Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Impuesto A La Renta De Primera Y Segunda Categoria
Imprimir Documento!
Suscrbase a ClubEnsayos - busque ms de 1.641.000+ documentos

Categora: Temas Variados

Enviado por: karlo 05 junio 2011

Palabras: 22664 | Pginas: 91

...

e la persona.

En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un criterio
objetivo. En funcin a la ubicacin de la fuente, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
un no domiciliado.

En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio
subjetivo. Para la aplicacin del impuesto, toma como referencia el domicilio del sujeto gravado.
As, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin de las personas jurdicas o la ubicacin de la fuente
productora. A ello se denomina renta de fuente mundial.

CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

Los sujetos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables. Se les
denomina contribuyentes cuando el hecho imponible se realiza respecto de ellos y deben efectuar
pagos por cuenta propia. Se les denomina responsables cuando, si bien el hecho imponible no se
realiza respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligacin en atencin a que por situacin o
relacin con el obligado directo estn en la posibilidad de atender el pago de la deuda tributaria.
En este caso, efectuarn pagos por cuenta de terceros.

DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL

Los ingresos considerados renta segn nuestra legislacin se clasifican en diferentes categoras.

Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o responsables".

Cada categora agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturaleza tiene
una cierta similitud en funcin a la mayor o menor injerencia que tienen los factores que la
generan en su produccin. Es precisamente esta relacin la que nos permite establecer los
criterios de clasificacin.

As tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi exclusivamente de la mera posesin de
una riqueza (caso de las rentas de primera y segunda categora), mientras en otros, la renta es slo
el resultado del ejercicio de una actividad (caso de las rentas de cuarta y quinta categora). Por
ltimo, existen algunos ingresos en los que se da una doble vinculacin con el beneficiario de las
mismas: quien percibe la renta no slo es propietario o poseedor de los bienes afectados a la
produccin de sta, sino que adems realiza determinados actos (trabajo) con relacin a los
mismos. Este es el caso de las rentas de tercera categora.

Cuando el impuesto se calcula sobre el ntegro de las rentas percibidas por cada contribuyente y
adems no existen alcuotas separadas para cada categora, se est ante un sistema de imposicin
global.

En el Per, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 774, el concepto de renta global
se halla integrado nicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora
obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, ya que en el caso
de las personas generadoras de rentas de tercera categora, stas tienen un tratamiento particular
para efectos de su determinacin.

EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS

El Impuesto a la Renta es un tributo de realizacin peridica. El perodo en el cual se configura la
obligacin tributaria se conoce como ejercicio gravable o ao fiscal. En el Per, como en la
mayora de pases, el ejercicio gravable coincide con el ao calendario.

Para ser gravados los ingresos, deben haber sido atribuidos al contribuyente dentro de un perodo
determinado. Contablemente existen dos criterios aplicables para la imputacin o atribucin de
una renta a un contribuyente y la deduccin de gastos:

El criterio de lo devengado y el de lo percibido.

El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del contribuyente
cuando la misma ha sido pagada o puesta a disposicin del mismo, mientras que segn el criterio
de lo devengado basta que haya nacido el derecho a obtener el ingreso por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere tal obligacin.

VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes ventajas
frente a otros tributos:

Responden a un ideal de justicia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo general al
contribuyente segn sus rentas o riquezas de manera proporcional o progresiva, con las
excepciones del caso.

Permiten determinar casi con precisin el monto imponible en relacin con la capacidad
contributiva del contribuyente.

Permiten efectuar cualquier discriminacin tributaria. Es susceptible de asimilar todas las ideas
modernas en materia de tributacin.

Dado que tiene fechas establecidas, es el nico impuesto que recuerda peridicamente al
contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado.

Tiene un rendimiento ms o menos estable.

Tiene mayor dificultad de traslacin de la obligacin.

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de primera categora se consideran del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor
de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles

La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora es del 5% de la renta bruta
(monto del alquiler).

Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la
renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de
5% sobre la renta bruta.

En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

|Renta Bruta |100 |

|Deduccin (20%) |(20) |

|Renta Neta |80 |

|(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% |5 |

|80 x 6.25 % | |

|(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% |5 |

|100 x 5 % | |

RENTA FICTA

Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que se cede
un bien gratuitamente o a precio no determinado.

En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado
importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el cedente ante la
posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que dicha cesin origina una
renta presunta por Ley o renta ficta.

Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autovalo del predio.

RENTA MNIMA PRESUNTA

Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado un
monto menor.

Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta
bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del
predio.

Para poder entender mejor el impuesto a la renta de primera categora contestaremos las
siguientes preguntas:

Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?

S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio.

Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta presunta?

No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la posesin o
ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles que forman
parte del inmueble es renta gravada?

S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera categora, el integro
del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles que se encuentren dentro del
inmueble.

En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categora?

Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto?

El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el impuesto
dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos tienen la obligacin de exigir al
arrendador o subarrendador en caso corresponda, el recibo por arrendamiento.

Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los pagos a cuenta mensuales, es
necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora?

Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el alquiler anual no
haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Ejemplos:

En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es inferior al
6% del valor del autoavalo del predio. Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera categora, cuando el
alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categora es pagado por el
inquilino del bien?

En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por lo que el clculo
del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el Impuesto a la Renta asumido.

Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora, deben efectuar pagos a
cuenta mensuales?

No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por el contrario,
declarar y pagar anualmente.

Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera Categora?

No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las personas
jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que provienen de su actividad
empresarial.

