GENERAL DE LA EMPRESA
EL BUEN VESTIR S.A. DE C.V.

Con fecha 17 de enero del 2014 recibimos una solicitud por parte de ustedes, en la cual requeran que
auditemos los Estados Financieros de la entidad denominada Buen Vestir S.A. de C.V., integrados
por el Estado de situacin financiera al 31 de diciembre del 2013, el Estado de Resultados, el Estado
de cambios en Capital y el Estado de flujo de efectivo, por el periodo que comprende al ao fiscal
anterior, as como el resumen de las polticas contables ms importantes y otra informacin necesaria
para su entendimiento. Por medio de este escrito queremos hacer de su conocimiento, que con agrado,
confirmamos nuestra aceptacin y entendimiento del presente trabajo de auditoria. Conduciremos
nuestra auditoria con el objetivo principal de emitir nuestra opinin profesional sobre los Estados
Financieros solicitados.

Para la realizacin de dicho trabajo tomaremos como base fundamental las Normas Internacionales
de auditoria, las cuales requieren el cumplimiento de requisitos ticos especficos, as como la
planeacin y un desempeo adecuado de nuestra auditoria y, de esa manera, obtener seguridad
razonable de que los Estados Financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Un trabajo de esta magnitud implica obtener evidencia necesaria sobre los montos y
revelaciones sobre los Estados Financieros. Los procedimientos que se utilizaran dependen
nicamente del juicio y experiencia del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error.

Una auditoria de este alcance requiere evaluar la propiedad de las polticas de contabilidad que se
usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.

Por motivo de las limitaciones inherentes de una auditora y del control interno, existe la amenaza
inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa, aunque la auditora
sea planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.

CHILPANCINGO, GRO., A 10 DE MARZO DE 2014
C
A
R
T
A

C
O
M
P
R
O
M
I
S
O

22 Abril del 2014

Para poder valorar el riesgo, consideramos el control interno relevante para la preparacin de los
estados financieros y as disear los procedimientos de auditora ms acordes a las circunstancias,
sin embargo esto no se hace con la finalidad de de expresar una opinin sobre la eficiencia del control
interno de la entidad. Pero si les daremos a conocer por escrito respecto a cualquier deficiencia
importante en el control interno que logremos identificar durante el transcurso de la auditora, que
tenga un carcter relevante para a la auditora de los estados financieros.

Nuestra auditora se conducir sobre la base de que los encargados de la administracin de la entidad
Buen Vestir S.A. de C.V, reconocen y entienden que tienen responsabilidad:

a) Sobre la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.

b) Sobre el control interno que determine que es necesario para hacer posible la preparacin de
estados financieros y que estos estn libres de representacin errnea de importancia relativa.

c) De proporcionarnos:

Acceso a toda informacin de la cual tengan conocimiento que sea relevante para la
preparacin de los estados financieros como registros, documentacin y otros asuntos.

Informacin adicional que podamos solicitarles para fines de la auditora.

Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad, de quienes determinemos es
necesario obtener evidencia de auditora.

Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a quienes sean encargados de la
administracin de la empresa que se auditar, la confirmacin escrita relativa a las representaciones
hechas a nosotros en conexin con la auditora.

Esperamos la total cooperacin de su personal durante nuestra auditora.

23 Abril del 2014

La forma y contenido de nuestro dictamen puede necesitar modificase una vez obtenidos nuestros
resultados de auditora.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su acuse de recibo y su acuerdo
con los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros, incluyendo nuestras respectivas
responsabilidades.

Atentamente:

_______________________________
Victoriano Snchez Carbajal
Socio del Encargo

Acuse de recibo y acuerdo en nombre de la entidad Buen Vestir S.A. de C.V., por:

___________________________
Juan Carlos Hernndez Vsquez
Gerente General

24 Abril del 2014

CHILPANCINGO, GRO., A 16 DE AGOSTO DE 2014

CONSEJO DE ADMINISTRACIN DE LA COMPAA METLICA S.A.

En relacin con nuestro examen de los estados financieros de la Compaa Metlica por el ao
terminado el 31 de diciembre del 2013, hemos evaluado la estructura del control interno de la
Compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las, pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro
examen de los estados financieros. Nuestra evaluacin de la estructura del control interno no
comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el
propsito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del
control interno de la Compaa permite revenir o detectar todos los errores e irregularidades que
pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron considerados durante nuestro examen y no
modifican nuestra opinin dichos estados financieros. El informe adjunto tambin incluye comentarios
y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante
el curso de nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideracin de la
Administracin, como parte del proceso continuo de modificacin y mejoramiento de la estructura del
control interno existente y de otras prcticas y procedimientos administrativos y financieros. Este
informe es para uso exclusivo de la Administracin de la Compaa y no debe ser utilizado con ningn
otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin extendida a nuestros
representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones en mayor
detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantacin.

Atentamente:

CARTA CONTROL INTERNO

25 Abril del 2014
_______________________________
Victoriano Snchez Carbajal
Socio del Encargo

26 Abril del 2014
ORGANIGRAMA

27 Abril del 2014
Derechos y obligaciones de ambas partes en la realizacin de una auditora
Auditor
Derechos Obligaciones
Que le proporcionen la informacin
relevante para la preparacin de los
Que le proporcionen la informacin
adicional que requiera para realizar
la auditoria.
Que permitan el acceso de
personas que considere necesarias
para obtener evidencia de auditoria.
Que la administracin reconozca y
acepte sus responsabilidades en
relacin al marco de referencia
aplicable y
Que la administracin reconozca y
acepte sus responsabilidades en
relacin al su control interno.

Aceptar o continuar un trabajo de
auditora slo cuando se ha
acordado la base sobre la cual se
va a desempear.
Determinar si es aceptable el marco
de referencia de informacin
financiera que se va a aplicar a la
preparacin de los estados
financieros.
Acordar los trminos del trabajo de
auditora con la administracin.
Registrar Los trminos acordados
del trabajo de en una carta
compromiso de auditora u otra
forma adecuada de acuerdo
escrito.
No deber estar de acuerdo con un
cambio en los trminos del trabajo
de auditora cuando no haya una
justificacin razonable para hacerlo
as.
Administracin
Derechos Obligaciones
Que el auditor acepte el trabajo de
auditoria cuando se ha acordado la
base sobre la que se desempeara
Le determinen si su marco de
referencia es el adecuado para
aplicar a la elaboracin de los
Estados Financieros.
Que se acuerden los trminos de
auditoria tomando su opinin en
consideracin.
Que se registren los trminos del
trabajo de auditoria por escrito.
Sugerir cambiar los trminos de
auditoria cuando exista una
justificacin razonable.
Proporcionar al auditor Acceso a
toda la informacin de la que tenga
conocimiento que es relevante para
la preparacin de los estados
financieros.
Proporcionar Informacin adicional
que el auditor pueda solicitar a la
administracin para el fin de la
auditora.
Proporcionar acceso sin restriccin
a personas dentro de la entidad de
quienes el auditor determine que es
necesario obtener evidencia de
auditora.
Reconocer y aceptar sus
responsabilidades en relacin al
marco de referencia aplicable
Reconocer y aceptar sus
responsabilidades en relacin a su
control interno.

