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Aula

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RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA

Introduo
Bom dia carssimos alunos, retomando a matria de Legislao
Tributria, nesta aula vamos abordar o tema Responsabilidade Tributria.
Objetivos de aprendizagem
Ao trmino desta aula, vocs sero capazes de:
compreender o que responsabilidade tributria;
identificar quem so as pessoas que podem ser responsveis;
definir quais so as formas de responsabilidade tributria.
Sees de estudo
Seo 1 Conceito e espcies;
Seo 2 - Responsabilidade dos sucessores;
Seo 3 - Responsabilidade de terceiros.
SEO 1 Conceito e Espcies
A responsabilidade tributria a obrigao legal (porque advm
da lei), assumida pelo sujeito passivo da relao jurdico-tributria, no
diretamente beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o tributo
ou a penalidade pecuniria; com efeito, denomina-se responsvel o sujeito
passivo da obrigao tributria que, sem revestir a condio de contribuinte,
vale dizer, sem ter relao pessoal e direta com o fato gerador respectivo, tem
seu vnculo com a obrigao decorrente de dispositivo expresso em lei.
Vocs sabem o que signica Responsabilidade Tributria? No!
Ento vamos aprender.
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A Responsabilidade Tributria Acontece assim, vamos dar um exemplo:
Nasce uma Lei que diz: quando a pessoa no for empregada no isenta
de IR, o empregador fica obrigado a reter o valor do imposto e recolher aos cofres
pblicos.
T vendo, atravs da lei uma pessoa que no praticou o FG (patro) fica
responsvel por cumprir a OT em nome do contribuinte (empregado)
A lei pode, ao atribuir a algum a responsabilidade tributria, liberar o
contribuinte; mas pode, tambm, atribuir apenas supletiva, isto , sem liberar o
contribuinte; e tanto pode ser total, como poder ser apenas parcial:
Vamos ver o que o texto da lei diz?
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da referida obrigao (Cdigo Tributrio Nacional)
Aquele que for expressamente definido por lei como sujeito passivo e
no for contribuinte, ou seja, no tiver relao pessoal e direta com o fato gerador,
o responsvel tributrio.
A lei no pode arbitrariamente escolher qualquer pessoa para sujeito
passivo, no tendo relao direta e pessoal com o Fato Gerador, no poder o
legislador escolher qualquer um para ocupar esse papel.
Assim, para ser responsvel, preciso que tal pessoa esteja de alguma
forma vinculada ao fato gerador da obrigao.
A responsabilidade passiva indireta pode ser dividida em duas espcies:
Por substituio Ocorre quando a lei tributria atribuir o dever jurdico
de pagar o tributo pessoa diversa (a substituio da pessoa) daquela que d
origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica, assumindo o
lugar do contribuinte. A responsabilidade ser por substituio quando a sujeio
for anterior ocorrncia do fato gerador.
A lei indica de imediato um terceiro para figurar no polo passivo da
relao obrigacional, em substituio aquele que naturalmente deveria ocup-lo
(o contribuinte).
Ex. fonte pagadora de salrio tem que reter na fonte o imposto de renda.
a fonte que ocupa o plo passivo da relao obrigacional.
Por transferncia Ocorre quando a lei atribui o dever de pagar tributo
(a substituio do dever) a determinada pessoa, anteriormente atribudo outra,
em virtude da ocorrncia de fato posterior incidncia da obrigao tributria.
Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte,
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comunicando-se depois, porm, para o responsvel.
A obrigao nasce em face do contribuinte, mas transferida a um
terceiro devido a um evento futuro.
Ex. o caso do herdeiro que, por conta do evento morte do contribuinte,
passa a ser o sujeito passivo dos tributos devidos pelo de cujus.
Vocs sabem qual a finalidade de criar esta figura do responsvel
tributrio?
