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Jos Alberto Pinheiro Pinto e Cristina Pinto

Crdito Fiscal Extraordinrio


ao Investimento
Outubro de 2013

Introduo
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 3 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Introduo
Lei n. 49/2013, de 16 de Julho: aprova o CFEI
Motivaes:
Promover a competitividade e o emprego
Estimular o investimento directo
Circular n. 6/2013, de 17 de Julho, da AT


Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 4 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Introduo
Temas a abordar:
mbito subjectivo: a quem se aplica?
Descrio do benefcio
Despesas elegveis
Investimentos em curso
RETGS
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 5 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Introduo
Temas a abordar:
Algumas questes particulares:
Reorganizaes societrias
Locao financeira
Cumulatividade com outros benefcios
Resultado da liquidao
Obrigaes acessrias
Norma sancionatria
A quem se aplica?
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A quem se aplica?
Artigo 2. da Lei n. 49/2013
Podem beneficiar do CFEI os sujeitos passivos de IRC que exeram, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e
preencham, cumulativamente, as seguintes condies:
a) Disponham de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a
normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o
respectivo sector de actividade;
b) O seu lucro tributvel no seja determinado por mtodos indirectos;
c) Tenham a situao fiscal e contributiva regularizada.
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A quem se aplica?
Excluem-se:
Entidades sem fins lucrativos;
Pessoas colectivas sujeitas ao regime
da transparncia fiscal

Ficam abrangidos:
Sujeitos passivos que desenvolvam actividades de
prestao de servios;
No residentes com estabelecimento estvel em
Portugal.

Descrio do benefcio
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Descrio do benefcio
Deduo colecta de 20% das despesas de
investimento elegveis
Em que
consiste?
Data de
realizao das
despesas
Entre 1 de Junho de 2013 e 31 de Dezembro de
2013 (excepo para entidades cujo perodo de
tributao no coincida com o ano civil,
conforme adiante explicado)
Limite das
despesas
5 000 000
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Descrio do benefcio
70% da colecta
Limite da
deduo
A deduo ser realizada colecta de IRC do exerccio do
investimento, e por um perodo adicional de at cinco anos, sempre
que aquela seja insuficiente.
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Descrio do benefcio
Exemplo:
Considere-se uma entidade que apura uma colecta do IRC de
200 000,00 e despesas elegveis para o CFEI de 800 000,00.

Qual a deduo colecta relativa ao CFEI
por referncia ao ano de 2013?
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Descrio do benefcio
Exemplo:
Neste caso, a deduo corresponde a um montante mximo de
160 000,00 (i.e., 20% x 800 000,00).
Sendo a colecta de 200 000,00, haver que respeitar o limite de
140 000,00 (i.e., 70% x 200 000,00).
Neste caso, a diferena entre o benefcio ( 160 000,00) e o montante
utilizado ( 140 000,00), isto , 20 000,00, poder ser deduzida
colecta dos exerccios de 2014 a 2018.
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Perodo de tributao diferente do ano civil
Data relevante para a realizao das despesas:
Sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao no
coincidente com o ano civil e que se inicie no primeiro semestre:
entre 1 de Junho e 31 de Dezembro de 2013
Sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao no
coincidente com o ano civil e que se inicie no segundo semestre:
entre o incio do perodo de tributao e o fim do 7. ms seguinte
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Perodo de tributao diferente do ano civil
Exemplo:
Se uma dada sociedade apresenta um perodo de tributao que se
inicia a 1 de Abril e termina a 31 de Maro do ano seguinte, as
despesas elegveis para o CFEI so as incorridas entre 1 de Junho e
31 de Dezembro de 2013 (tal como nas entidades em que o exerccio
corresponde ao ano civil)
J se se tratar de uma entidade cujo perodo de tributao decorre
entre 1 de Setembro e 31 de Agosto do ano seguinte, as despesas
elegveis so as incorridas entre 1 de Setembro de 2013 e 31 de Maro
de 2014
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Ordem da deduo
Caso a entidade disponha de vrias dedues colecta (v.g., dupla
tributao internacional, PEC), dever-se- seguir o disposto no n. 2
do artigo 90. do Cdigo do IRC, que estabelece a seguinte ordem de
deduo:
1.) Crdito de imposto por dupla tributao internacional;
2.) Benefcios fiscais (nos quais se inclui o CFEI);
3.) PEC;
4.) Reteno na fonte no susceptvel de compensao ou
reembolso.
Despesas elegveis
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Despesas elegveis
So elegveis as despesas de investimento nos seguintes activos
afectos explorao:
Activos fixos tangveis
Activos intangveis nas condies adiante explicitadas
Activos biolgicos que no sejam consumveis.

