Registracin contable con IVA

Profesor Oscar Niemetz

contador
REGISTRACION CONTABLE CON IVA
A continuacin explicaremos la vinculacin que existe entre las operaciones comerciales, la
registracin contable y el Impuesto al Valor Agregao!
"abemos que la inmensa mayor#a e los negocios est$n alcanzaos con este Impuesto! O
sea que caa vez que la empresa compra mercaer#as %o cualquier otro bien, o contrata un
servicio& paga ' cosas( lo que est$ comprano espec#ficamente y el IVA!
Viceversa( cuano la empresa vene, cobra el IVA a su cliente )unto al precio e venta!
*oo esto ebemos incluirlo en nuestras registraciones contables! +e esto trata estos
apuntes
ACLARACIN IMPORTANTE: Este Apunte no intenta ser un desarrollo profundo del
IVA en cuanto Impuesto en si mismo. Todo lo contrario. En forma muy simplificada se
intenta comentar exclusivamente, aquellos conceptos mnimos necesarios para poder
comprender la Registracin !onta"le del mismo.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Consult la L! d I"pusto al #alor agrgado$
%ttp$&&'''("rc)c(go#(ar&usr*)ls&l!+,-,../0+,-IVA(pd*
La l art1culo 2 3u l "nc)ona l ob4to dl )"pusto(
Para ser muy sint,ticos por#amos ecir que el IVA, es un Impuesto que cobra el -stao
Nacional %A.IP/ +0I& a toas las operaciones e venta!
-s ecir que caa vez que venemos mercaer#as %u otro bien&, la empresa se convierte en
euora el -stao! -ste IVA lo paga el cliente, sin embargo es la empresa la responsable
el efectivo ingreso el Impuesto al -stao! O sea que nace un Pas)#o para la misma!
"in embargo, cuano la empresa compr las mercaer#as que a1ora est$ venieno, tuvo
que pagar el IVA que le impusieron!
-n ese momento a la empresa la naci un Act)#o, o sea un erec1o frente a la A.IP!
"encillamente la empresa cuano compra paga el Impuesto por Aelantao y por eso es un
concepto e este tipo!
#Recuerde: todo lo pagado por adelantado $Anticipo a proveedores, Alquileres pagados por adelantado,
%eguros pagados por adelantado, etc.& son derec'os que tiene la empresa, o sea que son Activos(
Pas)#o para la empresa( IVA +23I*O .I"4A5 (artculo 11
Ley de IVA)

Act)#o para la empresa( IVA 4R2+I*O .I"4A5 (artculo
12 ley de IVA)
6
VENTA
COMPRA
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5lamamos IVA5 D6BITO 7ISCAL a la Obligacin frente a la A.IP, que nace con las
ventas e mercaer#as %entre otras cosas&! Obviamente es una cuenta e Pasivo
5lamamos IVA5 CR6DITO 7ISCAL al erec1o frente a la A.IP, que nace con las
compras e mercaer#as %entre otras cosas&! 2sta es una cuenta e Activo!
-n efinitiva7! 8cu$nto paga la empresa9
-ste Impuesto es e liquiacin mensual! 4aa mes, la empresa eber$ efectuar una
liquiacin que se llama :Posicin mensual;! -n ella sumamos el salo e las os cuentas
mencionaas y los restamos entre si! Puee resultar(
IVA/ 4. < IVA/+.( 5a empresa tiene salo a .avor
IVA/ 4. = IVA/+. ( 5a empresa tiene salo a Pagar
IVA/ 4. > IVA/+.( 5a empresa tiene salo cero!
Veremos ,sto con m$s profunia en el esarrollo el tema!
SU8ETOS DEL IVA 9 TIPO DE 7ACTURA(
+e acuero a las leyes y a las Resoluciones e la A.IP vigentes, existen los siguientes
tipos e :personas; %f#sicas o )ur#icas& frente al Impuesto( %Ver art. ley de IVA)
/ Responsable Inscripto %RI&
/ ?onotributista %?*&
/ "u)eto -xento y no Alcanzao %-x&
/ 4onsumior .inal! %4.&
5a existencia el Responsable no Inscripto est$ seriamente limitaa 1oy en el pa#s
ese la sancin e la ley '@!ABB el ?onotributo o R,gimen "implificao para
pequeCos contribuyentes! -n realia, esta ley ten#a como ob)etivo )ustamente intentar
simplificar la estructura e obligaos frente al Impuesto!