O objetivo do legislador ao instituir a responsabilidade tributria, foi
assegurar Fazenda Pblica o efetivo recebimento dos crditos devidos, em
situaes que o contribuinte se tornar pouco acessvel cobrana, ou o tributo
no puder ser normalmente pago; o responsvel pode assumir essa condio
perante o fisco por substituio ou por transferncia, sendo que, a espcie de
responsabilidade deve ser estabelecida pelo legislador, ao editar a norma jurdica
tributria aplicvel ao fato gerador.
A responsabilidade tributria por transferncia pode ser por solidariedade,
por responsabilidade dos sucessores e por responsabilidade de terceiros.
Solidariedade tributria
Ocorre quando duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas estiverem no
mesmo polo da obrigao perante o fisco. A solidariedade tributria abrange,
alm do dbito referente obrigao principal, tambm os deveres relativos s
obrigaes acessrias. Diferentemente do que ocorre no Direito Civil, no qual
h dois tipos de solidariedade, somente existe solidariedade passiva, em matria
tributria.
Solidariedade tributria passiva a situao em que duas ou mais
pessoas se encontram, simultaneamente, obrigadas perante o fisco. Nesse caso, o
fisco poder eleger qualquer dos sujeitos passivos para proceder arrecadao do
tributo. A solidariedade tributria passiva pode ser natural ou legal.
Solidariedade tributria natural aquela em que os sujeitos passivos
assumem simultaneamente, interesse comum na situao que d origem ao fato
gerador da obrigao principal, respondendo, cada um deles, pela totalidade da dvida.
Exemplo: vrios irmos, proprietrios de um imvel, so devedores
solidrios do IPTU.
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Solidariedade tributria legal aquela em que os sujeitos passivos
assumem simultaneamente, por imposio de lei, determinada obrigao tributria.
Exemplo: os scios, pelo pagamento de tributos de uma sociedade de
pessoas, no caso de encerramento de atividades.
Quanto ao benefcio de ordem - instituto de Direito Civil mediante
o qual o coobrigado tem o direito de requerer, quando demandado, que sejam
primeiramente excutidos os bens do devedor principal, o CTN exclui esse instituto
da aplicao da matria tributria, tendo a Fazenda Pblica o poder de exigir o
pagamento do tributo de qualquer coobrigado, sem obedecer a qualquer escala
de preferncia entre eles. Exceto em caso de lei especfica em sentido oposto, os
efeitos da solidariedade tributria so:
a) o pagamento feito por um dos coobrigados libera os demais da
obrigao perante o fisco;
b) em caso de iseno ou remisso do crdito a um dos coobrigados,
todos os demais se beneficiaro, exceto se concedidos em carter personalssimo,
subsistindo a solidariedade quanto aos demais, pelo saldo;
c) a interrupo da prescrio em relao a um dos coobrigados atinge os
demais, favoravelmente ou no.
SEO 2 - Responsabilidade dos Sucessores
Primeiramente precisamos ver um conceito.
Sucesso tributria a transferncia, por ato negocial ou por fora de lei,
de direitos e obrigaes, do campo tributrio, a terceiros no originalmente sujeitos
a determinada relao jurdica com o fisco, mas de alguma forma vinculados a
seu antecessor.
Exceto nos casos legalmente previstos, o contrato particular, que transfere
o nus fiscal de um contratante para o outro, no reconhecido perante a Fazenda
Pblica.
T vendo, os particulares fazerem contratos entre s, querendo transferir
o nus fiscal, mas se no tiver previsto na lei de nada adinata, pois o estado no
vai considerar.
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Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, assim como os crditos
tributrios relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, sub-
rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo se do ttulo de transferncia
do direito h prova de sua quitao.
Assim, se algum vende um terreno e estava a dever o IPTU, ou alguma outra
taxa referente ao imvel, o adquirente fica obrigado ao respectivo pagamento. Essa
obrigao, porm, no existir, se da escritura de compra e venda constou a certido, do
sujeito ativo do tributo, de que o mesmo havia sido pago. A sucesso tributria pode ser
causa mortis, comercial, falimentar ou imobiliria. Vejam o texto da lei:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria,
sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a
sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Significa dizer que os tributos relacionados aos bens imveis so devidos
pelo adquirente, salvo se houver prova de quitao anterior.
