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O SISTEMA DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA (SNC)
Revisor Oficial de Contas n. 790
Docente do Ensino Superior
Tcnico Oficial de Contas n. 2586
Membro de Jri de Exames de Acesso Profisso de ROC
Presidente do Conselho Fiscal da CTOC
Vogal da Comisso de Histria da Contabilidade da CTOC
Joaquim Fernando da Cunha Guimares
13 de Novembro de 2009
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NDICE
Notas Prvias
Breve Historial (UE e Portugal)
O Decreto-Lei n. 158/2009 que aprovou o SNC
O SNC (Anexo ao DL 158/2009)
Estrutura Conceptual
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0 NOTAS PRVIAS
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Joaquim Fernando da Cunha Guimares
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0.1. Frase do Presidente da CNC Domingos Cravo
Na aco de Formao Eventual da CTOC de 8 de Setembro de 2009, em
Braga, o Prof. Domingos Cravo referiu:
Um TOC questionou-me como deveria iniciar o estudo do SNC, tendo-lhe
respondido que deveria comear pela Estrutura Conceptual e pela NCRF
n. 1.
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0.2. Livro do Presidente da CNC, Domingos Cravo
Sob o ttulo DA TEORIA DA CONTABILIDADE S ESTRUTURAS
CONCEPTUAIS, Ed. Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
de Aveiro, 2000.
Na Introduo (p. 12) referido que
um livro de Teoria Pura e Dura.
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1 Breve Historial (UE e Portugal)
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Joaquim Fernando da Cunha Guimares
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Breve Historial (UE e Portugal)
Novembro de
1995
Definida a estratgia em matria contabilstica da
UE, atravs do documento da Comisso Europeia
sob o ttulo HARMONIZAO CONTABILSTICA
UMA NOVA ESTRATGIA RELATIVAMENTE
HARMONIZAO INTERNACIONAL
Maro de 2000 Impulso poltico dado no Conselho de Lisboa
Junho de 2000
Novo documento sob o ttulo ESTRATGIA DA
UE, PARA O FUTURO RELATO FINANCEIRO
PARAAS EMPRESAS
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Breve Historial (UE e Portugal)
19 de Julho de
2002
Opo da UE confirmada pelo Regulamento n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do
Conselho, em vigor desde 1 de Janeiro de 2005
18 de Junho de
2003
NIC (IAS) e NIRF (IFRS) e respectivas Interpretaes

SIC IFRIC Em vigor desde 1 de Maio de
2002
A UE publica a DIRECTIVA DA MODERNIZAO
CONTABILSTICA (n. 2003/51/CE do Parlamento
Europeu e do Concelho)
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Breve Historial (UE e Portugal)
21 de Setembro
de 2003
Aprovado o Regulamento n. 1725/2003
(*)
, da
Comisso, que determina a entrada em vigor das
NIC na UE
17 de Fevereiro
de 2005
Pelo Decreto-Lei n. 35/2005, com base no art.
5. do Regulamento n. 1606/2002, Portugal faz a
sua opo pelas NIC e adapta a DIRECTIVA DA
MODERNIZAO CONTABILSTICA
* Revogado pelo Regulamento (CE) n. 1126/2008, de 3/11
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Breve Historial (UE e Portugal)
A CNC divulga um documento sob o ttulo
PROJECTO DE LINHAS DE ORIENTAO
PARA UM NOVO MODELO DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA
A CNC aprova os PROJECTOS DOS
INSTRUMENTOS CONTABILSTICOS DO SNC,
prevendo a sua entrada em vigor em 1 de Janeiro
de 2008*
3 de Julho de
2007
15 de Janeiro de
2003
4 anos e meio
mais tarde(!)
O DOCUMENTO-
BASE DO SNC
* Adiado para 1 de Janeiro de 2010
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Breve Historial (UE e Portugal)
26 de Abril de
2008
(mais de cinco
anos! depois do
Projecto da
CNC)
Sesso pblica promovida pelo MF/SEAF de
apresentao do Documento base do SNC

Apresentao para Audio Pblica do Novo
SNC, dando-se um prazo de 60 dias,
posteriormente alargado para 31 de Julho de
2008
O SEAF cria dois Grupos de Trabalho:
SNC
CIRC/SNC
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Breve Historial (UE e Portugal)
23 de Abril de
2009
O Grupo de Trabalho de Acompanhamento da
Audio Pblica apresenta em sesso pblica o
seu relatrio publicado na revista TOC n. 110, de
Maio de 2009, pp. 38-44 e stio da OROC
Finalmente publicado o DL 158/2009 que
aprova o SNC
Simultaneamente so publicados os DL 159/2009
(CIRC) e 160/2009 (CNC) e, mais tarde, o
Decreto-Lei n. 310/2009, de 26 de Outubro que
aprovou o Estatuto da Ordem dos TOC
13 de Julho de
2009
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2 - O DECRETO-LEI N. 158/2009 QUE
APROVOU O SNC
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Joaquim Fernando da Cunha Guimares
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2.1. Meu Artigo sob o ttulo
O Decreto-Lei n. 158/2009
que aprovou o SNC
Revista TOC Especial SNC de
Outubro de 2009, pp. 21-30
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2.2. Diploma e Declarao de Rectificao
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2.3. Estrutura do DL 158/2009
Artigos Do 1. ao 16.