28 Abril del 2014
Ejemplo de fraude caso Oceanografa

CIUDAD DE MXICO.- El pasado viernes 28 de febrero, Banamex lanz una
acusacin contra la empresa Oceanografa de fraude, lo que origin que la
Procuradura General de la Repblica (PGR) abriera una investigacin a empleados
y directivos de la compaa, mayor contratista de Petrleos Mexicanos (Pemex).
La PGR anunci que embarg a Oceanografa, proveedora de Pemex, por al menos
400 millones de dlares. La PGR asegur los bienes de la empresa y los puso a
disposicin del Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes. La
investigacin devel una posible red de trfico de influencias. Segn
investigaciones, la compaa forma parte de una red de complicidades entre
funcionarios y exfuncionarios de cuo panista con empresarios. Para comprender
el caso, te presentamos 15 puntos clave:

Qu es Oceanografa?
* En su pgina web Oceanografa S.A. de C.V. indica que es una empresa
mexicana con ms de 40 aos de experiencia en la industria petrolera. La
compaa es controlada mayoritariamente por los hermanos Amado y Carlos Daniel
Yez Osuna, quienes ostentan ms de 75% de la totalidad de acciones.

* De 1999 a 2013, Oceanografa obtuvo al menos 160 licitaciones pblicas
nacionales e internacionales de Pemex, cutos contratos superaron los 31 mil
millones de pesos para proveer servicios de obra pblica a la paraestatal y su
subsidiaria Pemex Exploracin y Produccin (PEP).

Los contratos que se le concedieron a la empresa en esos aos eran
especficamente para realizar trabajos de mantenimiento, inspeccin, flete,
transportacin, alimentacin, hospedaje y rehabilitacin de pozos.

La ruta del fraude
* Oceanografa solicit un prstamo a Banamex y puso como garanta supuestos
pagos que esperaba de Pemex.

* El 31 de diciembre de 2013, el banco le otorg un crdito por 585 millones de
dlares.

* La compaa fue sancionada por 21 meses y 12 das de los procesos de
contratacin del gobierno mexicano, luego que Pemex encontr en una revisin
interna irregularidades en contratos con la firma, segn el Diario Oficial del 11 de
febrero.

* Banamex inici una detallada revisin del riesgo de Oceanografa cuando supo de
la sancin y descubri que dicha empresa pareca haber falsificado cuentas por
cobrar.
* La Procuradura General de la Repblica intervino a la firma y la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores (CNBV) tambin investiga violaciones financieras.

29 Abril del 2014

Presuntos involucrados
* Amado Yez Osuna, es hijo de Amado Yez Correa, fundador de Oceanografa.
Desde 1996 asumi al cargo como director de esta empresa proveedora de
Petrleos Mexicanos y que es acusada por Banamex de un fraude por 585 millones
de dlares. Yez recibi 33 contratos de Pemex en diez aos. Es propietario de
Gallos Blancos de Quertaro, equipo de futbol de la Liga MX. Su esposa, Vernica
Gonzlez Yez aparece como propietaria del equipo Delfines, de la Liga de
Ascenso.

* Los hermanos Francisco Javier y scar Rodrguez Borgio son accionistas de
Grupo Gasolinero Mexicano, que opera las estaciones Cualli y que segn su portal
cuentan con 35 estaciones. Tienen los casinos Big Bola y la Caja Libertad. El grupo
ha sido acusado de vender gasolina robada. Caja Libertad tiene 155 sucursales en
24 estados. Es investigada por la CNBV. Big Bola cuenta con 17 casinos y es
acusada de lavado.

* Martn Daz lvarez, presidente del Consejo de Administracin de Caja Libertad y
accionista de Oceanografa es investigado por la PGR y la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores por lavar recursos de procedencia ilcita en la caja popular.

*En la lista de los panistas que han sido sealados o que son investigados por
alguna irregularidad en el manejo de contratos en Pemex, est Juan Bueno Torio,
actual diputado federal del Partido Accin Nacional. Luis Ortiz, su cuado, recibi
un contrato directo para su empresa Fletara. Mientras que la hermana del legislador,
Rosa Bueno, obtuvo contrato sin licitar.

* Csar Nava Vzquez, ex dirigente nacional del PAN fue director Jurdico de Pemex
en el sexenio de Vicente Fox y segn investigaciones federales, l monto la
estructura jurdica que sigui operando con su gente de confianza cuando fue
secretario particular de Felipe Caldern.

* En 2005, Manuel Bribiesca acept que su hermano Jorge Alberto y su to Guillermo
Sahagn gestionaron contratos con Petrleos Mexicanos para favorecer a
Oceanografa, argumentando que sus parientes conocan a los dueos de esa
empresa.

* El domingo 2 de marzo, el ex presidente Vicente Fox, sali en defensa de los hijos
de su esposa Marta Sahagn, al afirmar que en la familia estamos muy tranquilos,
aqu no hay nada que ocultar, nada de qu preocuparnos, toda la familia, la propia
y la extendida, en torno al caso de Oceanografa.

30 Abril del 2014
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en
archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo
actuales. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se
concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin,
operacin, normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-
presupuestal, actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables.
Esta informacin, debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia
y consulta en varias auditoras.

La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin
de la auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar
(organizacin, funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al
ejecutar una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo Permanente, emitido
por el rgano de Control o de cada una de las reas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y
del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis
de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro
de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora; de la
supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos y de la fecha en
que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del informe de
auditora en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de
acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias,
analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

31 Abril del 2014
1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del
rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,
gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables
o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del
perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de
algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,
operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la
informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas
de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la
verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones entre el
gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.

3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de

32 Abril del 2014
inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los
saldos mensuales de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la
revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados
con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en
que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles
de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de
auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer
un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones
legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de
discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas
de Notificacin de Observaciones).

33 Abril del 2014
CLAVES DEL CASO ENRON

EL MUNDO
El caso Enron es uno de los mayores escndalos empresariales de la historia. El
primer juicio ha tenido como protagonistas a los ex directivos de la compaa
Kenneth Lay y Jeffrey Skilling, acusados de mentir a los inversores y empleados
antes del hundimiento del gigante de la energa.
Qu era Enron?
La firma era la mayor empresa energtica de EEUU, excluidas las petroleras, con
unos ingresos anuales de 101.000 millones de dlares. Su reconocimiento era tal
que la revista 'Fortune' le dio el ttulo de Empresa Ms Innovadora durante seis aos
consecutivos.
Naci como una compaa de gas, pero pronto se diversific entrando en el negocio
de las infraestructuras de agua y, ms tarde, se convirti en una plataforma de
negociacin de instrumentos financieros vinculados a una amplia gama de
productos.
En 2002 se descubri que la mayor parte de sus beneficios eran falsos, que la
empresa tena una deuda mayor de lo que se pensaba y que, en general, todo Enron
era un gigantesco fraude. La compaa suspendi pagos y los accionistas que se
creyeron las promesas de los directivos de Enron de que la empresa estaba
saneada perdieron todo su dinero.
Adems, sus maniobras contables provocaron la prctica desaparicin de una de
las mayores auditoras por entonces y que se encargaba de sus libros, Arthur
Andersen.
Cules son los cargos?
En esencia, la Fiscala acusaba al ex presidente, Kenneth Lay, y al ex consejero
delegado, Jeffrey Skilling, de haber manipulado los estados contables de Enron para
enriquecerse.
Skilling tena 28 cargos en su contra por fraude, conspiracin, abuso de informacin
privilegiada y mentir a los auditores.
Lay slo tena seis, entre ellos, fraude y conspiracin, pero despus de este juicio
deber hacer frente a otro en el que se le acusa de cuatro cargos de fraude a
entidades bancarias. Los fiscales queran que ese proceso se celebrara de forma
simultnea a este, pero el juez deneg su peticin.

