MINSITERIO DE PODER POPULAR PARA LA DEFENSA ESCUELA DE FORMACION DE GUARDIAS NACIONALES DIRECCION DE EDUCACION CORONEL (F) ANICETO CUBILLAN JAIMEZ
LCITOS MATERIALES:
Integrantes: A/II Herrera Contreras Ivn Dtg/II Ostos Lucas Dhennys Dtg/II Salcedo Sandoval Luis A/II Tarazona Sabala mximo A/II mora Caicedo Maikool A/II Castellano Atencio Rafael A/II Beleo Pedroso Luis
Julio, 2014
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ndice
Introduccin 3 Materiales Ilcitos. 4 Agentes de Retencin y Percepcin de los ilcitos materiales.. 4 Sanciones a Los Agentes De Retencin.. 7 Ilcitos tributarios.. 4 Clasificacin de los ilcitos tributarios 8 Naturaleza Jurdica de Los Ilcitos Tributarios 11 Consecuencias de los ilcitos tributarios.. 12 Sanciones tributarias 12 Defraudacin Tributaria 13 Autoridad Competente para Castigarla. 13 La Inaplicabilidad de los Ilcitos Materiales en Aduanas........................... 14 Conclusin 18 Recomendaciones. 19 Referencias bibliogrficas. 20
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Introduccin En toda Administracin Pblica debe existir una ley y un reglamento para sancionar a todas aquellas personas que incumplan con sus obligaciones, o que de manera deliberada o quizs por desconocimiento de la ley incurren en ilcitos, es por eso que la Administracin Tributaria se ve en la tarea de fiscalizar y de seguir de manera constante a todos los contribuyentes de un pas, solo as se podr tener un control ms efectivo en la recaudacin de tributos. Existen personas y entes autorizados adscritos a la Administracin Tributaria que se dan a la tarea de fiscalizar y verificar todos los establecimientos comerciales y a las personas naturales que son susceptibles de cancelar tributos, se han visto muchos casos de clausura de establecimientos comerciales ya que estos incurren en ilcitos tributarios, tambin existen penas privativas de libertad que son aplicadas a aquellas personas responsables de establecimientos o a personas naturales que de manera deliberada incurren en defraudacin o evasin de tributos estas penas estn establecidas en el COP y en el COT y son aplicadas por la Administracin tributaria y la justicia venezolana.
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ILCITOS MATERIALES AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN DE LOS ILCITOS MATERIALES Para realizar el pago, como medio de extincin de la Obligacin tributaria, muy importantes, las cuales son: Deber de Pago El deber de pago implica determinar la cuanta del tributo y realizar el pago correspondiente. Oportunidad del Pago Debe efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa tributaria. Exactitud en el monto pagado El contribuyente se encuentra obligado a pagar el tributo en su exacta cuanta. Pago de los anticipos de Impuesto Pagar los anticipos de impuesto cuando as lo prev la normativa tributaria Normas Jurdicas Es obligacin de la Administracin Tributaria velar por el cumplimiento de estos deberes, a los fines de lograr una eficiente recaudacin de los tributos, destinados al cumplimiento de los fines del Estado (seguridad, salud, educacin, etc.). Por su parte, es deber de los ciudadanos el pago de los impuestos, tasas y contribuciones. Formas de Pagar (C.O.T art. 40)
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Sanciones a Los Agentes De Retencin La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, en relacin al incumplimiento de los deberes sern sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Artculo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente. Artculo 111: Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido. Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes. 6
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido. Artculo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. 3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido. Artculo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo. Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo. 7
Artculo: 118: Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos. LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Ya que la relacin principal de la obligacin tributaria es el pago del tributo, siempre y cuando se establezca el supuesto de hecho previsto en la ley. Se dice que se est incurriendo en un ilcito cuando los entes pasivos incurran en la violacin realicen acciones u omisiones que se encuentren sancionadas en la normativa; en un caso ms claro un ilcito es cuando se deja de pagar lo correspondiente a la obligacin y se incurre en una estafa ya que el Estado deja de percibir recursos necesarios que sern destinados al gasto pblico y es por ello que se utilizan los mecanismos necesarios como las sanciones para que el estado perciba lo que le corresponde con respecto al pago. Las caractersticas principales de las sanciones es que son progresivas ya que dependen de la concurrencia del ilcito.
