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Insti tuto Tributrio de Ensino Di stnci a

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NOESDE AUDITORIA CONTBIL

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Boa sorte!

1. INTRODUO

Segundo a Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai),
Auditoria o exame das operaes, atividades
e sistemas de determinada entidade, com vistas
a verificar se so executados ou funcionam em
conformidade com determinados objetivos,
oramentos, regras e normas.
Sendo assim a Auditoria uma espcie de
investigao atravs de procedimentos
estabelecidos com o objetivo de formar opinio
em relao determinada situao ou objeto. A
auditoria das demonstraes contbeis constitui
o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.

2. TICA PROFISSIONAL

2.1. Independncia

A independncia condio primordial do
trabalho de auditoria, para a obteno dos
elementos de prova e exerccio de seu
julgamento. O condicionamento de seus atos,
para exerccio de sua funo, constitui-se
elemento restritivo e, portanto, impeditivo de
executar o que de fato necessrio.
O auditor deve ser absolutamente independente
e imparcial na interpretao de tudo que for
apresentado. Essa independncia necessita
orientar o trabalho do auditor no sentido da
verdade, evitando interesses, conflitos,
vantagens, sendo factual em suas afirmaes.
De acordo com a NBC P1, so motivos de
impedimento ao exerccio da auditoria
independente o auditor que no perodo a que se
refere auditoria ou durante a execuo dos
servios, tiver em relao entidade auditada,
suas coligadas, controladas, controladoras ou
integrantes do mesmo grupo econmico:

I. Vnculo conjugal ou de parentesco
consanguneo em linha reta, sem limites
de grau, em linha colateral at o 3 grau
e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou
com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos
negcios ou sejam responsveis por sua
contabilidade;
II. Relao de trabalho como empregado,
administrador ou
colaborador assalariado, ainda que esta
relao seja indireta, nos dois ltimos
anos;

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III. Participao direta ou indireta como
acionista ou scio;
IV. Interesse financeiro direto, imediato ou
mediato, ou substancial,
interesse financeiro indireto,
compreendida a intermediao de
negcios de qualquer tipo e a realizao
de empreendimentos conjuntos;
V. Funo ou cargo incompatvel com a
atividade de auditoria independente;
VI. Fixado honorrios condicionais ou
incompatveis com a natureza
do trabalho contratado;
VII. Qualquer outra situao de conflito de
interesses no exerccio da auditoria
independente, na forma que vier a ser
definida pelos rgos reguladores e
fiscalizadores.

2.2. Integridade

O auditor independente deve ser ntegro em
todos os seus compromissos que envolvam:

I. A empresa auditada quanto as suas
exposies e opinies, exerccio de seu
trabalho e os servios e honorrios
profissionais;
II. O pblico em geral e pessoas
interessadas na opinio emitida pelo
auditor independente, transmitido
validade e certificando a veracidade das
informaes contidas nas
demonstraes financeiras ou de
exposies quando no refletidas a
realidade em tais demonstraes;
III. A entidade de classe a qual pertena,
sendo leal quanto concorrncia dos
servios junto a terceiros, no concesso
de benefcios financeiros ou aviltando
honorrios, colocando em risco os
objetivos do trabalho.

O auditor ser culpado em ato de descrdito
quando, no desempenho de suas funes:

I. Deixar de expressar um fato importante
que conhea no exposto nas
demonstraes financeiras, mas cuja
exposio seja indispensvel;
II. Deixar de informar acerca de uma
exposio errnea importante que
conhea;
III. For culpado de negligncia importante
em seu exame ou relatrio;
IV. No reunir evidncias suficientes para
justificar a expresso de sua opinio;
V. No relatar qualquer desvio importante,
ou no expor qualquer omisso
importante dos princpios contbeis.

2.3. Eficincia

O exerccio da auditoria independente
individual e intransfervel, agindo o auditor em
seu nome pessoal, assumindo inteira
responsabilidade tcnica pelos servios
executados.
O servio da auditoria independente precisa ser
estabelecido mediante uma abrangncia tcnica
adequada, estimando-se dentro do possvel,
perspectivas de sua concretizao quanto a
prazos, extenso e momento de obteno das
provas.
O auditor s deve emitir sua opinio ou dar
informaes quando o exame assim o permitir e
houver condies para faz-lo. Seu parecer
precisa ser redigido com objetividade e clareza,
em qualquer circunstncia, seja em condies
favorveis ou no, e apresentar as razes que
motivaram o auditor a tal concluso.

2.4. Confidencialidade

O trabalho de auditoria permite que a pessoa do
auditor e seus assistentes tenham livre e
irrestrito acesso a informao estratgicas
importantes, assim como a caracterstica de
produo, distribuio etc. Estes so elementos
de significativa importncia, uma vez que
tambm permitem conhecer os elementos
patrimoniais e o resultado, no s das
operaes em curso, mas tambm da estratgia
montada pela organizao, que pode redundar
em variaes patrimoniais significativas
presentes ou futuras.

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Em virtude disso, a confidencialidade torna-se
elementar na atividade da auditoria e as
informaes obtidas somente podem ser usadas
na execuo do servio para o qual o auditor foi
contratado, no devendo ele, em nenhuma
hiptese, divulgar fatos que conhea e/ou
utilizar-se dessas informaes em seu prprio
benefcio ou de terceiros.
Informaes sobre o trabalho realizado pelo
auditor somente podero ser dadas a terceiros
se houver determinao legal, como por
autorizao judicial ou formalmente expressa
pela empresa auditada.

3. CLASSIFICAO

3.1. Quanto ao campo de atuao

3.1.1. Governamental ou Pblica

Esse tipo de auditoria atua diretamente sobre a
administrao do setor pblico, por isso
tambm denominada auditoria pblica. Ela est
relacionada com o acompanhamento das aes
empreendidas pelos rgos e entidades que
compem as administraes direta e indireta
das trs esferas do governo. Normalmente
realizada por entidades superiores de
fiscalizao, institudas sobre a forma de
Tribunais de Conta e de Controladorias.

3.1.2. Privada

a auditoria cujo campo de atuao se d no
mbito da iniciativa particular, que objetiva o
lucro, de maneira geral. Pode ser realizada por
auditores internos ou externos.

3.2. Quanto forma de realizao

3.2.1. Interna

A auditoria interna constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo
examinar a integridade, adequao e eficcia
dos controles internos e das informaes fsicas,
contbeis, financeiras e operacionais da
Entidade. Deve ser entendida como uma
atividade de assessoramento administrao
quanto ao desempenho das atribuies
definidas para cada rea da empresa, mediante
as diretrizes polticas e objetivos por aquela
determinados.
A auditoria interna realizada por profissionais
empregados da prpria entidade auditada e
cumpre um papel fundamental na empresa:
subsidia o administrador com dados e
informaes tecnicamente elaborados, relativos
s atividades para cujo acompanhamento e
superviso este no tem condies de realizar.
de competncia exclusiva de Contador
registrado em Conselho Regional de
Contabilidade, denominado auditor interno.

3.2.2. Externa ou Independente

Consiste no exame das demonstraes
financeiras feitas com o propsito de expressar
uma opinio sobre a propriedade com que elas
apresentam a situao patrimonial e financeira
da empresa e o resultado das operaes no
perodo do exame.
Os objetivos da Auditoria Externa so:
Comprovar a exatido dos registros contbeis;
Propor solues para o aperfeioamento do
controle interno e do sistema contbil da
entidade; Verificar a correta apresentao e
divulgao das demonstraes contbeis; Emitir
parecer (opinio) sobre as demonstraes
contbeis auditadas.
A auditoria compreende o exame de
documentos, de livros e registros contbeis,
execuo de inspees e confirmaes, internas
e externas, relacionados com o controle do
patrimnio.
*Diferena entre auditoria interna e externa -
Auditor Externo, profissional contratado pela
organizao para a realizao do trabalho de
forma independente, sem vnculo empregatcio,
e o do Auditor Interno, funcionrio integrante
dos quadros da empresa. O Auditor Interno
preocupa-se com o desenvolvimento do
empreendimento da entidade e o Auditor
Externo, com a confiabilidade dos registros. A
auditoria externa, em virtude de sua funo
garantidora no exame de fidedignidade das

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Demonstraes Financeiras, pode utilizar-se de
parte dos servios da auditoria interna, sem,
contudo deixar de cumprir o seu objetivo.

3.3. Quanto ao objetivo dos trabalhos

3.3.1. Contbil

Representa o conjunto de procedimentos
tcnicos, aplicados de forma independente por
um profissional certificado, segundo princpios e
normas preestabelecidos, com o objetivo de
emitir uma opinio acerca das demonstraes
contbeis tomadas em seu conjunto, bem como
no que diz respeito aos assuntos financeiros
relacionados.