34 Abril del 2014
Por qu se juzga a Kenneth Lay y a Jeffrey Skilling de forma conjunta?
Porque los dos antiguos directivos de la compaa estn acusados, entre otros
cargos, de conspirar para mentir al pblico sobre el valor de Enron y beneficiarse
en el proceso. Sus abogados haban tratado de que los juicios fueran separados.
Cul ha sido la estrategia de los fiscales?
Demostrar que el ex presidente y el ex consejero delegado manipularon el precio
de la accin para estafar a los accionistas y beneficiarse de ello.
Para ello contaron con el apoyo inestimable de Andrew Fastow, el director financiero
de la empresa, que fue quien inici la ingeniera financiera que origin el fraude.
Hace justo dos aos, Fastow se declar culpable de fraude y accedi a colaborar
con las autoridades en la investigacin a cambio de una condena de 10 aos de
crcel.
Durante el juicio, el Gobierno, por medio de sus 25 testigos, busc demostrar la
implicacin de Lay y Skilling en una conspiracin para mentir a los empleados y los
inversones.
Cul ha sido la estrategia de la defensa?
Lay, que dej Enron cuatro meses antes de que se produjera la bancarrota, y Skilling
se declararon inocentes, argumentando que las fuerzas del mercado impulsaron el
hundimiento de la compaa y que ellos no cometieron delitos.
Su abogado, Daniel Petrocelli, dijo en sus argumentos finales que la Fiscala no
haba presentado pruebas de la culpabilidad de los dos directivos.
Adems, afirm que el Gobierno haba basado su caso en el testimonio de ex
empleados de Enron a quienes ofreci menores sentencias a cambio de que
acusasen a Lay y Skilling.
Por qu se ha tardado cuatro aos y medio en instruir el caso?
Por varios motivos. Uno, por la complejidad del sumario. Otro, porque los fiscales
han ido yendo de abajo a arriba en la jerarqua de Enron, hasta dejar sin escapatoria
a los dos mximos responsables de la compaa.

35 Abril del 2014
ARTHUR ANDERSEN
Arthur Edward Andersen naci en 1881 en una familia de inmigrantes noruegos
asentada en un pequeo pueblo granjero a 40 millas de Chicago. Desde la ms
tierna infancia, fue educado en la disciplina, la honestidad y la cultura del trabajo.
La vida no sera sencilla para el joven Arthur. La muerte de sus padres lo oblig a
trabajar mientras cursaba la escuela secundaria. Pero el esfuerzo rindi sus frutos:
Andersen se gradu y comenz a cursar en la Universidad de Illinois mientras
trabajaba como empleado contable para unos fabricantes de equipos agrcolas de
Chicago.
En 1908, Andersen consigui empleo en la oficina de Chicago de la firma britnica
de contabilidad PriceWaterhouseCoopers. A los 23 aos, tuvo el honor de
convertirse en el Contador Pblico ms joven del estado de Illinois. Poco despus
de su graduacin, con su amigo Clarence Delany, fund "Andersen, Delany &
Company" para ofrecer servicios contables y de auditora. Al poco tiempo, Delany
se abri de la empresa que fue rebautizada como "Arthur Andersen & Company".

La firma tuvo una sensacional expansin en los aos veinte gracias a una gran idea
de su fundador: las empresas energticas adquiran cada vez mayor peso en la
economa norteamericana. Por qu no tenerlas como principales clientes para sus
servicios de auditora?
Sin embargo, la Gran Depresin de 1930 fue un tremendo golpe para muchos de
sus clientes (y, por extensin, para su firma). Arthur puso el hombro por ellos.
Arriesgando su prestigio, convenci a distintos bancos de que otorgaran los crditos
necesarios para que las compaas siguieran operando. Gracias a este gesto, la
reputacin de la auditora se difundi a lo largo y ancho de norteamrica.

A lo largo de toda su carrera, Arthur se caracteriz por un estricto respecto hacia los
valores ticos que le haban inculcado desde nio. Varias veces rechaz oscuras
ofertas de ejecutivos de las empresas que auditaba. Siempre que se le presentaban
estos dilemas, l repeta su lema: "Think straight, talk straight". Incluso, todos
aquellos que quisieran trabajar para l deban comprender que la tica era el valor
fundamental de la compaa.
Hacia el final de su vida, Arthur se dedic a escribir libros sobre auditora y a
recorrer los Estados Unidos pronunciando discursos sobre la profesin. A su
muerte, en 1947, Arthur Andersen & Co ya tena oficinas en casi todo el territorio
norteamericano y empleaba cerca de 1.000 contadores. Tres dcadas despus, ya
empleaba unas 80.000 personas en ms de 80 pases.

36 Abril del 2014
EJEMPLOS DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE REPRESENTAN UN
INDICIO DE INCUMPLIMIENTO DE AUDITORA

Aspectos relativos a la integridad y competencia de la direccin.
La direccin est dominada por una persona o por un pequeo grupo y no
existe consejo o comit de vigilancia con funcionamiento efectivo.
Existe una estructura compleja en la entidad, que no parece justificada.
Se omite continuamente la correccin de los puntos dbiles en el control
interno, cuando esas correcciones son viables.
Existe una alta rotacin en el personal clave de las reas contable o
financiera.
Existe una infrautilizacin significativa y prolongada del personal del
departamento de contabilidad.
Se producen cambios frecuentes en los asesores legales o auditores.

Presiones no usuales tanto internas como externas a la Sociedad.
La actividad es decreciente y aumentan los incobrables.
El fondo de maniobra es inadecuado, debido a la disminucin de los
beneficios o a una expansin demasiado rpida.
Se deteriora la calidad del beneficio a travs, por ejemplo, del mayor riesgo
en ventas a crdito, cambios en las prcticas comerciales o utilizacin de
procedimientos contables que lo aumentan.
La entidad necesita una tendencia al alza de los beneficios para mantener la
cotizacin de sus acciones, a causa de una oferta pblica prevista, de una
absorcin o por cualquier otra razn.
La empresa tiene una inversin importante en una actividad o lnea de
producto sujeta a cambios rpidos.
La entidad depende especialmente de unos pocos productos o clientes.
Presin financiera sobre la alta direccin.
Se ejerce presin sobre el personal del rea contable para que finalice las
cuentas anuales en un perodo de tiempo anormalmente breve.

Transacciones no habituales.
Operaciones no habituales, especialmente si tienen lugar en momentos
prximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.
Transacciones o tratamientos contables complejos.
Transacciones con terceros vinculados con la empresa.
Pagos a terceros (por ejemplo, a asesores legales, consultores o agentes)
que parezcan excesivos en relacin con los servicios prestados.

37 Abril del 2014
Problemas en la obtencin de la evidencia suficiente y adecuada.
Registros no adecuados, archivos incompletos, ajustes excesivos en libros
y cuentas, y transacciones no registradas de acuerdo con procedimientos
normales y excesivas cuentas de orden.
Documentacin inadecuada de las transacciones como, por ejemplo,
ausencia de la debida autorizacin, soportes documentales no disponibles y
alteracin de los documentos (estos problemas de documentacin tienen
mayor importancia cuando se refieren a operaciones importantes o
inusuales).
Existencia de un excesivo nmero de diferencias entre los registros
contables y las confirmaciones de terceros o bien de evidencias
contradictorias o de cambios inexplicables en los ratios operativos.
Se dan al auditor, por parte de la direccin, evasivas o respuestas poco
razonables.

Algunos factores relacionados con el tratamiento informtico de los datos,
vinculados con las circunstancias y hechos mencionados en los puntos
anteriores pueden incluir:
Imposibilidad de extraer informacin de los archivos informticos, debido a
la falta de actualizacin o, incluso, a la ausencia de documentacin de los
registros o programas.
Existencia de un amplio nmero de cambios en los programas que no han
sido documentados, aprobados o verificados.
Inadecuado cuadre global entre las transacciones en procedimiento
automatizado y las bases de datos de las cuentas financieras.