APLICACION DEL IMPUESTO

Segn la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo 774) y su Reglamento (Decreto Supremo
N122-94-EF y normas modificatorias), son rentas de primera categora las obtenidas por personas
naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el arrendamiento, subarrendamiento
o cesin de bienes muebles o inmuebles.

Si se trata de un predio que se alquila amoblado, el ntegro de la suma obtenida se considera renta
de primera categora. Tambin se incluyen en esta categora, las rentas producidas por la cesin
de derechos y cosas muebles, as como el valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario (siempre y cuando constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que
ste no se encuentre obligado a reembolsar).

El arrendador es el contribuyente

El Artculo 1666 del Cdigo Civil define como arrendador (locador) a la persona que se obliga a
ceder temporalmente un bien al arrendatario, por cierta renta convenida. Dado que el arrendador
(persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa) obtiene rentas de primera categora, es l
quien debe asumir el pago del tributo. De aadirse el tributo al precio pactado por el alquiler, la
Ley del Impuesto a la Renta considera la suma de ambos como renta a cargo del arrendador,
incrementndose por lo tanto el monto a pagar por Impuesto a la Renta de primera categora.

Ejemplo:

Adalberto Bandn alquila a Ricardo Miranda un departamento en S/. 800.00, pactndose que el Sr.
Miranda asumir el pago del Impuesto a la Renta (12% de 800 = S/. 96.00).

Renta gravada de Adalberto Bandn = S/. 800.00 + S/. 96.00

Impuesto a la Renta de primera categora = 12% de S/. 896.00

Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandn = S/. 107.52

Renta Presunta y Renta Ficta

En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al 6% de
su valor de autoavalo, salvo que existan leyes especficas que determinen lo contrario (normas
que controlan el precio de alquileres en viviendas de inters social) o que los predios estn
arrendados a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos. En el caso de
predios que han sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado, se considera como renta
ficta el 6% del valor del autoavalo.

Tratndose de la cesin a personas que generan rentas de tercera categora o asociaciones en
participacin (a ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de las costumbres del
medio) de bienes muebles que se depreciaran o amortizaran en el caso de estar en los activos de
un sujeto generador de rentas de tercera categora (por ejemplo vehculos de transporte,
maquinaria de construccin, equipos de cmputo, etc.), se considera generada una renta bruta
anual no menor al 8% del valor de adquisicin del bien.

En estos casos el contribuyente slo declara y paga el impuesto anualmente, sin estar obligado a
efectuar pagos a cuenta mensuales.

Nacimiento de la obligacin

Tratndose de rentas de primera categora, la obligacin tributaria nace desde el momento en que
surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En efecto, la norma
reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto significa que no es
necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la obligacin, bastar con que
el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido. En este caso el arrendador deber
efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el Formulario N 1083, y entregar el recibo de
arrendamiento en el momento en que haga efectivo el cobro del alquiler.

Infracciones y sanciones

El Formulario N 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del impuesto y su
determinacin, segn el Artculo 81 de la Ley, tienen el carcter de declaracin jurada.

Por esta ltima caracterstica, los contribuyentes del impuesto podran incurrir en cualquiera de
las infracciones sealadas en el Artculo 176 del Cdigo Tributario vinculadas con la obligacin de
presentar adecuadamente las declaraciones. As, cuando un contribuyente presenta el Formulario
N 1083 una vez vencido el plazo que tena para hacerlo, est cometiendo la infraccin
contemplada en el Artculo 176 numeral 3, siendo aplicable una multa como sancin.

Si un contribuyente arrienda varios bienes, debe presentar mltiples formularios cada mes, por lo
cual podra verse afectado a su vez con varias sanciones de incurrir en alguna de las infracciones
sealadas en el citado artculo.

El pago de garantas

Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el pago de
una garanta, la que sirve para asegurar la devolucin del bien en las mismas condiciones en las
que se arrienda. Este monto, al no cancelarse para recibir una contraprestacin efectiva por el
mismo, no es considerado renta, salvo que en un determinado momento se aplique a cubrir los
pagos generados por el alquiler del bien o a realizar mejoras que constituyan un beneficio para el
arrendador, momentos desde los cuales se computar como renta de primera categora.

En el caso de los pagos adelantados que tambin suelen exigirse al inicio del contrato, el
Artculo 53 del Reglamento seala expresamente que el contribuyente (arrendador) tiene la
opcin de efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago o cuando ste se haya
devengado.

Tributacin preocupante

La renta de primera categora es un tema poco difundido en lo que se refiere a las obligaciones
que originan su percepcin y ms an en cuanto a la recaudacin por este concepto.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos que obtienen las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de
bienes muebles o inmuebles constituyen rentas de primera categora. Dichas rentas estn
gravadas nicamente con el Impuesto a la Renta, siendo el propietario de los mismos quien debe
cumplir con dicha obligacin.

Ante esta situacin, la SUNAT est tomando algunas medidas que le permitan obtener informacin
de terceros para fiscalizar a este sector de contribuyentes. En ese sentido, con motivo de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio 1997, se ha
solicitado a quienes han presentado el Formulario 169 que proporcionen los datos principales de
los montos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en el Rubro A de la
declaracin.

CASOS PRCTICOS

Caso 1

El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a
su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor
Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5
Nuevos Soles.

Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora,
porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima
presunta).