Ver
diapositivos
seguintes
Anexo SNC
Aprovado pelo Aprovado pelo
art. 1. do
diploma
PREMBULO
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O DECRETO-LEI N. 47/77, DE 7 DE FEVEREIRO
Aprovou o 1. POC (POC/77)
Criou a CNC
2.4. Prembulo
Sucessivas alteraes (v.g. IVA em 1986)
12 Notas Interpretativas (a 1. em 29 de
Dezembro de 1987 e a ltima em 19 de
Dezembro de 1988)
18
2.4. Prembulo
O DECRETO-LEI N. 410/89, DE 21 DE NOVEMBRO
Revogou o DL 47/77
Motivado pela adeso de Portugal CEE, em 1986
Manteve em vigor a CNC
DIPLOMAS DE ALTERAES:
DL 238/91, de 2 de Julho CONSOLIDAO DE CONTAS (7.
Directiva)
DL 44/99, de 12 de Fevereiro INVENTRIO PERMANENTE,
DEMONSTRAES DOS RESULTADOS POR FUNES.
Alterado pelo Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DC 14)
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2.4. Prembulo
O DECRETO-LEI N. 410/89, DE 21 DE NOVEMBRO
DIPLOMAS DE ALTERAES (cont.)
DL 88/2004, de 20 de Abril JUSTO VALOR nas entidades que
aplicam as NIC/NIRF
DL 35/2005, de 17 de Fevereiro Transposio da DIRECTIVA
DA MODERNIZAO CONTABILSTICA (N. 2003/51/CE, do
Parlamento Europeu e Conselho de 18 de Junho)
ALTERAO DO CONCEITO DE PROVISES (PASSIVO) E
AJUSTAMENTOS (ACTIVO). Portugal exerceu a opo
prevista no artigo 5. do Regulamento (CE) n. 1606/2002
29 DIRECTRIZES CONTABILSTICAS
5 INTERPRETAES TCNICAS
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2.5. Alteraes ao Projecto de DL do SNC
Comparando o Projecto de DL com o DL 158/2009 verificam-se as
seguintes alteraes:
1. O art. 12. Inventrio Permanente no estava previsto no Projecto
2. O art. 14. Ilcitos de Mera Ordenao Social
3. O SNC apresentado como Anexo ao DL e apenas apresenta
alteraes pontuais de redaco relativamente ao Projecto
a principal novidade
relativamente ao Modelo POC
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2.6. Adaptao (e no adopo) das NIC
O SNC um modelo de adaptao (e no adopo) das NIC
A simples adaptao das NIC puras poderia ser uma opo a considerar
O prembulo do DL 158/2009 prev:
Assim, a normalizao contabilstica nacional dever aproximar -se, tanto
quanto possvel, dos novos padres comunitrios, por forma a proporcionar
ao nosso pas o alinhamento com as directivas e regulamentos em matria
contabilstica da UE, sem ignorar, porm, as caractersticas e
necessidades especficas do tecido empresarial portugus.
.../
Tendo em conta as entidades a que se destina o SNC, no processo de
adaptao das normas internacionais de contabilidade houve a
preocupao de, sem distorcer a homogeneidade, a qualidade e a
coerncia globais, eliminar tratamentos pouco ou nada aplicveis
realidade nacional e evitar nveis de exigncia informativa porventura
excessivos..
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2.7. Dois Nveis de Normalizao do SNC
Pressuposto de anlise CUSTO-BENEFCIO assente em:
Dimenso econmica das entidades
Necessidades de relato financeiro subjacentes
SNC
1. NVEL
28 NCRF
Restantes empresas dos
sectores no financeiros
Estrutura
Conceptual 2. NVEL
NCRF-PE
19 Captulos
12 NCRF no aplicveis
16 aplicveis
OPO
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2.8. Intercomunicabilidade Horizontal e Vertical
NIC/NIRF (N. X)
NCRF (N. X)
NCRF-PE (N. X)
NIC/NIRF (N. Y, Z)
NCRF (N. Y, Z)
NCRF-PE (N. Y, Z)
(1)
(1)
(2)
(2)
(2)
(1) Intercomunicabilidade vertical
(2) Intercomunicabilidade horizontal
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2.9. Artigos do DL 158/2009
ARTIGO DESCRIO
1 Objecto
2 Definies
3 mbito
4 Aplicao das normas internacionais de contabilidade
5 Competncia das entidades de superviso do sector financeiro
6 Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas
7 Dispensa da elaborao de contas consolidadas
8 Excluses da consolidao
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2.9. Artigos do DL 158/2009
ARTIGO DESCRIO
9 Pequenas entidades
10 Dispensa de aplicao
11 Demonstraes financeiras
12 Inventrio permanente
13 Referncias ao Plano Oficial de Contabilidade
14 Ilcitos de mera ordenao social
15 Norma revogatria
16 Produo de efeitos
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2.10. mbito de Aplicao (art. 3.)
a) Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas;
f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos
europeus de interesse econmico..
O n. 2 alarga a aplicao s ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS.
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2.11. Aplicao das NIC (art. 4.)