38 Abril del 2014
CUESTIONARIO NIA 240
Define:
Fraude._ Un acto intencional por una o ms personas de entre la administracin,
los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso
de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude._ Eventos o condiciones que indican un incentivo
presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.

En qu consiste la responsabilidad del auditor en la auditoria de estados
financieros con respecto de fraude?

Consiste en:

Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los
estados financieros debidos a fraudes;
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el
diseo e implementacin de respuestas apropiadas; y
Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude
identificados durante la auditora.

Para qu sirve la discusin entre los miembros del equipo del encargo
respecto al fraude?

Para poner un nfasis especial en cmo y cundo pueden ser susceptibles los
estados financieros de la entidad a errores de importancia relativa debidos a
fraudes, incluyendo cmo podra ocurrir el fraude.

Qu procedimientos realiza el auditor en respecto a la valoracin del riesgo?

Hacer investigaciones con la administracin respecto de:

1. La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros
puedan estar representados de una manera errnea de importancia relativa.

2. El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad

3. Comunicacin de la administracin a los encargados del gobierno corporativo
respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad.

4. Comunicacin de la administracin, si la hay, a los empleados respecto de
sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.

39 Abril del 2014

El auditor deber hacer investigaciones con la administracin y otros dentro
de la entidad, segn sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento
de algn fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

El auditor deber obtener un entendimiento de cmo ejercen los encargados
del gobierno corporativo la supervisin de los procesos de la administracin
para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control
interno que ha establecido la administracin para mitigar esos riesgos.

el auditor deber hacer investigaciones con los encargados del gobierno
corporativo para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real o de
sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad.

El auditor deber evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se
han identificado al desempear los procedimientos analticos.

El auditor deber considerar si otra informacin obtenida por el auditor indica
riesgo de error de importancia relativa debida a fraude.

El auditor deber evaluar si la informacin obtenida con los otros
procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas
desempeadas indica que estn presentes uno o ms factores de riesgo.

En qu consiste la evaluacin de la evidencia de auditoria?

Consiste en valuar si los procedimientos analticos que se desempean cerca del
final de la auditora, cuando forma una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor,
indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido
a fraude.

En qu casos el auditor se ve imposibilitado a continuar con el encargo de
auditoria?

Si encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su
capacidad para continuar desempeando la auditora.

A quin tiene que comunicar el auditor respecto al fraude?

Deber comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de
administracin para informar a los que tengan la responsabilidad principal de la
prevencin y deteccin de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.
Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, deber determinar si hay una
responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la
entidad.

40 Abril del 2014
Cuestionario NIA 250

En qu consiste el efecto de las disposiciones legales y reglamentarias a que est
sujeta una entidad? Y ejemplo:
Las leyes y regulaciones a que est sujeta una entidad constituyen el marco de
referencia legal y regulador, algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo
en los estados financieros y otras deben cumplirse por la administracin o fijan las
disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio pero no
tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad.
En qu consiste la responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias (auditor y empresas)?
Para el auditor:
El auditor no es responsable de prevenir y detectar el incumplimiento con todas las
leyes y regulaciones. Al conducir una auditora de estados financieros, el auditor
toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulacin aplicable. Debido a
las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no
puedan detectarse algunos errores, aun cuando la auditora sea planeada y
desempeada de manera apropiada. En el contexto de leyes y regulaciones, los
efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de
detectar errores materiales son mayores

Para la entidad:
Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del
gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo las que se
relacionan con los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros
de una entidad.

Cules son los objetivos del auditor?

d) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al cumplimiento
de las disposiciones de las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo
en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los
estados financieros;

e) Desempear procedimientos de auditora especificados para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros

f) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo
con leyes o regulaciones identificado durante la auditora.
Qu es el incumplimiento?

41 Abril del 2014
Son Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o no
intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos actos
incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o
representacin, o los encargados del gobierno corporativo, la administracin o
empleados.

Cules son los procedimientos de auditoria que el auditor pudiera utilizar cuando
existe algn indicio de incumplimiento?

El auditor deber obtener:

c) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha
ocurrido.
d) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, deber discutir el asunto
con la administracin y los encargados del gobierno corporativo. Si estos no
proporcionan suficiente informacin que soporte que la entidad est en
cumplimiento con leyes y regulaciones el auditor deber considerar la necesidad de
obtener asesora legal.

Si no puede obtenerse suficiente informacin sobre la sospecha de incumplimiento,
el auditor deber evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada.

El auditor deber evaluar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros
aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo por el auditor y la
confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la accin apropiada.

A quin comunicara el auditor cuando existe algn indicio de incumplimiento?

El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos
que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones.

Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno
corporativo estn involucrados en incumplimiento, deber comunicar el asunto al
siguiente nivel superior de autoridad de la entidad y cuando no exista autoridad ms
alta, o si cree que no se tomar accin sobre la comunicacin, o est inseguro en
cuanto a qu persona reportar, deber considerar la necesidad de obtener asesora
legal.

Qu documentar el auditor cuando existe el indicio de incumplimiento?

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento
identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la
discusin con la administracin y los encargados del gobierno corporativo y otras
partes fuera de la entidad.

42 Abril del 2014

1. A qu se refiere la NIA 300?
Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados
financieros.
2. Qu implica una planeacin de auditoria y cules son los beneficios de
realizarla adecuadamente?

Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y
desarrollar un plan de trabajo. Si se realiza adecuadamente produce los siguientes
beneficios:
Ayudar al auditor: 1) a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de
la auditora; 2) a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna;
3) a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora.
Asistir: 1) en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles
apropiados de capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos
previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos; 2) cuando sea
aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de componentes y/o
por especialistas
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como
la revisin de su trabajo.
3. Cul es el objetivo del auditor en est NIA?

El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de manera
efectiva.
4. Quines debern involucrarse en la planeacin de auditoria?

El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern
involucrarse en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y
participacin en la discusin entre miembros del equipo de trabajo.
5. Qu actividades deber realizar el auditor al inicio del trabajo de auditoria
recurrente?

El auditor al inicio del trabajo recurrente deber:
la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.
independencia.

6. Qu deber fijar la estrategia general de auditoria que establece el auditor?

Deber fijar el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el
desarrollo del plan de auditora.

43 Abril del 2014
7. Qu deber hacer el auditor al establecer la estrategia general de
auditoria?

Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance;
Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin
de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para
dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando
sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el
socio del trabajo para la entidad es relevante; y
Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para
desempear el trabajo.

8. Qu deber incluir el plan de auditora?

Una descripcin de:
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados
para la evaluacin del riesgo, de los procedimientos adicionales planeados a nivel
aseveracin y otros procedimientos de auditora planeados que se requieran
realizar para que el trabajo cumpla con las NIA.
9. Qu deber incluir el auditor en la documentacin de auditoria?

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:
La estrategia general de auditora;
El plan de auditora;
Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la
estrategia general o al plan de la misma, y las razones para tales cambios.

10. Qu actividades deber emprender el auditor antes de comenzar una
auditora de primer ao?
Realizar los procedimientos que requiere de control de calidad, respecto a la
aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico; y
Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de
auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes

44 Abril del 2014

Cul es el objetivo del auditor en relacin a la evidencia de auditoria?
obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora y obtener las conclusiones
razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor.

Qu la evidencia de auditoria?
basa su opinin. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los
registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra
informacin.