De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como
sigue:

Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

|Concepto |S/. |

|(A) Renta Bruta Anual pactada |1200 |

|S/.100 x 12 | |

|(B) Renta Mnima Presunta |7,200 |

|S/.120,000 x 6% | |

|Concepto |S/. |

|Total Renta Bruta Anual de Primera Categora |7,200 |

|(-) Deduccin 20% de S/. 7,200 |1,440 |

| | |

|Renta Neta de Primera Categora |5,760 |

| | |

|Prdida de ejercicios anteriores |0 |

| | |

|Renta Neta Imponible de Primera Categora |5,760 |

|Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) |360 |

|Crditos con derecho a devolucin | |

|Pago directo de rentas de primera categora |-60 |

|Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora |300 |

Caso 2

La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A.
por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.

El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda

Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos
Soles.

No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es
menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del
referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.

El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
(IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.

|Renta mnima presunta |

|Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 |

|= |

|189.507766 |

|= |

|1.136 |

| |

|IPM Julio 2005 |

| |

|166.783260 |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

|Valor actualizado del automvil |

|S/. 12,000 x 1.136 |

|S/. 13,632 |

| |


|S/. 13,632 x 8 % |

|S/. 1,090.56 |

| |

|Concepto |S/. |

|Renta Bruta Anual pactada |7,200 |

|S/.600 x 12 | |

|Renta Mnima Presunta |1,090.56 |

|S/.13,632 x 8% | |

|Impuesto Anual por regularizar |0 |

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el
alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).

Caso 3

La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina
para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor
coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).

La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra
obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.

El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/.
50 Nuevos Soles.

No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos:

(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio
(Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el
presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el
alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).

|Concepto |S/. |


|S/.1,000 x 12 | |

|Renta Mnima Presunta (*) |9,000 |

|S/.150,000 x 6% | |


|(*) |El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta. |

(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

| Concepto |S/. |

|Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada) |15,000 |

|(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 |3,000 |

| |12,000 |

|Renta Neta de Primera Categora |0 |

| |12,000 |

|Prdida de ejercicios anteriores | |

| | |

|Renta Neta Imponible de Primera Categora | |



|Pago directo de rentas de primera categora |0 |


Caso 4

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por
los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de
S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora

En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual
(artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).

La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo
para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

|Renta Ficta Anual |S/. |

|Casa en San Bartolo |5,400 |

|Valor del autoavalo x 6% | |

|S/. 90,000 x 6% | |

|Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa |1,350 |

|(5,400/12 x 3) | |

|Concepto |S/. |


|(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 |270 |








RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

La clasificacin de las rentas en categoras se realiza en funcin al elemento predominante en los
tipos de rentas: el capital, el trabajo o la combinacin de ambos. La Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Legislativo N 774 considera rentas de segunda categora para personas naturales a las
provenientes de otros capitales distintos a los predios; es decir, a las rentas generadas por la
cesin en uso a un tercero de un capital corporal o incorporal.

Ingresos considerados como renta de segunda categora:

Intereses originados por la colocacin de capitales.

Intereses y otros ingresos provenientes que perciban los socios de cooperativas.

Las regalas.

El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.

Las rentas vitalicias.

Los ingresos por obligaciones de no hacer.

Ingresos por contratos de seguros de vida.

Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos.

DEFINICIONES

Intereses

Los intereses originados en la colocacin de capitales, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures (obligaciones), bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores constituyen rentas de segunda categora.

Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas

Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados. Es importante precisar que las sumas
percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribucin de utilidades que efecten las
cooperativas a favor de sus socios como retribucin a capitales aportados no constituyen rentas
de segunda categora.

Regalas

Para efectos de la Ley se considera regala:

Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos.

Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica, entendiendo sta como transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales,
sin tener en cuenta la relacin que stos tengan con la generacin de rentas de quienes lo reciben
y del uso que hagan de ellos.

El Artculo 16 del Reglamento precisa que esta transmisin est referida a la transferencia de
conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos,
diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades
econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico.

Cesin temporal o definitiva de derechos

El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.

Rentas vitalicias

El concepto de renta vitalicia no est definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se aplica en
forma supletoria lo dispuesto en el Artculo 1923 del Cdigo Civil, que define a la renta vitalicia
como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero y otro bien fungible
(consumible) para que sean pagados en los perodos estipulados. En este caso estamos frente a la
colocacin aleatoria de un capital.

Ingresos por obligaciones de no hacer

Una obligacin de no hacer implica la abstencin de realizar determinada actividad a cambio de un
ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad que constituye renta de segunda
categora, caso contrario, el ingreso deber considerarse en la categora correspondiente.

Ingresos por contratos de seguro de vida

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.

Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos

Las participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y otros
ttulos que otorguen derecho a intervenir en la administracin o eleccin de los administradores, o
a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora,
excepto cuando la empresa hubiera tributado el Impuesto a la Renta de tercera categora antes
del clculo de estas participaciones.

RENTA NETA

Una vez determinada la renta bruta de segunda categora, se deducir por todo concepto el 10%
de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categora (Artculo 36 de la Ley).

Las rentas de segunda categora se imputan en funcin al criterio de lo percibido; es decir, cuando
se hacen efectivas o son exigibles. La percepcin se debe entender como la puesta a disposicin
del contribuyente, lo que no implica que ste tenga contacto material con la renta, siendo
suficiente que la renta est disponible, por ejemplo, depsito en cuenta, giro de cheque,
transferencia electrnica de fondos, etc.

| |

Retenciones

Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categora se realizan mediante la retencin en la
fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artculo 71 y el Artculo 72 de la Ley establecen que las
personas que pagan rentas de segunda categora debern retener el 15% sobre la renta neta. La
retencin se efecta al momento en que se entregan o ponen a disposicin del contribuyente
tales rentas.