R: No caso de arrematao os tributos so suportados pelo montante
pago pelo arrematante.
Sucesso causa mortis: Ocorre quando o contribuinte falecer,
passando o esplio e, depois, os sucessores a sub-rogar-se nos direitos e obrigaes
tributrias do falecido.
VOCS SABEM O QUE O ESPLIO?
o conjunto de bens, direitos, deveres e obrigaes deixados pelo de cujus. Ou
seja, so os bens mveis, imveis e crditos, e ainda, as dvidas a serem pagas e tudo mais.
www.google.com.br/imghp?hl=pt-BR&tab=wi
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O esplio responde por todos os dbitos tributrios do de cujus, sejam eles
conhecidos, em vias de serem lanados e, tambm, pelos dbitos desconhecidos
data de abertura da sucesso. Sero pessoalmente responsveis pelos tributos
relativos aos bens, mveis ou imveis, transmitidos causa mortis:
a) o esplio, pelos tributos devidos at a data da abertura da sucesso;
b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo
de cujus at a data da partilha ou da adjudicao, exigidos pelo fisco aps a partilha,
limitada a responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
LINHA DO TEMPO
Ponto A Ponto B Ponto C
- At o Ponto A =quem responde a pessoa.
- Do Ponto A at o B =Quem responde o esplio.
- Do Ponto B at o C =Os herdeiros ou o cnjuge meeiro respondem por
todos os impostos do patrimnio do de cujos.
- Do Pondo C em diante =Cada um responde por sua parte.
O esplio e os sucessores no so simultaneamente responsveis:
- Primeiramente, o pagamento dos tributos ser efetuado a partir do
monte partvel;
- Efetuada a partilha (o que somente pode ocorrer mediante prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens ou rendas do esplio) passaro os
sucessores a responsveis tributrios, no caso de dvidas exigidas aps a partilha.
Obs: Mesmo que o lanamento no tenha sido ainda efetuado pela
entidade tributante, se a obrigao tributria for relativa a ato anterior o ato
sucessrio, responder o sucessor.
Sucesso Comercial: Ocorre quando da alienao do fundo de
comrcio ou do estabelecimento comercial, industrial ou profissional, ou quando
se altera o tipo societrio.
Por exemplo, a empresa A tem seu controle acionrio vendido para a
empresa B, que altera a razo social original; a mudana da razo social no
permitir que B no mais se sub-rogue nos tributos devidos por A, pois ainda que
alterada a razo social original pelo adquirente de empresa comercial, permanecer
o adquirente como sucessor tributrio da empresa vendida.
No caso de extino de pessoa jurdica de Direito Privado, continuando o
scio remanescente, ou seu esplio, a comerciar sob a mesma razo social, ou sob
firma individual, que explore a mesma atividade comercial da empresa extinta,
Morte da pessoa Abertura da
Sucesso
Partilha ou adjudicao
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ser responsvel tributrio a nova empresa, relativamente a obrigaes tributrias
surgidas at a data da extino.
Exemplos:
A tem uma empresa e morre, o esplio responde pelos tributos.
A e B so scios em uma empresa, desfazem a sociedade e B continua
o negcio com uma empresa individual, esta responde pelos tributos da antiga
sociedade.
Ocorrendo fuso, transformao ou incorporao de pessoas jurdicas
de Direito Privado, ser responsvel tributrio a pessoa jurdica que resultar
desses atos, at a data em que ocorram. Continuando a explorao da mesma
atividade, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual, responder
o responsvel pelos tributos, relativos ao fundo ou ao estabelecimento, at a data
do ato, das seguintes formas:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade;
b) subsidiariamente com o alienante, a contar da data da alienao, se
esse prosseguir em sua atividade ou iniciar a explorao de nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Vamos explicar o que so fuso, transformao ou incorporao.
Fuso: quando duas ou mais empresa se unem formando uma s.
Transformao: quando uma empresa de um determinado ramo
modifica sua atividade e passa a exercer outro, ou agrega outro ramo.
