18229571-COSTOS Pps

COSTOS
COORDINADOR Y DISEO DE CD DE CONSULTA:

C.P.C. Y M.I. ENRIQUE MORAN MENDOZA

ENERO, 2005.

1. Diferencias en la determinacin de los costos de una entidad industrial, comercial y de
servicio.
1) Industrial.- Compran los materiales que van a transformar en uno diferente.
2) Comerciales.- Obtienen los artculos objetos de la venta en cierto estado para venderlos en las
mismas condiciones.
3) Servicios.- No compra ni transforma ningn material, ya que su objeto es el de proporcionar un
servicio.

I. Generalidades.
1)Empresa de intermediacin mercantil
Costo de adquisicin
al comprar la mercanca
Actividad
Comercial
Costo de distribucin al
vender la mercanca
2)Explotacin de recursos
Costo de explotacin
RENOVABLES: Silvicultores, ganadera, agricultura,
piscicultura.
NO RENOVABLES: Petrleo y minerales.
Costos de explotacin.
3)Prestacin de servicios
Costo de operacin
Por otorgar un servicio
(Comunicacin, transporte, salud, educacin, turismo, bancos)
Tipos de empresas
I. Generalidades.
Costo
Artculos
Ensamble
Costo de
adquisicin
Costo de
produccin
Costo de
distribucin
Compra de
meteria prima
Transf ormacin de
la materia prima
Venta de artculo
terminado
Atendiendo a la
produccin
Ordenes
Costo promedio
Unidades de
medida
Procesos
Continua
En serie
En masa
Concreta
Especf ica
Clases
Al tiempo que
se determina
unitario
Costo histrico:
despus de
elaborado se
determina el costo
Predeterminado:
se determina el
costo, antes de
elaborado
Estimado
Experiencia
anterior
Estndar
Mtodos
cientf icos
EMPRESAS DE TRANSFORMACION
I. Generalidades.
2. Concepto de costo.
Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.
Lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida.
3. Objetivos y subobjetivos de la contabilidad de costos.
Control de gastos y operaciones.
Informacin amplia y oportuna.
Correcta determinacin del costo unitario.
Fijar normas o polticas de explotacin.
a) Determinar el PE.
b) Aprovechamiento, capacidad productiva.
c) Decidir entre cerrar o seguir operando.
Decidir sobre fabricar o comprar.
I. Generalidades.
4. Fabricacin de un tipo de producto y fabricacin de diversos productos.
El control, contabilizacin y determinacin del costo unitario en la produccin de
un slo tipo de artculo, en la de varios diferentes, independientemente de la situacin que
pueda acontecer.
5. El ciclo financiero de los costos.
Se llama ciclo el periodo que abarca las fases de prosperidad y depresin.
Su duracin media depende de la etapa evolutiva que se encuentra calculada
por los economistas en periodos de 3 a 12 aos, pero este no se puede generalizar.
Fases del ciclo:
Son una ascendente y una descendente. A la primera se le conoce con el
nombre de prosperidad y a la segunda con el de depresin. Tambin se les ha llamado de
expansin y contraccin, respectivamente.
Desde el aspecto contable resulta ser diferente. La contabilidad aprecia que
cuando una entidad ha llegado a su mximo, est en el clmax e igualmente cuando est en
el momento difcil, se encuentra en crisis, as mismo el mdico.
I. Generalidades.
II. Sistemas De Costos Y Contabilidad
De Costos Industriales.
1. Concepto de sistema, procedimiento, mtodo, regla y tcnica.
Sistema.- Es el conjunto de procedimientos, tcnicas y mtodos.
Procedimiento.- Es la forma metodolgica y ordenada de llevar a cabo.
Tcnica.- Es la expresin de lo humano, de la actividad humana, son los
medios para superar las dificultades, es decir, la aplicacin de lo prctico.
Mtodo.- Es el conjunto de reglas, modo razonable de actuar.
Regla.- Es el conjunto de ndices que hay que seguir.
2. Concepto de sistema de costos y su clasificacin.
Sistemas de costos.- Es el conjunto de procedimientos, tcnicas y mtodos que tiene
como fin, calcular el costo de unidades producidas, reuniendo los costos y aplicndolos a
los productos o trabajos fabricados.
Pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos:
Por ordenes de produccin.- los que se producen por medio de ensamblaje o
yuxtaposicin de partes, hasta lograr obtener un artculo que se considere como producto
terminado.
Por procesos productivos.- Los que sujetan el material a un proceso constante de
elaboracin o transformacin, agregndosele quizs ms materiales. Estas industrias
tienen la caracterstica de que su produccin es continua y que se requiere un periodo
uniforme y de inversin para toda la masa de la produccin.
3. Mtodos para el control de los almacenes.
Considerando que uno de los renglones de mayor importancia el activo de una
industria corresponde al almacn de materiales, es interesante saber la forma de valuacin de lo
utilizado en la produccin al respecto.
El problema se resuelve usando cualquiera de estos elementos tcnicos siguientes:
Mtodo de identificacin especfica
Es utilizada por empresas que compran materiales o productos terminados de un alto
costo que puede ser identificado en cualquier momento.
PEPS:
Para el inventario quedan las materias o unidades compradas ms recientemente.
Ventajas:
Los materiales se ajustan a la realidad econmica.
Desventajas:
Muestra ganancias muy altas.
UEPS:
La ltima entrada es lo primero que sale. Son las que se llevan primero a produccin, es decir, que
en el inventario final quedan los comprados inicialmente.
Mtodo de promedios ponderados
Tienen en cuenta todos los precios viejos como los nuevos, es adems la forma ms sencilla para
calcular el costo final de los inventarios, especialmente en aquellas empresas que producen gran diversidad de
artculos.
Para calcular el costo del inventario por este mtodo, basta sumar el costo de las unidades compradas y
dividir dicha cifra por el nmero total de unidades. El resultado es un costo unitario-promedio que luego se multiplica
por el inventario final de unidades.
Mtodo costo estndar
Este mtodo consiste en predeterminar el costo de cada material, tanto para las requisiciones como para
la evaluacin de los inventarios. La predeterminacin del precio del material se hace generalmente con base en los
costos que figuren en el mercado en ese momento, puede tomarse la cifra que se espere en un periodo posterior.
Mtodo de promedios simples aritmticos
El clculo bajo este mtodo es muy simple, basta con sumar los precios unitarios de todas las compras,
incluyendo el inventario inicial y la cifra obtenida se divide en el nmero de compras. El precio unitario simple se
multiplica por el inventario final en unidades para obtener el costo final.
Mtodo de ltimo costo con una provisin
En la aplicacin de este mtodo se tiene en cuenta el costo unitario de la ltima compra de materiales y
se establece una previsin para evitar posibles fluctuaciones de los precios.
4. Tcnicas para evaluar las operaciones productivas.
Las tcnicas de valuacin de costos de produccin y operaciones en cuanto a la poca
en que se determinan o se obtienen, se dividen en costos histricos y predeterminados.
Costos histricos o reales.- Son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido
elaborado.
Costos predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el
producto, se dividen en costos estimados y estndar.
Costos estimados.- Es aquella tcnica de valuacin mediante la cual los costos se calculan
sobre ciertas bases empricas antes de producirse el artculo o durante su transformacin que tiene
por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de produccin.
Costos estndar.- Es el clculo hecho con bases generalmente cientficas sobre cada uno de los
elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto debe costar. Este costo est basado
en el factor eficiencia y sirve como patrn o medida e indica obviamente lo que debe costar.
5. Catlogo de cuentas de una industria de transformacin.
El catlogo de cuentas es la agrupacin clasificada de las diversas operaciones en
una empresa a travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y
que en la contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.
La elaboracin del catlogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:
a) Facilitar la elaboracin de los estados financieros.
b) Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos en el caso de
las empresas industriales y de los servicios.
c) Agrupar operaciones homogneas y facilitar su contabilizacin.
d) En caso de auditora aligerar su labor al auditor.
e) Se hace necesario utilizar smbolos, letras nmeros a efecto de simplificar el
agrupamiento de los diversos conceptos que intervienen en el catlogo de cuentas y tambin
facilitar su manejo y memorizacin.

6. Principales estados financieros de la industria de la transformacin.
1) De posicin financiera (balance general).
2) De resultados (estado de prdidas y ganancias).
3) De costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.
4) De origen y aplicacin de recursos.
Ejercicio (estado de resultados):
Datos:
Costo de ventas $400,000
Compras 160,000
Inventario inicial de produccin
en proceso
34,000
Inventario inicial de productos 16,000
Inventario inicial de artculos
terminados
30,000
Gastos de fabricacin 40% costo de
conversin
ventas con 20% de utilidad
mano de obra directa 180,000
Artculos terminados
disponibles
450,000
Utilidad bruta 20%
Costo primo 70% del costo de
produccin

400,000 80%
X 100%
=500,000
420,000 100%
X 70%
=294,000
Solucin:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $500,0
00
Costo de ventas:
Inventario inicial de artculos
terminados
$30,00
0

Costo de produccin:
Inventario inicial de materia
prima
$16,00
0

Compras 160,00
0

Materia prima disponible $176,0
00

Inventario final de materia prima 62,000
Materia prima utilizada $114,0
00

Mano de obra directa 80,000
Costo primo $294,0
00

Gastos de fabricacin 120,00
0

Costo incurrido $414,0
00

en proceso
34,000
Produc. en proceso disponible $448,0
00

Inventario final de produccin
en proceso
28,000 420,00
0

Artculos terminados
disponibles
$450,0
00

Inventario final de artculos
terminados
50,000 400,00
0
Utilidad bruta $100,0
00

Ejercicio (estado de costo de produccin):
Datos de operacin:
Compras $174,000
Compras de suministro 5,600
Mano de obra indirecta 3,800
Supervisin 6,400
Seguro contra incendio 1,050
Energa, calefaccin, luz 2,200
Depreciacin maquinaria 2,800
Depreciacin edificio fbrica 1,300
Seguro contra robo 1,800

Inventarios
1 de enero de
2005
31 de enero de
2005
Produccin en proceso $12,000 $18,000
Materia prima 57,000 27,000
Suministros (aceite para
la mquina)
1,250 1,400

a) Suministros b)Gastos
indirectos
Inventario
inicial
$1,250 5,450*
Compras
5,600
3,800
Suministro
disponible
$6,850 6,400
Inventario final
1,400
1,050
$5,450
*
2,200
2,800
1,300
1,800
$29,800

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
prima
$57,00
0

Compras 174,00
0

Materia prima disponible $231,0
00

00
Costo primo $264,0
00
Gastos indirectos de fabricacin 24,800
Costo incurrido $288,0
00
en proceso
12,000
Produccin en proceso
disponible
$300,8
00
en proceso
18,000
Costo de produccin $282,8
00

Almacn de M.P. Bancos IVA por acreditar
Produccin en proceso Sueldos por pagar Almacn de suministros
Seguros Depreciacin acumulada Almacn arts. terminados
S) 57,000
1) 174,000
231,000
27,000
204,000
191,400 (1
6,160 (5
2,420 (4
1) 17,400
5) 560

4) 220
S) 12,000
2) 204,000
3) 60,000
4) 24,800
300,800
60,000 (3
3,800 (4
6,400 (4
S) 1,250
5) 5,600
6,850
1,400
5,450 (4
5,450
1,050 (4
1,800 (4
2,800 (4
1,300 (4
6) 282,800
1. Materia prima.
Los materiales representan el elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su
valor con respecto a la inversin total en el producto cuando por naturaleza propia del artculo elaborado
ya que viene a ser esencia del mismo, esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la obtencin
de un artculo.
Los materiales estn bajo la siguiente presentacin:
Como materiales en el almacn respectivo.*
Como materiales en el proceso de transformacin.**
Como material convertido en producto terminado.*
* Presenta el material en forma esttica.
** Presenta el material en forma dinmica.
III. Control Y Contabilizacin De Los Elementos
Del Costo.
El control de los materiales antes de su transformacin requiere de la intervencin de cuando menos los
siguientes departamentos:
1) Compras.- Tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. Es importante la eficiente
intervencin de este departamento, porque de l depende en cierta forma que la fabricacin no sufra paralizaciones o
demora.