Qu informacin debe usar el auditor como evidencia y qu deber hacer en
cada caso?
El trabajo de un experto de la administracin: considerando la importancia del
trabajo de ese experto, deber involucrarse en el grado en que sea necesario para:
dicho experto.

ado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la
aseveracin relevante relativa.

Informacin generada por la entidad: el auditor deber evaluar si la informacin
es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo segn sea necesario en
las circunstancias para:

los fines del auditor.

Qu deber hacer el auditor al disear pruebas a los controles y las pruebas
de detalle?
Deber determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus
pruebas y que stas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del
procedimiento de auditora relativo.
Qu debe hacer el auditor en caso de que se le presenten dudas sobre la
confiabilidad de la evidencia de auditoria?
Deber determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus
procedimientos de auditora para resolver sus dudas, asimismo, deber considerar
el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditora

45 Abril del 2014
Cuestionario NIA 700

1. Con qu otro nombre se le conoce al dictamen del auditor?
Informe de Auditoria

2. Cul es la responsabilidad del auditor y de la empresa con relacin a la
auditoria de Estados Financieros?
Del auditor:

responsabilidad.
n trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la base
sobre la cual se va a desempear.
se va a aplicar a la preparacin de los estados financieros.
nos del trabajo de auditora con la administracin.
auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

De la entidad
que es relevante para la preparacin de los estados financieros.
administracin para el fin de la auditora.
auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
aplicable
Reconocer y aceptar sus responsabilidades en relacin a su control interno.

3. En qu consiste la opinin?
preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.

4. Cul es la estructura del informe de auditora independiente?
La estructura es la siguiente:

los estados financieros

46 Abril del 2014

1. En qu casos se utiliza el prrafo de nfasis?
Cuando el auditor considera necesario:
a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados
o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental
para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o
b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos
adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que
son importantes para que los usuarios puedan entender la auditora, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

2. Qu es un prrafo de nfasis y en donde se ubica dentro del informe?

Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un
asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental
para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

3. Menciona 3 ejemplos en donde se puede utilizar el prrafo de nfasis

Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario
incluir un prrafo de nfasis son:
Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o
medidas reglamentarias.
Una aplicacin anticipada (donde se permita) de una nueva norma de
contabilidad (por ejemplo, una nueva norma internacional de informacin
financiera) que tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes
de su fecha de vigencia.
Una gran catstrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo
sobre la situacin financiera de la entidad.

4. Puede haber un prrafo de nfasis en una opinin no modificada?
Justifica tu respuesta

Si puede, pues en la NIA nunca se hace mencin de que un prrafo de
nfasis sea exclusivo de la opinin modificada, adems el prrafo de nfasis
se coloca en dictamen para llamar la atencin de puntos que el auditor
considera de gran importancia para que a los usuarios centren su atencin
en l.

47 Abril del 2014
5. Un prrafo de nfasis en sinnimo de opinin negativa? Justifica tu
respuesta

No es sinnimo, ya que el prrafo no afecta la opinin del auditor, sino que
solo hace nfasis en determinada informacin para que lo usuarios de los
Estados Financieros comprendan y dirijan su atencin a dicha informacin,
en pocas palabras el prrafo de nfasis no tiene nada que ver con la opinin
que haga el auditor.

6. En qu consiste la comunicacin con los responsables del gobierno
de la entidad relativa a este boletn?

Esta comunicacin permite a los encargados del gobierno corporativo ser
conscientes de la naturaleza de cualquier asunto especfico que el auditor
quiera destacar en el dictamen del auditor, y les proporciona la oportunidad
de obtener ms explicaciones del auditor, en caso necesario. Cuando la
inclusin de un prrafo de otro asunto sobre una cuestin particular en el
dictamen del auditor se repite en cada trabajo sucesivo, el auditor puede
determinar que no es necesario repetir la comunicacin en cada compromiso.

48 Abril del 2014
Boletn 3050 (CARTA INTRODUCTORIA FORMATO)
Ejemplo de carta Introductoria al Informe sobre asuntos relacionados con
la estructura del control Interno
Al Consejo de Administracin de _______________________________:
En relacin con nuestro examen de los estados
financieros de_________________________________________ por el
ao terminado el_________________________, hemos evaluado la
estructura del control interno de la Compaa, nicamente hasta el grado que
consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de las, pruebas de auditoria, aplicadas en
nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluacin de la estructura
del control interno no comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno
de sus elementos, y no fue ejecutada con el propsito de desarrollar
recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia - con la cual la estructura del
control interno de la Compaa permite revenir o detectar todos los errores e
irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu fueron
considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinin fechada
el _____________________sobre dichos estados financieros. El informe
adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos
financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de nuestro
examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para
la consideracin de la Administracin, como parte del proceso continuo de
modificacin y mejoramiento de la estructura del control interno existente y de
otras prcticas y procedimientos administrativos y financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la Compaa y no
debe ser utilizado con ningn otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin
extendida a nuestros representantes durante el curso de su trabajo. Nos
agradara discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y,
asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantacin.
Muy atentamente,
Nota: Si este informe se emite antas de que la auditora se complete, el final del
primer prrafo debe modificarse, indicando:
"... Los asuntos tratados aqu sern considerados por nosotros durante el resto
de nuestro examen".

49 Abril del 2014
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

NOMBRE DE LA
ONGS:_____________________________________________________
Periodo que cubre la auditoria:_______________________________
Ref:_______________

INFORMACION GENERAL

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

SI NO N/A
Anexe hojas adicionales para ampliar las respuestas cuando se
requieran.

1. GENERALIDADES
01. Tiene la empresa un organigrama o esquema de organizacin?

02. Las funciones del personal directivo y funcionarios principales de
administracin estn delimitadas por los estatutos?

03. Los deberes del contador general estn separados de los de las
personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.

04. Estn bajo la vigilancia y supervisin de los jefes de contabilidad,
los empleados de este departamento e individuos distinto de
aquellos que han intervenido en su preparacin.

05. Tiene la Ongs un manual de procedimiento contables?
06. Todos los comprobantes, informes y estados financieros son
revisados y aprobados por departamentos e individuos distintos de
aquellos que han intervenido en su preparacin?

07. Estn debidamente aprobados los asientos de diario por un
funcionario o empleado responsable?

08. Utiliza la Ongs para efectos de control:
1. Informes que comparen los presupuestos con los gastos
realizados?
2. Costos estndar?

09. Los funcionarios y empleados que tienen atribuciones para
revisar aprobaciones previas, estn provistos de:
1. Modelos de las firmas de las personas autorizadas para tal
efecto?
2. Instrucciones sobre la clase de operaciones que pueden ser
aprobada previamente, limite y monto de las misma?

50 Abril del 2014
10. Tiene la Ongs un departamento de auditoria interna que opere
en forma autma?

11. Si lo tiene, a quien rinde los informes?
12. Hemos revisado los programas de auditoria interna para
determinar si son apropiados para llevar su cometido?

13. Contiene el informe de auditoria interna:
1. Conclusiones sobre la revisin?
2. Salvedades a las cuentas, cuando sean necesaria?
3. Sugerencias sobre mejoras en los mtodos de control interno?

14. Con respecto a los informes de auditoria interna:
1. Son revisados por funcionarios superiores?
2. Se toman las medidas necesarias para corregir las deficiencias?

15. Toman con regularidad sus vacaciones los cajeros, almacenistas
y dems

empleados o puesto de confianza y sus deberes son asumidos por
otros empleados.

CAJA Y BANCOS SI NO N/A
Anexe hojas adicionales para ampliar las respuestas cuando se
requieran.