La retencin efectuada tiene carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se genera al
final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.

|Ejemplo de Retencin de Renta de Segunda Categora por Pago de Regalas |

|Datos |

|Entidad pagadora: XX S.A. |

|Beneficiario: Persona natural |

|Importe de las regalas: S/. 30,000 |

|Fecha de pago: junio 98 |

|Fecha de retencin |

|del impuesto: junio 98 |

|Determinacin del impuesto a retener: |

|Renta Bruta (RB) |S/. 30,000 |

|Deduccin (10% de RB): |(S/. 3,000) |

|Renta Neta (RN) |S/. 27,000 |

|(RB Deduccin) |S/. 4,050 |

|Impuesto a retener (15% de RN) | |

|Importe abonado al beneficiario |S/. 30,000 |

|(RB Impuesto a retener) |(S/. 4,050) |

|Renta Bruta | |

|Impuesto a retener | |

|Total a abonar al beneficiario |S/. 25,950 |

Sin embargo, debe indicarse que el Artculo 73 de la Ley establece una excepcin a la regla
sealada en los prrafos precedentes tratndose de rentas provenientes de obligaciones y otros
valores al portador. En este supuesto, las personas jurdicas que paguen o acrediten dichas rentas
debern retener con carcter de pago definitivo el 30% de los importes pagados o acreditados. En
este caso, se considera fecha de nacimiento de la obligacin, el mes en que se efectu el pago de
la renta o su acreditacin correspondiente.

Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retencin se aplica sobre la
renta bruta sin efectuar la deduccin del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa mxima de
la escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se conoce la identidad
del contribuyente y tampoco existe seguridad de que las rentas se incorporen dentro de la renta
neta global de la persona natural.

El agente de retencin deber empozar las retenciones al Fisco al mes siguiente, dentro de los
plazos sealados en el Cdigo Tributario para el pago de las obligaciones de periodicidad mensual,
esto es de acuerdo al cronograma fijado anualmente por la SUNAT.

Adicionalmente al pago existe tambin la obligacin formal de presentar la declaracin por la
retencin. Para tal efecto, la declaracin y el pago se realizarn en el Formulario N 181 o 281,
segn se trate de Pequeos y Medianos Contribuyentes o de Principales Contribuyentes,
respectivamente.

Infracciones y sanciones vinculadas a la retencin

Como se puede apreciar las personas que pagan rentas de segunda categora deben cumplir con
dos obligaciones: primero efectuar la retencin, consignndola en los asientos contables
respectivos y luego abonar dicho importe al Fisco dentro de los plazos sealados por las normas
pertinentes.

En el supuesto que el agente de retencin no efecte la retencin, este hecho se encuentra
tipificado como infraccin en el numeral 13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario y es sancionado
con multa equivalente al 60% del tributo que debi retenerse.

La multa antes indicada podr rebajarse en funcin al Rgimen de Gradualidad regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 050-95-SUNAT.

De otro lado, si el agente de retencin cumple con efectuar la retencin, pero no abona el importe
retenido dentro del plazo que le corresponde hacerlo, este hecho se encuentra tipificado como
infraccin en el numeral 5 del Artculo 178 del citado Cdigo y es sancionado con multa
equivalente al 100% del tributo retenido no pagado.

La citada multa podr rebajarse en funcin al rgimen de incentivos contemplado en el Artculo
179 del Cdigo Tributario.

CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA NO RELACIONADOS A GANANCIAS DE CAPITAL

Caso 1

El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto
de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

Caso 2

La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un
monto de S/. 500 a uno de sus socios.


No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a
la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3

El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor
de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.


No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratizacin del libro y de fomento de la lectura.

Caso 4

El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A.
contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de
utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/.
100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.


La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la
patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles
(100,000 x 5 % = S/. 5,000).

La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Caso 5

El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles
por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.


La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 %
= S/. 325).

La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.

Caso 6

La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles
en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.


La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no
ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).

La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo
julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.

Caso 7

El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao
1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/.
300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una
rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el
seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de
mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.


No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y
la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta.

Caso 8

La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el
mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El
da 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo
"A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/.
8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa
administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.


No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios
(Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se
efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran
exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

Caso 9

El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.


La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe
retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).

La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo
2009 que se presenta en el mes de junio

CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA RELACIONADOS A GANANCIA DE CAPITAL DE
INMUEBLES

Caso 1

El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles,
en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un
depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles
por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.


Cabe precisar lo siguiente:

El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos
aos.

La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que
ha obtenido al vender los tres inmuebles.

El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el
costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros
cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.

El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar
que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero
de 2010.

El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles,
en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un
depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus
tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles
por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.



El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos
aos.

La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se
encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que
ha obtenido al vender los tres inmuebles.


monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar
que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero
de 2010.

|Concepto |S/. |

|Valor de venta departamento |200,000 |

|Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (180,000 x 1.02) |183,600 |

|Ganancia de Capital |16,400 |

|Impuesto calculado (16,400 x 5% ) |820 |

|Concepto |S/. |

|Valor de venta cochera |14,000 |




|Concepto |S/. |

|Valor de venta depsito |14,000 |




El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.

El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el
contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave
SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en
dicho formulario.

En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N 1662.

Caso 2

La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de
diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene
otros inmuebles en su propiedad.