2) Almacn de materiales.- Se encarga de la guarda y custodia de los materiales. El almacenista tendr como
responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo y clasificacin dentro de su departamento debiendo distribuir los
artculos que tiene a su cuidado, de tal manera que pueda localizarse rpidamente y separados para facilitar el recuento
fsico.
3) Produccin.- Realiza las operaciones de transformacin.
4) Contabilidad.- Representa la parte controladora, procesadora, informadora y evaluadora del movimiento de la
empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para el control de ellos, se requieren registros o auxiliares
que permiten el oportuno asiento de su movimiento.
El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales se llevan a travs de las
siguientes cuentas:
Almacn de materiales.
Produccin en proceso.
Almacn de productos terminados.
Almacn de productos semiterminados o semiacabados.
Del Costo.
ALMACN DE MATERIALES
1) Del importe de las adquisiciones
materiales.
2) De los gastos de compras que
originen las adquisiciones.
3) Del valor de las deducciones de
materiales hechas por el
departamento de produccin.
4) De las reposiciones de mercanca
por devoluciones hechas a los
proveedores.
Del importe de las entregas de
material a los departamentos
productivos o de servicios.
De las devoluciones de materiales a
los proveedores.
De los ajustes por prdidas o
mermas debidamente autorizadas.
Por la venta de materiales.

*Su saldo es deudor y representa el monto de los inventarios en
materiales.
Del Costo.
1) De la produccin recibida de los
departamentos respectivos.
2) Del importe de las devoluciones de
los clientes al costo.
3) Del importe de las compras de
artculos terminados.
Del valor de la produccin
terminada.
Del importe del valor de los
materiales devueltos al almacn.
Del importe del inventario final de
produccin en proceso. (No
siempre).

ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS
1) Del inventario final de produccin en
proceso.
2) Del importe de las entregas de
materiales recibidos para su
transformacin.
3) Del valor de labor directa.
4) Del importe de los gastos indirectos.
5) De las devoluciones que haga el
almacn de artculos terminados por
produccin sujeta a correccin.
Del valor de la produccin
terminada.
Del importe del valor de los
materiales devueltos al almacn.
Del importe del inventario final de
produccin en proceso. (No
siempre).

PRODUCCIN EN PROCESO
Del Costo.
1) Del inventario inicial de los mismos.
2) Del valor de las partes o artculos
intermedios.
Por el importe de las partes o
artculos intermedios, solicitados
por los departamentos productivos.

ALMACN DE PRODUCTOS SEMI-ELABORADOS
Del Costo.
2. Sueldos y salarios.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a los departamentos de Personal y
Contabilidad auxiliados por los departamentos productivos.
Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores con los aspectos siguientes:
Ingresos, egresos, ocupacin, cambios de ocupacin, coordinacin de los periodos de vacaciones, registro de
asistencias y faltas, fijacin de los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia y faltas, fijacin de los salarios dentro de la fbrica.
Nombre del
empleado

Fecha de
nacimiento

L

M

M

J

V

S

D

1) Loera Campos
Jorge

10 de mayo de
1968

D

|

|

|

F

F

|

2) Daz Rodrguez
Toms

3 de enero de
1970

|

|

|

|

|

|

|

3) Flores Ramrez
Julio

2 de febrero de
1965

|

|

D

F

|

|

|

Nombre del
empleado
Salari
o
Horas
extras
Produccin 150
m.
Produc.
estndar
1) Loera Campos
Jorge
$17.00 5 150 m. 150 m. 75%
2) Daz Rodrguez
Toms
18.00 2 140 m.
3) Flores Ramrez
Julio
19.00 11 120 m.
$2.00 c/u

Del Costo.
PERCEPCIONES:
Das trabajados:
4(17)=
$68.00 68.00
7 da: 68/6= 11.33 + 11.33
Horas extras:
5(2)=10
4.25
17/8=2.12 10(2.12)= 21.20 83.58
Prima dominical
25%(17)=
4.25
Total percepciones $104.78

Solucin:
1) RFC: LOCJ-680510
DEDUCCIONES:
Cuota sindical 8.00
INFONAVIT 10.00
ISPT (104.78*9%) 9.43
IMSS (83.58*6%) 5.01
Total deducciones 32.44
Neto a pagar $72.34

Del Costo.
2) RFC: DIRT-700103
PERCEPCIONES:
Das trabajados
6(18.00)=
$108.0
0
$108.00
7 da (108/6)= 18.00 18.00
Prima dominical
(25%*18)=
4.50 4.50
Da de descanso 36.00 130.50
Horas extras 2(2)=4
18/8hrs.=2.25(4)= 9.00
175.00
DEDUCCIONES:
Cuota sindical $8.00
Prstamo 20.00
ISPT (175.50*9%) 15.79
IMSS (130.50*6%) 7.83
Neto a pagar $123.88

Del Costo.
PERCEPCIONES:
Das trabajados
5(19)
$95.0
0

7 da (95/6) 15.83 95.00
Prima dominical
(25%*19)
4.75 + 15.83
Horas extras
9(2)=18(2.37)=
42.6
6
4.75
$19/8 hrs.=2.37 115.58
2(3)=6(2.37)= 14.2
2
56.88
$19/8 hrs.=2.37
Total percepciones $172.46
DEDUCCIONES:
Cuota sindical $8.0
0

FONACOT 7.00
ISPT (172.46*9%) 15.5
2

IMSS (115.58*6%) 6.93
Neto a pagar $135.01

3)RFC: FORJ-650202
Del Costo.
3. Gastos indirectos de produccin.
Los cargos por costos indirectos de fabricacin provienen de muchas fuentes tales
como:
1) Facturas: cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicio.
2) Comprobantes: facturas pagadas.
3) Acumulados: ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.
Asientos de ajuste de final de periodo contable: ajuste de cuentas como depreciacin y gastos
de amortizacin.
Del Costo.
Las compaas manufactureras comnmente utilizan una hoja de costo departamental para el anlisis de sus costos
indirectos de fabricacin. Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricacin, la cual
constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin.
Estas hojas son registros detallados del valor total de GIF (gastos indirectos de fabricacin) cabalmente
incurrido por cada departamento. La acumulacin de los libros de control y auxiliares deber efectuarse a intervalos
regulares.
Los asientos de diario para registrar los GIF son bsicamente los mismos independientemente del
sistema de ordenes de trabajo, o del sistema de cuentas por procesos. La principal diferencia es que, bajo la hoja de
costos por ordenes, los GIF aplicados se acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por
departamentos se acumulan por departamentos.
Ambos costos indirectos aplicados y reales se deben registrar. Los GIF reales se cargan a la cuenta de Control de
Costos Indirectos de fabricacin cuando se incurren los GIF se aplican a medida que la produccin se realiza
cargndose a Inventario de Trabajo en Proceso, se utiliza una cosa predeterminando la aplicacin de costos
indirectos de fabricacin. El crdito de este asiento es contra la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin aplicados. El
propsito de utilizar dos cuentas separadas de GIF, es que el saldo dbito con la cuenta de contras de GIF
(representa el GIF real) y que el saldo crdito representa el total de los GIF (aplicados).
Al final del periodo, el total del saldo crdito de la cuenta de GIF aplicados se cierra contra el total del saldo dbito
de la cuenta de GIF reales. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registran como gastos
indirectos de fabricacin, sub-aplicadas (slo dbito) o sobreaplicado (slo crdito).
Del Costo.
La diferencia entre las cuentas de GIF reales y aplicadas deben analizarse para determinar la causa que la
origina, la discrepancia y la variacin puede separarse con las siguientes categoras:
1) Variacin de precios: Surge cuando una empresa gasta ms menos en las cuentas indirectas de
fabricacin que lo previsto. Ejemplo: el aumento inesperado en los precios de los materiales indirectos,
incrementara el total de los costos indirectos de fabricacin variables, mientras que un aumento inesperado en
el precio del seguro de fbrica incrementara el total de los costos indirectos de fabricacin fijos.
2) Variacin eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms menos eficientes que lo planeado.
3) Variacin volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa
predeterminada de aplicacin de los GIF es diferente del nivel de produccin logrado.
La variacin de produccin realmente lograda, la variacin de produccin constituye un elemento
del GIF, un costo variable.
Los gastos indirectos de fabricacin representan el tercer elemento del costo de produccin, no
identificndose su monto en forma precisa en un artculo elaborado y en ocasiones, ni en una orden de
produccin o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que an formando parte del costo de produccin, no
puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones estn en la fabricacin de un artculo.

Del Costo.
Clasificacin de los Gastos Indirectos de Produccin:

A) Por su contenido:
Materiales indirectos.
Labor directa.
Otros gastos indirectos (Renta, luz, depreciacin, seguros, prestacin social).
B) Por su recuperacin:
Fijos.
Variables.
C) Por la tcnica de valuacin:
Reales o histricos.
Estimados o aplicados.
Estndar.
D) Por su agrupacin de acuerdo con la divisin de fbrica:
Departamentales.
Lneas o tipos de artculos.