3.3.2. Operacional

Esta auditoria coincide com todos os nveis de
gesto, nas fases de programao, execuo e
superviso, sob o ponto de vista da economia,
eficincia e eficcia. tambm conhecida como
auditoria de gesto, de eficincia, de resultados
ou de prticas de gesto, onde so auditados
todos os sistemas e mtodos utilizados pelo
gestor para tomar decises.
O objetivo maior da Auditoria Operacional
assessorar a administrao no desempenho
efetivo de suas funes e responsabilidades,
avaliando se a organizao, departamento,
sistemas, funes, operaes e programas
auditados esto atingindo os objetivos
propostos com identificao de falhas e
irregularidades no sistema operacional.

3.3.3. Integrada

Segundo a Organizao Latino-Americana e do
Caribe de Entidades de Fiscalizao Superiores
(OLACEFS), o objetivo da Auditoria Integrada
o de revisar sistematicamente e emitir relatrios
sobre as relaes de responsabilidade de prestar
contas sobre as atividades de apoio, os sistemas
e controles utilizados pela administrao no
cumprimento dos seus deveres e obrigaes.


4. NORMASDE AUDITORIA INDEPENDENTE

As Normas brasileiras de auditoria so regras
ditadas pelos rgos reguladores da profisso
contbil do Brasil e tem por objetivo a regulao
da profisso e atividades bem como estabelecer
diretrizes a serem seguidas pelos profissionais
no desenvolver de seus trabalhos. Esto
divididas em:

4.1. Nomas tcnicas: de execuo dos
trabalhos (NBC T11) *(Vigente at
31/12/2009)

I. Planejamento - O auditor deve planejar
seu trabalho consoante as Normas
Profissionais de Auditor Independente e
NBC T11, e de acordo com os prazos e
demais compromissos contratualmente
assumidos com a entidade. Pressupe
adequado nvel de conhecimento sobre
as atividades, as prticas operacionais
da entidade e deve considerar todos os
fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes: o
conhecimento detalhado das prticas
contbeis adotadas pela entidade; o
conhecimento detalhado do sistema
contbil e de controles internos da
entidade; os riscos de auditoria entre
outros;
II. Relevncia - Os exames de auditoria
devem ser planejados e executados na
expectativa de que os eventos
relevantes relacionados com as
demonstraes contbeis sejam
identificados;
III. Risco de auditoria - a possibilidade de
o auditor vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre as
demonstraes contbeis
significativamente incorretas;
IV. Superviso e controle de qualidade - o
auditor deve avaliar o cumprimento do
planejamento e do programa de
trabalho; avaliar se as tarefas
distribudas esto sendo cumpridas no
grau de competncia exigido; resolver

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questes significativas quanto
aplicao dos princpios e normas de
Contabilidade; avaliar se os trabalhos
foram adequadamente documentados e
os objetivos dos procedimentos tcnicos
alcanados; avaliar se as concluses
obtidas so resultantes dos trabalhos
executados e permitem ao auditor
fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis;
V. Estudo e avaliao do sistema contbil e
de controles internos - compreende o
plano de organizao e o conjunto
integrado de mtodo e procedimentos
adotados pela entidade na proteo do
seu patrimnio, e tempestividade dos
seus registros e demonstraes
contbeis, e da sua eficcia operacional.
Esses estudos so como base para
determinar a natureza, oportunidade e
extenso da aplicao dos
procedimentos de auditoria;
VI. Aplicao dos procedimentos de
auditoria - deve ser realizada, em razo
da complexidade e volume das
operaes, por meio de provas seletivas,
testes e amostragens e determinar a
amplitude dos exames necessrios
obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo. Na
aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar
os seguintes procedimentos tcnicos
bsicos: a) inspeo exame de
registros, documentos; b) observao
acompanhamento; c) investigao e
confirmao obteno de
informaes, dentro ou fora da
entidade; d) clculo conferncia da
exatido aritmtica; e) reviso analtica
(fluxo; Tendncia) verificao do
comportamento de valores
significativos;
VII. Documentao de auditoria - O auditor
deve documentar, atravs de papis de
trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados e
que evidenciam ter sido a auditoria
executada de acordo com as normas
aplicveis.
VIII. Continuidade normal dos negcios da
entidade - A evidncia de normalidade
pelo prazo de um ano aps a data das
demonstraes contbeis suficiente
para a caracterizao dessa
continuidade;
IX. Amostragem estatstica - Ao usar
mtodos de amostragem estatstica ou
no estatstica, o auditor deve projetar e
selecionar uma amostra de auditoria,
aplicar a essa amostra procedimentos
de auditoria e avaliar os resultados da
amostra, de forma a proporcionar
evidncia de auditoria suficiente e
apropriada;
X. PED (Processamento Eletrnico de
Dados) - O uso do PED modifica a forma
de processamento e armazenamento de
informaes. O auditor deve dispor de
compreenso suficiente dos recursos do
PED e dos sistemas de processamento
existentes, a fim de avali-los e planejar
adequadamente seu trabalho;
XI. Estimativas contbeis - so de
responsabilidade da administrao da
entidade e se baseiam em fatores
objetivos e subjetivos, requerendo o seu
julgamento na determinao do valor
adequado a ser registrado nas
demonstraes contbeis;
XII. Transaes com partes relacionadas - O
auditor deve obter evidncias
suficientes para identificar partes
relacionadas na fase de planejamento;
XIII. Transaes e eventos subseqentes - O
auditor deve aplicar procedimentos
especficos em relao aos eventos
ocorridos entre as datas do balano e a
do seu parecer, que possam demandar
ajustes nas demonstraes contbeis ou
a divulgao de informaes nas notas
explicativas;
XIV. Carta de responsabilidade da
administrao - O auditor deve obter
carta que evidencie a responsabilidade
da administrao quanto s informaes

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e dados, e preparao e apresentao
das demonstraes contbeis
submetidas aos exames de auditoria;
XV. Contingncias - O auditor deve adotar
procedimentos para assegurar-se que
todas as contingncias passivas
relevantes foram identificadas e
consideradas pela administrao da
entidade na elaborao das
demonstraes contbeis.

4.1.1. Normas tcnicas: Dos Trabalhos
Assegurados (NBC TA): Vigentes a
partir de 01/01/2010.

Trabalho de assegurao significa um trabalho
no qual o auditor independente expressa uma
concluso com a finalidade de aumentar o grau
de confiana dos outros usurios previstos, que
no seja a parte responsvel, acerca do
resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios
aplicveis. Eis algumas normas:

I. Concordncia com os termos do
trabalho de Auditoria trata da
responsabilidade do auditor
independente em estabelecer os termos
de um trabalho de auditoria com a
administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana.
Isso inclui considerar que existem certas
condies prvias a um trabalho de
auditoria, que so de responsabilidade
da administrao e, quando apropriado,
dos responsveis pela governana.
II. Controle de qualidade da Auditoria das
Demonstraes Contbeis O objetivo
do auditor implementar
procedimentos de controle de qualidade
no nvel do trabalho que forneam ao
auditor segurana razovel de que: a
auditoria est de acordo com normas
profissionais e tcnicas e exigncias
legais e regulatrias aplicveis; e que os
relatrios emitidos pelo auditor so
apropriados nas circunstncias.
III. Documentao de Auditoria O objetivo
do auditor preparar documentao
que fornea: registro suficiente e
apropriado do embasamento do
relatrio do auditor; e evidncias de que
a auditoria foi planejada e executada em
conformidade com as normas e as
exigncias legais e regulamentares
aplicveis.
IV. Responsabilidade do Auditor em relao
a Fraude Os objetivos do auditor so:

a. Identificar e avaliar os riscos de
distoro relevante nas demonstraes
contbeis decorrente de fraude;
b. Obter evidncias de auditoria suficientes
e apropriadas sobre os riscos
identificados de distoro relevante
decorrente de fraude, por meio da
definio e implantao de respostas
apropriadas; e
c. Responder adequadamente face
fraude ou suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.

V. Planejamento da Auditoria das
Demonstraes Contbeis O
planejamento da auditoria envolve a
definio de estratgia global para o
trabalho e o desenvolvimento de plano
de auditoria. Um planejamento
adequado benfico para a auditoria
das demonstraes contbeis de vrias
maneiras de forma a realiz-la de
maneira eficaz.
VI. Evidncia de Auditoria O objetivo do
auditor definir e executar
procedimentos de auditoria que
permitam ao auditor conseguir
evidncia de auditoria apropriada e
suficiente que lhe possibilitem obter
concluses razoveis para fundamentar
a sua opinio.
VII. Confirmaes externas Indica que a
confiabilidade da evidncia de auditoria
influenciada pela fonte e por sua
natureza e depende das circunstncias
individuais em que obtida. Inclui,

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tambm, as seguintes generalizaes
aplicveis evidncia de auditoria:
a. A evidncia de auditoria mais confivel
quando obtida de fontes
independentes externas entidade;
b. A evidncia de auditoria obtida
diretamente pelo auditor mais
confivel que a evidncia de auditoria
obtida indiretamente ou por inferncia;
c. A evidncia de auditoria mais confivel
quando est na forma de documento,
seja em papel, no formato eletrnico ou
outro meio.