Aplicao das NIC/NIRF
(art. 4. do DL158/2009)
1. Entidades cujos valores mobilirios
estejam admitidos negociao num
mercado regulamentado (n. 1)
Obrigatrio
1.1 - Contas consolidadas de acordo
com as NIC/NIRF (n. 1)
Facultativo (opo)
1.2 - Contas individuais de acordo com
as NIC/NIRF, sendo as demonstraes
financeiras sujeitas a certificao legal
das contas (n. 3)
2. Entidades obrigadas a aplicar o SNC (n. 2)
No abrangidas pelo n. 1
Facultativo (opo)
2.1 - Contas consolidadas de acordo com as
NIC/NIRF, sendo as demonstraes financeiras
sujeitas a certificao legal das contas (n. 2)
2.2 - Contas individuais de acordo com as
NIC/NIRF, sendo as demonstraes financeiras
sujeitas a certificao legal das contas (n. 4)
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2.12. Contas Consolidadas (art.
os
6., 7. e 8.)
As condies de OBRIGATORIEDADE (art. 6.), DISPENSA (art. 7.) e
EXCLUSO (art. 8.) sobre as contas consolidadas foram importadas do
Decreto-Lei n. 238/91, de 2 de Julho, agora revogado pela alnea b) do n.
1 do DL 158/2009.
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2.13. Dispensa de Aplicao (art. 10.)
O ART. 10. DISPENSA DE APLICAO PREV:
Ficam dispensadas do previsto no artigo 3. as pessoas que,
exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial, industrial
ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume
de negcios superior a 150 000..
OBS.: Disposio igual ao n. 5 do art. 3. do DL 410/89 que aprovou o
POC/89.
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2.14. Demonstraes Financeiras (art. 11.)
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
ENTIDADES SUJEITAS AO SNC
N. 1 N. 2
(Pequenas Entidades
Art. 9.)
Balano MD MR
Demonstrao dos Resultados por
Naturezas
MD MR
Demonstrao das Alteraes no Capital
Prprio
MU No aplicvel
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Mtodo
Directo)
MU No aplicvel
Anexo MD MR
Demonstrao dos Resultados por Funes MU (facultativo)
(n. 3 do art. 11. do
DL 158/2009)
MU (facultativo)
(n. 3 do art. 11. do DL
158/2009)
LEGENDA:
MD Modelo Desenvolvido
MR Modelo Reduzido (Abreviado)
MU Modelo nico
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2.13. Inventrio Permanente (art. 12.)
Institudo pelo Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, e alterado
pelo Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de Abril
uma opo nacional no prevista nas NIC
Aplicao s entidade sujeitas ao SNC ou s NIC (n. 1)
Modus operandi praticamente igual ao DL 44/99
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2.13. Inventrio Permanente (art. 12.)
Manuteno da iseno s entidades que no ultrapassem, durante 2
consecutivos, dois dos trs limites previstos no n. 2 do art. 262. do
CSC, que, de uma forma geral, j se encontravam previstas naqueles
diplomas (n. 2).
Prevem-se outras dispensas (n.
os
4 e 5): Pontos de vendas a retalho
e Prestaes de Servios.
Elaborei artigo sob o ttulo O INVENTRIO PERMANENTE E AS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS, revista TOC n. 43, de Outubro
de 2003, pp. 34-8 e Portal INFOCONTAB (n. 108)
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2.15. Ilcitos de Mera Ordenao Social e o Enforcement
(art. 14.)
Como j referi a grande novidade relativamente ao Modelo POC
Aplicvel s ENTIDADES SUJEITAS AO SNC
Art. 14. Tipo de ilcito
Coima
(Euros)
n. 1
- Que no aplique qualquer das disposies das
NCRF
e
- Que distora com tal prtica as demonstraes
financeiras individuais ou consolidadas
De 500 a
15.000
n. 2
- Efectue a supresso de lacunas de modo diverso
do a previsto
e
- Que distora com tal prtica as demonstraes
financeiras individuais ou consolidadas
De 500 a
15.000
n. 3
- Que no apresente qualquer das demonstraes
financeiras que seja, por lei, obrigada a apresentar
De 500 a
15.000
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2.15. Ilcitos de Mera Ordenao Social e o Enforcement
(art. 14.)
CONTROLO DE APLICAO DAS NORMAS
ENFORCEMENT FISCAL (art. 24., n. 2 da LGT) vs.
ENFORCEMENT CONTABILSTICO
O DL 160/2008 sobre a CNC contm diversas disposies sobre
esta matria que ser objecto de regulamentao prpria a aprovar
pela CNC
Controlo pela CNC (v.g. IES). O Projecto previa tambm o controlo
pela Administrao Fiscal e ROC
No aplicvel (!?) s entidades sujeitas s NIC (contra-ordenaes
prprias fixadas pelas entidades de superviso CMVM, BP, ISP)
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2.15. Ilcitos de Mera Ordenao Social e o Enforcement
(art. 14.)
H RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA CONTABILSTICA DO TOC?