1. GENERALIDADES
01. Las funciones de los encargados de valores y fondos son tales
que no manejan registros ni preparan asientos para los libros
generales de contabilidad, cuenta por cobrar, etc. Distintos de los
libros de caja?

02. La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de las personas
que giran sobre ellas son debidamente autorizadas?

03. Existen instrucciones a los bancos indicando que las personas
autorizadas para firmar cheques no pueden delegar tal autorizacin
en otros funcionarios?

04. Se avisa inmediatamente a los bancos cuando una persona
autorizada para firmar cheques deja el empleo en la Ongs?

05. Si esta situacin no se ha presentado, ha previsto la Ongs algn
procedimiento para notificar a los bancos cuando sea necesario?

06. Todas las cuentas bancarias a nombre de la Ongs, estn
registradas en cuenta de control en el mayor general o auxiliar

07. Los traspasos de una cuenta bancaria a otra estn bajo control
contable en forma tal que, tanto cargos como abonos queden
registrados en una cuenta de control?

08. Mantiene la Ongs un control de los cheques posfechados?
2. CONCILIACION DE SALDOS BANCARIOS

51 Abril del 2014
01. Las cuentas bancarias son conciliadas regularmente por la
Ongs?
02. Las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por
empleados que no preparen o firmen cheques o manejen dineros de
la Ongs

03. Los extractos bancarios y los volantes de cheques pagados, se
entregan directamente en sobre cerrado al empleado que prepara las
conciliaciones?

04. Los procedimientos para efectuar las conciliaciones, contemplan
todos los pasos esenciales que aseguren una efectiva conciliacin,
particularmente en cuanto a:
1. Comparacin del nmero y valor de los cheques contra el libro
de salidas de caja?
2. Revisin de endosos en los bancos o de los volantes de los
cheques?
3. Comparacin con los saldos del mayor general?

05. Se elabora conciliaciones bancarias por todas las cuentas,
considerando:
- Cuentas de ahorro.
- Cuentas corrientes.

3. COMPROBACION POSTERIOR DE LA CONCILIACION
01. Las notas y avisos relacionados con dbitos o crditos no
aceptados por el banco, son recibidos por un empleado distinto del
cajero?

02. Las transacciones de caja, sin excepcin, se registran en la fecha
en que:
1. Se recibe el dinero?
2. Se expiden los cheques

4. REVISION DE CHEQUES
01. La existencia de chequera en blanco est controlada en forma
tal que evite que personas no autorizadas para girar cheques
puedan hacer uso indebido de ellas?

02. La firma o contrafirma de cheques en blanco esta prohibida

03. En caso contrario, los empleados responsables se cercioran por
medio de inspecciones posteriores de los cheques o informacin
comprobatoria de que tales cheques han sido usados
correctamente?

04. La prctica de girar cheques al portador esta prohibida?
05. Son mutilados los cheques anulados, en el espacio destinado
para las firmas.

52 Abril del 2014
06. En caso contrario, los empleados responsables se aseguran de
que tales cheques hayan sido cobrados para reembolsar el fondo de
caja menor o utilizados con otros fines apropiados?

07. Si los cheques son numerados consecutivamente, son mutilados
aquellos daados o anulados a fin de evitar su uso, y son archivados
con el propsito de controlar su secuencia numrica?

08. Si se usa una mquina especial para firmar cheques:
1. Cuando las placas no estn en uso, se mantienen bajo
custodia de las personas cuya firma aparezca grabada en
ellas?
2. Despus de usadas, se toma siempre una lectura de la
mquina por la persona cuya firma se utiliza o por su delegado
y se asegura que todos los cheques firmados son los
autorizados?

5. DEPOSITOS BANCARIAS
01. Se preparan duplicados de las consignaciones y stos son
sellados por el banco y archivados cronolgicamente

02. En caso afirmativo, se comparan tales duplicados con el libro de
entradas de caja, al menor en forma selectiva, por alguien diferente
del cajero?

03. Se comparan tales duplicados contra los recibos de caja para
asegurarse de que los ingresos son depositados en las mismas
especies en que fueron recibidos?

6. EFECTIVO EN CAJ A
01. Los fondos de caja menor se mantienen bajo una base de fondo
fijo?

02. Los encargados del manejo de la caja menor son independientes
del cajero general u otro empleado que maneja remesas u otra clase
de dineros?

03. La responsabilidad principal de cada fondo esta limitada a una
sola persona?

04. Los fondos de caja menor, se limitan a sumas razonables segn
las necesidades del negocio?

05. Los pagos de caja menor tienen un limite mximo?
06. Si ello es as, cual es el limite?
07. Los comprobantes de caja menor son preparados en forma tal
que no permitan alteraciones, por ejemplo:
1. La cantidad se escribe en letras y nmeros?
2. Son preparados con tinta?

08. Los comprobantes de caja menor tienen la firma del beneficiario?
09. Los cheques de reembolsos de caja menor se giran a favor del
encargado del fondo.

53 Abril del 2014
10. Los anticipos a empleados que se hacen del fondo de caja
menor, son utilizados por un empleado responsable que no tenga a
su cargo funciones de caja?

11. Estos anticipos se hacen nicamente con el propsito de atender
operaciones normales de la Ongs

12. Al solicitar el reembolso de fondos para caja menor, se presentan
los comprobantes de los gastos a fin de que sean inspeccionados
por quien firma el cheque?

13. Los comprobantes que justifican los desembolsos son perforados
o anulados

con la leyenda PAGADO bajo la supervisin directa de quien firma
el cheque, a fin de prevenir que tales comprobantes sean utilizados
de nuevo para solicitar un pago ficticio?

14. Tales cancelaciones se hacen sobre una parte del comprobante
que no pueda ser desprendida?

15. Se llevan a cabo arqueos peridicos del fondo de caja menor,
bien sea por el departamento de auditoria interna o por otra persona
independiente de las labores de caja?

16. Si el fondo fijo se halla total o parcialmente depositado en una
cuenta bancaria, se ha solicitado al banco no aceptar cheques para
depositar en dicha cuenta, excepto aquellos expedidos por la Ongs
para reembolsar el valor de los gastos efectuados?

17. Fue hecho el arqueo por sorpresa? En caso negativo, se
considera necesario hacer uno nuevo sorpresivo?

18. La Ongs ha impartido instrucciones a los bancos para que no
cambien en efectivo ningn cheque girado a favor de la misma

INVENTARIO SI NO N/A
1. REGISTROS
01. El departamento de contabilidad mantiene registros de inventario
permanente?

02. Se lleva controlado el inventario en la bodega por medio de
kardex, a nivel de unidades o se incluyen los valores.

03. Se preparan informes de recepcin de los materiales o artculos
recibidos.

04. Tienen como poltica efectuar inventarios fsicos peridicamente
o cual es periodo establecido:

05. Se deja constancia de los conteos fsicos llevados a cabo?

54 Abril del 2014
06. En cuanto a las ordenes de entrega:
1. Las entradas se hacen nicamente con base en ordenes
debidamente autorizadas?
2. Asegura el sistema, bien sea por medio de prenumeracin o
de otro modo, que todas las rdenes sean registradas.
3. Los procedimientos adoptados proporcionan seguridad contra
la alteracin de tales rdenes por personas que tengan acceso
a las existencias?

07. Las tarjetas o planillas del inventario fsico son revisadas y
controladas en forma tal que no se omita o altere ninguna en las
planillas finales del inventario?

COMPRAS
01.La documentacin de soporte es protegida con un sello de
cancelado

02.Existen polticas por escrito para el proceso de compras.
Se encuentran por lo menos las
siguientes: - Requisicin de
Insumos - Solicitud de servicios.
- Cotizaciones.
- Ordenes de compra
- Cuadro resumen de cotizaciones.
- Techos de montos autorizados para comprar.