La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.


monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

|Concepto |S/. |

|Valor de venta |130,000 |



|Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) |380 |

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de
dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).

El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 3

La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de
traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles.


Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos,
por lo que no se considera casa habitacin.

En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).

La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago
1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 4

El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/.
150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos
Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.

El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.


El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.

Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter
permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo
computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como
sigue:

|Concepto |S/. |


|Costo computable |180,000 |

|(150,000 + 30,000) | |


|Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) |1,000 |

Caso 5

La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/.
90,000 Nuevos Soles.

Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la
prdida de capital?

A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.

En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.

Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de
enero de 2009.

Caso 6

En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.

En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El
valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la
fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera
Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).

Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009 (literal
a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como
sigue:

|Concepto |S/. |


|Costo computable actualizado |80,000 |

|80,000 | |


|Impuesto calculado (50,000 x 5% ) |2,500 |

Caso 7

En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos.

En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor
del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.


No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin
intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).

Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se
debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de
la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 8

Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009
fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien
inmueble.

El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor
del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre elImpuesto A La
Renta De Primera Y Segunda Categoria
Imprimir Documento!
Suscrbase a ClubEnsayos - busque ms de 1.641.000+ documentos
Categora: Temas Variados
Enviado por: karlo 05 junio 2011
Palabras: 22664 | Pginas: 91
...
e la persona.
En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un
criterio objetivo. En funcin a la ubicacin de la fuente, el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o
establecimientos permanentes de un no domiciliado.
En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio
subjetivo. Para la aplicacin del impuesto, toma como referencia el domicilio del sujeto
gravado. As, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las personas jurdicas o
la ubicacin de la fuente productora. A ello se denomina renta de fuente mundial.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Los sujetos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables.
Se les denomina contribuyentes cuando el hecho imponible se realiza respecto de ellos y
deben efectuar pagos por cuenta propia. Se les denomina responsables cuando, si bien el
hecho imponible no se realiza respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligacin en
atencin a que por situacin o relacin con el obligado directo estn en la posibilidad de
atender el pago de la deuda tributaria. En este caso, efectuarn pagos por cuenta de terceros.
DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL
Los ingresos considerados renta segn nuestra legislacin se clasifican en diferentes
categoras.
Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o
responsables".
Cada categora agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturaleza
tiene una cierta similitud en funcin a la mayor o menor injerencia que tienen los factores
que la generan en su produccin. Es precisamente esta relacin la que nos permite
establecer los criterios de clasificacin.
As tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi exclusivamente de la mera
posesin de una riqueza (caso de las rentas de primera y segunda categora), mientras en
otros, la renta es slo el resultado del ejercicio de una actividad (caso de las rentas de cuarta
y quinta categora). Por ltimo, existen algunos ingresos en los que se da una doble
vinculacin con el beneficiario de las mismas: quien percibe la renta no slo es propietario
o poseedor de los bienes afectados a la produccin de sta, sino que adems realiza
determinados actos (trabajo) con relacin a los mismos. Este es el caso de las rentas de
tercera categora.
Cuando el impuesto se calcula sobre el ntegro de las rentas percibidas por cada
contribuyente y adems no existen alcuotas separadas para cada categora, se est ante un
sistema de imposicin global.
En el Per, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 774, el concepto de
renta global se halla integrado nicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categora obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, ya que en el caso de las personas generadoras de rentas de tercera categora, stas
tienen un tratamiento particular para efectos de su determinacin.
EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS
El Impuesto a la Renta es un tributo de realizacin peridica. El perodo en el cual se
configura la obligacin tributaria se conoce como ejercicio gravable o ao fiscal. En el
Per, como en la mayora de pases, el ejercicio gravable coincide con el ao calendario.
Para ser gravados los ingresos, deben haber sido atribuidos al contribuyente dentro de un
perodo determinado. Contablemente existen dos criterios aplicables para la imputacin o
atribucin de una renta a un contribuyente y la deduccin de gastos:
El criterio de lo devengado y el de lo percibido.
El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del
contribuyente cuando la misma ha sido pagada o puesta a disposicin del mismo, mientras
que segn el criterio de lo devengado basta que haya nacido el derecho a obtener el ingreso
por haberse producido los hechos necesarios para que se genere tal obligacin.
VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes
ventajas frente a otros tributos:
Responden a un ideal de justicia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo general
al contribuyente segn sus rentas o riquezas de manera proporcional o progresiva, con las
excepciones del caso.
Permiten determinar casi con precisin el monto imponible en relacin con la capacidad
contributiva del contribuyente.
Permiten efectuar cualquier discriminacin tributaria. Es susceptible de asimilar todas las
ideas modernas en materia de tributacin.
Dado que tiene fechas establecidas, es el nico impuesto que recuerda peridicamente al
contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado.
Tiene un rendimiento ms o menos estable.
Tiene mayor dificultad de traslacin de la obligacin.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Las rentas de primera categora se consideran del arrendamiento o sub - arrendamiento, el
valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles
La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora es del 5% de la
renta bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa
efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:
|Renta Bruta |100 |
|Deduccin (20%) |(20) |
|Renta Neta |80 |
|(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% |5 |
|80 x 6.25 % | |
|(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% |5 |
|100 x 5 % | |