Ficam de fora: propriedades de investimento
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Despesas elegveis
Os activos tm de:
Entrar em funcionamento ou utilizao at ao final do perodo
de tributao que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2014
Ser adquiridos em estado de novo


Artigo 4./7 da Lei 49/2013: os terrenos nunca so considerados bens
adquiridos em estado de novo

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Despesas elegveis
Discusso do conceito de bens adquiridos em estado de novo:

i. Imveis construdos para venda que decorridos alguns anos
ainda no foram revendidos
ii. Imveis que aps a construo foram vendidos para revenda e
posteriormente revendidos
iii. Imveis que enquanto no so revendidos esto a ser
arrendados
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Despesas elegveis
Bens susceptveis de utilizao pessoal (artigo 4./5):
a) As viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves
de turismo, excepto quando tais bens estejam afectos explorao do servio
pblico de transporte ou se destinem ao aluguer ou cedncia do respectivo
uso ou fruio no exerccio da actividade normal do sujeito passivo;
b) Mobilirio e artigos de conforto ou decorao, salvo quando afectos
actividade produtiva ou administrativa;
c) As incorridas com a construo, aquisio, reparao e ampliao de
quaisquer edifcios, salvo quando afectos a actividades produtivas ou
administrativas.

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Despesas elegveis
Activos intangveis:

Apenas so relevantes os sujeitos a deperecimento, designadamente:
o As despesas com projectos de desenvolvimento;
o As despesas com elementos da propriedade industrial, tais como
patentes, marcas, alvars, processos de produo, modelos ou
outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja
utilizao exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de
tempo.
Trata-se de enumerao exemplificativa
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Despesas elegveis
Acordos de concesso ou parceria

Excluem-se do regime do CFEI as despesas efectuadas em activos
afectos a actividades no mbito de acordos de concesso ou de
parceria pblico-privada celebrados com entidades do sector
pblico (cf. n. 6 do artigo 4. da Lei n. 49/2013).
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Despesas elegveis
Os activos subjacentes s despesas elegveis devem ser detidos e
contabilizados de acordo com as regras que determinaram a sua
elegibilidade por um perodo mnimo de 5 anos ou, quando inferior,
durante o respectivo perodo mnimo de vida til, determinado nos
termos do DR 25/2009, ou at ao perodo em que se verifique o respectivo
abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao, observadas as
regras previstas no artigo 38. do Cdigo do IRC
Incumprimento: devoluo do imposto que tenha deixado de ser
liquidado por fora da aplicao do CFEI, acrescido dos inerentes
juros compensatrios majorados em 15 pontos percentuais.
Investimentos em curso
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Investimentos em curso
Consideram-se despesas de investimento elegveis as
correspondentes a:

i. Adies de activos verificadas no(s) perodos(s)
anteriormente referido(s) (cf. n.
os
1 e 4 do artigo 3.);

ii. Adies aos investimentos em curso iniciados
naquele(s) perodo(s) que no digam respeito a
adiantamentos.


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Investimentos em curso
No so elegveis:

i. Adiantamentos;

ii. As simples transferncias de investimentos em
curso para os activos fixos tangveis ou para os
activos intangveis.
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Investimentos em curso
Exemplo:

A Sociedade Alfa, S.A., que adopta um perodo de tributao
coincidente com o ano civil, realizou as operaes relacionadas com
investimentos que esto no quadro do diapositivo seguinte.