Del Costo.
Gastos fijos: Son aquellos que se peridicamente de manera consuetudinaria se estn realizando sea
cual fuere el volumen de produccin.
Gastos variables: Aquellos que se originan y cambian en funcin del volumen de produccin,
aumentando o disminuyendo segn su base de produccin.
Gastos indirectos reales: Se contabilizan despus de haber ocurrido el gasto. Son aquellos que
efectivamente se cargan.
Gastos indirectos estimados: Son aquellos que se originan en funcin de un presupuesto establecido o
sobre un factor calculado de gastos indirectos, pudiendo tomarse como base unitaria para la consolidacin
de los gastos indirectos estimados, unidades, lneas de trabajo.
Gastos indirectos departamentales: Son aquellos que se aplican por secciones cuando la empresa est
fraccionada departamentalmente conocindose de esta manera los costos indirectos de cada una de las
divisiones.
Del Costo.
IV. Procedimiento De Control Por Ordenes De
Produccin Y Por Procesos.
1. Conceptos.
Costos por ordenes de produccin: Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el
producto en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de
produccin en esa orden especfica. Es casi lo mismo de empresas que producen sus artculos con base en el
ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde, los diferentes productos pueden ser
identificados fcilmente por unidades o por lotes individuales, tales como las industrias tipogrficas, las artes grficas
en general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los talleres de mecnica, las
sastreras, etc. Y muchos otros de produccin en masa de unidades similares o productos hechos a la orden de los
clientes.
El sistema de ordenes de produccin puede basarse en datos histricos reales en datos
predeterminados.
Costos por procesos: Tienen como particularidad especial, el que los costos de los productos se averiguan por
periodos de tiempo durante los cuales la materia prima sufre un proceso de transformacin continuo, bien sea, en
procesos repetitivos o no, para una produccin relativamente homognea en la cual no es posible identificar los
elementos del costo de cada unidad terminada como en el caso del primer sistema de costos por ordenes de
produccin.
Los costos por procesos son utilizados en empresas de produccin masiva y continua de estilos similares,
tales como, la industria de textiles, de procesos, qumicos, plsticos, cementos, acero, azcar, petrleo, vidrio, minera,
en las cuales la produccin se acumula peridicamente en los departamentos de produccin o en centros de costos,
bien sea, en procesos secuenciales que consisten en un proceso que va de un departamento a otro, hasta quedar
totalmente terminado el artculo, o en procesos preestablecidos independientemente los unos de los otros, pero, cuya
unin final es necesaria para obtener el producto terminado.
2. Ordenes de produccin.
Son aquellas que nos permiten reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada
orden de trabajo terminado o en proceso.
Para iniciar cualquier actividad productiva dentro de este procedimiento es necesario emitir una orden de
produccin.
Cada orden constituye un documento en el que se acumularn los costos de los materiales, costos del
trabajo y gastos indirectos de fabricacin para que una vez concluida se determine el costo unitario del producto
mediante una divisin del costo acumulado en cada orden entre el total de unidades producidas en cada una de las
mismas.
Ventajas:
a) Da a conocer con todo detalle el costo de produccin, bsicamente el costo directo.
b) Se sabe el valor dela produccin e proceso, sin necesidad de estimarla ni de efectuar inventario fsico.
c) Esta ventaja es correlativa de las anteriores, pues se conoce con todo detalle el costo de produccin y, por lo tanto,
ser fcil hacer estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
d) Al conocerse el valor de cada artculo, lgicamente se puede saber la utilidad o prdida bruta de cada uno de ellos.
e) Mediante este procedimiento, es posible controlar las operaciones an cuando se presente multiplicidad de
producciones, diferentes entre s, como sera una mueblera que produce mesas, sillas, roperos, etc.
f) La elaboracin no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de produccin es ms susceptible de
planeacin y control en funcin de los requerimientos de la empresa.
Desventajas:
a) Su costo administrativo es alto a causa de la gran minucia que se requiere para
obtener los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a la cuenta Orden de
Produccin.
b) En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar los costos
de produccin, por lo cual, los que se proporcionan a la direccin, posiblemente resulten
extemporneos.
Existen ciertas dificultades cuando sin terminar totalmente la orden de produccin es
necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total de la orden se obtiene hasta el
final del periodo de produccin.
Mecnica contable:
Se afectan las siguientes cuentas:
Material directo
Labor directa
GIF directos
Almacn de materiales
Sueldos y salarios por aplicar
Almacn de artculos terminados
Inventario de produccin en proceso
Adems de las cuentas sealadas, es necesario el establecimiento de los registros auxiliares
de cada una de las cuentas para integrar y analizar su saldo o movimiento.
Concentracin de los elementos del costo:
Tiene como objeto conocer el costo total de produccin y la parte del mismo aplicable a cada orden de
produccin a fin de obtener el costo unitario para cada uno de ellos, para lo cual se habr de hacer uso de diversos
documentos:
a) Concentracin de material utilizado: Al fin del periodo de costos, se realiza el corte de los valores de salida de almacn,
los cuales se clasifican por departamentos y dan origen a un resumen conocido como Concentracin de Valores de
Materiales Directos. Cuando el material utilizado no se puede aplicar directamente a alguna orden de produccin en especial,
se har otra hoja de Concentracin de Valores de Materiales Indirectos.
b) Concentracin de la labor utilizada: Esta concentracin se lleva a cabo a travs del cmputo de las horas directas e
indirectas trabajadas que se reporten en las tarjetas de distribucin de tiempo. Esta concentracin tiene por objeto analizar el
trabajo directo e indirecto empleado en cada una de las ordenes de produccin.
c) Concentracin de los gastos indirectos de fabricacin: Dicha concentracin depender de diversas circunstancias:
Que la fbrica se considere como una unidad productiva o est dividida en varios departamentos.
Que los gastos indirectos se registren en forma histrica o predeterminada.
En el primer caso, habr una concentracin nica, en tanto que si est dividida departamentalmente, tendr
una por cada departamento y se harn los prorrateos necesarios.
En el segundo caso, si el registro es histrico, la concentracin se obtendr al final del periodo, en tanto que si
el registro es predeterminado, la aplicacin a las ordenes ser por medio de un coeficiente regulador.
Presentacin de informes y estados:
En el procedimiento por ordenes de produccin se elaboran los mismos informes
y estados que si se controlaran las operaciones por procesos, como es el estado de Conjunto
de Costo de Produccin y Costo de Produccin de los Vendido.
Algunos informes privativos de este procedimiento son:
a) El documento que ampare la orden de produccin.
Reportes que se hagan acerca de las ordenes de produccin trabajadas, cules estn
terminadas y cules quedan en proceso.
Ejercicio:
1) Se tiene un inventario de materia prima de $5,000.00.
2) Se realizaron compras por $20,000.00.
3) Se pusieron en fabricacin las ordenes 11, 12, 13, 14.
4) El reporte de consumo de materia prima de las ordenes en
fabricacin:
Orden 11

$3,500.00

Orden 12

$2,800.00

Orden 13

$4,200.00

Orden 14

$1,500.00

5) Se establece una tasa predeterminada de gastos de fabricacin por $1.20.
6) La nmina ascendi a la cantidad $18,000.00.
7) Segn las tarjetas de tiempo se trabaj lo siguiente:
N de
orden

H.H.

M.O.
(1.5)

Gtos.
Fab.

11

4,000

6,000

4,800

12

1,500

2,250

1,800

18,000/12,000=
1.5

13

4,500

6,750

5,400

14

2,000

3,000

2,400

$12,0
00

$18,000

$14,400

8) Los gastos de fabricacin reales fueron
$15,000.00.
Se terminaron las ordenes 11 y 13.
Almacn M.P. Proveedores IVApor acreditar
Produccin en proceso s/c orden 11 s/c orden 12
s/c orden 13 s/c orden 14 Sueldos y salarios
Varias cuentas Diferencia en presupuesto Almacn arts. terminados
S) 1) 5,000
2) 20,000
12,000 (3
25,000 12,000
13,000
23,000 (2 2) 3,000
3) 12,000
4)18,000
5) 14,400
30,650 (9
44,400 30,650
13,750
3a) 3,500
4a) 6,000
5a) 4,800
14,300
3b) 2,800
4b) 2,250
5b) 1,800
6,850
3c) 4,200
4c) 6,750
5c) 5,400
16,350
3d) 1,500
4d) 3,000
5d) 2,400
6,900
18,000 (4
15,000 (8 (5 8) 5) 606 9) 30,650
Orden 12 --> 6,850
Orden 14 --> 6,900
13,750
Solucin:
O R D E N E S
TOTA
L
11 12 13 14
Inventario inicial de materia prima 5,000
Compras 20,000
Materia prima disponible 25,000
Materia prima utilizada 12,000 3,500 2,800 4,200 1,500
Mano de obra 18,000 6,000 2,250 6,750 3,000
Costo primo 30,000 9,500 5,050 10,950 4,500
Gastos de fabricacin 14,400 4,800 1,800 5,400 2,400
Costo incurrido 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900
Inventario inicial de produccin de proceso o

o o o o
Produccin en proceso disponible 44,400 14,300 6,850 16,350 6,900
Inventario final de produccin en proceso 13,750 o 6,850 o 6,900
Costo de produccin 30,650 14,300 o 16,350 o

3. Procesos productivos.
Periodo de costo: Es el lapso comprendido entre la integracin de datos y la formulacin de los estados
financieros que pueden elaborase semanalmente, mensualmente, trimestralmente o anualmente de acuerdo con
las necesidades o peculiaridades de cada entidad.
Caractersticas:
a) La corriente de produccin es continua en masa.
b) La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno ms procesos.
c) Los costos se acumulan en el proceso a que corresponden.
d) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulada en cada proceso entre las
unidades equivalentes producidas de cada tipo de artculo, la cual indica lo siguiente:
El clculo para el costo unitario es promedio.
Cuando al fin del periodo quede produccin en proceso, es indispensable concluir su fase de acabado, es
decir, hay que determinar su equivalencia a unidades terminadas.
e) No es posible precisar en cada unidad elaborada, el material y la labor directa ocupada en su
transformacin.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales, como son: kilogramos,
litros, metros, etc.
Procesos secuenciales:
Se refiere a aquellos procesos en que la transformacin del material obedece a una
serie de etapas consecutivas, es decir, que la produccin es a travs de dos ms procesos se
realiza en forma tal que lo terminado de un proceso viene a constituir, ya sea en forma total o
parcial, el material del siguiente proceso.
Procesos paralelos:
A diferencia de los secuenciales, estos se relacionan con aquellos en que la
transformacin del material se realiza a travs de dos ms procesos simultneos e
independientes entre s, pero que al finalizar esa etapa de elaboracin se puede convertir en
secuenciales al pasar a la siguiente etapa o proceso productivo.
Concentracin de los elementos del costo:
1) Los materiales por medio de la concentracin de los vales de salida correspondientes, por empresas se hace el
cargo al proceso productivo.
2) La labor directa se carga a los procesos por medio de la concentracin de las listas de rayas semanales por
proceso.
3) Fijos los gastos indirectos de produccin que se realicen o no prorrateos primario y secundario.
En caso de hacer prorrateo se cargar a los procesos por medio de la concentracin de gastos directos a cada uno
y el prorrateo de los gastos no identificables, directamente a las operaciones productivas especficas.
Cuando existen prorrateos despus de efectuados los mismos, se carga a los procesos productivos de acuerdo con
los procesos recibidos.
Prdidas normales y anormales de produccin:
Prdida normal es aquella produccin que se pierde por causas inherentes a la elaboracin misma, debido
a la cual el importe de ellas va a ser absorbido por el costo de la dems produccin.
Prdida anormal es aquella que se produce por caso fortuito o de fuerza mayor, descuido, negligencia,
incendio, huelga, explosin, etc., por lo que se vala normalmente cargando su importe a una cuenta especial que podra
llamarse Prdida anormal, mientras se determinen las causas que la originan para finalmente, si no tiene la culpa
alguna persona, saldarla contra prdidas y ganancias.
Mermas:
Perjuicio por prdida de materia que se produce en las mercancas en toda clase de transportes o
en las almacenadas sin embalar. Puede dar lugar a una reduccin en la factura.
Desperdicio:
Productos de una fabricacin que quedan como resultado secundario de la obtencin de la materia
que constituye su objeto principal. Su aprovechamiento sirve para aumentar el rendimiento econmico de la
fabricacin.
Informes y estados:
La hoja de costos a menudo es ms complicada y formal que la hoja de costos para los informes.
Los costos originados por el proceso u operacin de que se trate durante un cierre de periodo
determinado por la propia ndole de la operacin de tal manera que el costo unitario del proceso pueda
conocerse mediante la divisin del costo total entre el nmero de unidades equivalentes distribuidas.
Produccin:
Inventario inicial 1000
metros
Unidades puestas en fabricacin 12000
Se terminaron 9600
de las cuales solamente se transfirieron al almacn de
artculos terminados
9300
quedaron en proceso con 1/3 del costo de conversin 2400
detect ingeniera desperdicio anormal de 300