03. Se encuentran segregadas las funciones del encargado de
compras. Describa las funciones principales:

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SI NO N/A
1. ADICIONES:
01. Los procedimientos de la Ongs requieren que un Asociado o un
comit de compras autorice previamente los desembolsos por
concepto de:
1. Adiciones de activos fijos?
2. Reparaciones y mantenimiento?

02. Se comparan los gastos reales con los autorizados y, en caso de
que aquellos se hayan excedido, se obtienen autorizaciones
adicionales?

03. Los procedimientos de la Ongs permiten establecer, si los
artculos han sido recibidos y los servicios prestados?

55 Abril del 2014
04. Si los trabajos de construccin son efectuados por contratistas o
subcontratistas, el personal de la Ongs tiene autorizacin para
revisar sus registros de costos y comprobantes de respaldo?

05. Tiene la Ongs normas adecuadas para diferencias las adiciones
de activos fijos de los gastos por reparaciones y mantenimiento? En
caso negativo, explique como se toman tales decisiones y por quien.

2. DISPOSICIONES, RETIRO, ETC:
01. Se elabora un reporte de activo fijo, a efectos de controlar los
activos y su depreciacin.

02. Los retiros o bajas de activo fijo son utilizados por un funcionario
de alta jerarqua.

03. Existe control sobre los gastos de mantenimiento y reparacin de
equipo de transporte.

04. Las tasas de depreciacin estn acorde a las disposiciones de la
Ley de Impuestos sobre la Renta.

05. Cuentan con plizas de seguro que cubran los valores de activos.
06. El activo fijo esta debidamente codificado.
07. Cuentan con maquinaria y equipo ocioso.
Descrbela:

Han considerado la posibilidad de alquilarla o arrendarla.

3. REGISTROS DE ACTIVOS FIJ OS
01. Las cuentas de activos fijos estn respaldadas por registros
auxiliares adecuados?

02. Tales registros son manejados por personas distintas de aquellas
responsables por las propiedades?

03. Se cuadran con las cuentas de control en el mayor general, por
lo menos una vez al ao?

04. Peridicamente se toman inventarios fsicos de los inventarios
fijos bajo la supervisin de empleados no responsables por su
custodia ni por su registros contable?

05. Respecto a herramientas pequeas:
1. Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas personas
responsables? 2. Se entregan nicamente mediante rdenes de
entrega debidamente aprobadas?

CUENTAS POR PAGAR SI NO N/A
01.Existen un reporte de cuentas por pagar por antigedad de saldos.
02. Son controlados apropiadamente los documentos pendientes de
pago.

DONACIONES EN ADMINISTRACION O FONDOS POR APLICAR SI NO N/A

56 Abril del 2014
01.Como hace efectiva la administracin la gestin de fondos por
aplicar.

02. Que condicin exigen los cooperantes en la asignacin de fondos
para un determinado proyecto.

03.Una vez lograda la gestin de fondos de que forma se realiza la
distribucin de estos a un determinado proyecto.

04. De que manera obtienen los cooperantes informacin acerca del
uso adecuado de los fondos que percibe la entidad a travs de sus
donaciones.

05.Realizan evaluacin de campo los cooperantes a un proyecto en
curso.

06. Que controles internos maneja la entidad con respecto a los
fondos donados.

NOMINAS SI NO N/A
Cual es el sistema de pago:
- Efectivo.
- Cheque.
- Abono a cuenta.

Que cargo desempea el empleado que paga las planillas.
Cuentan con expedientes de personal.
Se han elaborado contratos individuales de trabajo.
Las planillas muestran evidencia de quien las elaboro, revisa y
autoriza.

Existen procedimientos para la contratacin de personal.
Cuentan con un plan de desarrollo profesional.
Se efecta evaluacin peridicamente del personal.

Existe una adecuada segregacin de funciones del encargado de
nminas. Describa las funciones principales:

CONTABILIDAD SI NO N/A
Describas las principales polticas contables adoptadas por la
entidad:

Los voutcher son codificados adecuadamente.

57 Abril del 2014
Los registros contables estn actualizados.
Tipo de registro Ultima fecha de registro
- Libro de actas___________________________________
- Libro de registro de socios_________________________ -
Aumento y disminucin de patrimonio_______________
- Libro diario mayor_______________________________
- Libro de estados financieros________________________
- Libro de Compras________________________________
- Libro de Ventas consumidor final___________________
- Libro de Ventas al contribuyentes___________________

Preparan informes gerenciales.
Describa los principales:_________________________________

Existe una adecuada segregacin de funciones en el departamento
de contabilidad.
Describa las funciones principales:________________________

INFORMATICA SI NO N/A
Cuentan con un departamento de informtica
Se efectan respaldos de la informacin
Cuentan con niveles de acceso restringidos
Mantienen copia de los archivos y programas ms importantes en
lugares diferentes al departamento de informtica.

Existe un adecuado mantenimiento al equipo informtico.
Cada cuanto tiempo seda mantenimiento a las computadoras y
dems maquinas.

Seccin discutida con (nombre y
puesto)__________________________________________________
Seccin preparada por:____________________________________
Fecha:______________________
Periodo que cubre la
auditoria:__________________________________________________________

58 Abril del 2014
PROGRAMA DE AUDITORIA CAJA Y BANCOS

Nombre de la ONGs:______________________________________________

Objetivo: Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de los
fondos de efectivo en caja y de los depsitos a la vista de propiedad de la Ongs,
que se encuentran en su poder, en podor de bancos o de terceros o en trnsito.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. GENERALIDADES
HE-
CHO
POR
FECHA
P/T
01. Investigue los cheques que estaban de cobro en la fecha de la
revisin anterior cuya inclusin en extractos, documentacin, etc,
No fue verificada.

02. Investigue demoras anormales y cheques que hayan sido
cancelados y aquellos que se hubieren anulado, revisando el
asiento original de contabilidad.

03. Usando las copias de las reconciliaciones bancarias preparadas
por el cliente y correspondientes al mes anterior de la revisin
interina, haga lo siguiente:
1. Verifique las sumas
2. Confronte los saldos contra el mayor o sub mayor y contra el
extracto bancario
3. Investigue todas las partidas conciliatorias.

04. Sume horizontal y verticalmente los libros de egresos e ingresos
del mes bajo examen interino y crcela con el Diario y el Submayor.

05. Obtenga directamente de los bancos los extractos bancarios
correspondientes al mes de la revisin interina y crcelos con el
saldo a fin del mes anterior, segn reconciliacin bancaria.
Mientras recibe el extracto del banco, puede utilizarse el enviado
por el banco.

06. Compare todas las partidas dbitos y crditos y compruebe que
dichos cargos o abonos se han imputado correctamente en las
cuentas respectivas, o que estn en la reconciliacin.

07. Examine todas las notas de debitos y crdito y compruebe que
dichos cargos o abonos se han imputado correctamente en las
cuentas respectivas, o que estn en la reconciliacin.

08. Revise visualmente las entradas y salidas de caja durante el
periodo bajo examen, anotando e investigando aquellas partidas
que parezcan anormales. Esta revisin cuando sea posible, debe
cubrir tambin la distribucin de las operaciones a las columnas

59 Abril del 2014
apropiadas en el libro de caja, incluyendo la columna de descuento
si fuere aplicable. Tome en consideracin al momento de hacer
esta revisin la extensin de nuestras pruebas detalladas en el
programa de cuentas por pagar, compras y gastos.
2. CONCILIACIONES DE SALDOS BANCARIOS
01. Obtenga de la Ongs, copias de las conciliaciones bancarias al
fin del mes del examen interino y compare los saldos segn
conciliaciones con los saldos indicados en el libro de caja o
submayor; en la lista de cheques pendientes de cobro, mustrense
los cheques indicando fecha, nmero del cheque, beneficiario,
explicacin y valor.