-l RI es sin ua lo que m$s nos importa ac$! -sto se ebe a que es el obligao irecto
al pago el IVA!
"i bien este tema es muc1o m$s profuno, aclaramos que funamentalmente la
iferencia existente ente un RI y un ?* es una cuestin e tamaCo!
5a m$xima categor#a el ?* es la catgor1a :L; que permite para la venta e cosas
muebles una facturacin anual e 1asta DEFF!FFF %en caso e prestaciones e servicios
la facturacin m$xima anual es e D'FF!FFF&! Aem$s no se eben ocupar mas e 'FF
metros cuaraos ni consumir m$s e 'F!FFF GH e electricia, ni tener alquileres
evengaos e m$s e D@I!FFF! *oos estos requisitos se eben ar en forma con)unta!
"i el contribuyente los exceiera eber$ pasar a ser Responsable Inscripto!
5os exentos que en principio caben en el ob)eto el Impuesto pero la ley los perona
%los exime& por algJn motivo en particular! 5as exenciones pueen ser ob)etivas %pan,
lec1e, remeios& o sub)etivas %entiaes religiosas, eucacionales, art#sticas, etc!&! Ver
ley de IVA: Ttulo II artculo.
5os No 0ravaos %o no alcanzaos& son su)etos que o no caben entro el Ob)eto el
Impuesto Por e)emplo( los exportaores!
-l 4onsumior .inal es el Jnico que obviamente, no emite factura aunque recibe
facturas 3 o 4 segJn a quien le est, comprano!
5a Resolucin E@6A e la A.IP y sus moificatorias cre un sistema e facturacin
tenieno en cuenta esta clasificacin e su)etos! Agrup$nolos como veremos surgen E
'
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tipos e .actura %cuano ecimos facturas estamos icieno tambi,n Recibos, Notas e
4r,ito, Notas e +,bito, etc&!
EMISOR RECEPTOR
A
RI RI
B
RI ?onotributista
-xento y no 0rav!
4onsumior .inal
C
-xento y no 0rav!
?onotributista
RI
?onotributista
-xento y no 0rav
4onsumior .inal
4omo vemos, la .acturas A y 3 est$n reservaas al Responsable Inscripto! -n cambio
toos los otros su)etos emiten la factura 4!
-sto se puee traucir as#(
las facturas A y 3 tienen IVA
la factura 4 no tiene IVA
-s ecir, que si ebemos imputar en nuestra empresa Responsable Inscripta, un
comprobante 4 %por e)emplo 1icimos una compra e 5ibrer#a a un ?*& no eberemos
contabilizar IVA alguno! O sea que 1acemos el asiento irectamente sin IVA!
8Ku, iferencia existe entre la factura A y la factura 39
4omo i)imos arriba, ambas tienen IVA! "in embargo(
/ la factura A tiene el IVA d)scr)")nado % o sea, separao, escrito, visible&
/ la factura 3 tiene el IVA )nclu)do
+-"ARRO55O +- -L-?P5O"
Veremos a continuacin los cambios funamentales que impone el IVA en la t,cnica e
contabilizacin 1abitual!