ARGUMENTO A FAVOR - O TOC o responsvel pela
regularidade tcnica, nas reas contabilstica e fiscal, assumida,
nomeadamente, pela assinatura das Demonstraes Financeiras e
das Declaraes Fiscais (art. 6. do ECTOC)
ARGUMENTO CONTRA - O SNC (tal como as NIC e o POC) no
contm referncias s responsabilidades tcnicas contabilsticas
do TOC, logo no poderia prever sanes aos TOC
Elaborei artigo sob o ttulo O CONTROLO DA APLICAO DAS
NORMAS (ENFORCEMENT) , disponvel no Portal INFOCONTAB
(n. 284)
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2.16. Norma Revogatria (art. 15.)
Todos os diplomas que alteram o DL 410/89 que aprovou o POC/89,
excepto (n. 1):
DL 35/2005 (apenas revogados os art.
os
4., 7. e 11. a 15.)
Revogadas as 29 Directrizes Contabilsticas (DC)
Revogadas (tacitamente) as 5 Interpretaes Tcnicas (IT)
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3 O SNC (ANEXO AO DL 158/2009)
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Joaquim Fernando da Cunha Guimares
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3.1. Meu Artigo sob o Ttulo
O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)
ANLISE DE ALGUNS ASPECTOS CONCEPTUAIS
Obs.: Em fase de concluso e a incluir no meu Portal INFOCONTAB
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3.2. Instrumentos Legais do SNC
INSTRUMENTO LEGAL DESCRIO
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho SNC
Portaria n. 986/2009, de 7 de Setembro Modelos DF (MDF)
Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro Cdigo de Contas
Aviso n. 15652/2009, de 7 de Setembro Estrutura Conceptual
Aviso n. 15653/2009, de 7 de Setembro Normas Interpretativas n.
os
1 e 2
Aviso n. 15654/2009, de 7 de Setembro NCRF-PE
Aviso n. 15655/2009, de 7 de Setembro NCRF
40
3.3. Os Quatro Pilares da Revoluo Contabilstica do
SNC
Elaborei artigo (2 verses) com este ttulo, disponvel para download no Portal
INFOCONTAB
4 PILARES DA REVOLUO CONTABILSTICA DO SNC
Contabilstico
1. - SNC
(Dec.-Lei n.
158/2009, de
13/7)
Fiscal
2. -
Alteraes
ao CIRC
(Dec.-Lei n.
159/2009, de
13/7)
Institucional
3. - Alterao
Estrutura e
Organizao da CNC
(Dec.-Lei n. 160/2009,
de 13/7)
4. - Alterao
ao Estatuto da
CTOC (OTOC)
(DL 310/2009,
26/10)
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
Trata-se de um modelo de normalizao assente MAIS em PRINCPIOS
do que em REGRAS explcitas e que se pretende em sintonia com as
Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB) e adoptadas na Unio Europeia (UE)
(/)..
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
SNC
+ Princpios
(conceitos)
- Regras
POC e DC
+Regras
- Princpios
(conceitos)
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
Esta questo est intimamente ligada a DOIS ASPECTOS PRINCIPAIS:
O aumento significativo da importncia que a TEORIA e,
nomeadamente, a ESTRUTURA CONCEPTUAL assume no SNC
relativamente ao modelo POC;
O AUMENTO DA INTERVENO DOS PREPARADORES (v.g.
rgo de gesto, TOC) na definio das prticas contabilsticas e
nos juzos de valor sobre os factos patrimoniais, o que se traduz
numa maior subjectividade na deciso, e, por conseguinte, uma
maior responsabilidade tcnica e profissional, esta ltima por parte
do TOC no mbito do art. 6. do respectivo Estatuto.
44
3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
REGRAS CONCEITOS (PRINCIPIOS)
A Normalizao Baseada em Regras
pode ser definida como o
estabelecimento de um conjunto de
regras precisas e detalhadas sobre a
forma adequada de contabilizao de
cada transaco.
A Normalizao Baseada em Conceitos
implica a definio de um quadro
conceptual que sirva de orientao aos
preparadores e utilizadores da
informao financeira. Este quadro
conceptual traa os objectivos e
elementos essenciais do relato
financeiro, fornecendo orientaes
amplas a sua implementao.
Fonte: PINHO FERREIRA, Ana Lcia e PINTO FERREIRA, Joo Lus: A Opo por um
Modelo de Normalizao Contabilstica, Jornal de Contabilidade n. 380, de Novembro de
2008, p.p. 359-66. Este trabalho obteve o 1. Prmio do concurso restrito do Prmio de
Contabilidade Luiz Chaves de Almeida da APOTEC (Edio de 2007)
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
REGRAS CONCEITOS (PRINCIPIOS)
Um Exemplo de uma norma baseada em regras
poder ser o seguinte:
Os bens do Activo Imobilizado podem ser
reintegrados e considerados como custo ao
longo da sua vida til. Esta definida em
tabela prpria, a qual indica os perodos
mximo e mnimo de vida de cada classe de
bens, caracterizada de acordo com a sua
natureza..
Um exemplo de uma forma
baseada em conceitos poder
ser o seguinte:
A reintegrao de bens do
Activo Imobilizado num
dado exerccio deve reflectir
a diminuio do seu valor
econmico ao longo desse
perodo..