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Las sanciones aplicables son; Prisin, Multa, comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizado para cometerle, clausura temporal del establecimiento, Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas o fiscales. Las multas impuestas sern establecidas con respecto a la unidad tributaria vigente. Los ilcitos tributarios se clasifican en: Ilcitos formales: Son los que se originan por el incumplimiento de los deberes; como la inscripcin de los registros exigidos en las normas tributarias en no emitir o exigir comprobantes. No llevar los registros contables, no presentar las declaraciones ni mantener comunicacin con la administracin tributaria para permitir el control e informacin tambin el no acatamiento de las normas.
Ilcitos relativos de las especies fiscales y gravadas: son los ilcitos que se encuentran presentes en el no acatamiento de las normas con respecto al manejo de este tipo de productos que son licores, tabaco y 9
timbres fiscales. Se aplican sanciones cuando se realizan actividades comerciales sin previa autorizacin comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o consumo en zonas francas, comercializar sin que este debidamente marcadas selladas con sus precio y que se comercialicen si haber renovado la autorizacin por la administracin Tributaria.
Ilcitos materiales: Los ilcitos materiales consisten el retraso u omisin del pago del tributo o sus porciones, retraso en los pagos de anticipo en el incumplimiento de la obligacin de retener o percibir y la obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. En estos casos la administracin tributaria estudiara os casos y colocara la multa correspondiente con respecto a la porcin de la falta. Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago dela obligacin tributaria, como medio de extincin, especificado en no efectuar el pago propiamente dicho, la falta de retencin o percepcin de los tributos, segn lo dicten las disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtencin indebida de reintegros. 10
Violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminucin ilegtima de los ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario. Los deberes tributarios materiales estn relacionados con el pago de los tributos; tienen que ver con dinero. Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad: Constituyen este tipo de ilcitos los relacionados con la defraudacin tributaria, la falta de enteramientos de anticipos por parte de los organismos de retencin o precepcin y la divulgacin o uso de personal indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independiente que pueda alterar su posicin competitiva.
En el caso de defraudacin y falta de enteramiento de anticipo la administracin tributaria realiza la determinacin que debe ser cancelada dentro de los primeros 25 das hbiles notificada la respectiva resolucin culminatoria del sumario y esto no procede en el caso de reincidencia. 11
Se incurre en defraudacin cuando se realizan la falta de manera de ocultar y engaar induciendo a que la administracin tributaria incurra en un error a la hora de establecer la obligacin y obtenga para si un enriquecimiento neto de 2000 UT a expensas del sujeto pasivo. Cuando los entes responsables o recaudadores no enteren la cantidad percibida por los contribuyentes dentro del lapso establecido y obtenga para si un enriquecimiento ser sancionados con penas restrictivas de libertad de 2 a 4 ao
Naturaleza Jurdica de Los Ilcitos Tributarios:
Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar ius puniendi que ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad.
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Consecuencias de los ilcitos tributarios: Los principios fundamentales del Derecho Penal, como por ejemplo los de bien jurdico, culpabilidad, pena, tipicidad, proporcionalidad, reserva legal, etc. son aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales tributarias. Sanciones Tributarias: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de reincidencia. Las sanciones aplicables son: a) Prisin. b) Multa c) Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. d) Clausura temporal del establecimiento. e) Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones. f) Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
Cuando las multas estn expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la U.T. que estuviere vigente para el momento del pago, y en caso que estn expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de U.T. que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la U.T. que estuviere vigente para el momento del pago 13
Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. La reiteracin es eliminada como circunstancia agravante, y se aade la magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. Se establecen como nuevas circunstancias atenuantes: a) El grado de instruccin del infractor. b) La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. c) El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. d) El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas. Se elimina como atenuante el no haber cometido ninguna violacin tributaria en los anteriores 3 aos.
Defraudacin Tributaria: La defraudacin tributaria es la forma de evasin fiscal por excelencia. Consiste en toda accin dolosa del sujeto pasivo tributario que, induciendo en error a la Administracin Tributaria respecto de la existencia o cuanta de la obligacin tributaria, le produzca a sta un perjuicio en provecho propio o en el de un tercero (Art. 116 COT) Autoridad Competente para Castigarla:
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Artculo 93 COT: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal De lo hasta ahora dicho se evidencia, con claridad meridiana, que las acciones de la Administracin Tributaria para prevenir y evitar la evasin fiscal son, en lo punitivo, aquellas propias de los rganos auxiliares de polica de investigaciones penales, pues el monopolio del ejercicio del ius puniendi respecto de la evasin fiscal corresponde a los Tribunales de Justicia. Ello implica, como consecuencia, que las acciones de la Administracin Tributaria de persecucin y castigo de ilcitos formales no constituyen control de la evasin fiscal, por lo que mal puede imputarse a los presuntos infractores formales la categora de evasores fiscales, pues los ilcitos formales no constituyen evasin fiscal, ni siquiera en grado de tentativa.