Ejercicio (procesos productivos):
Una empresa produce telas y present la siguiente informacin del mes anterior:
Inventario
inicial
Costo
incurrido
Almacn de materia
prima
Materia prima 3500 21100 saldo 5500
Mano de obra 2750 15440 compras 20000
Gastos de
fabricacin
1250 8380
7500

I.- Informe del volumen de fabricacin
Unidades iniciales en proceso 1000
metros

Unidades puestas en fabricacin 12000
Unidades terminadas y transferidas al almacn de
artculos terminados
9300
Unidades terminadas y no transferidas al almacn de
artculos terminados
300
Unidades en desperdicio anormal 300
Unidades en desperdicio normal 700
Unidades finales en proceso 2400
13000
metros
13000
metros

II. Informe de la produccin equivalente
Materia
prima
Mano de
obra
Gastos de
fabricacin
Unidades terminadas y transferidas al
almacn de artculos terminados
9300
metros
9300
metros
9300 metros
Unidades terminadas y no
transferidas al almacn de artculos
terminados
300 300 300
Unidades de desperdicio normal 300 300 300
Unidades finales en proceso 2400 800 800
12300
metros
10700
metros
10700 metros

III. Informe del costo unitario
Concepto Inventario
inicial
Costo
incurrido
Costo
total
Produccin
equivalente
Costo
unitario
Materia
Prima
$3500 $21100 $24600 12300
metros
$2.00
Mano de
obra
2750 15440 18190 10700 1.70
Gastos de
fabricacin
1250 8380 9630 10700 0.90
$7500 $44920 $52420 o $4.60

IV. Informe del anlisis de produccin
a) Unidades terminadas y transferidas al almacn de artculos terminados
Concepto Unidade
s
Costo
unitario
Impor
te
Materia prima 9300
metros
$2.00 $1860
0
Mano de obra 9300 1.70 15810
Gastos de fabricacin 9300 0.90 8370
9300
metros
$4.60 $4278
0
b) Unidades terminadas y no transferidas al almacn de artculos terminados
Concepto Unidade
s
Costo
unitario
Impor
te
Materia prima 300
metros
$2.00 $600
Mano de obra 300 1.70 510
300
metros
$4.60 $1380
c) Unidades en desperdicio anormal
Concepto Unidade
s
Costo
unitario
Impor
te
Materia prima 300
metros
$2.00 $600
Mano de obra 300 1.70 510
300
metros
$4.60 $1380
d) Unidades finales en proceso
Concepto Unidade
s
Costo
unitario
Impor
te
Materia prima 2400
metros
$2.00 $4800
Mano de obra 800 1.70 1360
o $4.60 $6880

IV. Procedimiento De Control
Por Ordenes De Produccin
Y Por Procesos.
Produccin en proceso Prod. en proc. s/c M.P. Prod. en proc. s/c M.O.
Prod. en proc. s/c G.F. Almacn de M.P. Sueldos y salarios
Varias cuent as IVA por acredit ar Proveedores
Almacn de art s. t erminados Ot ros gast os
s) 7500
1) 44920
52420
8260
42780 (3
1380 (4
44160
18600 (3a
600 (4a
19200
15810 (3b
510 (4b
16320
8370 (3c
270 (4c
8640
15440 (1
8380 (1 23000 (2
s) 3500
1a) 21100
24600
5400
s) 2750
1b) 15440
18190
1870
s) 1250
1c) 8380
9630
990
s) 5500
2) 20000
25500
4400
2) 3000
3) 42780 4) 1380
21100 (1
21100
COSTO DE PRODUCCIN
prima
$5500
Compras 20000
Materia prima disponible $25500
Inventario final de materia prima 4400
Materia prima utilizada $21100
Mano de obra 15440
Costo primo $36540
Gastos de fabricacin 8380
Costo incurrido $44920
en proceso
7500
disponible
$52420
en proceso
8260
Desperdicio anormal 1380
Costo de produccin neto $42780

V. Costos Estimados.
1. Antecedentes.
Los costos estimados son la tcnica ms rudimentaria de los costos predeterminados, ya que
obtencin se basa en la experiencia habida en el conocimiento ms o menos amplio del costo que se desea
predeterminar y quizs en algunas partidas se emplean mtodos cientficos, pero de ninguna manera en su
totalidad.
La fijacin y determinacin de los precios de venta dio lugar al costo predeterminado estimado,
para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la contabilidad con el deseo de superacin, ya que mediante
ello se obtienen datos oportunos en cuanto a artculos terminados, vendidos, estados financieros, produccin,
control, etc.
2. Objetivos y caractersticas de los costos estimados.
Objetivos:
Es conocer en forma aproximada cual ser el costo de produccin del artculo, originalmente para
efectos de cotizaciones a los clientes.
Esta tcnica nos indica lo que un artculo producido puede costar; ya que las nicas bases para su
clculo son empricas.
Caractersticas:
Informacin amplia y oportuna.
Control de operaciones y costos.
Siempre debern ser ajustados a los costos histricos.
3. Mecnica contable.
Bases para la incorporacin de los costos estimados a la contabilidad:
a) Obtencin de la hoja de costos estimados unitarios. En concordancia a la capacidad productiva un
periodo determinado a experiencia sobre la industria en cuestin, se puede calcular la cantidad y valor de los
materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo pronosticado, el cual servir de base para el clculo
del segundo elemento del costo, utilizando el estado o superacin de gastos en constantes variables se obtiene un
coeficiente regulador para la aplicacin del tercer elemento del costo.
b) Valuacin del producto terminado a costo estimado. El costo unitario estimado es base para valuar los
productos terminados en el periodo, lo cual se encuentra analticamente en el informe diario de produccin,
resultando de este registro un asiento de concentracin que puede ser mensual.
c) Valuacin de la produccin vendida a costo estimado. El registro de costo de produccin de los vendido
es en el que se analiza la venta habida por artculo y unidades, se valoriza tomando como base las hojas de costos
estimados.
Valuacin de la produccin en proceso a costo estimado. Para esta evaluacin es necesario determinar la fase
o grado de avance en que se encuentra la produccin a efecto de determinar o convertir la produccin equivalente
a unidades terminadas y valoradas a costo estimado. En el caso de ordenes de produccin, no es necesario
determinar la produccin equivalente, puesto que se conoce el costo de produccin de cada orden sin ser
indispensable que est terminado o no.
4. Variaciones y su tratamiento.
La obtencin de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza pasa al control contable de los
costos una cuenta de produccin en proceso para cada elemento del costo como sigue:
Produccin en proceso de materiales.
Produccin en proceso de sueldos y salarios.
Produccin en proceso de gastos indirectos.
O bien, una cuenta con una subcuenta para cada elemento del costo.
La mecnica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a Gastos reales y abonndolas a
costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y abonado. La variacin, si saldos es
deudor es porque los costos estimados fueron menores a los reales o inclusive y por lo contrario, el saldo es
acreedor reales que los costos estimados fueron con los histricos.
Las variaciones que representan el saldo de la o las cuentas controladoras del costo se traspasan a
una cuenta que puede denominarse variaciones entre el costo estimado y el histrico mismos que es necesario
analizar para saber las causas que los originaron, antes de proceder a saldarlo.
Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos terminados del costo de produccin de
lo vendido y de la produccin en proceso y por medio de un coeficiente rectificador o directamente al costo de
produccin de lo vendido o a un error, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaron por
prdidas y ganancias.
5. Ventajas y desventajas de los costos estimados.
Ventajas:
a) Reduccin notable de los gastos de administracin.
b) Cuando las estimaciones son bienes hechos considerando diferentes factores de polticas de precios de venta
es bastante correcto.
c) La necesidad de hacer un inventario fsico de los materiales y de los productos terminados por emplearse
inventarios peridicos, aumentando o disminuyendo las prdidas por robo a prdidas.
Se considera como una desventaja importante, el hecho de que las estimaciones por cada elemento
del costo no son las ms correctas posibles como es el caso de las cuentas estndar y muy probable entonces, que
se presenten notables variaciones con los datos reales, especialmente en el caso de las estimaciones de los gastos
generales de manufactura.
6. Casos en que es aconsejable la utilizacin de costos estimados.
a) Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.
b) Cuando os artculos a fabricar son poco numerosos de estilos, tamaos o formas similares y repetitivas.
c) Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones.
d) Generalmente despus de tener la experiencia del costo histrico.
Cuando sus costos de importacin y administrativos sean econmicamente justificables.
COSTOS CONJUNTOS
$25,000
A P=$15
B 2,500 P=$10
Ejercicio (costos estimados):
Se vendi el 60%.
Subproducto: 2,000 unidades se vendieron, 1,500 P=$1.50
Ventas presupuestadas Ponderacin Costo asignado
A $75000 75000/100000x25000 $18750
B 25000 25000/100000x25000 6250
C $100000 $25000

Ventas $6000
0
(100000x.60=60000)
costo de ventas:
inventario inicial de artculos
terminados
$ o

costo de produccin 25000
artculos terminados disponibles 25000
inventario final de artculos
terminados
10000 (25000x.10=10000)
costo de ventas 15000
ingreso subproducto 2250 (1500x1.5)
costo de ventas neto 12750
utilidad bruta $4725
0

Ventas $400
00

costo de ventas:
inventario inicial de
artculos terminados
$1000
0

costo de produccin o

4725
0
artculos terminados
disponibles
$1000
0
+307
50
inventario final de artculos
terminados
o

$780
00
costo de ventas $1000
0

ingreso subproducto 750
Utilidad bruta $307
50

!er MTODO
Primer mes
Segundo mes
ventas $600
00
costo de ventas:
artculos terminados
o

costo de produccin $250
00

ventas presupuestadas
subproducto
3000
artculos terminados
disponibles
$2200
0

inventario final artculos 8800 1320
0
Utilidad bruta $468
00

ventas $400
00

costo de ventas:
artculos terminados
$8800 4680
0
costo de produccin o

+312
00
artculos terminados
disponibles
$8800 $780
00
inventario final artculos o