Regra especfica de como
amortizar
Princpios gerais de como
amortizar
Fonte: PINHO FERREIRA, Ana Lcia e PINTO FERREIRA, Joo Lus: A Opo por um
Modelo de Normalizao Contabilstica, Jornal de Contabilidade n. 380, de Novembro de
2008, p.p. 359-66. Este trabalho obteve o 1. Prmio do concurso restrito do Prmio de
Contabilidade Luiz Chaves de Almeida da APOTEC (Edio de 2007)
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
JULGAMENTO PROFISSIONAL dos Preparadores das DF (rgo de
gesto, TOC).
O Modelo de Princpios implica:
Maior poder de deciso (juzos de valor)
Maior subjectividade
Maiores responsabilidades
Justificao para o enforcement (!?)
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3.4. Princpios vs Regras (item 1.2)
O SNC no ser um MODELO MISTO?
Depreende-se do referido no item 1.2 atrs transcrito ao mencionar
assente MAIS em princpios do que em regras.
O POC/DC contm muitas mais regras do que o SNC
48
3.5. Hierarquia de Aplicao das Normas (item 1.4)
HIERARQUIA DE APLICAO DAS NORMAS
DC 18
1 item
1. SNC
3. NIC (IAS) e NIRF (IFRS) e
respectivas interpretaes SIC-IFRIC
1. POC, Directrizes
Contabilsticas (29) e
Interpretaes Tcnicas (5)
2. NIC adoptadas ao abrigo do
Regulamento (CE) n.1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho.
SNC
Item 1.4
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3.6. Quatro Pilares das NCRF
O item 2.1.1 determina:
o RECONHECIMENTO, a MENSURAO, a DIVULGAO e os
aspectos particulares de APRESENTAO de transaces especficas
e outros acontecimentos no tratados nas NCRF..
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3.6. Quatro Pilares das NCRF
4 PILARES DAS
NCRF
Reconhecimento Mensurao Apresentao Divulgao
Demonstraes
Financeiras
BAL, DRN
BAL, DRN, DFC,
DACP
Anexo
Legenda:
BAL Balano;
DRF Demonstrao dos Resultados por Naturezas;
DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
DACP Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio.
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3.7. Objectivo das DF (item 2.1.1.)
Tal como item 2.1 do POC, o item 2.1.3 do SNC determina:
As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da
POSIO FINANCEIRA e do DESEMPENHO financeiro de uma
entidade. O objectivo das demonstraes financeiras de finalidades
gerais o de proporcionar informao acerca da POSIO
FINANCEIRA, do DESEMPENHO FINANCEIRO e dos FLUXOS DE
CAIXA de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na
tomada de decises econmicas....
52
3.7. Objectivo das DF (item 2.1.1.)
OBJECTIVO DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Posio Financeira Balano
Desempenho Financeiro Demonstrao dos Resultados por
Naturezas (DRN) e por Funes (DRF)*
Fluxos de caixa Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(mtodo directo)
* Uma parte da Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio contm um
desenvolvimento do Resultado integral (resultado global, resultado total)
traduzido da expresso anglo-saxnica compreensive income.
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3.8. Responsabilidade Primria pelas DF (item 11 da EC)
O 11 da Estrutura Conceptual prev:
O rgo de gesto duma entidade tem a responsabilidade primria
pela preparao e apresentao das suas demonstraes
financeiras..
OBS.: O item 3.1 Objectivos do POC prev disposio idntica:
A responsabilidade pela preparao da informao financeira e pela sua
apresentao primordialmente das administraes. Isto no invalida que estas
tambm no estejam interessadas nessa informao, apesar de terem acesso a
informao adicional, que as ajuda a executar e a cumprir as responsabilidades de
planeamento e do controlo e de tomar decises..
54
3.9. Apresentao Apropriada (itens 2.1.5 e 2.1.6)
APRESENTAO APROPRIADA
(PRESSUPOSTOS)
Item 2.1.5 do SNC Item 2.1.6 do SNC
Representao fidedigna
De acordo com as definies
e critrios de
reconhecimento para:
Activos;
Passivos;
Rendimentos;
Gastos.
Aplicao das NCRF
Conformidade com as NCRF
Seleco e adopo de polticas
contabilsticas de acordo com a
NCRF aplicvel.
Caractersticas de:
Relevncia;
Fiabilidade;
Compreensibilidade;
Comparabilidade.
Divulgaes adicionais (Anexo).
15-11-2009
28
55
3.9. Apresentao Apropriada (item 2.1.7)
Um outro requisito importante na apresentao apropriada o previsto
no item 2.1.7:
AS POLTICAS CONTABILSTICAS INAPROPRIADAS NO DEIXAM
DE O SER PELO FACTO DE SEREM DIVULGADAS OU ASSUMIDAS
EM NOTAS OU OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS.
56
3.10. A Imagem Verdadeira e Apropriada/Apresentao
Apropriada (item (ou pargrafo) 46 do EC)
A Apresentao Apropriada est associada IMAGEM VERDADEIRA E
APROPRIADA (IVA)
As demonstraes financeiras so frequentemente descritas como mostrando
uma IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA de, ou como apresentando
apropriadamente, a posio financeira, o desempenho e as alteraes na
posio financeira de uma entidade. Se bem que esta Estrutura Conceptual
no trate directamente tais conceitos, A APLICAO DAS PRINCIPAIS
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS E DAS NORMAS CONTABILSTICAS
APROPRIADAS RESULTA NORMALMENTE EM DEMONSTRAES
FINANCEIRAS QUE TRANSMITEM O QUE GERALMENTE ENTENDIDO
COMO UMA IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA de, ou como
apresentando razoavelmente, tal informao..