VIII. Trabalhos iniciais Saldos iniciais Ao
conduzir um trabalho de auditoria
inicial, o objetivo do auditor com relao
a saldos iniciais obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre
se:

a. Os saldos iniciais contm distores que
afetam de forma relevante as
demonstraes contbeis do perodo
corrente; e
b. As polticas contbeis apropriadas
refletidas nos saldos iniciais foram
aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo
corrente, ou as mudanas nessas
polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente
apresentadas e divulgadas de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

IX. Amostragem em Auditoria O objetivo
do auditor, ao usar a amostragem em
auditoria, o de proporcionar uma base
razovel para o auditor concluir quanto
populao da qual a amostra
selecionada.
X. Continuidade operacional De acordo
com o pressuposto de continuidade
operacional, a entidade vista como
continuando em operao em futuro
previsvel. As demonstraes contbeis,
para fins gerais, so elaboradas com
base na continuidade operacional, a
menos que a administrao pretenda
liquidar a entidade ou interromper as
operaes, ou no tenha nenhuma
alternativa realista alm dessas. Os
objetivos do auditor so:

a. Obter evidncia de auditoria suficiente
sobre a adequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de
continuidade operacional na elaborao
das demonstraes contbeis;
b. Concluir, baseado na evidncia de
auditoria obtida, sobre a existncia de
incerteza significativa em relao a
eventos ou condies que podem
levantar dvida significativa quanto
capacidade de continuidade
operacional; e
c. Determinar as implicaes para o
relatrio do auditor independente.

4.2. Normas Profissionais: Normas
Profissionais de Auditor Independente

I. Competncia tcnico-profissional - O
contador, na funo de auditor
independente, deve manter seu nvel de
competncia profissional pelo
conhecimento atualizado dos princpios,
normas e das tcnicas contbeis,
especialmente na rea de auditoria, da
legislao inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas administrativas e da
legislao especfica aplicvel entidade
auditada. Alm disso, deve ter
conhecimento da atividade da entidade
auditada;
II. Independncia - A condio de
independncia fundamental e bvia
para o exerccio da atividade de
auditoria independente. a capacidade
que a entidade de auditoria tem de
julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a emisso de
relatrios ou pareceres imparciais em
relao entidade auditada, aos
acionistas, aos scios, aos quotistas, aos

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cooperados e a todas as demais partes
que possam estar relacionadas com o
seu trabalho. Exige: independncia de
pensamento postura que permite
expressar uma opinio sem ser afetado
por influncias que comprometem o
julgamento profissional; aparncia de
independncia;
III. Responsabilidades do auditor na
execuo dos trabalhos - O auditor deve
aplicar o mximo de cuidado e zelo na
realizao dos trabalhos e na exposio
de suas concluses. O auditor deve ser
imparcial;
IV. Honorrios O auditor deve estabelecer
e documentar seus honorrios mediante
avaliao dos servios. Ao determinar os
honorrios a serem pagos, que no
podem ser condicionais ou
incompatveis com a complexidade do
trabalho;
V. Guarda da documentao O auditor,
para fins de fiscalizao do exerccio
profissional, deve conservar a boa
guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a
partir da data da emisso de seu
parecer, toda a documentao, papis
de trabalho, relatrios e pareceres
relacionados com os servios realizados;
VI. Sigilo - a obrigatoriedade do Auditor
Independente no revelar, em nenhuma
hiptese, salvo as contempladas neste
documento, as informaes que obteve
e tem conhecimento em funo de seu
trabalho na entidade auditada. Tem o
dever de respeitar e assegurar o sigilo
relativamente s informaes obtidas
durante o seu trabalho na entidade
auditada, no as divulgando, sob
nenhuma circunstncia, salvo as
contempladas na legislao vigente,
bem como nas Normas Brasileiras de
Contabilidade;
VII. Responsabilidade pela utilizao do
trabalho do auditor interno - A
responsabilidade do auditor no ser
modificada, mesmo quando o contador,
na funo de auditor interno, contribuir
para a realizao dos trabalhos;
VIII. Responsabilidade pela utilizao do
trabalho de especialistas - A
responsabilidade do auditor fica restrita
sua competncia profissional, quando
o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada, sem
vnculo empregatcio, para executar
servios que tenham efeitos relevantes
nas demonstraes contbeis, quando
tal fato for mencionado em seu parecer.
IX. Manuteno dos lderes de equipe de
auditoria - A utilizao dos mesmos
profissionais de liderana (scio, diretor
e gerente) na equipe de auditoria, numa
mesma entidade auditada, por longo
perodo, pode criar a perda da
objetividade e do ceticismo, necessrios
na auditoria. O risco dessa perda deve
ser eliminado adotando-se a rotao, a
cada intervalo menor ou igual a cinco
anos consecutivos, das lideranas da
equipe de trabalho de auditoria, que
somente devem retornar referida
equipe no intervalo mnimo de trs
anos.
X. Controle de qualidade para firmas de
Auditores Independentes trata do
controle de qualidade para auditores
(pessoas jurdicas e fsicas) que
executam exames de auditoria e
revises de informao financeira
histrica, outros trabalhos de
assegurao e servios correlatos,
devendo ser lida juntamente com a NBC
TA 200.
XI. Reviso externa de qualidade pelos
pares constitui-se em processo de
acompanhamento e controle, que visa
alcanar desempenho profissional da
mais alta qualidade. Seu objetivo a
avaliao dos procedimentos adotados
pelo Auditor, com vistas a assegurar a
qualidade dos trabalhos desenvolvidos.
XII. Independncia Trabalhos de Auditoria
e Reviso trata dos requisitos de
independncia para trabalhos de

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auditoria e trabalhos de reviso limitada
ou especial, que so trabalhos de
assegurao em que o auditor expressa
concluso sobre as demonstraes
contbeis. (Esses trabalhos
compreendem trabalhos de auditoria e
de reviso para emitir relatrios de
auditoria ou de reviso sobre um
conjunto completo de demonstraes
contbeis ou parte delas. Os requisitos
de independncia para trabalho de
assegurao que no so trabalhos de
auditoria ou de reviso so tratados na
NBC PA 291.)
XIII. Independncia Outros trabalhos de
assegurao trata dos requisitos de
independncia para trabalho de
assegurao que no so trabalhos de
auditoria ou de reviso. Os requisitos de
independncia para trabalhos de
auditoria e de reviso so tratados na
NBC PA 290.

5. PROCESSO

5.1. Anlise da afirmao

Este o primeiro passo em um processo de
auditoria e, por seu intermdio, possvel
identificar o significado da afirmao e traar
um plano estratgico de levantamento dos
pontos bsicos fundamentais que visem auxiliar
os processos seguintes da auditoria.

5.1.1. Reviso Analtica

usada para estabelecer a abrangncia da
auditoria. Inicialmente pode mostrar ao auditor
a existncia de um risco de maior importncia
que merea ateno e profundidade em seu
exame, contraposto a outros riscos que possam
ter menor significado em todo o trabalho.
Nesta fase importante questionar cada dado
para obteno do maior numero de informaes
e assim dar continuidade a fase de
planejamento do trabalho.


5.1.2. Planejamento

O Planejamento o alicerce sobre o qual todo
trabalho deve ser fundamentado e funciona
como um mapa estrategicamente montado para
atingir o alvo. Estabelece o que deve ser feito,
como, onde, quando e por quem e deve se
basear em previses e estimativas do que ora
ocorrer.
Pressupe adequado nvel de conhecimento
sobre o ramo de atividade, negcios e prticas
operacionais da entidade auditada. Alm disso,
aconselhado o planejamento do exame de
auditoria antes de iniciar qualquer trabalho.
No se deve iniciar um trabalho sem que o
auditor responsvel tenha examinado o
planejamento, pois sua experincia poder
contribuir para um melhor rendimento em todo
o processo.

5.1.2. Conhecimento

O conhecimento da empresa em sua totalidade,
das operaes e atividades por ela praticadas,
do como e por que a empresa faz o que faz
essencial para realizar uma auditoria eficiente e
eficaz.
Quanto melhor o auditor compreender o dado,
maior a possibilidade de o exame ser eficiente e
mais valioso ser o servio do auditor.
Desta forma o auditor dever ter conhecimento
sobre diversos aspectos, tais como: nvel
organizacional, as atividades, os sistemas de
informao e os princpios, normas e mtodos
contbeis.

5.2. Avaliao da afirmao

O objetivo desta fase determinar os mtodos e
medidas compatveis e suficientes de serem
seguidos para a colheita de provas. Para tal,
torna-se importante tambm se examinar as
circunstncias que influenciam na determinao
da suficincia.





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5.2.1. Nvel de Controle Interno

O controle interno essencial para efeito de
todo o trabalho de auditoria e assim, a
existncia de um satisfatrio sistema de
controle interno reduz a possibilidade de erros e
irregularidades.
Ou seja, mede-se a credibilidade dos controles
mantidos pela empresa.