E4"plo 2
5a empresa, RI, compra mercaer#as a otro RI por D@FF %MIVA&! "e paga el 'FN en
efectivo y el resto se aeua en cuenta corriente! %-n esta operacin la empresa tiene en su
poer un Original e factura A&
//////////// 6 ////////////////
?-R4A+-ROA" @FF
IVA P 4R-+I*O .I"4A5 Q@
A 4ALA AR,QF
A PROV--+OR-" EQB,'F
///////////// ////////////////
4$lculo( @FF x '6N > DQ@ S D@FF M DQ@ > D@Q@
D@Q@ x 'FN > AR,QF!/
E
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D@Q@ x QFN > EQB,'F
E4"plo ,
Veremos qu, asiento 1izo la empresa veneora e la operacin mencionaa en el e)emplo
"uponga que el 4osto e las ?ercaer#as Venias es e DE'F! %-n esta operacin la
empresa tiene un uplicao e factura A&
//////////// ' ////////////////
4ALA AR,QF
+-T+" POR V-N*A" EQB,'F
A V-N*A" @FF
A IVA +-3I*O .I"4A5 Q@
///////////// ////////////////
4O"*O +- V-N*A" E'F
A ?-R4A+-ROA" E'F
///////////// //////////////////
E4"plo .
5a empresa, RI, paga en efectivo un servicio e limpieza a un ?onotributista por D'IF!/
%-n esta operacin la empresa tiene un original e factura 4&
//////////// E ////////////////
0*O" +- 5I?PI-UA 'IF
A 4ALA 'IF
//////////// ///////////////////
E4"plo /
5a empresa, RI, vene mercaer#as a un consumior final por D ERF %total e la factura&! "e
cobra el EFN en efectivo y el resto con un c1eque iferio sin inter,s! 4osto e ventas
D'@F! %-n este caso la empresa tiene un uplicao e factura 3&
//////////// @ ////////////////
4ALA 6FQ
VA5" +I." A 4O3RAR 'I'
A V-N*A" 'AB,I'
A IVA +-3I*O .I"4A5 R',@Q
///////////// ////////////////
4O"*O +- V-N*A" '@F
A ?-R4A+-ROA" '@F
///////////// //////////////////
@
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4$lculo( DERF > D'AB,I' %-ste es el Precio neto, o sea sin IVA&
6,'6
-sta ivisin surge e la siguiente regla e E simple(
6'6N////////DERF
6FFN//////// x >
DERF/D'AB,I' > DR',@Q %Valor el IVA incluio en la factura&
DERF x EFN > D6FQ
DERF x BFN > D'I'
E4"plo <
5a empresa paga en efectivo D6'F %MIVA& por .lete e mercaer#as aquirias! %5a empresa
transportista es Responsable Inscripto y emite un Recibo A&
//////////// I ////////////////
?-R4A+-RIA" 6'F
IVA/ 4R-+I*O .I"4A5 'I,'F
A 4ALA 6@I,'F
////////////// /////////////////
-5 IVA -N 5O" "-RVI4IO"
"i la empresa Responsable Inscripta contrata algJn servicio %5impieza, "eguros, 4elulares,
3ancarios, etc& est$ :aquirieno; los mismos! Por lo tanto tambi,n tiene 4r,ito .iscal
-)emplo( la empresa recibe Nota e +,bito 3ancaria por los 0astos e ?antenimiento e la
cuenta corriente en el 3anco 3oston e D@I %M IVA&
//////////// ////////////////
0*O" V 4O?I" 3AN4 @I
IVA 4R-+I*O .I"4A5 A,@I
A 34O 3O"*ON 4S4 I@,@I
////////////// /////////////////
-xactamente lo mismo 1ar#amos cuano contratamos cualquier otro servicio!
5A" +-VO5T4ION-"
Veremos a1ora qu, sucee cuano evolvemos mercaer#as que 1emos comprao o cuano
un cliente evuelve las mercaer#as que le 1emos venio
Obviamente si 1ago una compra, como 1emos visto me nace un erec1o frente a la A.IP
%4r,ito .iscal&! Pero si luego anulo total o parcialmente esta operacin, ese erec1o lo
ebemos isminuir ya que la operacin se 1a reversao! Pero para isminuir el :IVA/
4r,ito .iscal;, no acreitaremos esta cuenta e activo sino que usaremos el Pasivo :IVA/
+,bito .iscal;!