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57
3.11. Pressupostos
CONTINUIDADE (ITEM 2.2)*
REGIME DO ACRSCIMO (ITEM 2.3)**
* 23 da Estrutura Conceptual
** 22 de Estrutura Conceptual
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4 ESTRUTURA CONCEPTUAL
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Joaquim Fernando da Cunha Guimares
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59
4.1. Meu Artigo sob o ttulo
A ESTRUTURA CONCEPTUAL DA CONTABILIDADE DO POC AO
SNC, publicado na revista TOC n. 91, de Outubro de 2007, pp. 42-56 e
disponvel para download no meu Portal INFOCONTAB (N. 216).
60
4.2. Comentrios no 3. Congresso dos TOC
DUAS POSIES EXTREMAS E ANTAGNICAS
at dormi e sonhei
com a Estrutura
Conceptual
(Carlos Grenha)
no serve para nada
no aconselho
ningum a sua leitura
exaustiva
(Jos Alberto Pinheiro
Pinto)
EC
No meio que est a
virtude
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61
4.3. Definio
TUA PEREDA define:
uma interpretao da TEORIA GERAL DE CONTABILIDADE
mediante a qual se estabelecem, atravs de um ITINERRIO
LGICO-DEDUTIVO, OS FUNDAMENTOS TERICOS em que se
baseia a informao financeira..
62
4.3. Definio
ESTRUTURA
Conjunto
organizado
de
Conceptual
Conceitos
(definies)
Definio BSICA
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63
4.4. Posio da CTOC
A CTOC nomeou uma Comisso para Anlise do SNC, a qual elaborou
um relatrio divulgado no stio da CTOC
A Direco contrariou o relatrio propondo entrada em vigor da EC
apenas em 2015 (!), a fim de facilitar a adaptao
No concordei com esta posio, pois contra natura, na medida em
que a EC A BASE TERICA FUNDAMENTAL do normativo NIC e
do SNC
Seria como iniciar a construo de uma casa pelo telhado.
64
4.4. Posio da CTOC
A Comisso de Acompanhamento da Audio Pblica do SNC referiu
tal situao no seu relatrio
Costumo referir que cada vez mais resolvo questes prticas com
apelo aos conceitos/teoria
A teoria deve estar intimamente ligada prtica
A teoria sem a
prtica morta!
A prtica sem a
teoria cega!
A prtica do SNC
sem a EC no
concebvel
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65
4.5. Aviso n. 15652/2009, de 7 de Setembro
No Prembulo refere:
Por Despacho n. 589/2009/MEF do Senhor Secretrio de Estado dos
Assuntos Fiscais, de 14 de Agosto de 2009, em substituio do Senhor
Ministro de Estado e das Finanas, foi homologada a seguinte Estrutura
Conceptual do Sistema de Normalizao Contabilstica, aprovado pelo
Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho ()
Este documento tem por base a Estrutura Conceptual do IASB,
constante do Anexo 5 das Observaes relativas a certas disposies do
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de Julho, publicado pela Comisso Europeia em Novembro de
2003..
66
4.5. Aviso n. 15652/2009, de 7 de Setembro
um DOCUMENTO AUTNOMO:
Trata-se de um conjunto de CONCEITOS CONTABILSTICOS
ESTRUTURANTES que, no constituindo uma norma propriamente
dita, se assume como referencial que subjaz a todo o Sistema.
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4.6. ndice da EC
DESCRIO PARGRAFOS N.
OS
PREFCIO 1
INTRODUO 2 a 11
OBJECTIVO DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
12 a 21
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES 22 e 23
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
24 a 46
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
47 a 79
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
80 a 96
MENSURAES DE ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
97 a 99
CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENO DE
CAPITAL
100 a 108
68
4.7. Finalidade (2 a 4)
O PROPSITO DESTA EC O DE:
AJUDAR OS PREPARADORES das DF na aplicao das Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de
tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas
Normas;
AJUDAR A FORMAR OPINIO sobre a aderncia das DF s
NCRF;
AJUDAR OS UTENTES na interpretao da informao contida
nas DF preparadas; e
PROPORCIONAR AOS QUE ESTEJAM INTERESSADOS no
trabalho da CNC informao acerca da sua abordagem
formulao das NCRF.
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69
4.7. Finalidade (2 a 4)
ESTA EC NO UMA NCRF e por isso no define normas para
qualquer mensurao particular ou tema de divulgao.
A CNC reconhece que em alguns casos pode haver um conflito entre
esta EC e uma qualquer NCRF. Nos casos em QUE HAJA UM
CONFLITO, os requisitos da NCRF prevalecem em relao EC.