5.2.2. Subjetividade

Corresponde a cada um dos fatores e segmentos
da empresa. Ou seja, at que ponto seu trabalho
poder ser afetado com os fatores no palpveis
da empresa. Para atividades mais objetivas,
pode-se utilizar auditores menos experientes. J
para empresas e atividades que envolvam mais
subjetividade, ser necessrio alocar
profissionais mais experientes.
5.2.3. Integridade dos administradores

A gerncia pode negligenciar controles internos
capazes de evitar riscos, ou ainda ordenar
funcionrios que ocultem transaes ou
informaes, ou que fornecer dados falsos, etc.
Isto influencia no critrio de determinao do
risco relativo auditoria e no escopo necessrio.

5.2.4. Relevncia

Ao projetar o plano de auditoria, o auditor
estabelece um nvel acessvel de relevncia, de
forma a detectar distores quantitativamente
relevantes. Tanto o montante (quantidade)
quanto a natureza (qualidade) das distores
precisam ser considerados.
Existe uma relao inversa entre a relevncia e o
nvel de risco de auditoria, isto , quanto mais
alto o nvel de relevncia, menor o risco de
auditoria e vice-versa. O auditor leva em conta a
relao inversa entre relevncia e risco de
auditoria quando determina a poca, natureza e
extenso dos procedimentos de auditoria.
Por exemplo, se, depois de planejar
procedimentos de auditoria especficos, o
auditor determina que o nvel de relevncia
aceitvel menor, o risco de auditoria
aumentado, ou:

I. Reduzindo o nvel de risco do controle
avaliado quando isto for possvel, e
amparando a reduo de nvel com
ampliao ou adio de testes de
controle;

II. Reduzindo o risco de deteco pela
modificao da natureza, poca de
aplicao e extenso dos procedimentos
de comprovao planejados.

5.2.5. Risco de Auditoria

a possibilidade de o auditor emitir uma
opinio equivocada sobre as demonstraes
contbeis incorretas, ou seja, concordar com as
demonstraes erradas, emitindo um parecer
sem ressalva.
O risco de auditoria pode ser considerado
relativo, pois ele no padronizado, no se
manifesta de forma idntica, diferente disto, se
manifesta das mais variadas formas dependendo
das transaes da empresa. Aps a identificao
e a classificao dos riscos, ainda no
planejamento da auditoria, necessrio avaliar
a probabilidade da ocorrncia e o impacto
econmico-financeiro do risco nas
demonstraes contbeis. Devido a essa
situao o auditor, em regra, direciona seus
testes para as reas de maior relevncia nas
demonstraes.
O risco de auditoria para fins de anlise divide-
se em trs componentes:

I. Risco Inerente - Est relacionado com as
atividade operacionais da empresa,
normalmente este risco j existe,
intrnseco da natureza das aes e
negcios da empresa. o erro ou
irregularidade que ocorreu nas
demonstraes ou registros em funo
da suscetibilidade dos saldos ou da
transao a uma distoro que poderia
ser relevante individualmente ou em
conjunto com outras distores na

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mesma conta, presumindo-se a falta de
um controle especfico por parte da
empresa. Este risco se d na parte
operacional da empresa sendo difcil a
sua mensurao.
II. Risco de Controle - Ocorre quando um
erro ou uma fraude no foi detectada
pelo sistema de controle interno. Este
deixou de prevenir e corrigir em tempo
uma distoro no saldo de uma conta,
sendo que era responsabilidade dos
controles a sua deteco. O risco pode
ser relevante individualmente ou em
conjunto com outras distores; o nvel
deste risco em funo da efetividade
dos procedimentos de controle interno
da empresa auditada.
III. Risco de Deteco - a possibilidade do
saldo de uma conta ou de uma
informao estar errada e no ser
detectada ou ainda levar o auditor a
concluir pela sua inexistncia em funo
de um erro de avaliao prprio ou da
sua equipe.

Risco de Auditoria =Risco Inerente x Risco de
Controle x Risco de Deteco

6. PROCEDIMENTOSDE AUDITORIA

Os procedimentos de auditoria so o conjunto
de procedimentos tcnicos com base nos quais o
auditor obtm evidncias ou provas que sejam
suficientes e adequadas para fundamentar o seu
parecer sobre as demonstraes contbeis
auditadas. Eles so adotados: antes do
encerramento do exerccio; na data de seu
trmino; aps o encerramento do exerccio e
antes da elaborao das demonstraes; depois
da elaborao das demonstraes. O
fundamental descrever o que se deve fazer, ou
seja, como deve ser o exame. Dividem-se em:

I. Testes de observncia - visam
obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto
em efetivo funcionamento e
cumprimento. Determinam correo
dos registros das transaes e
classificam-se em: testes de detalhes;
testes globais; e revises analticas.
II. Testes substantivos: visam obteno
de evidncias quanto suficincia,
exatido e validao dos dados
produzidos pelos sistemas contbil e
administrativos da entidade, dividindo -
se em testes de transaes e saldos e
procedimentos de reviso analtica.

As informaes que fundamentam os resultados
da auditoria interna so denominadas de
"evidncias", que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecerem base slida para as concluses e
recomendaes.
Na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar os
seguintes procedimentos tcnicos bsicos:

I. Inspeo - exame de registros,
documentos e de ativos tangveis;
II. Observao - acompanhamento de
processo ou de procedimento quando
de sua execuo;
III. Investigao e confirmao - obteno
de informaes junto a pessoas ou
entidades conhecedoras da transao,
dentro ou fora da entidade;
IV. Clculo - conferncia da exatido
aritmtica de documentos
comprobatrios, registros e
demonstraes contbeis e outras
circunstncias;
V. Reviso analtica - verificao do
comportamento de valores
significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao
de situao ou tendncias atpicas.

6.1. Inspeo

A inspeo consiste no exame de registros,
como o caso da verificao dos lanamentos
nos Livros Dirio e Razo; no exame de

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documentos, tais como notas fiscais, faturas,
ttulos de crditos e extratos bancrios que
tenham servido como base para os
lanamentos; e no exame de ativos tangveis
(corpreos), como a constatao da existncia
fsica de mquinas, equipamentos, mveis e
utenslios, registrados contabilmente.

6.2. Observao

A observao consiste no acompanhamento de
processo ou procedimento quando de sua
execuo. Ao avaliar a possibilidade de
mercadorias sarem de um estabelecimento
industrial sem a devida documentao, por
exemplo, o auditor pode observar se os
procedimentos de controle interno previstos
esto sendo cumpridos, no sentido de se
identificar a circulao de mercadorias,
mediante a conferncia das mercadorias e da
documentao exigida, no momento da sada.
Trata - se de um teste de observncia flagrante.

6.3. Investigao e Confirmao

O procedimento tcnico de investigao e
confirmao consiste na obteno de
informaes com pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da
entidade, tais como empregados,
administradores, fornecedores, clientes e
bancos.
A informao de fonte externa tende a ser mais
confivel do que a obtida na entidade auditada.
Normalmente, quando esse procedimento
aplicado a pessoas conhecedoras da transao
dentro da entidade auditada, o auditor realiza
entrevistas.
Quando o procedimento tcnico de investigao
e confirmao aplicado a pessoas de fora da
entidade auditada, como fornecedores, clientes,
bancos, o auditor utiliza a circularizao.
A Circularizao ou pedido de confirmao o
procedimento de auditoria que consiste em
fazer com que a entidade auditada expea
cartas dirigidas a empresas ou a pessoas com as
quais mantm relaes de negcios, solicitando
que confirmem, por meio de carta dirigida
diretamente ao auditor, a situao desses
negcios, em data determinada. Consiste na
obteno de declarao formal de pessoas no
ligadas entidade auditada, de fatos relativos a
operaes realizadas pela entidade. O fato de as
pessoas de quem as declaraes so obtidas no
serem ligadas, isto , no terem interesses a
proteger perante a entidade auditada, permite
que as informaes sejam fornecidas com
iseno e possibilitem, portanto, um maior grau
de confiana.

O pedido de confirmao pode ser:

I. Positivo - usado quando, por
intermdio da entidade, o auditor
solicita uma resposta pessoa de quem
deseja a confirmao de informaes.
Pode ser dividido em:

Branco - quando no so indicados no
pedido valores ou saldos a serem
confirmados;
Preto - quando so indicados no pedido
valores ou saldos, de um determinado
perodo, a serem confirmados.

II. Negativo - na falta de confirmao por
parte da pessoa consultada, entende-se
que ela concorda com os valores ou
saldos a serem confirmados. A falta de
resposta significa a confirmao dos
valores ou saldos consultados.

Normalmente, o pedido negativo usado como
complementao do pedido positivo. O uso de
carta registrada garante que a pessoa de quem
se deseja obter a confirmao recebeu o pedido.