La Inaplicabilidad de los Ilcitos Materiales en Aduanas.
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Ha resultado una prctica consuetudinaria que los funcionarios adscritos a las Gerencias de Aduanas Principales, encargados de practicar las verificaciones a las declaraciones presentadas por los consignatarios aceptantes (importadores), es decir, realizar el Reconocimiento de las mercancas de importacin, al constatar diferencias en los tributos autodeterminados y autoliquidados, incluso en las cantidades efectivamente pagadas, procedan a aplicar la sancin tipificada en el artculo 111 del Cdigo Orgnico Tributario, como si se tratase de la comisin de un ilcito material. Es importante destacar, que el Cdigo Orgnico Tributario en su Ttulo III, Captulo II, Seccin Tercera, artculos 109 al 114, ambos inclusive, desarrolla ampliamente todo lo inherente a los ilcitos materiales, es decir, aquellos que estn relacionados con el retardo u omisin del pago del tributo debido, omisin de pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria, incumplimientos por parte de los agentes de retencin o percepcin, enterar con retardo cantidades retenidas o percibidas y la obtencin indebida de reintegros o devoluciones. Por su parte, el Ttulo IV del precitado Cdigo, Captulo III, atinente a los Procedimientos, Seccin Quinta, especficamente referida al Procedimiento de Verificacin, artculos 172 al 176, ambos inclusive, contempla la facultad de la Administracin Tributaria para verificar las declaraciones de los consignatarios aceptantes o contribuyentes, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que haya lugar. No est dems sealar a este respecto, que las verificaciones a las declaraciones presentadas deben efectuarse con base a los datos en ellas contenidos, y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma. En el supuesto de constatarse diferencias en los tributos autodeterminados y autoliquidados o en las cantidades efectivamente pagadas a cuenta de tributo, la Administracin Tributaria debe realizar los ajustes respectivos mediante resolucin (entindase Providencia Administrativa) y ordenar la 16
liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios, y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. Los Ilcitos Formales se encuentran tipificados en el Ttulo III, Captulo II, Seccin Tercera, artculos 99 al 107 del Cdigo Orgnico Tributario, ambos inclusive, y se originan por el incumplimiento, por parte del consignatario aceptante o contribuyente, de los deberes formales tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria, verificacin o cumplimiento de ella, como es el caso de: Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; emitir o exigir comprobantes; llevar libros o registros contables o especiales; presentar declaraciones y comunicaciones; permitir el control de la Administracin Tributaria; informar y comparecer ante la misma; acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. El tipo genrico referido a Presentar declaraciones y comunicaciones, es desarrollado en el Cdigo Orgnico Tributario de la siguiente manera: Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas respectivas. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. 17
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). En razn a lo expuesto en lneas precedentes, y a lo dispuesto en la norma transcrita, la aplicacin de las sanciones por la comisin de ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, no puede confundirse con un ilcito material, como hasta ahora lo ha venido haciendo la Administracin Aduanera, en perjuicio de los consignatarios aceptantes o contribuyentes.
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Conclusiones:
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario guatemalteco, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Los ilcitos tributarios administrativos como quiera que sean infracciones sustanciales o formales son violaciones a las normas que regulan la tributacin y que conllevan al incumplimiento de obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen del elemento intencin (engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva a una sancin de tipo pecuniaria (multa), comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos, etc.
En la etapa de gestin tributaria los procedimientos tributarios se sujetan a los principios constitucionales de naturaleza tributaria.
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Recomendaciones:
Los sistemas tributarios nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes para que podamos contribuir con el estado.
Deberan tomarse en cuenta los impuestos que en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.
Tener personas consientes encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin.
Evitar incumplimiento de obligaciones tributarias; pero con la atenuante de que carecen del elemento intencin (engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), el cual conlleva a una sancin de tipo pecuniaria (multa), comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos.
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Referencias Bibliogrficas
Asamblea Nacional De La Repblica Bolivariana De Venezuela. Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial No. 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001.
Cabanellas De Torres, Guillermo. Diccionario Jurdico I Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires, 2001.