-xactamente igual %pero al rev,s& con las ventas
I
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La ley de IVA (artculo! 11 y 12) e!ta"lece #ue:
25 -s :IVA/ 4r,ito .iscal; el IVA contenio en Notas e 4r,ito originaas en
evoluciones e VENTAS, y
,5 -s :IVA/+,bito .iscal; el IVA contenio en Notas e 4r,ito originaas en
evoluciones e COMPRAS(
E4"plo 2
+evolvemos mercaer#as cuyo precio e compra fue e DRFF a un RI! -l proveeor emite la
nota e cr,ito respectivo! %Ac$ tenemos una Nota e 4r,ito original A&
//////////// 6 ////////////////
AN*I4IPO A PROV--+ B'R
A ?-R4A+-RIA" RFF
A IVA/+-3I*O .I"4A5 6'R
////////////// /////////////////
4omo se puee ver, la cuenta que figura en el 1aber es :IVA/+,bito .iscal;, o sea que
utilizamos el concpto opusto al e la compra!
E4"plo ,
Tn cliente 4onsumior .inal, a quien le venimos por un total e D'IF %costo D'FF& nos
evuelve el 'FN e la operacin! -mitimos la nota e 4r,ito respectiva! %Ac$ tenemos una
Nota e 4r,ito uplicaa 3&
C=lculo$
Venta D'IF %IVA incluio porque es una nota e cr,ito 3&! 5a evolucin el cliente es el
'FN, entonces(
D'IF x 'FN > IF! Pero este valor es m$s IVA
IF > @6,E'
6,'6
DIF / D@6,E' > Q,RQ %IVA 4.&
///////////// ' /////////////////
V-N*A" @6,E'
IVA/ 4R-+I*O .I"4A5 Q,RQ
A AN*I4IP +- 45I-N* IF
//////////// 'W/////////////////
?-R4A+-RIA" @F
A 4O"*O +- V-N*A" @F
////////////// //////////////////
R
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5O" +-"4T-N*O"
"imilar a las evoluciones, cuano la empresa recibe o emite notas e cr,ito por
escuentos %o sea, escuentos obtenios o efectuaos respectivamente&, eber$ cambiar la
situacin original el IVA! 5o veremos irectamente por meio e e)emplos(
E4"plo 2
"uponga que compra en cuenta corriente mercaer#as por D6EFF %M IVA&! -sto implica que
la empresa tiene un 4r,ito .iscal e D'BE %6EFF x '6N&! O sea que el salo e nuestra
cuenta :Proveeores; es e D6IBE!/
"in embargo si al momento e cancelar la obligacin con nuestro proveeor, ,ste ecie
efectuar un escuento, por e)emplo el IN, 1abr$ que moificar el IVA original e la
operacin!
5a razn e ,sto es muy simple( el escuento :ac1ica; la operacin original!
Apliquemos el IN al salo e nuestra eua(
D6IBE x IN > DBQ,RI!/
Pero este valor no es escuento puro! +ebio a que lo eterminamos sobre un valor que
incluye IVA %D6IBE&, esta fraccin tambi,n tiene IVA incluio!
Por lo tanto eberemos encontrar cu$l es el escuento neto y cu$l es la parte e IVA
contenia en el mismo(
BQ,RI > DRI +escuento Obtenio
6,'6
DBQ,RI / DRI > D6E,RI ( IVA el +escuento!
5a pregunta a1ora es 8qu, clase e IVA es ,ste9
"i bien esto es una isminucin el 4r,ito .iscal e la compra, la ley e IVA %al igual que
vimos en las evoluciones& enomina a este IVA como :+,bito .iscal;!
-l asiento el pago y escuento, ser#a(
///////////// 6 /////////////////
PROV--+OR-" 6IBE
A 4ALA 6@A@,EI
A +-"4! O3*-NI+O" RI
A IVA +-3I*O .I"4A5 6E,RI
///////////// //////////////////
Veamos el caso inverso
E4"plo ,
"uponga que el salo e la cuenta :+euores por Ventas; es e D@!IFF! Por 1aber superao
cierto rango e compras, eciimos efectuar a nuestros clientes un escuento el QN!
Recuere que cuano venimos imputamos un +,bito .iscal, a1ora eberemos ac1icar
nuestra obligacin con la A.IP! -sto lo 1aremos a trav,s e la cuenta :IVA P 4r,ito
.iscal;!