6.4. Clculo

Por meio do procedimento de clculo, o auditor
revisa as operaes aritmticas realizadas na
elaborao dos registros contbeis. So
exemplos: a reviso dos clculos de provises,
depreciao, amortizao, apurao de
estoques.


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6.5. Reviso Analtica

Por meio de reviso analtica, o auditor verifica o
comportamento de valores significativos,
mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vista
identificao de situao ou tendncias atpicas.
Nesse procedimento o auditor utiliza a tcnica
de anlise contbil.

7. CONTROLE INTERNO

7.1. Conceito

o conjunto de todos os planos operacionais e
organizacionais, sistemas, polticas,
procedimento e prticas assim como as
atividades e comportamento dos executivos e o
corpo de funcionrios da corporao assim de
atingir o objetivo bsico de assegurar a disciplina
e a conduta eficiente dos negcios da
corporao em geral. Podem ser:

I. Controles Contbeis: o plano de
organizao e todos os mtodos e
procedimentos diretamente
relacionados com a salvaguarda do
patrimnio e a fidedignidade dos
registros contbeis. Seguintes controles:
sistema de autorizao e aprovao,
separao das funes de escriturao e
elaborao dos relatrios contbeis e
controles fsicos.
II. Controles Administrativos: dizem
respeito a eficincia operacional e a
deciso poltica traada pela
administrao. Abrangem analises
estatsticas, estudo de tempo e
movimento, relatrios de desempenho,
programa de treinamento e controles de
qualidade.

7.2. Objetivos

Segundo a definio do AICPA (apud Conselho
Regional de Contabilidade do Estado de So
Paulo, 1988), os objetivos do controle interno
so quatro:
I. Proteo dos ativos;
II. Obteno de informao adequada;
III. Promoo da eficincia operacional; e
IV. Estimulao da obedincia e do respeito
s polticas da administrao.

Portanto, o controle interno faz parte das
atividades normais da Administrao, tendo
como funo acompanhar a execuo dos atos,
indicando em carter opinativo, preventivo ou
corretivo, as aes a serem desempenhadas
com vistas a atender o controle da execuo
financeira, contbil e patrimonial, bem como os
controles administrativos de um modo geral.

7.3. Fraude e Erro

Fraude o ato intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes
contbeis. Classificam-se em:

I. No encobertas (controle interno fraco);
II. Encobertas temporariamente (registros
auxiliares alterados);
III. Encobertas permanentemente (registros
auxiliares e contbeis alterados).

Erro o ato no intencional resultante de
omisso, desateno ou m interpretao de
fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis. Esses erros podem
ser:

I. De interpretao;
II. De omisso;
III. De m aplicao de norma ou
procedimento.
Ao realizarem seus exames, os auditores
internos devem estar conscientes da
possibilidade de existirem fraudes ou erros nos
registros que examinam. Devem, portanto,
examinar com zelo profissional os meios usados
para proteger o patrimnio contra os diversos
tipos de danos decorrentes de roubo, fraude,
atividades ilegais ou atentatrias a esse
patrimnio, assim como sua segurana contra

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mau uso, intempries, incndios e situaes
similares.
Os auditores internos devem ter conhecimentos
tcnicos sobre os sistemas e procedimentos da
organizao, bem como sobre os tipos e
caractersticas bsicas de fraude ou erros
possveis de ocorrerem na rea de atividades de
seus exames. Devem, ainda, ser capazes de
identificar os indcios de possveis ocorrncias
de fraudes ou riscos de atos atentatrios, aqui
includos os erros, ao patrimnio da
organizao.
A preveno desses riscos compreende as
medidas tomadas pela administrao por meio
de um sistema contbil adequado e um controle
interno eficaz, a fim de desencorajar sua
perpetrao e limitar sua possibilidade de
ocorrncia. A adoo de controles que previnam
a ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou
permitam detect-las quando ocorrem,
responsabilidade tanto gerencial quanto
diretiva. A constatao da existncia de fraudes
contra o patrimnio responsabilidade da
administrao, mediante a estrutura de controle
por ela determinada.
Os exames da Auditoria Interna tm, entre
outros, o escopo de assessorar a administrao
na preveno de fraudes, porquanto so
efetuados com bases em testes, de tamanho e
periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse a
responsabilidade especfica de descobrir todas
as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal
ponto que seu custo poderia vir a se tornar
proibitivo. Assim mesmo, ele no poderia
garantir que todos os tipos de fraude teriam sido
descobertos, ou que nenhuma outra existisse,
porque as transaes no-contabilizadas, as
fraudes em custeio e as falsificaes no seriam
necessariamente descobertas.

8. PAPISDE TRABALHO

8.1. Conceito

o conjunto de documentos e apontamentos
com informaes e provas coligidas pelo
auditor, preparados de forma manual, por meios
eletrnicos ou por outros meios, que constituem
a evidncia do trabalho executado e o
fundamento de sua opinio. de propriedade
exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda
e sigilo.

Os Papis de Trabalho destinam-se:

I. Ajudar, pela anlise dos documentos de
auditorias anteriores;
II. Facilitar a reviso do trabalho de
auditoria;
III. Registrar as evidncias do trabalho
executado, para fundamentar o parecer
do auditor independente.

O auditor deve registra nos papis de trabalho
informaes ao planejamento de auditoria, a
oportunidade e a extenso dos procedimentos
aplicados, os resultados obtidos e suas
concluses da evidncia da auditoria.
A extenso dos papis de trabalho assunto de
julgamento profissional, qualquer matria que,
por ser relevante, possa influir sobre seu
parecer, deve gerar papis de trabalho que
apresentem as indagaes e as concluses do
auditor.
O auditor pode usar quaisquer documentos e
demonstraes preparados ou fornecidos pela
entidade, desde que avalie sua consistncia e
sua satisfao com sua forma e contedo.
Os papis de trabalho, alm de outros mais
especficos, incluem:

I. Informaes sobre a estrutura
organizacional e legal da entidade;
II. Cpias de documentos legais, contratos
e atas;
III. Informaes sobre o setor de atividades,
ambiente econmico e legal em que a
entidade opera;
IV. Evidncias do processo de
planejamento, incluindo programas de
auditoria e quaisquer mudanas nesses
programas.





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8.2. Aspectos Fundamentais

A elaborao dos papis de trabalho relata o
exame praticado pelo auditor, propiciando um
registro escrito, de forma permanente, quanto
s informaes obtidas e o julgamento
profissional, por ele adotado, na execuo e
identificao de seus objetivos. Sendo assim,
quando da elaborao dos papis de trabalho, o
auditor deve levar em considerao alguns
pontos:

I. Completabilidade - os papis de
trabalho devem ser completos por si s;
precisam relatar o comeo, meio e fim
do trabalho praticado;
II. Objetividade - devem ser objetivos, de
forma que se entenda onde o auditor
pretende chegar;
III. Conciso - os papis de trabalho devem
ser concisos, de forma que todos
entendam sem a necessidade de
explicaes da pessoa que os elaborou;
IV. Lgica - a elaborao deve ser de forma
lgica de raciocnio, na seqncia
natural do objetivo a ser atingido;
V. Limpeza - sempre devem estar limpos,
de forma a no prejudicar o
entendimento destes.

A elaborao dos papis de trabalho deve seguir
um padro definido e claro. Todos os
procedimentos efetuados devem estar
mencionados, demonstrando a profundidade
dos testes em relao a cada montante.

8.3. Diviso

Os papis de trabalho devem ser organizados
conforme sua finalidade. A forma mais prtica
mant-los em pastas apropriadas de acordo com
o assunto a que se referem:

I. Pasta Permanente - inclui todos os
papis de trabalho que so de
importncia diria e contnua, ano aps
ano. O contedo da pasta de papis
permanentes necessita ser examinado e
atualizado antecipadamente execuo
do trabalho em curso, removendo e
eliminando todo o material obsoleto ou
separado. De modo geral, deve conter
os assuntos importantes que tenham
interesse permanente e podem ser
utilizados em bases recorrentes.
II. Pasta Corrente - composta de todos os
papis do exerccio em curso: Exemplo:
planejamento do trabalho, balancetes e
outras demonstraes contbeis. Esta
pasta contm todos os dados,
informaes, documentos e exames
praticados para a tarefa em evidncia. A
pasta de papis em curso rene a ordem
de tarefa e autoriza o trabalho em si; o
controle de horas despendidas na
execuo; o programa de trabalho
detalhado; todas as informaes
obtidas; documentos examinados e
confirmaes praticadas que constituem
a base da opinio formada pelo auditor.