RENTA FICTA
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que
se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre
determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el
cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que
dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta ficta.
Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autovalo del predio.
RENTA MNIMA PRESUNTA
Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado
un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del
autoavalo del predio.
Para poder entender mejor el impuesto a la renta de primera categora contestaremos las
siguientes preguntas:
Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?
S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial
del ejercicio.
Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la posesin
o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles que
forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera categora, el
integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles que se encuentren
dentro del inmueble.
En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categora?
Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del cronograma
de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto?
El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el
impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos tienen la
obligacin de exigir al arrendador o subarrendador en caso corresponda, el recibo por
arrendamiento.
Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los pagos a cuenta
mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el alquiler
anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo 23 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es
inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Tratndose de la cesin temporal de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de
tercera categora, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categora es pagado
por el inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por lo que el
clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el Impuesto a la Renta
asumido.
Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora, deben efectuar
pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por el
contrario, declarar y pagar anualmente.
Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las
personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que provienen
de su actividad empresarial.
APLICACION DEL IMPUESTO
Segn la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo 774) y su Reglamento (Decreto
Supremo N122-94-EF y normas modificatorias), son rentas de primera categora las
obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes muebles o inmuebles.
Si se trata de un predio que se alquila amoblado, el ntegro de la suma obtenida se considera
renta de primera categora. Tambin se incluyen en esta categora, las rentas producidas por
la cesin de derechos y cosas muebles, as como el valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario (siempre y cuando constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte en que ste no se encuentre obligado a reembolsar).
El arrendador es el contribuyente
El Artculo 1666 del Cdigo Civil define como arrendador (locador) a la persona que se
obliga a ceder temporalmente un bien al arrendatario, por cierta renta convenida. Dado que
el arrendador (persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa) obtiene rentas de
primera categora, es l quien debe asumir el pago del tributo. De aadirse el tributo al
precio pactado por el alquiler, la Ley del Impuesto a la Renta considera la suma de ambos
como renta a cargo del arrendador, incrementndose por lo tanto el monto a pagar por
Impuesto a la Renta de primera categora.
Ejemplo:
Adalberto Bandn alquila a Ricardo Miranda un departamento en S/. 800.00, pactndose
que el Sr. Miranda asumir el pago del Impuesto a la Renta (12% de 800 = S/. 96.00).
Renta gravada de Adalberto Bandn = S/. 800.00 + S/. 96.00
Impuesto a la Renta de primera categora = 12% de S/. 896.00
Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandn = S/. 107.52
Renta Presunta y Renta Ficta
En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al
6% de su valor de autoavalo, salvo que existan leyes especficas que determinen lo
contrario (normas que controlan el precio de alquileres en viviendas de inters social) o que
los predios estn arrendados a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o
zoolgicos. En el caso de predios que han sido cedidos gratuitamente o a precio no
determinado, se considera como renta ficta el 6% del valor del autoavalo.
Tratndose de la cesin a personas que generan rentas de tercera categora o asociaciones
en participacin (a ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de las
costumbres del medio) de bienes muebles que se depreciaran o amortizaran en el caso de
estar en los activos de un sujeto generador de rentas de tercera categora (por ejemplo
vehculos de transporte, maquinaria de construccin, equipos de cmputo, etc.), se
considera generada una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin del bien.
En estos casos el contribuyente slo declara y paga el impuesto anualmente, sin estar
obligado a efectuar pagos a cuenta mensuales.
Nacimiento de la obligacin
Tratndose de rentas de primera categora, la obligacin tributaria nace desde el momento
en que surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En
efecto, la norma reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto
significa que no es necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la
obligacin, bastar con que el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido.
En este caso el arrendador deber efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el
Formulario N 1083, y entregar el recibo de arrendamiento en el momento en que haga
efectivo el cobro del alquiler.
Infracciones y sanciones
El Formulario N 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del
impuesto y su determinacin, segn el Artculo 81 de la Ley, tienen el carcter de
declaracin jurada.
Por esta ltima caracterstica, los contribuyentes del impuesto podran incurrir en
cualquiera de las infracciones sealadas en el Artculo 176 del Cdigo Tributario
vinculadas con la obligacin de presentar adecuadamente las declaraciones. As, cuando un
contribuyente presenta el Formulario N 1083 una vez vencido el plazo que tena para
hacerlo, est cometiendo la infraccin contemplada en el Artculo 176 numeral 3, siendo
aplicable una multa como sancin.
Si un contribuyente arrienda varios bienes, debe presentar mltiples formularios cada mes,
por lo cual podra verse afectado a su vez con varias sanciones de incurrir en alguna de las
infracciones sealadas en el citado artculo.
El pago de garantas
Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el
pago de una garanta, la que sirve para asegurar la devolucin del bien en las mismas
condiciones en las que se arrienda. Este monto, al no cancelarse para recibir una
contraprestacin efectiva por el mismo, no es considerado renta, salvo que en un
determinado momento se aplique a cubrir los pagos generados por el alquiler del bien o a
realizar mejoras que constituyan un beneficio para el arrendador, momentos desde los
cuales se computar como renta de primera categora.
En el caso de los pagos adelantados que tambin suelen exigirse al inicio del contrato, el
Artculo 53 del Reglamento seala expresamente que el contribuyente (arrendador) tiene la
opcin de efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago o cuando ste se haya
devengado.
Tributacin preocupante
La renta de primera categora es un tema poco difundido en lo que se refiere a las
obligaciones que originan su percepcin y ms an en cuanto a la recaudacin por este
concepto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos que obtienen las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles constituyen rentas de primera
categora. Dichas rentas estn gravadas nicamente con el Impuesto a la Renta, siendo el
propietario de los mismos quien debe cumplir con dicha obligacin.
Ante esta situacin, la SUNAT est tomando algunas medidas que le permitan obtener
informacin de terceros para fiscalizar a este sector de contribuyentes. En ese sentido, con
motivo de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio
1997, se ha solicitado a quienes han presentado el Formulario 169 que proporcionen los