B
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D@IFF x QN > DERF
-sta cifra tiene IVA incluio, por lo tanto(
DERF > D'AB,I' %Valor neto el +escuento&
6,'6
-s ecir que el IVA ser#a(
DERF / D'AB,I' > DR',@Q
5a pregunta nuevamente es( 8qu, clase e IVA es ,ste9
Para la ley e IVA este es un 4r,ito .iscal
-l asiento el escuento ser#a(
///////////// ' /////////////////
+-"4! 4ON4-+I+O" 'AB,I'
IVA/ 4R-+I*O .I"4A5 R',@Q
A +" POR V-N*A" ERF
///////////// //////////////////
Por#amos concluir icieno(
Dscuntos Concd)dos %o sea el escuento proveniente e una operacin previa e venta&(
IVA 4R2+I*O .I"4A5
Dscuntos Obtn)dos % o sea el escuento proveniente e una operacin previa e
compra&( IVA +23I*O .I"4A5
5A PO"I4IXN ?-N"TA5 +-5 IVA
-l IVA es un Impuesto e liquiacin mensual!
2sto implica que mensualmente se 1ace un resumen e las os cuentas que intervienen! V
por comparacin o iferencia surgir$ cu$nto es el salo el mismo!
5as alternativas son, como vimos m$s arriba, que tengamos salo a favor o salo a pagar!
5o cierto es que las cuentas :IVA/ 4r,ito .iscal; e :IVA P +,bito .iscal; 1ay que
salarlas %o sea, e)arlas sin salo& y por iferencia surgir$ el salo que correspona!
E4"plo 2
Al final el per#oo, el salo e :IVA P 4r,ito .iscal; es e D@!FFF y e :IVA/ +,bito
.iscal;es e DE!'FF!
///////////// 6 /////////////////
IVA/ +-3I*O .I"4A5 E'FF
PA IVA5SALDO A 7AVOR QFF
A IVA/ 4R-+I*O .I"4 @FFF
//////////// /////////////////
Ac$ surge la cuenta :IVA P "alo a .avor; que obviamente es un Activo! O sea un erec1o
que tiene la empresa frente al -stao!
Q
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E4"plo ,
Al final el per#oo, el salo e :IVA P 4r,ito .iscal; es e D'!@FF y e :IVA/ +,bito
.iscal;es e DE!FFF!
///////////// ' /////////////////
IVA/ +-3I*O .I"4A5 EFFF
PP A IVA5SALDO A
PAGAR
RFF
A IVA/ 4R-+I*O .I"4 '!@FF
//////////// /////////////////
Ac$ surge un pasivo ya que el IVA +,bito es mayor que el IVA P4r,ito! "u nombre es
:IVA/ "alo a Pagar;
EN RESUMEN
5a cuenta IVA 4R2+I*O .I"4A5 es un Activo ya que representa un erec1o frente a la
A.IP por los pagos e Impuesto antes e las ventas!
"u salo es euor
/ "e ebita( cuano aquirimos %mercaer#as u otros bienes&, cuano contratamos
servicios, en las evoluciones e ventas y en los escuentos conceios!
/ "e acreita( en la posicin mensual el IVA!
Para que la empresa tenga derecho a Crdito Fiscal debe ser Responsable Inscripta en el
IVA y las operaciones deben efectuarse con otros Responsables Inscriptos. O sea que el
Crdito Fiscal siempre iene de facturas A o dicho de otra manera! el Crdito Fiscal siempre
est" discriminado!
5a cuenta IVA +23I*O .I"4A5 es un Pasivo ya que representa una obligacin frente a la
A.IP cuano se 1a verificao el Yec1o sustancial el Impuesto!
"u salo es acreeor
/ "e ebita( en la posicin mensual el IVA
/ "e acreita( cuano venemos %mercaer#as, bienes e uso& o cuano prestamos
servicios, en las evoluciones e compra y en los escuentos obtenios!
#l $bito Fiscal puede proenir de Facturas A o % duplicadas. #s decir de cualquier
comprobante emitido por un Responsable Inscripto.
A