8.4. Tiques ou Smbolos

So apostos ao lado do nmero auditado e
devem ser explicados na parte inferior do papel
de trabalho, servindo como evidncia do
trabalho realizado. Os tiques so marcaes que
servem para mostrar que os trabalhos foram
executados e de onde esto vindo s
informaes. Estas marcaes agilizam a
indicao do que efetivamente foi analisado, e
facilitam a reviso dos trabalhos, considerando
que o revisor conseguir identificar que tipo de
exame foi procedido pela auditoria.
O auditor deve evitar o excesso de tiques em
uma mesma folha, pois pode poluir o
documento e dificultar consultas e revises dos
papis de trabalho. Os tiques devem ser
anotados com lpis de cor (normalmente
vermelho), de modo a identificar claramente o
trabalho executado e tambm a fim de facilitar
as revises dos papis de trabalho.
Os tiques de auditoria no podem ser iguais para
explicaes diferentes, pois perderia a funo de
agilidade e clareza da informao, assim como

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no podem ser excessivamente extensos, de
modo a ter muitos dados na mesma explicao.
Existe uma codificao dos papis de trabalho
para que as informaes anotadas pelo auditor
sejam facilmente encontradas. Essa codificao
pode ser feita atravs de sistema numrico ou
alfabtico ou pela combinao dos dois. Todos
os papis devem ser codificados.

8.4. Tipos de papis de trabalho

H uma padronizao dos papis de trabalho
para que facilite o seu uso, entendimento,
arquivo e sobre tudo para demonstrar a
evidncia do exame praticado. Embora hajam
diferenas entre os papis de trabalho, existem
tipos comuns, tais como:

I. Memorando utilizado para subsidiar
trabalhos realizados pelo auditor, dando
a estes uma sequncia mais longa ou um
breve resumo, dependendo das
circunstancias;
II. Anlise preparada para explicao da
composio do saldo da conta
examinada com o objetivo de um exame
de profundidade dos lanamentos ou
valores que a compe;
III. Conciliao preparada para explicar
diferenas existentes entre duas ou mais
fontes de informao;
IV. Programa de auditoria serve como
roteiro bsico de todas as etapas que o
auditor tem que cumprir para a
realizao do seu trabalho.

9. PARECER - Relatrio do Auditor
Independente

O Parecer dos Auditores Independentes, ou
Parecer do Auditor Independente, o
documento mediante o qual o auditor expressa
sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas. (NBC T
11.18). Conforme Attie, o parecer de auditoria
o instrumento pelo qual o auditor expressa sua
opinio, em obedincia s normas de auditoria
aps a realizao de todo o trabalho de campo,
reunindo provas e evidncias sobre as
demonstraes financeiras.
O parecer representa o produto final do
trabalho do auditor, ele o instrumento pelo
qual o auditor d conhecimento aos usurios da
informao contbil, do resultado do seu
trabalho expresso, por meio da opinio contida
no parecer.
*** De acordo com a NBC TA 700 algumas
alteraes foram feitas em relao a esse
assunto, eis as mudanas:

I. Pargrafos: At 2009 o Parecer dos
Auditores tinha trs pargrafos
(identificao da entidade e
demonstraes contbeis auditadas,
extenso dos exames e opinio do
auditor). Agora passa a ter cinco
pargrafos, alm dos itens como ttulo,
destinatrio, assinatura, data do
relatrio e localidade em que o relatrio
foi emitido, todos j constantes nas
normas vigentes at 2009.
II. Ttulo: A troca do termo Parecer do(s)
Auditor(es) Independente(s) para
Relatrio do(s) Auditor(es)
Independente(s). Ocorre que
internacionalmente houve a troca do
termo Auditors Opinion por
Auditors Report ou Auditors
Independent Report. O ttulo do
relatrio deve ser ento: Relatrio do(s)
Auditor (es) Independente(s),
dependendo se auditor pessoa fsica
ou firma de auditores.
III. Destinatrio: O destinatrio mudou.
Antes o conceito era de que o parecer
do auditor deveria ser endereado a
quem o contratou. O conceito agora
destinar o Relatrio do Auditor s
pessoas para quem o mesmo
elaborado, no caso, acionistas e
conselho de administrao, ou
assemelhados.





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9.1. Finalidade

O Relatrio de Auditoria tem a finalidade de
informar aos seus usurios o seguinte:

I. O trabalho realizado;
II. A extenso abrangida pelo trabalho;
III. A forma de sua realizao;
IV. Os fatos relevantes observados;
V. As concluses chegadas.

Para atingir esta finalidade, a opinio final do
auditor deve estar baseada em fatos concretos,
devidamente comprovveis, atravs dos papis
de trabalho, e em uma consubstanciada anlise
desses fatos, com total imparcialidade e
independncia.

9.2. Diviso

O relatrio emitido pelo auditor independente
compe-se, basicamente, de cinco pargrafos:

I. 1 pargrafo (pargrafo de introduo):
Neste primeiro pargrafo auditor deve
afirmar que examinou as demonstraes
contbeis; identificar a entidade
auditada; identificar o ttulo de cada
demonstrao que compe as
demonstraes contbeis auditadas;
fazer referncia ao resumo das
principais prticas contbeis e demais
notas explicativas; especificar a data ou
o perodo de cada demonstrao que
compe as demonstraes contbeis
auditadas.
II. 2 pargrafo (Responsabilidade da
Administrao sobre as Demonstraes
Contbeis): Deve incluir uma seo com
o ttulo Responsabilidade da
administrao pelas demonstraes
contbeis e descrever a
responsabilidade da administrao pela
elaborao das demonstraes
contbeis. A descrio deve incluir uma
explicao de que a administrao
responsvel pela elaborao das
demonstraes contbeis de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e pelos controles internos que
a administrao determinar serem
necessrios para permitir a elaborao
de demonstraes contbeis que no
apresentem distoro relevante,
independentemente se causadas por
fraude ou erro.
III. 3 pargrafo (Responsabilidade dos
Auditores Independentes): O relatrio
do auditor independente deve incluir
uma seo com o ttulo
Responsabilidade do auditor. Deve
ainda especificar que a responsabilidade
do auditor expressar uma opinio
sobre as demonstraes contbeis com
base na auditoria. Especifica que a
auditoria foi conduzida em
conformidade com as normas de
auditoria indicando sempre a
nacionalidade das mesmas. Como no
Brasil as normas de auditoria esto
sendo integralmente convergidas com
as normas internacionais de auditoria
emitidas pela Federao Internacional
de Contadores, a referncia deve ser s
normas brasileiras e internacionais de
auditoria. O relatrio do auditor
independente deve explicar, tambm,
que essas normas requerem que o
auditor cumpra as exigncias ticas,
planeje e realize a auditoria para obter
segurana razovel de que as
demonstraes contbeis no
apresentem distoro relevante.
IV. 4 pargrafo (Opinio do Auditor): O
relatrio do auditor independente deve
incluir uma seo com o ttulo
Opinio. Ao expressar uma opinio
no modificada sobre as demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a
estrutura de apresentao adequada, a
opinio do auditor deve, utilizar uma
das seguintes frases, que so
consideradas equivalentes: (a) as
demonstraes contbeis apresentam
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com [a

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estrutura de relatrio financeiro
aplicvel]; ou (b) as demonstraes
contbeis apresentam uma viso correta
e adequada de acordo com [a
estrutura de relatrio financeiro
aplicvel].
V. 5 pargrafo (Outras responsabilidades
relativas emisso do relatrio de
auditoria): Se for requerido ao auditor
tratar no seu relatrio de auditoria de
outras responsabilidades em relao as
demonstraes contbeis que so
complementares sua
responsabilidade, de acordo com as
normas de auditoria, para emisso de
seu relatrio sobre as demonstraes
contbeis, essas outras
responsabilidades devem ser tratadas
em uma seo separada no relatrio do
auditor com o subttulo Relatrio do
auditor independente sobre outros
requisitos legais e regulatrios ou de
outra forma, conforme apropriado ao
contedo da seo.

9.3. Responsabilidade, Data e Local

O auditor deve mencionar, no seu relatrio, as
responsabilidades da administrao e as suas,
evidenciando que a administrao a
responsvel pela preparao e pelo contedo
das demonstraes contbeis, cabendo ao
contabilista que as assina a responsabilidade
tcnica.
O auditor o responsvel pela opinio que
expressa sobre as demonstraes contbeis
objeto dos seus exames e deve, no seu relatrio,
declarar se o exame foi efetuado de acordo com
as normas de auditoria.
Na data do relatrio, o dia deve corresponder
ao de concluso dos trabalhos na entidade
auditada, objetivando informar ao usurio que
foi considerado o efeito, sobre as
demonstraes contbeis e sobre o relatrio, de
transaes e eventos ocorridos entre a data de
encerramento do perodo a que se referem s
demonstraes contbeis e a data do relatrio.
O relatrio deve ser datado e assinado pelo
contador responsvel pelos trabalhos, e conter
seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido
realizado por empresa de auditoria, o nome e o
nmero de registro cadastral no Conselho
Regional de Contabilidade tambm devem
constar do relatrio.

9.4. Classificao do Relatrio

9.4.1. Relatrio sem ressalva

O relatrio sem ressalva indica que o auditor
est convencido de que as demonstraes
contbeis foram elaboradas consoante aos
Princpios Fundamentais da Contabilidade, as
Normas Brasileiras de Contabilidade e em
legislao especifica em todos os aspectos
relevantes.