Incorporao: quando um grupo formado por empresas (tipo um
consrcio), incorpora outras PJ no grupo.
Sucesso Falimentar: Ocorre quando da decretao da falncia do
comerciante, passando a massa falida a sub-rogar-se nos direitos e obrigaes
tributrias do comerciante falido.
Exemplo: Uma empresa vem falncia, porm restam-lhe bens como
prdio, carros etc. Este conjunto de bens, mais as dvidas, so chamados de massa
falida. Assim, a massa falida vai responder pelos tributos que no foram pagos.
Sucesso Imobiliria: Ocorre quando bens imveis so alienados, sub-
rogando-se o comprador nos direitos e obrigaes tributrias do vendedor.
Sub-rogam-se, na pessoa do adquirente de imvel, todos os crditos
tributrios relativos a:
a) impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a
posse de bens imveis;
b) taxas pela prestao de servios, referente a esses bens;
c) contribuies de melhoria referentes a esses bens.
Sero pessoalmente responsveis pelos tributos referentes a bens mveis
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ou imveis, transmitidos inter vivos, remidos ou adjudicados, respectivamente,
o adquirente, o remitente (isto , aquele que paga a dvida, para reaver o bem
penhorado) ou adjudicado.
No caso de Hasta pblica (leilo): O adquirente de imvel em hasta pblica
no ser sucessor tributrio do proprietrio original, relativamente aos tributos
sobre o bem, porque o CTN ressalva essa hiptese, afirmando que o adquirente
no se sub-rogar ao proprietrio anterior em suas obrigaes tributrias, caso em
que, para arrecadar o tributo devido, o fisco extrair o crdito tributrio do preo
da arrematao, no onerando o arrematante do bem.
SEO 3 - Responsabilidade de Terceiros
O art. 134 do CTN estabelece que, nos casos de impossibilidade do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis;
nesse caso, existe responsabilidade subsidiria (ou supletiva), e no plena (solidria),
pois os responsveis se obrigaro somente quando houver impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem
ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus lhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa
falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria
de penalidades, s de carter moratrio.
Ateno!!!
Estas pessoas s respondem pelo contribuinte se houver impossibilidade
do prprio responder.
Os pais, tutores e curadores respondem de forma subsidiria,
respectivamente, com seus filhos, tutelados ou curatelados, nos atos em que
intervierem, ou pelas omisses pelas quais forem responsveis.
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A responsabilidade dos administradores de bens de terceiros, do
inventariante, do sndico e do comissrio , tambm, subsidiria, e no solidria
plena, somente sendo chamados a pagar os tributos devidos quando for impossvel
ao fisco exigi-los diretamente dos respectivos contribuintes.
Tabelies, escrives e serventurios de cartrio, a quem o Estado delega
funo pblica, respondem igualmente, de forma subsidiria, pelos atos por eles
ou perante eles praticados, em razo de seu ofcio.
Quem responde de forma subsidiria, responde na falta do principal.
J quem responde solidariamente, responde conjuntamente.
Nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, respondem os scios de
forma subsidiria pelos tributos devidos pela sociedade, at a data da liquidao.
A lei estipula que a responsabilidade de terceiros limitada aos tributos
e s multas de carter moratrio.
A expresso multas de carter moratrio significa que, so as multas
aplicadas quando o contribuinte no cumpre a obrigao tributria principal, o
que pode ocorrer pela falta de pagamento, pelo pagamento posterior data do
vencimento, ou ainda, pelo pagamento inferior ao valor pecunirio.
A responsabilidade de terceiros pressupes duas condies:
a primeira que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao, e
a segunda que o terceiro tenha participado do ato que configure o
Fato Gerador do tributo, ou em relao a este se tenha indevidamente omitido.
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos, as pessoas mencionadas no art. 134
do CTN, e ainda:
a) os mandatrios, prepostos e empregados;
b) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de Direito Privado.