datos principales de los montos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles
en el Rubro A de la declaracin.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del
seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera
Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio
(Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser
como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
|Concepto |S/. |
|(A) Renta Bruta Anual pactada |1200 |
|S/.100 x 12 | |
|(B) Renta Mnima Presunta |7,200 |
|S/.120,000 x 6% | |
|Concepto |S/. |
|(-) Deduccin 20% de S/. 7,200 |1,440 |
| | |
| | |
| | |
|Pago directo de rentas de primera categora |-60 |
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores
Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 =
S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto
Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de
cada ejercicio.
|Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 |
|= |
|189.507766 |
|= |
|1.136 |
| |
|IPM Julio 2005 |
| |
|166.783260 |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Valor actualizado del automvil |
|S/. 12,000 x 1.136 |
|S/. 13,632 |
| |
|S/. 13,632 x 8 % |
|S/. 1,090.56 |
| |
|Concepto |S/. |
|S/.600 x 12 | |
|Renta Mnima Presunta |1,090.56 |
|S/.13,632 x 8% | |
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto
que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil
(S/. 1,090.56).
Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/.
1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal
construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000
Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos
municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se
encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de
la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos
aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera
Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del
autoavalo del predio (S/. 9,000).
|Concepto |S/. |
|S/.1,000 x 12 | |
|Renta Mnima Presunta (*) |9,000 |
|S/.150,000 x 6% | |
|(*) |El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta. |
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta
afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
| Concepto |S/. |
|Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada) |15,000
|
|(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 |3,000 |
| |12,000 |
|Renta Neta de Primera Categora |0 |
| |12,000 |
|Prdida de ejercicios anteriores | |
| | |
|Renta Neta Imponible de Primera Categora | |
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San
Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera
Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar
pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de
forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De
tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como
sigue:
|Renta Ficta Anual |S/. |
|Casa en San Bartolo |5,400 |
|Valor del autoavalo x 6% | |
|S/. 90,000 x 6% | |
|Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa |1,350 |
|(5,400/12 x 3) | |
|Concepto |S/. |
|(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 |270 |
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
La clasificacin de las rentas en categoras se realiza en funcin al elemento predominante
en los tipos de rentas: el capital, el trabajo o la combinacin de ambos. La Ley del Impuesto
a la Renta - Decreto Legislativo N 774 considera rentas de segunda categora para
personas naturales a las provenientes de otros capitales distintos a los predios; es decir, a las
rentas generadas por la cesin en uso a un tercero de un capital corporal o incorporal.
Ingresos considerados como renta de segunda categora:
Intereses originados por la colocacin de capitales.
Intereses y otros ingresos provenientes que perciban los socios de cooperativas.
Las regalas.
El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Los ingresos por obligaciones de no hacer.
Ingresos por contratos de seguros de vida.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos.
DEFINICIONES
Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, tales como los producidos por
ttulos, cdulas, debentures (obligaciones), bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores constituyen rentas de segunda categora.
Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas
Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados. Es importante precisar que las
sumas percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribucin de utilidades que
efecten las cooperativas a favor de sus socios como retribucin a capitales aportados no
constituyen rentas de segunda categora.
Regalas
Para efectos de la Ley se considera regala:
Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de usar
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica, entendiendo sta como transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o
industriales, sin tener en cuenta la relacin que stos tengan con la generacin de rentas de
quienes lo reciben y del uso que hagan de ellos.
El Artculo 16 del Reglamento precisa que esta transmisin est referida a la transferencia
de conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos,
modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en
actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial,
tcnico o cientfico.
Cesin temporal o definitiva de derechos
El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Rentas vitalicias
El concepto de renta vitalicia no est definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se
aplica en forma supletoria lo dispuesto en el Artculo 1923 del Cdigo Civil, que define a
la renta vitalicia como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero
y otro bien fungible (consumible) para que sean pagados en los perodos estipulados. En
este caso estamos frente a la colocacin aleatoria de un capital.
Ingresos por obligaciones de no hacer
Una obligacin de no hacer implica la abstencin de realizar determinada actividad a
cambio de un ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad que constituye
renta de segunda categora, caso contrario, el ingreso deber considerarse en la categora
correspondiente.
Ingresos por contratos de seguro de vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos
Las participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y
otros ttulos que otorguen derecho a intervenir en la administracin o eleccin de los
administradores, o a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de
la entidad emisora, excepto cuando la empresa hubiera tributado el Impuesto a la Renta de
tercera categora antes del clculo de estas participaciones.
RENTA NETA
Una vez determinada la renta bruta de segunda categora, se deducir por todo concepto el
10% de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categora (Artculo 36 de la
Ley).
Las rentas de segunda categora se imputan en funcin al criterio de lo percibido; es decir,
cuando se hacen efectivas o son exigibles. La percepcin se debe entender como la puesta a
disposicin del contribuyente, lo que no implica que ste tenga contacto material con la
renta, siendo suficiente que la renta est disponible, por ejemplo, depsito en cuenta, giro
de cheque, transferencia electrnica de fondos, etc.
| |
Retenciones
Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categora se realizan mediante la retencin en
la fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artculo 71 y el Artculo 72 de la Ley establecen
que las personas que pagan rentas de segunda categora debern retener el 15% sobre la
renta neta. La retencin se efecta al momento en que se entregan o ponen a disposicin del
contribuyente tales rentas.
La retencin efectuada tiene carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se
genera al final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.
|Ejemplo de Retencin de Renta de Segunda Categora por Pago de Regalas |
|Datos |
|Entidad pagadora: XX S.A. |
|Beneficiario: Persona natural |
|Importe de las regalas: S/. 30,000 |
|Fecha de pago: junio 98 |
|Fecha de retencin |
|del impuesto: junio 98 |
|Determinacin del impuesto a retener: |
|Renta Bruta (RB) |S/. 30,000 |
|Deduccin (10% de RB): |(S/. 3,000) |
|Renta Neta (RN) |S/. 27,000 |
|(RB Deduccin) |S/. 4,050 |
|Impuesto a retener (15% de RN) | |
|Importe abonado al beneficiario |S/. 30,000 |
|(RB Impuesto a retener) |(S/. 4,050) |
|Renta Bruta | |
|Impuesto a retener | |