9.4.2. Relatrio comressalva

emitido quando o auditor conclui que o efeito
de qualquer discordncia ou restrio na
extenso de um trabalho no de tal magnitude
que requeira relatrio adverso ou absteno de
opinio

O relatrio com ressalva deve obedecer ao
modelo do relatrio sem ressalva, com a
utilizao das expresses, "exceto por", "exceto
quando" ou "com exceo de" referindo-se aos
efeitos do assunto objeto de ressalva.
Em nossa opinio, exceto pela insuficincia de
divulgao referente ao assunto descrito no
pargrafo Base para opinio com ressalva, as
demonstraes contbeis individuais acima
referidas apresentam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira da Companhia ABC em 31 de
dezembro de 20X1, o desempenho de suas
operaes e os seus fluxos de caixa para o
exerccio findo naquela data, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil..
Algumas condies que exigem relatrio com
ressalvas:


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I. Quebra de consistncia - Quando o
cliente no emprega consistentemente
os princpios contbeis e isso tem
conseqncias materiais para as
demonstraes.
II. Inobservncia de princpios contbeis -
Aplicao de princpios contbeis que
diferem daqueles promulgados por
entidades normativas designadas.
III. Divulgao inadequada - Deve - se
incluir nas demonstraes financeiras,
ou em notas s mesmas, todas as
informaes necessrias a uma
apresentao fidedigna.
IV. Limitao do escopo - Se, por qualquer
motivo, o auditor for impedido de
aplicar todos os procedimentos ou de
reunir todas as evidncias consideradas
necessrias, talvez, seja o caso de emitir
parecer com ressalva.
V. Contingncia ou incerteza material - Nas
atividades de negcios, surgem muitas
situaes cujo desfecho imprevisvel;
exemplo; processos legais, resultado de
renegociao de contrato e apelao
contra glosa no imposto. Nesse caso o
tipo de parecer mais adequado aquele
com ressalva e que faz constar
expresso sujeito a.
VI. Controle interno deficiente - Para que o
auditor possa emitir relatrio sem
ressalva, precisa dispor de dados
contbeis dignos de confiana e outras
evidncias. Se em certas reas, o
controle interno da empresa do cliente
for ruim, o auditor pode emitir relatrio
com ressalva.
VII. Registros contbeis incompletos ou
inadequados - Uma circunstncia
intimamente relacionada com a
deficincia de controles internos a de
registros contbeis incompletos ou
inadequados. Se o motivo for por
insuficincia ou m qualidade dos
registros, o auditor pode emitir relatrio
com ressalva.


9.4.3. Relatrio adverso

O auditor emite opinio de que as
demonstraes contbeis no esto
adequadamente representadas, nas datas e
perodos indicados, de acordo com os princpios
e normas contbeis.
Em nossa opinio, devido relevncia das
divulgaes no efetuadas descritas no
pargrafo Base para opinio adversa, as
demonstraes contbeis individuais acima
referidas no apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio
patrimonial e financeira da Cia. ABC em 31 de
dezembro de 20X1, o desempenho de suas
operaes e os seus fluxos de caixa para o
exerccio findo naquela data, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.

9.4.4. Relatrio comabsteno de opinio

Acontece quando o auditor no consegue obter
comprovao suficiente para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes financeiras
tomadas em conjunto, ele deve declarar que
est impossibilitado de expressar sua opinio
sobre estas.
A absteno de opinio em relao s
demonstraes contbeis tomadas em conjunto
no elimina a responsabilidade do auditor de
mencionar, no relatrio, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do
usurio dessas demonstraes.
Eis alguns fatores para emisso de relatrio com
absteno de opinio:

I. Falta de independncia
II. Limitao ao objetivo do exame
III. Contingncia ou incerteza material
IV. Controle interno deficiente
V. Registros contbeis incompletos ou
inadequados

Devido relevncia dos procedimentos
omitidos, conforme mencionado no pargrafo
2, a extenso do nosso exame no foi suficiente
para nos possibilitar expressar, e, por isso, no
expressamos opinio sobre as demonstraes

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contveis da Empresa XXXXXXXXX, em 31 de
dezembro de XXXX, referidas no pargrafo 1.

9.5. Observaes

O auditor no deve emitir relatrio sem ressalva
quando existirem quaisquer circunstancias que
tenham efeito relevante nas demonstraes
financeira e que comprometam as afirmaes
nelas contidas geralmente representadas por
discordncia a respeito do contedo e da forma
de apresentao das demonstraes (Relatrio
com ressalva ou adverso) e limitaes na
extenso do seu trabalho (Relatrio com
ressalva ou absteno de opinio).
Quando ocorrer incerteza em relao a fatos
relevantes, os quais ainda no esto claramente
identificados, quanto a sucesso ou insucesso,
decorrentes de sua finalizao, preciso que o
auditor determine qual o tipo de relatrio
mais apropriado, uma vez que estes eventos
podem afetar significamente a posio
patrimonial e financeira da entidade, dado o
exame e o resultado de suas operaes.
Quando nenhuma auditoria foi executada ou
quando os procedimentos de auditoria
realizados foram insignificantes nas
demonstraes financeiras, com as quais o
auditor esteja de alguma forma ligado,
necessria a aposio em cada pgina, de forma
clara e inequvoca, de que as mesmas no foram
auditadas, independente de serem ou no
acompanhadas de comentrios do auditor.

10. INFORMAO IMPORTANTE

10.1. Harmonizao das Normas
Internacionais de Auditoria

O atual cenrio mundial marcado pela elevada
internacionalizao da economia e ampliao
das relaes socioculturais, havendo
necessidade de uma economia aberta, ao
mesmo tempo protegida, e com um bom nvel
de fortalecimento para enfrentar a
competitividade num mbito global.
As empresas esto cada vez mais se inserindo no
mercado internacional na busca pelo
desenvolvimento de novas oportunidades de
negcios e para que consigam se manter
atuantes no mercado. Essa realidade traz
exigncias para a Contabilidade no sentido de
serem necessrias informaes rpidas e
confiveis que possam dar subsdios para a
tomada de decises na realizao das mais
variadas transaes.
Neste sentido, rgos internacionais vem
mostrando o quo necessria a harmonizao
das prticas de contabilidade e auditoria, a nvel
mundial, para que existam parmetros
satisfatoriamente geis para a interpretao dos
relatrios que so elaborados em qualquer pas
e para que a Contabilidade seja definitivamente
considerada a linguagem universal dos negcios.
O que se busca a harmonizao dos padres
contbeis de empresas que demandam capitais
internacionalmente, sem que haja imposio de
nenhum pas em particular sobre como esses
padres sero estabelecidos. Para os
investidores, essa harmonizao trar
consequentemente uma melhor orientao para
a adequada alocao de capital e facilitar o
cumprimento dessas prticas.

10.2. rgos envolvidos

Em nvel internacional, alguns rgos tem se
destacado no processo de harmonizao dessas
normas internacionais, como a IFAC - (Federao
Internacional de Contadores) e o IASB
(International Accounting Standards Boards) que
so os rgos mundiais responsveis pela
elaborao e divulgao destas normas
internacionais. A principal diferena entre o
trabalho dessas duas instituies a de que a
IFAC opera basicamente em relao a normas de
Auditoria, enquanto que o IASB, em relao a
normas de Contabilidade.
Alguns acontecimentos nos ltimos anos vm
favorecendo o processo de harmonizao das
normas, destacando-se entre eles:

I. Redefinio dos objetivos para a busca
de uma uniformidade efetiva com
normas mais abrangentes e detalhadas;

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II. Deciso do Congresso Americano, em
1996, de encarregar a SEC (Securities
and Exchange Commission) de oferecer
suporte ao desenvolvimento dos
padres contbeis internacionais;
III. Compromisso, em 1998, dos presidentes
dos bancos centrais e ministros da rea
econmica do Grupo dos 7 (G7) de
assegurar o cumprimento de prticas
contbeis aprovadas
internacionalmente;
IV. Proposta de Comisso Europia,
aprovada em junho de 2000, para que
todas as companhias com registro em
bolsa na Unio Europia preparem suas
demonstraes financeiras consolidadas
usando os padres do IASB.