8800
Utilidad bruta $312
00

2 MTODO
1er mes
2 mes
7. Distincin entre costos estimados e histricos.
1) Los estimados se obtienen antes de elaborado el producto durante su transformacin.
2) Los estimados se basan en clculos sobre experiencias adquiridas, un conocimiento amplio de
la industria en cuestin.
3) Para la obtencin de un costo estimado es bsico considerar cierto volumen de produccin y
determinar el costo unitario estimado.
4) Como caracterstica especial es que al hacer la comparacin de los costos estimados con los
costos reales se debern ajustar los estimados a lo real.
5) El costo estimado indica lo que puede costar producir un artculo.
El costo histrico indica lo que cost o se invirti.
VI. Costos Estndar.
1. Antecedentes.
Las tcnicas del costo estndar tuvieron su origen a principios del siglo XX con motivo de la
doctrina llamada Taylorismo, es decir, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina y vino a
convertirse en una tcnica de valuacin de costos aplicada a la contabilidad a partir de la 2 dcada del
presente siglo.
Se considera al ingeniero Harrigton Everson, el precursor de la tcnica de valuacin del Costo
Estndar y al contador Cbester Es Harrison el realizado cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos.
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento
de medicin de la eficiencia porque esta se basa precisamente en un trabajo de entidad econmica.
El costo estndar indica lo que debe costar un artculo con base en la eficiencia de trabajo normal
de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, las desviaciones indican las
deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.
Los costos estndar pueden ser empleados con los propsitos siguientes:
1) Control de costos.
2) Costeo de inventarios.
3) Planeacin presupuestaria.
4) Fijacin de precios a los productos.
Mantenimiento de registros.
2. Objetivos y caractersticas de los costos estndar.
Dado que los costos estndar al igual que los costos estimados pertenecen al grupo de
los predeterminados, persiguen los mismos fines, con la salvedad de los aspectos del progreso
profundizado: precisin, control interno, etc.
a) Respecto a la informacin oportuna y exacta se acenta lo referente a la precisin.
b) Imificacin estandarizacin de la produccin, procedimientos mtodos.
Anlisis de las desviaciones en sistema.
VI. Costos Estndar.
La cuenta base para el registro es costo estndar de produccin en proceso u otra equivalente, ya
sea que se lleven en una sola cuenta, o bien, que se utilice una cuenta para cada elemento del costo.
Existen tres mtodos para el registro contable de los costos estndar:
Mtodo A. La cuenta de produccin en proceso se carga a costos histricos y se acredita por la produccin
terminada y por la produccin que queda en proceso a base de cuenta estndar de demo se obtiene y analiza al
final del periodo de produccin.
Mtodo B. La cuenta de produccin en proceso se carga y abona a costos estndar obteniendo las desviaciones
simultneamente con la produccin.
Mtodo C. La cuenta de produccin en proceso se carga y se acredita a costos histricos y estndar. Las
desviaciones se obtienen del papel del periodo de produccin.
VI. Costos Estndar.
4. Costos estndar circulantes o ideales y bsicos fijos.
Costos estndar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones
iniciales de la produccin sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que sirven de comparacin
para analizar y corregir los costos histricos, claro est que los costos estndar de este tipo se encontrarn
sujetos a rectificaciones si las condiciones que se tomaron como base para su clculo, han variado.
Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, an cuando las condiciones del periodo no han prevalecido.
VI. Costos Estndar.
5. Pasos para la determinacin del costo estndar.
Al igual que los costos estimados, tambin es necesario formular una hoja de costo para cada producto,
considerando los elementos del costo.
a) Determinacin de los materiales indirectos. Adems de las operaciones tcnicas sobre calidad, cantidad y rendimientos de
los materiales directos que hay que utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que
pueda proporcionar la contabilidad para precisar la cantidad y valor de los materiales directos que deben utilizarse en el producto.
El aspecto ms importante est en sus precios, siendo necesario, en algunos casos, obtener contratos de abastecimiento con los
proveedores por un periodo ms menos largo que cubra varios ciclos de produccin con lo cual se podr salvar este rengln en
lo relativo a las fluctuaciones en precios que pudieran sobrevenir en caso de no ser posible la contratacin anticipada del
departamento de compras, har las investigaciones necesarias a fin de predeterminar con la mayor certeza posible los precios de
los materiales a utilizar.
b) Determinacin del costo de trabajo o labor, sueldos y salarios directos. A las investigaciones tcnicas en particular se les
conoce como Estudio del Trabajo que comprende el estudio de mtodos y la medida del trabajo. Siendo un elemento
fundamental para la predeterminacin del costo del esfuerzo humano por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias
para obtener cierto volumen de produccin, o bien, para conocer la productividad por hora hombre, logrando, desde luego, mayor
rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.
c) Determinacin de los gastos indirectos de produccin. Se sigue el mismo sistema establecido para el clculo del coeficiente
regulador, se presupuesta el volumen de produccin, ya sea en unidades o en horas de trabajo de acuerdo con los estudios
tcnicos sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en consideracin el presupuesto de ventas fijado en el periodo,
una vez obtenido esto, se determinan los gastos directos de produccin considerando la esttica que sobre el particular
proporcione la contabilidad, ajustando los conocidos y las cifras futuras, segn sea el volumen de ventas y por consiguiente, el
volumen de produccin necesario para cubrirlo.
VI. Costos Estndar.
6. Resultados con los costos estndar.
a) Es un patrn de medida ante lo realizado por lo que las desviaciones son llamadas de atencin.
b) En relacin al costo estimado, su aspecto administrativo es ms barato, aunque ms cara su
implantacin.
c) Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.
d) Determinar anticipadamente las posibles utilidades en relacin a un volumen de operaciones en un
periodo.
e) En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma de decisiones, fijacin de
precios de venta, etc.
7. Casos en que aconsejable la utilizacin del costo estndar.
Son las mismas causas citadas por los costos estimados, agregando que se recomienda su
implantacin generalmente despus de haber tenido en prctica tcnicas de valuacin estimadas.
VI. Costos Estndar.
8. Diferencias entre los costos estndar y estimados.
ESTIMADOS ESTNDAR
Los costos estimados se ajustan a los
histricos.
Los costos histricos se ajustan a los
estndar.
Las variaciones modifican el costo
estimado mediante una rectificacin
a las cuentas afectadas.
Las desviaciones no modifican el
costo estndar, deben analizarse
para determinar sus causas.
Se basa en experiencias adquiridas
y conocimiento de la empresa.
Hace estudios profundos, cientficos
para fijar sus costos.
Es ms barata su implantacin y
ms caro su sostenimiento.
Es ms cara su implantacin y ms
barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que
puede costar un artculo.
El costo estndar indirecto indica lo
que debe costar un artculo.
El costo estimado es la tcnica
primaria de valuacin
predeterminada.
Es costo estndar es la tcnica
mxima de valuacin
predeterminada.
Para la implantacin del costo
estimado no es indispensable un
extraordinario control interno.
Para la implantacin del costo
estndar es indispensable un
extraordinario control interno.

VI. Costos Estndar.
VII. Costos de produccin conjunta y de
subproductos
1. Conceptos y caractersticas.
Las causas principales de la obtencin de la produccin conjunta son:
1) La elaboracin de artculos ntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realizacin de
unos es consecuencia de la formacin de otros, dependiendo fsicamente entre s.
2) La reduccin de los costos de los artculos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la
actividad se requiere de todos los recursos variables para bajar o simplemente para abatir el costo de
produccin.
3) Determinar y fijar precios de venta del producto principal de coproductos, de subproductos,
deshechos, desperdicios, etc.
4) La extensin o ampliacin de mercados por diversificacin de artculos.
5) Mxima utilizacin de la capacidad productiva.
Mayor aprovechamiento de los recursos econmico-humanos.
Conceptos:
Productos principales.- Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la empresa.
Coproductos.- Son aquellos artculos o diversos de un mismo producto de importancia relativamente igual,
los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan
generalmente en proporciones semejantes.
Subproductos.- Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su venta
directamente o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el
objeto principal de la compaa.
Deshechos.- Son residuos de la produccin generalmente de poco monto y bajo valor recuperable.
Desperdicios.- Son residuos constantes de la produccin de ningn valor de venta y que implican por el
contrario, gastos necesarios para su eliminacin.
subproductos
2. Procedimiento de control.
El procedimiento de control de las operaciones productivas aplicable a la produccin
conjunta es el proceso productivo, ya que resulta ser el adecuado a las caractersticas del trabajo de
producir de este tipo de industrias.
Desde luego, que a causa de sus peculiaridades se centra la falta de precisin en el costo
unitario, por lo que se debe procurar ser lo ms analtico, sin salirse de lo prctico en lo referente al
costo, el control e informacin del desarrollo de la produccin.
subproductos
3. Tcnicas de valuacin.
Tratar sobre las unidades producidas conjuntamente todos los elementos de produccin corresponde
a los coproductos en general, no habiendo una forma precisa para identificar los costos directamente, causa que
da lugar a utilizar tcnicas de distribucin del costo de produccin conjunto, destacando entre otras, las
siguientes:
Costo promedio. Se obtiene el costo promedio por unidad de los productos elaborados con un costo conjunto
total respecto de las unidades correspondientes o a cada producto, debiendo tener cierta relacin en lo referente
a precios de venta y unidades.
Unidades fsicas de materia prima. Su base es el prorrateo del costo de produccin de acuerdo con la materia
prima utilizada, debiendo ser artculos expresados en los mismos factores fsicos o en su defecto, por las
conversiones necesarias para que sean uniformes para la materia prima. Puede ser medida segn el rea,
volumen, peso de que ocupe o tenga.
Precio de mercado. En cada coproducto se hace una evaluacin de los costos conjuntos de acuerdo con sus
valores ponderados, relativo al precio de mercado. Bajo esta tcnica, los costos de produccin conjunta, siempre
estarn en cambio a los precios de venta. Su aplicacin requiere de precios sincronizados, evitndose su uso
cuando son inestables.
Costo o precio estndar. Consiste en la predeterminacin de una base, la cual ser fija y sin modificaciones
posteriores, para lo cual se requiere que la empresa haga uso de la tcnica de costos estndar, basndose
tambin en los precios de venta de los coproductos, las diferencias habidas entre lo real y lo estndar demostrar
deficiencias o superaciones.
subproductos
Principales tcnicas de valuacin para determinar los costos de produccin de los subproductos:
Costo global de produccin menos valor de los subproductos
1) Se deduce el costo de produccin conjunta del producto principal.
2) Posteriormente, se hace una separacin del costo de los subproductos, aplicndoseles el costo de
operacin que les corresponda estimativamente.