EC NCRF
CONFLITO

Prevalece
70
4.8. EC do SNC
S N C S N C S N C S N C
Bases Bases Bases Bases apresentao apresentao apresentao apresentao de DF de DF de DF de DF
R RR R
E EE E
G GG G
I II I
M MM M
E EE E
G GG G
E EE E
R RR R
A AA A
L LL L
R RR R
E EE E
G GG G
I II I
M MM M
E EE E
P PP P
E EE E
CDIGO DE CONTAS CDIGO DE CONTAS CDIGO DE CONTAS CDIGO DE CONTAS
M D F M D F M D F M D F M D F M D F M D F M D F - -- - PE PE PE PE
N C R F N C R F N C R F N C R F N C R F N C R F N C R F N C R F - -- - PE PE PE PE
N I N I N I N I
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Portaria n. 986/2009, 7/9
Aviso
15652/2009,
7/9
Aviso n. 15655, de 7/9
Portaria n. 1011/2009, 9/9
Aviso n. 15654, de 7/9
Aviso n. 15653, de 7/9
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36
71
4.9. mbito (5)
A EC trata:
(a) Do OBJECTIVO das DF;
(b) Das CARACTERSTICAS QUALITATIVAS que determinam a
utilidade da informao contida nas DF;
(c) Da DEFINIO, RECONHECIMENTO E MENSURAO dos
elementos a partir dos quais se constroem as DF; e
(d) Dos CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENO DE
CAPITAL.
72
4.10. Estrutura Conceptual no POC/89
O POC/89 j previa este mbito da seguinte forma:
MBITO CAPTULO/ITEM
Objectivo das DF
Caractersticas Qualitativas
Definio, reconhecimento e mensurao
Conceito de capital e de manuteno de capital
3 / 3.1
3 / 3.2
5 / Diversos
No previsto*
* Chegou a estar prevista uma Directriz Contabilstica que nunca foi publicada
Obs.: O POC prev um Captulo 2 Consideraes Tcnicas
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73
4.10. Estrutura Conceptual no POC/89
A DC n. 18 prev normas conceptuais complementares ao POC/89:
I ()
II Destinatrios das DF e necessidades de informao
III Objectivos das DF
IV Princpios contabilsticos geralmente aceites no normativo
contabilstico nacional
74
4.11. Conjunto Completo de DF ( 8)
Um CONJUNTO COMPLETO DE DF inclui nomeadamente:
Um balano
Uma demonstrao dos resultados (DR por
naturezas ou por funes)
Uma Demonstrao das Alteraes na Posio
Financeira*
Uma Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC)**
* Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio
** No modelo POC a DFC (DC n. 14) substituiu a DOAF.
ANLISE
COMO UM
TODO
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Um CONJUNTO COMPLETO DE DF inclui nomeadamente (cont.):
Notas e outras demonstraes e material explicativo (ex-ABDR,
actual ANEXO)
Podem tambm incluir mapas suplementares e informaes
(v.g., segmentos industriais e geogrficos, efeitos das variaes de
preos)
As DF no incluem elementos preparados pelo rgo de Gesto,
tais como relatrios (v.g. relatrio de gesto)
4.11. Conjunto Completo de DF (8)
76
4.12. Utentes e suas Necessidades de Informao ( 9)
UTENTES = UTILIZADORES = STAKEHOLDERS
INVESTIDORES (V.G. FORNECEDORES DE CAPITAL DE RISCO,
ACCIONISTAS)
EMPREGADOS
MUTUANTES
FORNECEDORES E OUTROS CREDORES COMERCIAIS
CLIENTES
GOVERNO E SEUS DEPARTAMENTOS
PBLICO
QUAL O
UTILIZADOR
PRIVILEGIADO?
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77
4.12. Utentes e suas Necessidades de Informao (11)
O rgo de Gesto duma entidade tem a RESPONSABILIDADE
PRIMRIA pela preparao e aplicao das demonstraes
financeiras
O rgo de Gesto est tambm interessado na informao contida
nas DF, TOMADA DE DECISO E CONTROLO
O rgo de Gesto tem a CAPACIDADE DE DETERMINAR A
FORMA E CONTEDO DE TAL INFORMAO ADICIONAL para
satisfazer as suas necessidades
Obs.: Elaborei um artigo sob o ttulo A CONTABILIDADE - UTILIDADE PARA A GESTO
(DECISO), disponvel para download no Portal INFOCONTAB (n. 129)
78
4.13. Objectivo das DF (12)
O objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar
informao acerca da POSIO FINANCEIRA, do DESEMPENHO
e das ALTERAES NA POSIO FINANCEIRA de uma entidade
que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises
econmicas.
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79
4.13. Objectivo das DF (12)
POSIO
FINANCEIRA
FACTORES
- Recursos
econmicos que
controle
- Estrutura Financeira
- Liquidez
- Solvncia
DF
Balano
80
4.13. Objectivo das DF (12)
DESEMPENHO
(Performance)
FACTORES
- Lucro
- Recursos econmicos
no futuro
- Capacidade de gerar
fluxos de caixa
- Juzos de valor acerca
da eficcia
DF
- Demonstraes dos
resultados (por
naturezas e por
funes)
- Demonstrao das
alteraes nos
capitais prprios
(resultado global)
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81
ALTERAES
NA POSIO
FINANCEIRA
FACTORES
- Actividades de Investimento
- Actividades de Financiamento
- Actividades Operacionais
- Capacidade de gerar fluxos de
Caixa
DF
Demonstrao
separada
(demonstrao
dos fluxos de
caixa)
+
DACP
QUESTO BSICA
Temos RL+ e no h dinheiro (FC)
4.13. Objectivo das DF (12)
82
4.14. Notas s DF (21)
ANEXO AO BALANO E DEMONSTRAO DOS RESULTADOS (ABDR)
NO POC
ANEXO NO SNC:
As demonstraes financeiras tambm contm notas e quadros
suplementares e outras informaes.