Alm da IFAC e do IASB, existem outros rgos a
nvel internacional que esto ligados a essa
questo da harmonizao das normas, como o
FASB (Financial Accounting Standards Board), a
SEC (Securities and Exchange Commission), a
Comisso Europia, e a Organizao Mundial
para o Comrcio, a OMC.
No Brasil, existe o Projeto Brasileiro de
Harmonizao Internacional de Normas
Contbeis e de Auditoria. O Brasil est
encarregado de criar dois comits: o
multiprofissional, que objetiva promover a
harmonizao das normas contbeis,
valorizando os impactos pretendidos; e o
profissional, formado por representantes da
profisso contbil, que vai trabalhar as normas
de auditoria e contabilidade, o cdigo de tica e
os aspectos regulatrios.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis,
constitudo pela Resoluo n. 1.055 de 07 de
outubro de 2005, do Conselho Federal de
Contabilidade uma iniciativa de seis entidades
e rene desde profissionais da rea contbil, at
usurios e acadmicos. So elas: Associao
Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca),
Associao dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de capitais (Apimec
Nacional), BOVESPA, Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), Instituto de Pesquisas
Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI).
Conta ainda com o apoio de importantes rgos
reguladores, como a Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) e o Banco Central do Brasil.
O CPC surgiu em funo das necessidades de
convergncia internacional das normas
contbeis (reduo de custos de elaborao de
relatrios contbeis, reduo de riscos e custos
nas anlises e decises, reduo de custo de
capital); da centralizao na emisso de normas
dessa natureza; e da representao e processo
democrtico na produo das informaes
(produtores da informao contbil, auditor,
usurio, governo).
A ao da CVM, Comisso de Valores
Mobilirios, no processo de harmonizao est
ligada a dois aspectos. O primeiro a reviso
dos seus atos normativos, que tratam de
procedimentos contbeis, de forma a aproxim-
los o mximo possvel das normas
internacionais, e o segundo a reviso da Lei
das Sociedades por Aes. importante que se
saiba que as prticas contbeis adotadas no
Brasil no esto fortemente distanciadas das
prticas contbeis internacionais. De uma forma
geral, existe grande proximidade na maioria dos
temas.

10.3. Importncia

A harmonizao das normas de contabilidade e
de auditoria assegura que todos se pronunciem
numa mesma linguagem num mbito
internacional. Um conjunto consistente de
padres (normas), se utilizados nos relatrios
contbeis, facilita as tomadas de decises e
contribui para operaes com maior eficincia
nos mercados de capitais. Desta maneira, o
Banco Mundial, a Organizao das Naes
Unidas, e outros organismos representativos
esto usando e exigindo cada vez mais a
utilizao das normas internacionais, como base
de seu trabalho.
A utilizao, por parte dos Auditores e
Contadores, dos padres internacionais, pode
auxiliar a construir a confiana pblica em seu
trabalho e na credibilidade maior dos relatrios
contbeis. Isso de extrema importncia
quando so levados em considerao o elevado

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nvel de globalizao e a grande competitividade
existente na economia. Uma vez que esses
profissionais estejam aptos a utilizar essas
normas internacionais, podero tambm
adapta-las sua necessidade, criando um novo
modo de utilizao.



























































































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NOESDE AUDITORIA CONTBIL

AVALIAO

Ateno!

Ao realizar avaliao, se faz necessrio o
preenchimento do gabarito em nossa pgina
para que possamos avaliar seu rendimento. Para
emitir o certificado, o usurio precisa obter
pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao
e pagar a taxa de administrao no valor de R$
30,00.

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Clique no boto Entrar na rea do usurio, digite
seu e-mail e senha. Uma vez logado clique no
boto Minha Conta, depois na aba Inscries e,
por fim, clique no cone .

1) Na execuo do trabalho de auditoria, o
auditor deve atender aos seguintes
princpios ticos profissionais:

a) Integridade, Eficincia,
Confidencialidade e Dependncia.
b) Independncia, Integridade, Eficincia e
Confidencialidade.
c) Dependncia, Integridade,
Imparcialidade e Ineficincia.
d) Confidencialidade, Integridade,
Eficincia, e Negligncia.

2) Analise as afirmativas a seguir e assinale
a opo correta:

I. A auditoria interna deve assessorar a
administrao na preveno de fraudes
e erros.
II. O objetivo da auditoria contbil a
emisso de parecer sobre as
demonstraes contbeis.
III. Certificar a idoneidade dos gestores
pblicos por meio de testes substantivos
caracterstica da auditoria
governamental.
IV. Na auditoria externa o auditor se
certifica se as demonstraes
financeiras representam
adequadamente a posio patrimonial
da entidade.

a) As alternativas I, II e III esto corretas.
b) As alternativas I, II e IV esto corretas.
c) As alternativas II, III e IV esto corretas.
d) Todas as alternativas esto corretas.

3) Sobre as Normas de auditoria:

a) A condio de dependncia
fundamental e bvia para o exerccio da
atividade de auditoria independente.
b) O auditor deve conservar a boa guarda
toda documentao, correspondncia,
relatrios e pareceres pelo prazo de 5
anos, a partir da data da publicao de
seu parecer.
c) O planejamento pressupe adequado
nvel de conhecimento sobre as
atividades e prticas operacionais da
entidade, devendo considerar os fatores
irrelevantes na execuo dos trabalhos.
d) So procedimentos tcnicos bsicos:
inspeo, observao, investigao,
confirmao clculo e reviso analtica.

4) Assinale a alternativa incorreta:

I. O planejamento representa a fase inicial
e basilar de todo o processo de auditoria
e onde o auditor define as finalidades da
ao a ser realizada.
II. O auditor dever ter conhecimento
sobre diversos aspectos, tais como: nvel
organizacional, as atividades, os
sistemas de informao e os princpios,
normas e mtodos contbeis.
III. Existe uma relao entre a relevncia e o
nvel de risco de auditoria, ou seja,
quanto maior for o nvel de relevncia,
maior o risco de auditoria.

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IV. A existncia de um satisfatrio sistema
de controle interno aumenta a
possibilidade de erros e irregularidades.

a) Os itens I, II e IV esto incorretos.
b) Os itens II e III esto incorretos.
c) Os itens III e IV esto incorretos.
d) Apenas o item II est incorreto.

5) Na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar
os seguintes procedimentos, exceto:

a) Exame de registros, documentos e ativos
intangveis.
b) Acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo.
c) Obteno de informaes com pessoas
ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
d) Conferencia da exatido aritmtica de
documentos comprobatrios.

6) Assinale a assertiva verdadeira:

a) Erro o ato no intencional resultante
de omisso, desateno ou m
interpretao de fatos e podem ser
classificados em encobertos e no
encobertos.
b) Fraude o ato intencional de omisso
ou manipulao de transaes, podem
ser de interpretao ou de omisso.
c) Os Controles Administrativos so
mtodos e procedimentos diretamente
relacionados com a salvaguarda do
patrimnio e a fidedignidade dos
registros contbeis.
d) O Controle Interno tem como funo
acompanhar a execuo dos atos,
indicando em carter opinativo,
preventivo ou corretivo.

7) Sobre Papis de Trabalho:

I. Os papis de trabalho devem ser limpos,
claros, e corretos e evidenciar a
obedincia s normas de auditoria.
II. Os papeis de trabalho devem ser
concisos, limpos, claros, e corretos e
sem erros matemticos e objetivos.
III. Os papeis de trabalho devem incluir
todos os dados pertinentes, incluindo os
irrelevantes.
IV. Os papeis de trabalho devem ser limpos,
claros, e corretos e sem erros
matemticos.

a) Apenas o item I est incorreto
b) Apenas o item II est correto
c) Apenas o item III est incorreto
d) Apenas o item IV est correto

8) Indique o item que no essencial para
o relatrio:

a) Indicao das demonstraes contbeis
examinadas e perodos pertinentes.
b) Assinatura do auditor, nmero de
registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
c) Destinatrios, que podem ser acionistas,
conselheiros de administrao ou
diretores.
d) Data do parecer, correspondente ao dia
efetivo de sua emisso e assinatura.

9. Sobre o relatrio do auditor
independente, analise as afirmativas:

I. Uma limitao na extenso do trabalho
conduz aos tipos de relatrio com
Ressalva ou Absteno de Opinio.
II. A discordncia da administrao da
entidade, a respeito do contedo e da
forma de apresentao das
demonstraes contbeis, remete aos
relatrios do tipo Ressalva ou Adverso, a
juzo do auditor.
III. Quando houver incerteza em relao a
fato relevante, cujo desfecho poder
afetar significativamente a posio
patrimonial e financeira de uma
entidade, bem como o resultado de suas
operaes, o auditor deve adicionar um

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pargrafo de nfase em seu relatrio,
aps o pargrafo de opinio.
IV. Quando o auditor no obtm
comprovao suficiente para
fundamentar a sua opinio sobre a
adequao das demonstraes
contbeis, deve emitir um relatrio sem
ressalva.

So corretas apenas afirmativas:

a) I, II e IV.
b) I e III.
c) II e IV.
d) I e IV.

10. Assinale a alternativa incorreta:

I. Auditor Externo um profissional
contratado para auditoria sem vnculo
empregatcio.
II. O
risco inerente se d na parte
operacional da empresa
III. A circularizao pode ser positiva ou
negativa.
IV. O programa de auditoria utilizado para
subsidiar trabalhos realizados pelo
auditor.

a) Os itens I e III esto incorretos.
b) Os itens II e III esto incorretos.
c) Apenas o item IV est incorreto.
d) Os itens I e IV esto incorretos.