Se deduce del costo de produccin conjunta el grado de venta estimado de los subproductos
fabricados a los que previamente se les habr disminuido el costo de operacin correspondiente.
Valor inmediato o mediato (valor inestable)
a) Ventas totales menos costo de produccin de lo vendido global: la venta deber acreditarse a la
cuenta de venta de los subproductos, presentndose en el estado de resultados inmediatamente despus
de la venta de productos principales.
b) Ventas de subproductos consideradas como otros productos: en este caso el crdito por la venta
ser contabilizado en la cuenta de otros gastos y productos.

subproductos
Desechos, desperdicios y mermas
Los desechos generalmente no se contabilizan y slo tienen
repercusin en los estados financieros hasta que se venden,
considerndose como ingresos diversos u otros productos, ya que no son la
principal actividad de la empresa.
En cuanto a los desperdicios, como no muestran un valor para
la empresa, no se contabilizan, ya que por el contrario, representan una
erogacin para desalojarlos.
Mermas.- son las prdidas normales y caractersticas de la produccin como
evaporaciones, etc.
Por lo tanto, como las mermas son bajas de volumen en la produccin, pero
propios de la misma, su costo es absorbido por el costo de produccin, por
lo cual el costo unitario es mayor que en el caso de que no hubiera habido
merma.
subproductos
Ejercicio (tarjetas de almacn):
1) El da 1 amparada con la factura n 25 recibimos 7,500 unidades(u) a $1.10.
2) El da 3 con la factura n 45 se recibieron 5,000u a $1.20.
3) El da 4 con la requisicin 1 se enviaron a produccin 3,000u.
4) El da 5 con la requisicin 2 se enviaron a produccin 1,500u.
5) El da 6 con la factura n 86 compramos 11,000u a $1.25.
6) El da 7 devolvimos 1,000u de la factura n 45.
7) El da 15 con la requisicin 3, se envan 6,000u.
8) El da 16 compramos 4,000u a $1.23 con la factura n 105.
9) El da 17, requisicin 4 por 7,000u.
10) El da 8 se compra con la factura n 150 10,000u 1 $1.20.
12) El da 28 compra de 3,200u a $1.30 con la factura n 230.
subproductos
Se pide:
1) Elaborar la tarjeta de almacn con su comprobacin.
2) La contabilizacin.
3) Costo de produccin.
PEPS
1) Comprobacin:
6,500 * 1.20= 7,800
3,200 * 1.30= 4,160
$11,960

ALMACEN DE M.P. PRODUCCION EN PROCESO IVA POR ACREDITAR
1) 8,250
2) 6,000
5) 13,750
8) 4920
10) 12,000
12) 4,160
49,080
3,300 (3
1,650 (4
1,200 (6
3,300 (7
3,600 (7
1,200 (9
7,500 (9
6,250(11
3,075(11
1,845(13
4,200(13
37,120
11,960
3) 3,300
4) 1,650
7) 3,300
7) 3,600
9) 1,200
9) 7,500
11)6,250
11)3,075
13)1,845
13)4,200
35,920
1) 825
2) 600
5) 1,375
8) 492
10) 1,200
12) 416
120 (6
BANCOS
6) 1,320 9,075 (1
6,600 (2
15,125 (5
5,412 (8
13,200(10
4,576(12
2) Contabilizacin:
subproductos
COSTO DE PRODUCCIN
prima
$ o
Compras $49,080
Devoluciones sobre compras 1,200
Compras netas 47,880
Materia prima disponible 47,880
Inventario final de materia
prima
11,960

subproductos

UNIDADES COSTOS VALORES
FECHA REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER TOTAL
1-IV-95 25 7500 7500 1.10 8250 8250
3-IV-95 45 5000 12500 1.20 6000 14250
4-IV-95 REQ. 1 3000 9500 1.10 3300 10950
5-IV-95 REQ. 2 1500 8000 1.10 1650 9300
6-IV-95 86 11000 19000 1.25 13750 23050
7-IV-95 45 1000 18000 1.10 1200 21850
15-IV-95 REQ. 3 3000 15000 1.20 3300 18550
15-IV-95 REQ. 3 3000 12000 1.20 3600 14950
16-IV-95 105 4000 16000 1.23 4920 19870
17-IV-95 REQ. 4 1000 15000 1.20 1200 18670
17-IV-95 REQ. 4 6000 9000 1.25 7500 11170
18-IV-95 150 10000 19000 1.20 12000 23170
25-IV-95 REQ. 5 5000 14000 1.25 6250 16920
25-IV-95 REQ. 5 2500 11500 1.23 3075 13845
28-IV-95 230 3200 14700 1.30 4160 18005
30-IV-95 REQ. 6 1500 13200 1.23 1845 16160
30-IV-95 REQ. 6 3500 9700 1.20 4200 11960

subproductos
VIII. Costos De Operacin: Costos De Distribucin,
Administracin Y Financiamiento.
1. Conceptos y caractersticas.
El proceso de distribucin y administracin lo integran los siguientes aspectos modulares:
I. Referentes a las operaciones de venta.
A. Creacin de la demanda. Significa despertar el inters por medio la propaganda aparte o cualquier otro
incentivo de venta.
B. Obtencin de la orden (de venta). Consiste en convertir la demanda o la oferta en una venta real, ya
sea directamente o por medio de distribuciones.
C. Manejo y entrega del producto. Comprende el almacenamiento, empaque, embarque, transporte, etc.,
hacia la recepcin de los artculos por el consumidor y comprador.
D. Control de la venta. Corresponde desde la investigacin y apertura de crdito, hasta la entrega del
artculo al cliente.
II. Referentes a las dems operaciones.
Se integran por partidas no identificadas o registradas en el costo de produccin o en las
operaciones de venta por esos conceptos, dicho de otra manera, se refiere a todo lo dems que no es costo de
produccin, ni costo de distribucin de ventas, ni costo de ventas.
2. Anlisis y clasificacin.
Las partidas que forman los costos de distribucin y administracin se analizan de la siguiente manera:
I. Con relacin a su ocurrencia en los volmenes de ventas.
A. Constantes.- son aquellos gastos que suceden periodo a periodo sin aumento ni disminucin, sea cual fuere el
volumen de ventas, como son las depreciaciones, rentas, seguros, sueldos, alquileres, honorarios, etc.
B. Variables.- son aquellos gastos que aumentan o disminuyen de acuerdo con los volmenes de ventas, como son
las comisiones, fletes, acarreo, empaques, seguros, propaganda, etc.
II. Por su intervencin en la venta.
A. Directos.- son aquellos que su aplicacin es el producto, territorio, plaza, cliente, etc.
B. Indirectos.- son aquellos gastos que se encuentran en la situacin contraria al punto anterior y que para su
aplicacin al producto, territorio, plaza, cliente, deber efectuarse atendiendo a ciertas bases, siendo entre otras, las
siguientes:
1. De acuerdo con el beneficio obtenido.- consiste en prorratear los gastos indirectos de distribucin y
administracin en los diversos departamentos, en proporcin directa al beneficio o servicio obtenido por el gasto relativo.
2. Con base a las utilidades resultantes.- soporta una aplicacin mayor al producto, cliente, plazo, etc. que haya
obtenido ms utilidades.
La relacin a las condiciones existentes. Hay determinados gastos que no se encuentran seleccionados
directamente con los objetivos de la empresa, pero, sin embargo, forman parte del costo de distribucin y administracin,
como por ejemplo, el sueldo del gerente general, que para su prorrateo ser necesario estudiar las condiciones
existentes para hacer la distribucin lo ms equitativa posible.
Clasificacin:
La clasificacin de los costos de distribucin y administracin debe hacerse en dos sentidos a la
vez. Uno, atendiendo al objeto de la erogacin y otro, segn la funcin que desempea.
I. Clasificacin objetiva (por objeto de la erogacin).
A. Gastos directos de venta.- corresponde a gastos directos de vendedores, comisiones, gastos de viaje,
gastos de oficina, de ventas, impuestos, etc.
B. Gastos de propaganda y promocin.- comprende gastos de publicidad, muestras, sueldos por
promociones, investigaciones de mercado, etc.
C. Gastos de transporte y reparto.- integra todas aquellas erogaciones necesarias para entregar el
producto al comprador o distribuidor.
D. Gastos de almacenaje.- corresponden a los gastos por recepcin, estiba, conservacin, sueldos,
seguros, etc. de los productos sujetos a venta.
E. Gastos de crdito.- Incluye los gastos de investigacin del cliente, indagacin y apertura o concesin
del crdito.
F. Gastos de administracin.- son los gastos referentes de acuerdo con las funciones propias. Es
conveniente contabilizar los gastos de administracin ocupando una cuenta con subcuenta para cada una de
las funciones habidas.
I. Clasificacin funcional (para el costo de distribucin en funcin de la erogacin).
A. Por tipo de productos.- podr hacerse por unidad vendida o por volumen de ventas con las siguientes
finalidades:
1. Determinar el monto de utilidad o prdida en los diversos artculos vendidos.
2. Precisar el volumen de ventas de ciertos productos y la poltica a seguir en la distribucin.
3. Determinar los porcentajes de comisin, descuentos y algunos gastos que puedan soportar de
acuerdo con la utilidad que repartan los artculos.
B. Por territorio o plazas.- con esta clasificacin se logra conocer la potencia adquisitiva de cada zona,
de acuerdo con su capacidad de consumo y su estndar de vida.
C. Por clientes.- este anlisis es de gran utilidad para fines de control pudindose hacer una
sub-clasificacin de los mismos por mayoreo, menudeo, locales, forneos, extranjeros, etc. El estudio sirve
bsicamente para la concesin de desventajas, servicios, sobre-mercado, en algunos casos, atencin
especial, privaca en la empresa, etc.
D. Por mtodos de venta.- Comnmente se hace este estudio y clasificacin tomando como punto de
partida las condiciones en que se realizan las ventas, es decir, a contado, crdito o en abonos.
E. Por canales de distribucin.- clasificados por distribuidores, sucursales, agencias, comisionistas, etc.,
con el objetivo de ver el rendimiento de cada uno de ellos con referencia a los gastos.
4. Contabilizacin de los costos de operacin.
La contabilidad basada en principios y tcnicas modernas, recomienda proceder a analizar los
gastos globales y separarlos en sus partes elementales, antes de proceder a la clasificacin de las mismas.
El primer paso que se sigue para su contabilizacin es el de acumular sus partidas por medio de las cuentas
conocidas como gastos de venta, y gastos de administracin, para proceder a los prorrateos primario y
secundario, mismos que se realizan cuando se desean conocer las partidas de ese costo por conceptos
objetivos y por productos. Una vez hecha la acumulacin se procede al prorrateo primario, es decir, identificar
las erogaciones en conceptos objetivos, que se puede realizar en cuanto a clasificacin con tantas
subcuentas como fuere necesarias. Una vez hecho el prorrateo primario se facilita la redistribucin de esos
mismos gastos segn sean las necesidades de la empresa. A esa redistribucin se le conoce como prorrateo
secundario en donde se clasifican por partidas directas y partidas indirectas que se aplicarn de acuerdo con
las bases ms equitativas y en forma consistente para efectos estadsticos de un periodo a otro.
Cargo a:
Costos de administracin
Costos de venta
Costos de produccin
Abono a:
Varias cuentas
5. Costo de operacin predeterminado.
En la prctica se aplican al periodo, el total de gastos de administracin y
distribucin incurridos, no importando que parte de los mismos tenga repercusin o beneficio
en futuros ejercicios (publicidad y propaganda) y que en ltima instancia deberan ser diferidos
y aplicados proporcionalmente. Por otra parte estos gastos deben prorratearse en proporcin
a las ventas efectuadas.
6. Presupuesto del costo de operacin.
Concepto:
Pronstico de los resultados anuales de operacin a que representa un plan
de accin de carcter cuantitativo para una organizacin.
Etapas para su formulacin:
1) Investigacin y conocimiento de las polticas establecidas por la direccin de la
empresa.
2) Cada jefe de departamento que interviene en la distribucin y administracin deber
elaborar una informacin a futuro lo ms apegada a su realizacin, de lo cual en gran parte
depende la exactitud del presupuesto.
3) Anlisis de cada una de las erogaciones necesarias para la colocacin del producto
en el mercado.
4) Conocimiento exacto de las erogaciones efectuadas en periodos anteriores.
5) Una vez hecho lo anterior, se proceder a determinar las cifras valuando cada una de
las partidas que forman el presupuesto, ya sea mensual, trimestral, anualmente o por
mayor tiempo.
IX. Costo Variable (Directo O Marginal).
1. Antecedentes y concepto.
Antecedentes:
El costeo directo ha llegado ya a su mayora de edad y est probando ser una herramienta
extremadamente valiosa en la planeacin y control de operaciones en muchas grandes empresas
industriales. Aunque an no es tan ampliamente utilizado como el costeo de absorcin, sus uso est
incrementndose firmemente.
El costo de los productos fabricados se basa generalmente en el costo de absorcin o
costeo directo.
Concepto:
El concepto de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de
obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el
inventario. Dicho concepto considera a estos costos como costos del periodo.
2. Objetivos y caractersticas.
Objetivos:
Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin en que se
mueve el volumen de ventas, los estados de operacin pueden ser ms fcilmente entendidos
por la administracin general, por los ejecutivos de mercadeo y produccin, as como por los
diferentes supervisores departamentales.
El costeo directo es til en la evaluacin de la ejecucin y suministra informacin oportuna
o para realizar importantes anlisis en la realizacin costo-volumen-utilidad.
Caractersticas:
Bajo el costeo de absorcin, algunas veces denominado costeo completo o convencional,
todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan como costos del
producto. Bajo el costeo directo, nicamente los costos indirectos de fabricacin que varan con
el volumen que cargan al producto. nicamente el costo de los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario.
Los costos del producto bajo el costeo directo incluyen nicamente aquellos costos de
manufactura que estn estrechamente relacionados con el producto y que varan con el
volumen de produccin.
PRODUCCIN EN
PROCESO