02. Cercirese de que los cheques pendientes al principio del
periodo y no pagados por el banco, durante el mes del examen
interino, estn va pendientes al fin del mes del examen interino.

03. Investigue toda partida conciliatoria distinta de cheques
pendientes de pago.

3. COMPROBACION POSTERIOR DE LA CONCILIACION
BANCARIA

01. Obtenga directamente del banco, en sobre cerrado, el extracto
bancario por un periodo razonable siguiente a la fecha de la
conciliacin.

02. Compare contra el libro de caja y la lista de cheques pendientes
de pago, los cheques cuya fecha sea la misma de la conciliacin
anterior.

03. Compare contra el libro de caja, verificando nmero y valor
segn extracto, aquellos cheques de alguna consideracin que
hayan sido girados con fecha inmediatamente posterior a la de
conciliacin.

04. Examine las fechas de pago de los cheques seleccionados en
el punto anterior para asegurarse de que han sido girados antes de
la fecha de la conciliacin.

05. Investigue y examine los comprobantes de respaldo de los
cheques de alguna consideracin, pendientes de pago.

06. Investigue todos aquellos cheques depositados con anterioridad
a la fecha de la conciliacin bancaria, que hayan sido devueltos por
los bancos durante el periodo siguiente.

4. REVISION DE CHEQUES
01. Compare los duplicados de los cheques, comprobantes de pago
o documentos respectivos del periodo seleccionado con el libro de
desembolsos en cuanto a fecha cantidad y beneficiario.

02. Inspeccione los endosos en algunos de los cheques.

60 Abril del 2014
03. Al desarrollar el punto anterior, relacione e investigue los
cheques girados al portador, bancos y empleados distintos de los
de nomina, viticos y cheques de reembolso a caja menor, e
indique las conclusiones a que llega en su inspeccin.

5. DEPOSITOS BANCARIOS
01. Compare los depsitos bancarios del periodo seleccionado as:
1. Compare el libro de caja contra el extracto
bancario y observe si los depsitos son hechos
oportunamente.
2. Anote e investigue cualquier ingreso que no
aparezca en el extracto bancario como deposito
o cualquier crdito en el extracto, que no aparezca
como ingreso en los libros.

02. Compare las consignaciones en transito contra el extracto
bancario del mes siguiente e investigue su composicin y depsitos
oportuna.

6. EFECTIVO EN CAJ A
01. Obtenga una lista de todos los fondos fijos, nombres de los
cajeros y localizacin de los fondos. Tambin determine si hay
alguna cantidad significativa de dinero en caja para ser depositada,
a la fecha del arqueo.

02. Determine cuales fondos fijos e ingresos por depsitos debern
ser arqueados. Considere efectuar los arqueos en la auditoria
interina sobre bases sorpresivas, siempre que sea prctico y
deseable coordine los arqueos tambin con otros procedimientos
de auditoria, tales como arqueos de valores y cuentas y
documentos por cobrar, etc.

03. En relacin con los fondos fijos no arqueados, obtenga su
confirmacin, incluyendo detalles de las partidas no representadas
por efectivo, incluida en los fondos.

04. Efectu el arqueo de los fondos fijos seleccionados en
presencia del Cajero, manteniendo control sobre los fondos hasta
que el arqueo se termine.
1. Liste y obtenga aprobacin de los documentos
incluidos en el fondo, por ejemplo: cheques de
empleados, vales, recibos por cantidades
importantes, etc. 2. Obtenga explicacin de
cualquier partida anormal o de cualquier diferencia
o excepcin.
3. Prepare una lista de todos los cheques
interfiliales o interbancos, incluidos en fondo;
asegurese que hayan sido registrados
apropiadamente.

61 Abril del 2014
4. Obtenga la conformidad del cajero respecto a
la devolucin del efectivo y valores manejados
por nosotros.
5. Cuando proceda, haga un segundo arqueo por
sorpresa y concilie con la fecha de cierre,
examinando todas las transacciones del periodo.
05. Verifique selectivamente comprobantes no reembolsados con
reembolsos subsecuentes.

06. Con respecto a ingresos no depositados, incluidos en el arqueo:
1. Controle estos fondos hasta que sean depositados.
2. Identifique las cantidades en los depsitos bancarios
subsecuentes y en los estados de cuenta bancarios.
3. Verifique estos importes con los registros de caja y las
cuentas de Mayor cerciorndose que sean registrados
en el periodo apropiado.

Revisado por
(Encargado/Supervisor)______________________Fecha___________________

Aprobado por
(Socio/Gerente)____________________________Fecha_________________

62 Abril del 2014
Anlisis de la empresa CEMEX, S.A.B. DE C.V. y subsidiarias

Despus de revisar los estados financieros consolidados de esta empresa, uno
claramente se puede dar cuenta de que en los ltimos tres aos lamentablemente
ha sufrido prdidas y aunque logr reducir sus prdidas a comparacin del ao
2012, esta ltima se increment a comparacin del ao 2011, sin embargo en el
informe de auditora la opinin fue favorable para la empresa ya que segn los
auditores independientes, esta empresa cumple con todos los requerimientos que
deben tener una empresa para expresar la imagen fiel de la misma.
He tenido la oportunidad de revisar los informes anuales de algunas otras empresas
y haciendo una comparacin de este informe con respecto a otros, puedo decir que
las notas a los estados financieros no son lo ms claras, ya que la informacin que
ah se presenta me parece algo limitada ya que no expresa con detalle las
cantidades plasmadas en los estados financieros consolidados.
Desde mi punto de vista a pesar de que la empresa cumple con todos los
requerimientos de auditora vigentes, siento que no es lo ms conveniente invertir
en esta empresa ya que la informacin de las notas a los estados financieros, dan
la impresin de no expresar con detalle las transacciones de esta empresa, y por si
eso fuera poco, la empresa ha tenido prdidas desde el ao 2010, mismas que ha
incrementado y disminuido en grandes cantidades por lo que me hace pensar que
es muy voluble, sin embargo creo con firmeza que en algunos aos ms podr ser
un gran candidato para invertir.

63 Abril del 2014
Conclusin

Nuestra conclusin es que es muy importante el uso de auditoras ya que es un
proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente
y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidas, nos dimos cuenta de la manera en la que se trabaja el control interno
en una empresa y de las cosas que se pueden presentar cuando se encuentra una
obsolescencia de inventario, as como las causas que puede tener cuando no est
bien vigiladas cada una de sus reas, ya que todas son importantes y deben de
tener el cuidado y la vigilancia para un mejor desempeo y as evitar el error y
fraude.

Referencias

Naturaleza de la Auditora, Ivn Puerres, Pg. 3-5, 8-13
http://es.scribd.com/doc/61070724/Contabilidad-vs-Auditoria
http://www.tuguiacontable.com/2012/08/contabilidad-vs-auditoria.html
http://es.wikipedia.org/wiki/%C3%89tica
Definicin de cdigo de tica - Qu es, Significado y Concepto
http://definicion.de/codigo-de-etica/#ixzz2tjkX7wWZ
http://drupal.puj.edu.co/files../OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf
http://www.ccpm.org.mx/colegio/2012/marzo/images/ensayo_universitario/archivos
/KARLA%20CRISTINA%20GARCIA%20GONZALEZ.

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