Quantifiquemos as despesas de investimento elegveis para efeitos
de CFEI.
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Investimentos em curso
Data Descrio Lanamentos
Quantias
()
Abril/2013
Compra de uma mquina para o sector de
produo
453/2711 85 000,00
Julho/2013
Obras no edifcio destinadas instalao
da mquina adquirida em Abril
453/2711 25 000,00

Entrada em funcionamento da mquina
adquirida em Abril
433/453 110 000,00
Setembro/
2013
Aquisio de uma marca de fabrico a uma
empresa participada
444/2711 150 000,00
Novembro/
2013
Adiantamento por conta do fornecimento
de uma ponte rolante
455/12 50 000,00
Janeiro/2014
Recebimento da factura relativa ao
fornecimento da ponte rolante
433/2711 200 000,00
2711/455 50 000,00
(Resoluo no manual)
RETGS
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RETGS
Breve enquadramento do regime:
O RETGS um regime especial de tributao em sede de IRC,
aplicvel a grupos de sociedades.
Verificadas as condies previstas no artigo 69. do Cdigo do
IRC, a tributao em IRC feita de uma forma agregada, como
se de uma nica entidade se tratasse.
Nos termos do artigo 70. do Cdigo do IRC, o lucro tributvel
do grupo corresponde soma algbrica dos lucros tributveis e
dos prejuzos fiscais das sociedades que integram o permetro do
grupo fiscal.
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RETGS
Interaco com o CFEI

Caso seja aplicvel o RETGS, a deduo efectuada colecta do
grupo, at ao limite de:
i. 70% dessa colecta; e
ii. 70% da colecta que seria apurada, em cada perodo de
tributao, pela sociedade que realizou o investimento
elegvel, caso no se aplicasse o RETGS.
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RETGS
Exemplo:

Considere-se um grupo de sociedades tributado ao abrigo do
RETGS, constitudo pelas sociedades X, Y e Z. At ao ano de
2012 (inclusive), estas sociedades sempre apuraram lucro
tributvel.
No ano de 2013, as sociedades X e Y apuraram lucro tributvel,
enquanto a sociedade Z apurou prejuzo fiscal, conforme
seguidamente se ilustra (valores em ):
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RETGS
Exemplo:






Qual o montante a deduzir colecta no mbito do CFEI?
Sociedade
Resultado
tributvel
X 300 000
Y 1 100 000
Z (600 000)
Grupo 800 000
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RETGS
Exemplo:

Qual o montante a deduzir colecta no mbito do CFEI?






Socieda
de
Colecta
Limite de
70% da
colecta
20% das
despesas
Benefcio
aceite 2013
Reporte para
anos
seguintes
X 75 000 52 500 40 000 40 000 -
Y 275 000 192 500 10 000 10 000 -
Z - - 2 000 - 2 000
Grupo 200 000 140 000 52 000 50 000 2 000
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RETGS
Exemplo:
E no ano de 2014?

Admita-se os seguintes dados:
Sociedade Colecta
X -
Y -
Z 50 000
Grupo 20 000
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RETGS
Exemplo:
Sociedade Colecta
Limite de 70%
da colecta
Benefcio
reportado
Benefcio
aceite 2014
Reporte para
anos seguintes
X -
- - - -
Y -
- - - -
Z 50 000
35 000 2 000 2 000 -
Grupo 20 000
14 000 2 000 2 000 -
Algumas questes particulares
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Reorganizaes societrias

igualmente transmissvel inter vivos, mediante autorizao do
Ministro das Finanas, o direito aos benefcios fiscais concedidos, por
acto ou contrato fiscal, a pessoas singulares ou colectivas, desde que no
transmissrio se verifiquem os pressupostos do benefcio e fique
assegurada a tutela dos interesses pblicos com ele prosseguidos.