Note-se que as pessoas mencionadas no art. 134 do CTN, se agirem com
excesso de mandato, infrao lei ou contrato, assumem plena responsabilidade
pelo crdito tributrio respectivo; deixam de responder apenas na impossibilidade
de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, e passam
posio de responsveis solidrios.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior; - pais, tutores,
administradores, inventarirante, tabelies, scios
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado
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Assim, tanto os agentes listados no art. 134, quanto os demais constantes
no art. 135 do CTN respondero pessoalmente pelo tributo e pelas penalidades
pecunirias.
Responsabilidade por infraes: a responsabilidade por infraes
tributrias objetiva, independendo da inteno com que foram praticados e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato, salvo disposio legal em
contrrio (CTN, art. 136).
De acordo com a doutrina, porm, esse princpio no absoluto. A
responsabilidade poder ser excluda se o contribuinte ou responsvel puder
provar que no houve descuido ou negligncia, nem inteno de lesar o fisco.
O prprio CTN permite a remisso do crdito tributrio atendendo ao
erro ou ignorncia escusveis quanto matria de fato (art. 172, III). Ocorre, a,
uma inverso do nus da prova. O fisco no precisa provar dolo ou negligncia
para impor a penalidade; basta o fato objetivo.
O contribuinte ou responsvel, porm, poder afastar eventualmente a
autuao, provando ausncia de culpa. As sanes tributrias administrativas
podem consistir em multa, apreenso de mercadorias, veculos ou documentos,
perda de mercadorias, proibio de contratar com o Poder Pblico, sujeio a
sistema especial de fiscalizao, etc.
A multa pode ser simplesmente moratria (sem carter de penalidade
especial) ou consistir em multa-sano (com carter especfico de penalidade). A
penalidade pela infrao tributria administrativa pode ser excluda por denncia
espontnea, acompanhada do pagamento devido e dos juros de mora (CTN, art. 138).
Casos de responsabilizao pessoal na esfera administrativa: s vezes, a
responsabilidade pela infrao administrativa atribuda apenas pessoa fsica
que executou o ato, e no ao contribuinte ou responsvel.
So casos em que o executor material do ato procedeu com excesso
de poder ou fraude lei, lesando o fisco e, ao mesmo tempo, o contribuinte ou
responsvel.
Trata-se de pessoas que agem contra os seus patres, ou contra seus
representantes ou comitentes. Nesse rol est o pai que, assim agindo, lesa o
interesse do filho menor, o tabelio que lesa o fisco e as partes, ou o diretor que
prejudica a sociedade que dirige (CTN, art. 137, III).
A responsabilidade pela infrao tributria administrativa deixa, ento,
de ser objetiva e passa a ser pessoal e subjetiva, respondendo pelas sanes o
executor material do ato, e no o devedor originrio do tributo.
Espero que todos tenham aprendido muito nesta aula! Caso algum tenha
ficado com alguma dvida, tenha alguma pergunta, choro ou lamentao, poder
entrar em contato atravs da plataforma no quadro de aviso/mensagens ou atravs
da ferramenta frum.
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Um grande abrao e at a prxima aula, lembrando que se no tiverem
dvidas tero dvidas, pois a matria ser cobrada na prova!
Retomando a Conversa Inicial

A responsabilidade tributria a obrigao legal (porque advm da lei),
assumida pelo sujeito passivo da relao jurdico-tributria, no diretamente
beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o tributo ou a penalidade
pecuniria; com efeito, denomina-se responsvel o sujeito passivo da obrigao
tributria que, sem revestir a condio de contribuinte, vale dizer, sem ter relao
pessoal e direta com o fato gerador respectivo, tem seu vnculo com a obrigao
decorrente de dispositivo expresso em lei.
Sugestes de Leituras: Artigo de Maria Magdalena Fernandes de
Medeiros, Chamado de Responsabilidade Tributria. Acessar em:
<http://www.direitonet.com.br/artigos/exibir/3602/Responsabilidade-tributaria.>
Chegamos, assim, ao nal da penulma aula. Espera-se que
agora tenha cado mais claro o entendimento de vocs
sobre... Vamos, ento, recordar:
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