|Total a abonar al beneficiario |S/. 25,950 |
Sin embargo, debe indicarse que el Artculo 73 de la Ley establece una excepcin a la
regla sealada en los prrafos precedentes tratndose de rentas provenientes de
obligaciones y otros valores al portador. En este supuesto, las personas jurdicas que
paguen o acrediten dichas rentas debern retener con carcter de pago definitivo el 30% de
los importes pagados o acreditados. En este caso, se considera fecha de nacimiento de la
obligacin, el mes en que se efectu el pago de la renta o su acreditacin correspondiente.
Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retencin se aplica sobre
la renta bruta sin efectuar la deduccin del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa
mxima de la escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se
conoce la identidad del contribuyente y tampoco existe seguridad de que las rentas se
incorporen dentro de la renta neta global de la persona natural.
El agente de retencin deber empozar las retenciones al Fisco al mes siguiente, dentro de
los plazos sealados en el Cdigo Tributario para el pago de las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es de acuerdo al cronograma fijado anualmente por la SUNAT.
Adicionalmente al pago existe tambin la obligacin formal de presentar la declaracin por
la retencin. Para tal efecto, la declaracin y el pago se realizarn en el Formulario N 181
o 281, segn se trate de Pequeos y Medianos Contribuyentes o de Principales
Contribuyentes, respectivamente.
Infracciones y sanciones vinculadas a la retencin
Como se puede apreciar las personas que pagan rentas de segunda categora deben cumplir
con dos obligaciones: primero efectuar la retencin, consignndola en los asientos
contables respectivos y luego abonar dicho importe al Fisco dentro de los plazos sealados
por las normas pertinentes.
En el supuesto que el agente de retencin no efecte la retencin, este hecho se encuentra
tipificado como infraccin en el numeral 13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario y es
sancionado con multa equivalente al 60% del tributo que debi retenerse.
La multa antes indicada podr rebajarse en funcin al Rgimen de Gradualidad regulado
por la Resolucin de Superintendencia N 050-95-SUNAT.
De otro lado, si el agente de retencin cumple con efectuar la retencin, pero no abona el
importe retenido dentro del plazo que le corresponde hacerlo, este hecho se encuentra
tipificado como infraccin en el numeral 5 del Artculo 178 del citado Cdigo y es
sancionado con multa equivalente al 100% del tributo retenido no pagado.
La citada multa podr rebajarse en funcin al rgimen de incentivos contemplado en el
Artculo 179 del Cdigo Tributario.
CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA NO RELACIONADOS A
GANANCIAS DE CAPITAL
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles
por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses
por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro
y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos
de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de
libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley
28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul
S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin
de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma
de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de
la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000
Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500
Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva
Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia
mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos
Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000
Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse
a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del
monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en
el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la
suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus
aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se
cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros
procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos
la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo
dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada
una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000
Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da
el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin
al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles.
Cabe sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos
locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores
mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores
se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la
Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de
S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe
retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/.
328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio
CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA RELACIONADOS A GANANCIA
DE CAPITAL DE INMUEBLES
Caso 1
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una
cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto
de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera
y el depsito respectivamente.
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos
de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito
que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin,
se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes
y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro
de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una
cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto
de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera
y el depsito respectivamente.
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos
de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito
que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
|Concepto |S/. |
|Valor de venta departamento |200,000 |
|Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (180,000 x 1.02)
|183,600 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta cochera |14,000 |
|12,240 |
|Concepto |S/. |
|Valor de venta depsito |14,000 |
|12,240 |
El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para
lo cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las
indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.
Caso 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje,
en el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La
seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de
2009.
|Concepto |S/. |
|122,400 |
|Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) |380 |
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de
Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
Caso 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor
de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/.
30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el
mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el
costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo
11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
|Concepto |S/. |
|Costo computable |180,000 |
|(150,000 + 30,000) | |
|Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) |1,000 |
Caso 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un
pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la
prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el
Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al
ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir
del 1 de enero de 2009.
Caso 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el
causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao
2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
|Concepto |S/. |
|Costo computable actualizado |80,000 |
|80,000 | |
|Impuesto calculado (50,000 x 5% ) |2,500 |
Caso 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles.
El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la
sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles.
El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 5

http://clubensayos.com/imprimir/Impuesto-La-Renta-De-Primera/13453.html

Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Impuesto A La Renta de Primera Y Segunda Categoria

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Impuesto A La Renta De Primera Y Segunda Categoria

Você também pode gostar