Artigo 15./3 EBF
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Locao financeira

Circular n. 6/2013: os bens adquiridos em regime de locao
financeira podem ser considerados para efeitos do CFEI, desde
que sejam observados os requisitos previstos no n. 9 do artigo
4. da Lei n. 49/2013
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 41 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Cumulatividade com outros benefcios

O CFEI no cumulvel, relativamente s mesmas despesas de
investimento elegveis, com quaisquer outros benefcios fiscais da
mesma natureza, previstos noutros diplomas legais
Artigo 5. da Lei n. 49/2013
Resultado da liquidao
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 43 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Resultado da liquidao

Artigo 92. do Cdigo do IRC (Resultado da liquidao):

Tem por objectivo limitar as dedues fiscais (ao lucro
tributvel, matria colectvel ou colecta) em sede de IRC,
que decorrem de benefcios ou incentivos fiscais.

Excluso do CFEI do mbito do artigo 92. do Cdigo do IRC
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 44 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Resultado da liquidao
Exemplo:
No ano de 2013, a sociedade Gudiar, Lda. apurou um lucro
tributvel de 200 000,00, tendo beneficiado de uma deduo
de 30 000,00 no mbito do artigo 62. do EBF (referente a um
donativo concedido).
A entidade em questo efectuou investimentos elegveis para o
CFEI de 300 000,00.
Qual o montante da deduo colecta relativa ao CFEI a
considerar em 2013 e qual a correco a efectuar no mbito do
artigo 92.?
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 45 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Resultado da liquidao
Exemplo:
Desconsiderando o disposto no artigo 92. do Cdigo do IRC
teramos:

Valores em
Resultado lquido do perodo 200 000,00
Deduo (majorao de donativos) (30 000,00)
Lucro tributvel 170 000,00

Colecta (Lucro Tributvel x 25%) 42 500,00
Deduo colecta: CFEI (29 750,00)
IRC liquidado 12 750,00
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 46 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Resultado da liquidao
Exemplo:
Considerando agora o efeito do artigo 92. do Cdigo do IRC
(em virtude da deduo relativa aos donativos), teramos:

Valores em
Resultado lquido do perodo 200 000,00
Deduo (majorao de donativos) -
Lucro tributvel (LT) 200 000,00

Colecta (LT x 25%) 50 000,00
Deduo colecta: CFEI (35 000,00)
IRC liquidado 15 000,00
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 47 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Resultado da liquidao
Exemplo:
Ora, neste caso, 90% do IRC que seria liquidado se a empresa
no tivesse beneficiado do disposto no artigo 62. do EBF
ascende a 13 500,00 (i.e., 15 000 x 90%).
Como o IRC liquidado ascendeu a 12 750,00, haver que
acrescer ao IRC a pagar 750,00.
Dado que efectivamente a deduo a ttulo de CFEI foi de
29 750,00 e o benefcio adquirido era de 60 000, ficar um
crdito a reportar para os 5 anos seguintes correspondente
respectiva diferena, ou seja, 30 250,00.

Obrigaes acessrias
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 49 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Obrigaes acessrias
A deduo deve ser justificada por documento a integrar no
dossier fiscal previsto no artigo 130. do Cdigo do IRC, o qual
deve conter a identificao discriminada das despesas de
investimento, o respectivo montante e quaisquer outros
elementos considerados relevantes.

Deve ainda o contribuinte fazer meno ao imposto que deixou
de ser pago em resultado do CFEI no Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados do exerccio da deduo (tal como
acontece j com o SIFIDE II).
Norma sancionatria
Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento 51 Cristina Pinto / Pinheiro Pinto
Norma sancionatria
Dever ocorrer a devoluo do imposto que deixou de ser
liquidado em virtude da aplicao do CFEI, acrescida de juros
compensatrios majorados em 15 pontos percentuais nas
seguintes situaes (e sem prejuzo do disposto no RGIT):
Incumprimento das regras de exigibilidade das despesas,
conforme previstas no artigo 4. da Lei n. 49/2013;
Situaes de cumulao do CFEI com outros incentivos
fiscais da mesma natureza (cf. artigo 5.);
No incluso da documentao atrs referida no dossier
fiscal (cf. n. 1 do artigo 6.).
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Obrigado