ALMACN DE ARTS.
TERMINADOS
5) Inventario inicial de
produccin en proceso
a costo variable
material directo.
Sueldos y salarios
directos.
Gastos indirectos
variables
Artculos terminados (1
Produccin en
proceso(2
Ambos a costo variable.
1) Artculos
terminados, a costo
variable.
Importe de artculos
vendidos a costo
variable (3

COSTO VARIABLE

INVENTARIO DE PROD.
EN PROCESO
3) Importe de artculos
vendidos, a costo
variable.
Saldo (4). 2) Produccin en
proceso a costo
variable.
Saldo (5).


COSTOS FIJOS DE
PRODUCCIN

COSTOS VARIABLES DE
DIST. Y
ADMINISTRACIN
Costos fijos de
produccin (haya o no
fabricacin).
Saldo (6). Gastos variables de
venta y de
administracin.
Saldo (7).

GASTOS FIJOS DE
DISTRIBUCIN Y
ADMINISTRACIN

PRDIDAS Y GANANCIAS
Gastos fijos de venta y
administracin.
Saldo (8). (4), (6), (7) y (8). Ventas a precio de
realizacin.

4. Casos en los que es aconsejable la utilizacin del costeo directo.
Es aconsejable utilizar este mtodo para fines externos, ya que puede ser utilizado en
empresas que dictaminan sus estados financieros, debido a que son dictaminados sin ninguna
salvedad por parte de los auditores, ya que estn elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
5. Ventajas y desventajas.
Ventajas:
Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a travs de la presentacin del estado de resultados mediante el
sistema de costeo variable.
La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos y as
tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de mrgenes de contribucin.
El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la
pauta para que ventas alcance sus objetivos.
El anlisis marginal de la lneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas, por producir mrgenes
de contribucin negativos.
El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones en precios, descuentos especiales,
campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos
incrementales, etc.
Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.
Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo normal, hechos con la idea de utilizar la
capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos.
Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta donde se puede reducir el precio obtenido margen de contribucin, es vital
para tomar decisiones para comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de exportacin, etc.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es subjetiva.
Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los cuales son medibles.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.
Desventajas:
La separacin de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Sino se realiza con mucho
cuidado genera errores en la valuacin de los inventarios y por consiguiente en la determinacin de la
utilidad.
El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios de corto plazo,
bajndose en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin, pues no es posible
alcanzar la recuperacin necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada obligndose a una
prdida de potencial productivo a largo plazo.
En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difcil
por el impacto que generan en la competencia nacional e internacional.
6. Comparacin del costeo absorbente y del
costeo directo.
El principal punto de diferencia entre los dos
mtodos de costeo est en el tratamiento de los
costos indirectos de fabricacin fijos.
ABSORBENTE DIRECTO
Para los informes financieros de uso
externo deber utilizarse el costo de
absorcin.
Para los informes internos, la
administracin prefiere el costeo
directo porque su orientacin hacia
el comportamiento del costo es el
elemento ms importante en la
planeacin, el control y la toma de
decisiones.
Dicho costo carga todoslos costos a
la produccin, excepto aquellos
aplicables a las ventas, costos
generales y administrativos.
Adems del costo de los artculos
manufacturados incluye factores de
depreciacin, arrendamiento,
seguros, impuestos a la propiedad y
otros costos indirectos de
fabricacin fijos.
No se incluyen porque no son
considerados costos de producto. Se
clasifican como: costo de periodo y
se cargan contra el ingreso en el
periodo de incurrencia.
Para valuar los inventarios,
contempla los costos variables y
fijos.
Slo contempla los costos variables.
Este mtodo es adecuado para fines
externos, utilizndose tambin
internamente, aunque con menor
eficiencia.
Es adecuado para uso interno.
Todos los costos de manufactura
(tanto variables como fijos) primero
se restan de las ventas para llegar a
la utilidad bruta. Los costos que no
son de manufactura se deducen
entonces, de la utilidad bruta para
determinar el ingreso operativo.
Todos los gastos variables (tanto de
manufactura como de mercadeo y
administracin) se deducen de las
ventas para llegar a la contribucin
marginal. Los costos fijos se
deducen de la contribucin
marginal para llegar al ingreso
operativo.
Para determinar el costo del
producto, los costos indirectos de
fabricacin se aplican a la
produccin.
La variacin volumen de
produccin no puede ocurrir en
razn de que los costos indirectos
de fabricacin no se aplican a la
produccin.

7. Su efecto en la planeacin de utilidades y en la toma de decisiones de la administracin.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios
finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que
se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variables si el volumen de ventas es mayor que el
volumen de produccin. En el costeo absorbente la produccin y los inventarios de artculos terminados se
disminuye.
En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
produccin. En costeo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados se aumenta.
En ambos mtodos se tienen utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen
de produccin.
El costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal
utilizando a la contabilidad de costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para
cubrir los costos fijos y generacin de utilidades.
X. Sistemas Modernos De Manufactura.
1. Justo a tiempo.
Es un sistema en el que una organizacin compra materiales y partes y produce
componentes justo cuando se necesitan en el proceso de produccin, cuya meta es la de tener
un inventario de cero, debido a que tener un inventario es una actividad que no agrega valor.
Existen cuatro factores que son cruciales para el xito de estos sistemas:
1) Enfoque a la calidad.
2) Los tiempos del ciclo de produccin.
3) Flujo continuo en la produccin.
4) Operaciones flexibles de produccin.
2. Calidad total.
La calidad de cualquier producto depende de la interaccin de la calidad del diseo, calidad de la
conformidad y la calidad del desempeo. La calidad del diseo es el cumplimento de las especificaciones
apropiadas, dependiendo de las exigencias tcnicas. La calidad de conformidad con el diseo relacionado
con los requerimientos originales del mismo y su conformidad.
Los costos de calidad se establecen a travs de dos componentes:
1) Costos de control. Se relacionan con las actividades que eliminan los defectos de la corriente de
produccin. Esto puede hacerse por prevencin y por evaluacin.
2) Costos de deficiencia. Puede incurrirse en dos aspectos. Durante el proceso de produccin (fallas
internas) o despus de que el producto ha sido embarcado (fallas externas).
COSTO TOTAL DE CALIDAD = COSTO DE CONTROL + COSTO DE DEFICIENCIA
COSTO DE CONTROL =(Costo de prevencin + costo de evaluacin)