Informaes adicionais/complementares
Divulgaes acerca dos riscos e incertezas (v.g. art. 65. do CSC)
Informaes acerca dos segmentes geogrficos e industriais (ex.
DC n. 27 Relato por Segmentos)
Efeitos na entidade das variaes de preos
So designadas
DIVULGAES
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83
4.14. Notas s DF (21)
Para alm do prprio Anexo, as NCRF e a NCRF-PE contm diversos
pargrafos que suscitam divulgaes complementares.
OBS.:
ELABOREI DOIS ARTIGOS SOBRE O ABDR:
EM PROL DA DIGNIFICAO DO ANEXO AO BALANO E
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS, Portal INFOCONTAB (N. 22)
CONTRIBUTO PARA A ELABORAO DO ABDR, Portal INFOCONTAB (N. 146)
Estou a elaborar um outro sob o ttulo O Anexo no SNC Um Bom(Mau)
TOC v-se por Bom(Mau) Anexo
84
4.15. A Importncia do Anexo (ABDR no POC)
O Anexo tem as seguintes CARACTERSTICAS:
COMPLEMENTARIEDADE
COMPLETA
ADITA
AGREGAO
HARMONIZADOR
CONSOLIDAO/SOLIDIFICAO
LIGAO
VIA COLUNA NOTAS NSITA NAS DF
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4.15. A Importncia do Anexo (ABDR no POC)
ABDR
(POC)
ANEXO
(SNC)
OBJECTIVO:
- Completar as restantes DF
Balano
DF
Posio
Financeira
OBJECTIVO
Demonstrao
dos Fluxos de
Caixa
Alterao
da Posio
Financeira
Demonstrao
dos
Resultados
DF
Demonstrao da
Alterao dos
Capitais Prprios*
Desempenho
OBJECTIVO
Variao
dos
Capitais
Prprios
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4.16. Pressupostos subjacentes (22 e 23)
REGIME DE ACRSCIMO (PERIODIZAO ECONMICA) ( 22)*
A fim de satisfazerem os seus objectivos, as demonstraes
financeiras so preparadas de acordo com o regime contabilstico do
acrscimo (OU DA PERIODIZAO ECONMICA).
CONTINUIDADE ( 23)
As demonstraes financeiras so normalmente preparadas no
pressuposto de que uma entidade uma entidade em continuidade e
de que continuar a operar no futuro previsvel.
* Conforme Declarao de Rectificao n. 67-B/2009, de 11 de Setembro
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87
4.17. Caractersticas Qualitativas (24 a 48)
4 Principais:
COMPREENSIBILIDADE (25)
RELEVNCIA (26 a 30)*
FIABILIDADE (31 a 38) *
COMPARABILIDADE (39 a 42) *
* A EC PREV SUB-CARACTERSTICAS
88
4.17. Caractersticas Qualitativas (24 a 48)
POSTULADOS
PARA O SNC
PARA O POC
REGIME DE ACRSCIMO
EMPRESA EM CONTINUIDADE
Substncia sobre a forma
Prudncia
Materialidade
Relevncia
Consistncia
Fiabilidade
Comparabilidade
Compreensibilidade
Representaofidedigna
Plenitude
Caractersticas
Qualitativas
Pressupostos
Princpios
Contabilsticos
Caractersticas
Qualitativas
O POC tem o princpio Do custo histrico
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45
89
4.18. Imagem verdadeira e apropriada/apresentao
apropriada (46)
CONCEITO DE IVA
As demonstraes financeiras so frequentemente descritas como mostrando
uma IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA de, ou como apresentando
apropriadamente, a posio financeira, o desempenho e as alteraes na
posio financeira de uma entidade. Se bem que esta Estrutura Conceptual
no trate directamente tais conceitos, A APLICAO DAS PRINCIPAIS
CARACTERSTICAS QUALITATIVAS E DAS NORMAS CONTABILSTICAS
APROPRIADAS RESULTA NORMALMENTE EM DEMONSTRAES
FINANCEIRAS QUE TRANSMITEM O QUE GERALMENTE ENTENDIDO
COMO UMA IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA de, ou como
apresentando razoavelmente, tal informao.
IDNTICO AO ITEM 3.2 DO POC/89
90
4.18. Imagem verdadeira e apropriada/apresentao
apropriada (46)
Em artigo anterior sob o ttulo A IVA NA CONTABILIDADE disponvel
para download no Portal INFOCONTAB (N. 138) referi *:
A IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA EST PARA A
CONTABILIDADE, ASSIM COMO A JUSTIA EST PARA O
DIREITO..
* Fonte no identificada
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91
4.18. Imagem verdadeira e apropriada/apresentao
apropriada (46)
IVA
Contabilidade
Justia
Direito
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OBRIGADO
PELA V/ ATENO
O PORTAL DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL
jfcguimaraes@jmmsroc.pt