COSTO DE DEFICIENCIA = (Costo de deficiencias internas + costo de deficiencias externas)
3. Costos basados en actividades (ABC).
Costos conjuntos:
Son los que se derivan de un proceso de dos o ms productos.
Costos por actividad:
Se asignan los costos en funcin de la direccin que toman las actividades tomando en
cuenta el esfuerzo que se genera para realizar cada operacin en beneficio del proceso.
Proceso para el costeo basado en actividades:
A) Anlisis de actividades.
B) Costeo de las actividades.
C) Anlisis del resultado.
D) Toma de decisiones.
E) Mejora del desempeo.
Clculo del costeo por actividades:
El costo por actividades determina cuanto es lo que est pagando la compaa por las
actividades clave.
4. Costos con base en restricciones.
5. Costos de manufactura de clase mundial (benchmarking).
6. Aplicacin de los sistemas de costos en los diversos ambientes de manufactura.
1. Concepto y antecedentes.
Concepto:
El costo integral o conjunto es el autntico costo absorbente, porque los costos de administracin
y financiacin son aplicables a los costos de produccin o de distribucin (en la industria) con las bases
expuestas que son slidas.
Es el costo que colectivamente se aplica a varios productos, el cual se asigna en forma arbitraria
entre todos los productos u objetos costeados.
Antecedentes:
Es un mtodo moderno basado en la teora de conjuntos, por lo que resulta ser integrador,
igualmente est fuertemente fundamentado en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Costo integral-conjunto-variable.
XI. Costo Integral-Conjunto.
1. Organizacin y reorganizacin del sistema.
Cuando una fbrica empieza a desarrollar sus funciones y en estas condiciones se decide
implantar un sistema de costos, es indispensable hacer una relacin de las fbricas cuyo giro sea semejante,
para tener una base que sirva de referencia, y as procurar informacin suficiente acerca del funcionamiento
de las mismas. Partiendo de estos informes se proceder a organizar la contabilidad de costos, con los
datos ms apegados a la realidad.
Si por el contrario, la empresa se encuentra en plena marcha, pero ha trabajado con un sistema
de costos globales y decide modificarlo, entonces se tendr que reorganizar la contabilidad de costos
existente.
En esta situacin el organizador tendr que hacer un estudio del sistema contable actual y de
los procedimientos que se seguirn para su aplicacin; as como algunas entrevistas con el personal
existente, a efecto de contar con la cooperacin necesaria, comunicacin y conocimiento de las personas
relacionadas con el sistema, para tener un gran paso ganado, asegurndose de esta manera de la
consecucin y xito de su implantacin.
XII. Aspectos En La Implantacin De Un Sistema De Costos Industriales
2. Planeacin.
I. Anteproyectos. Efectuados los estudios generales de la industria y reunidos los datos suficientes, resultantes de
la investigacin, se determinarn las irregularidades y fallas habidas, proponindose las soluciones al problema del
funcionamiento de la empresa a los dirigentes interesados en el trabajo. Finalmente, se proceder a hacer modificaciones
o eliminaciones, o unas y otras, a sugerencia de los funcionarios.
II. Proyectos. De acuerdo con las decisiones finales acordadas se procede a efectuar una sistematizacin de las
mismas y a establecer el orden que se ha de seguir, tomando en consideracin que el sistema de costos tendr que
constituir una parte integrante del sistema de contabilidad; se elaborar un proyecto de los pasos que se seguirn en el
diseo del nuevo sistema, as como de las formas de papelera que se habrn de utilizar, a efecto de obtener los informes
y el control necesarios.
A. Formas. Un aspecto importante en la implantacin de un sistema de costos, es el disear de manera correcta y
adecuada las formas y dems papelera que hay que utilizar, teniendo que poner especial cuidado para evitar el diseo de
documentacin innecesaria. Entre los requisitos que deben llenar dichas formas, estn: que no contengan ms datos de
los debidos, que sean de determinado color de papel, de tamao especial para que su archivo no sea complicado, que
indique su objeto para dar informacin oportuna, as como el personal que las utilizar.
B. Catlogo de cuentas. Es indispensable una planificacin de las cuentas, para facilitar la informacin contable y
administrativa, as como para la elaboracin de estados financieros. El catlogo de cuentas, dentro del sistema de costos,
tiene una peculiar importancia ya que incluye un grupo de cuentas relativas a la produccin que a su vez tienen
subcuentas, siendo necesaria una codificacin especial de acuerdo con estudios realizados previamente.
3. Ejecucin del plan.
Con base en el proyecto del sistema aprobada, el siguiente paso ser ponerlo en prctica.
La buena implantacin del sistema depende en gran parte del personal que lleve a cabo su ejecucin,
por lo que requiere una seleccin e instruccin especial del factor humano. Para llegar a los fines
deseados, es imprescindible que el sistema se someta a prueba durante un tiempo lgico, y se efecte
posteriormente una comparacin entre los sistemas anterior y vigente para aclarar y definir algunas
situaciones.
El control sobre el sistema implantado se recomienda que lleve el siguiente orden:
A) Compras, almacenaje, y distribucin de materias primas.
B) Produccin en proceso.
C) Produccin terminada.
4. Control del sistema.
Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar una inspeccin constante
de su buen funcionamiento, pues en muchas ocasiones, no obstante haberse implantado un buen sistema,
la mala vigilancia de su realizacin conduce al fracaso. En consecuencia la supervisin deber ser no solo
durante un periodo, sino siempre, y si el sistema puede mejorarse se irn introduciendo algunos cambios
que harn posible la continua superacin en el sistema de costos de la empresa en general. Sin dejar de
considerar que todo sistema, por bueno que sea, se envicia, envejece y necesita reorganizacin.
5. Instructivo para la implantacin de un sistema de costos.
El organizador del sistema no puede estar explicando continuamente al personal el
funcionamiento del mismo; por lo tanto debe formular un manual que contenga los datos necesarios para
resolver cualquier duda que se presente, y tambin para instruir al personal nuevo, evitndose malas
interpretaciones y adiestramientos innecesarios.
Este manual contendr las instrucciones detalladas en relacin con las finalidades del sistema;
de los procedimientos por seguir en cada paso, de las formas y documentacin accesoria (con
instrucciones de su manejo), del catlogo de cuentas (su instructivo).
XIII. Costos Y Toma De Decisiones.
1. Informes de costos.
El contador de costos tiene la obligacin de proporcionar informes propios sobre las condiciones
generales que imperan en la entidad, para ayudar en el control de las actividades de los subordinados
inmediatos. La preparacin de los informes, ya sean de rutina o especiales requieren de un estudio minucioso,
siendo necesario al final de periodo contable, concentrar y resumir la informacin detallada y presentarla de
manera clara, inteligible y precisa.
Los objetivos principales de los informes de costos son:
A) Facilitar el control y la supervisin o inspeccin efectiva de las operaciones de fabricacin, para ayudar a
obtener los ms elevados estndares de eficiencia y por consiguiente contribuir a la obtencin del margen ms
amplio de utilidades.
B) Presentar de la manera ms prctica y en forma fcil, el usar y comprender los datos que revelan las
condiciones o situaciones reales del trabajo.
C) Comunicar sobre la determinacin del costo de produccin, as como la valuacin de los inventarios y costo
de produccin de lo vendido.
Contenido:
A) Limitarse a los datos ms importantes.
B) Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informes anteriores de la misma clase.
C) Precisar donde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operacin y reducir los costos.
D) Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a los resultados indicados en el informe,
pueda localizarse inmediatamente y sin vacilacin.
Existen 3 formatos comnmente utilizados para el informe de costos:
1. El informe del costo total. Costo e ingresos relevantes se presentan para cada curso de accin
alternativo.
2. Informe de costos diferencial. Costos e ingresos relevantes se presentan para cada curso de accin
alternativa.
3. Informe de costo de oportunidad. Ingreso y costos relevantes ms los costos de oportunidad se
presentan para nico curso de accin.
Cada uno de los tres informes proveer a quien decida, la misma solucin a su problema. Sin
embargo, el contador general escoger el informe que:
1. Sea ms apropiado a los hechos del problema.
2 Lleve informacin ms comprensible al gerente.
2. Utilidad del costo unitario.
A lo largo de todo el mecanismo de la contabilidad de costos, la estructura del mtodo de
inventarios perpetuos, requiere que se determinen constantemente y a tiempo los costos unitarios, tanto para
los elementos del costo, como de la produccin terminada y en proceso.
A) Para el control y decisin de ventas: Para la inteligente y eficaz direccin de las ventas de una empresa,
as como de su poltica de distribucin y administracin, es indispensable el conocimiento de los costos
referidos en unidades.
Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben orientar a los
funcionarios de ventas, a fijar precios de venta satisfactorios o adecuados, cuando los permita la oferta y la
demanda.
B) Para el control administrativo: Los costos unitarios de produccin sirven de base para la evaluacin de los
artculos terminados, en proceso, y para la obtencin del costo de produccin de lo vendido, en consecuencia
facilita la integracin de la posicin financiera, del estado de resultados y desde luego del conjunto del costo de
produccin y costo de produccin de lo vendido.
C) Para el control de produccin: El costo unitario de un artculo elaborado, representa en forma sinttica el
conjunto de la actividad fabril para el tcnico de costos, en dos grandes ramas afines: costos en s y
produccin. El estudio del costo unitario en las diversas etapas o procesos de la actividad fabril, tiene suma
importancia en relacin con la poltica de ventas, pues una reduccin en el precio, cuando vaya seguido de
aumento en las ventas y en la fabricacin, puede dar lugar a mayor beneficio si con ello se consigue rebajar el
costo unitario.

D) En relacin con la justa regulacin de los precios: Existen diferentes tentativas hacia la regulacin de los
precios en determinadas industrias, ello se funda en el principio terico de que el precio debe establecerse a
base de que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio, ms un prudente
beneficio sobre el capital invertido. Para los servicios pblicos de gas, ferrocarriles, camiones, electricidad se
adoptan rgidamente estas orientaciones en muchos pases. En la fijacin de precios es indispensable que
las autoridades cuenten con una amplia informacin analtica, respecto a la integracin de los costos
unitarios de los diversos fabricantes, para no ser injustas, ni originar prdidas y hasta la desaparicin del
mercado con las consecuencias de ese empleo y cierre de plantas productivas.
E) En relacin con la uniformidad de la contabilidad. En la prctica es notable la diversidad entre las
normas adoptadas por las distintas cmaras o asociaciones de industrias que van desde un simple ndice
uniforme de cuentas hasta un sistema completo de contabilidad, que no solo aplica cuentas uniformes, sino
tambin registros, modelos incluso mtodos de trabajo.
F) Para la eleccin de diversas alternativas. Los costos unitarios sirven de base para decidir la alternativa
que mas convenga; entre diversos modos de actuar, la eleccin del camino ms conveniente puede
realizarse previo anlisis de los costos unitarios correspondientes a las alternativas por seguir.
3. Tipos de decisiones.
1. Decisin de aceptar una orden especial.
2. Decisin de hacer o comprar.
3. Decisin de eliminar un producto.
4. Decisin de mezclar un producto o servicio; nica restriccin.
5. Decisin de vender o procesar ms all del costo conjunto.

4. Datos de costos para la toma de decisiones.
Los datos relevantes son el nico y ms importante elemento en esta serie de enfoques para la toma
de decisiones gerneciales. Los datos relevantes son las entradas de informacin provistas por los contadores
gerenciales para cada una de las etapas del proceso de solucin problemas.
Por lo general, los datos relevantes son costos e ingresos relevantes que podran tenerse en cuenta
por parte de las personas que toman las decisiones en la seleccin de dos o ms alternativas. Slo aquellos
costos e ingresos an por incurrir (es decir, costos e ingresos futuros) que diferirn entre dos o ms opciones
son relevantes en la toma de decisiones. As, los costos e ingresos relevantes deben poseer en conjunto los
siguientes atributos:
1) El costo o ingreso debe ser aquel que se incurrir o ganar, respectivamente en el futuro.
2) El costo o ingreso debe ser aquel que diferir cuando se comparan las alternativas.
Precio de transferencia:
Es la base en dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes o servicios de un centro de
responsabilidad a otro.
Criterios:
Congruencia de metas.
Motivacin.
Autonoma.
Evaluacin del desempeo.
Mtodos de fijacin de precios de transferencia:
Costo.
Costo plus.
Precio negociado.
Precio de mercado.
PRECIO IDEAL DE TRANSFERENCIA = Costo variable del centro de utilidad del vendedor +
costo de oportunidad de la compaa en general contra precio de mercado.
Asignacin de los costos:
Determinacin de los costos por medio de tcnicas basadas en prorrateo primario y secundario, generalmente se
usan como base de datos de nmero de personas, metros construidos, etc.
6. Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas.
Ya no es tan solo controlar solo por controlar. Hoy en da hay que responder las siguientes
preguntas mejor que el competidor:
La estructura de costos de la empresa.
Estructura de costos de los competidores.
Porqu se debe fijar un producto determinado.
Cundo y cunto se debe aumentar o disminuir los precios.
Proporcionar informes constantes, fehacientes y oportunos. Ejemplo: los costos unitarios son cifras
elocuentes que norman polticas y sirven de base a decisiones fundamentales en la alta gerencia. Los
procedimientos de control permitirn ir tomando el pulso a todas las actividades para la realizacin de las
correcciones aplicadas con oportunidad.

7. Anlisis integral del costo beneficio.
Los sistemas y mtodos utilizados para recabar informacin, son bienes econmicos que estn
disponibles a varios costos, los cuales deben ser comparados con los beneficios esperados, estos ltimos
siempre deben ser por lo menos iguales o mayores.
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